Содержание
Введение
1.Теоретические основы учета дебиторской и кредиторской задолженности
1.1Сущность и правовые основы учета дебиторской и кредиторской задолженности
1.2Значение и задачи учета дебиторской и кредиторской задолженности
1.3Классификация дебиторской и кредиторской задолженности
1.4Отражение дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности
2.Учет дебиторской и кредиторской задолженности
2.1Организация бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
2.2Организация бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками
2.3Организация бухгалтерского учета операций по уступке права требования ивзаимозачетных операций
Заключение
Списокиспользованных источников
Введение
Вусловиях рынка ни одна из организаций не может обходиться без долговыхобязательств, одновременно являясь и дебитором, и кредитором. В нынешнихусловиях, когда многие компании испытывают серьезные проблемы с ликвидностью,вопросы отражения долговых обязательств в учете приобретают особое значение. То,что учет долговых обязательств является важнейшей составной частью системыбухгалтерского учета, очевидно.
Дляобъективной оценки активов и обязательств организации в бухгалтерском учетеособую актуальность в условиях рыночной экономики приобретает достоверностьотражения дебиторской и кредиторской задолженности. Дебиторская задолженность –это, по сути, задолженность других организаций, работников и физических лицданной организации, а кредиторская задолженность – это задолженность даннойорганизации другим организациям, работникам и лицам. Правильное учетзадолженностей позволяет судить о финансовом положении организации, финансовыхрезультатах ее деятельности и изменении в ее финансовом положении.
Цельюданной работы является систематизация документов по учету дебиторской икредиторской задолженности и рассмотрение организации бухгалтерского учетадебиторской и кредиторской задолженности.
1.Теоретические основы учета дебиторской и кредиторской задолженности
1.1Сущность и правовые основы учета дебиторской и кредиторской задолженности
Упредприятий систематически складываются расчётные отношения с покупателями ипоставщиками, с рабочими и служащими по заработной плате, с бюджетными идругими фондами. Долги, возникающие в результате деятельности организаций,принято называть кредиторской или дебиторской задолженностью в зависимости оттого, кто является должником. Существует несколько определений к понятиюдебиторской и кредиторской задолженности.
Например,Ю.А. Бабаев и А.Е. Суглобое дают следующие определения. Под дебиторскойзадолженностью понимают задолженность другой организации, работников ифизических лиц данной организации. Иными словами, это задолженность покупателейза купленную продукцию, подотчётных лиц за выданные им под отчёт денежные суммыи др. Организации и лица, которые являются должниками данной организации,называются дебиторами. Кредиторской называют задолженность данной организациидругим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.
В.Г. Гетьман дебиторской задолженностью называет часть оборотных активоворганизации, направленная на расчеты с физическими и юридическими лицами, акредиторская задолженность представляет собой обязательства организации запоставленные ей товары, работы и услуги, а также другие обязательства в пользукредиторов, обусловленные прошлыми хозяйственными событиями и сделками.
Ф.Н.Филина определяет дебиторскую задолженность как сумму долгов, причитающихсяпредприятию, от юридических или физических лиц в итоге хозяйственныхвзаимоотношений с ними, а кредиторскую задолженность как вид обязательств,характеризующих сумму долгов, причитающихся к уплате в пользу других лиц.
Вэтих определениях, предложенных различными авторами, общим является то, чтодебиторская задолженность фактически представляет собой компоненту собственныхсредств предприятия, а кредиторская задолженность фактически представляет собойкомпоненту заемных средств.
Общимиопределяющими критериями учета дебиторской и кредиторской задолженностиявляются правильность документирования текущих обязательств и расчетов организации;основания для постановки дебиторской и кредиторской задолженности на учет;контроль за изменением их суммы и соблюдение правил отражения дебиторской икредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности.
Дебиторскаязадолженность возникает при совершении организацией финансово-хозяйственных операций,которые связаны с движением товарно-материальных ценностей, денежных средствили принятием на себя определенных обязательств. Кроме того, дебиторскаязадолженность возникает при отражении в учете сумм задолженности по взносамучредителей и участников, а также по суммам, подлежащим получению в рамках финансированияразличных мероприятий. Существует довольно много случаев образования дебиторскойзадолженности. Например, товар отгружен покупателю (работы выполнены, услугиоказаны), а деньги за него не поступили; поставщику перечислен аванс, а товарыв счет этого аванса так и не получены; подотчетное лицо не отчиталось за выданныепод отчет средства, бюджетом (внебюджетным фондом) не возвращены (не зачтены)излишне уплаченные суммы налогов.
Кредиторскаязадолженность чаще всего возникает при нарушении обязательств, связанных скуплей-продажей товаров (работ, услуг):
— у покупателя, который не оплатил товары,
— у поставщика, который их не отгрузил, но при этом получил аванс.
Возникшаядебиторская задолженность может быть прекращена исполнением обязательства, причемкак лично должником, так и сторонней организацией по его поручению. Кредиторскаязадолженность может быть прекращена исполнением обязательства (в том числезачетом), а также списана как невостребованная. Обычно дебиторская иликредиторская задолженности погашаются путем перечисления денежных средств насчет дебитора или кредитора, а момент прекращения обязательства — это моментпоступления денежных средств на расчетный счет. Обязательство может бытьпогашено не только денежными средствами, но и путем взаимозачета (передачифинансового актива) или передачи нефинансового актива. Возможен отказ отпризнания обязательств, если должник на законных основаниях освобожден отвыполнения обязательства (или его части) либо в судебном порядке, либо самимкредитором.
Дебиторскаязадолженность отражается в бухгалтерском учете в сумме, которая установлена вдоговоре купли-продажи, договоре подряда и иных договорах междуорганизациями-поставщиками (подрядчиками) и покупателями (заказчиками). Дебиторскаязадолженность при отражении в бухгалтерском балансе уточняется на суммусозданного резерва по сомнительным долгам. Сомнительный долг – задолженность,которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспеченасоответствующими гарантиями. Кредиторская задолженность отражается вбухгалтерском учете и в бухгалтерском балансе в сумме, определяемой наосновании договоров с поставщиками и подрядчиками, на основании нормативныхактов или на основании кредитных договоров организации. Необходимо отметитьсложность оценки дебиторской и кредиторской задолженности. Это обусловлено тем,что величину задолженности не всегда можно точно определить. Например, еслитовар отгружен на условиях коммерческого кредита с отсрочкой платежа внесколько месяцев и требованием ежемесячной оплаты процентов с оставшейся суммыдолга, то размер процентов будет меняться ежемесячно в зависимости от скоростипогашения обязательств. Следовательно, при отгрузке сумма оплаты будетнеизвестна.
Однимиз главных инструментов контроля за состоянием расчетов с дебиторами икредиторами является инвентаризация расчетов. Инвентаризациязадолженности при расчетах с покупателями, поставщиками, бюджетом, подотчетнымилицами, работниками банками и другими кредитными учреждениями по ссудам,другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм,числящихся на счетах бухгалтерского учета. Проверке должны быть подвергнутысчета расчетов. Например, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»проверяется по товарам, оплаченным, но находящимся в пути, а также по расчетамс поставщиками по неотфактурованным поставкам. По задолженности работниковвыявляются причины возникновения переплат. При инвентаризации подотчетных суммпроверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевогоиспользования. Инвентаризационной комиссией посредством документальной проверкиустанавливается правильность и обоснованность:
· Расчетовс банками, финансовыми и налоговыми органами, внебюджетными фондами, другимиорганизациями;
· Числящейсяв бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям;
· Суммдебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковойдавности.
