Организация анализа и учета готовой продукции

СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1.Теоретические и методологические основы учета готовой продукции
1.1. Экономическое значение учетаготовой продукции
1.2. Участие готовой продукции вовнешнеэкономической деятельности
2.ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ЕЕ РЕАЛИЗАЦИЯ
2.1. Финансово-экономическаяхарактеристика ТОО «Ара».
2.2. Синтетический и аналитическийучет готовой продукции и ее реализации
2.3. Документация по учету движения иреализации готовой продукции
3. АНАЛИЗ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ ИВНУТРЕННИЙ АУДИТ
3.1. Методика проведения анализаготовой продукции и ее реализации    
3.2. Аудит готовой продукции и еереализации в ТОО «Ара»
4. Мероприятия по совершенствованиюучета готовой продукции
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ВВЕДЕНИЕ
ПравительствоКазахстана разработало основные этапы, необходимые для реализации рыночныхреформ. К ним относятся — пройденная с успехом приватизация государственнойсобственности, финансовая, кредитная политика, создание рынка ценных бумаг,формирование рыночной инфраструктуры в целом. Важное место в ряду неотложныхмер занимает деятельность, направленная на правильное и грамотное ведениебухгалтерского учета,  а именно, его соответствие международной практикеведения учета. И так как большинство предприятий имеет такой вид товарно-материальныхзапасов, как готовая продукция, необходимая для осуществления своейдеятельности, то в одну из первых очередей уделяется большое внимание  практикеее ведения. В данной ситуации большая роль отводится правильному и грамотномуведению ее учета. В связи с этим темой моей дипломной работы является «учет иаудит готовой продукции и ее реализация».
Длялюбого предприятия учет готовой продукции всегда был одной из важных проблемосуществления деятельности, поэтому актуальность данной темы заключается в том,что на любом предприятие нашего государства, занимающемся выпуском иреализацией готовой продукции должно быть введено правильное и грамотноеведение учета, позволяющее обеспечить большую часть пользователей даннойинформацией правильными и достоверными сведениями.
Предметомизучения моей дипломной работы является учет готовой продукции и еереализация.  А объектом изучения стало предприятие, имеющее в наличии данный вид актива — ТОО «Ара».
Принаписании данной дипломной работы передо мной была поставлена следующая цель — подробно раскрыть учета движения готовой продукции и ее реализации, осуществитьего подробный анализ, на основе данных по ТОО «Ара» и определить порядокимпорта данного вида актива.
Входе написания дипломной работы были реализованы следующие задачи:
1.  Изучен составготовой продукции, находящейся в наличии у предприятия ТОО «Ара»;
2.  Определен порядокучета операций по движению готовой продукции;
3.  Определен порядокучета операций по реализации готовой продукции, в том числе и ее импорт;
4.  Изучены методыанализа данного вида операций;
5.  Определен порядокпрограммного учета готовой продукции в ТОО «Ара»;
6.  Определен порядокпроведения инвентаризации готовой продукции;
7.  Дан полный анализэффективности использования готовой продукции;
8.  Разработанымероприятия по улучшению движения и реализации готовой продукции.
Всовременных теориях экономического развития не последнее место занимает такназываемая предпринимательская модель экономического развития, суть которойзаключается в том, что новые предприятия имеют огромный потенциал для улучшениясостояния экономики. В соответствии с этой теорией, государство должно найтидостаточно эффективные и гибкие способы стимулирования предпринимательскойактивности. В условиях переходной экономики Казахстана предпринимательскаямодель экономического развития может стать важным фактором оздоровленияэкономики в целом и первым шагом на пути выхода из кризиса.
Вработе изучены казахстанские Стандарты Бухгалтерского Учета  и МеждународныеСтандарты Финансовой Отчетности, в соответствии с которыми и ведется учетдвижения готовой продукции на предприятиях, имеющих данный вид актива. Цельюданных стандартов является определение методики учета готовой продукции,принадлежащих организации (на праве собственности, хозяйственного ведения илиоперативного управления).
Главнымивопросами в изучении учета операций по движению и реализации готовой продукциистали определение момента признания:
1   Стоимости готовойпродукции;
2   Порядка веденияучета готовой продукции.
Вусловиях действующей рыночной экономики особое внимание многими предприятиямиуделяется анализу готовой продукции и всесторонней характеристике степенивыполнения плана по широкому кругу показателей. Значение такого анализапервостепенно для функционирования отдельных товаропроизводителей, подчиненныхрыночным законам, так как акцентируется внимание на том, что правильноеуправленческое решение по улучшению финансового положения предприятия можетбыть принято лишь на основе глубокого экономического анализа сложившихсяситуаций и ближайших перспектив его развития. Облегчить данный анализ как разтаки и позволяет правильное и грамотное ведение  бухгалтерского учета.

1.      Теоретические и методологические основы учетаготовой продукции
1.1    Экономическоезначение учета готовой продукции
Современноенациональное хозяйство Казахстана имеет три основных уровня организации:
1   Низший(микроэкономика);
2   Средний(мезоэкономика);
3   Высший(макроэкономика).
Вэтой части раскроем именно третий уровень, изучив движение готовой продукции науровне глобальной экономики.
Французскиеи английские классики рассматривали национальную экономику в ее слитном,нерасчлененном состоянии. Они не проводили какой-то границы между малыми ибольшими экономическими формами. Однако и те и другие хозяйственные образованияизучались во взаимосвязи. Между тем отрицалась объединяющая и организующая рольобщественных институтов, в первую очередь государства, в национальном масштабе.
Макроэкономика- это система отношений, которая объединяет национальное хозяйство в единоецелое. Сюда так же многие экономисты относят и внешнеэкономическую деятельностьгосударств, которую осуществляет мировое сообщество.
Внастоящее время мировое сообщество вышло на знаменательный исторический рубеж:стало реальным создание на новых основах всемирного хозяйства, на котороеопирается планетарная общность людей. Как и почему развилось такоеэкономическое взаимодействие между странами, все более сближающее их делающееустойчиво зависимыми друг от друга?
Начнемрассматривать этот вопрос с выяснения исходного отличия глобальной экономики отмакроэкономики.
Эторазличие отражено в подразделении национальной экономики на закрытую иоткрытую.
Открытоенациональное хозяйство представляет собой такую макроэкономику, в которой частьпродукции создается для внутреннего потребления, а оставшаяся доля идет наэкспорт ЕХ — продается за рубеж. Вместе с тем часть доходов идет на импорт — ИМ- закупки товаров и услуг, изготовленных в иных странах. Все доходы и расходыобразуют валовой национальный продукт:
ВНП =ВВП + ЕХ — ИМ.
Закрытаямакроэкономика отличается тем, что вся готовая продукция производится ипродается внутри страны.
Вполнеочевидно, что возникновение и развитие глобальной экономики является следствиемперехода большинства стран от закрытых национальных экономик к открытым.
Такиеглобальные связи между странами  сводятся к осуществлению внешнеэкономическойдеятельности, основными видами которой являются экспорт и импорт готовойпродукции, как было указано ранее.
Охарактеризуемэти понятия более конкретно и дадим их условное сопоставление на уровне нашегогосударства:
Экспортготовой продукции — это вывоз продукции за пределы таможенной территорииРеспублики Казахстан с целью постоянного нахождения или потребления вне этойтерритории;
Импортготовой продукции — это ввоз продукции на территорию Республики Казахстан сцелью постоянного нахождения или потребления.
Развитиеторговли во многом определяется уровнем цен на мировом рынке. Мировая ценаготовой продукции, поступающей во внешнеторговый оборот, отражает ееинтернациональную стоимость, изменения соотношений спроса и предложения благ иуслуг, а также степень влияния конкуренции и монополии на всемирном рынке.
Посколькунациональное хозяйство всех стран в той или иной мере зависит от импортаготовой продукции других стран, который затрагивает экономические интересыразных слоев населения, государство в законодательном порядке устанавливаетопределенные правила и условия данного вида ввоза.
Особаяроль в создании материальных благ отводится Товарно-Материальным Запасам иодному из их вида — готовой продукции, без которой не может существоватьнародное хозяйство, без которой не могут быть созданы какие-либо материальныеблага.
Поэкономическим принципам готовую продукцию условно принято изготавливать припомощи оборотного капитала.
Оборотныйкапитал — это часть производительного капитала, стоимость которой полностьюпереносится на созданный продукт. Она возвращается в денежной форме в теченииодного кругооборота.
Как известнопосле обработки, например, сырье и вспомогательные материалы утрачивают своипрежние полезные качества и принимают новые. Что касается топлива иэлектроэнергии, то они вещественно не входят в продукцию и по мере потребленияисчезают, хотя без них невозможно создать нужное благо.
Сточки зрения экономики готовая продукция должна иметь:
1   Классификацию иоценку;
2   Образовыватьпроизводственную себестоимость.
Крометого, следует рассмотреть само определение готовой продукции.
Готоваяпродукция — это продукция основных и вспомогательных цехов, предназначенная дляреализации. Она должна быть закончена производством, укомплектована, отвечатьтребованиям стандартов или техническим условиям, принята службами техническогоконтроля, снабжена паспортом, сертификатом или другими документами,удостоверяющими ее качество и комплектность, сдана на склад, а при сдаче наместе заказчику — оформлена актами приемки или другими документами.
Какуже было указано выше, готовая продукция входит в состав оборотных средств предприятияи отражается по фактической себестоимости, которую можно определить только поокончанию отчетного периода.
Также рассмотрим теоретические аспекты импорта готовой продукции, которая ввозитсякак товар.
Дляуспешного участия во всемирном рынке каждой стране, в том числе и нашей, нужноиметь свою внешнеторговую инфраструктуру, через которую готовая продукцияпродвигается от одного национального хозяйства к другому. Она включает, преждевсего, материально-техническую базу: склады, оснащенные специальнымоборудованием, которое обеспечивает сохранность продукции. Перемещением данноговида актива, как правило занимаются специализированные транспортныеорганизации.
Еслистрана не обладает внешнеторговой инфраструктурой, — а это относится кбольшинству развивающихся государств, — она испытывает дополнительныетрудности. Ей приходится нести большие расходы, чтобы обеспечить доступ квнешнеторговой инфраструктуре других стран.
Объемготовой продукции, предназначенной для реализации на внешних рынках, для каждогогосударства определяется в натуральных и стоимостных показателях. Принатуральном измерении подсчитывается количество импортируемой продукции (тоннызерна, мяса, метры ткани и т.д.). Соответственно динамика данного вида оборотавыражается в индексах физического объема. Эти индексы показывают тенденции визменении объемов реальных масс изделий. В отличии от них стоимостныепоказатели отражают не только изменения в количествах благ, но и колебания цен.
Таблица1.
Распределениеготовой продукции предприятия ТОО «АРА»
погородам РК за 2004 г.СТРАНА 2004 г Астана 12 500 000 Алматы 450 000 Петропавловск 780 230 Другие 1 456 000
/>
График1 к таблице
Данныеграфика показывают, что большее количество готовой продукции предприятия былореализовано за период 2004 года в городе Астана, что в стоимостном выражениисоставило 12 500 000 (Двенадцать миллионов пятьсот тысяч) тенге.
Развитиеимпорта готовой продукции во многом определяется уровнем цен на мировом рынке.Мировая цена готовой продукции, поступающей во внешнеторговый оборот, отражаетее интернациональную стоимость, изменения соотношения спроса и предложения, атак же степень влияния конкуренции и монополии на всемирном рынке. Экономическименее развитые страны, изготавливающие продукты с большими издержкамипроизводства, при продаже своих изделий по мировым ценам теряют частьнациональных затрат труда. Но они получают выигрыш от внешней торговли, покупаянужную продукцию на мировом рынке по ценам, более низким, чем национальныеиздержки. В то же время подрывается выпуск традиционных продуктов в менееразвитом государстве, поскольку такие изменения оказываютсянеконкурентоспособными.
Посколькунациональное хозяйство всех стран в той или иной мере зависит от импортаготовой продукции, который затрагивает экономические интересы разных слоевнаселения, государство в законодательном порядке устанавливает определенныеправила и условия внешней торговли. Исторически сложилось два противоположныхвида внешнеторговой политики: протекционизм и свобода торговли.
1.2    Участиеготовой продукции во внешнеэкономической деятельности.
Продолжаяизучать теоретические аспекты учета готовой продукции,  рассмотрим свободуторговли, которая представляет собой внешнеторговую политику, при которойтаможенные органы выполняют только регистрационные функции и которая позволяетготовой продукции предприятий участвовать во внешнеэкономической деятельности.В данном случае таможенные органы не взимают экспортных пошлин, неустанавливают каких-либо количественных или иных ограничений на данный видоборота.
