Курсовая работа
Содержание и анализ формы№4 «Отчет о движении денежных средств» на примере ЗАО Агрокомплекс «Козельскоемолоко»
Оглавление
Введение
Глава 1. Теоретическиеаспекты отчета о движении денежных средств
1.1 Основные понятия и требования,предъявленные к бухгалтерской отчетности
1.2 Нормативно-правовоерегулирование бухгалтерского учета и отчетности
1.3 Порядок составления исроки предоставления формы №4 «Отчета о движении денежных средств»
Глава 2. Формирование иоценка статей отчета о движении денежных средств в ЗАО «Агрокомплекс«Козельское молоко»
2.1Организационно-экономическая и правовая характеристика ЗАО «Агрокомплекс«Козельское молоко»
2.2 Формирование и оценкастатей формы №4 «Отчета о движении денежных средств» в ЗАО «Агрокомплекс«Козельское молоко»
Глава 3. Путисовершенствования и оценка формы №4 «Отчета о движении денежных средств» в ЗАО«Агрокомплекс «Козельское молоко»
3.1 Совершенствование оценкиформы №4 «Отчет о движении денежных средств в соответствии с МСФО 7»
3.2 Совершенствованиеотчета о движении денежных средств
Выводы предложения
Список литературы
Введение
Бухгалтерская отчетность – это важный завершающийэтап бухгалтерского учета. Отчетность играет большую роль в управленииорганизацией и является информационной базой финансового анализа, который можетпроводиться по-разному, в зависимости от поставленной задачи. Он может бытьприменим для выявления проблем управления производственно – коммерческойдеятельностью; может быть использован для выбора направлений инвестированиякапитала; может выступать в качестве инструмента прогнозирования отдельныхпоказателей и финансовой деятельности в целом.
Отчет о движении денежных средств является однойиз основных форм бухгалтерской отчетности и предназначен для отраженияинформации о наличии и движении денежных средств организации. Поэтомуправильное заполнение и анализ данной формы является особенно важным.
Целью настоящей курсовой работы является изучениесодержания и анализ формы №4 «Отчет о движении денежных средств» в ЗАО«Агрокомплекс «Козельское молоко», а также поиск путей ее совершенствования.
Для достиженияпоставленной цели в процессе написании курсовой работы были решены следующиезадачи:
- изучитьосновные понятия и требования, предъявленные к бухгалтерской отчетности;
- исследоватьнормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета и отчетности;
- рассмотретьпорядок составления и сроки предоставления формы №4 «Отчета о движении денежныхсредств»;
- изучитьорганизационно-экономическую и правовую характеристику ЗАО«Агрокомплекс«Козельское молоко»;
- исследоватьформирование и оценку статей формы №4 «Отчета о движении денежных средств» вЗАО «Агрокомплекс «Козельское молоко»;
- совершенствованиеоценки формы №4 «Отчет о движении денежных средств в соответствии с МСФО 7»;
- совершенствованиеотчета о движении денежных средств.
Субъектом исследованиякурсовой работы является ЗАО «Агрокомплекс «Козельское молоко».
Предметом исследованиякурсовой работы является форма №4 «Отчет о движении денежных средств»бухгалтерской отчетности ЗАО «Агрокомплекс «Козельское молоко».
Основными методамиисследования в данной курсовой работе являются: монографический, расчетно – конструктивный,экономико – математический, балансовый, абстрактно – логический.
При написании курсовойработы использовались: Федеральные законы Р.Ф., Постановления Р.Ф., учебная инаучная литература, периодические издания, годовые отчеты ЗАО «Агрокомплекс«Козельское молоко» за 2007 год.
Структура курсовой работы состоит из 5 страниц, аименно: введения, трех глав, выводов и предложений.
Глава 1. Теоретические аспекты отчета о движении денежныхсредств
1.1 Основные понятия и требования, предъявленные к бухгалтерскойотчетности
Основным источником информации для проведенияфинансового анализа служит бухгалтерская отчетность.
Отчетность представляет собой системувзаимосвязанных показателей, характеризующих результаты работы организации заотчетный период на основе данных бухгалтерского учета.
По мнению Донцовой Л. В., Никифоровой Н. А.бухгалтерская отчетность — это единая система данных об имущественном ифинансовом положении организации и о результате ее хозяйственной деятельности,составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.[26,с.123]
Богатая И.П.считает, что бухгалтерскаяотчетность — это совокупность форм отчетности, составленных на основе данныхфинансового учета с цель предоставления внешним и внутренним пользователямобобщенной информации о финансовом положении организации в форме, удобной ипонятной для принятия этими пользователями определенных деловых решений.[21, с13]
Пользователь бухгалтерской отчетности — этоюридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации.
По мнению Пизенгольца М.З., отчетностьпредставляет собой систему взаимосвязанных показателей, характеризующихрезультаты работы организации за отчетный период на основе данныхбухгалтерского учета. [28, с.259]
Поэтому в бухгалтерском учете составлениеотчетности является завершающим этапом. Отчетность играет большую роль вуправлении организациями. Это важный итоговый этап в бухгалтерском учете. Содержание,периодичность, сроки представления отчетности устанавливаются соответствующиминормативными актами исходя из потребностей налогообложения, управления.
Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф. считают, чтобухгалтерская отчетность -это система показателей, отражающих имущественное ифинансовое положение организации на отчетную дату, также финансовые результатыдеятельности организации за отчетный период [24, 134 с.].
Отчетность используется для текущего руководствадеятельностью организаций, ее данные необходимы для анализапроизводственно-финансовой деятельности. С ее помощью выявляют причиныотклонений от заданных параметров, вскрывают неиспользованные резервыпроизводства и т. д. Годовые отчеты сельскохозяйственных организаций широкоиспользуют органы статистики для различных разработок, позволяющих определитьнаправление и уровень развития сельскохозяйственного производства.
Типовые формы отчетности, а также указания по ихприменению утверждает Минфин России, специализированные ведомственные формы посельскому хозяйству — Минсельхоз России. К отчетности предъявляютсяопределенные требования; ее показатели должны быть достоверными и точными, впротивном случае они становятся непригодными для анализа, контроля ируководства. Отчетные данные должны быть подтверждены бухгалтерскими записями ипервичными документами.
Отчетность необходимо своевременно составлять ипредставлять в установленные сроки. Несвоевременное получение отчетных данныхлишает руководителей организаций, которым она представляется, возможностиоперативно ее использовать и принимать необходимые меры по улучшению работыхозяйств. За нарушение сроков представления отчетности руководители и главныебухгалтеры отвечают в дисциплинарном порядке, а также могут быть лишены премий.
В формах отчетности должны быть приведены данныепо всем предусмотренным в них показателям. При необходимости организация можетвводить в отчетность дополнительные реквизиты, способствующие раскрытию всехособенностей ее деятельности. ,
Отчетность должна быть простой, ясной и доступнойдля понимания пользователей, чтобы они могли участвовать в контроле за работойорганизации. Она не должна быть громоздкой и сложной, поэтому в последние годыбыла проведена значительная работа по сокращению и упрощению отчетности. Формыбухгалтерской отчетности подписывают руководители организации и другиедолжностные лица, указанные в них.
В бухгалтерской отчетности не допускаютсяподчистки и помарки. По мнению Соколов Л.В., бухгалтерская отчетностьсельскохозяйственных организаций подразделяется на промежуточную (в течениегода) и годовую (по итогам года) [30, 231].
Промежуточная бухгалтерская отчетность, т. е.периодическая отчетность на протяжении года (квартальная, месячная) имеетважное значение для оперативного руководства работой организации. Если вгодовой финансовой отчетности выводятся итоги деятельности организации за хозяйственныйгод, то промежуточная отчетность, естественно, подводит итоги за более короткиекалендарные сроки в течение года, поэтому она имеет важное значение для нуждоперативного управления, анализа, принятия своевременных управленческихрешений.
Организация должна составлять промежуточнуюбухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала года,если иное не установлено законодательством Российской Федерации.
Промежуточная бухгалтерская отчетность состоит избухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, если иное не установленозаконодательством Российской Федерации или учредителями (участниками)организации.
Общие требования к промежуточной бухгалтерскойотчетности, содержание ее составляющих, правила оценки статей определяются всоответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерскаяотчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Министерствафинансов Российской Федерации 06.07.99 № 43н.
Сводная бухгалтерская (финансовая) отчетностьпредставляет собой объединение отчетности двух и более юридическисамостоятельных организаций, действующих совместно в экономическом и финансовомотношении и взаимозависимых друг от друга. Данная отчетность даетзаинтересованным пользователям представление о финансовом положении, финансовыхрезультатах деятельности организаций, объединенных сводной отчетностью, и ихизменениях.
Сводная бухгалтерская отчетность техническипредставляет собой сведение в один отчет бухгалтерских отчетов подведомственныхорганизаций, входящих в систему, руководимую определенным органом. Это можетбыть сводная отчетность по организациям, входящим в какое-то ведомство(министерство, объединение, трест и т. п.), сводная отчетность организаций,экономически зависимых от головной (материнской) организации, и т. п. При этом,естественно, сохраняется и собственный отчет соответствующей головнойорганизации.
Так, в случае наличия у организации дочерних изависимых обществ помимо собственного бухгалтерского отчета составляется такжесводная бухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетов таких обществ,находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами в порядке,установленном Министерством финансов Российской Федерации.
Правила и порядок составления своднойбухгалтерской отчетности по группе взаимосвязанных организаций регулируетсяследующими документами:
Методическими рекомендациями по составлению ипредставлению сводной бухгалтерской отчетности (приложение к приказу от30.12.96 № 112) (в редакции от 12.05.99);
Основное требование, предъявляемое кбухгалтерской отчетности, состоит в том, что она должна давать достоверное иполное представление об имущественном и финансовом положении организации, обего изменениях, а также финансовых результатах деятельности.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность организаций(за исключением бюджетные) состоит из:
1. бухгалтерского баланса;
2. отчета о прибылях и убытках;
3. отчета об изменении капитала;
4. отчета о движении денежных средств;
5. приложения к бухгалтерскому балансу.
По мнениюТюленева Л.В, общими требованиями к бухгалтерской отчетности считаютсяследующие [31, 124 с.]:
1. В бухгалтерскую (финансовую) отчетность должнывключаться данные, необходимые для формирования достоверного и полногопредставлении о финансовом положении организации, финансовых результатах еедеятельности и изменениях ее финансовом положении.
Для обеспечения достоверности данныхбухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности организацииобязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяютсяи документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Данныебухгалтерской отчетности организации должны включать показатели деятельностивсех подразделений.
2. При формировании бухгалтерской отчетностиорганизаций должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся вней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групппользователей бухгалтерской отчетности перед другими.
3. Показатели об отдельных активах,обязательствах, доходах и хозяйственных операциях, а также составляющиекапитала должны проводится в бухгалтерской отчетности особенно в случаях ихсущественности и если без знания о них заинтересованными пользователяминевозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов еедеятельности.
4. По каждому числовому показателю бухгалтерскойотчетности, кроме отчета, составляемого вновь созданной организацией заотчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года — отчетный ипредшествующий отчетному.
5. В бухгалтерской отчетности организации должнабыть обеспечена сопоставимость отчетных данных с показателями за предшествующийгод или соответствующие периоды предшествующих отчетных периодов.
6. В бухгалтерской отчетности не допускаетсязачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кромеслучаев когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями побухгалтерскому учету.
7. Бухгалтерский баланс должен быть включатьчисловые показателе В, нетто-оценке т. е. за вычетом регулирующих величин.