Порезультатам инвентаризации составляется акт инвентаризации расчетов спокупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф. № ИНВ-17) исправка к акту. В акте фиксируются сведения о задолженности, подтвержденной инеподтвержденной дебиторами и кредиторами, о задолженности с истекшим срокомисковой давности.
Поистечении сока исковой давности невостребованная дебиторская и кредиторскаязадолженность подлежит списанию. Общий срок исковой давности установлен в тригода. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальныесроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общимсроком. Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срокаисполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредиторавозникает право предъявить требование об исполнении обязательства.
Согласноп. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности вРоссийской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г.N 34н «дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек,другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству наосновании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа(распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счетсредств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты укоммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долговне резервировались или на увеличение расходов у некоммерческой организации». Дебиторскаязадолженность по истечении срока исковой давности списывается на уменьшениеприбыли или резерва сомнительных долгов. Списанная дебиторская задолженность несчитается аннулированной. В течение пяти лет с момента списания она должна отражатьсяна забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособныхдебиторов», предназначенном в соответствии с Приказом Минфина России от 31 октября2000 г. N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственнойдеятельности организаций и Инструкции по его применению», для обобщенияинформации о состоянии дебиторской задолженности, списанной вследствиенеплатежеспособности должников и для наблюдения за возможностью ее взыскания вслучае изменения имущественного положения должника. При поступлении средств поранее списанной дебиторской задолженности дебетуют счета учета денежных средств(50,51,52) и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно науказанные суммы кредитуют забалансовый счет 007 «Списанная в убытокзадолженность неплатежеспособных дебиторов».
Списаниесумм невостребованной кредиторской и депонентской задолженности, по которойистек срок исковой давности, производится в соответствии с п. 78 Положения по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации. Он гласит: «Суммыкредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давностиистек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведеннойинвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителяорганизации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации илиувеличение доходов у некоммерческой организации». Суммы кредиторской задолженности,по которой истек срок исковой давности, являются прочими доходами организации.Списание кредиторской задолженности должно производиться своевременно, посколькунесвоевременное списание кредиторской задолженности может быть расценено как сокрытиеили неучет доходов организации.
Списанныесуммы кредиторской задолженности (с учетом НДС), согласно п. 7 ПБУ 9/99,включаются в состав прочих доходов. Такой прочий доход признается в томотчетном (налоговом) периоде, в котором истек срок исковой давности.
Регулированиебухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности включает в себя 4уровня, среди которых законодательный, нормативный, методический, уровеньпредприятия. К документам законодательного уровня относится Гражданский кодексРФ, по которому срок исковой давности, установленный для учета кредиторской идебиторской задолженности на балансе организации, составляет 3 года;Федеральный закон «О бухгалтерском учете», в котором содержатся общие правилаведения учета, в частности то, что необходимо проводить оценку и инвентаризациюимущества и обязательств; Приказ «Об утверждении формы «Расшифровка дебиторскойи кредиторской задолженности организации»», в котором отражаются указания позаполнению формы, содержащей показатели дебиторской и кредиторскойзадолженности в целом по организации, включаяпоказатели деятельности филиалов и иных обособленныхподразделений,независимо от их местонахождения. К документамнормативного уровня относятся ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций»,содержащее отражение дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерскомбалансе и сведения о движении дебиторской и кредиторской задолженности вприложении к бухгалтерскому балансу; ПБУ 9/99 «Доходы организации», в которомсодержится информация о том, что выручка признается к бухгалтерскому учету всумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежныхсредств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности; ПБУ 10/99«Расходы организации», исходя из которого расходы по обычным видам деятельностипринимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении,равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторскойзадолженности; ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», содержащееинформацию о том, что сумма обязательства по полученному займу(кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком каккредиторская задолженность, а погашение основной суммы обязательства пополученному займу (кредиту) отражается как уменьшение (погашение) кредиторскойзадолженности. В документах методического уровня более подробно излагаютсяметодические основы учета дебиторской и кредиторской задолженности. Кдокументам этого уровня относятся План счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности организаций, в котором отражены счетадебиторской (62,71,73,75,76) и кредиторской (60,68, 69,76) задолженности;Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств,которые устанавливаютпорядок проведения инвентаризации задолженности организации и оформления еерезультатов. Разработка документов уровня предприятия входитисключительно в компетенцию организации. При этом следует отметить, чтосодержание таких документов не должно противоречить документам более высокогоуровня нормативного регулирования. К ним, например, относится рабочий плансчетов и учетная политика организации, в случае если имеются какие-то отдельныеаспекты учета дебиторской и кредиторской задолженности, характерные только дляданной конкретной организации.
1.2 Значение и задачи учета дебиторской и кредиторской задолженности
Сегодняпрактически ни один субъект хозяйственной деятельности не существует бездебиторской и кредиторской задолженности, так как их образование исуществование объясняется простыми объективными причинами:
— для организации-должника — это возможность использования дополнительных, причембесплатных, оборотных средств;
— для организации-кредитора — это расширение рынка сбыта товаров, работ, услуг.
Рациональноорганизованная система бухгалтерского учета дебиторской и кредиторскойзадолженности позволяет обеспечить:
•своевременное и правильное документирование операций по движению денежныхсредств и расчетов;
•контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками,персоналом;
•контроль соблюдения форм расчетов, установленных в договорах с покупателями ипоставщиками;
•своевременную сверку расчетов с дебиторами и кредиторами для исключенияпросроченной задолженности.
Внастоящее время в условиях снижения уровня расчетной дисциплины система«неплатежей» ведет к росту дебиторской задолженности, в том числе просроченной.Такое положение обусловливает необходимость контроля суммы дебиторскойзадолженности и ее движения (возникновения и погашения). Условием обеспеченияфинансовой устойчивости организации является превышение суммы дебиторскойзадолженности над суммой кредиторской задолженности. Рост дебиторской задолженностиможет привести к финансовому краху хозяйствующего субъекта, поэтому бухгалтерскаяслужба организации должна организовать надлежащий контроль над состоянием дебиторскойзадолженности, что позволит обеспечить своевременное взыскание средств,составляющих дебиторскую задолженность. Данный контроль должен включать в себяследующие элементы:
- проверка реальности и юридической обоснованности числящихсяна балансе предприятия сумм дебиторской задолженности;
- проверка соблюдения правил расчетной и финансовойдисциплины;
- проверка правильности получения сумм за отгруженныематериальные ценности и полноты их списания, наличие оправдательных документовпри совершении расчетных операций и правильности их оформления;
- проверка своевременности и правильности оформления ипредъявления претензий дебиторам, а также организация контроля за движениемэтих дел и проверка порядка организации, взыскания сумм причиненного ущерба идругих долгов, вытекающих из расчетных взаимоотношений.
- разработка рекомендаций по упорядочению расчетов, снижениюдебиторской задолженности.