 Всяготовая продукция, ввозимая на территорию Республики Казахстан, проходиттаможенный контроль. При этом на таможне импортеры, осуществляют таможенныеплатежи, предусмотренные законодательством, в состав которых входят:
a.  Таможеннаяпошлина;
b.  Таможенный сборза таможенное оформление;
c.   Таможенный сборза хранение продукции;
d.  Таможенный сборза таможенное сопровождение;
e.   Сбор за выдачулицензий таможенными органами Республики Казахстан;
f.   Сбор за выдачуквалификационного аттестата специалиста по таможенному оформлению;
g.  Плата за предварительноерешение.
Размербольшинства этих платежей зависит от таможенной стоимости продукции, включающейв себя контрактную стоимость и накладные расходы в иностранной валюте,оплаченные за границей. Если накладные расходы оплачиваются самим поставщикомпродукции, то они входят в их контрактную стоимость как один из элементов цены.Если накладные расходы оплачиваются другой фирмой (не поставщиком), онивозмещаются покупателем и являются составной частью таможенной стоимости.
Основойдля исчисления таможенных платежей является таможенная стоимость продукции, заисключением специфических таможенных платежей, начисляемых в установленномразмере за единицу облагаемой продукции.
Таможеннаястоимость продукции, ввозимой на таможенную территорию Республики Казахстан,определяется путем применения следующих методов:
1.  по цене сделки сввозимой продукцией;
2.  по цене сделки сидентичной продукцией;
3.  по цене сделки соднородной продукцией;
4.  метод вычитаниястоимости;
5.  метод сложениястоимости;
6.  резервный метод.
Ставкитаможенных платежей подразделяются на следующие виды:
1   Адвалорные — начисляемые в процентах к таможенной стоимости облагаемой продукции.
2   Специфические — начисляемые в установленном размере за единицу облагаемой продукции.
3   Комбинированные — сочетающие оба названных вида таможенного обложения.
Рассмотримвсе вышеназванные методы.
1.  Метод определениятаможенной стоимости по цене сделки с ввозимой продукцией.
Таможеннойстоимостью продукции, ввозимой на территорию Республики Казахстан, являетсяцена, фактически уплаченная или подлежащая уплате на момент пересечения имтаможенной границы Республики Казахстан.
Приопределении таможенной стоимости в цену сделки включаются следующие расходы,если они не были ранее включены:
— расходы по доставке продукции до авиапорта, порта или иного места ввоза натаможенную территорию Республики Казахстан: стоимость транспортировки; расходыпо погрузке, выгрузке, перегрузке и перевалке продукции; страховая сумма;
— расходы, понесенные покупателем: комиссионные и брокерские вознаграждения, заисключением комиссионных по закупке продукции; стоимость контейнеров или другоймногооборотной тары, если в соответствии с Товарной номенклатуройвнешнеэкономической деятельности она рассматриваются как единое целое соцениваемой продукцией; стоимость упаковки, включая стоимость упаковочныхматериалов и работ по упаковке;
— соответствующая часть стоимости следующей продукции, которая прямо или косвеннобыла представлена покупателю бесплатно или по сниженной цене для использованияв связи с производством или продажей на вывоз оцениваемой продукцией: сырья,материалов, деталей, полуфабрикатов и других комплектующих изделий, являющихсясоставной частью оцениваемых товаров, инструментов, штампов, форм и другихподобных предметов, использованных при производстве такой продукции;материалов, израсходованных при ее производстве (смазочных материалов, топливаи других); инженерной проработки, опытно-констукторской работы;
— величина части прямого или косвенного дохода продавца от любых последующихперепродаж, передачи или использования оцениваемой продукции на территорииРеспублики Казахстан.
Данныйметод может быть применен при соблюдении следующих пяти условий:
1   Продукция проданадля экспорта в РК;
2   Нет ограничений вотношении прав импортера на оцениваемую продукцию (за исключением ограничений,установленных законодательными актами РК);
3   Продажа или ценасделки не зависят от соблюдения каких-либо условий, влияние которых невозможно  исчислить;
4   Данные,использованные декларантом при заявлении таможенной стоимости, документальноподтверждены, количественно определимы и достоверны;
5   Участники сделкине являются взаимозависимыми лицами, за исключением случаев, когда ихвзаимозависимость не повлияла на цену сделки.
2.Метод определения таможенной стоимости по цене сделки с идентичной продукцией.
Прииспользовании этого метода оценки в качестве основы для определения таможеннойстоимости принимается цена сделки с идентичной продукцией. При этом подидентичной понимается продукция, одинаковая во всех отношениях с оцениваемойпродукцией, в том числе по следующим признакам: физические характеристики;качество и репутация на рынке; страна происхождения.
Незначительныеразличия во внешнем виде не могут служить основанием для отказа в рассмотрениипродукции как идентичной, если в основном она соответствуют требованиямнастоящего пункта. Цена сделки с идентичной продукцией принимается в качествеосновы для определения таможенной стоимости, если эта продукция: продана дляввоза на территорию Республики Казахстан; ввезена одновременно с оцениваемойпродукцией или не ранее чем за 90 дней до ввоза оцениваемой продукции; ввезенапримерно в том же количестве или на тех же коммерческих условиях.
Еслине имеется случаев ввоза продукции в том же количестве и на том же коммерческомуровне, может быть использована стоимость идентичной ввозимой продукции:
— натом же коммерческом уровне, но в другом количестве;
— надругом коммерческом уровне, но в значительной мере в тех же количествах;
— надругом коммерческом уровне в других количествах.
Сучетом выбранного варианта стоимости идентичной продукции вноситсясоответствующая корректировка: по количественным факторам; по факторамкоммерческого уровня; по факторам коммерческого уровня и количественным факторам.
Определеннаятаким образом стоимость сделки по идентичной продукцией является таможеннойстоимостью оцениваемой продукции.
3.методопределения таможенной стоимости по цене сделки с однородной продукцией.
Прииспользовании метода оценки по цене сделки с однородной продукцией в качествеосновы для определения таможенной стоимости принимается цена сделки попродукции, однородной с ввозимой.
Приэтом под однородной понимается продукция, которая хотя и не является одинаковойво всех отношениях, имеет сходные характеристики и состоит из схожихкомпонентов, что позволяет ей выполнять те же функции, что и оцениваемойпродукции, и быть коммерчески взаимозаменяемой.
Приопределении однородности продукции учитываются следующие ее признаки: качество;наличие товарного знака и репутация на рынке; страна происхождение.
Прииспользовании метода определения таможенной стоимости по цене сделки соднородной продукцией применяются следующие положения (метод определениятаможенной стоимости по цене сделки с идентичной продукцией):
— продукция не считаются однородной с оцениваемой, если она не была произведена втой же стране, что и оцениваемая;
— продукция, произведенная лицом, не являющимся производителем оцениваемойпродукции, принимается во внимание только в том случае, если не имеетсяоднородной, произведенной лицом-производителем оцениваемой продукции.
4.   Метод определения таможеннойстоимости на основе вычитания стоимости.
Определениетаможенной стоимости по методу оценки на основе вычитания стоимостипроизводится в том случае, если оцениваемая, идентичная или однороднаяпродукция будет продаваться без изменения своего первоначального состояния. Прииспользовании этого метода в качестве основы для определения таможеннойстоимости  принимается цена единицы продукции, по которой оцениваемая,идентичная или однородная продукция продается наибольшей партией не позднее 90дней с даты ввоза участнику сделки, не являющемуся взаимозависимым с продавцомлицом.
Изцены единицы продукции вычитаются следующие компоненты: расходы на выплатукомиссионных вознаграждений, надбавки и общие расходы в связи с  продажейпродукции того же класса и вида; суммы ввозных пошлин, налогов, сборов и иныхплатежей, подлежащих уплате в РК в связи с ввозом или продажей продукции;обычные расходы, понесенные в РК на транспортировку, страхование, погрузочные иразгрузочные работы.
Приотсутствии случаев продажи оцениваемой, идентичной и однородной продукции втаком же состоянии, в котором она находились на момент ввоза, по просьбедекларанта может использоваться цена единицы продукции, прошедшая переработку,с поправкой на добавленную стоимость.
5.Метод определения таможенной стоимости на основе сложения стоимости.
Прииспользовании метода в качестве основы для определения таможенной стоимостипринимается цена продукции, рассчитанная путем сложения: стоимости материалов ииздержек, понесенных изготовителем в связи с производством оцениваемойпродукции; общих затрат, характерных для продажи в РК из страны вывозапродукции того же вида, в том числе расходов на транспортировку, погрузочные иразгрузочные работы, страхование за место пересечения таможенной границы РК ииных затрат; прибыли, обычно получаемой экспортеров в результате поставки в РКтакой продукции.
6.Резервный метод определения таможенной стоимости
Вслучаях, если таможенная стоимость продукции не может быть определенадекларантом в результате последовательного применения указанных выше методовлибо, если таможенный орган аргументировано считает что эти методы не могутбыть использованы, таможенная стоимость определяется резервным методом. При егоприменении таможенный орган РК использует имеющуюся в его распоряжении ценовуюинформацию, полученную по результатам независимой экспертизы (инспекции)соответствия уровня цены продукции его качеству, а так же его классификации.
Вкачестве основы для определения таможенной стоимости продукции по резервномуметоду не могут быть использованы: цена продукции на внутреннем рынке РК; ценапродукции, поставляемой из страны ее вывоза в третьи страны; цена на внутреннемрынке Казахстана на продукцию казахстанского происхождения; произвольноустановленная или достоверно неподтвержденная цена продукции; стоимостьидентичной или однородной продукции, определяемая на основе исчисления затрат,не предусмотренных законодательством о таможенном деле.
Приневозможности использования 1-го метода и необходимости в уточнении таможеннойстоимости, заявленной декларантом, согласно методам 2 — 6, он может получитьдекларируемую продукцию в соответствии с условной таможенной оценкой продукции,осуществленной таможенным органом, исходя из имеющейся у него ценовойинформации.
Срокхранения на депозите таможенного органа внесенной суммы таможенных платежей иналогов составляет 60 дней, за исключением тех случаев, когда в качестве подтверждающихдокументов должны быть представлены платежные документы и по условиям сделкисрок платежа превышает 60 дней.
Послепредставления декларантом документов, подтверждающих заявленную таможеннуюстоимость, осуществляется возврат (либо зачет) излишне уплаченных суммтаможенных платежей и налогов, либо взыскания недоплаченных сумм, с заполнениемформы корректировки таможенной стоимости.
Таможеннаястоимость не находит отражения в бухгалтерском учете.
Основнымметодом определения таможенной стоимости при ввозе продукции является метод поцене сделки с ввозимой продукцией. В случае невозможности использованияосновного метода последовательно применяется каждый из ниже перечисленныхметодов. При этом каждый последующий метод применяется в том случае, еслитаможенная стоимость не может быть определена путем использования предыдущегометода. Методы вычитания и сложения стоимости могут применяться в любойпоследовательности.

2.   ОРГАНИЗАЦИЯУЧЕТА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ЕЕ РЕАЛИЗАЦИИ
2.1    Финансово-экономическаяхарактеристика ТОО «Ара»
Товариществос ограниченной ответственностью «Ара» образовано в 2001 году и действует посегодняшний день. Предприятие является коммерческой организацией изарегистрировано в Налоговом Комитете по Сарыаркинскому району. Его единственнымучредителем является:
АубакировЕркен Омарович — 100 % уставного капитала.
Общийразмер уставного капитала составляет 980 000 (Девятьсот восемьдесят тысяч)тенге.
Реорганизацииданного предприятия не происходило.
Всвоей деятельности предприятие опирается на:
1.  Указ ПрезидентаРеспублики Казахстан, имеющий силу закона, № 2732 от 26.12.95 г. «Обухгалтерском учете»;
2.  Стандартыбухгалтерского учета РК;
3.  Учетная политикаи другие учредительные документы.
ТОО«Ара» для достижения установленных целей своей деятельности имеет право отсвоего имени совершать сделки, заключать договора, приобретать имущественные иличные неимущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком всуде.
ТООимеет самостоятельный баланс, расчетные и иные счета в банках, круглую печать,штампы, бланки, эмблему и другие необходимые атрибуты.
Цельюпредприятия является: наиболее полное и качественное удовлетворениепотребностей казахстанских и иностранных организаций и граждан в своейпродукции (хозяйственное мыло 25 %), а так же ввозимой продукцией другихгосударств (продукты питания).
