Курсовая работа по бухгалтерскому финансовому учету
Тема: «Учет наличных денежных средств на предприятии розничной торговли»
Содержание
Введение…………………………………………………………………………...3
1. Теоретические основы учета наличных денежных средств….......................5
Роль и функции денег………………………………………………….5
Нормативно-правовое регулирование учета денежных средств……9
Краткая экономическая характеристика ЗАО «Зара СНГ»………...12
2. Организация бухгалтерского учета денежных средств……………………16
2.1 Порядок ведения кассовых операций………………………………...16
2.2 Порядок сдачи инкассации в банк……………………………………18
2.3 Порядок заполнения «журнала кассира – операциониста»…………20
2.4 Инвентаризация как основной прием обеспечения сохранности денежных средств и учет ее результатов ……………………………………...22
2.5 Направления совершенствования бухгалтерского учета……………24
Заключение…………………………………………………………………… 27
Список использованной литературы………………………………………… 28
Приложения
Введение
Учет возник вместе с человеческой цивилизацией тысячи лет тому назад. И впервые его шаги имели огромные последствия для истории. Развитие учета было вызвано потребностями жизни, а оно в свою очередь стимулировал рост таких неотъемлемых частей цивилизации, как письменность и математика.
Примерно к концу XV века сложилась теория бухгалтерского учета, основанная на двойной записи. Этот прием является одним из основных и в настоящее время. С этих пор сохранились многие термины: баланс, калькуляция, дебет, кредит, котировка и др. Одна из первых печатных книг по бухгалтерскому учета была написана выдающимся итальянским математиком Лукой Пачоли (1445-1515 ), в разделе которой «Трактат о счетах и записях» и был описан способ ведения двойной бухгалтерии.
Предметом бухгалтерского учета является финансово-хозяйственная деятельность предприятий, организаций и учреждений. В ходе работы предприятия происходит кругооборот хозяйственных средств. В этом кругообороте можно выделить три процесса: снабжение, производство и реализация. В учете эти процессы представлены отдельными хозяйственными операциями. В процессе снабжения учитываются такие хозяйственные операции, как поступление материалов от поставщиков, оплата транспортных расходов по их доставке, отпуск материалов в производство. В процессе снабжения учитывается начисление заработной платы, начисление амортизации (износа) и т.д.
В процессе реализации учитываются поступления на расчетный счет выручки от реализации, списание производственной себестоимости, расчет прибыли и отнесение ее на счет «Прибыли и убытки».
Среди всех объектов, обеспечивающих хозяйственную деятельность
предприятия, важным является учет денежных средств. Денежные средства -
это сумма наличных денежных средств в кассе предприятия, свободные денежные средства на расчетном, валютном и других счетах в банке, ценные бумаги и прочие денежные средства предприятия. Исходя из определения можно сказать, что операции с этим объектом, являются основой бухгалтерской деятельности.
В процессе хозяйственной деятельности предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги. С покупателями за купленные ими товары, с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям. С бюджетом и налоговыми органами по различного рода платежам, с другими организациями и лицами по разным хозяйственным операциям.
Актуальность данной темы подчеркивается тем, что важное значение для благополучия предприятий имеет своевременность денежных расчетов, тщательно поставленный учет кредитных и расчетных операций.
Целью данной работы является изучение состояния бухгалтерского учета денежных средств в кассе.
Для достижения этой цели необходимо решить ряд задач:
определить сущность и функции денежных средств;
изучить организацию бухгалтерского учета операций с денежными средствами на анализируемом предприятии;
установить соответствие организации учета наличных денежных средств нормативно-правовым документам РФ.
Объектом исследования в курсовой работе является закрытое акционерное общество «Зара СНГ».
1. Теоретические основы учета наличных денежных средств
1.1. Роль и функции денег
Роль и значение денег проявляется в результатах участия денег в установлении цены товара. В условиях рыночной экономики эта величина складывается исходя из стоимости товара. На цену товара влияют соотношение спроса и предложения и конкуренция, что позволяет снижать цену товара. Механизм ценообразования направлен на повышение
эффективности производства и снижение уровня издержек.
Большое значение деньги имеют в процессе денежного оборота, когда
выполняют функцию средства обращения или средства платежа. Оплачивая приобретаемый товар, покупатель контролирует уровень цен и качество товара, что вынуждает изготовителей снижать цены и повышать качество своей продукции.
Роль денег меняется в связи с изменением условий развития
экономики. При переходе к рыночной экономике их роль повышается.
Расширяется сфера применения денег при приватизации предприятий и
имущества, включая недвижимость. Усиливается роль денег в обоснованной оценке имущества, а также в приобретении имущества, так как необходимо располагать соответствующей суммой денег, накопление которых требует немалых усилий.[1]
Деньги играют важную роль в хозяйственной деятельности предприятий, функционировании органов государства, в усилении заинтересованности людей в развитии и повышении эффективности производства, экономном использовании ресурсов.