Кнепосредственным задачам учета дебиторской и кредиторской задолженностиотносятся следующие:
1) точный,полный и своевременный учет движения денежных средств и операций по ихдвижению;
2) контрольза соблюдением кассовой и платежно-расчетной дисциплины;
3) определениеструктуры кредиторской и дебиторской задолженности по срокам погашения, по видузадолженности, по степени обоснованности задолженности;
4) определениесостава и структуры просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, еедоли в общем объеме дебиторской и кредиторской задолженности;
5) выявлениеструктуры данных по поставщикам по неоплаченным расчетным документам,поставщикам по просроченным векселям, поставщикам по полученному коммерческомукредиту, установление их целесообразности и законности;
6) выявлениеобъемов и структуры задолженности по векселям, по претензиям, по выданным иполученным авансам, по страхованию имущества и персонала, задолженности,возникающей вследствие расчетов с другими дебиторами и кредиторами,задолженности по банковским кредитам и др. Определение причин их возникновенияи возможных путей устранения;
7) определениеправильности использования банковских ссуд;
8) выявлениенеправильного перечисления или получения авансов и платежей по бестоварнымсчетам и т.п. операциям;
9) определениеправильности расчетов с работниками по оплате труда, с поставщиками иподрядчиками, с другими дебиторами и кредиторами и выявление резервов погашенияимеющейся задолженности по обязательствам перед кредиторами, а такжевозможностей взыскания долгов (посредством денежных или не денежных расчетовили обращения в суд) с дебиторов.
Однако,существует ряд проблем в отражении дебиторской и кредиторской задолженностей,среди острейшими являются: порядок списания и определение последствий списаниязадолженностей, соотношение доли кредиторской и дебиторской задолженности.Можно предложить следующие рекомендации: контролировать состояние расчетов попросроченным задолженностям; следить за соотношением дебиторской и кредиторскойзадолженности, т.к. значительное превышение дебиторской задолженности создаетугрозу финансовой устойчивости организации и делает необходимым привлечениедополнительных источников финансирования, а превышение кредиторскойзадолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятияи снижению текущей ликвидности предприятия; по возможности ориентироваться наувеличение количества заказчиков с целью уменьшения риска неуплаты монопольнымзаказчикам; предоставлять скидки при досрочной оплате; своевременно истребоватьлибо погашать суммы задолженностей; использование вексельных форм расчетов ивзаимозачетов для снижения объемов кредиторской и дебиторской задолженности.
Важно,чтобы предприятие имело полную документацию, подтверждающую правильностьотражения остатков задолженности по статьям баланса; обосновывающую причиныобразования и реальность получения задолженности. Очень важно следить засроками задолженности по каждому дебитору и кредитору, своевременно приниматьмеры для погашения или взыскания задолженности, чтобы не пропустить срокаисковой давности в случае необходимости взыскания задолженности в судебном порядке,а также, чтобы иск не подали на рассматриваемое предприятие.
1.3Классификация дебиторской и кредиторской задолженности
Дебиторскуюи кредиторскую задолженность по сфере возникновения можно подразделить на двегруппы:
1) Задолженность,обусловленная процессами основной деятельности организации;
2) Задолженностьпо другим операциям.
Кпервой группе относится задолженность покупателей(дебиторская задолженность) изадолженность перед поставщиками (кредиторская задолженность). Задолженностьэтой группы учитывается на счетах: 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Кдебиторской задолженности второй группы относятся:
· Авансы,выдаваемые физическим лицам (счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»);
· Суммыпо предъявленным претензиям и судебным искам (счет 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами», субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям»);
· Задолженностьработников организации по товарам, проданным в кредит, выданным займам,возмещению материального ущерба (счет 73 «Расчеты с персоналом по прочимоперациям»);
· Задолженностьучредителей по вкладам в уставный капитал (счет 75 «расчеты с учредителями»,субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»);
· Задолженностьпо прочим операциям (счет 76).
Ккредиторской задолженности второй группы относятся:
· Задолженностьпо различным платежам в бюджет (счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»);
· Задолженностьпо платежам в фонд социального страхования, пенсионный фонд, фонд медицинскогострахования (счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»);
· Задолженностьстраховым компаниям по заключенным договорам имущественного и личногострахования (счет 76, субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личномустрахованию»);
· Обязательствапо выплате дивидендов (счет 75, субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов»);
· Задолженностьпо операциям некоммерческого характера (счет 76 «Расчеты с разными дебиторамикредиторами»).
Взависимости от предполагаемых сроков погашения дебиторская задолженность подразделяетсяна:
–краткосрочную (погашение которой ожидается в течение года после отчетной даты)
–долгосрочную (погашение которой ожидается не ранее чем через год после отчетнойдаты).
Такжедебиторскую задолженность по характеру образования можно подразделить нанормальную и просроченную дебиторскую задолженность. Задолженность заотгруженные товары, работы, услуги, срок оплаты которых не наступил, но право собственностиуже перешло к покупателю; либо поставщику (подрядчику, исполнителю) перечислен авансза поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) — это нормальнаядебиторская задолженность.
Задолженностьза товары, работы, услуги, не оплаченные в установленный договором срок,представляет собой просроченную дебиторскую задолженность.
Следуетотметить, что в отношении просроченной дебиторской задолженности целесообразноиспользовать отсрочку (рассрочку) платежа, производить расчеты акциями,векселями, применять бартер. При предоставлении отсрочки (рассрочки) платежанеобходимо учитывать платежеспособность и деловую репутацию контрагента.
Просроченнаядебиторская задолженность, в свою очередь, может быть сомнительной ибезнадежной.
Всоответствии с п. 1 ст. 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НКРФ): «сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком,возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случаеесли эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспеченазалогом, поручительством, банковской гарантией».
Поистечении срока исковой давности сомнительная дебиторская задолженностьпереходит в категорию безнадежной задолженности (нереальной ко взысканию).
Согласноп. 2 ст. 266 НК РФ: «безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию)признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленныйсрок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданскимзаконодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения,на основании акта государственного органа или ликвидации организации».
Дебиторскаязадолженность, нереальная ко взысканию, может образоваться вследствие:
— ликвидации должника;
— банкротства должника;
— истечения срока исковой давности без подтверждения задолженности со стороны должника;
— наличия денежных средств на счетах в «проблемном» банке. Здесь возможны дваварианта: во-первых, если после вынесения арбитражным судом постановления оликвидации банка денежных средств для погашения дебиторской задолженности нехватает, то такая дебиторская задолженность признается нереальной ко взысканию исоответственно подлежит списанию на финансовые результаты; во-вторых, если вместоликвидации банка предусматривается его реструктуризация, то организация может создатьрезерв по сомнительным долгам и ждать восстановления банком платежеспособности;
— невозможности взыскания судебным приставом-исполнителем по решению суда суммыдолга (например, имущество организации находится на праве оперативногоуправления).
1.4Отражение дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности
Организация,которая использует коммерческое кредитование в своей деятельности, должнаотражать операции, связанные с возникновением, движением и погашением задолженностив бухгалтерском учете и отчетности.
Коммерческоекредитование на практике существует в двух формах:
— в форме предварительной оплаты;
— отсрочки платежа.
Впервом случае организация, осуществляющая реализацию товара, выступает какзаемщик и ее задолженность в структуре балансового отчета являетсякредиторской.
Вовтором случае эта же организация выступает как кредитор, и в бухгалтерском балансеотражается дебиторская задолженность.
Вкачестве задолженности кредиторам учитывают суммы по неоплаченным счетам поставщикови подрядчиков, предъявленным к уплате векселям, задолженность перед дочерними изависимыми обществами, перед персоналом организации, полученные авансы, задолженностьперед бюджетом и внебюджетными фондами, перед участниками (учредителями) повыплате доходов.