Видыдеятельности ТОО «Ара»:
1)  Торгово — закупочная деятельность сырья, для производства хозяйственного мыла 25 % идругой продукции, произведенной за рубежом;
2)  Внешнеэкономическаядеятельность в соответствии с законодательством Республики Казахстан;
3)  Оказаниепогрузочно-транспортных услуг;
4)  Коммерческая,посредническая деятельность;
5)  Оптовая ирозничная торговля товаров народного потребления, в том числе путем созданиясети торговых баз, магазинов, коммерческих центров.
Всяфинансовая деятельность ТОО «Ара» условно подразделяется на следующие виды:
1.  Финансовый учет — ведется на синтетических счетах подразделов 10 -80 Типового плана счетов (см.п.п.2.3), где формируются все затраты и доходы в процессефинансово-хозяйственной деятельности предприятия; финансовый учет открыт длявнешних пользователей и контролируется госорганом, в пределах компетенции инезависимыми аудиторами по заказу собственника; а так же предприятиемприменяются забалансовые счета;
2.  Производственныйучет — отражается на синтетических счетах подразделов 90 — 93 Типового планасчетов и формирует внутрифирменную калькуляционную себестоимость продукцииучитывает все прямые и накладные расходы фирмы. Данные этого учета относятся ккоммерческой тайне и предназначены для ограниченного круга пользователей ииспользуются для планирования цен, доходов и расходов, оценки финансовогосостояния фирмы и прогноза текущей и перспективной стоимости.
3.  Статистическийучет — базируется на данных финансового учета, устанавливается (объем и формы)органами Национального статистического агентства согласно Перечню и другихактов.
4.  Налоговый учет — формируется на базе конечных результатов бухгалтерского учета в соответствии сналоговым законодательством и не предусматривает альтернативных методов учета.Фиксируются данные учета в нестандартных таблицах, ведомостях, расчетах напротяжении отчетного периода и используются при расчете налогооблагаемогодохода.
5.  Управленческийучет — это сводная информация, составляемая по заданию высшего руководствафирмы по данным финансового, производственного, статистического и налоговогоучета, необходимая для анализа текущих перспективных ситуаций и принятияэффективных управленческих решений и устанавливается в произвольных формах.
Далее для ознакомления с предприятием проведем анализфинансового состояния предприятия за последние два года.
Анализ динамики состава и структуры активов баланса даетвозможность установить размер абсолютного и относительного прироста илиуменьшения всего имущества предприятия и отдельных его видов. Прирост активасвидетельствует о расширении деятельности предприятия, а уменьшение о сужении.
При анализе активов, являющихся важнейшим элементом финансовойотчетности, изучается их наличие, состав, структура и происшедшие в них из­менения.Анализ структуры активов в целом и его отдельных группировок по­зволяет судитьо рациональном их размещении.
Увеличение активов положительно характеризует работу предприятия,поскольку свидетельствует о его дальнейшем развитии.
В таблице 2 проанализируем динамику состава и размещенияактивов баланса в ТОО «Ара» за период 2003-2004 годы.
Из данных таблицы видно, что валюта баланса, отражающаяреальную стоимость активов, увеличилась за анализируемый период на 106,6тыс.тенге. Это положительно характеризует работу предприятия, поскольку свиде­тельствуето его дальнейшем развитии.
Проанализируем, какими статьями обеспечен рост стоимостиимущества: увеличение большей частью обеспечено ростом стоимости незавершенногокапитального строительства (1056,3 тыс. тенге), дебиторская задолженностьувеличилась в 1,8 раз или на 313 тыс. тенге, остальные статьи имуществаснижаются. В частности стоимость основных средств снижается по причинеувеличения суммы накопленной амортизации, снижение стоимости материалов иготовой продукции для предприятия можно назвать не столь существенным (27% и28,7% соответственно), аналогично и по денежным средствам — 13,1%.
Анализируя структуру статей актива баланса можно сказать, чтонаибольший удельный вес занимает стоимость незавершенного капитальногостроительства 32,8 % в 2003 году и 43,4 % в 2004 году. Это характеризуетсяположительно, т.к. у предприятия имеется возможность осуществлять капитальноестроительство. Доля текущих активов составила в 2003 году 55,98 % в 2004 году — 45,77 % .
Затем определим долю текущих активов в валюте баланса:повышение коэффициента мобильности активов предпри­ятия. Данный коэффициент определяется,как отношение стоимости текущих активов к стоимости все­го имуществапредприятия. Он характеризует долю средств для погашения дол­гов. Чем вышезначение коэффициента, тем больше у предприятия возможно­стей обеспечитьбесперебойную работу, а также рассчитываться с кредиторами. С фи­нансовой точкизрения рост его является положительным сдвигом в структуре — имуществостановится более мобильным, что свидетельствует об ускорении егооборачиваемости, о росте эффективности его использования.
На анализируемом предприятии уровень этого коэффициента в2003 году составлял 0,56, а в 2004 — 0,46, что характеризует хорошуюмобильность активов и бесперебойную работу предприятия.
Следующим обособленным показателем, характеризующим эффектив­ностьразмещения активов предприятия, является коэффициент соотношения мобильных ииммобилизованных средств. Он определяется как частное от деления стоимоститекущих активов на стоимость долгосрочных активов.
Оптимальная и критическая величина этого соотношенияобусловлена отраслевыми особенностями предприятий. Уровень данного показателядолжен быть не ниже 0,5.
Уровеньего на анализируемом предприятии составил в 2003 году 1,217, а в 2004 году — 0,844. Понижение уровня этого коэффициента произошло в результате того, чтонаблюдается рост иммобилизованных средств при снижении мобильных средств.Исходя из соображения, что минимальная финансовая стабильность предпри­ятиядостигается в случае, когда обязательства гарантировано, покрываются текущимиактивами, признаком такой стабильности является выполнения усло­вия: коэффициентсоотношения текущих и долгосрочных активов больше ко­эффициента отношениязаемного капитала к собственному капиталу.
Вусловиях рыночных отношений деятельность предприятия и его разви­тиеосуществляются преимущественно за счет самофинансирования, т.е. собст­венногокапитала. Лишь при недостаточности собственных финансовых ресур­совпривлекаются заемные средства. В этих условиях особое значение приобре­таетфинансовая независимость от внешних заемных источников, хотя обойтись без нихсложно, практически невозможно. Поэтому необходимо разграничить источникиформирования текущих активов финансовой отчетности. Мини­мальная часть ихформируется за счет собственного оборотного капитала для обеспеченияпроизводственной программы (норматив). Возникающая в отдель­ные периодыдополнительная потребность в текущих активах сверх минималь­ной потребностипокрывается краткосрочными кредитами банка и коммерче­ским кредитом, т.е. засчет заемных средств.
В процессе анализа источников формирования активовустанавливается фактический размер собственного и привлеченного (заемного)капитала, выяв­ляются причины, вызвавшие их изменения за отчетный период,дается им соот­ветствующая оценка. Главное внимание при этом уделяетсясобственному ка­питалу, поскольку запас источников собственных средств — этозапас финансо­вой устойчивости. Важно установить не только фактический размерсобственного капитала, но и определить удельный вес его в общей сумме капитала.
В таблице 3 проанализируем динамику состава и структурыисточников имущества предприятия за 2003-2004 годы.
Коэффициент независимости определяют, насколько предприятиене зависимо от заемных средств, и способно маневрировать собственнымисредствами. Он определяется отношением собственного капитала ко всемуавансированно­му капиталу. Рост его свидетельствует о увеличении финансовойнезависимости пред­приятия, снижения риска финансовых затруднений в будущихпериодах.
Из данных таблицы видно, что источники формирования активовпредпри­ятия за анализируемый период увеличились на 106,6тыс.тенге. Этот при­роств основном обеспечен за счет роста собственного капитала, который в 2004 годусоставил 4940,6 тыс.тенге, что на 2462,5 тыс.тенге, или почти в 3 раза большепо сравнению с его величиной в 2003 года. Коэффициент неза­висимости за этотпериод увеличился с 0,26 до 0,51. Что свидетельствует об улучшении финансовойустойчивости пред­приятия.
Также свидетельствует и удельный вес привлеченного капиталаво всем авансированном капитале, являющийся показателем, обратным коэффициентунезависимости. Его можно назвать коэффициентом зависимости. Данный коэффициентхарактеризует долю долга в общей сумме авансируемого капитала. Чем выше этадоля, тем больше зависимость предприятия от внешних ис­точников финансирования.На предприятии ТОО «АРА»  уровень его составил в 2003 году 0,74, а в 2004 - 0,49.
Это говорит, что анализируемое предприятие увеличиваетфинансовую независимость.
В следующей таблице проанализируем обеспеченность ТМЗнормальными источниками формирования.
Таблица 4.
Обеспеченность товарно-материальных запасов нормальнымиисточниками их формирования на ТОО «ТТО «АРА» за период 2003-2004г.тыс.тенге№п/п Показатели 2003г. 2004г. Изменение за 2003-2004гг. (+/-) 1 Собственный капитал 2478,0 4940,6 2462,6 2 Долгосрочные активы 4194,2 5225,4 1031,2 3 Наличие собственного  оборотного капитала (с1-с2) -1716,2 -284,8 1431,4 4 Краткосрочные кредиты 3650,9 2105,8 -1545,1 5 Общая величина нормальных источников формирования тмз(с.5+с.6) 1934,7 1821,0 -113,7 6 ТМЗ 4120,1 2983,2 -1136,9 7 Излишек(+) или недостаток (-) собственного оборотного капитала (с.3-с.8) -5836,3 -3268,0 -2568,3 8 Излишек(+) или недостаток (-) общей величины нормальных источников формирования тмз (с.7-с.8) -2185,4 -1162,2 1023,2
Проанализировавряд показателей за 2003-2004гг. предприятие небыло обес­печено нормальнымиисточниками финансирования товарно-материальных запасов. Собственный оборотныйкапитал  не покрывает  товарно-материальные запасы за анализируемый период идля нормального  положения пред­приятие привлекло заемные средства икраткосрочные  кредиты банка.
Что врезультате привело к снижению необеспеченности ТМЗ собственным капиталом. Этосвидетельствует о том, что финансовое положение предпри­ятия за рассматриваемыйпериод  улучшается, но оптимального уровня еще не достигает.
Экономическая целесообразность функционирования предприятия вус­ловиях рыночной экономики определяется получением дохода. Доходностьпредприятия характеризуется абсолютными и относительными показателями.Абсолютный показатель доходности — это сумма доходов или прибыли.
В таблице 5. проведем анализ финансовых результатовдеятельности предприятия.
Первым абсолютным показателем доходности является доход отреализации продукции (работ, услуг). Он показывается в отчете о результатахфинансово-хозяйственной деятельности за минусом налога на добавленнуюстоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей, а также стоимостивозвращенных товаров, скидки с продаж и скидки с цены, предоставленных по­купателю.
Поданным таблицы можно сказать, что доход от реализации продукции заанализируемый период увеличился на 9,6 млн. тенге или на 15,4 %, что в большейстепени связано с увеличением объема продаж и небольшим ростом цен напродукцию.
Вторымабсолютным показателем доходности является валовой до­ход. Он представляетсобой финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) иопределяется как разность между доходом от реализации продукции (работ, услуг)и себестоимостью реализованной про­дукции (работ, услуг) в результате основнойдеятельности.
Важнейшим фактором, влияющим на валовой доход, являетсясебестоимость, поэтому снижение ее заметно сказывается на его величине. Пристабильных экономических условиях хозяйствования основной путь увеличениявалового дохода состоит в снижении себестоимости в части мате­риальных затрат.
В отраслях, ориентированных на конечного потребителя,решающее значение имеют объемы производства и реализации продукции,определяемые спросом, уровнем себестоимости, но без ущерба для качествапотребительских товаров. Увеличение объема реализации продукции в натуральномвыражении прочих равных условиях ведет к росту дохода. Доход предприятий растетбыстрыми темпам за счет роста цен. Увеличение цены само по себе не являетсянегативным фактором. Оно вполне обосновано, если связано с повышением спроса напродукцию, улучшением технико-экономических параметров  потребительских свойстввыпускаемой продукции.
Валовой доход  за анализируемый период увеличился на 16,5 %или на 2,4 млн. тенге. Это произошло в результате повышения уровня договорныхцен и роста объема реализации продукции, хотя, при этом также, происходитповышение себестоимости продукции. Это можно охарактеризовать, какблагоприятное явление предприятия, поскольку темп роста дохода превышает темпроста себестоимости на 0,3 %.