C их помощью можно определить не только суммарную величину
издержек на производство каждого вида продукции и совокупного их объема, но и результаты производства посредством цены отдельных видов продукции, всего ее объема, величину полученной прибыли. Применение денег позволяет сопоставить выручку от реализации продукции и отдельных ее видов с издержками на ее производство, оценить выгодность производства каждого вида продукции. При этом создаются предпосылки для усиления заинтересованности в расширении производства наиболее выгодных видов продукции, что направлено на снижение издержек, рост прибыли и повышение эффективности производства.
Использование денег позволяет предпринимать меры по увязке и
достижению сбалансированности величины денежных доходов и расходов, применяя при этом денежные нормы расходов, что обусловливает необходимость экономного использования средств. Очень важно применение устойчивой денежной единицы со стабильной покупательной способностью – это повышает надежность и обоснованность принимаемых исполняемых бюджетных планов. Это способствует преодолению инфляции и переходу к устойчивой денежной единице.[2]
Важную роль выполняют деньги в экономических взаимоотношениях с другими странами. Деньги используются для оценки и определения
выгодности операций по экспорту и импорту товаров и для денежных расчетов по таким операциям.[1] Деньги применяются также при проведении расчетов между странами в связи с кредитными и другими операциями.
Деньги проявляют себя через свои функции. Обычно выделяют такие функции денег как:
Мера стоимости. Разнородные товары приравниваются и обмениваются между собой на основании цены (коэффициента обмена, стоимости этих товаров, выраженных в количестве денег). Цена товара выполняет такую же измерительную роль, как в геометрии — длина у отрезков, в физике — вес у тел. Для измерений не требуется досконально знать, что такое пространство или масса, достаточно уметь сравнивать искомую величину с эталоном. Денежная единица является эталоном для товаров.
Средство обращения. Деньги используются в качестве посредника в обращении товаров. Для этой функции крайне важны лёгкость и скорость, с которой деньги могут обмениваться на любой другой товар (показатель ликвидность). При использовании денег товаропроизводитель получает возможность, например, продать свой товар сегодня, а купить сырьё лишь через день, неделю, месяц и т. д. При этом он может продавать свой товар в одном месте, а покупать нужный ему совсем в другом. Таким образом, деньги как средство обращения преодолевают временны́е и пространственные ограничения при обмене.
Средство платежа. Деньги используются при регистрации долгов и их уплаты. Эта функция получает самостоятельное значение для ситуаций нестабильных цен на товары. Например, был куплен в долг товар. Сумму долга выражают в деньгах, а не в количестве купленного товара. Последующие изменения цены на товар уже не влияют на сумму долга, которую нужно оплатить деньгами. Данную функцию деньги выполняют также при денежных отношениях с финансовыми органами. Сходную по смыслу роль играют деньги, когда в них выражают какие-либо экономические показатели.
Средство накопления. Деньги, накопленные, но не использованные, позволяют переносить покупательную способность из настоящего в будущее. Функцию средства накопления выполняют деньги, временно не участвующие в обороте. Однако нужно учитывать, что покупательная способность денег зависит от инфляции.
Также иногда выделяют такие функции денег:
Средство формирования сокровищ. Если в условиях натуральных денег для сохранения баланса, между денежной и товарной массами требовалось уменьшить количество денег в обращении, они начинали откладываться в виде сокровищ. Сокровища отличаются от накоплений тем, что накопления являются формой аккумуляции средств для конкретной цели; при достижении необходимого размера или в нужное время они тратятся. Сокровища делают без конкретной цели. Основная причина их образования — невозможность (либо нежелание) эффективного использования всего объёма наличных денег. Сокровища начинают тратить, когда потребность экономики в денежной массе увеличится. В современных условиях символических денег роль сокровищ в регулировании денежной массы незначительна.
Функция мировых денег
. Проявляется во взаимоотношениях между экономическими субъектами: государствами, юридическими и физическими лицами, находящимися в разных странах. До XX века роль мировых денег играли благородные металлы (в первую очередь золото в форме монет или слитков), иногда, драгоценные камни. В наши дни эту роль обычно выполняют некоторые национальные валюты — доллар США, фунт стерлингов, евро и иена, хотя экономические субъекты могут использовать в международных сделках иные валюты. В некоторых странах законы запрещают использовать для сделок внутри страны иностранную валюту, в других это не запрещено. Евро является примером объединения валютных систем ряда стран, которое позволило решить проблему межгосударственных платежей между этими странами путём перехода на единую валюту.[3]
1.2. Нормативно-правовое регулирование учета денежных средств
Учет в Российской Федерации регламентируется правовыми и нормативными документами. Государство в лице Правительства, Министерства финансов, Центрального Банка, Государственного комитета по статистике России при помощи законов, постановлений и инструкций устанавливает правила учета. Основным разработчиком документов по бухгалтерскому учету является Министерство финансов РФ.
В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить в виде следующей табл. 1.