Дебиторскаязадолженность отражается в бухгалтерской отчетности в составе активоворганизации, поскольку представляет собой часть имущества организации,принадлежащую ей по праву, но находящуюся у других хозяйствующих субъектов. Со временемэта задолженность должна быть оплачена организации денежными средствами или поставкойтоваров (оказанием услуг, выполнением работ).
Порядоксоставления и представления бухгалтерской отчетности регулируется Законом «Обухгалтерском учете» N 129-ФЗ, Положением по ведению бухгалтерского учета ПБУ 4/99«Бухгалтерская отчетность организации», утвержденным Приказом МинфинаРоссии от 6 июля 1999 г. N 43н. В настоящее время Указания об объеме форм бухгалтерскойотчетности и о порядке составления бухгалтерской отчетности утверждены ПриказомМинфина России от 22 июля 2003 г. N 67н «О формах бухгалтерской отчетностиорганизации».
Всостав годовой бухгалтерской отчетности включаются следующие формы:
— Бухгалтерский баланс (форма N 1);
— Отчет о прибылях и убытках (форма N 2);
— Отчет об изменениях капитала (форма N 3);
— Отчет о движении денежных средств (форма N 4);
— Приложение к Бухгалтерскому балансу (форма N 5).
Крометого, в состав отчетности включаются Пояснительная записка и аудиторскоезаключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации.
Всуществующих формах отчетности организаций отражаются:
— информация о дебиторской и кредиторской задолженности — в Бухгалтерском балансе(форма N 1);
— сведения о движении дебиторской и кредиторской задолженности (то есть остаток наначало и конец года) — в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность»Приложения к Бухгалтерскому балансу (форма N 5).
Всоответствии с действующими нормативными актами дебиторская и кредиторскаязадолженность отражается в балансе на основе бухгалтерских записей,произведенных по счетам синтетического учета, периодически уточняемых ивыверяемых, и сальдо по отдельным счетам (71 «Расчеты с подотчетными лицами»,«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.) в балансе отражаетсяразвернуто, т.е. дебетовое сальдо отражается в активе баланса, а кредитовоесальдо — в пассиве.
Присоставлении бухгалтерской отчетности необходимо сгруппировать дебиторскуюзадолженность по срокам образования. При краткосрочной задолженности платежиожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. При долгосрочной — болеечем через 12 месяцев после
отчетнойдаты. Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12месяцев после отчетной даты (строка 230), и дебиторская задолженность, платежипо которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты (строка 240),отражаются в разд. II «Оборотные активы» актива баланса. В балансе отдельноуказывается дебиторская задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товарыи выполненные работы по строке «в том числе покупатели и заказчики».В балансе дебиторская задолженность отражается за вычетом резерва посомнительным долгам. При заполнении строк 230 и 240 необходимо помнить, чтосальдо расчетов с поставщиками, покупателями и другими лицами показывается вбалансе развернуто: дебетовое сальдо показывается в активе баланса, кредитовое- в пассиве.
Какуже отмечалось, сумма списанной задолженности учитывается забалансовом на счете007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов. Списаннаяв убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов отражается по строке 940.
Построке 620 „Кредиторская задолженность“ разд. V „Краткосрочные обязательства“пассива баланса отражается общая сумма кредиторской задолженности организации иотдельными строками приводится ее расшифровка. По строке 620 в том числеуказываются:
— по строке „поставщики и подрядчики“ — задолженность передпоставщиками и подрядчиками за поступившие, но не оплаченные материальные ценности,выполненные работы и оказанные услуги. Указанная задолженность учитывается покредиту счетов 60 „Расчеты с поставщиками и подрядчиками“ и 76 „Расчетыс разными дебиторами и кредиторами“. Кроме того, по данной строкепоказывается сумма кредиторской задолженности перед поставщиком в случае, еслис ним организация расплатилась собственным векселем, поскольку вексель выдаетсятолько для отсрочки платежа. Разница между номинальной стоимостью векселя и суммойзадолженности перед поставщиком является процентом по векселю за отсрочкуплатежа. Эту разницу необходимо включить в фактическую цену приобретенных материальныхценностей и увеличить на нее кредиторскую задолженность перед поставщиком.После того как вексель будет оплачен, можно принять к вычету входной НДС потоварам (работам, услугам), в счет оплаты которых был выдан вексель. Также по вышеуказаннойстроке пассива баланса отражаются суммы авансов, полученных организацией в счетпредстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), за вычетом НДС,начисленного с данных авансов. Суммы авансов указываются на основании данных,отраженных по кредиту счета 62, субсчет „Расчеты по авансамполученным“. Здесь же указывается сумма задолженности перед поставщиками иподрядчиками, которая образовалась по претензиям, выставленным в адресорганизации.
— по строке „задолженность перед персоналом организации“ — кредитовоесальдо по счету 70 „Расчеты с персоналом по оплате труда“, то естьзадолженность перед сотрудниками по оплате труда;
— по строке „задолженность перед государственными внебюджетными фондами“- кредитовое сальдо по счету 69 „Расчеты по социальному страхованию и обеспечению“,то есть задолженность по начисленным взносам на обязательное пенсионное страхованиеи на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональныхзаболеваний;
— по строке „задолженность по налогам и сборам“ — величина задолженностипо налогам, сборам и платежам в бюджет, отраженная по кредиту счета 68»Расчеты по налогам и сборам". По данной строке отражается сумма начисленных,но не оплаченных на дату составления бухгалтерской отчетности налогов и сборов (кромевзносов во внебюджетные фонды). Следует отметить, что в том числе по даннойстроке отражается сумма ЕСН, но без учета сумм взносов на обязательноепенсионное страхование, то есть за минусом налогового вычета.
Суммыначисленных штрафов и пеней по взносам на обязательное социальное страхование отнесчастных случаев на производстве отражаются по строке «задолженность передгосударственными внебюджетными фондами», а суммы начисленных штрафов ипеней по налогам (сборам) следует отражать по строке «задолженность поналогам и сборам». Кроме того, если у организации есть переплата повзносам, налогам, дебетовое сальдо по соответствующим субсчетам отражается вразд. II «Оборотные активы» актива баланса.
Построке «прочие кредиторы» — сумма задолженности по расчетам, ненашедшим отражения по вышеуказанным строкам раздела пассива баланса. Вчастности, по данной строке отражаются: задолженность перед страховыми организациямипо страхованию имущества и работников организации; задолженность перед подотчетнымилицами; задолженность перед персоналом по прочим операциям.
Построке 630 «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов»отражается кредитовое сальдо по счету 75 «Расчеты с учредителями»:задолженность организации перед учредителями по начисленным, но не выплаченным дивидендам;задолженность по процентам по выпущенным организацией ценным бумагам, не погашеннаяпо состоянию на отчетную дату.
Российскиеорганизации в обязательном порядке должны заполнять форму N 5 «Приложениек бухгалтерскому балансу», в которой отражается информация по задолженности.Форма N 5 содержит раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность»,в рамках которого подлежит раскрытию следующая информация о дебиторской и кредиторскойзадолженности за отчетный период:
— сальдо дебиторской и кредиторской задолженности с расшифровкой по видам и срокувозникновения;
— данные по движению видов задолженности.
Задолженностьв указанном разделе показывается также по видам расчетов, по которым числятсяуказанные суммы задолженности. Необходимо помнить, поскольку в активе балансадебиторская задолженность показывается за минусом созданного резерва по сомнительнымдолгам, то и расшифровка ее приводится за минусом созданного резерва.
