МОСКОВСКИЙГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕКСТИЛЬНЫЙ
УНИВЕРСИТЕТ им.А. Н. Косыгина
Кафедра менеджмента и
организации производства
КУРСОВАЯРАБОТА
по курсу «Бухгалтерский учёт»
Тема: Учёти аудит нематериальных активов
Исполнитель: ст. гр. 51-96 Обухов М.Н.
Руководитель: Киселёва С. Ф.
Москва — 2000
Содержание
Стр.
Введение 3
1. Правовое регулирование возникновения нематериальных активов 7
2. Учёт нематериальных активов 12
2.1. Поступление нематериальных активов 12
2.1.1. Приобретение нематериальных активов за плату 12
2.1.1. Создание нематериальных активовсобственными силами 13
2.2. Амортизация нематериальных активов 15
2.2.1. Амортизируемые нематериальные активы 15
2.2.2. Неамортизируемые нематериальные активы 18
2.2.3. Амортизация деловой репутацииорганизации 20
2.3. Выбытие нематериальных активов 22
3. Пример учёта нематериальных активов 23
4. Аудит учёта нематериальных активов 26
Заключение 37
Список литературы 40
Введение
Нематериальныеактивы— принципиально новый дляотечественной теории и практики вид имущества, подлежащий бухгалтерскому учёту.Впервые в отечественной бухгалтерской практике нематериальные активы появилисьв мае 1988г. Но только для совместных предприятий с иностранным участием. Виюле 1990г. использование нематериальных активов в бухгалтерском учёте былоразрешено также для акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью.Эти нововведения были вызваны тем, что новым законодательством СССР былопредусмотрено внесение объектов нематериальной собственности в счёт вкладов вуставной капитал юридических лиц. До этого даже программы для ЭВМ учитывались всоставе основных средств – электронно-вычислительных машин.
Определение нематериальных активов, в котором, какв любом классическом определении, содержался бы набор самых существенныхотличительных свойств, характеризующих определяемый объект или явление, вимеющихся нормативных документов отсутствует. Содержащееся в п.48 Положения обухгалтерском учёте определение нематериальных активов лишь перечисляет ихобъекты:
«Кнематериальным активам, используемым в течение длительного периода (свышеодного года) в хозяйственной деятельности и приносящим доход, относятся права,возникающие:
vиз авторских и иных договоров на произведениянауки, литературы, искусства и объекты прав, на программы ЭВМ, базы данных идр.;
vиз патентов на изобретения, промышленныеобразцы, селекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарныезнаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование;
vиз прав на «ноу-хау» и др.
Кроме того, к нематериальным активам относятсяправа пользования земельными участками, природными ресурсами и организационныерасходы.
Нематериальные активы отражаются в учёте иотчётности в сумме затрат на приобретение, изготовление и расходов по ихдоведению до состояния, в котором они пригодны к использованию взапланированных целях. По объектам, по которым проводится погашение стоимости,нематериальные активы равномерно (ежемесячно) переносят свою первоначальнуюстоимость на издержки производства или обращения по нормам, определяемойорганизацией исходя из установленного срока их полезного использования. По нематериальнымактивам, по которым невозможно установить такой срок, нормы переноса стоимостиустанавливается в расчёте на десять лет (но не более срока деятельностиорганизации). Амортизация нематериальных активов учитывается и отражается вотчётности отдельно».
Следует особо подчеркнуть, что объектаминематериальных активов являются не сами патенты, программы для ЭВМ или товарныезнаки, а лишь права на их использование.
Нематериальным активом признаётся не сам результатинтеллектуальной деятельности, а право (исключительное или неисключительное) наиспользование этого результата.
Правовое положение интеллектуальной собственностирегулируется нормами гражданского права. Например, ст.128 ГК РФ содержитисчерпывающее определение видов объектов гражданских прав: «К объектамгражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы иуслуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числеисключительные права на них (нематериальная собственность); нематериальныеблага».
