План 1. Учет труда рабочих 1.1 Учет труда, фонд заработной платы 1.2 Учет расходов с персоналом по оплате труда, синтетический и аналитический учет. 1. Учет оплаты труда рабочих, система оплаты труда 2.1 Состав затрат на оплату труда, включаемых в себестоимость продукции 2.2 Учет удержаний из заработной платы 2.3 Учет отчислений от оплаты труда в фонд социального страхования,
в пенсионный фонд, в фонд занятости, в ФОМС. 2. Учет затрат на производство продукции, работ и услуг. 3.1 Издержки производства 3.2 Калькуляция себестоимости продукции 3.3 Незавершенное производство, оценка и учет. Учет непроизводственных расходов и потерь 3.4 Учет будущих периодов, резервов предстоящих расходов и платежей 3.5 Синтетический и аналитический учет затрат на производство 3.
Учет готовой продукции 4.1 Учет готовой продукции, отгрузка, реализация 4. Учет отгрузки и реализации готовой продукции 5.1 Номенклатура и учет коммерческих расходов 5.2 Учет отгруженной продукции, выполненных работ, оказанных услуг 1. Учет труда рабочих На предприятиях учет личного состава и использования рабочего времени входит в область оперативно-технического учета. Этим учетом занимается отдел кадров, а также отдельные, специально выделенные
работники производственных подразделений. Однако без этого участка работы не возможно организовать учет труда и заработной платы. Для организации такого учета, для составления отчетности и контроля за фондом оплаты труда весь персонал предприятия делиться по ряду признаков По принадлежности к той или иной отрасти народного хозяйства персонал подразделяется на промышленно-производственный и непромышленный персонал персонал неосновной деятельности .
К промышленно-производственному персоналу относятся работники основных и вспомагательных производств, заводских лабораторий и отделов, очистных сооружений, узлов связи, вычислительных центров, охрана, заводоуправление. К непромышленному персоналу относятся работники, занятые обслуживанием жилищного и коммунального хозяйства, торговли, медицинских учреждений , дошкольного воспитания и так далее. По роли в процессе производства персонал подразделяется на рабочих и служащих.
Рабочие- это лица, непосредственно занятые созданием материальных ценностей, ремонтом, перемещением грузов, перевозкой пассажиров, оказанием материальных услуг и так далее. Из группы служащих выделены руководители, специалисты и другие работники. К руководителям относятся работники, занимающие соответствующие должности как по предприятию в целом, так и по отдельным структурным подразделениям. Специалистами является персонал, занятый инженерно-техническими,
экономическими и другими работами . Все другие работники относящиеся к служащим, осуществляют подготовку и обслуживание производств. Самая многочисленная из групп рабочие в свою очередь подразделяются по специальностям профессиям и квалификации. На основе этих классификаций и в результате учета движения личного состава рассчитываются такие показатели численности работающих, как списочное и явочное число работников. Списочный состав это общее число постоянных и временных работников предприятия, включенных в списки
на оплату труда. В списочный состав включаются работники проработавшие свыше пяти дней, а в основных цехах свыше одного дня. Явочный состав это число работающих, вышедших каждый конкретный день. Эти показатели необходимы для расчетов нормативов выработки, для учетов движения рабочей силы. Основными направлениями движения рабочей силы являются прием на работу, перевод с должности на должность или из разряда в разряд, перевод из цеха в цех или из отдела в отдел, уход в отпуск, увольнение.
Каждый из этих случаев оформляется соответствующими документами. При приеме на работу составляются приказы распоряжения о принятии на работу форма N Т-1 . На основании приказа в отделе кадров заводится личная карточка, а в бухгалтерии открывается лицевой счет и налоговая карточка учета совокупного годового дохода физического лица. На вновь принятых в отделе кадров заводится и хранится трудовая книжка.
Заполненная и оформленная подписями, штампами и печатями трудовая книжка является бланком строгой отчетности. Каждому работнику предприятия, принятому на постоянную, временную или сезонную работу, присваивается табельный номер, который является шифром аналитического учета и проставляется во всех документах по учету расчетов с персоналом. На основании приказа распоряжения о приеме на работу и под соответствующим табельным номером табельщики заносят работника в табель.