2.Учет дебиторской и кредиторской задолженности
бухгалтерский учет дебиторская кредиторская
2.1 Организация бухгалтерского учета расчетов споставщиками и подрядчиками
Коммерческиеорганизации в ходе хозяйственной деятельности могут получать от поставщиков товарно-материальныеценности, принимать к учету выполненные работы и потребленные услуги, в томчисле по перевозкам и всем видам услуг связи.
Кпоставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие различные товарно-материальныеценности (готовую продукцию, товары, сырье), оказывающие услуги (посреднические,арендные, коммунальные) и выполняющие разные работы (строительные, ремонтные,модернизирующие и др.).
Операциипо учету расчетов за поставленную продукцию (товары), выполненные работы илиоказанные услуги отражаются на синтетическом счете 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками» в соответствии с условиями договора и расчетными документами.Счет 60 является преимущественно пассивным. По его кредиту отражаетсявозникающая кредиторская задолженность, а по дебету – ее погашение. Счет 60может быть активным только в случае, если была произведена авансовая оплатапоставщику (подрядчику), при этом для усиления контроля за движением денежныхсредств целесообразно открыть к данному счету субсчет «Авансы выданные». Еслисчет поставщика был акцептован до поступления груза, то записью по кредитусчета 60 погашается дебиторская задолженность за поставщиками (подрядчиками) попредоплате.
Кредиторскаязадолженность перед поставщиками и подрядчиками начисляется по факту:
· Акцептарасчетных документов по принятым ценностям, работам, услугам;
· Приемкиценностей, поступивших от поставщиков без расчетных документов(неотфактурованные поставки);
· Выявленияизлишка при приемке товарно-материальных ценностей.
Основаниемдля отражения кредиторской задолженности перед поставщиками или подрядчиками вбухгалтерском учете являются расчетные документы (счета, счета-фактуры),товарно-транспортные накладные, акты выполненных работ, услуг и др.
Расчетыс поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки имитоварно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг илиодновременно с ними с согласия организации или по ее поручению. В настоящеевремя организации сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию илиоказанные услуги.
Напредъявленные на оплату счета поставщиков кредитуют счет 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками» и дебетуют счета по учету ценностей (08 «Вложенияво внеоборотные активы»,10 «материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальныхценностей», 41 «Товары» и др.) или счета по учету затрат (20 «Основноепроизводство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственныерасходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства ихозяйства», 97 «Расходы будущих периодов» и др.).
Насчете 60 задолженность отражается в пределах сумм акцепта. После акцепта счетапри приемке поступивших ценностей на склад может обнаруживаться недостача сверхнорм естественной убыли; при проверке акцептованного счета поставщика (подрядчика)могут выявиться несоответствия цен, обусловленных договором, и арифметическиошибки. В этих случаях счет 60 кредитуется на сумму претензии в корреспонденциис дебетом счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет 76-2«Расчеты по претензиям». Данной проводкой начисляется дебиторская задолженностьза поставщиками по претензиям.
Следуетиметь в виду, что в расчетных документах поставщики и подрядчики отдельнойстрокой выделяют сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную по ставкам10 или 18%. Сумма НДС включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплатуи отражается у покупателя по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость поприобретенным ценностям» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками».
Кредиторскаязадолженность погашается при получении от банка подтверждения о перечислениисредств поставщикам и заказчикам в виде выписок из расчетного и других счетоввместе с приложенными банковскими расчетными документами, а также при зачетеполученного аванса и взаимных требований.
Погашениезадолженности перед поставщиками и подрядчиками отражается по дебету счета 60 икредиту счетов учета денежных средств (50 «Касса»,51 «Расчетный счет», 52«Валютный счет», 55 «Специальные чета в банках») или кредитов банка (66«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочнымкредитам и займам»).
Насчете 60 также отражаются выданные авансы, которые представляют собойпредварительную оплату под поставку товарно-материальных ценностей, выполненныхработ, оказанных услуг. Сумма выданного аванса будет учитываться по дебетусчета 60 до тех пор, пока полностью не будут выполнены условия договора попоставке ценностей, работ, услуг поставщиками и подрядчиками. После отражения вучете поступления товарно-материальных ценностей, работ, услуг производитсязачет кредиторской задолженности поставщикам и ранее выданного аванса:
ДТ-60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
КТ-60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные»
Записипо счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» приведем в таблице 1.
Таблица1 Записи по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»Хозяйственная операция Документ-основание Дебет Кредит Выплачен аванс поставщику с расчетного счета Выписка банка, платежное поручение 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные» 51 «Расчетный счет» Оплачены наличными приобретенные товарно-материальные ценности, товары, выполненные работы, оказанные услуги Расходный кассовый ордер, кассовая книга 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчикам» 50 «Касса» Оплачены с расчетного счета приобретенные товарно-материальные ценности, товары, выполненные работы, оказанные услуги Выписка банка, платежное поручение 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчикам» 51 «Расчетный счет» Оплачены с валютного счета приобретенные товарно-материальные ценности, товары, выполненные работы, оказанные услуги Выписка банка, платежное поручение 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчикам» 52 «Валютный счет» На уменьшение суммы задолженности перед поставщиком списана сумма претензий, выявленная при приемке продукции Акт о приемке материалов, претензия 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчикам» 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям» Получены материалы Приходный ордер, накладная поставщика 10 «Материалы» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчикам» Отражена сумма НДС, уплаченная при приобретении материалов Счет-фактура 19 «НДС по приобретенным ценностям» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчикам» Стоимость работы сторонних организаций отнесена на себестоимость основного производства Акт о выполненных работах 20 «Основное производство» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчикам» Отражена сумма НДС на стоимость работ Счет-фактура 19 «НДС по приобретенным ценностям» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчикам» Получены товары Приходный ордер, накладная поставщика 41 «Товары» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчикам» Учтена сумма выданного аванса в момент получения товара Приходный ордер, накладная поставщика 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчикам» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные» Отражена сумма НДС, уплаченная при приобретении товаров Счет-фактура 19 «НДС по приобретенным ценностям» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчикам»
Аналитическийучет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету, при расчетах впорядке плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику. При этомпостроение аналитического учета должно обеспечить возможность получениянеобходимых данных в разрезе поставщиков:
· Поакцептованным расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
· Неоплаченнымв срок расчетным документам;
· Неотфактурованнымпоставкам;
· Выданнымвекселям, срок оплаты которых не наступил;
· Просроченнойоплатой по векселям;
· Полученномукоммерческому кредиту.
Поставки,по которым материальные ценности поступили в организацию без расчетныхдокументов, называются неотфактурованными. Поскольку основанием для оплатыценностей являются расчетные документы, неотфактурованные поставки оплате неподлежат, по ним начисляется кредиторская задолженность перед поставщиками иподрядчиками. При поступлении товарно-материальных ценностей без расчетныхдокументов поставщиков необходимо проверить, не числятся ли данные ценности какоплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со склада поставщиков, атакже в составе дебиторской задолженности. После проверки поступившие ценностидолжны быть оприходованы. На склад неотфактурованные поставки приходуются воценке по ценам, указанным в договоре поставки, либо по учетным ценам, либо поценам предыдущих поставок. Если до конца месяца расчетные документы непоступят. То оценка, принятая при оприходовании неотфактурованной поставки,сохраняется. В следующем месяце при поступлении платежного требованиябухгалтерская запись о неотфактурованных поставках сторнируется, и ценностиприходуются в суммах, указанных в расчетных документах. В бухгалтерском учетенеотфактурованные поставки отражают по дебету счетов учета поступившихценностей и кредиту счета 60.