8. При составлении бухгалтерской отчетностидолжен исполнены требования положений по бухгалтерскому учету и другихнормативных документов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерскойотчетности информации:
— об изменениях учетной политики, оказавших илиспособных оказать существенное влияние на финансовое положение, движениеденежных средств или финансовый результат деятельности организации;
— об операции в иностранной валюте;
— о материально-производственных запасах;
— об основных средствах;
— о доходах и расходах организации;
— о событиях после отчетной даты и о последствияхусловных фактов хозяйственной деятельности;
— и т. д.
Таким образом, бухгалтерская отчетность — этосовокупность форм отчетности, составленных на основе данных финансового учета сцель предоставления внешним и внутренним пользователям обобщенной информации офинансовом положении организации в форме, удобной и понятной для принятия этимипользователями определенных деловых решений.
1.2 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерской отчетности
Нормативно — правовое регулирование являетсяважным звеном в правильном и точном учете оформлении финансовой отчетности.Целями нормативно — правового регулирования в любом государстве являютсяустановления государственных гарантий трудовых прав и свобод граждан, созданиеблагоприятных условий труда, защита прав и свобод интересов работников иработодателей.
Система нормативного регулирования бухгалтерскойфинансовой отчетности состоит из документов четырех уровней. К первой группеотносятся законодательные документы: Федеральные законы, указы Президента Р.Ф.и постановления Правительства Р.Ф. Ко второй группе относятся нормативныедокументы, устанавливающие базовые правила ведения бухгалтерского учета. Ктретьей группе относятся методические документы: инструкции, рекомендации,методические указания и т.п., разрабатываемые Минфином Р.Ф. и другими органамив соотвествии с действующим законодательством. В документах этого уровнясодержатся более детальные рекомендации по учету соответствующих субъектов. Вчетвертой группе относятся рабочие документы, формирующие учетную политикуорганизации: рабочий план счетов бухгалтерского учета; рабочие инструкции иуказания по учету соответствующих объектов и операций непосредственно ворганизации.
Вследствие того, что форма №4 «Отчет о движенииденежных средств» является основной частью бухгалтерской финансовой отчетности,нормативно-правовое регулирование ее будет отражаться в нормативных актах,регулирующих бухгалтерскую отчетность. Среди них, прежде всего, следуетвыделить следующие: Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Положение поведению бухгалтерского и бухгалтерской отчетности в Р.Ф., положение побухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/99),инструктивных указаний по составлению бухгалтерской отчетности министерствафиансов Р.Ф. и Министерства сеьского хозяйства Р.Ф., отдельных инструктивныхписем Минфина России и Минсельхоза России.
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от21.11.96 г. 129-ФЗ (редактированный от 03.11.2006 г.) устанавливает цели изадачи бухгалтерского учета в организациях. Применительно к отчетности регулирует лишьнаиболее общие положения, относящиеся к ней: состав бухгалтерской отчетности,адреса и сроки ее представления и др. В законе отмечается, что бухгалтерскаяотчетность организации состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях иубытках, приложений к ним, предусмотренных нормативными актами, аудиторскогозаключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности (если онаподлежит обязательному аудиту), пояснительной записки. Закон закрепляет рядпринципов и правил бухгалтерского учета, содержит требования к ведениюбухгалтерского учета и предусматривает ответственность за нарушениязаконодательства РФ о бухгалтерском учете.
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»(в ред. Федеральных законов от 03.11.2006 №183 обязательный аудит-ФЗ)регламентирует правила поведения обязательного аудита в организациях, еслитаковое установлено законодательством. Обязательный аудит — ежегодная обязательнаяаудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтеорганизации рской) отчетности или индивидуального предпринимателя.
Положение по ведению бухгалтерского учета ибухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Министерства финансов РФот 29.07.1998г 334Н (в редакции приказов Минфина РФ от 31.12.1999 г №107 Н и от27.03.2000 г. №31Н). Положение определяет порядок организации и ведениябухгалтерского учета, составления и предоставление бухгалтерской отчетности вР.Ф., а также взаимоотношения организации с внешними потребителямибухгалтерской информации. Положение устанавливает основные правила составленияи требования к отчотнетности, содержит правила оценки статей бухгалтерскойотчетности.
Положение по бухгалтерскому учету «Доходыорганизации» ПБУ 9/99 (в ред. Приказов Минфина Р.Ф. от 27.11.06 г. №156н)регламентирует правила формирования в бухгалтерском учете информацию о доходахкоммерческих организаций, доходы экономических выгод в результате поступленияактивов (денежных средств, иного имущства) и (или) погашения обязательств,приводящих к увеличению капитала организации.
Положение по бухгалтерскому учету «Расходыорганизации» ПБУ 10/99 (в ред. Приказов Минфина Р.Ф. от 27.11.06 г. №156н)регламентирует правила формирования в бухгалтерском учете информацию о расходахкоммерческих организаций, расходы экономических выгод в результате выбытияактивов (денежных средств, иного имущства) и (или) погашения обязательств,приводящих к уменьшению капитала организации.
Положение по бухгалтерскому учету «Информация обаффилированных лицах» ПБУ 11/2000 (в ред. Приказов Минфина Р.Ф. от 30.03.2001г. №27н) регламентирует порядок раскрытия информации об аффилированных лицах вбухгалтерской отчетности акционерных обществ. Применяется также акционернымиобществами при составлении сводной бухгалтерской отчетности.
Положение по бухгалтерскому учету «Информация попрекращению деятельности организации» ПБУ 16/02 (в ред. Приказов Минфина Р.Ф.от 18.09.2006 №116н) регламентирует порядок раскрытия информации попрекращаемой деятельности организации в бухгалтерской отчетности.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетовпо налогу на прибыль» ПБУ 18/2002 от 19.11.2002 г. №114н. Устанавливает правилаформирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерскойотчетности информации о расчетах по налогу на принятия для организации,признаваемых установленных законодательством Р.Ф., порядке налогоплательщикомналога на прибыль, а также определенияя взаимосвязи показателя, отражающегоприбыль (убыток), исчисляющий в порядке, установленного нормативно прововымиактами по бухгалтерскому учету Р.Ф.
Положение по бухгалтерскому учету «Информация обучастии в совместной деятельности» ПБУ 20/03 (в ред Приказов Минфина Р.Ф. от18.09.206 г. № 116н) регламентирует раскрытие информации в бухгалтерскойотчетности об участии в совместной деятельности.
Формы бухгалтерской отчетности организации, атакже инструкции о порядке их заполнения и сроках предоставления утверждаютсяМинисерством финансов Р.Ф. в Приказе от 22 июля 22003 г. №67н «О формахбухгалтерской отчетности организации (в ред. Приказов Минфина Р.Ф. от 31.12.2004 №135н от 18.09.2006 №115н).
Другие органы, осуществляющие регулированиябухгалтерского учета, утверждают специализированные формы в пределах своейкопентенции.
Организации представляют бухгалтерскю отчетностьв соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организацииили собственникам ее имущества, территориальнам органам статистики.
Положение по ведению бухгалтерского учета ибухгалтерской отчетности, утвржденной приказом Минфина России от 29.07.98 г.№34н (в ред. Приказа Минфина Р.Ф. от 30.12.1999 №107н, от 24.03. 2000 № 31н,от18.09.2006 №116н), содержит следующие разделы, относящиеся к отчетности:
-основные правила составления и представлениябухгалтерской отчетности;
-порядок представления бухгалтерской отчетности,основные правила бухгалтерской отчетности.
В разделе «Основные правила составления ипредставления бухгалтерской отчетности» указываются основные требования котчетности, ее состав, правила оценки основных статей отчетности: финансовыхвложений, основных средств, нематериальных активов, сырья, материалов, готовойпродукции и товаров, незавершенного производства и расходов будущих периодов,капитала и резервов, расчетов с дебиторами и кредиторами, прибыли (убытка)организации.
В разделе «Порядок представлениябухгалтерской отчетности» указывается, что все организации, за исключениембюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительнымидокументами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества,а также территориальным органам статистики по месту их регистрации.Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляютбухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственнымимуществом. Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователямбухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательствомРоссийской Федерации. Организация обязана представлять бухгалтерскую отчетностьв установленные сроки по одному экземпляру бесплатно.
В разделе «Основные правила своднойбухгалтерской отчетности» отмечается, что в случае наличия у организациидочерних и зависимых обществ помимо собственного бухгалтерского отчетасоставляется также сводная бухгалтерская отчетность, включающая показателиотчетов таких обществ, находящихся на территории Российской Федерации и за еепределами, в порядке, устанавливаемом Министерством финансов РФ.
В соответствии с Положением по бухгалтерскомуучету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98) существенное событие послеотчетной даты подлежит отражению в бухгалтерской отчетности за отчетный годнезависимо от положительного или отрицательного его воздействия на деятельностьорганизации. Существенным считается событие, если без знаний о нем невозможнадостоверная оценка результатов деятельности организации пользователямиотчетности.
Положение по бухгалтерскому учету«Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) (в ред. ПриказовМинфина Р.Ф. от 18.09. 2006 №115н) устанавливает состав, содержание иметодические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций,являющихся юридическими лицами (кроме кредитных и бюджетных организаций).
Положение рекомендуется к применениюМинистерством финансов РФ при установлении типовых форм бухгалтерскойотчетности и инструкций о порядке составления отчетности — организациями разныхформ и видов деятельности и порядка публикации отчетности.
В положении приводятся значения терминовбухгалтерская отчетность, отчетный период, отчетная дата, пользовательотчетности, дается состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней:она должна быть составлена на русском языке, в валюте Российской Федерации,подписана руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.
В положении подробно характеризуется содержаниебухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, пояснений к бухгалтерскомубалансу и отчету о прибылях и убытках, даются правила оценки основных статейбухгалтерской отчетности, раскрывается информация; сопутствующая бухгалтерскойотчетности, указывается, в каких случаях бухгалтерская отчетность подлежитаудиту, раскрывается порядок публикации бухгалтерской отчетности (в техслучаях, когда она подлежит публикации), характеризуется порядок составленияпромежуточной бухгалтерской отчетности (за месяц, квартал, нарастающим итогом сначала года).
В качестве документа, конкретизирующего положенияПБУ4/99 Министерством финансов России приказом № 60н от 28.06.2000 г.утверждены «Методические рекомендации о порядке формирования показателейбухгалтерской отчетности организации».
Методические рекомендации включают четырераздела:
I. «Общие положения», II «Порядокформирования показателей бухгалтерского баланса (ф. № 1)», III. «Порядокформирования данных отчета о прибылях и убытках» (ф. № 2), IV. «Порядокформирования пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях иубытках».
В первом разделе раскрываются общие требования ксоставлению бухгалтерской отчетности организации: что должно входить вотчетность, система показателей отчетности, обеспечение сопоставимости данных вотчетности, порядок составления сводной отчетности и др.
Во втором разделе подробно излагается порядокформирования показателей бухгалтерского баланса (ф. № 1) по группам статей:«Основные средства», «Финансовые вложения», «Оборотныеактивы», " Налог на добавленную стоимость по приобретеннымценностям", «Расчеты с другими организациями и лицами»,«Краткосрочные финансовые вложения», «Прочие оборотныеактивы», «Капитал и резервы», «Резервный капитал»,«Целевое финансирование», «Нераспределенная прибыль прошлых лети отчетного года», «Непокрытый убыток прошлых лет и отчетногогода», «Займы и кредиты», «Кредиторская задолженность»и др. По каждой группе статей излагается порядок формирования конкретныхпоказателей по конкретным статьям баланса.