В ст.138 ГК РФ дано определение интеллектуальнойсобственности: «В случаях и в порядке, установленных настоящим Кодексом идругими законами, признаётся исключительное право (интеллектуальнаясобственность) гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальнойдеятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица,продукции, выполняемых работ или услуг (фирменное наименование, товарный знак,знак обслуживания и т. п.). Использование результатов интеллектуальнойдеятельности и средств индивидуализации, которые являются объектомисключительных прав, может осуществляться третьими лицами только с согласияправообладателя».
Вопросы интеллектуальной собственностирегулируются следующими законодательными актами Российской Федерации:
vЗаконом «Об авторском праве и смежныхправах» от 09 июля 1993г. №5351-1;
vЗаконом «О селекционных достижениях» от 06августа 1993г. № 5605-1;
vПатентным законом от 23 сентября 1992г. №3517-1;
vЗаконом «О товарных знаках, знакахобслуживания и наименованиях мест происхождения товаров» от 23 сентября 1992г.№ 3520-1;
vЗаконом «О правовой охране программ для ЭВМи баз данных» от 23 сентября 1992г. № 3523-1;
vЗаконом «Об охране топологии и интегральныхмикросхем» от 23 сентября 1992г. № 3526-1.
Нематериальные активы как права на использованиерезультатов интеллектуальной деятельности (своей или чужой) могут возникнуть укоммерческой организации только в результате:
vрегистрации нематериального актива,произведённого собственными силами, в соответствующих государственных органах сполучением соответствующего документа (патента, свидетельства);
vполучения нематериального актива от другойорганизации по лицензионному договору с обязательной государственной егорегистрацией.
Помимо перечисленных объектов к нематериальнымактивам относятся также лицензии на право осуществления отдельных видовдеятельности. Например, постановлением Правительства Российской Федерации «Олицензировании отдельных видов деятельности» от 24 декабря 1994г. № 1418 (споследующими изменениями и дополнениями) предусмотрено лицензирования отдельныхвидов деятельности. Однако кроме перечисленных в этом документе видов деятельностилицензирование ряда видов деятельности (аудиторская, риэлтерская и др.)регулируются другими нормативными документами.
Письмо Минфина России и Госналогслужбы России «Олицензировании отдельных видов деятельности» от 01 ноября 1993г. №119,НП-4-04/172н разъясняет, что «расходы по лицензированию за право осуществленияотдельных видов деятельности подлежат отражению предприятиями в бухучёте по дебету счёта 04 «Нематериальныеактивы» в корреспонденции с кредитом счёта 51 «Расчётный счёт».В соответствии с постановлением Правительства РФ от 05 августа 1992г. №552износ нематериальных активов включаются в себестоимость продукции (работ,услуг)».
Вместе с тем лицензии стоит отличать от разногорода сборов за право осуществления какой-либо предпринимательской деятельности(включая сбор за право торговли), являющихся местными налогами, а также сборов,которые в соответствии с подпунктом «е» п.1 и п.5 ст.21 Закона РФ «Об основахналоговой системы в РФ» от 27 декабря 1991г. №2118-1 относятся на чистуюприбыль, остающуюся в распоряжении организации.
Особо следует подчеркнуть, что согласно п.49Положения о бухгалтерском учёте и отчётности в Российской Федерации,утверждённого приказом Минфина РФ от 20 марта 1992г. №10, в состав нематериальныхактивов зачислялись также и права пользования материально-вещественнымиобъектами: земельными участками, природными ресурсами, зданиями иоборудованием. Это давало организациям формальное право вносить в уставныекапиталы других в качестве вклада так называемую капитализированную аренднуюплату, рассчитанную исходя из существующих ставок арендной платы на срок,предусмотренный в учредительном договоре. Планом счетов была предусмотренавозможность учёта в качестве вклада в уставный капитал прав на пользованиезданиями, сооружениями и оборудованием с отражением этого вклада на счёте 04«Нематериальные активы». При этом оценка вклада производилась в размере,определённым исходя из арендной платы за пользованием этим имуществом,исчисленной за весь указанный в учредительных документах срок. Однако в письмеМинфина России от 4 июня 1993 г. № 68 п. 49 упомянутого Положения обухгалтерском учёте был отредактирован, и из перечня нематериальных активовбыли исключены права пользования зданиями и оборудованием, поскольку этиотношения должны регулироваться договором аренды, так как их предметом являютсяне права на имущество, а само имущество. Это нашло отражение и в нынедействующем Положении о бухгалтерском учёте. Таким образом, к нематериальнымактивам на сегодняшний день относятся права пользования только такимиматериально-вещественными объектами, как земельные участки и природные ресурсы,владение и распоряжение которыми ограничено государством.