Поставщикии подрядчики (производители работ, услуг) могут предоставлять организациикоммерческий кредит в виде отсрочки и рассрочки оплаты приобретенныхтоварно-материальных ценностей (работ, услуг) на условиях выплаты процентов илидополнительного дохода. Для учета расчетов по полученному коммерческому кредитуследует открыть к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет«Расчеты по коммерческому кредиту».
Получениекоммерческого кредита отражается сложной проводкой:
· Подебету счетов учета материальных ценностей отражается стоимость поступившихматериальных ценностей, под которые получен коммерческий кредит;
· Подебету счета 97 «Расходы будущих периодов» начисляется причитающийся к выплатедоход по коммерческому кредиту (превышение суммы задолженности передпоставщиком над стоимостью поступивших ценностей согласно расчетнымдокументам);
· Покредиту счета 60 отражается сумма задолженности поставщикам и подрядчикам,включая доходы (проценты) по коммерческому кредиту.
Причитающийсяк уплате доход по коммерческому кредиту в течение срока кредита равными частямисписывается на затраты производства либо издержки обращения проводкой с кредитасчета 97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции с дебетом счетов учетаиздержек производства (обращения). Погашение задолженности по коммерческомукредиту отражается по дебету счета 60 в корреспонденции с кредитом сетов учетаденежных средств.
Организация-покупательв обеспечение задолженности за полученные товарно-материальные ценности (принятыеработы, оказанные услуги) может выдать поставщику или подрядчику вексель ссогласованным сроком платежа. Сумма номинала выданного векселя, как правило, превышаетпокупную стоимость приобретенных товаров. Разница составляет доход кредитора(векселедержателя) за предоставленный покупателю (векселедателю) коммерческийкредит. Таким образом, для покупателя вексель является средством платежа, дляпоставщика – инструментом кредитования.
Выдачейвекселя в обеспечение коммерческого кредита юридически оформляется отсрочкаплатежа и уменьшается риск несвоевременного погашения кредита. Использованиевексельной формы кредитования имеет для поставщика-векселедержателя следующиепреимущества: он может погасить полученным векселем собственные обязательства,учесть его в банке, использовать в качестве залога и др. Доходы и проценты покоммерческим векселям относятся на себестоимость продукции. Суммы задолженностипоставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными векселями, не списываются сосчета 60, а учитываются обособленно в аналитическом учете:
ДТ-60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
КТ-60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты собственнымивекселями».
Принаступлении срока погашения векселями делается запись:
ДТ-60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты собственнымивекселями»
КТ-51«Расчетный счет».
Поистечении срока исковой давности непогашенная кредиторская задолженностьподлежит списанию на доходы организации на основании приказа (распоряжения)руководителя:
ДТ-60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
КТ-91«Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы».
2.2 Организация бухгалтерского учета расчетов спокупателями и заказчиками
Операциипо учету расчетов за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы илиоказанные услуги отражаются на синтетическом счете 62 «Расчеты с покупателями изаказчиками». Счет 62 является преимущественно активным. По его дебету приотгрузке продукции покупателям отражается возникающая дебиторская задолженностьотражается по цене продажи продукции, а по кредиту – ее погашение. Счет 62может быть пассивным только в случае, ели был получен аванс от покупателя(заказчика) в качестве предварительной оплаты по договору. Для обобщенияинформации о расчетах по авансам, полученных под поставку материальныхценностей, либо под выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, произведенныхдля заказчиков по частичной готовности, следует открыть субсчет «Авансыполученные» к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Насуммы оплаты за отгруженные товары или продукцию, выполненные работы иоказанные услуги организация выставляет расчетные документы покупателю илизаказчику. При этом в бухгалтерском учете делается запись:
ДТсч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
КТсч. 90 «Продажи».
Припогашении покупателями и заказчиками своей задолженности она списывается скредита счета 62 в дебет счетов денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетныйсчет», 62 «Валютный счет» и др.).
Организацияв качестве поставщика товарно-материальных ценностей, подрядчика работ можетзаключить договоры с покупателями (заказчиками), в которых предусматриваетсяполучение предоплаты, аванса либо оплаты продукции и работ по частичнойготовности. В случае предоплаты поставщик (подрядчик) выписывает и направляетпокупателю расчетные документы на предстоящую поставку. Покупатель получает иоплачивает расчетные документы, после чего производится отгрузка ценностей,выполнение работ. В случае получения авансового платежа и оплаты по частичнойготовности поставщик предъявляет расчетные документы в общем порядке на полнуюстоимость отгруженных ценностей (на полный объем работ). Одновременно суммыполученных авансов и оплаты частичной готовности идут в уменьшениезадолженности за покупателями, начисленной согласно расчетным документам.
Смомента поступления сумм аванса и предоплаты покупатели и заказчики выступаюткак кредиторы организации, на суммы полученных от покупателя авансов ипредоплаты начисляется кредиторская задолженность. Кредиторская задолженностьпо полученным авансам и предоплате погашается по факту продажи ценностей,выполнения работ при предъявлении покупателям (заказчикам) расчетных документов.
Кредиторскаязадолженность по полученной предоплате принимается к учету проводкой по дебетусчета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями изаказчиками».
Погашениезадолженности перед покупателями (заказчиками) по факту отгрузки продукции,выполнения работ отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями изаказчиками» в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи».
Припродаже имущества, первоначально не предназначенного для перепродажи, егостоимость по ценам продажи списывается в дебет счета 62 с кредита счета 91 «Прочиедоходы и расходы».
Невостребованнаяв срок задолженность покупателей и заказчиков списывается с кредита счета 62 вдебет счета 63 «Резерв по сомнительным долгам» или 91 «Прочие доходы ирасходы». Резерв по сомнительным долгам представляет собой один из видов так называемыхоценочных резервов. В бухгалтерском учете сумма резерва по сомнительным долгам,исчисленная на последний день отчетного (налогового) периода, отражается покредиту счета 63:Корреспонденция счетов Содержание операции Дебет Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» 63 «Резерв по сомнительным долгам» Сформирован резерв по сомнительным долгам
Списаниесуммы резерва по сомнительным долгам на дату погашения покупателемзадолженности, ранее признанной организацией сомнительной, отражается следующимипроводками:Корреспонденция счетов Содержание операции Дебет Кредит 51 «Расчетный счет» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Получены денежные средства 63 «Резерв по сомнительным долгам» 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» Отражено списание суммы резерва по сомнительным долгам /> /> /> />
Всоответствии с п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета если до концаотчетного года, следующего за годом создания резерва по сомнительным долгам,этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммыприсоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года кфинансовым результатам. В бухгалтерском учете присоединение неиспользованныхсумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего запериодом их создания, отражается следующей проводкой:Корреспонденция счетов Содержание операции Дебет Кредит 63 «Резерв по сомнительным долгам» 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» Списаны неиспользованные суммы
Организацияв обеспечение задолженности по отгрузке продукции, выполнении работы илиоказании услуги может использовать вексель. При оплате этой задолженности, онане списывается со счета 62, а учитывается на отдельном субсчете:
ДТ-62«Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты собственнымивекселями»
КТ-62«Расчеты с покупателями и заказчиками».