В третьем разделе подробно раскрывается порядокформирования данных отчета о прибылях и убытках (ф. № 2) по каждой конкретнойсоставляющей доходов или расходов организации и в целом по выведению прибылей иубытков.
В четвертом разделе рассматривается порядокформирования пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках:пояснения к составлению отчета об изменениях капитала (ф. № 3), о движенииденежных средств (ф. № 4), приложения к бухгалтерскому балансу (ф. № 5), отчетао целевом использовании полученных средств (ф. № 6), пояснительной записки.
В соотетствии с Положением по бухгалтерскомуучету «Условные факты хозяйственой деятельности» (ПБУ 8/98) указанные фактыподлеат отражению в бухгалтерской отчетности организации за отченый периоднезависимо от того, являются ли последствия благоприятными или неблагоприятнымидля оргнизации (условными считаются хозяйственые факты, в отношении последствийкоторых существует неопределенность). Результат, пороженный условным фактом,отражается в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотамиотчетного года. При фактческом наступлении соответствующего факта вбухгалтерском учете периода, делается сторнировочная (или обратная) запись насумму, отраженную в бухгалерском учете отчетного периода. Одновременно вбухгалтерском учете периода, слдующнго за отчетным, делается запись на реальнуюсумму результата по данному факту.
Методические рекомендации дают довольно полнуюинформацию о порядке формирования всех основных показателей бухгалтерскойотчетности.
Инструктивные указания по составлению отчетностипериодически утверждаются и издаются (раз в несколько лет) Министерствомфинансов РФ — Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности иМинистерством сельского хозяйства РФ — Управлением бухгалтерского учета,отчетности и ревизионной работы.
В инструктивных указаниях Минфина России от 22июля 2003 №67(в ред. Приказов Минфина Р.Ф. от 18 сентября 2006 г. №115н) даютсякраткие пояснения по составлению каждой типовой формы, входящей в составотчетности: бухгалтерского баланса (ф. № 1), отчета о прибылях и убытках (ф. №2), отчета о движении капитала (ф. № 3), отчета о движении денежных средств (ф.№ 4), приложения к бухгалтерскому балансу (ф. № 5), пояснительной записки кгодовому отчету.
Следует отметить, что в соответствии с приказомМинфина России «О формах бухгалтерской отчетности организации» от13.01.2000 № 4н организациям предоставлено право, начиная с отчетности за 2000год, разрабатывать собственные формы бухгалтерской отчетности с учетомособенностей деятельности организаций. Но при этом Необходимо соблюдать общиетребования к бухгалтерской отчетности (полнота, существенность, нейтральность идр.), изложенные в ПБУ 4/99. В то же время организация должна сохранять кодыитоговых строк и коды строк разделов и групп статей бухгалтерского баланса,приведенного в типовом образце (для обеспечения сопоставимости данных разныхорганизаций и составления сводной отчетности).
План счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по егоприменению, утвержденные приказом МФ РФ от 31.10.2000 года №94Н.
Также относятся рабочие документы, формирующиеучетную политику организации Положение по бухгалтерскому учету «Учетнаяполитика организации» ПБУ 1/98 (в ред Приказов Минфина Р.Ф. от 30.12.99)устанавливает основы формирования раскрытия учетной политике организации:рабочий план счетов бухгалтерского учета; рабочие инструкции и указания поучету соответствующих объектов и операций непосредственно в организации.
Таким образом, существующая системавышеперечисленных нормативно-правовых документов, регламентирующихбухгалтерскую отчетность. Обеспечивает достоверность и полноту предоставлениябухгалтерского баланса как части отчетности, а так же раскрывает все основныеположения имеющие к нему отношения.
1.3 Порядок составления и сроки предоставления формы №4 «Отчетао движении денежных средств»
Данные отчета о движении денежных средств должныхарактеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей,инвестиционной и финансовой деятельности. Сведения предоставляются за отчетныйи за предыдущи период.
Отчет о движении денежных средств должен отражатьсведения о потоках денежных средств (поступление, направление денежных средств)с учетом их остатков на начало и конец отчетного периода.
В форме № 4 отражаются данные о движении денежныхсредств организации, учитываемых на счетах 50 «Касса», 51«Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и 55«Специальные счета в банках». Отчет о движении денежных средствсоставляется в рублях.
В случае наличия (движения) денежных средств виностранной валюте сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждомуее виду. После этого данные каждого расчета, составленного в иностраннойвалюте, пересчитываются по курсу ЦБ РФ на дату составления бухгалтерскойотчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнениисоответствующих строк формы.
Так как форма заполняется в разрезе текущей(основной), инвестиционной и финансовой деятельности (соответственно графы 4, 5и 6 формы № 4), важное значение имеет правильное разделение движения денежныхсредств по видам деятельности организации.
При заполнении формы необходимо иметь в виду, чтотекущая деятельность — это основная (уставная) деятельность, осуществляемая всоответствии с предметом и целями деятельности организации.
Инвестиционная деятельность — это осуществлениекапитальных вложений в недвижимость, оборудование, нематериальные активы. Крометого, к инвестиционной деятельности относятся долгосрочные финансовые вложения(приобретение ценных бумаг, вложение денежных средств в уставные капиталыдругих организаций). В графе формы «По инвестиционной деятельности»показываются также доходы, полученные от реализации капитальных вложений(продажа земельных участков, недвижимости и т. п.).
Под финансовой деятельностью понимаетсядеятельность, связанная с осуществлением краткосрочных вложений (вложениесредств на срок меньше 12 месяцев), а также с выпуском облигаций или иныхкраткосрочных ценных бумаг (векселей и др.).
Отчет о движении денежных средств включает четырераздела: остаток денежных средств на начало года — 1, поступило денежныхсредств — 2, направлено денежных средств — 3, остаток денежных средств на конецгода — 4. В конце отчета даются справочные данные о движении наличных денежныхсредств. Рассмотрим порядок заполнения каждого раздела отчета:
Раздел первый отчета:
В первом разделе по строке 010 отражается остатокденежных средств на начало года в кассе и на счетах в банке (счета 50—57).Остаток показывается общей суммой без разграничения по видам деятельности,поскольку денежные средства в остатке еще не получили своего целевогоназначения.
Остаток денежных средств переносится в данный разделиз соответствующих регистров бухгалтерского учета по учету денежных средств(дебетовых ведомостей из журналов-ордеров № 1-АПК, 2-АПК, 3-АПК) и долженсоответствовать остатку денежных средств на начало года в бухгалтерском балансе(ф. № 1, строка 260).
Раздел второй отчета:
Во втором разделе по строке 020 графе 3отражается поступление денежных средств (всего) с разбивкой общей суммы повидам деятельности: текущей (гр. 4), по инвестиционной (гр. 5), по финансовой(гр. 6).
По строкам 030—110 общая сумма поступленийрасшифровывается по конкретным видам: строка 030 — выручка от реализациитоваров, продукции, работ и услуг (определяется по данным счета 62), строка 040— выручка от реализации основных средств и иного имущества (определяетсяподанным счета 91), строка 050 — авансы, полученные от покупателей (заказчиков)(определяются по данным счета 62), строка 060 — бюджетные ассигнования и иноецелевое финансирование (определяются по данным счета 86), строка 070 —безвозмездное поступление (определяется по данным счета 98, субсчет 2), строки080 и 085 — кредиты и займы (определяются по данным счетов 66—67), строка 100 —дивиденды, проценты по финансовым вложениям (определяются поданным счета 91),прочие поступления (определяются по данным счета 76, 73 и др.).
По строкам 030 и 050 поступления отражаютсятолько по текущей деятельности, по строке 090 — только по инвестиционной ифинансовой деятельности, по остальным строкам — от всех видов деятельности.
Раздел третий отчета:
В третьем разделе по строке 120 отражается общаясумма использования (направления) денежных средств с расшифровкой по всем тремвидам деятельности.
По строкам 130—250 дается распределениеиспользования денежных средств по основным каналам: по строке 130 — на оплатуприобретенных товаров, выполненных работ и услуг (определяется поданным счетов60 и 76 и отражается по всем трем видам деятельности), по строке 140 — наоплату труда (определяется по данным счета 70 и отражается только общей суммойбез расшифровки по видам деятельности), по строке 150 — отчисления насоциальные нужды (определяются по данным счета 69 и отражаются также толькообщей суммой без расшифровки по видам деятельности), по строке 160 — на выдачуподотчетных сумм (определяется по данным счета 71 и отражается по всем тремвидам деятельности), по строке 170 — на выдачу авансов поставщикам иподрядчикам (определяется по данным счета 60 и отражается по всем трем видамдеятельности); по строке 180 -на оплату долевого участия в строительстве(определяется по данным счета 58 и отражается только по разделу инвестиционнойдеятельности); по строке 190 — на оплату машин, оборудования и транспортныхсредств (определяется по данным счета 60 или 08 и отражается также только поразделу инвестиционной деятельности); по строке 200 — на финансовые вложения(определяется по данным счета 58 и отражается по всем трем видам деятельности);по строке 210 — на выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам(определяется по данным счетов 75 и 70 и отражается по двум видам деятельности— инвестиционной и финансовой); по строке 220 — на расчеты с бюджетом(определяется по данным счета 68 и отражается по двум видам деятельности —текущей и финансовой); по строке 230 — на оплату процентов и по полученнымкредитам и займам (определяется по данным счетов 66 и 67 и отражается по всемтрем видам деятельности); по строке 250 — прочие выплаты, перечисления и т.п.(определяются по данным счетов 76, 50, 51 и др. и отражаются по всем трем видамдеятельности).
Раздел четвертый отчета:
В четвертом разделе отчета по строке 260отражается остаток денежных средств на конец отчетного периода, которыйопределяется следующим образом: остаток на начало года (сумма по первомуразделу) плюс итог поступлений (сумма второго раздела), минус итог расхода(сумма третьего раздела). Остаток на конец года, как и остаток на начало года,показывается только общей суммой без подразделения по видам деятельности. Он,как и остаток на начало года, должен соответствовать сумме, отраженной вбухгалтерском балансе по статье 260 (только наконец года).
Справочные данные:
Раздел справочных данных включает информацию одвижении наличных денежных средств. По строкам 270—292 отражаются суммыпоступлений наличными, в том числе: по строке 270 — общая сумма поступленийналичными (в составе общих поступлений денежных средств, отраженных по строке020) — определяется как общий дебетовый оборот по счету 50 «Касса»;по строке 280 —общая сумма наличных денежных средств, поступивших в кассу порасчетам с юридическими лицами (определяется по соответствующим корреспондирующимсчетам со счетом 50); по строке 290 — наличные денежные средства, полученные порасчетам с физическими лицами (определяется по корреспондирующим счетам 90, 70,71, 73 и др.); из общей суммы наличных денежных средств, полученных отфизических лиц, отдельно показываются: по строке 291 — наличные деньги,полученные от физических лиц с применением контрольно-кассовых аппаратов(определяется по соответствующим данным счетчиков ККМ), по строке 292 —наличные деньги, полученные от физических лиц с применением бланков строгойотчетности (определяются на основании данных корешков соответствующих квитанцийи приходных кассовых ордеров).
По строке 295 отражается общая сумма наличныхденежных средств, поступивших из банка в кассу организации. Определяется как соответствующаясумма дебетового оборота счета 50 в корреспонденции с кредитом счетов 51,52,55-3, 66, 67.
По строке 296 отражается общая сумма наличныхденежных средств, сданных из кассы в банк. Определяется как соответствующаясумма кредитового оборота счета 50 в корреспонденции с дебетом счетов в банке51, 55-4 и др.