Таблица 1
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ
1 уровень
Законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации
2 уровень
Стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности
3 уровень
Методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств
4 уровень
Рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия (учетная политика организации, рабочий план счетов, график документооборота и т.п.)
Законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, прямо или косвенно регламентируют организацию и ведение бухгалтерского учета денежных средств в организации обязательны к применению.
Стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности, методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств носят рекомендательный характер.
Указания, инструкции, положения приказы и иные подобные документы по постановке, ведению бухгалтерского учета, создаются непосредственно в организации и являющиеся внутрифирменными документами.
Нормативным регулированием ведения денежных расчетов занимается Центральный банк РФ, применяя разработанные им следующие нормативные документы:
«Положение о порядке ведения кассовых операций в РФ», от 4 апреля 2008 года. № 11751.
«Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ», (в ред. Указаний ЦБ РФ от 22.01.1999 N 488-У, от 31.10.2002 N 1201-У).
Положение «О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории РФ в части, касающейся организации порядка банками приема денежной наличности и ее выдачи организациям», от 24 апреля 2008 года № 318-П
Краткая характеристика основных нормативных актов и документов регулирования бухгалтерского учета денежных средств приведена в табл. 2.
Системы нормативного регулирования бухгалтерского учета разработаны в разное время, в силу чего некоторые из них вступают в противоречие друг другу. В этой связи, при использовании данных нормативных актов в практической деятельности хозяйствующие субъекты должны руководствоваться следующими правилами:
1. В случае наличия противоречий между нормативными актами иерархического уровня приоритет имеет нормативный документ более высокого уровня независимо от даты его утверждения (вступления в силу).
2. В случае наличия противоречий между нормативными актами иерархического уровня приоритет имеет нормативный документ с более поздней датой его утверждения (вступления в силу) (основание: письмо Министерства Финансов РФ от 23.08.2001 г. №16-00-12/15).
Таким образом, обзор нормативной базы позволяет сделать вывод о том, что она обширна, довольно сложна и в условиях рыночной экономики динамична.
Таблица 2
Краткая характеристика основных нормативных актов и документов регулирования бухгалтерского учета денежных средств в РФ
№
Название нормативного документа
Краткое содержание
Гражданский кодекс Российской Федерации
Определяет основания приобретения и перехода права собственности на денежные средства, правила оформления и выполнения договоров гражданско-правового характера.
Налоговый кодекс Российской Федерации
Определяет налогообложение операций по движению денежных средств.
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ
Определяет правовые основы бухгалтерского учета денежных средств, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составление отчетности.
Федеральный закон № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»
Определяет правовые основы проведения операций с валютными денежными средствами.
Федеральный закон от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов».
Регламентирует сферу применения ККМ, требования к ней и обязанности организаций, применяющих контрольно-кассовую технику.
Положение по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика организации» № 60н.
Устанавливает основные нормы и принципы бухгалтерского учета, методы оценки активов и обязательств, требование к составу и содержанию показателей бухгалтерской отчетности, методологические основы организации учета денежных средств.
Положение по бухгалтерскому учету 3/2006 «Учет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте»
Устанавливает основные нормы и принципы бухгалтерского учета, методы оценки активов и обязательств выраженных иностранной валюте.
Положение по бухгалтерскому учету 4/99 № 43н. «Бухгалтерская отчетность организации»
Устанавливают состав и формы бухгалтерской отчетности.
Положение по бухгалтерскому учету 9/99
Определяет понятие доходов, классификацию, принцип формирования, критерии признания дохода в отчетности
Положение по бухгалтерскому учету 10/99
Определяет понятие расходов, классификацию, принцип формирования, критерии признания расхода в отчетности
Положение по бухгалтерскому учету 15/08 «Учет кредитов, займов и затрат по их обслуживанию»
Устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете необходимой информации непосредственно связанной с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам.
Положение по бухгалтерскому учету 19/02 «Учет финансовых вложений»
Определяет понятие и классификацию финансовых вложений, устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете необходимой информации о движении вложенных финансовых средств
О формах бухгалтерской отчетности организаций № 67н.
Содержит образцы форм бухгалтерской отчетности по денежным средствам в части требований по группировке и детализации данных о движении наличных, денежных средств и иных ценностей, хранящихся в кассе, а также в части требований по составлению Отчета о движении денежных средств.
План счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности и Инструкция по его применению № 94н.
Содержит схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете денежных средств Систематизирует перечень синтетических счетов и субсчетов бухгалтерского учета денежных средств.
Рабочие документы конкретной организации (учетная политика организации, рабочий план счетов, график документооборота и др.)
Определяют правила и порядок ведения бухгалтерского учета денежных средств в конкретной организации.
От бухгалтеров на участке учета денежных средств требуется не только внимательность, скрупулезность и хорошая память, но и ее знание. На практике правильную постановку бухгалтерского учета денежных средств обеспечивает строгое соблюдение законодательства.