Приоплате покупателями (заказчиками) делается проводка:
ДТ-50«Касса», 51 «Расчетный счет»
КТ-62«Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты собственнымивекселями».
Аналитическийучет по счету 62 ведется по каждому счету, предъявленному покупателю илизаказчику, а при расчетах в порядке плановых платежей – по каждому покупателюили заказчику. Построение аналитического учета должно обеспечить получение данныхпо покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых ненаступил; по неоплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным;векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям,учтенным в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.
Записипо счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» приведем в таблице 2.
Таблица2 Записи по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»Хозяйственная операция Документ-основание Дебет Кредит Отражена продажная стоимость отгруженных товаров, сданных работ, оказанных услуг, относящихся к обычным видам деятельности Накладная, акт об оказанных услугах или выполненных работах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка» Отражена продажная стоимость отгруженных товаров, сданных работ, оказанных услуг, не относящихся к обычным видам деятельности Накладная, акт об оказанных услугах или выполненных работах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» Получена выручка за реализованную продукцию (работы, услуги) наличными денежными средствами Приходный кассовый ордер, кассовая книга 50 «Касса» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Зачислена выручка за реализованную продукцию (работы, услуги) на расчетный счет Выписка банка, платежное поручение 51 «Расчетный счет» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Зачислена выручка за реализованную продукцию (работы, услуги) на валютный счет Выписка банка, платежное поручение 52 «Валютный счет» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Дебиторская задолженность списана за счет резерва по сомнительным долгам Приказ (распоряжение) руководителя 63 «Резерв по сомнительным долгам» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Отражено списание невостребованной дебиторской задолженности Приказ (распоряжение) руководителя 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Получен аванс на расчетный счет Выписка банка, платежное поручение 51 «Расчетный счет» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные» Зачтен аванс при отгрузке продукции Накладная на отгрузку 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» /> /> /> /> />
2.3Организация бухгалтерского учета операций по уступке права требования ивзаимозачетных операций
Иногдана практике у организаций складывается ситуация, когда им необходимо продатьсвою дебиторскую задолженность. Такая операция оформляется специальнымдоговором, называемым договором уступки права требования — цессии. Договоруступки права требования является одним из самых распространенных способов продажидебиторской задолженности.
Договоруступки права требования (цессия) — соглашение о замене прежнего кредитора,который выбывает из обязательства, на другого субъекта, к которому переходят всеправа прежнего кредитора. Переход права требования означает, что правотребования дебиторской задолженности утрачивается одной организацией иприобретается другой. Особенностью договора цессии является то, что, какправило, цедент продает дебиторскую задолженность по цене меньшей, чем ееучетная стоимость.
Первоначальногокредитора, который переуступает право требования долга новому кредитору, называютцедентом, а организацию, которая приобретает право требования, — цессионарием.
Всоответствии с п. 2 ст. 382 ГК РФ для перехода прав кредитора к третьему лицусогласия должника не требуется, за исключением случаев, когда получение такогосогласия предусмотрено законом или договором сторон. Стороны договора цессии обязанылишь уведомить должника о состоявшейся уступке, поскольку должник может ошибочноисполнить обязательства в пользу прежнего кредитора. Если же должник не был письменноуведомлен о состоявшемся переходе прав кредитора к другому лицу и исполнил своиобязательства перед первоначальным кредитором, то такое исполнение обязательствапризнается исполнением надлежащему кредитору.
Согласност. 384 ГК РФ право первоначального кредитора переходит к новому кредитору втом объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права,если иное не предусмотрено законом или договором.
Правотребования является составной частью имущества организации. Уступка этого правадля первоначального кредитора признается реализацией, а для нового кредитора — приобретением имущества.
Отражениеуступки права требования у цедента и цессионария рассмотрим на следующем примере:по договору поставки оптовая фирма ООО «Весна» поставила покупателю ООО «Лето»товары. Несвоевременное исполнение организацией ООО «Лето» своих обязательствпо оплате полученных товаров привело к образованию у организации ООО «Весна»просроченной дебиторской задолженности. Для того чтобы ликвидировать этузадолженность, ООО «Весна» заключило договор цессии с ООО «Осень», всоответствии с которым за приобретенное требования ООО «Осень» должно уплатитьсумму ООО «Весна».
Отражениеуступки права требования у стороны, передающей право требования дебиторскойзадолженности – цедента приведено в таблице 3.
Таблица3 Отражение уступки права требования у цедента OOO «Весна»Корреспонденция счетов Содержание операции Дебет Кредит 62 90-1 Отгружен товар покупателю ООО «Лето» 90-3 68 Отражен НДС, подлежащий уплате в бюджет 76 91-1 Заключен договор об уступке права требования с ООО «Осень» 91-2 62 Списана с баланса реализованная дебиторская задолженность (ООО «Лето») 99 91-9 Определен финансовый результат от реализации дебиторской задолженности (убыток) 91-9 99 Определен финансовый результат от реализации дебиторской задолженности (прибыль) 51 76 Получены денежные средства по договору цессии (ООО «Осень»)
Отражениеуступки права требования у стороны, принимающей право требования – цессионарияприведено в таблице 4.
Таблица4 Отражение уступки права требования у цессионария OOO «Осень»Корреспонденция счетов Содержание операции Дебет Кредит 58 76 Приобретено право требования по договору цессии (ООО «Весна») по покупной стоимости 76 51 Перечислены денежные средства по договору (ООО «Весна») 62 91-1 Реализовано право требования (передано извещение организации ООО «Лето» о перемене кредитора в обязательстве) 91-2 58 Списывается приобретенное право требование 76 91-1 Списывается сумма дебиторской задолженности должника (ООО «Лето») 91-9 99 Определен финансовый результат от реализации дебиторской задолженности (прибыль) 99 91-9 Определен финансовый результат от реализации дебиторской задолженности (убыток) 51 76 Получены денежные средства по договору от ООО «Лето»
Уорганизации должника:Корреспонденция счетов Содержание операции Дебет Кредит 60-ООО «Весна» 60-ООО «Осень» Отражение смены кредитора после получения уведомления о перемене кредитора
Взаимозачетныеоперации производятся между организациями, которые не имеют возможностипогасить обязательства по расчетам через расчетный счет или кассу. Погашениевзаимных задолженностей между организациями представляет собой один из видовнеденежных расчетов, широко распространенных в настоящее время в хозяйственнойпрактике. Зачет взаимных требований производится при условии наличия двухсамостоятельных договоров, в которых определены объект сделки, суммаобязательств и условия их погашения. Обязательства одного участника договорапрекращаются зачетом встречного однородного требования другого участникадоговора, срок исполнения которого наступил. Следует отметить, что недопускается зачет требований по задолженности, по которой истек срок исковойдавности.
Чтобыпровести взаимозачет задолженности между двумя организациями, необходимо оформитьзаявление одного из участников договора, которое предъявляется руководителюорганизации, являющейся второй стороной по договорам. Данное заявление являетсяоснованием для заключения дополнительного соглашения о зачете взаимныхтребований к основным договорам. Если у одной из сторон взаимозачетных операцийвыявится остаток незачтенных обязательств, то в соглашении указывается способпогашения остатка задолженности. Подобно любой хозяйственной операции,погашение дебиторской и кредиторской задолженности путем зачета требованийдолжно быть документально оформлено. Таким документом является акт овзаимозачетах, составленный на основе документов, подтверждающих факт свершениясделок в соответствии с основным договором обеих организаций. В связи с этим,кроме акта для документирования взаимозачетных операций, необходим акт свероксумм дебиторской и кредиторской задолженности на балансах организаций; накладныена отгрузку продукции; приходные ордера на получение продукции, товаров; акты оприемке выполненных работ и услуг.