В заключение отметим, что при наличии по строкам110 «Прочие поступления.» и 250 «Прочие выплаты иперечисления» существенных оборотов (свыше 5 % от итогов) данные строкиподлежат расшифровке по вписываемым от руки дополнительным строкам 111, 112 и251, 252.
Все организации, за исключением бюджетных,представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительнымидокументами учредителям, участникам организации или собственникам имущества, атакже территориальным органам государственной статистики по месту ихрегистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляютбухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственнымимуществом.
Другим органам исполнительной власти, банкам ииным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии сзаконодательством Российской Федерации.
Организация обязана представлять бухгалтерскуюотчетность в установленные адреса по одному экземпляру бесплатно.
Отчетность представляется в объеме форм,предусмотренных п. 30 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетности в Российской Федерации п. 1 приказа Минфина России «О формахбухгалтерской отчетности организаций от 13.01.2000 № 4н. Согласно этому приказуможно выделить пять вариантов представления отчетности:
первый — для основной массы организаций годоваяотчетность включает пять типовых форм отчетности (для сельскохозяйственныхпредприятий дополнительно представляются несколько ведомственныхспециализированных форм), пояснительную записку и аудиторское заключение (вслучае обязательного аудита);
второй — для субъектов малогопредпринимательства, не подлежащих обязательному аудиту, разрешено непредставлять типовые формы отчетности № 3 (отчет об изменениях капитала), № 4(отчет о движении денежных средств), № 5 (приложение к бухгалтерскому балансу)и пояснительную записку;
третий — для субъектов малогопредпринимательства, подлежащих обязательному аудиту, предоставлено право не представлятьформы № 3,4,5, если отсутствуют соответствующие данные;
четвертый — некоммерческие организации имеютправо не представлять в составе годовой отчетности Отчет о движении денежныхсредств (ф. № 4), а при отсутствии соответствующих данных также ф. № 3 и ф. №5. При этом некоммерческим организациям рекомендуется включать в состав годовойотчетности ф. № 6 (отчет о целевом использовании полученных средств);
пятый — общественные организации (объединения) непредставляют в составе годовой отчетности формы № 3, 4, 5 и пояснительнуюзаписку.
Годовая отчетность организаций (кроме бюджетных)представляется в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотренозаконодательством Российской Федерации, а квартальная — в течение 30 дней поокончании квартала.
В пределах этих сроков конкретная датапредставления бухгалтерской отчетности устанавливается учредителями(участниками) организации на общем собрании. При этом годовая бухгалтерскаяотчетность должна представляться не ранее 60 дней по окончании отчетного года.
Представляемая годовая бухгалтерская отчетностьдолжна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документамиорганизации.
День представления организацией бухгалтерскойотчетности определяется по дате ее почтового отправления или дате фактическойпередачи по принадлежности.
Если дата представления отчетности приходится нанерабочий день, то сроком представления отчетности считается первый следующийза ним рабочий день.
Годовая бухгалтерская отчетность организации(кроме бюджетных) является открытой для заинтересованных пользователей —банков, инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков и др., которые могутзнакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и получать ее копии свозмещением затрат на копирование.
Бухгалтерская отчетность, содержащая показатели,отнесенные к государственной тайне по законодательству Российской Федерации,представляется с учетом требований этого законодательства.
В случаях, предусмотренных законодательством,отдельные организации (открытые акционерные общества и др.) публикуютбухгалтерскую отчетность и итоговую часть аудиторского заключения.
Публикация отчетности производится в срок непозднее 1 июня года, следующего за отчетным (если -иное не предусмотренозаконодательством Российской Федерации).
Порядок публикации бухгалтерской отчетностиустанавливается Министерством финансов Российской Федерации и органами, которымфедеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета.
На формах бухгалтерской отчетности,представляемой организацией в соответствующие адреса, обязательно наличиеследующих данных:
-наименование составляющей части;
-указание отчетной даты или отчетного периода, закоторый
-составляется отчетность (на _____ ч.,за_____г.);
-организация (указывается полное наименованиеюридического лица в соответствии с учредительными документами,зарегистрированными в установленном порядке);
-идентификационный номер налогоплательщика (ИНН)(указывается присвоенный налоговым органом в установленном порядкеидентификационный номер налогоплательщика); вид деятельности (указывается виддеятельности, который признается основным в соответствии с требованияминормативных документов, утвержденных Государственным комитетом РоссийскойФедерации по статистике);
-организационно-правовая форма организациисогласно Классификатору организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов(КОПХ) и код собственности по классификатору форм собственности (КСФ);
-единица измерения (указывается форматпредставления числовых показателей: тыс. руб. — код по ОКЕИ-384, млн руб. — кодпо ОКЕИ-385);
адрес (указывается полный почтовый адресорганизации);
-дата утверждения (указывается установленная датадля годовой или промежуточной отчетности);
-дата отправки (принятия) (указывается конкретнаядата почтового отправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактическойпередачи по принадлежности).
Организации, имеющие федеральное имущество иобязанные в соответствии с постановлением Правительства РФ „Об организацииучета федерального имущества и ведения реестра федерального имущества“ от03.07.98 № 696 получить свидетельства о внесении в реестр указанного имущества,должны указать номер в реестре федеральной (государственной) собственности(»Номер в реестре федерального (государственного)имущества") инаименование органа, на который возложена координация и регулированиедеятельности государственного или муниципального предприятия и которомунаправляется бухгалтерская отчетность («Орган управления государственнымимуществом»).
Данные представляемой бухгалтерской отчетностиприводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организациям, имеющимсущественные обороты продаж, обязательств и т. п., разрешается приводить данныев представляемой бухгалтерской отчетности в миллионах рублей без десятичныхзнаков.
Бухгалтерская отчетность прилагается ксопроводительному письму организации, оформленному в установленном порядке исодержащему информацию о составе представляемой бухгалтерской отчетности.
Глава 2. Современноесостояние и организация сметного планирования в ЗАО «Агрокомплекс «Козельскоемолоко»
2.1Организационно-экономическая характеристика ЗАО «Агрокомплекс «Козельскоемолоко»
ЗАО«Агрокомплекс «Козельское молоко» было создано 22 сентября 2005 года на основеколхозов: СПК «Заря», СПК «Плюсково», СПК «Завет Ильича», СПК «Красныйплодовод», а также ООО «Оптима Трейд» и ЗАО «Агрофирма Оптина».
Хозяйствонаходится в западной части Козельского района в селе Попелево. От районогоцентра хозяйство расположено в 8 километрах. До ближайшей железнодорожнойстанции-8 километрах. Пункты сдачи продукции находятся в г. Козельске в ЗАО«Агрофирма Оптина».
Землепользованияв ЗАО «Агрокомплекс «Козельское молоко» общей площадью 4408 га. Площадьсельскохозяйственных угодий составляет 4408 га, из них пашни 4408 га.
КлиматКозельского района, как и всей Калужской области умеренно-континентальный степлым летом, умеренно холодной зимой и ясно выраженным сезоном года.
ЗАО«Агрокоплекс «Козельское молоко» является коммерческой организацией, уставныйкапитал которой разделен на определенное количество акций, распределяемых средизаранее определенного круга лиц и удостоверяющих обязательственные праваакционеров по отношению к Обществу.
Обществоявляется юридическим лицом по законодательству Р.Ф. и осуществляет своюдеятельность на основание Гражданского кодекса Р.Ф., Федерального закона «Обакционерных обществах», иных нормативно-правовых актов Р.Ф.
Обществонесет имущественную ответственность по своим обязательствам перед своимимуществом и выступает в суде общей юрисдикции, арбитражном суде от своегоимени.
Обществоимеет самостоятельный баланс, расчетные и иные счета, круглую печать и штамп сосвоим полным фирменным наименованием и указанием на место нахождения Общества.Общество может иметь товарный знак и знак обслуживания, зарегистрированныеустановленном законом порядке, и включать их в изображение печати и штампа.
ИмуществоОбщества принадлежит ему на праве собственности и образуется на средств,вырученных от размещения акций Общества, основных фондов и оборотных средств,движимого и недвижимого имущества, ценных бумаг, полученных доходов, а такжеиного имущества, приобретенного им по другим основаниям, не запрещеннымзаконодательством. В связи с участием в образовании имущества Общества егоакционеры имеют обязательные права.
Уставный капиталОбщества определяет минимальный размер имущества Общества, гарантирующегоинтересы его кредиторов, и составляет 100000 (Сто тысяч) рублей, разделенных на100 (Сто) обыкновенных именных акций в бездокументарной форме номинальнойстоимости 1000 (Одна тысяча) рублей каждая.
АкцииОбщества, распределены среди его учредителей в соответствии с договором осоздании Общества.
Обществосоздает резервный фонд в размере 5 % уставного капитала путем ежегодныхотчислений 10 % от чистой прибыли до достижения фондом указанного размера, атакже фонды специального назначения, решение о создании, порядке образования,использования, размерах отчислений в которые принимаются в зависимости отконкретной финансово-хозяйственной ситуации.
Цельдеятельности Общества: получение законной прибыли от осуществления видовдеятельности, не противоречихся законодательству Российской Федерации.
Видамидеятельности являются:
-животноводство;
-производствомолочных продуктов;
-производствоудобрений и азотных соединений;
-оптоваяторговля сельскохозяйственным сырьем;
-оптоваяторговля молочными продуктами;
-розничнаяторговля молочными продуктами;
-хранение искладирование;
-организацияперевозок грузов;
-рекламнаядеятельность;
-предоставлениепрочих услуг;
-иных видовдеятельности, не запрещенных действующим законом.
ПравоОбщества осуществлять деятельность, на занятие которой необходимо получениелицензии, возникает с момента получения такой лицензии или в указанный в нейсрок и прекращается по истечении срока ее действия, если иное не установленозаконом или иными нормативными актами.
Управлениеорганизацией осуществляется в соответствии с его уставом. Организациясамостоятельно определяет структуру органов управления, штатную численностьаппарата управления и затраты а его содержание.
Рассмотримразмеры организации и производства в таблице 2.1
Из таблицы2.1 следует, что за исследуемый период времени на отрасль растениеводства всреднем в структуре товарной продукции приходится 0,6 %, в основном направленона внутрихозяйственные цели, в частности на производство кормов.
Отрасльживотноводства в структуре товарной продукции занимает в среднем 97,9 % ипредставляет скотоводством. На долю скотоводства в структуре товарной продукцииприходится 26 % в среднем за динамику лет, в т.ч. на молоко 71,1 %, а на прочуюпродукцию животноводства лишь 1,18 %.
Таблица 2.1 — Размер иструктура товарной сельскохозяйственной продукцииОтрасли и виды продукции Размер денежной выручки, тыс. руб. Структура денежной выручки, % Изменение в структуре отчетного года по сравнению с базисным 2006 г. 2007 г. 2006 г. 2007 г.
Растениеводство-всего
в т.ч.
Зерновые и зернобобовые
Картофель
Прочая продукция растениеводства
57
57
-
—
193
193
-
-
0,4
0,4
-
-
0,85
0,85
-
-
0,45
0,45
-
-
Животноводства-всего
в т.ч.