Следующий показатель доходности является доход от основнойдеятельности. Он представляет собой сальдированный финансовый результат иопределяется, как разность между валовым доходом и расходами периода.
Из таблицы видно, что доход от основной деятельностиувеличился в 1,8 раз — это характеризуется положительно и связано с тем, чтотемп роста расходов периода ниже темпа роста валового дохода на 10,7 пункта.
Показатель, который показывает финансовый результат,полученный предприятием за отчетный период — является чистый доход (убыток). Онопределяется сопоставлением итоговых доходов с итоговыми расходами, т.е.отражает сальдированный результат. На предприятии ТТО «Ара» чистый доход заанализируемый период значительно увеличился. В 2003 году  его величинасоставляла 1438 тыс. тенге, а в 2004 — 2594,3тыс.тенге, таким образомувеличение произошло в 1,76 раз на 1092,3 тыс. тенге.
К относительным показателям доходности, относятся показателидоходности (рентабельности), характеризующие эффективность деятельностипредприятия, которая в условиях рыночной экономики определяет его способность кфинансовому выживанию, привлечению источников финансирования и их доходное(прибыльное) использование. Они измеряют доходность предприятия с различных позицийи группируются в соответствии с интересами участников экономического процесса,рыночного обмена. Так как коэффициенты доходности являются важнымихарактеристиками финансовой среды формирования дохода (прибыли) предприятия,они являются обязательными элементами сравнительного анализа и оценкифинансового положения предприятия.
2.2Синтетический и аналитический учет готовой продукции и ее реализации
Получивкраткую характеристику по ТОО «Ара» ознакомимся с порядком учета операций подвижению готовой продукции и ее реализации.
Готоваяпродукция — это продукция основных и вспомогательных цехов, предназначенная дляреализации. Она должна быть закончена производством, укомплектована, отвечатьтребованиям стандартов или техническим условиям, принята службами техническогоконтроля, снабжена паспортом, сертификатом или другим документом,удостоверяющим ее качество и комплектность, сдана на склад, а при сдаче наместе заказчику — оформлена актами приемки и другими документами.
Дляучета готовой продукции применяется активный инвентарный счет 221 «Готоваяпродукция». Она входит в состав оборотных средств ТОО «Ара» и отражается вфинансовой отчетности по фактической себестоимости.
Фактическуюсебестоимость готовой продукции определяется только по окончании отчетногопериода (месяца). В течении отчетного периода постоянно происходит движениепродукции (выпуск, отпуск, отгрузка, реализация), поэтому для текущего учетанеобходима условная оценка продукции по учетным ценам, в качестве которыхиспользуется фиксированная себестоимость по нормативу.
Вконце отчетного периода учетная стоимость доводится до фактическойсебестоимости путем расчета сумм и процентов отклонений. Суммы и процентыотклонений рассчитываются исходя из остатка продукции на начало месяца ипоступления за месяц. Отклонения показывают экономию или перерасход, допущенныепредприятием, их учитывают на тех же счетах, что и готовую продукцию: сторно — экономия, обычная запись — перерасход.
ТОО«Ара» в течение отчетного периода отразило по учетным ценам следующиехозяйственные операции:
Таблица6.
Учетготовой продукции за декабрь 2004 г. №  п\п  Содержание операции  Дебет  Кредит  Сумма, тенге  1 Оприходована на склад готовая продукция по фактической с\с  221  900  640 000  2 Реализована готовая продукция (отпущена со склада по фактической с\с)  801  221  420 000
Поокончании отчетного периода и завершения процессов калькулирования былоопределено, что фактическая себестоимость готовой продукции составляет: 610 000тенге.
Отсюда,процент отклонений составляет
(640000 — 610 000) / 640 000 * 100 % = 4,6 %
Суммаотклонений в реализованной готовой продукции составит:
420000 * 4,6 % = 19 320  — экономия
Затемучетные записи следует отсторнировать.
СогласноСБУ, а так же учетной политике ТОО «Ара» себестоимость выполненных работ иоказанных услуг на счете 221 не отражается, а фактические затраты по нимсписываются с кредита счетов 9 подраздела в дебет счета 801.
Приучете готовой продукции на счете 221 «Готовая продукция» по учетным ценам(нормативной себестоимости) отклонения от фактической производственнойсебестоимости выявляются на этом же счете.
Присписании ГП со счета 221 относящаяся к этой продукции сумма отклоненийфактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценамопределяется по проценту.
Скредита счета 221 в дебет счета 801 стоимость реализованной готовой продукциисписывается в порядке реализации отгруженная или сданная на месте покупателямготовая продукция, расчетные документы за которую предъявлены этим покупателям.
Еслидоговором поставки обусловлен момент перехода права собственности наотгруженную продукцию и риска ее случайной гибели от продавца к покупателю,отличный от указанного выше, то до момента перехода права собственности эта продукциясписывается со счета 221 и учитывается обособленно в составе готовой продукцииорганизации. Это может происходить при ее реализации на условиях консигнации.
Вслучае, если готовая продукция направляется для использования самим ТОО «Ара»,то она на счет 221 не приходуется, а учитывается на соответствующих счетах 20подраздела «Материалы» или списывается на счета 811 «Расходы по реализацииготовой продукции» и 821 «Общие и административные расходы».
Таблица7.
Учетготовой продукции ТОО «Ара» за декабрь 2004 г. № п\п  Содержание операции  Дебет  Кредит  Сумма, Тенге 1. Оприходовано хозяйственное мыло 25 % из цеха № 1  221  900  125 400 2. Списана себестоимость реализованного хозяйственного мыла 25 %  801  221  98 000 3. Списан неисправимый брак, допущенный при производстве хозяйственного мыла 25 %  821  221  620 4. При инвентаризации склада выявлены излишки хозяйственного мыла 25 %  221  727  3 120 5. Передано безвозмездно хозяйственное мыло 25 % Городской больнице № 1  845  221  60 000 6. В результате затопления склада ТОО «Ара» списано испорченное хозяйственное мыло 25 %  801  221  100 300
Крометого, как было указано ранее ТОО «Ара» занимается импортом продуктов питания натерриторию Республики Казахстан.       
Приотражении в учете операций по поступлению импортной готовой продукцииисключительно важное значение имеет правильное определение ее покупнойстоимости, в которую при импорте продукции будет включаться не только ценапокупки по контракту, но и пошлина на ввоз, комиссионные вознаграждения,уплаченные снабженческим, посредническим организациям,транспортно-заготовительные расходы и прочие.
Всвязи с тем, что учет закупаемой продукции ТОО «Ара» осуществляется понатурально-стоимостной схеме, определяется покупная стоимость не толькопродукции, но и каждого ее вида (с учетом платежей). Поскольку такие расчетынеобходимы, а стоимость единицы можно определить только в ценах поставщика, тодля удобства расчетов предприятием применяется формула:
С =ЦП * (1 + К),
Где:
С — стоимость единицы продукции;
ЦП — цена поставщика;
К — коэффициенты соотношения общих затрат к общей сумме счета поставщика,
Всвою очередь,
К =ОЗ / СП
Где:
ОЗ — общие затраты;
СП — общая сумма счета поставщика.
Всоответствии со стандартами бухгалтерского учета записи по операциям,проводимым в иностранной валюте, должны отражаться на счетах бухгалтерскогоучета в казахстанских тенге, в пересчете по курсу, установленному НБ РК на датусовершения операции. Такой датой при импорте продукции ТОО «Ара» считается датаперехода права собственности на импортную продукцию «к импортеру».
ТОО«Ара» приобрело у зарубежного поставщика “FOOD +” готовую продукцию, контрактная стоимость которойсоставляет 88 700  долларов США. Расходы транспортной компании по перевозкепродукции до места таможенного оформления в Республике Казахстан — 10 000долларов США. Импортная пошлина — 10 %, НДС — 15 %, таможенный сбор — 0,4 %(без хранения продукции на складах временного хранения). Расходы по доставкепродукции от таможни до склада оптовой организации — 40 000 тенге, в том числеНДС — 15 %. Официальный курс Национального Банка РК на дату выпуска товара всвободное обращение составляет 130,2 тенге за 1 доллар США.
Вбухгалтерском учете ТОО «Ара» данная ситуация была отражена следующим образом:
Таблица8.№ п\п Содержание хозяйственной операции дебет кредит Сумма, тенге 1. Приобретена готовая продукция у  компании “FOOD +” (продукция не находились на складах временного хранения, а сразу были отправлены на склад ТОО «Ара»): Сыр в упаковках — 1125 ед. по 12 долларов США Сок натуральный -  5 000 ед по 15 долларов США Грейпфрут — 100 кг по 2 долларов США Итого: 88 700 долларов США по курсу НБ РК (88 700 * 130,2)           221           671 11 548 740 2. Акцептован счет транспортной организации «Автоперевозки» по перевозке товара до места таможенного оформления. Курс НБ РК на дату оказания услуг (фактического потребления) — 131,1 тенге за 1 доллар США, т.е. (10 000 * 131,1)      221      671 1 311 000 3.
При растормаживании продукции начислены:
А) таможенная пошлина  (12859740*10%);
Б) таможенный сбор (12 859 740 * 0,4 %); В) НДС  (12 859 740+1 285 974 +51 439)* 15% Для расчета таможенных платежей была определена таможенная стоимость продукции, которая составила 98 700 долларов США (88 700 + 10 000); в тенге для исчисления таможенных платежей она принимается по курсу НБ РК на дату таможенного оформления, т.е. 130,2 тенге за 1 доллар США или 12 859 740 тенге
221
221 
331
687
687  687 1 285 974 51 439  212 957 4. Оплачены таможенные платежи и НДС 687 441 1 550 370 5.
Акцептован счет по перевозке продукции от таможни до склада (40 000 тенге):
А) На стоимость перевозки
Б) на сумму НДС (15%)
221
331
671
671
34 782
5 218 6. НДС отнесен в зачет (212 957 + 5 218) 633 331 218 175 7. Оплачены расходы по перевозке продукции от таможни до склада 671 441 40 000 8. Погашена задолженность поставщикам за готовую продукцию и услуги по перевозке по курсу 130,2 тенге за 1 доллар США (98 700 долларов) 671 431 12 850 740 9. Курсовых разниц не возникло, так как цена за 1 доллар США на дату получения продукции и дату оплаты продукции составила по курсу НБ РК 130,2 тенге.
Стоимостьединицы каждого вида готовой продукции приобретенной у компании “FOOD +”    была  рассчитана в бухгалтерииТОО «Ара» с учетом платежей (курс за 1 доллар США 130,2 тенге):
Сыр вупаковках -  12 доллара США или 1 562 тенге
Сокнатуральный -  15 доллара США или 1 953 тенге
Грейпфрут- 2 доллара США или 260 тенге.
Определимкоэффициент соотношения затрат. Затраты, связанные с приобретением продукциисоставляют
1 285974 + 51 439 + 40 000 = 1 377 413.
Стоимостьприобретенной продукции — 11 548 740 тенге
К = 1377 413 / 11 548 740 = 0,11927
Теперьна основе полученных данных определяется стоимость единицы готовой продукции
Сыр вупаковках -  12 долларов США * 130,2 * (1 + 0,11927) = 1 748,7 тенге;
Сокнатуральный -  15 долларов США * 130,2 * (1 + 0,11927) = 2 185,9 тенге;
Грейпфрут- 2 доллара США * 130,2 * (1 + 0,11927) = 291,5 тенге.
Проверкарасчетных данных по счету 221 осуществляется следующим образом:
Сыр вупаковках 1 125 * 1 748,7 = 1 967 287,5 тенге;
Сокнатуральный -  5 000 *  2 185,9 = 10 929 500 тенге;
Грейпфрут- 100 * 291,5 = 29 150 тенге.
ИТОГО:12 925 937 тенге
Рассмотримеще один пример из первого года функционирования ТОО «Ара», когда предприятиене имело валютных средств, для того, чтобы осуществлять платежи с поставщикамипо ввозимой продукцией на территорию РК.
Валютаприобреталась на внутреннем валютном рынке, через уполномоченный банк.
ТОО«Ара» в 2003 году приобрело у все той же компании “FOOD +” продукцию на сумму 13 000 долларов США.
Вначалес расчетного счета для приобретения иностранной валюты была перечислена суммапо биржевому курсу 151,3 тенге за 1 доллар США  — 1 966 900 тенге (13 000 *151,3).