Но и здесь имеется одно исключение: в соответствиис письмом Минфина России от 29 октября 1993 г. № 118 (с учётом изменений,внесённых письмом Минфина России от 3 апреля 1996 г. № 37) к нематериальнымактивам, учитываемым по дебету счёта 04 «Нематериальные активы», относятсятакже и отдельные квартиры в объектах жилого фонда, приобретённые коммерческойорганизацией в собственность.
1. Правовое регулирование возникновениянематериальных активов.
Как уже отмечалось, объект нематериальных активовможет возникнуть у юридического лица только в результате созданиянепосредственно силами самой организации.
Применительно кавторскому договору возможны следующие варианты:
vсоздание объекта нематериальных активовоформляется договором заказа на создание произведения;
vприобретение объекта нематериальных активовоформляется договором на использование произведения.
Применительно к договору на объектыинтеллектуальной собственности, охраняемые патентным правом, возможны следующиеварианты:
vсоздание объекта нематериальных активов оформляетсядоговором подряда на выполнение научно-исследовательских иопытно-конструкторских работ, результатом которого и будет объект вновь созданнойинтеллектуальной собственности;
vприобретение нематериального актива упатентообладателя на основании лицензионного договора в качестве уступки прав.
Возможны и другие варианты поступлениянематериальных активов:
vв качестве вклада сторон в уставный капиталсогласно учредительному договору;
vна основании договора дарения (если какминимум один из участников договора не является коммерческой организацией) идр.
Однако во всех случаях возникновения укоммерческих организаций объектов нематериальных активов должен иметьсязарегистрированный в полномочном государственном органе либо патент РоссийскойФедерации на изобретение, промышленный образец, свидетельство РоссийскойФедерации на полезную модель, товарный знак, право пользования наименованиемместа происхождения товара, либо лицензионный договор на уступку соответствующихправ.
Свои особенности имеются у объектов нематериальныхактивов, полученных коммерческой организацией в результате приватизациигосударственной собственности. При «обвальной» приватизации государственнойсобственности, проведённой в России в начале 90-х гг., не были должным образомучтены принадлежавшие государственным организациям нематериальные активы,которые вообще не были отражены в бухгалтерском учёте. Временные методическиеуказания по оценке стоимости объектов приватизации, утверждённые ПриказомПрезидента РФ от 29 января 1992г. №66, предусматривали лишь балансовую оценкуприватизируемых предприятий. Эта оплошность была исправлена постановлениемПравительства РФ «О приватизации объектов научно-технической сферы» от 26 июля1994г. № 870. В развитие этого постановления было издано письмо Миннауки Россиии Роспатента «Порядок включения объектов интеллектуальной собственности всостав нематериальных активов» от 13 марта 1995г. №ОР22-2-64, 10/2-20215/23, вкотором установлено:
в составенематериальных активов объектов научно-технической сферы (далее — НТО) суказанием их стоимости включаются в качестве учётных единиц следующие права наобъекты интеллектуальной собственности (далее — ОИС), если они используются вхозяйственной деятельности НТО с получением дохода:
vправа, вытекающие из принадлежащих НТОпатентов на изобретения (Патентный закон РФ);
vправа, вытекающие из принадлежащих НТОсвидетельств на полезные модели (Патентный закон РФ);
vправа, вытекающие из принадлежащих НТО напромышленные образцы (Патентный законРФ);
vправа, вытекающие из принадлежащих НТОсвидетельств на товарные знаки (Закон РФ «О товарных знаках, знакахобслуживания и наименованиях мест происхождения товара);
vправа на принадлежащие НТО объектыавторского права и смежных прав (Закон РФ «Об авторском праве и смежныхправах»);
vправа на принадлежащие НТО программы дляЭВМ (Закон РФ «О правовой охране программ для ЭВМ и баз данных»);
vправа на принадлежащие НТО базы данных(Закон РФ «О правовой охране программ для ЭВМ и баз данных»);
vправа на принадлежащие НТО топологии интегральныхмикросхем (Закон РФ «О правовой охране топологий интегральныхмикросхем»);
vправа, вытекающие из заключённых НТОлицензионных договоров (Патентный закон РФ);
vправа, вытекающие из заключённых НТОдоговоров на использование программ для ЭВМ (Закон РФ «О правовой охранепрограмм для ЭВМ и баз данных»);
vи другие права НТО на ОИС, охраняемые всоответствии с действующим законодательством.