Крупный рогатый скот
Свиньи
Молоко
Лошади
Прочая продукция животноводства
15767
5123
10564
-
-
22654
4499
17241
80
269
99,6
32,4
66,7
-
-
99,15
19,69
75,46
0,51
1,18
-0,45
-12,71
8,76
2,32
1,18 Прочая продукция, работа и услуги - - - - - В целом по сельскохозяйственному производству 15824 22847 100 100 Х
Из данныхтаблицы следует сделать вывод о том, что отрасль животноводства, а в частностискотоводство является главной, а отрасль растениеводства — вспомогательной.Таким образом, хозяйство имеет молочно-мясное направление, и рассчитанныепоказатели соответствуют производственному направлению.
Наиболееполную характеристику отраслевой специализации хозяйства дает обобщающийпоказатель-коэффициент специализации:
Ксп=100/ ∑ Ут(2n-1),
где, Ут-удельныйвес отдельных отраслей;
n-порядковыйномер отдельных отраслей в ранжированном ряду.
Ксп2006=100/((66,7(2*1-1))+(32,4(2*2-1))+(0,5(2*3-1))+(0,4(2*4-1)))=
=100/169,2=0,59;
Ксп 2007=100/((75,46(2*1-1))+(19,69(2*2-1))+(2,82(2*3-1))+(1,18(2*4-1))+
+(0,85(2*5-1))=100/164,54=0,61
Рассчитанныйкоэффициент специализации в среднем по анализируемым годам 0,6 позволяетотнести хозяйство к высокому уровню специализации.
Размерсельскохозяйственного производства представим в таблице 2.2
Таблица 2.2 — Размерсельскохозяйственного производстваПоказатели 2006 г. 2007 г. Отчетный год в % к базисному Стоимость валовой продукции, тыс.руб.(в сопоставимых ценах 1994 года) 1140,93 1395,49 1,223
Произведено, т:
-молоко
-мясо
-зерно
1874,2
105,6
998,5
2224,3
152,4
2553,2
1,187
1,443
2,557 Среднегодовая стоимость основных производственных средств, тыс. руб. 46010,5 30662,5 0,666 Среднегодовая численность работников, чел 173 153 0,884
Площадь сельскохозяйственных угодий, га
в т.ч.
пашня
4994
4994
4408
4408
0,883
0,883
Среднегодовое поголовье животных, гол.;
крупный рогатый скот-всего
в т.ч.
коров
1819
740
1763
740
0,969
1
Из таблицы2.2 следует, что стоимость валовой продукции в анализируемый период существенноповысилась. Так в 2007 г. она составила 1395,49 тыс.руб., а в 2006 году 1140,93тыс.руб. Это обусловлено изменением структуры производства продукции.
В 2007 годубыло произведено молоко в количестве 2224,3 ц., что выше уровня 2006 года1874,2 ц. Производства мяса составила в 2007 году 152,4 ц, что больше на 46,8 цпо сравнению с 2006 годом. Производство зерна в 2007 году 2553,2 ц намногобольше по сравнению с 2006 годом на 1554,7 ц.
Среднегодоваястоимость основных производственных фондов в отчетном году понизилась на 15348тыс. руб.
Что касаетсятрудовых ресурсов, то среднегодовая численность работников всельскохозяйственном производстве составило 153 человек, что ниже 2006 года.
Площадьсельскохозяйственных угодий изменилась не значительно. Размер хозяйства характеризуетего ресурсный потенциал, который позволяет отнести организацию к среднему.
Среднегодовоепоголовье животных понизилось по отношению к 2006 году на 56 гол.
Такоеположение в хозяйстве обусловлено, по всей видимости, увеличением себестоимостипродукции и снижение цен реализации.
Основныеэкономические показатели деятельности хозяйства представим в таблице 2.3
Таблица 2.3 — Основныепоказатели деятельности организацииПоказатели 2006 г. 2007 г. Отчетный год в % к базисному
1.Уровень производства
Произведено валовой продукции сельскохозяйственного назначения на 100 га сельскохозяйственных угодий — всего, тыс.руб.:
в т.ч.
произведено валовой продукции животноводства на 100 га сельскохозяйственных угодий, тыс. руб.
произведено валовой продукции растениеводства на 100 га сельскохозяйственных угодий, тыс. руб.
Произведено товарной продукции на 100 га сельскохозяйственных угодий — всего, тыс. руб.
22,8
13,53
9,32
316,86
31,66
18,88
12,78
518,31
138,6
139,54
137,12
163,58
2.Производительность и оплата труда.
Произведено валовой продукции на 1 чел.-ч.-всего, руб.
в т.ч.
Произведено валовой продукции растениевоства на 1 чел.-ч.руб.
Произведено валовой продукции животноводства на 1 чел.-ч.руб.
Оплата 1 чел.-ч. в целом по сельскохозяйственному производству, руб.
В растениеводстве
В животноводстве
4456,7
1817,7
2639
14425,8
2085,9
12339,8
4636,18
1871,2
2764,98
18544,9
1534,88
17009,97
104,03
129,43
104,77
128,55
73,58
137,85
3.Эффективность производственных затрат и основных производственных средств
производство валовой продукции, руб
— на 100 руб. основных производственных средств сельскохозяйственного назначения
— на 100 руб. производственных затрат в сельскохозяйственных отраслях
Уровень рентабельности (+), убыточности(-), %
— прибыли (+), убытки(-) к полной себестоимости реализованной продукции
— прибыли (+), убытки(-) к основным производственным средствам сельскохозяйственного назначения
2,48
2,57
13,56
4,23
4,55
2,3
-13,99
-10,42
183,47
89,5
-27,55
-14,65
Как видно изтаблицы 2.3, уровень производства валовой продукции на 100 га угодий в 2007году повысился на 8,86 тыс.руб. по сравнению с 2006г. Уровень производстватоварной продукции на 100 га угодий возрос в 2007 г. на 201,45 тыс.руб. посравнению с 2006 г. Повысилась производство валовой продукции на 1 чел.-ч. вцелом по сельскохозяйственному производству на 179,48 тыс.руб. по сравнению с2006 г. Возросла оплата труда 1 чел.-час. в по сельскохозяйственномупроизводству на 4119,1 руб. по сравнению с 2006 г., что вызвано повышениемпроизводительности труда. По итогам отчетного 2007 года ЗАО «Агрокомплекс«Козельское молоко» получила убыток, что связано с ростом себестоимостипродукции.
2.2 Формирование и оценка статей формы №4 «Отчета о движенииденежных средств» в ЗАО «Агрокомплекс «Козельское молоко»
Сведения одвижении денежных средств в организации ЗАО «Агрокомплекс «Козельское молоко»,учитываемых на счетах бухгалтерского учета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», предоставляютсяв валюте Российской Федерации.
Полученные данные по отдельным расчетамсуммируются при заполнении соответствующих строк формы.
Раздел 1 «Остаток денежных средств на началогода» составил 6 тыс руб.
Разделы 2 «Поступило денежных средств» и 3«Направлено денежных средств» формы составляются в разрезе текущейдеятельности, и финансовой деятельности организации.
Движение денежных средств по текущейдеятельности:
По строке 110 за отчетный период 2007 годаучитываются средства, полученные от покупателей, заказчиков на сумму 39174 тыс.рублей.
По строке за отчетный период 2007 годаучитываются полученные бюджетные субсидии на сумму 6078 тыс. руб.
По строке 140 — прочие поступления на сумму 5101тыс. рублей.
Денежные средства, направленные:
- наоплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырье по строке 150— (24383) тыс.рублей;
- наоплату труда по строке 160— (7705) тыс. рублей;
- нарасчеты по налогам и сборам по строке 180— (9640) тыс. рублей;
- накомандировочные расходы по строке 182— (40) тыс. рублей;
- напрочие расходы по строке 184— (11117) тыс. рублей.
По строке 200 учитываются чистые денежныесредства от текущей деятельности на сумму — (2532) тыс. руб.
Движение денежных средств по финансовойдеятельности:
- поступленияот займов и кредитов, предоставленными другими организациями — 2630 тыс.рублей;
- изних банки — 2630 тыс. рублей.
По строке 410 учитываются чистые денежныесредства от финансовой деятельности на сумму 2630 тыс. рублей.
По строке 420 учитываются чистое увеличение(уменьшение) денежных средств и их эквивалентов на сумму 98 тыс. рублей.
Раздел 4 «Остаток денежных средств на конецотчетного периода» учитывается по строке 430 на сумму — 104 тыс. руб.
Инвестиционная деятельность в ЗАО «Агрокомпелекс«Козельское молоко» отсутствует.
Одним из условий финансового благополучияорганизации является приток денежных средств. Однако чрезмерная величинаденежных средств говорит о том, что реально организация терпит убыток, а такжес упущенной возможностью их выгодного размещения.
Способ оценки достаточности денежных средствсостоит в определении длительности периода их оборота:
Средние остатки денежных средств :
оборот денежных средств, где I — период оборота (дни).
Дляисчисления среднего оборота используется кредитовый оборот по счету 51«Расчетный счет».
Таблица 2.4 — Вычисление оценки денежных средствМесяц Остаток денежных средств, тыс. руб. Оборот за месяц, тыс. руб.
Период оборота,
ДНИ Январь 1638 13246 4,15 февраль 785 7611 2,48 И т. д.
Таблица показывает колебания оборота денежныхсредств в течении отчетного периода, срок с момента поступления денег нарасчетный счет до момента их выбытия.
Анализ денежных средств проводится прямым икосвенным методом.
Методика анализа движения денежных средствследует заполнить расчетами относительных показателей структуры притока иоттока денежных средств по видам деятельности .
Горизонтальный анализ формы №4, в которой суммапоступивших денежных средств составила 52983 тыс. рублей. Из них 95 %приходится на текущую деятельность 5% на финансовую деятельность. Отток денежныхсредств организации, приходящийся на текущую деятельность в отчетном периоде,составил (52885) тыс. руб.
Данные по вертикальному анализу из всейпоступившей за отчетный период суммы денежных средств наибольший удельный весне приходится ни на что.
Главнымнедостатком прямого метода анализа денежных средств является то, что он нераскрывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения денежныхсредств на счетах организации.
Таблица 2.5 — Анализ отчета движении средств косвеннымметодомСчет Сальдо на начало Обороты Сальдо на конец Дт Кт Дт Кт Дт Кт 01 76294 - 68052 48241 180305 - 02 - 16888 2283 39893 - 5458 10 583 - 16575 15193 4965 - 62 552 3350 23175 21972 855 2550 И т.д.
Возьмем счет №62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Этот счет активный, следовательно, для негодействует принцип определенного конечного сальдо по формуле:
Ск=Сн-ОД-ОК, тогда Ок=ОД+Сн-Ск=ОД-(Ск-Сн)
39174=23175-1403
Ск>Сн — значит дебиторская задолженностьувеличилась и приток денежных средств в форме №2. Отчет о прибылях и убыткахниже на 1403 тыс. руб. По форме №2 выручка составила (от реализации) 24409 тыс.руб., а реально 25812 тыс. руб. Значит сумму прибыли уменьшают на 1403 тыс.руб.
Возьмем счет №02 «Амортизация основных средств» — это счет пассивный, значит
Ск=Сн+ОК-ОД, Ок=ОД+(Ск-Сн)
3993=223+(6458-1688)
Увеличение начисленной амортизации основныхсредств увеличивается на 4993 тыс. руб., т.к. реальный отток денежных средствбудет меньше на эту величину.
Таким корректированные операции проводятся повсей текущей деятельности и финансовой. С помощью данных таблиц руководитель организацииможет контролировать текущую платежеспособность.
Глава III. Пути совершенствования и оценка формы №4 «Отчет о движенииденежных средств»
3.1 Совершенствование оценки формы №4 «Отчет о движенииденежных средств в соответствии с МСФО 7»
Порядоксоставления отчета о движении денежных средств в международной практике и подействующей в России в настоящее время форме № 4 существенно различный.