Д — 334                          К — 441
Навалютный счет ТОО «Ара» зачислено 13 000 долларов США по курсу НБ РК на деньзачисления иностранной валюты 151,1 тенге за 1 доллар США (13 000 * 151,1 = 1964 300)
Д — 431                          К — 334
Отраженакурсовая потеря в размере 2 600 тенге (1 966 900 — 1 964 300)
Д — 845                          К — 334
Рассмотримеще один пример по приобретению продукции у зарубежного поставщика:
Таблица9.
Приобретениеготовой продукции компании “FOOD+”№ п\п Содержание операции Дебет Кредит Сумма, тенге 1. Приобретена продукция по контрактной стоимости  221  671  6 000 000 2. На сумму таможенной пошлины 15 % (6 000 000 * 15 %)  221  639  900 000 3. Таможенный сбор за оформление документов 2 % (6 000 000 * 2 %)  221  687  120 000 4. На сумму НДС от таможенной стоимости продукции (6 000 000 + 900 000 + 120 000) * 15 %   331   687 1 053 000 5. Перечислен НДС в бюджет по поступившей продукции  687  441  1 053 000 6. Перечислена таможенная пошлина в бюджет  639  441  900 000 7. Перечислен таможенный сбор за оформление таможенных документов  687  441  120 000
Исследуемоепредприятие ТОО «Ара» на ряду с обычным импортом товаров осуществляет импорттоваров на условиях консигнации.
Консигнация- это форма комиссионной продажи продукции, при которой ее владелец(консигнант) продает продукцию комиссионеру (консигнатору) для продажи ее сосклада комиссионера (консигнатора).
Консигнант- владелец продукции, продаваемой через посредство комиссионера (консигнатора).
Консигнатор- юридическое или физическое лицо, получившее продукцию от консигнанта дляреализации на условиях консигнации.
Приреализации продукции на условиях консигнации между консигнантом и консигнаторомзаключается договор на консигнацию, который заполняется в 2-х экземплярах, поодному для каждой из сторон.
Приввозе продукции ТОО «Ара» применяется режим таможенного оформления «таможенныйсклад» (ИМ — 74). Этот режим предназначен для хранения под таможенным контролемввозимой продукции без взимания таможенных пошлин, налогов и применения мерэкономической политики на период хранения.
Продукция,принятая ТОО «Ара» на условиях консигнации хранится на специальном таможенномскладе, на учреждение которого имеется лицензия Центрального таможенного органаРК. Обустройство данного склада позволяет хранить импортируемую продукцию.
Припомещении продукции под режим таможенного склада ТОО «Ара» вместе с грузовойтаможенной декларацией предоставляет следующие документы: грузовые итоваросопроводительные документы на ввозимую продукцию (накладные, коносаменты,спецификации, счета-фактуры и т.д.).
Припомещении продукции под режим таможенного склада с ТОО «Ара» взимаются сборы затаможенное оформление в валюте РК в размере 0,2 % таможенной стоимости,согласно законодательству РК.
Продукцияможет храниться на складе в течении трех лет.
Продукция,принятая консигнатором от консигнанта, до ее реализации учитываются назабалансовом счете 004, как товар, принятый на консигнацию (комиссию)».Аналитический учет ведется по видам и консигнантам в ценах, указанных вконтрактах.
Вянваре месяце 2005 года ТОО «Ара» приобрело готовую продукцию у компании «DEVI ltd» на условиях консигнации, контрактная стоимость которойравна 20 000 долларов США.
Договорконсигнации предусматривает следующие условия:
1)       возвратвсей контрактной стоимости консигнанту;
2)       продажутовара с наценкой не более 55 % с учетом НДС (полученная сумма будет являтьсявознаграждением консигнатора и компенсирует его расходы);
Наосновании договора, счетов-фактур и товарно-транспортных накладных вбухгалтерии ТОО «Ара» осуществлены следующие записи:
Таблица10.№ п\п Содержание операции Дебет Кредит Сумма, тенге 1. ТОО «Ара» на условиях таможенного склада приняло ГП и оформило ее как товары на консигнацию (курс НБ РК — 131,1 тенге за 1 доллар США) ((20 000 + 20  000 * 55 %) * 131,1)     004     --- 2 884 200 2. Расходы по выгрузке отнесены в соответствии с договором на издержки ТОО «Ара»: заработная плата 10 000 тенге, социальный налог 1 800 тенге (10 000 — 10 % ПФ * 20 % по шкале)     811
681,
635 11 800 3. Получены средства от покупателя ТОО «Айнура» (курс НБ РК — 131 тенге за 1 доллар США) в качестве предоплаты за поставку товаров, находящихся на таможенном складе ТОО «Ара» (17 000 * 131)      441      661 2 227 000 4.
Для выпуска товаров в свободное обращение начислены (курс НБ РК — 130,4 тенге за 1 доллар США):
А) суммы сбора за таможенное оформление (2 608 000 * 0,2 %);
Б) сумма таможенной пошлины (2 608 000 * 15 %)
В) сумма НДС (2 608 000 + 5 216 + 391 200) * 15 %
222 
222 
331
687 
687 
687
 
   5 216 
391 200 
450 662 5. Перечислены суммы таможенных платежей и НДС  687  441  847 078 6. Выпущены товары в свободное обращение  222  671  2 608 000 7. Товары, ранее принятые на консигнацию, становятся собственностью ТОО «Ара  ---  004  2 884 200 8.
Отпущен товар ТОО «Айнура»:
А) на сумму покупной стоимости (2 608 000 + 5 216 + 391 200);
Б) на сумму реализации (не нарушая условия 55 % наценки на контрактную стоимость);
 
801  
301
222  
701
3 004 416  
4 656 845 9. Зачтена сумма полученных авансов от ТОО «Айнура»  661  301  2 227 000 10. Оплачена ТОО «Айнура» оставшаяся сумма задолженности (4 656 845 — 2 227 000)   441   301   2 429 845 11. Перечислена задолженность компании «DEVI ltd» по курсу НБ РК 131,3 тенге за 1 доллар США (20 000 * 131,3)   671   431   2 626 000 12. Отражена курсовая разница (2 626 000 — 2 608 000)  844  671  18 000
Иногда,по договоренности между сторонами снижается стоимость консигнационного товара.Тогда сумма снижения стоимости товара записывается в учете ТОО «Ара» по кредитусчета 004 «Товары, принятые на консигнацию (комиссию)» (на сумму уменьшения стоимоститовара). По договоренности срок реализации товара продлевается.
Фирмыоптовой или розничной торговли используют одни и те же основополагающие методыучета, что и фирмы в сфере услуг, но сам процесс приобретения и реализациитребует применения дополнительных счетов, что влияет на составление отчета оприбылях и убытках.
Триосновных элемента отчета о прибылях и убытках торговой фирмы включают в себяследующее:
1.      доходот реализации;
2.      себестоимостьреализованных товаров;
3.      расходыпериода.
Доходот реализации возникает от продажи товаров, а себестоимость реализованныхтоваров показывает, сколько фирма уплатила за проданные товары. Разница междудоходом от реализации и себестоимостью называется валовой прибылью отреализации, или просто валовой прибылью. Фирма должна продать товары дороже,чем приобрела, а разность должна быть достаточной для покрытия операционныхрасходов и получения соответствующего вознаграждения (чистой прибыли).Операционные расходы включают все расходы, за исключением себестоимостиреализованных товаров, возникающие в процессе функционирования предприятия.Чистая прибыль для торговой компании — это то, что осталось после вычитанияоперационных расходов из валовой прибыли.
Всетри части отчета о прибылях и убытках важны для администрации фирмы. Ее будетинтересовать как уровень валовой прибыли, так и ее сумма. Например,администрация может попытаться увеличить объем реализации путем:
1   сниженияпродажной цены, что приведет к сокращению уровня валовой прибыли; повышениеоперационных расходов (например, затраты на рекламу);
2   сокращениесебестоимости реализованной готовой продукции или уменьшения операционныхрасходов.
Всяготовая продукция ТОО «Ара» выпускается при помощи товарно-материальныхзапасов, учет которых ведется на счетах 201 -208.
Крометого, следует вести списание ТМЗ по методам предусмотренным казахстанскимистандартами бухгалтерского учета № 7 «Учет товарно-материальных запасов» имеждународными стандартами финансовой отчетности 2 «Запасы».
Этометоды:
1.  средневзвешеннойстоимости,
2.  специфическойидентификации,
3.  ЛИФО,
4.  ФИФО,
5.  НИФО,
6.  стандартная цена
Методпо средневзвешенной стоимости основан на использовании расчетов и определенииих на базе средней стоимости единицы каждого вида имевших движение в отчетномпериоде материалов, как оставшихся неиспользованными на конец отчетногопериода, так и отпущенных на производство.
ФИФО — предполагает списание материалов по себестоимости первых в отчетном периодезакупок с учетом стоимости материалов, числящихся в учете на конец отчетногопериода. То есть сначала определяется себестоимость не использованных на конецотчетного периода материалов.
ЛИФО- списание материалов по себестоимости последних закупок обеспечиваетсоответствие текущих доходов и расходов и позволяет учесть влияние инфляции нарезультаты финансово-хозяйственной деятельности строительной организации.
Специфическойидентификации — рассчитывается себестоимость единицы материальных запасов,которые обычно не являются взаимозаменяемыми, и предназначены для специальныхпроектов, или заказов.
НИФО- предполагает списание материалов по ценам «следующим поступил — первым убыл».При этом методе необходимы поправки для уравнения стоимости отпуска состоимостью поступлений. Этот метод подобен методу цены замещения.
Стандартнаяцена — нормативная себестоимость. Материалы отпущенные в производствооцениваются по их стандартной (нормативной) цене. Различия между реальной ценойи нормативной накапливаются на отдельном счете.
 Каждыйиз данных методов имеет как свои преимущества, так и недостатки. У предприятияимеется возможность выбора различных методов оценки запасов, но после того какметод выбран, он должен применяться из одного расчетного периода в другой.
Всвязи с облегчением оценки ТМЗ и применяется компьютеризированный их расчет.
2.3.Документацияпо учету движения и реализации готовой продукции
Готовуюпродукцию из производства на склады приходуют по приемо-сдаточным накладным илипо сводке выпуска продукции.
Приемо-сдаточнаянакладная выписывается в цехе в 2-х экземплярах. После сдачи готовой продукциина склад, один экземпляр накладной остается на складе, второй в цехе. Напредприятиях различных отраслей экономики применяются специализированные бланкиприемо-сдаточных накладных.
Сводкавыпуска продукции применяется для оперативного наблюдения за ходом выполненияпроизводственных заданий и обсчета стоимости выпущенной готовой продукции. Посводке может осуществляться оприходование продукции за месяц. В этом случае кней прилагаются соответствующие накладные.
Наскладах готовой продукции учет ведут в специальных карточках, аналогично учетуматериалов. В конце месяца остатки, выведенные в карточках, заведующий складомпереносит в Книгу остатков готовой продукции. Документы по приходу и расходуготовой продукции вместе с реестрами приемки-передачи документов поступают вбухгалтерию.
Данныереестров приемки-передачи документов по приходу и расходу готовой продукциизаписывают в накопительную ведомость синтетического учета готовой продукции поучетным группам. В ведомости указывают остатки продукции на начало месяца,приход и расход, выводят остатки на конец месяца по учетным группам. Данныенакопительной ведомости сверяют с книгой остатков готовой продукции, чтообеспечивает тождественность складского и синтетического учета.
Нарядус этими документами ТОО «Ара» ведет номенклатуру готовой продукции, котораяпредставляет собой весь ее перечень, с указанием номенклатурного номера.
Еслипредприятием проводится инвентаризация готовой продукции, тогда по ее результатамсоставляется акт инвентаризации, который подписывается комиссией, назначеннойприказом руководителя и проводимой данную операцию.
Документальноеоформление операций по товародвижению при ввозе продукции на территориюРеспублики Казахстан предприятием ТОО «Ара»
Внешнеэкономическиесделки, осуществляемые ТОО «Ара»  оформляется контрактом, в котором отражаютсяправа, обязанности и ответственность сторон. Для правильного оформления сделокТОО пользуется международными правилами толкования торговых терминов («Инкотермс»),разработанными Международной торговой палатой, которые сгруппированы в четыребазовые категории: F, E, C, D.
Поусловиям группы «Е» покупатель получает готовую к отправке продукцию на складепродавца (завода). Группу «F» составляют условия, по которымпродавец обязан доставить продукцию до транспортных средств, указанныхпокупателем. Условиями группы «С» предусматривается, что продавец должензаключить договор перевозки, но при этом он не несет риска потери илиповреждения продукции и расходов, возникших после ее отгрузки. По условиямгруппы «D» продавец берет на себя все риски и затраты, связанные сдоставкой груза в пункт назначения.