Призачете взаимной задолженности в учете делается следующая запись: дебетуетсясчет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредитуется счет 62 «Расчетыс покупателями и заказчиками».
Итак,организации — участники взаимозачетных операций четко должны вести регистры синтетическогои аналитического учета по сделкам, задолженность по которым зачтена в порядкевзаимозачета. В качестве таких регистров используется машинограмма по счетам 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».В этих регистрах в разрезе каждого договора дается запись по счетамсинтетического учета о взаимозачете наряду с аналитической информацией,характеризующей факты выполнения договорных обязательств и первичные документы посделкам.
Заключение
Итак,в бухгалтерском учете создана целостная система регистров, счетов и субсчетов,методов учета и контроля долговых обязательств, которая постоянносовершенствуется. Актуальность темы определяется введением новых нормативныхдокументов по инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности, посозданию резерва сомнительных долгов, использованием предприятиями не денежныхформ расчетов и усложнением учета дебиторской и кредиторской задолженности.
Достоверныйучет дебиторской и кредиторской задолженности организациями имеет существенноезначение. Чтобы долг был своевременно погашен, необходимо иметь достовернуюинформацию о том, кто и сколько должен, а также при каких обстоятельствах, накаких условиях возник конкретный долг и когда данная задолженность должна бытьпогашена. В свою очередь, неправильный учет дебиторской и кредиторскойзадолженности может привести к искажению бухгалтерской отчетности, что приведетк некорректной информации о финансовом положении и финансовых результатахдеятельности организации.
Список используемых источников
1. Гражданскийкодекс Российской Федерации (в ред. Федерального Закона от 13.05.2008 г.)
2. Налоговый кодексРоссийской Федерации (в ред. Федерального Закона от 30.12.2008 г.)
3. О бухгалтерскомучете: Федеральный закон от 21.11.1996г. №129-ФЗ
4. Приказ Минфина РФот 10.03.1999 № 19н «Об утверждении формы «Расшифровка дебиторской икредиторской задолженности организации»»
5. Бухгалтерскаяотчетность организаций: Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 4/99) в ред.Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 № 115н
6. Доходыорганизации: Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 9/99) в ред. ПриказаМинфина РФ от 27.11.2006 № 156н
7. Расходыорганизации: Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 10/99) в ред. ПриказаМинфина РФ от 27.11.2006 № 156н
8. Учет займов икредитов и затрат по их обслуживанию: Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ15/2008) от 06.10.2008 № 107н
9. План счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций от 31.10.2000№ 94н (в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003№ 38н)
10. Абрамова Э.В.Исполнение обязательств как способ погашения дебиторскойзадолженности/Э.В.Абрамова // Все для бухгалтера.-2005.-N 20. — С. 43 — 48.
11. Абрамова Э. В. Отражениев бухучете списания кредиторской задолженности/Э.В.Абрамова //Бухгалтер изакон.-2005.-N 11. — С. 42 — 46.
12. Анциферова И. В. Бухгалтерскийфинансовый учет: учебн. пособие для студ. вузов .– М.: ИТК «Дашков иК», 2008.– 797c.
13. Бабаев Ю.А.,Петров А.М. Бухгалтерский учет и контроль дебиторской и кредиторскойзадолженности: учеб.-практ. пособие.– М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006.– 424с.
14. Бабаев Ю. А. Теориябухгалтерского учета: учебник для студентов вузов.– М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006.–303с.: ил.
15. Богоцкая Т.Г.Списание кредиторской задолженности (полученного аванса)/ Т.Г.Богоцкая//Бухгалтерский учет.– 2005.– N20.– С. 13 — 16.
16. Бортник Н.А.Бухгалтерское дело: учеб. пособие.– М.: ИТК «Дашков и К»,2008.–398c.: ил.
17. Букина О. А.Азбука бухгалтера от аванса до баланса.– Ростов н/Д: Феникс,2005.– 317с.–(Библиотека бухгалтера и аудитора)
18. Волков А.Н.Некоторые аспекты реструктуризации дебиторских задолженностей промышленныхпредприятий посредством факторинга как направление обеспечения их экономическойбезопасности/А.Н.Волков //Финансы и кредит.– 2005.– N 13. – С. 24 — 28.
19. Волков Д.Л.Финансовый учет: теория, практика, отчетность организации.– С-П.: Изд. домС-Петерб. Гос.ун-та, 2006.– 640с.
20. Денисова, Л.А.Формирование и погашение кредиторской задолженности/Л.А.Денисова //Финансы.–2005.– N 8.– С. 28 — 30.
21. Едронова В.Н.Управление рисками дебиторской задолженности/В.Н.Едронова, Ю.В.Чемоданова//Финансы и кредит.– 2006.– N 33.– С.75 — 77.
22. Ивашкевич В.Б.,Семенова И.М. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности.– М.:Изд-во Бухгалтерский учет, 2007.– 192с.
23. Кришталева Т.И.Проблемы списания дебиторской задолженности в торговыхорганизациях/Т.И.Кришталева, О.А.Баскакова //Все для бухгалтера.– 2005.– N 24.–С.35 — 38.
24. Лисицына Е. В. Лекция3. Управление активами компании/Е.В.Лисицына //Финансовый менеджмент.– 2005.– N5.– С. 112 — 127.
25. Михайлова Д. Н. Учетобеспечительных мер по уплате дебиторской задолженности/ Д.Н.Михайлова//Бухгалтерский учет.– 2006.– N 1.– С. 20 – 27.
26. Перевозчиков А.Г. К оценке стоимости дебиторской задолженности общим потоком/ А. Г.Перевозчиков //Экономический анализ: теория и практика.– 2007.– N 6.– С.32 — 35.
27. Поленова С. Н.Просроченная дебиторская задолженность: учет и налогообложение отдельных операций/С.Н.Поленова //Бухгалтерский учет.– 2007.– N 9.– С.16 -20.
28. Филина Ф.Н.Дебиторская и кредиторская задолженность. Острые вопросы налогообложения.– М.:ГроссМедиа, 2008.– 152с.
29. Филобокова Л. Ю.Методические подходы к управлению и анализу дебиторской задолженности в маломпредпринимательстве/ Л.Ю.Филобокова //Экономический анализ: теория и практика.–2007.– N 7.– С.40 — 42.
30. Чайковская, Л. А.Условные факты хозяйственной деятельности: международный подход и российская практика/Л. А. Чайковская, Ю. А. Якушева //Аудит и финансовый анализ.– 2006.– N 4.–С.107 — 123.
31. Швырева О. И.Корректировка дебиторской и кредиторской задолженности с учетом инфляции впояснениях к бухгалтерской отчетности /О.И.Швырева, И.Н.Калинина/Экономическийанализ: теория и практика.– 2007.– N 11.– С.45 — 49.
32. Шубина Т. В.Организация документооборота для управления дебиторскойзадолженностью/Т.В.Шубина // Финансовый менеджмент.– 2005.– N 5.– С. 35 — 41.