Наибольшие расхождения связаны с разделениемденежных потоков по отдельным видам деятельности. В действующей форме № 4финансовая деятельность сводится к движению денежных средств в результатекраткосрочных финансовых вложений: выпуска облигаций и иных ценных бумагкраткосрочного характера, выбытия раннее приобретенных на срок до 12 месяцевакций и других операций, учитываемых на счете “Финансовые вложения”. Такойподход нарушает требование составления отчета, заложенное в МСФО согласнокоторому финансовая деятельность рассматривается как внешнее финансирование. Спозиции возможности использования отчета для целей прогнозирования денежныхпотоков соблюдение данного требования является важным, поскольку это позволяетразделить чистый денежный поток, который был создан в результате текущейдеятельности организации, и денежный поток, образовавшийся в результатепривлечения средств от собственников или займодавцев.
Другим отличием является то, что согласно МСФО перемещениемежду отдельными статьями денежных средств и их эквивалентов рассматриваетсякак способ управления ими и поэтому не включается в расчет оттоков и притоковденежных средств. Составление формы № 4 не предусматривает исключениявнутреннего движения денежных средств, что в значительной степени снижает ееаналитичность.
Для составления отчета необходимо однозначноепонимание ключевых терминов, характеризующих денежные средства и ихэквиваленты, потоки денежных средств (денежные потоки), чистый денежный поток,текущую, инвестиционную и финансовую деятельность. К терминам,используемым при составлении отчета, относятся:
— денежныесредства – включают деньги в кассе и те средства на счетах в банке, которымиорганизация может свободно распоряжаться. Информация о средствах, замороженныхна счетах организации или иных средствах, которыми организация не можетраспорядиться самостоятельно, раскрывается в приложениях к отчету, с тем чтобыобеспечить взаимную увязку данного отчета и бухгалтерского баланса, отражающегополную величину денежных средств организации;
— эквивалентыденежных средств – высоколиквидные вложения, которые имеют короткий срокпогашения (не более трех месяцев с даты приобретения) и могут быть обращены вденежные средства без существенной потери в сумме.
Допущение о возможности признания конкретноговида краткосрочных финансовых вложений организации в качестве эквивалентаденежных средств основано на выполнении условия о том, что у составителя отчетаесть уверенность в свободном обращении данной ценной бумаги в деньги безсущественной потери в сумме, отраженной в бухгалтерском балансе. Иногда напрактике эквиваленты денежных средств ошибочно отождествляют со статьейбухгалтерского баланса «Краткосрочные финансовые вложения», что являетсянеправомерным. Трудность однозначного определения эквивалентов денежных средствна практике делает необходимым отдельное раскрытие информации о них впримечаниях к отчету;
Текущаядеятельность — основная, направленная на получение дохода деятельность, а также инаядеятельность организации, не относящаяся инвестиционной и финансовойдеятельности;
Инвестиционнаядеятельность — деятельность, связанная с приобретением (созданием) основных средств,приобретением нематериальных активов, осуществлением долгосрочных финансовыхвложений, а также с реализацией долгосрочных (внеоборотных) активов;
Финансоваядеятельность — деятельность, приводящая к изменениям в собственном и заемном капиталеорганизации в результате привлечения средств за исключением кредиторскойзадолженности.
Во избежаниеразночтений необходимо обратить внимание на то, что определения указанныхтерминов распространяются исключительно на методику составления отчета одвижении денежных средств.
Чистыйденежный поток — нетто — результат изменения денежных средств. Определяется какразность поступлений и платежей.
Денежныепотоки от текущей деятельности.
Значениераздела отчета, в котором отражаются денежные потоки от текущей деятельности,определяется тем, что в нем раскрывается информация об основных поступлениях иплатежах организации. Поэтому ключевым показателем здесь является чистыйденежный поток (нетто-результат поступлений и платежей) от текущейдеятельности. На основании данных о величине и динамике данного показателя всочетании с другой информацией могут быть сделаны выводы относительноспособности организации создавать денежные средства в результате своей основнойдеятельности в размере и сроки, необходимые для расчета по обязательствам иосуществления инвестиционной деятельности. Именно поэтому в отчете важноотделить денежные средства, создаваемые в результате текущей деятельности, отденежных средств, привлекаемых со стороны в виде кредитов, дополнительныхвкладов собственников и т. п.
Потокиденежных средств от текущей деятельности являются, как правило, результатомхозяйственных операций, влияющих на определение чистой прибыли (убытка)организации. К ним относятся:
а) денежныепоступления от продажи продукции, выполнения работ
и оказания услуг, а также в виде авансов от покупателей и заказчиков;
б) поступленияот аренды;
в) прочиепоступления, включая возврат средств от поставщиков, из
бюджета, от подотчетных лиц, поступления от страховых компаний, комиссионные,суммы, полученные по решению суда, и другие поступления;
г) денежныеплатежи поставщикам и прочим контрагентам;
д) оплататруда и иные выплаты работникам в денежной форме;
е) отчисленияв государственные внебюджетные фонды;
ж) расчетыс бюджетом по причитающимся к уплате налогам, если
они не могут быть отнесены к конкретным операциям инвестиционной
или финансовой деятельности;
з) краткосрочныефинансовые вложения;
и) выплата процентов по кредитам;
к)выплаченные дивиденды;
л) прочиевыплаты, включая перечисления страховым компаниям, выдачу средств подотчетнымлицам и др.
Важноотметить, что одним из условий, позволяющим отнести те или иные операциидвижения денежных средств к текущей деятельности, является невозможность ихвключения в инвестиционную или финансовую деятельность.
Денежныепотоки от инвестиционной деятельности. Осуществление инвестиционнойдеятельности характеризуется увеличением активов, которые, как ожидается, будутприносить доход длительное время.
Денежныепотоки от финансовой деятельности.
В разделеотчета, характеризующем денежные потоки от финансовой деятельности, отражаютсяпритоки и оттоки денежных средств, связанные с использованием внешнегофинансирования (собственного и заемного).
Изменения всобственном капитале, рассматриваемые в составе финансовой деятельности, обычнопредставлены денежными поступлением от эмиссии акций, а также полученнымэмиссионным доходом. Изменение собственного капитала в результате полученнойчистой прибыли (внесенного убытка) в составе финансовой деятельности неучитывается, поскольку расходы и доходы, связанные с формированием финансовогорезультата, отражаются в текущей деятельности.
Денежнымипотоками от финансовой деятельности являются:
а) денежныепоступления от выпуска акций и других долевых финансовых инструментов, а такжедополнительных вложений собственников;
б) поступленияот выпуска облигаций, займов, долгосрочных и краткосрочных кредитов;
в) целевыефинансирования и поступления;
г) перечислениясредств в погашение основной суммы долга по полученным кредитам и займам;
д) средства,направленные на выкуп собственных акций.
Следуетобратить внимание на то, что, хотя погашение суммы основного долга по предоставленномукредиту рассматривается в составе денежных потоков от финансовой деятельности,уплата процентов по кредиту включается в раздел текущей деятельности, посколькурасходы на оплату процентов по предоставленным заемным средствам участвуют вформировании финансового результата.
В практике раскрытия информации о движенииденежных средств организацией в соответствии с российскими требованиямипредпочтение отдается прямому методу составления отчета о движении денежныхсредств (ОДС), при котором отражаются непосредственные валовые объемы притокови оттоков денежных средств, тогда как по МСФО 7 потоки денежных средств потекущей деятельности могут предоставляется прямым либо косвенным методам. Прииспользовании косвенного метода чистый денежный поток по операционнойдеятельности формируется путем корректировок чистой прибыли на суммы операцийнеденежного характера, отложенных или начисленных прошлых и будущих денежныхпоступлений платежей.
Показатели выбытия денежных средств по текущейдеятельности должны включать следующую развернутую информацию: приобретение упоставщиков товаров, сырья, материалов, топлива и др. оборотных активов; оплатааренды и коммунальных услуг и т. д.; оплата труда; выплата дивидендов,процентов; прочее выбытие денежных средств.
Кроме того, целесообразно раскрыватьдополнительную информацию об использовании денежных средств, например, авансывыданные (поставщикам, подрядчикам, подотчетным лицам), расчеты с внебюджетнымифондами и т.д.).
Итоговым и одновременно важным оценочнымпоказателем этого раздела ОДС является чистый денежный поток по текущейдеятельности.
Методику анализа денежных потоков можнопредоставить в виде ряда взаимосвязанных блоков.
Блок 1. Рассматривается динамика объемаположительного денежного потока организации в разрезе отдельных источниковцелесообразно сопоставлять темпы роста положительного денежного потока стемпами роста активов, объемов выручки от продаж, различными показателямиприбыли. Особое внимание необходимо уделить соотношению источников образованияположительного денежного потока: внутренних (выручка от продаж) и внешние(полученных займов, кредитов).
Блок 2. Изучение динамики объема отрицательногопотока организации (отток денежных средств), а также его структуры понаправлениям расходования денежных средств.
Блок 3. Анализ сбалансированности положительных иотрицательных денежных потоков, при котором значительное внимание должно бытьуделено равномерности распределения объема притока и оттока денежных средств поотдельным временным промежуткам. Это позволяет выявить характер колебанийабсолютных и относительных величин денежных потоков под воздействиям различногорода факторов, в частности, сезонности производства и реализации и т. п.
Блок 4. Характеристика «Качества» чистогоденежного потока зависит от структуры источников его формирования. Высокийуровень характеризуется ростом чистой прибыли и т. п.
3.2 Совершенствование отчета о движении денежных средств
Отчет одвижении денежных средств (ф №4) отражает изменения в финансовом положенииорганизации в отчетном году в разрезе текущей, инвестиционной и финансовойдеятельности.
В разделе «Движение денежных средств по текущейдеятельности» приводятся следующие показатели:
— средства,полученные от покупателей, заказчиков по текущей деятельности, представляющиесобой оборот по дебету счетов учета денежных средств (50, 51, 52) и кредитусчета 62;
— прочие доходы (суммы штрафных санкций занеисполнение условий хозяйственных договоров, поступившие от покупателей,заказчиков и др.);
— денежные средства, направленные на оплатуприобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов,представляют собой оборот по дебету счетов 60, 76 и кредиту счетов учетаденежных средств (50, 51, 52, 55), связанные с текущей деятельностью;
— денежные средства, направленные на оплатутруда, представляют собой оборот по дебету счета 70 и кредиту счетов 50, 51;
-денежные средства, направленные на расчеты поналогам и сборам, представляют собой оборот по дебету счетов 68, и 69 и кредитусчетов учета денежных средств по перечислению в бюджеты разных уровней суммналогов и сборов, и другие.
Раздел «Движение денежных средств поинвестиционной деятельности» содержит данные:
— выручка от продажи объектов основных средств ииных внеоборотных активов, представляющая собой оборот по дебету счетов учета денежныхсредств и кредиту счетов 62, на сумму денежных средств, поступивших отюридических и физических лиц, которым были проданы объекты основных средств ииные внеоборотные активы;
— выручка от продаж ценных бумаг и иныхфинансовых вложений, представляющая собой оборот по дебету счетов учетаденежных средств и кредиту счета 62, поступивших от юридических и физическихлиц, которым были проданы объекты финансовых вложений, учитываемые на счете 58;
— полученные проценты предоставляю собой оборотпо дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76; и другое.