Припоставке продукции на условиях CIFпродавец обязан застраховать тоннаж, оплатить фрахт, поставить продукцию напорт отправления, погрузить ее за свой счет на борт судна в согласованный сроки вручить покупателю документ. В обязанности продавца так же входит страхованиепродукции от транспортного риска. Таким образом, при базисном условии CIF в цену, подлежащую уплате поставщикупокупателем, включают стоимость продукции, фрахт и страхование.
Наусловиях DAF продавец несет ответственность попоставке продукции, разрешенной для экспорта, до обозначенного места, апокупатель обязан в указанном месте и в указанное время принять товар.
FAS — условиепоставки, согласно которому продавец за свой счет доставляет продукцию к бортусудна, а последующие расходы (погрузка, фрахт) несет покупатель. Риск порчи игибели продукции до ее размещения на транспортном средстве несет продавец.
FOB — условиепродажи, согласно которому поставщиком в цену продукции включается ее стоимостьи расходы по доставке и погрузке на борт судна и т.д.
«Интеркомс»носит рекомендательный характер и его применение в полном объеме или вопределенной части зависит от соглашения сторон. При несовпадении толкованийбазисных условий поставки в контракте и в «Интеркомс» предпочтение отдаетсяконтракту.
Всяготовая продукция, ввозимая на территорию Республики Казахстан ТОО «Ара»проходит таможенный контроль. При этом на таможне предприятие осуществляеттаможенные платежи, предусмотренные законодательством, а также предприятиямиисчисляются налоговые обязательства.
Основнымидокументами, применяемыми во внешнеэкономической деятельности по ввозу готовойпродукции из зарубежных стран  ТОО «Ара» являются:
Товарно-сопроводительнаядокументация — сертификаты качества продукции, упаковочный лист, спецификация ит.д.
Транспортная,экспедиторская и страховая документация — железнодорожная накладная и ее копии(дубликат железнодорожной накладной международного грузового сообщения,квитанция железнодорожной накладной внутреннего грузового сообщения, багажнаяквитанция, коносамент, накладные автотранспортного, речного и воздушногосообщения и др.)
Складскаядокументация — приемный акт порта, генеральный акт разгрузки судна с импортнымигрузами в порту прибытия, доковая расписка о принятии груза на хранение.
Расчетнаядокументация — счета-фактуры, расчетные спецификации, переводной вексель(тратта);
Банковскаядокументация — заявление на перевод валюты, инкассовое поручение, поручение оботкрытии аккредитива, чек, поручение о переводе средств на депозит таможниРеспублики Казахстан, выписки операций по валютным и расчетным счетам.
Таможеннаядокументация — грузовая таможенная декларация (ГТД), сертификат опроисхождении, справка об уплате пошлин, акцизов, сборов.
Претензионнаядокументация — претензионное письмо, исковое заявление в суд или арбитраж,постановление об удовлетворении или отклонении иска.
Документыпо недостаче и порче — коммерческий акт на недостачу, аварийный сертификат.
Однимиз важных документов в деятельности ТОО «Ара», при реализации готовой продукцииявляется счет-фактура, которая является обязательным документом для всехплательщиков НДС, и которая предоставляется покупателям готовой продукции.
Помимоэтого можно использовать компьютеризированный учет готовой продукции.Существует очень удобные программы, такие как 1С: Предприятие, и ее составнаякомпонента — 1С: Торговля и склад, программа MS EXCEL, при помощи которой очень удобно производить анализпродукции, создавать первичные документы и строить по данным отчетностидиаграммы.
Однимиз самых распространенных на сегодняшний день способов компьютеризации учетаявляется программа 1С: Бухгалтерия и ее версия 7.7.
Программапозволяет не только вести первичную отчетность, но и так же сама составляетотчеты по готовой продукции и без помощи других программ выводит аналитическиеданные в виде диаграмм, где можно более детально рассмотреть процентноесоотношение готовой продукции.
Впервую очередь, что бы грамотно вести учет данным способом следует оприходоватьвсю продукцию и занести ее в список номенклатуры.
Взависимости от специфики предприятия можно применять различные методыкомпьютеризированного учета ТМЗ и различные программы для его ведения. Любаяпрограмма, такая как, например, программа 1С: Бухгалтерия 7.7., установленная вТОО «Ара» может быть настроена на деятельность предприятия.

3.  АУДИТ ГОТОВОЙПРОДУКЦИИ В ТОО «АРА»
3.1    Методикапроведения анализа и внутреннего аудита готовой продукции и ее реализации
По полноте проведения аудит может быть комплексным,функциональным и локальным. Каждый из этих видов аудита имеет свои особенности.Под функциональным аудитом понимается целенаправленный контроль состояниявыполнения определенных управленческих функций по различным стадиям, процессам,циклам и видам хозяйственной деятельности. Среди важнейших характеристикданного вида операционного аудита прежде всего следует выделить углубленностьисследований и возможность специализации труда аудиторов по различным функциямуправления бизнесом. В рамках функционального аудита осуществляется проверкавыполнения функций менеджмента, маркетинга, финансов, бухгалтерского учета,экономического анализа и внутрихозяйственного контроля за состоянием управлениятрудовыми, материальными и финансовыми ресурсами.
Функциональный аудит может быть проведен по процессам,стадиям и циклам формирования и использования производственных ресурсов.Наиболее целесообразным является комплексный подход к исследованию фактическогосостояния выполнения функций управления производственными ресурсамиснабженческой, производственной и финансово-сбытовой деятельности хозяйствующихсубъектов.
Функциональный аудит цикла закупок товарно-материальныхзапасов (ТМЗ) рекомендуется начать с изучения данных финансовой отчетности ипервичных документов об их движении за определенный период. Важную роль ворганизации первичного учета играют работники складского хозяйства, которыенепосредственно осуществляют приемку, документальное оформление,погрузочно-разгрузочные работы, размещение и контроль за движением,сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов.
Важнейшими этапами функционального аудита циклов закупок,производства и реализации готовой продукции хозяйствующих субъектов являются:
1.  Проверка состояния организацииснабжения материальными ресурсами.
2.  Анализ сложившейся   системы  управления   товарноматериальными запасами.
3.  Оценка состояния запасов и уровня ихиспользования.
4.  Обследование состояния организациискладского хозяйства.
5.  Проверка правильности отражения вучете операций с товарно-материальными запасами.
6.  Изучение  периодичности иправильности проведения инвентаризации запасов.
7.  Оценка состояния внутреннего контроляза использованием товарно-материальных ценностей.
8.  Разработка рекомендаций по улучшениюучета, контроля и анализа снабженческой-заготовительной деятельности.
Создание и хранение товарно-материальных запасов сопряжены сопределенными затратами.
В таблице 11 приведена примерная программа функциональногоаудита цикла закупок и управления запасами.

Таблица  11.
Программа функционального аудита цикла закупок и  управлениязапасамиПроцедуры аудита Источники информации и критерии оценок Анализ организации материально-технического обеспечения и бухгалтерского учета Годовые, квартальные и текущие отчеты и оперативные данные Проверка состояния организации первичного учета, бухгалтерских регистров и отчетности о движении запасов СБУ 1-9, карточки складского учета, приходные ордера, акты о приемке материалов, акты о недостачах, о потерях ТМЗ и т.п. Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета ТМЗ Главная книга, журналы-ордера 6, 7, 10 и др., учетные регистры, СБУ 1-9, 13, 15, 24, Типовой план счетов Проверка правильности оценки ТМЗ в балансе СБУ 1-7, баланс, акты инвентаризации материальных ценностей Анализ наличия и сохранности ТМЗ, своевременности и правильности проведения их инвентаризации Договоры с материально-ответственными лицами, первичные документы, карточки складского учета, акты инвентаризации Исследование правильности организации складского хозяйства Техническая документация, стандарты и нормативы организации складского хозяйства Проверка складского учета, правильности оформления первичных документов по движению ТМЗ Первичные документы, карточки складского учета, ведомость по учету движения материалов (СБУ-7) Оценка обеспеченности предприятия производственными запасами на последнюю отчетную дату Стандарты, нормы и нормативы, технические условия, расчеты, первичные и сводные документы Проверка полноты и своевременности оприходования поступивших материалов Первичные документы (акты о приемке, коммерческие акты, накладные, платежные поручения, счета-фактуры, приходные ордера и т.п.) Контроль соблюдения договоров по поставкам продукции, выполне­нию работ и услуг Карточки складского учета, ведомости по учету материалов, журнал-ордер 6 Главная книга, договора, наряды' сертификаты, счета-фактуры и др Анализ обоснованности операций по отпуску ТМЗ на производство и правильности их отражения в сче­тах Первичные документы (лшитно- заборные карты, требования, накладные), ведомость по учету движения материалов, журнал-ордер 10, Главная книга Определение правильности выбора методов оценки ТМЗ Приказ по учетной политике, ведомость по учету движению материалов, журналы-ордера 6, 10 Проверка состояния внутреннего контроля за движением запасов Внутренний распорядок, должностные инструкции и СБУ 14, 7-10, 13, 24. Проверка правильности бухгалтерских записей по операциям, связанным с передачей на переработку и реализацией ТМЗ сторонним организациям Договора, калькуляции, доверенности, товарно-транспортные накладные, акт о приемке. Приходные ордера и др. СБУ1-11,24.Типовая корреспонденция счетов Анализ решений администрации и документов на списание недостач ТМЗ сверх норм естественной убыли, порчи и их уценки Акты и решения администрации на списание материалов, акты инвентаризации, сведения о рыночных ценах и ценах закупки и т.д.
Один из составных элементов товарно-материальных запасовхозяйствующих субъектов — готовая продукция. Ее выпуск, хранение и реализацияесть обособленный процесс в общей совокупности процессов хозяйственнойдеятельности субъекта. Оценка состояния готовой продукции может проводиться врамках функционального аудита управления товарно-материальными запасами, либокак выборочная проверка отдельного цикла его деятельности. В последнем случаепроверка, скорее всего, будет относиться к системе внутреннего контроля и иметьхарактер ревизии.
Информация, полученная на основе учетных данных по движениюготовой продукции, является исходной для составления финансовой отчетности, вчастности, по позициям доходов; расходов, оборотных активов и других важныхразделов.
Аудиту цикла реализации продукции присущи задачи, как аудитафинансовой отчетности, так и функционального аудита.
Проверяя документальные данные в целях установления выпуска иреализации неучтенной продукции, не следует ограничиваться каким-либо однимдокументом. Заключение аудита пoтаким фактам должно основываться на совокупности документальных данных,полностью обосновывающих его выводы. Так, недостаточно данных только о наличиина складе предприятия излишков готовой продукции собственного производства.Хотя в то же время это может свидетельствовать о том, что не вся продукцияучтена.
В материалах проверки необходимо привести и другиепоказатели, подтверждающие выпуск и реализацию неучтенной годовой продукции, вчастности, наличие неучтенных излишков материальных ценностей, вспомогательныхматериалов, факты выплаты заработной платы рабочим за излишки против учтенногоколичества выпущенной продукции; показателей автоматических счетчиков, пропускана вывоз готовой продукции и др. Поэтому, исследуя эти вопросы, аудитор долженизучить всю документацию, результаты предыдущих проверок и сделать обоснованныйвывод о наличии или отсутствии случаев выпуска и реализации неучтеннойпродукции.
Для функционального аудита данных о затратах недостаточнознать, сколько, например, израсходовано материалов на производство в целом.Чтобы провести существенный анализ произведенной продукции необходимаинформация о расходе материалов по специфицированной номенклатуре в каждомцехе, участке и бригаде, т.е. в местах их возникновения. Этим целям служатклассификация затрат по калькуляционным статьям расходов и функциональный аудитэтих затрат. С помощью методов функционального аудита и существенного анализаможно определить назначение, место производства и организовать жесткий контрольза расходами, выявлять резервы их снижения и повышения эффективностииспользования товарно-материальных запасов.
Аудитор должен проверить состояние отгрузки и реализацииготовой продукции и установить:
1.   Заключены ли договора на поставкуготовой продукт, и правильность их оформления.
2.   Правильность оформления документов наотгрузку продукции.
3.   Правильность оформления цен наотгруженную продукции
4.   Своевременность предъявления в банкплатежного требования-поручения за отгруженную продукцию.