1.3. Краткая экономическая характеристика деятельности ЗАО «Зара СНГ»
Акционерное общество «ЗАРА СНГ», в дальнейшем именуемое «Общество», является закрытым акционерным обществом. Общество является юридическим лицом, коммерческой организацией, действует на основании Устава и законодательства Российской Федерации. Общество создано без ограничения срока его деятельности.
Полное фирменное наименование общества: Закрытое акционерное общество «ЗАРА СНГ» (Closed joint company ZARA CIS).
Общество имеет самостоятельный баланс, расчётный, валютный, другие счета, фирменное наименование, круглую печать со своим фирменным наименованием.
Компания ZARA входит в крупнейшую испанскую сеть розничной торговли Industria de Diseco Textil (Inditex), владеющей 7-ю другими розничными сетями: Kiddy's Class, Pull and Bear, Massimo Dutti, Bershka, Stradivarius, Oysho и Zara Home. Но Zara — самый большой проект ее основателя Амансио Ортего и составляет 77% продаж INDITEX’а. За последние несколько лет число магазинов Zara увеличилось в 70-ти странах мира. Магазины Zara расположены на главных улицах крупнейших городов – 5-й авеню в Нью-Йорке, Елисейских Полях в Париже, Риджент-стрит в Лондоне. Буквально за десять дней юбка, смоделированная дизайнерской группой Zara в Ла-Корунье, попадет в магазин Zara в Париже, Катаре или Токио — в 12 раз быстрее, чем у конкурентов. Сокращая сроки, Zara имеет возможность чаще отправлять более мелкие партии более разнообразной продукции. Таким образом, компания может быстро снимать с производства плохо раскупаемые вещи, избегая необходимость частых инвентаризаций и распродаж, являющихся регулярной причиной потерь у конкурентов. По словам гендиректора INDITEX’а, структура их компании — это именно то, что дает ей огромное преимущество над конкурентами.
В 1975 году первый магазин Zara открылся в Ла-Каруньи (A Coruña, Spain), он принес с собой с совершенно новую концепцию, которая в то время считалась поистине революционной: идея моды для всех – возможность купить последние модные новинки по экстремально привлекательным ценам.
Основной целью деятельности организации является осуществление деятельности, направленной на более полное удовлетворение потребностей юридических и физических лиц в товарах, работах и услугах, а также извлечение прибыли.
Общество создано для осуществления следующих видов деятельности:
— розничная и оптовая торговля;
— импорт и экспорт товаров, работ и услуг;
— оказание консультационных и посреднических услуг по вопросам приобретения товаров, работ, услуг;
— инвестиционная деятельность;
— развитие магазинов Общества, купля-продажа недвижимости, а также иная связанная с этим коммерческая деятельность;
— внедрение товаров народного потребления;
— торгово-закупочная деятельность, в том числе осуществление в установленном порядке брокерских и посреднических операций, включая экспорт, импорт товаров любой номенклатуры;
— строительство, приобретение, аренда и эксплуатация жилищного фонда и объектов социальной сферы (базы отдыха, общежития, гостиницы)
— внешнеэкономическая и внешнеторговая деятельность;
— владение, пользование и распоряжение акциями и долями других хозяйственных обществ;
— создание и контроль за деятельностью филиалов, представительств, дочерних и зависимых обществ и совместных предприятий;
— финансовая и консультационная деятельность;
— иные виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством РФ.
Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе. Общество может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности и, быть истцом и ответчиком в суде.
Общество вправе создавать филиалы и открывать представительства на территории РФ с соблюдением требований ФЗ «Об АО», а также иных действующих федеральных законов и иных нормативно-правовых актов, а за пределами территории РФ – в соответствии с законодательством иностранного государства по месту нахождения филиалов и представительств, если иное не предусмотрено международным договором РФ.
Уставный капитал Общества составляется из номинальной стоимости акций Общества, приобретенных акционерами, и определяет минимальный размер имущества Общества, гарантирующего интересы его кредиторов.
Уставный капитал Общества составляет 55000 рублей (Пятьдесят пять тысяч рублей) и разделен на 100 (сто) обыкновенных именных акций, выпущенных в бездокументарной форме (размещенные акции) номинальной стоимостью 550 рублей каждая.
В своей деятельности фирма руководствуется не только Уставом, но и действующим законодательством:
— Федеральный Закон от 26.12.1995 №208-ФЗ «Об акционерных обществах»; Федеральный Закон от 02.10.2007 №135-ФЗ «О защите конкуренции»; Федеральный Закон от 08.12.2003 №164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности»; Гражданский Кодекс Российской Федерации; Налоговый Кодекс Российской Федерации; Таможенный Кодекс Российской Федерации; нормами Закона РФ «О защите прав потребителей» (в ред. от 25 октября 2007 г.)