В разделе «Движение денежных средств пофинансовой деятельности» приводятся данные:
— поступлениеот эмиссии акций и иных долевых бумаг, представляющие собой оборот по дебетусчетов учета денежных средств и кредиту счета 75;
— поступление средств займов и кредитов,предоставленных другими организациями, представляющие собой оборот по дебетусчетов учета денежных средств и кредиту счетов 66, 67; и другое.
Чистые денежные средства по финансовойдеятельности представляют собой разность между суммой всех доходов отфинансовой деятельности и суммой всех расходов от финансовой деятельности.
Заполняя ф №4 обращается внимание на следующиеособенности:
1. выплатадивидендов отражается как расходы по текущей деятельности, поэтому и налоги,удерживаемые с сумм выплачиваемых дивидендов и перечисляемые в бюджет, такжеотражаются в разделе «Движение денежных средств по текущей деятельности» по стр.«Денежные средства, направленные на расчеты по налогам и сборам».
2.Перечисленные денежные средства на приобретение иностранной волюты следует отражатькак движение средств по текущей деятельности, выбирая строки в зависимости отцелей приобретения волюты.
3.Аналогичнаяситуация с движением денежных средств при продажи иностранной волюты. В ф №4следует отражать сумму, эквивалентную сумме поступившей иностранной валюты,пересчитанной по курсу ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчетности(31.12.2007г).
Такжеорганизация может представлять информацию о потоках денежных средств от текущейдеятельности, используя прямой и косвенный методы. При задействовании прямогометода в отчете отражаются валовые денежные поступления и платежи, прииспользовании косвенного метода в разделе текущей деятельности отражаютсяфинансовый результат организации (прибыль или убыток) и его необходимыекорректировки, позволяющие перейти от величины финансового результата квеличине чистого денежного потока от текущей деятельности за период. Для этогофинансовый результат корректируется с учетом результатов операций неденежногохарактера, операций, связанных с выбытием долгосрочных активов, на величинуизменения оборотных активов и краткосрочных обязательств.
В качествефинансового результата для составления отчета косвенным методом рекомендуетсяиспользовать либо чистую прибыль – нераспределенную прибыль (убыток) — отчетного периода, отражаемую в отчете о прибылях и убытках, либо прибыль доналогообложения.
Существуютследующие способы представления потоков денежных средств от текущейдеятельности прямым методом:
а) на основеучетных записей организации;
б) путем корректировки величины выручки отпродажи товаров
продукции, работ, услуг, себестоимости проданных товаров, продукции,
работ, услуг и других статей отчета о прибылях и убытках с учетом следующего:
— имевших место в отчетном периоде изменений встатьях запасов, текущей дебиторской и кредиторской задолженности;
— операций неденежного характера;
— прочих операций, сопровождающихсявозникновением денежных потоков от инвестиционной или финансовой деятельности.
Первый изназванных способов предполагает использование учетных данных об оборотах постатьям денежных средств. При этом перемещение между отдельными статьямиденежных средств и их эквивалентов рассматривается не как движение денежныхсредств, а как способ управления ими. Поэтому такое перемещение исключается израсчета поступлений и платежей организации. Такой подход к отражению информациио движении денежных средств соответствует целевой направленности отчета — предоставить пользователям бухгалтерской отчетности информацию о величинефинансовых потоков, поступающих и выбывающих в процессе осуществленияорганизацией своих операций. Например, внутреннее перемещение денежных средствс расчетного на валютный счет и наоборот не рассматривается в качестве притоков(оттоков) денежных средств, отражаемых в отчете.
Второй способоснован на корректировках статей отчета о прибылях и убытках, позволяющихперейти от статей доходов и расходов к статьям валовых поступлений и платежей.Например, для того чтобы получить абсолютную сумму поступления денежных средствот покупателей в отчетном периоде, величина выручки от продажи товаров,продукции, работ, услуг должна быть скорректирована на сумму изменения остатковпо статье дебиторской задолженности покупателей и заказчиков. Если, к примеру,объем продаж за период составил 1 000 000 руб., дебиторская задолженностьпокупателей на начало периода — 350 000 руб., на конец периода — 450 000 руб.,то сумма поступлений от покупателей будет 900 000 руб.: (350 000 + 1 000 000 — 450 000).
Отметим, чтопрямое использование указанного способа является затруднительным, в частностипотому, что в отчете о прибылях и убытках показывается нетто-выручка (очищеннаяот суммы налога на добавленную стоимость), в то время как в балансезадолженность покупателей включает причитающийся от покупателей НДС.
Такие жекорректировки должны производиться и по статьям расходов, с тем чтобы устранитьрасхождения между величиной расходов, учтенных в отчете о прибылях и убытках, ифактическим расходованием денежных средств. Отчет, составленный прямым методом,представлен в виде табл. 2.6
Таблица 2.6 — Отчет одвижении денежных средств (прямой метод)Потоки денежных средств Приток денежных средств Отток денежных средств 1 2 3
I. Потоки денежных средств от текущей деятельности
Выручка от продажи продукции, товаров, работ и услуг
Авансы, полученные от покупателей
Арендная плата
Расчеты с персоналом
Оплата приобретенных товаров, работ, услуг
Отчисления в государственные внебюджетные фонды
Выдача авансов
Расчеты с бюджетом
Выплата дивидендов, процентов по ценным бумагам
Прочие выплаты и перечисления
Чистый денежный поток от текущей деятельности
II. Потоки денежных средств от инвестиционной деятельности
Выручка от продажи основных средств и нематериальных активов
Поступления от реализации долевых и долговых ценных бумаг других организаций
Возврат предоставленных займов, вложений в совместную деятельность, иные аналогичные поступления
Дивиденды, проценты полученные
Приобретение (создание) внеоборотных активов, включая капитальные вложения увеличивающие стоимость основных средств и нематериальных активов
Долгосрочные финансовые вложения
Чистый денежный поток от инвестиционной деятельности
III. Потоки денежных средств от финансовой деятельности
Денежные поступления от эмиссии акций и иные поступления от собственников
Выкуп собственных акций Полученные кредиты и займы
Погашение основной суммы долга по полученным кредитам и займам
Чистый денежный поток от финансовой деятельности
Чистый денежный поток (общее изменение денежных средств за период)
Денежные средства и их эквиваленты на начало периода
Денежные средства и их эквиваленты на конец периода
В отличие отпрямого метода, раскрывающего информацию о поступлениях и платежах, т.е. использующегоучетные данные о денежных потоках, косвенный метод рассматривает не толькостатьи денежных средств, но и все остальные статьи активов и пассивов,изменение которых влияет на финансовые потоки организации.
Чистыйденежный поток от текущей деятельности представлен в отчете, составленномкосвенным методом, как результат использования всех экономических ресурсоворганизации, что позволяет оценить управленческие решения, относящиеся кденежным потокам, в первую очередь относительно соответствия чистогофинансового результата и денежных средств, а также достаточности получаемойприбыли для осуществления планируемых платежей.
Чистыйденежный поток отличается от суммы полученного финансового результата в силуряда причин:
Финансовыйрезультат, отражаемый в отчете о прибылях и убытках, формируется в соответствиис допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности(расходы и доходы признаются в том учетном периоде, в котором они былиначислены вне зависимости от реального движения денежных средств);
Наличиерасходов будущих периодов приводит к тому, что реальная сумма платежейотличается от себестоимости продукции;
Начисленные вотчетном периоде расходы, сопровождающиеся возникновением кредиторскойзадолженности, увеличивают себестоимость, меняя при этом сумму денежных средстворганизации;
Приобретениеактивов долгосрочного характера и связанный с этим отток денежных средств неотражается на величине финансового результата;
На величину финансовых результатов оказываютвлияние расходы не сопровождающиеся оттоком денежных средств, например,амортизация основных средств и нематериальных активов;
Источником увеличения денежных средствнеобязательно является прибыль (к примеру, приток денежных средств может бытьобеспечен за счет их привлечения на заемной основе). Точно так же оттокденежных средств не всегда связан с уменьшением финансового результата;
Нарасхождение финансового результата и чистого денежного потока влияют изменениястатей оборотных активов и краткосрочных обязательств.
Для устраненияуказанных расхождений при определении чистого денежного потока от текущейдеятельности производятся корректировки финансового результата с учетом:
а) измененийв запасах, текущей дебиторской задолженности, краткосрочных финансовыхвложениях, краткосрочных обязательствах, исключая займы и кредиты, в течениеотчетного периода;
б) неденежныхстатей: амортизации внеоборотных активов; курсовых
разниц; прибылей (убытков) прошлых лет, выявленных в отчетном периоде;списанной дебиторской (кредиторской) задолженности; начисленных, но невыплаченных доходов от участия в других организациях и других;
в) иныхстатей, сопровождающихся возникновением денежных потоков от инвестиционной илифинансовой деятельности.
Вметодических целях можно выделить определенную последовательность осуществлениятаких корректировок.
На первомэтапе устраняется влияние на финансовый результат операций неденежногохарактера.
Бухгалтерскиеоперации начисления амортизации заключаются, как известно, в отнесении насебестоимость продукции доли амортизационных отчислений. Поскольку уменьшениефинансового результата вследствие этих операций не сопровождается сокращениемденежных средств, для определения чистого денежного потока сумма амортизациидолгосрочных активов, начисленная за отчетный период, должна быть добавлена кфинансовому результату.
Операциивыбытия долгосрочных активов также влияют на финансовый результат, являющийсяисходной базой для расчета чистого денежного потока от текущей деятельности. Вто же время операции продажи объектов внеоборотных активов рассматриваются всоставе инвестиционной деятельности. Во избежание двойного учета влияния однойи той же операции на денежные потоки положительный результат выбытиядолгосрочных активов, т.е. прибыль, при расчете чистого денежного потока оттекущей деятельности должен быть показан со знаком минус, а отрицательныйрезультат, т.е. убыток, — со знаком плюс.
Корректировки,устраняющие влияние прочих «неденежных» операций на финансовый результат взависимости от характера их влияния увеличивают или уменьшают результат исостоят во включении в расчет чистого денежного потока от текущей деятельностисуммы таких операций соответственно со знаком «минус» или со знаком «плюс».
На второмэтапе корректировочные процедуры выполняются с учетом изменений в статьяхоборотных активов и краткосрочных обязательств. Конкретный расчет предполагаетоценку изменений по каждой статье оборотных активов (исключая статьи денежныхсредств) и краткосрочных обязательств.
Цельпроведения корректировок состоит в том, чтобы показать, за счет каких статейоборотных активов и краткосрочных обязательств произошло изменение суммыденежных средств в конце отчетного периода но сравнению с его началом.
Увеличениестатей оборотных активов характеризуется использованием средств и,следовательно, расценивается как отток денежных средств. Уменьшение статейоборотных активов характеризуется высвобождением средств и расценивается какприток денежных средств.
Например,если в течение отчетного периода задолженность покупателей увеличилась, делаютвывод, что поступление денежных средств было меньше зафиксированного в видевыручки в отчете о прибылях и убытках на величину прироста дебиторскойзадолженности. Следовательно, для расчета чистого денежного потока от текущейдеятельности прирост дебиторской задолженности за период должен быть показан вОтчете со знаком минус.
Напротив,уменьшение дебиторской задолженности означает превышение поступления денежных(или иных платежных средств) над выручкой, отраженной в отчете о прибылях иубытках. Следовательно, при расчете чистого денежного потока от текущейдеятельности сокращение дебиторской задолженности за период должно бытьпоказано в отчете со знаком плюс.
Влияние нафинансовый результат операций, связанных с приобретением товарно-материальныхценностей, характеризуется тем, что уверение их остатков в балансехарактеризует использование денежных средств или их отток. Соответственно суммауменьшения остатков по указанным статьям означает высвобождение средств или ихприток.