5.   Правильность оформления документов наотпуск продукции, если продукция отпускается непосредственно со складапоставщика.
6.   Правильность ведения учета отгрузки иреализации готовой продукции.
7.   Правильность составления бухгалтерскихпроводок по отгрузке и реализации продукции.
8.   Соответствие записей синтетического ианалитического учета по счетам 301 «Счета к получению» и 701 «Доход отреализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)».
Существует большая вероятность того, что информация можетбыть умышленно искажена до проведения функционального аудита и иметьсущественные отклонения. Поэтому необходимо проводить встречные проверкидостоверности информации о движении текущих активов, оценку системы внутреннегоконтроля, первичные документы, регистры синтетического а аналитического учета,финансовой статистической и оперативной отчетности.
Отдельным мероприятием при функциональном аудите цикловзакупок, производства и реализации продукции является инвентаризация ТМЗ и анализее результатов. Для проведения инвентаризации создается рабочаяинвентаризационная комиссия, состав которой утверждается приказом руководителяпредприятия. До начала инвентаризации у заведующего складом берется расписка отом, что им сданы в бухгалтерию все документы на приход и расход материальныхценностей. При хранении запасов в различных изолированных помещениях у одногоматериально-ответственного лица они инвентаризуются последовательно по местамхранения. После проверки наличия запасов вход в помещение пломбируют и комиссияпереходит для работы в другое помещение.
Фактическое наличие материальных ценностей на складепроверяют путем их обязательного пересчета, перевешивания и перемеривания.Результаты инвентаризации товарно-материальных запасов заносят винвентаризационную опись отдельно по каждому наименованию. Опись составляют водном экземпляре. При выявлении материальных ценностей, неотраженных в учете,комиссия должна включить их в опись. После завершения инвентаризации описьпередают в бухгалтерию для составления сличительной ведомости. Результатыинвентаризации рассматриваются на заседании инвентаризационной комиссии,которая выносит решение.
На сумму излишков дебетуют счета подразделов 20 «Материалы»(201-208) и 22 «Товары» (221-223) и кредитуют счет 727 «Прочие доходы отнеосновной деятельности», а недостачу — по Д-ту счета 821 «Общие иадминистративные расходы» -К-ту счета 633 — сумма НДС по недостающим ценностям,ранее взятая в зачет; Д-ту счета 334 «Прочая дебиторская задолженность» К-т счетов201-208, 221 «Готовая продукция», отнесено на виновника Д-ту счета 333«Задолженность работников и других лиц» — К-ту счета 334 «Прочая дебиторскаязадолженность».
При рассмотрении вопросов обеспечения предприятиемсохранности запасов следует иметь в виду, что неучтенные излишки сырья иматериалов в производстве и на складах в основном создаются в целях их изъятияв натуре, производства из них готовой неучтенной продукции, а также сокрытияранее образовавшихся недостач, в том числе вызванных оприходованием сырья иматериалов по бестоварным документам. Излишки сырья и материалов могут бытьобразованы на разных стадиях движения этих ценностей на предприятии: приприемке, хранении, передачи со склада в цех, списании на производство и т.д.
В частности на промышленных предприятиях используютсяследующие способы создания и незаконного присвоения излишковтоварно-материальных ценностей:
1.   Похищение сырья  и материалов,списанных по завышенным нормам; списание сырья и материалов на производство непо фактическому их расходу, а из расчета потребности, установленнойутвержденными нормами, которые в ряде случаев являются завышенными.
2.   Излишки, незаконно присваиваемые ииспользуемые для производства неучтенной продукции.
3.   Применение средних норм расхода при списаниисырья и материалов на производство.
4.   Нарушение технических условий привыпуске продукции: ухудшение их качества вследствие использования сырья болеенизкого качества, замена одних компонентов другими.
5.   Необоснованное списание сырья иматериалов на потери в количествах, превышающих их фактический и допускаемыйнормами расход, при отдельных технологических операциях, которые фактически невыполнялись.
6.   Неполное оприходование сырья иматериалов при приеме их на склад от поставщиков.
7.   Занижение в приходных документахкачественных показателей сырья и материалов против их фактических данных.
8.   Необоснованное составлениекоммерческих и внутренних   актов   на   недостачу,   бой,   утечку   и  порчу   товарно-материальных ценностей при приемке, погрузке, транспортировке,разгрузке их на складах, базах, пристанях и жела3нодо-рожныхстанциях.
9.   Завоз сырья и материалов от поставщика в большихколичествах, чем указано в сопроводительных документах, или поступлениеценностей вообще без документального оформления (сторонние товары).
10. Получение доброкачественного сырья и материалов вместоотходов, показанных в сопроводительных
11. Внесение в материалы посторонних или более низкогоячества однородных веществ в целях увеличения их количества документах.
12. Создание излишков путем замены одних данностей другимибез оформления документов и т.д.
Приведенный перечень способов создания и присвоениянеучтенных излишков сырья и материалов не является исчерпывающим, но именноуказанные способы наиболее часто встречаются в практике проведения аудитамногих предприятий железорудной промышленности Казахстана.
В рабочей программе функционального аудита отдельнопредусматривается обследование складов и мест хранения материальных ценностей вцелях выяснения их пригодности для использования по назначению; соблюдениеправил противопожарной безопасности; наличие сигнализации, весового хозяйства идругих измерительных приборов. Одновременно проверяются система отпускаматериалов в производство, правильность определения их количества, состояниеконтроля со стороны руководителей цехов, своевременность и точность отраженияотпуска в соответствующих первичных и сводных документах.
Неотъемлемой частью контроля сохранности материальныхценностей является проверка складского учета. Практика работы комиссийпоказывает, что основные нарушения в ведении складского учета состоят в наличииотрицательных складских остатков («красное сальдо») по видам материальныхценностей, отсутствии записей о поступлении материалов по отдельным приходнымдокументам, расхождении данных карточек складского учета, завышении количествасписываемых документов неправильном подсчете остатков. Обязательное условиеобеспе­чения сохранности материальных ценностей — правильно орга­низованнаяохрана. Функциональный аудит ее состояния начи­нается с внезапной проверкидействующей системы внутреннего контроля за ввозом и вывозом материальныхценностей; соблю­дением установленного порядка оформления и регистрациипропусков работниками охраны; своевременности возврата ими в бухгалтериюиспользованных пропусков; выполнение других условий. Здесь встречаютсяразличные нарушения: вывоз мате­риальных ценностей по одним пропускам дважды;по пропус­кам, подписанным лицом, не имеющим на это право и др.
При выявлении нарушений и злоупотреблений в производ­ственнойдеятельности цехов пропуска используются в качестве источников контроля. Ихданные сопоставляются с фактическим количеством, ассортиментом, качеством, истоимостью выве­зенных ценностей, отраженных в счетах-фактурах, ярлыках идругих сопроводительных документах. Контроль сохранности товарно-материальныхзапасов включает в себя проверку свое­временности, полноты и правильностипроведенных предпри­ятием инвентаризаций.
3.2    Аудитготовой продукции и ее реализации в ТОО «Ара»
Вмарте 2004 года предприятие заключило договор с аудиторской компанией «ЦентрАудит» на проведение аудиторской проверки финансовой отчетности ибухгалтерского учета в целом на предприятии за последний год –2003 год.
В томчисле был проведен аудит готовой продукции.
Аудитготовой продукции содержал следующие этапы:
1.        Проверкасостояния организации снабжения материальными ресурсами.
2.        Анализсложившейся системы управления товарноматериальными запасами.
3.        Оценка состояниязапасов и уровня их использования.
4.        Обследованиесостояния организации складского хозяйства.
5.        Проверкаправильности отражения в учете операций с товарно-материальными запасами.
6.        Изучениепериодичности и правильности проведения инвентаризации запасов.
7.        Оценка состояниявнутреннего контроля за использованием товарно-материальных ценностей.
8.        Разработкарекомендаций по улучшению учета, контроля и анализаснабженческой-заготовительной деятельности.
В целом,учет готовой продукции ведется верно. Движение товаров ведется с применениемсоответствующей первичной документацией, приход продукции с производства итоваров от поставщиков фиксируется на основании актов выполненных работ,счетов-фактур поставщиков и накладных, внутреннее перемещение на основанииприходных и расходных накладных, списание производится на основанииматериальных отчетов и приложенных к ним документов, реализация на основаниисчетов –фактур и расходных накладных.
Аудитор проверил состояние отгрузки и реализации товаров иустановил:
1.                 Заключены договора на поставку сырья и товаров со всеми поставщиками, и правильнооформлены.
2.                 Оформление документов на отгрузку продукции и товаров верно.
3.                 Правильность оформления цен на отгруженную продукцию фиксируется в учетена основании соответствующих корреспонденций счетов.
4.                 Оформление документов на отпуск продукции, если продукция отпускаетсянепосредственно со складапоставщика верно.
5.                 Правильность ведения учета отгрузки и реализации товаров подтверждается соответствующей документацией.
6.                 Составление бухгалтерских проводок по отгрузке и реализации товаров ведется в соответствии стребованиями.
7.                 Соответствиезаписей синтетического и аналитического учетапо счетам 301 «Счета к получению» и 701 «Доход от реализации готовой продукции(товаров, работ, услуг)» подтверждается первичной документацией и записями вотчетах и главной книге.
Со всемипоставщиками сырья заключены договора, работа по доставке налажена и имеетпостоянный характер. Расходы по оплате труда и  отчислений из нееподтверждаются расчетно-платежными ведомостями, ведомостями распределениязаработной платы. Начисление амортизации производится с использованиемпрямолинейного метода. Накладные расходы распределяются пропорционально прямымзатратам.
Дляучета готовой продукции используется нормативная себестоимость, которая в концемесяца доводится до фактической. Корреспонденции счетов данной операциисоставлены верно, подтверждены соответствующими расчетами, актамиинвентаризации незавершенного производства, акта выполненных работ за месяц,материальными отчетами и другой документацией.
В целях аудит циклов производства, закупок иреализации товаров была проведена инвентаризация товаров и анализ еерезультатов. Для проведения инвентаризации была создана рабочаяинвентаризационная комиссия.
Фактическоеналичие материальных ценностей на складе проверялосьпутем их пересчета, перевешивания и перемеривания.Результаты инвентаризации товарно-материальных запасов занесены в инвентаризационную опись отдельно по каждому наименованию. После завершения инвентаризации опись была передана в бухгалтерию для составления сличительной ведомости. Результаты инвентаризациирассматривались на заседанииинвентаризационной комиссии, которая вынесларешение.
На сумму излишков дебетуют счета 221 «Готоваяпродукция» и кредитуют счет 727 «Прочие доходы от неосновной деятельности»,  недостачу — дебетусчета 334 «Прочая дебиторская задолженность»кредит счетов 221 «Готовая продукция», отнесено на виновника дебет счета 333 «Задолженность работников и других лиц» — кредит счета 334 «Прочая дебиторскаязадолженность».
В рамках аудита отдельно обследовались склады и места хранения готовойпродукции в целях выяснения их пригодностидля использования по назначению;соблюдение правил противопожарнойбезопасности; наличие сигнализации, весового хозяйства и других измерительныхприборов.
В результате чего выявлено, что весовое хозяйство,используемое на предприятии, не соответствует требованиям и допускает грубыенеточности.
При проверке складского учета выявлено, что основные нарушения в ведении складского учета состоят в отсутствии записей о поступленииматериалов по отдельным приходнымдокументам, расхождении данных карточек складского учета, завышении количества списываемых документов неправильном подсчете остатков.
Врезультате аудиторской проверки учета товаров приобретенных, грубых нарушенийзаконодательства независимыми аудиторами обнаружено не было, однако был внесенряд поправок:
1.               Обновитьвеоизмерительное оборудование для более точного фиксирования остатков готовойпродукции, т.к. по этой причине при инвентаризации обнаружены недостачи готовойпродукции
2.               Наладитьскладской учет готовой продукции: привести в порядок карточки складского учета,четко фиксировать на основании документов движение готовой продукции.
3.               Инвентаризацияготовой продукции за 2003 год была проведена всего 2 раза, что считаетсянедостаточным. Поэтому рекомендуется проводить инвентаризацию ежемесячно вместес инвентаризацией незавершенного производства или хотя бы 1 раз в квартал.
4.               Предприятие имеетнесколько точек реализации готовой продукции (магазин, склады). При передачеготовой продукции и товаров между ними должно фиксироваться корреспонденциейДебет 221 (222) Аналитика «Магазин» Кредит 221 (222) Аналитика «Склад», а нетолько документом на внутреннее перемещение.