В случае увольнения или переводе на другую работу его табельный номер не может присваиваться другому работнику в течение одного-двух лет. Во всех остальных случаях составляется приказ распоряжение по предприятию, основанием для которого может быть либо заявление, либо заключение аттестационной комиссии. Все первичные документы, связанные с движением личного состава, поступают в бухгалтерию предприятия и служат основанием для начала или прекращения начисления заработной платы, изменения тарифных ставок
и тому подобное. Кроме показателей состава и движения личного состава предприятия большое значение имеет правильно организованный учет количества затраченного труда. Это количество может быть измерено - при помощи показателя рабочего времени количества выпущенной продукции. Измерение количества затраченного труда при помощи показателя рабочего времени означает использование повременной оплаты труда. Измерение количества затраченного труда при помощи количества выпущенной продукции
выработки означает применение сдельной системы учета зарплаты. Однако и в условиях сдельной оплаты труда необходимо учитывать выполнение или не выполнения норм выработки , то есть количество продукции работ, услуг выпущенного за определенный промежуток времени. Не зависимо от используемой системы основой для начисления зарплаты служит учет фактически отработанного времени или табельный учет. Табельный учет должен обеспечивать контроль за своевременной явкой рабочих
и служащих на работу и своевременным их уходом по окончании рабочего дня в соответствии с действующим на предприятии трудовым распорядком, а также контроль за нахождением сотрудников в рабочее время. Название табельного этот учет получил по основному документу, при помощи которого он ведется. Табельный учет может вестись по централизованной и децентрализованной системе. Если используется централизованная система, то табель составляется по предприятию в целом на основании
данных центральной проходной, если учет ведется по децентрализованной системе, то табель составляется по каждому структурному подразделению в отдельности, ведет его специальновыделенный для этого работник, а контроль за его ведением возлагается на руководителя соответствующего подразделения цеха, отдела . В зависимости от степени охвата информации табельный учет можно вести сплошным методом и методом отклонений. При сплошном методе регистрируются все данные явки, неявки, опоздания, сверхурочные часы и тому подобное.
При использовании метода отклонений в табеле регистрируются только отклонения от нормальных условий работы неявки, опоздания, простои и т.п. Второй способ отличается меньшей трудоемкостью, но требует более четкой организации этого учета. Существует несколько систем организации табельного учета жетонная, карточная, пропускная, рапортно-ведомственная, учет с помощью КПУ. На анализируемом предприятии применяется пропускная система.
Каждому работнику выдается постоянный пропуск, который он обязан забирать на проходной, явившись на работу, и сдавать, уходя с нее. На основании сданных или не сданных пропусков и осуществляется табельный учет. Результатом табельного учета является составление табеля. Табель представляет собой именной список работников бригады, смены, цеха, отдела. Включение работника в табель или исключение из него производится на основании первичных документов
по учету движения рабочей силы приказов или распоряжений о принятии на работу или переводе с должности на должность . Отметки о неявке делаются в табеле на основании данных контроля пропускной системы. Кроме того, основанием для составления табеля служат листки временной нетрудоспособности, приказы о служебных командировках совместно с командировочными удостоверениями, приказы об установлении сокращенного рабочего дня по той или иной причине льготные часы подростков, перерывы в работе кормящих матерей и
т.п Учет выходных и праздничных дней осуществляется в табеле на основании графика и режима работы предприятия. Случай отступление от нормальных условий работы также фиксируется в табеле. Основанием для их отражения в учете служат те же документы, которыми эти работы оформляются. Учет потерь рабочего времени простоев также ведется в табеле. Основанием для отражения их в учете служат листки о простое или накопительные ведомости простоев.
Для ведения табельного учета используют унифицированные обозначения видов затрат рабочего времени. Все виды затрат рабочего времени делятся на 4 типа - отработанное время - неотработанное время - неотработанное неоплачиваемое время - праздничные и выходные дни. Каждому виду затрат присваивается два шифра буквенный и цифровой. В табеле пустые клетки означают отсутствие отклонений, то есть отработанный полный рабочий день 8 рабочих
часов. В последние два рабочих дня месяца оба рабочих работали сверхурочно по 4 часа, что отражено в табеле буквой С и количеством отработанных сверхурочно часов. По окончании месяца табель закрывается, то есть в нем подсчитывается по каждому работающему количество дней явок на работу, неявок по причинам, количество неотработанных часов опоздания, преждевременный уход с работы, простои , общее количество отработанных часов, в том числе ночные, сдельные, переработка.