У операций, отражаемых напассивных счетах, механизм воздействия на движение денежных средств обратный.Рост остатков по статьям краткосрочных обязательств свидетельствует о том, чтобольшая часть активов и произведенных расходов остается неоплаченной. В данномслучае имеет место приток средств. Следовательно, при расчете чистого денежногопотока от текущей деятельности прирост по статьям краткосрочных обязательствпоказывается со знаком плюс. И наоборот, сокращение задолженности кредиторамозначает отток средств — в отчете показывается со знаком минус.
Изменения постатьям «Резервы предстоящих расходов», «Доходы будущих периодов» учитываются вмеханизме корректировочных процедур, в общем, для текущих пассивов порядке.
В качествеобщего вывода можно сформулировать следующий алгоритм: при расчете чистогоденежного потока от текущей деятельности увеличение статей оборотных активовдолжно быть показано в отчете со знаком минус, уменьшение — со знаком плюс;увеличение остатков по статьям краткосрочных обязательств должно быть показанов отчете со знаком плюс, уменьшение — со знаком минус.
Совокупноевлияние рассмотренных процедур, корректирующих величину финансового результата,должно привести к определению чистого денежного потока от текущей деятельности.
Разделотчета, раскрывающий информацию о денежных потоках от текущей деятельностикосвенным методом, может выглядеть следующим образом (таблица 2.7)
Таблица 2.7 — Отчет одвижении денежных средств (косвенный метод)Показатели отчета Сумма (+, -)
Движение денежных средств от текущей деятельности
Прибыль (убыток)
Начисленная амортизация по внеоборотным активам
Прибыль от продаж внеоборотных активов
(Убыток от продаж внеоборотных активов)
Иные статьи неденежного характера
Увеличение запасов
(Уменьшение запасов)
Увеличение дебиторской задолженности
(Уменьшение дебиторской задолженности)
Увеличение кредиторской задолженности
(Уменьшение кредиторской задолженности)
Краткосрочные финансовые вложения
Выплата дивидендов, процентов по ценным бумагам
Изменение денежных средств
в результате текущей деятельности
+ (-)
+
-
+
+ (-)
-
+
-
+
+
-
-
-
Внезависимости от того, каким методом были представлены в отчете денежные потокиот текущей деятельности, движение денежных средств от инвестиционной ифинансовой деятельности отражаются прямым методом. Таким образом, различия вметодах составления отчета определяются представлением информации о денежныхпотоках от текущей деятельности.
Выводы и предложения
На основании проведенного исследования можносделать следующие выводы:
1. Бухгалтерская отчетность — это совокупностьформ отчетности,, составленных на основе данных финансового учета с цельюпредоставления внешним и внутренним пользователям обобщенной информации офинансовом положении организации в форме, удобной и понятной для принятия этимипользователями определенных деловых решений.
Основное требование предъявляемое к бухгалтерскойотчетности, состоит в том, что она должна давать достоверное и полноепредставление об имущественном и финансовом положении организации, об егоизменениях, а также финансовых результатах деятельности.
2. Нормативное регулирование бухгалтерскойотчетности позволяет трактовать учетную информацию и определять ответственностьза нарушения допущенные при ведении бухгалтерского учета и отчетности.
Система нормативного регулирования бухгалтерскойфинансовой отчетности состоит из документов четырех уровней. К првой группеотносятся законодательные документы: федеральные законы, указы Президента Р.Ф.и постановления Правительства Р.Ф. Ко второй группе относятся нормативныедокументы, устанавливающие базовые правила ведения бухгалтерского учета. Ктретьей группе относятся методические документы: инструкции, рекомендации,методические указания и т.п., разрабатываемые Минфином Р.Ф. и другими органамив соотвеоствии с действующим законодательством. В документах этого уровнясодержатся более детальные рекомендации по учету соответствующих субъектов. Вчетвертой группе относятся рабочие документы, формирующие учетную политикуорганизации: рабочий план счетов бухгалтерского учета; рабочие инструкции иуказания по учету соответствующих объектов и опреций непосредственно ворганизации
3. Данные отчета о движении денежных средствдолжны характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезетекущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Сведения предоставляются заотчетный и за предыдущи период.
Отчет о движении денежных средств включает четырераздела: остаток денежных средств на начало года — 1, поступило денежныхсредств — 2, направлено денежных средств — 3, остаток денежных средств на конецгода — 4. В конце отчета даются справочные данные о движении наличных денежныхсредств.
4. ЗАО «Агрокоплекс «Козельское молоко» являетсязакрытым акционерным обществом, созданным на добровольном объединении граждан сцелью удовлетворения их потребностей. По итогам отчетного 2007 года ЗАО«Агрокомплекс «Козельское молоко» получила убыток, что связано с ростомсебестоимости продукции.
5. Сведения о движении денежных средстворганизации, учитываемых на счетах бухгалтерского учета 50, 51 представляются ввалюте Российской Федерации. Одним из условий финансового благополучияорганизации является приток денежных средств.
Анализ движения денежных средств можно проводитьпрямым и косвенным методом.
6. Наряду санализом денежных потоков в целом по организации целесообразно его проведениепо отдельным структурным подразделениям (центром ответственности).
В практике раскрытия информации и движенииденежных средств организациями в соответствии с российскими требованиямипредпочтение отдается прямому методу составление ОДС, при котором отражаютсянепосредственные валовые объекты притоков и оттоков денежных средств, тогда какпо МСФО 7 потоки денежных средств по текущей деятельности могут представлятьсяпрямым либо косвенным методом.
7. Отчет о движении денежных средств (форма №4)отражает изменения в финансовом положении организации в отчетном году в разрезетекущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
В разделе «Движение денежных средств по текущейдеятельности» проводят следующие показатели: средства, полученные отпокупателей, заказчиков по текущей деятельности; прочие доходы: денежныесредства, направленные на оплату труда; и т.д.
Раздел «Движение денежных средств поинвестиционной деятельности» содержит данные: выручка от продажи объектовосновных средств и иных внеоборотных активов, выручка от продажи ценных бумаг ииных финансовых вложений, полученные дивиденды, и т. д.
В разделе «Движение денежных средств по финансовой деятельности» приводятся данные:поступление от эмиссии акций и иных долевых бумаг, поступления средств займов икредитов, предоставленных другими организациями, погашения займа и кредитов(без процентов) и т. п.
Список используемой литературы
1.Гражданский кодекс РФ части I и II — м.: Омега -Л, 2007, -416с.
2.Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. 129-ФЗ(редактированный от 03.11.2006 г.) .
3.Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» (в ред. Федеральных законов от03.11.2006 №183 обязательный аудит-ФЗ)
4.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ,утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 29.07.1998г 334Н (в редакцииприказов Минфина РФ от 31.12.1999 г №107 Н и от 27.03.2000 г. №31Н).
5.Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместнойдеятельности» ПБУ 20/03 (в ред Приказов Минфина Р.Ф. от 18.09.206 г. № 116н) .
6.Формы бухгалтерской отчетности организации, а также инструкции о порядке ихзаполнения и сроках предоставления утверждаются Министерством финансов Р.Ф. вПриказе от 22 июля 22003 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организации(в ред. Приказов Минфина Р.Ф. от 31.12. 2004 №135н от 18.09.2006 №115н).
7.Положение по ведениюю бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности,утвржденной приказом Минфина России от 29.07.98 г. №34н (в ред. ПриказовМинфина Р.Ф. от 30.12.1999 №107н, от 24.03. 2000 № 31н, от18.09.2006 №116н),
8.Положением по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98).
9.Положениепо бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ4/99) (в ред. Приказов Минфина Р.Ф. от 18.09. 2006 №115н)
10.Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (в ред ПриказовМинфина Р.Ф. от 27.11.06 г. №156н)
11.Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (в редПриказов Минфина Р.Ф. от 27.11.06 г. №156н)
12.Положение по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» ПБУ11/2000 (в ред Приказов Минфина Р.Ф. от 30.03.2001 г. №27н)
13.Положение по бухгалтерскому учету «Информация по пекращению деятельностиорганизации» ПБУ 16/02 (в ред Приказов Минфина Р.Ф. от 18.09.2006 №116н)
14.Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ18/2002 от 19.11.2002 г. №114н.
15.Положения ПБУ4/99 Министерством финансов России приказом № 60н от 28.06.2000 г.утверждены «Методические рекомендации о порядке формирования показателейбухгалтерской отчетности организации».
16.Положением по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственой деятельности»(ПБУ 8/98).
17.Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (вред Приказов Минфина Р.Ф. от 30.12.99)
18.В инструктивных указаниях Минфина России от 22 июля 2003 №67(в ред. ПриказовМинфина Р.Ф. от 18 сентября 2006 г. №115н)
19.Приказом Минфина России «О формах бухгалтерской отчетностиорганизации» от 13.01.2000 № 4н организациям предоставлено право, начинаяс отчетности за 2000 год, разрабатывать собственные формы бухгалтерскойотчетности с учетом особенностей деятельности организаций. Но при этом Необходимособлюдать общие требования к бухгалтерской отчетности (полнота, существенность,нейтральность и др.), изложенные в ПБУ 4/99.
20.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельностиорганизации и инструкция по его применению, утвержденные приказом МФ РФ от31.10.2000 года №94Н.
21.Богатая И.П., Хахонова К. Н. Бухгалтерский учет и отчетность. Серия «Учебныепособия» -Ростов Н/Д. Феникс, 2007г.
22.Бакаев А.С., Безруких П.С. Бухгалтерский учет и отчетность; под ред. П. С.Безруких -4-е изд., перераб. И допол. -м.: Бухгалтерский учет, 2008г -719с.
23…Васьрш Ф.И., Свободина М.В. Бухгалтерского учета и отчетность- М.: Колос,2007г.
24.Вакуленко Т. Г., Фомина Л. Ф. Бухгалтерская (финансовая) отчетность дляпринятия управленческих решений — СПб.: — Изд. Дом Герда. 2008г, 288с.
25.Гейц И.В. Бухгалтерская отчетность организации за 2008 год -особенностисоставления и предоставления // Глав.бухгалтер, -2008г -№14
26.Донцова Л.В., Никифорова М. А. Бухгалтерской отчетности. — 3 изд.переработанное и дополненное.- М.: Издательство «Дело и Сервис» 2007г.
27. Кондраков Н.П.Бухгалтерский учет: Учебные пособия. — 4-е изд., прераб. И дополнено. -М:ННФРА. М, 2007г.
28.Пизенгольц М.3. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Бухгалтерскийфинансовый учет: Учебник. — 4-е издание перераб. И доп.- М.: Финансы истатистика, 2002г.
29.Расторгуева Р.Н., Казакова А.В.Павлычев А.И. и др. Бухгалтерский учет всельскохозяйственных организациях: Учебник для нач. професс.Образования. -2-еизд. -М.: Издательский центр «Академия», 2007г.
30. Соколов Л.В., ПятовМ.Л. Бухгалтерский учети отчетность. Проспект-2007-132с.
31. Тюленев Л.В.Бухгалтерский учет и отчетность.-Спб.: Изд. Дом «Бизнес-пресса», 2007-234 с.
32. Фостер О.П.Бухгалтерский учет. Питер.-2008 год-108 стр.
33. Хамидулина Г.Р.Бухгалтерский учет и отчетность: Экзамен-2007г.-352.
34. Хорнгрен Ч.Т., ФостерДж. Бухгалтерский учет и отчетность. ут.-М.: Финансы и статистика, 2008 г- 143с.
35. www. Яndex. ru