Состав материально-технической базы ЗАО «ЗАРА СНГ» состоит из: мебели, оборудования для хранения денежных средств и бланков строгой отчётности (сейфы), технических средств для осуществления банковских и кассовых операций (терминалы, кассы), эффективной международной и междугородней связи (телефакс, телефон), компьютерной техники (для оформления документации, учёта продаж, расчётов с клиентами, бухгалтерского и кассового учёта), множительной техники (ксероксы), транспортного средства (легковой автомобиль, используемый для курьерской работы).
2. Организация бухгалтерского учета денежных средств
2.1 Порядок ведения кассовых операций
Для приема, хранения и расходования наличных денег предприятие имеет кассу, оборудованную в соответствии с действующим законодательством.[4] В нашем конкретном предприятии наличные денежные средства хранятся в сейфе, расположенном в инкассаторской комнате. В нем также могут находиться бланки строгой отчетности (трудовые книжки, вкладные листы к ним, квитанции путевых листов автотранспорта и др.) и другие ценные документы (путевки в дома отдыха, санатории, почтовые марки, проездные талоны, выкупленные предприятием акции). Ключ от сейфа хранится у старшего кассира или его ассистента.
Для учёта наличия и движения денежных средств в кассе предприятия используется активный счёт 50 «КАССА».[5] Сальдо счёта указывает на наличие суммы денежных средств в кассе предприятия на начало дня или на конец дня. Оборот по дебету – это суммы, поступившие наличными в кассу, оборот по кредиту – суммы, выданные наличными из кассы.[приложение 1]
Правила работы с наличными деньгами установлены в положении «Порядок ведения кассовых операций в коммерческом предприятии».[6]
Правила предписывают:
хранение всех денежных средств в учреждениях банка РФ;
расходование наличных, получаемых из банков, по целевому назначению,
— хранение наличных денег в кассе предприятия в пределах лимитов, установленных учреждениями банков (лимит нашего предприятия составляет 1’687’000 р.) [7]
Кассир при поступлении на работу должен ознакомиться с правилами ведения кассовых операций и заключить с администрацией предприятия договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Он несет материальную ответственность за сохранность принятых им ценностей.
При оформлении кассовых операций используются следующие документы:
— приходные кассовые ордера – форма КО-1;
— расходные кассовые ордера – форма КО-2;
— журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров – форма К-3;
кассовая книга – форма К4. [4]
Прием наличных денег в кассу ведется по приходным кассовым ордерам, в которых указывают: от кого приняты деньги, за что и сумма, подпись руководителя компании, главного бухгалтера и кассира. (приложение 2,3)
Выдача – по расходным кассовым ордерам. К ним прилагаются документы, на основе которых получены или сданы деньги. (приложение 4)
Лицу, сдающему деньги, выдается отрывная квитанция, являющаяся частью приходного кассового ордера, в которой указывается сумма наличных денежных средств. (приложение 5)
При выдаче наличных денег на расходном кассовом ордере или на приложенных к нему документах должна стоять подпись распорядителя кредитов. На документе ставится печать. Никаких подчисток и исправлений в приходных и расходных кассовых ордерах не допускаются.
Если деньги выдаются лицу, не работающему на данном предприятии, им должен быть предъявлен паспорт или иной заменяющий его документ, реквизиты которого записываются в расходном кассовом ордере.
Приём и выдача денег может осуществляться только в день составления кассовых ордеров.
ПКО и РКО, а также заменяющие их документы до передачи их в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации ПКО и РКО, и документу присваивается порядковый номер. Нумерация ПКО и РКО выполняется нарастающим итогом с начала до конца года.
Журнал регистрации ПКО и РКО построен таким образом, что по его данным контролируется целевое назначение полученных и израсходованных предприятием наличных денежных средств, проверяется полнота произведенных кассиром операций.[4]
Все факты поступления и выдачи наличных денег должны учитываться в Кассовой книге, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. На последней странице делается запись «В настоящей книге пронумеровано… страниц», которая заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия.
Для оперативного и повседневного контроля за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе проводятся плановые и внеплановые проверки кассы. Расхождение фактического наличия денежных средств с данными бухгалтерского учёта, выявленное в результате ревизии, оформляется в акте следующим порядком: установленные излишки денежных средств в кассе приходуются в доход предприятия, а выявленные недостачи относятся на материально-ответственных лиц через 94 счет. [5,8] (приложение 6)
Так же, при сдаче кассиром денежных средств, вырученных им при расчете с покупателями, может устанавливаться факт недостачи или излишка. В этом случае составляется акт инвентаризации кассы, в котором указывается материально ответственное лицо (кассир), председатель (руководитель организации) и члены комиссии, дата и результат инвентаризации. Акт должен быть подписан председателем комиссии, членами комиссии и материально ответственным лицом. (приложение 7)
2.2 Порядок сдачи инкассации в банк
В конце каждого рабочего дня старший кассир, либо ассистент старшего кассира сдает инкассацию в банк. Кассир собирает вырученные с продажи наличные деньги, раскладывает их по принципу номинальности, считает на специальной счетной машинке, проверяет на поддельность каждую банкноту на УФ — лучах. Далее каждые 100 (сто) листов банкнот одного достоинства формируются в корешки и подвязываются специальной резинкой поперек с двух сторон. Каждые пять корешков складываются в один и также подвязываются специальной резинкой поперек с двух сторон. Если банкнот одного достоинства менее 100 (ста), то они подвязываются одной резинкой поперек.