Стоимость нематериальных активов включается всостав стоимости приватизируемого имущества НТО в оценке по балансу за вычетомначисленного износа.
При заполнении акта оценки и наличиянематериальных активов приватизируемых НТО в перечень нематериальных активов вкачестве учётных единиц без указания стоимости включаются (отдельным списком)ОИС, не учитываемые в балансе НТО. В этот же список включаются принадлежащиеНТО права заявителя по авторским свидетельствам СССР на изобретения, по которымна момент приватизации не истек 20-летний срок с даты подачи заявки, и свидетельствамСССР на промышленные образцы, по которым на момент приватизации не истёк15-летний срок.
При наличии охранного документа, выданногоуполномоченным государственным органом и подтверждающего права НТО и ОИС, вкачестве учётной единицы может быть указан охранный документ как эквивалентправ, вытекающих из этого охранного документа. В случае приобретения НТО правна использование ОИС на основании лицензионных, авторских или иных предусмотренныхзаконодательством договоров в качестве учётных единиц принимаютсясоответствующие лицензии и договора.
Свои особенности имеются у объектов нематериальныхактивов, регулируемых Законом «Об авторском праве и смежных правах» от 09 июля1993г. № 5351-1. В ст.9 данного Закона сказано, что авторское право напроизведение науки, литературы и искусства возникает в силу факта его создания.Для возникновения и осуществления авторского права не требуется регистрация произведения, иногоспециального оформления произведения или соблюдение каких-либо формальностей.Обладатель исключительных авторских прав для оповещения о своих правах вправеиспользовать знак охраны авторского права, который помещается на каждомэкземпляре произведения и состоит из трех элементов: латинской С в окружности;имени (наименования) обладателя исключительных авторских прав; года первогоопубликования произведения (так называемая презумпция авторства). Приотсутствии доказательств иного автором произведения считается лицо, указанное вкачестве автора на оригинале или экземпляре произведения.
Заключение договора на создание аудиовизуальногопроизведения влечёт за собой передачу авторами изготовителю исключительных правна воспроизведение, распространение, публичное исполнение, сообщение по кабелюдля общего сведения, передачу в эфир или любое другое публичное сообщениеаудиовизуального произведения, а также на субтитрирование и дублированиетекста, если иное не предусмотрено в договоре. Указанные права действуют втечение срока действия авторского права на аудиовизуальное произведение.
В соответствии со ст. 16 Закона «Об авторскомправе и смежных правах» автору принадлежат исключительные права наиспользование его произведения в любой форме и любым способом. Исключительныеправа автора на использование произведения означают право осуществлять илиразрешать следующие действия:
vвоспроизводить произведение (право навоспроизведение);
vраспространять экземпляры произведениялюбым способом — продавать, сдавать в прокат и т. д. (право нараспространение);
vимпортировать экземпляры произведения вцелях распространения, включая экземпляры, изготовленные с разрешения обладателяисключительных авторских прав (право на импорт);
vпублично показывать произведение (право напубличный показ);
vпублично исполнять произведение (право напубличное исполнение);
vсообщать произведение (включая показ,исполнение или передачу в эфир) для всеобщегосведения путём передачи в эфир (или) последующей передачи в эфир (право напередачу в эфир);
vсообщать произведение (включая показ,исполнение или передачу в эфир) для всеобщего сведения по кабелю, проводам илис помощью иных аналогичных средств (право на сообщение для всеобщего сведенияпо кабелю);
vпереводить произведение (право на перевод);
vпеределывать, аранжировать или другимобразом перерабатывать произведение (право на переработку).