4. МЕРОПРИЯТИЯ ПОСОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА И АУДИТА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ В ТОО «АРА»
Врезультате изученного материала можно сказать следующее:
1. Порезультатам проведенного финансово-экономического анализа деятельностипредприятия.
Стоимостьимущества предприятия увеличилась за счет роста стоимости незавершенногокапитального строительства и дебиторской задолженности. Рост незавершенногокапитального строительства можно охарактеризовать положительно посколькупроисходит наращивание основных фондов предприятия. Но увеличение дебиторскойзадолженности к положительным факторам отнести нельзя, т.к. при этомналичность, требуемая для осуществления производства, остается не полученной,что соответственно тормозит весь процесс.
Рекомендациейдля устранения этого недостатка является применение системы предоплаты запродукцию и товары, либо использовать услуги факторингового отдела банка.
Анализобеспеченности товарно-материальных запасов нормальными источниками показал,что собственный оборотный капитал не покрывает ТМЗ, это связано с тем, что всоставе внеоборотных активов имеется большая сумма незавершенного капитальногостроительства. Но имеется тенденция к улучшению ситуации, т.е. предприятиенаращивает свой собственный капитал. Рекомендацией в данном случае будет неотходить от сложившейся политики ценообразования и снижать по возможностисебестоимость продукции и расходы периода, что в свою очередь принесет ещебольший доход и соответственно увеличится размер собственного капитала. Такжерекомендуется производить плановые расчеты потребности готовой продукции итоваров на рынке сбыта на основе анализа спроса и предложения на товар и вбудущем не производить большие запасы продукции и товаров на складах.
2.  По организацииучета готовой продукции.
Учеторганизован в соответствии с законодательством РК учетной политикой, типовымпланом счетов, стандартами бухгалтерского учета. Учет компьютеризирован впрограмме «1С: Бухгалтерия» версия 7.7., но программа давно не обновляласьмногие бланки, формируемые программой, не соответствуют последним изменениям,многие расчеты производится в программе Excel(расчет индивидуального подоходного налога по сотрудникам, начислениеамортизации и другие). Рекомендуется обновить версию программы для более полного использования еевозможностей.
3. В результате аудиторской проверки учета товаровприобретенных, грубых нарушений законодательства независимыми аудиторамиобнаружено не было, однако был внесен ряд поправок:
1.        Обновитьвеоизмерительное оборудование для более точного фиксирования остатков готовойпродукции, т.к. по этой причине при инвентаризации обнаружены недостачи готовойпродукции
2.        Наладитьскладской учет готовой продукции: привести в порядок карточки складского учета,четко фиксировать на основании документов движение готовой продукции.
3.        Инвентаризацияготовой продукции за 2003 год была проведена всего 2 раза, что считаетсянедостаточным. Поэтому рекомендуется проводить инвентаризацию ежемесячно вместес инвентаризацией незавершенного производства или хотя бы 1 раз в квартал.
4.        Предприятие имеетнесколько точек реализации готовой продукции (магазин, склады). При передачеготовой продукции и товаров между ними должно фиксироваться корреспонденциейДебет 221 (222) Аналитика «Магазин» Кредит 221 (222) Аналитика «Склад», а нетолько документом на внутреннее перемещение.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Врезультате проведенного исследования теоретического и практического материалапо учету и аудиту готовой продукции можно подвести следующие итоги.
Длялюбого предприятия учет готовой продукции всегда был одной из важных проблемосуществления деятельности, поэтому актуальность данной темы заключается в том,что на любом предприятие нашего государства, занимающемся выпуском иреализацией готовой продукции должно быть введено правильное и грамотноеведение учета, позволяющее обеспечить большую часть пользователей даннойинформацией правильными и достоверными сведениями.
Сточки зрения экономики готовая продукция должна иметь:
3   Классификацию иоценку;
4   Образовыватьпроизводственную себестоимость.
Крометого, следует рассмотреть само определение готовой продукции.
Готоваяпродукция — это продукция основных и вспомогательных цехов, предназначенная дляреализации. Она должна быть закончена производством, укомплектована, отвечатьтребованиям стандартов или техническим условиям, принята службами техническогоконтроля, снабжена паспортом, сертификатом или другими документами,удостоверяющими ее качество и комплектность, сдана на склад, а при сдаче наместе заказчику — оформлена актами приемки или другими документами.
Какуже было указано выше, готовая продукция входит в состав оборотных средствпредприятия и отражается по фактической себестоимости, которую можно определитьтолько по окончанию отчетного периода.
Дляуспешного участия во всемирном рынке каждой стране, в том числе и нашей, нужноиметь свою внешнеторговую инфраструктуру, через которую готовая продукцияпродвигается от одного национального хозяйства к другому.
Объектом исследованияпослужило ТОО «АРА» занимающейся производством хозяйственных и моющих средств,а также импортом товаров.
Для ознакомления с предприятием проведен анализ финансовогосостояния предприятия за последние два года, который показал, что валютабаланса, отражающая реальную стоимость активов, увеличилась за анализируемый периодна 106,6 тыс.тенге. Это положительно характеризует работу предприятия,поскольку свиде­тельствует о его дальнейшем развитии.
Рост стоимости имущества обусловлен увеличением стоимостинезавершенного капитального строительства и дебиторской задолженности,остальные статьи имущества снижаются.
Коэффициент мобильности активов характеризует хорошуюмобильность активов и бесперебойную работу предприятия.
Источники формирования активов предпри­ятия за анализируемыйпериод увеличились за счет роста собственного капитала (почти в 3 раза).Коэффициент неза­висимости за этот период увеличился с 0,26 до 0,51. Чтосвидетельствует об улучшении финансовой устойчивости пред­приятия.
Анализобеспеченности ТМЗ нормальными источниками показал, что предприятие не обес­печенонормальными источниками финансирования товарно-материальных запасов.Собственный оборотный капитал  не покрывает  товарно-материальные запасы заанализируемый период и для нормального  положения пред­приятие привлеклозаемные средства и краткосрочные  кредиты банка.
Анализфинансовых результатов деятельности показал, что доход от реализации продукцииза анализируемый период увеличился на 9,6 млн. тенге или на 15,4 %, что вбольшей степени связано с увеличением объема продаж и небольшим ростом цен напродукцию.
Валовой доход  за анализируемый период увеличился на 16,5 %или на 2,4 млн. тенге. Это произошло в результате повышения уровня договорныхцен и роста объема реализации продукции, хотя, при этом также, происходитповышение себестоимости продукции. Это можно охарактеризовать, какблагоприятное явление предприятия.
Чистый доход за анализируемый период значительно увеличился(в1,76 раз).
Врезультате выявлены недостатки и предложены рекомендации по их устранению.
1. Порезультатам проведенного финансово-экономического анализа деятельностипредприятия.
Стоимостьимущества предприятия увеличилась за счет роста стоимости незавершенногокапитального строительства и дебиторской задолженности. Рост незавершенногокапитального строительства можно охарактеризовать положительно посколькупроисходит наращивание основных фондов предприятия. Но увеличение дебиторскойзадолженности к положительным факторам отнести нельзя, т.к. при этомналичность, требуемая для осуществления производства, остается не полученной,что соответственно тормозит весь процесс.
Рекомендациейдля устранения этого недостатка является применение системы предоплаты запродукцию и товары, либо использовать услуги факторингового отдела банка.
Анализобеспеченности товарно-материальных запасов нормальными источниками показал,что собственный оборотный капитал не покрывает ТМЗ, это связано с тем, что всоставе внеоборотных активов имеется большая сумма незавершенного капитальногостроительства. Но имеется тенденция к улучшению ситуации, т.е. предприятиенаращивает свой собственный капитал. Рекомендацией в данном случае будет неотходить от сложившейся политики ценообразования и снижать по возможностисебестоимость продукции и расходы периода, что в свою очередь принесет ещебольший доход и соответственно увеличится размер собственного капитала. Такжерекомендуется производить плановые расчеты потребности готовой продукции итоваров на рынке сбыта на основе анализа спроса и предложения на товар и вбудущем не производить большие запасы продукции и товаров на складах.
3.  По организацииучета готовой продукции.
Учеторганизован в соответствии с законодательством РК учетной политикой, типовымпланом счетов, стандартами бухгалтерского учета. Учет компьютеризирован впрограмме «1С: Бухгалтерия» версия 7.7., но программа давно не обновляласьмногие бланки, формируемые программой, не соответствуют последним изменениям,многие расчеты производится в программе Excel(расчет индивидуального подоходного налога по сотрудникам, начислениеамортизации и другие). Рекомендуется обновить версию программы для более полного использования еевозможностей.
3. В результате аудиторской проверки учета товаровприобретенных, грубых нарушений законодательства независимыми аудиторамиобнаружено не было, однако был внесен ряд поправок:
5.        Обновитьвеоизмерительное оборудование для более точного фиксирования остатков готовойпродукции, т.к. по этой причине при инвентаризации обнаружены недостачи готовойпродукции
6.        Наладитьскладской учет готовой продукции: привести в порядок карточки складского учета,четко фиксировать на основании документов движение готовой продукции.
7.        Инвентаризацияготовой продукции за 2003 год была проведена всего 2 раза, что считаетсянедостаточным. Поэтому рекомендуется проводить инвентаризацию ежемесячно вместес инвентаризацией незавершенного производства или хотя бы 1 раз в квартал.
8.        Предприятие имеетнесколько точек реализации готовой продукции (магазин, склады). При передачеготовой продукции и товаров между ними должно фиксироваться корреспонденцией Дебет221 (222) Аналитика «Магазин» Кредит 221 (222) Аналитика «Склад», а не толькодокументом на внутреннее перемещение.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1.  Указ ПрезидентаРеспублики Казахстан, имеющий силу Закона «О налогах и других обязательныхплатежах в бюджет» от 24 апреля 1995 года № 2235.
2.  Указ ПрезидентаРеспублики Казахстан, имеющий силу Закона «О бухгалтерском учете» от 26 декабря1995 года № 2732.
3.  Бабаева З.Д.,Терехова В.А., Рендухов И.М., Шеина Т.Н. Бухгалтерский учет: задачи, ситуации,тесты. М.: 1996.
4.  Бернстаин А.А.Анализ финансовой отчетности. М.: Финансы и статистика 1999
5.  Журнал Бюллетеньбухгалтера 2000-2004 гг.
6.  Вещунов Н.А.,Неелова Н.В. Основы бухучета. Задачи и вопросы. 1995.
7.  Типовой плансчетов. Алматы изд. Лем. 2005г
8.  Друри К. Введениев управленческий и производственный учет. Учебное пособие для вузов. Пер. санг./Под ред. Н.Д. Эрнашвили/-М: «Аудит» изд. Объединение «ЮНИТИ» 1998.
9.  Дюсембаев К.Ш.Аудит и анализ. Алматы, Каржы-Каржат, 2000.
10.Ержанов С.М., Налогообложениеюридических лиц в Казахстане. Алматы, Каржы-Каржат, 1997
11. Журнал Библиотека бухгалтера2000-2004 гг.
12.Карпова Т.П. Управленческий учет. М.:«Аудит» Изд. Объединение «ЮНИТИ» 1998.
13.Кирьянова З.В. Управленческий учет.М.: «Аудит» Изд. Объединение «ЮНИТИ» 1998.
14.Кирьянова З.В. Теория бухгалтерскогоучета. 1999.
15.Козлова Е.П., Парашутин Т.Н.,Бухгалтерский учет. М.: Финансы и статистика, 1993.
16.Кондраков Н.П., Бухгалтерский учет.М.: ИНФРА-М- 1996.
17.Макаров В.Т. Теория бухучета. М.,«Аудит», 1999.
18.Методические рекомендации кстандартам бухучета. (2005г).
19.Мюллер Г., Гернон Х., Миик Г, Учет:международная перспектива. 1993.
20.Положение о составе вычетов,учитываемых при налогообложении, 1997.
21.Радостовец В.В., Шмидт О.И. Теория иотраслевые особенности бухгалтерского учета. Алматы: Центраудит — Казахстан,2002г.
22.Радостовец В.К., Бухгалтерский учетна предприятии. Алматы, 1998.
23.Стандарты бухгалтерского учета. 2005 г.
24.Ткач В.И., Ткач М.В. Управленческийучет: международный опыт.1994
25.Шестов Д.А. сборник нормативныхдокументов для торговых предприятий различных форм собственности, 1998.
26.Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации ипримеры.1994.
27.Е.Ф. Борисов. Экономическая теория.Учебник. М.: 2000.