На сдаваемую сумму заполняется препроводительная ведомость (форма ведомости утверждена приложением 8 к Положению № 318-П). Эта ведомость объединяет в себе три документа, которые заполняются под копирку: препроводительная ведомость, накладная и квитанция к сумке. Ведомость вкладывают внутрь вместе с деньгами.[приложение 8] Сумку с деньгами и документами необходимо опломбировать с соблюдением правил при передаче инкассаторам. Прежде чем передать выручку инкассаторам, кассир организации должен проверить у них документы. Инкассаторы предъявляют: документ, удостоверяющий личность; доверенности на перевозку наличных денег и на инкассацию выручки. Затем они передают кассиру для заполнения явочную карточку и пустую сумку. В явочную карточку кассир вписывает сумму наличности, упакованную в сумку и записанную в препроводительную ведомость, дату, номер сумки и показывает инкассатору заверенный образец оттиска пломбы и передает заполненные накладную и квитанцию к сумке. Явочную карточку имеет право заполнить только кассир организации. Если он допустил ошибку, то неправильную запись зачеркивает, а затем вписывает верные данные.
Инкассатор сверяет записи в явочной карточке и в накладной и ставит на квитанции дату, свою подпись и штамп. Квитанция остается у организации. [приложение 10]После этого он вернет квитанцию кассиру. Накладная отдается инкассаторам вместе с сумкой.[приложение 9]
На основании квитанции бухгалтер организации выписывает расходный кассовый ордер. [приложение 11]Кассир записывает его в кассовую книгу и отражает расход наличных денег.[9]
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета наличные денежные средства, переданные в банк через службу инкассации для зачисления на счет организации, отражают по дебету счета 57 «Переводы в пути» в корреспонденции со счетом 50 «Касса».[5]
2.3 Порядок заполнения журнала кассира – операциониста
Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132 утверждены Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением ККМ.
В соответствии с Указаниями форма № КМ-4 «Журнал кассира — операциониста» применяется для учета операций по приходу и расходу наличных денег (выручки) по ККМ, а также является контрольно-регистрационным документом показаний счетчиков.
Журнал должен быть прошнурован, пронумерован и скреплен подписями налогового инспектора, руководителя и старшего кассира организации и печатью.
Все записи в журнале ведутся кассиром — операционистом ежедневно в хронологическом порядке чернилами или шариковой ручкой без помарок. Если в журнал вносятся исправления, то они должны оговариваться и заверяться подписями кассира — операциониста, руководителя и старшего кассира организации. (приложение 12,13)
В журнал записываются показания счетчиков ККМ на начало и окончание рабочего дня. Разница между этими показателями является дневной выручкой. Она должна совпадать с суммой, сданной кассиром и отраженной в кассовом отчете.
После снятия с ККМ Z-отчета, определения и проверки фактической суммы выручки делается запись в журнале кассира-операциониста о показаниях денежных счетчиков на начало и конец смены (графы 6 и 9), а также о величине выручки (графа 10). Эти данные подтверждаются подписями кассира, старшего кассира или администратора (графы 7 и 8).
В графе 11 журнала записывают сумму выручки, сданную наличными, а в графах 12 и 13 раздела «Оплачено по документам» соответственно указывают сумму продаж по платежным карточкам (или другим документам) и количество соответствующих документов. Если таких операций не было, то необходимо поставить прочерк.
В графе 14 журнала указывается общая сумма выручки (графа 11 + графа 13).
Сумма денег, выплаченная по возвращенным покупателями чекам, записывается в графу 15, на нее уменьшается сумма выручки контрольно-кассовой машины за данный день. В этой графе также отражается сумма денег по ошибочно пробитым кассовым чекам. В подтверждение этого оформляется акт о возврате денежных сумм покупателям по неиспользованным кассовым чекам (форма № КМ-3), который составляется в одном экземпляре членами комиссии и вместе с погашенными чеками сдается в бухгалтерию организации (индивидуального предпринимателя) и хранится в документах за данное число.[приложение 14] Возвращать деньги из денежного ящика ККМ можно только по чекам, пробитым в этот день.
Следовательно, в графе 11 (графа 10 — графа 13 — графа 15) указывается сумма наличных денежных средств за минусом сумм возвратов и сумм, оплаченных по документам.
Журнал кассира — операциониста должен отражать достоверную и полную информацию о полученной ежесменной выручке по ККМ.