Исключительные права автора на использованиедизайнерского, архитектурного, градостроительного и садово-паркового проектоввключают в себя также практическую их реализацию. Автор принятого архитектурногопроекта вправе требовать от заказчика предоставления права на участие вреализации своего проекта при разработке документации для строительства и пристроительстве здания или сооружения, если иное не предусмотрено в договоре.
2.Учёт нематериальных активов.
Планом счетов для учёта нематериальных активовпредусмотрен счет 04 «Нематериальные активы», а для обобщения информации онакопленных амортизационных отчислениях по объектам нематериальных активовпредназначен счёт 05 «Амортизация нематериальных активов».
Согласно п. 4.3. Положения по бухучётудолгосрочных инвестиций, утверждённого Минфином РФ от 30 декабря 1993г. № 160:«Стоимость нематериальных активов (патентов, лицензий, программных продуктов,прав пользования земельными участками, природными ресурсами,научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок,проектно-изыскательских работ и т. п.), приобретенных предприятиями, отражаетсяна счёте «Капитальные вложения» согласно оплаченным или принятым к оплатесчетам продавцов после их оприходования и постановки на учёт. При созданиипредприятиями отдельных видов нематериальных активов на счёте 08 «Капитальныевложения» отражаются фактически произведенные при этом затраты».
В подпункте 5.2.4. этого Положения говорится, что«инвентарная стоимость нематериальных активов слагается из затрат по ихсозданию или приобретению и расходов по доведению их до состояния, в которомони пригодны к использованию в запланированных целях. По мере создания илипоступления нематериальных активов на предприятие и окончания работ подоведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию взапланированных целях, нематериальные активы зачисляются на основании актаприёмки в состав нематериальных активов».
2.1.Поступление нематериальных активов.
2.1.1.Приобретениенематериальных активов.
Приобретение нематериальных активов отражается вбухучёте следующими проводками:
vД-т 08 «Капитальные вложения» —К-т 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму счётапоставщика;
vД-т 19 «Налог на добавленнуюстоимость» — К-т 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» — насумму НДС, подлежащую уплате поставщику;
vД-т 04 «Нематериальные активы» —К-т 08 «Капитальные вложения» — принятие на учёт нематериальныхактивов по акту (типовая форма для принятия на учёт нематериальных активовотсутствует, поэтому можно воспользоваться видоизменённой формой ОС-1);
vД-т 60 «Расчёты с поставщиками иподрядчиками» — К-т 51 «Расчётный счёт» — оплата счёта поставщика;
vД-т 68 «Расчёты с бюджетом» — К-т19 «Налога на добавленную стоимость» — предъявление к зачёту суммуплаченного НДС в момент ввода в эксплуатацию объекта нематериальных активовпроизводственного назначения — или
vД-т 81 «Использование прибыли»(88 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)») — К-т 19«Налог на добавленную стоимость» — в случае оприходования объектанематериальных активов непроизводственного назначения (например, игровых илиучебных программ для персональных компьютеров).
2.1.2.Созданиенематериальных активов собственным силами.
В данном случае под «собственнымисилами» понимается как оплата труда штатного персонала, занятого созданиемобъектов нематериальных активов, так и зарплата совместителей, а также всевыплаты гражданам по договорам подряда, затраты на материалы и амортизацияосновных средств, использованных в создании нематериальных активов.
Процесс создания нематериальных активов отражаетсяследующими бухгалтерскими проводками:
vД-т 08 «Капитальные вложения» —К-т 10 «Материалы» — стоимость расходных материалов;
vД-т 08 «Капитальные вложения» —К-т 02 «Износ основных средств» — амортизация объектов основныхсредств, используемых при создании объектов нематериальных активов;
vД-т 08 «Капитальные вложения» —К-т 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» — начисление заработнойплаты;
vД-т 08 «Капитальные вложения» —К-т 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению» —отчисления в социальные фонды на фонд оплаты труда (ПФР, ФОМС, ФСС, ФЗ);
vД-т 08 «Капитальные вложения» —К-т 68 «Расчёты с бюджетом» / субсчёт «Расчёты по транспортномуналогу» — начисление транспортногоналога на фонд оплаты труда.
В п. 10 Инструкции о порядке начисления НДСразъяснено, что «при использовании внутри организации (предприятия) товаров(работ, услуг) собственного производства, затраты по которым не относятся на издержкипроизводства и обращения, за основу определения налогооблагаемого оборотапринимается стоимость этих или аналогичных товаров (работ, услуг), исчисленнаяисходя из применяемых цен (тарифов, а при их отсутствии — фактическая себестоимость)».Следовательно, поскольку стоимость нематериальных активов не включается виздержки обращения, затраты по их изготовлению должны отражаться через счёт 46«Реализация продукции (работ, услуг)» с исчислением НДС исходя изприменяемых цен и тарифов. В ходе создания объекта нематериальных активов возникает оборот, облагаемый НДС.Очевидно, что из этого следует необходимость бухгалтерской записи по кредитусчёта 68 «Расчёты с бюджетом» на сумму НДС.
Тем не менее вопрос, включается ил сумманачисленного и уплаченного в бюджет НДС в инвентарную стоимость объектанематериальных активов, подлежит ли возмещению из бюджета после ввода объекта вэксплуатацию или отнесённую на чистую прибыль, остаётся открытым, поскольку вИнструкции о порядке начисления НДС на этот счёт нет прямого указания.
Ввод в действие объекта нематериальных активовотражается следующим образом:
vСписание всех затрат: Д-т 46 «Реализацияпродукции (работ, услуг)» — К-т 08 «Капитальные вложения»;
vПервоначальная стоимость объектов НА: Д-т04 «Нематериальные активы» — К-т 46 «Реализация продукции(работ, услуг)».
Отражение затрат по созданию объектанематериальных активов по счёту 46 влечёт за собой необходимость исчисленияналогов, объектом которых является выручка (налог на пользователейавтомобильных дорог и налог на содержание жилищного фонда и объектовсоциально-культурной сферы).
2.2.Амортизация НА.
2.2.1.Амортизируемые НА.
В процессе хозяйственной деятельностикоммерческой организации и выпуска продукции (производства работ, оказанияуслуг) нематериальные активы используются в производственной деятельности иприносят доход.
Наличие ряда нематериальных активов (таких, какразличного рода лицензии — транспортная, фармацевтическая, строительная,аудиторская, юридическая, медицинская, ветеринарная, риэлтерская, охранная идр.) прямо обуславливает момент начала деятельности, избранной юридическимлицом для извлечения прибыли в качестве основной деятельности предприятия. Всоответствии с постановлением Правительства РФ «О лицензировании отдельныхвидов деятельности» от 24 декабря 1994г. № 1418 (с учётом последующихдополнений и изменений), а также в соответствии с отдельными актами законодательнойи исполнительной власти заниматься многими видами деятельности без получениясоответствующих лицензий запрещено. Имеющиеся лицензии на определённые видыдеятельности подлежат отражению по дебету счёта 04 «Нематериальныеактивы», что установлено письмом Минфина России и Госналогслужбы от 01ноября 1994г. № 119, НП-4-04/172.
В соответствии с подпунктом «ц» п. 2 Положения о составе затрат в себестоимостьпродукции (работ, услуг) включается «амортизация нематериальных активов,используемых в процессе осуществления уставной деятельности, по нормамамортизационных отчислений, рассчитанным организацией исходя из первоначальнойстоимости и срока их полезного использования (но не более срока деятельностиорганизации). По нематериальным активам, по которым невозможно определить срокполезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются врасчёте на 10 лет (но не более срока деятельности предприятия)».