Каждый снятый Z-отчет – это отдельная запись в журнал.[приложение 15] Поэтому если за смену снято более одного Z-отчета (при замене блока ЭКЛЗ), количество записей в журнале должно совпадать с количеством этих отчетов. Соответственно, могут появиться записи с одинаковыми датами, что не является нарушением ни типовых правил эксплуатации ККМ, ни закона о применении ККМ. [10]
В данном случае в конце смены нужно сделать три записи в «Журнале кассира — операциониста» (КМ-4):
— Z-отчет и сумма выручки до замены блока ЭКЛЗ;
— Z-отчет с проверочной суммой накопления 1 рубль 11 копеек;
— Z-отчет и сумма выручки после замены блока ЭКЛЗ.
Выплата заработной платы оформляется платежной ведомостью. При получении денег, сотрудник рассчитывается в платежной ведомости.
Если сотрудник в установленные сроки (3 дня с даты выдачи) не получил в кассе заработную плату, то производится ее депонирование — сдача в банк неполученной в срок заработной платы. При этом учет депонированных сумм ведется в специальных регистрах или книгах учета депонентов. Выплата депонированных сумм осуществляется на основании письменного заявления сотрудника в сроки выплаты очередной заработной платы.[11]
Данная операция отражается на 70 счете.[5] На выплаченную сумму составляется расходный кассовый ордер. В графе получатель указываем старшего кассира. (приложение 16)
2.4. Инвентаризация как основной прием обеспечения сохранности денежных средств и учет ее результатов
Кассир несет материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за всякий причиненный в связи с неправильным их применением ущерб организации. Касса должна иметь соответствующее помещение, оборудование и защиту. Руководитель организации обязан после издания приказа о назначении кассира ознакомить его с порядком ведения кассовых операций, после чего кассир заполняет договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Второй ключ от кассы храниться у руководителя в сейфе.
Инвентаризация (ревизия) наличия денежных средств в кассе производится согласно Положению “О порядке ведения кассовых операций” не менее одного раза в месяц. Ревизия кассы производится внезапно комиссией, назначаемой приказом руководителя организации, в присутствии кассира. При этом проверяется наличие денег, денежных документов, ценных бумаг и бланков строгой отчетности.
О результатах пересчета и передачи ценностей составляется акт формы (ИНФ № 15) в двух экземплярах и подписываются всеми членами комиссии и лицами, ответственными за сохранность ценностей, и доводятся для сведения руководителя организации. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию организации, второй — остается у материально ответственного лица. При смене материально ответственных лиц акт составляется в трех экземплярах.
Не допускается проведение инвентаризации при неполном составе инвентаризационной комиссии. Никаких подчисток и помарок в описях не допускается.
Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций в организации возлагается на руководителя организации, главного бухгалтера и кассира. На оборотной стороне акта материально ответственное лицо пишет объяснение о причинах излишков или недостач, установленных инвентаризацией, а руководитель организации по итогам инвентаризации принимает решение об их списании.
Если проводится инвентаризация операционной кассы, то в акте указывают сумму денег, находящихся в кассе на начало дня, показания счетчиков ККМ на начало рабочего дня и на момент проведения инвентаризации. Если в процессе внезапной инвентаризации, проводимой с участием сотрудника налоговой инспекции, будет выявлен излишек денег в кассе, организация может быть оштрафована. Сумма штрафа от 40 000 руб. до 50 000 руб.
Выявленные излишки наличных денег приходуются в кассу с последующим перечислением в доход организации:
Дебет счета 50 «Касса»,
Кредит счета 91 “Прочие доходы”.
В случае выявления недостач их суммы подлежат взысканию с материально ответственного лица (кассира) и оформляются записью:
Дебет счета 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”,
Кредит счета 50 “Касса”.
Дебет счета 73.2 “Расчеты по возмещению материального ущерба”,
Кредит счета 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”;
Дебет счета 50 “Касса”, 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”,
Кредит счета 73.2 “Расчеты по возмещению материального ущерба”.
2.5 Направления совершенствования бухгалтерского учета
В ЗАО «Зара СНГ» (ТЦ «Мега») начато внедрение новой бухгалтерской программы 1С: Бухгалтерия (версия 8,0), т.к. существующая на сегодняшний день программа «1С: Бухгалтерия 7.7» устарела. Применение наиболее нового программного продукта улучшит работу бухгалтерии, уменьшится объем ручного труда, больше времени будет уделено первичному контролю.
Одним из направлений совершенствования учета и учетной политики является использование новой, усовершенствованной версии программы «1С: Бухгалтерия 8.0».
«1С: Бухгалтерия 8.0» — это программный продукт, представляющий собой совокупность технологической платформы «1С: Предприятие 8.0».
При этом главные особенности ведения учета настроены именно в конфигурации. «1С: Бухгалтерия 8.0» предназначена для автоматизации бухгалтерского и налогового учета, включая подготовку обязательной (регламентированной) отчетности, в организациях, осуществляющих любые виды коммерческой деятельности: оптовую и розничную торговлю, оказание
услуг, производство и т. д. Бухгалтерский и налоговый учет ведется в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.