Таким образом, первое, с чем сталкиваетсябухгалтер при начислении амортизации по нематериальным активам, — этоустановление срока полезного использования, который может быть определён двумяспособами:
vЭкспертным, при котором в качестве экспертаможет выступать либо организация, уступающая права на пользованиенематериальным активом, либо специалист-оценщик;
vРасчётным, при котором организациясамостоятельно рассчитывает срок полезного использования нематериальногоактива.
В основуобоих способов должны быть положены:
vСрок, на который в соответствии слицензионным (или иным) договором получены права на использование результатовинтеллектуальной деятельности;
vСрок, в течение которого происходит полноеморальное старение нематериального актива (например, права пользованиябухгалтерской программой для ПЭВМ полностью теряют актуальность через 3 годавследствие постоянного изменения нормативной и методической базы, регулирующейвопросы бухгалтерского учёта и отчётности).
Однако для обоснования включения в себестоимостьизноса по нематериальным активам факт их использования именно впроизводственных целях должен быть подтверждён документально.
Это требование подтверждено в постановленииВысшего арбитражного судаРФ от 17 мая 1995г. по делу № К4-Н/918:«участие в процессе производства продукции (работ, услуг) нематериальныхобъектов должно подтверждаться технологическими документами, фиксирующими фактсовершения хозяйственной операции с этими нематериальными объектами». Вэтом постановлении подчёркнуто, что для включения в себестоимость износа понематериальным активам должны быть подтверждены не только их участие в процессепроизводства, но и доказательства того, что их использование приносило доход.
Начисление износа (амортизации) понематериальным активам производственного назначения отражается в бухучётеследующими бухгалтерскими записями:
Д-т 20 «Основное производство» (23, 25,26, 43, 44) — К-т 05 «Амортизация нематериальных активов».
Однако если речь идёт о нематериальных активах дляобслуживающих производств и хозяйств, то их износ отражается проводкой:
Д-т 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»— К-т 05 «Амортизация нематериальных активов».
Если же нематериальные активы использовались длянепроизводственных нужд, то их амортизация отражается следующей бухгалтерскойпроводкой:
Д-т 81 «Использование прибыли» (88«Нераспределённая прибыль») — К-т 05 «Амортизация нематериальныхактивов».
Определённые сложности возникают у коммерческихорганизаций при необходимости амортизации стоимости лицензий, срок действиякоторых составляет менее чем 1 год. Данный вид нематериальных активовпротиворечит определению, содержащемуся в п. 48 Положения по бухгалтерскомуучёту, в котором предусмотрено использование нематериальных активов в течениедлительного времени (свыше 1 года). Тем не менее рекомендуется стоимость такогорода лицензий учитывать по дебету счёта 31 «Расходы будущих периодов»и списывать на издержки производства и обращения ежемесячно равными долями бухгалтерскимизаписями:
Д-т 26 «Общехозяйственные расходы» (44«Издержки обращения») — К-т 31«Расходы будущих периодов».
При этом лицензии на право осуществления отдельныхвидов деятельности следует отличать от лицензионных сборов на право торговлиликёроводочными изделиями и сборов на право торговли, которые подлежатотнесению на чистую прибыль, остающуюся в распоряжении организации после уплатыналогов.
Основные требования к амортизируемымнематериальным активам изложены в совместном приказе Минфина РФ от 05 августа1996г. № 71 и ФКЦБ России «О порядке оценки стоимости чистых активов АО» № 149.Эти нематериальные активы должны:
vнепосредственно использоваться в основнойдеятельности и приносить доход;
vиметь документальное подтверждение затрат,связанных с их изобретением или приобретением (созданием). Кроме того, правоорганизации на владение данными нематериальными активами должно бытьподтверждено документом (патентом, лицензией, актом, договором и др.), выданнымв соответствии с законодательством Российской Федерации.<