«1С: Бухгалтерия 8.0» обеспечивает решение всех задач, стоящих перед бухгалтерской службой предприятия.
Данное прикладное решение также можно использовать только для ведения бухгалтерского и налогового учета, а задачи автоматизации других служб, (например, отдела продаж), решать специализированными конфигурациями или другими системами.
Вот основные преимущества новинки по сравнению с предыдущей версией:
– реализована возможность ведения учёта нескольких организаций в единой информационной базе. Организации могут использовать общие списки товаров, статей затрат, контрагентов и т. д. При этом для каждой возможно вести учёт по общей или упрощённой системе налогообложения в рамках одной и той же информационной базы;
– за счёт введения отдельного плана счетов налогового учёта стало проще сопоставлять данные бухгалтерского и налогового учета.
– реализован аналитический учёт по местам хранения — количественный и количественно-суммовой;
– расширены возможности настройки типовых операций – средства группового ввода часто используемых бухгалтерских проводок. Этот простой, но эффективный инструмент автоматизации легко и быстро настраивается;
– «1С: Бухгалтерия 8.0» поддерживает перенос накопленных учётных данных из программы «1С: Бухгалтерия 7.7».
Принципы ведения бухгалтерского учета, реализованные в «1С: Бухгалтерии 8.0», полностью соответствуют российскому законодательству и в то же время обеспечивают потребности бизнеса. В программе предусмотрены все основные формы финансовой отчетности (баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях в капитале).
Заключение
Бухгалтерский учёт денежных средств представляет собой достаточно трудоемкий и объемный участок учета, который требует от бухгалтера достаточного опыта работы и хорошего знание законодательно-нормативной базы. Он должен понимать весь кругооборот учета денежных средств поступления и реализации товаров, начисления и выплаты заработной платы, хорошо ориентироваться в современном состоянии рыночной экономики.
Денежные средства являются наиболее ликвидными активами любого предприятия, организация правильного и своевременного учета и анализа денежных средств во многом способствует улучшению хозяйственной деятельности предприятия, а конечном итоге и его финансовому положению.
В процессе написания курсовой работы была сделана попытка проанализировать цели, стоящие перед бухгалтерским учетом, и задачи, которые должен выполнять бухгалтерский учет денежных средств.
В теоретической части данной курсовой работы была описана методика ведения бухгалтерского учета денежных средств. Были приведены счета, с помощью которых ведется учет всех операций.
В данной курсовой работе была сделана попытка проанализировать сущность и основные принципы ведения бухгалтерского учета денежных средств в ЗАО «Зара СНГ». Была дана краткая экономическая характеристика предприятия, на конкретных операциях был приведен пример ведения учета, порядок выдачи и приема денежных средств из кассы.
Приведенная методика ведения бухгалтерского учета денежных средств является полной и конкретизированной, что позволяет организовать четкое управление и контроль за поступлением, движением и выбытием денежных средств. Самое главное она соответствует нормативно-правовым документам РФ.
Список использованной литературы
Жуков Е. Ф., Зеленкова Н. М., Литвиненко Л. Т. Деньги. Кредит. Банки. Учебник для вузов. М., 2009.
Галицкая С. В. Деньги. Кредит. Финансы. М., 2009.
Щегорцов В. А., Таран В. А. Деньги, кредит, банки. Учебник для вузов. М., 2010.
Козлова Е. П., Бабченко Т. Н., Галинина Е. Н. Бухгалтерский учет в организациях. М.: Финансы и статистика, 2009.
Кожинов В.Я. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета. 7000 типовых проводок. — М.: Экзамен, 2010.
Положение ЦБ РФ о порядке ведения кассовых операций в РФ от 9.10.2002 г.
Письмо Минфина России от 12.02.2002 №3-01-01/11-71 «О порядке установления лимита остатка кассы и оформления разрешения на расходование наличных денег из выручки» (с изменениями и дополнениями).
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.06.1995 №49 (с изменениями и дополнениями).
Положение «О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории РФ в части, которое регулирует правила инкассации наличной выручки» утв. Постановлением ЦБ РФ от 1.09.2008 г. №199-П.
Федеральный закон Российской Федерации от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (с изменениями и дополнениями).
Переверзев, М.П., Лунёва, А.М. Бухгалтер-ский учет: учеб. пособие / под общ. ред. М.П. Переверзева. – М.: Инфра-М, 2009. – 240 с. – (Высшее образование).
Полякова, С.И. Бухгалтерский учет: учеб. пособие для вузов / С.И. Полякова, Е.В. Старовойтова. — М.: Эксмо, 2010. — 415 с.
Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, пункт 9, утвержденного решением Совета директоров Банка России от 22.09.93 № 40.
Толковый бухгалтерский словарь/А. С. Бакаев.– 2-е изд., перераб. и доп.– М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2010.– 192 с.
ПРИЛОЖЕНИЯ