Табель подписывается табельщиком, начальником цеха отдела и передаются в бухгалтерию. При повременной оплате труда табель является основным документом для определения причитающейся каждому работнику заработной платы. Для работников, оплачиваемых повременно, она определяется на основании данных табельного учета о фактически отработанном за месяц времени и установленных окладов. При этом количество выработанной продукции в расчет не принимается.
Такая система оплаты труда применяется для групп персонала, непосредственно не связанных с выпуском продукции. Кроме того, она используется в тех производствах, в которых количество продукции не зависит от работающих, например, на линиях с жестко заданным ритмом работы конвейер , а также в рецептурных производствах химическая промышленность, фармацептические производства . В таких производствах нет смысла увязывать сумму заработка с количеством выпущенной продукции, тат
как стремление увеличить сумму заработка, а следовательно, и выпуск может отрицательно повлиять на качество выпускаемой продукции. Однако на ряде производств такая увязка необходима, а повышение производительности труда не возможна без тесной увязки оплаты труда и количества выпущенной продукции. Такая система оплаты труда называется сдельной. При сдельной оплате наряду с табельным учетом важное значение имеет учет выработки. 1.1 Учет труда, фонд заработной платы
С введением в действие Инструкции о составе фонда заработной платы и выплат социального характера , утвержденного постановлением Госкомстата России от 10.07.95 года N89, утратило силу ранее действующее Положение о порядке образования и расходования фонда потребления , по которому его размер на планируемый период определялся исходя из его размера в базовом периоде и темпов роста плановых объемов работ. Рыночные отношения предоставили предприятиям и организациям различных
форм собственности и хозяйствования максимальную самостоятельность в вопросах оплаты труда при условии, что оплата осуществляется за счет их собственных средств без выделения на эти цели ассигнований из бюджета. В результате на предприятиях появились понятия фонд потребления , средства, направляемые на потребление , а также идентичный ему термин фонд заработной платы . Средства, направляемые на потребление объединяют денежные и натуральные выплаты, носящие индивидуальный
характер. Фонд потребления включает, кроме того, выплаты за счет фонда социальной защиты и расходов на содержание объектов здравоохранения , культуры и спорта. В состав средств, направляемых на потребление включаются средства фонда оплаты труда. В состав фонда заработной платы включаются начисленные предприятием, учреждением, организацией суммы оплаты труда в денежной и натуральной формах за отработанное и неотработанное время , стимулирующие
доплаты и надбавки, компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, премии и единовременные поощрительные выплаты, а также выплаты на питание, жилье, топливо, носящие регулярный характер. Включению в фонд заработной платы, в частности, подлежат 1 Оплата за отработанное время - Заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам и окладам за отработанное время Заработная плата, начисленная за выполненную работу работникам по сдельным расценкам.
В процентах от выручки от реализации продукции выполнения работ и оказания услуг Стоимость продукции, выданной в порядке натуральной оплаты - Премии и вознаграждения, включая стоимость натуральных премий , носящие регулярный или периодический характер независимо от источников их выплаты Стимулирующие доплаты и надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, совмещение профессий и должностей, допуск к государственной тайне и
т. п Ежемесячные или ежеквартальные вознаграждения надбавки за выслугу лет, стаж работы - Компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда - Выплаты, обусловленные районным регулированием платы труда по районным коэффициентам за работу в пустынных, безводных местностях и в высокогорных районах, процентные надбавки к заработной плате за стаж работы в районах крайнего Севера, в приравненных к ним местностях и других районах с тяжелыми природно-климатическими
условиями Доплаты за работу во вредных или опасных условиях на тяжелых работах - Доплаты за работу в ночное время Оплата работы в выходные и праздничные дни Оплата сверхурочной работы - Оплата работника за дни отдыха отгулы , предоставленные в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ, при суммированном учете рабочего времени и в других случаях, установленных законодательством
Доплаты работникам, постоянно занятым на подъемных работах, за нормативное время их передвижения в шахте руднике от ствола к месту работы и обратно Оплата труда квалифицированных рабочих, руководителей , специалистов предприятий и организаций, освобожденных от основной работы и привлекаемых для подготовки, переподготовки и повышения квалификации работников Комиссионное вознаграждение, в частности, штатным страховым агентам, штатным брокерам Гонорар работникам, состоящим в списочном составе работников редакций газет, журналов
и иных средств массовой информации Оплата услуг работников бухгалтерий за выполнение ми письменных поручений работников по перечислению страховых взносов из заработной платы Оплата специальных перерывов в работе - Выплата разницы в окладах работникам, трудоустроенным из других предприятий и организаций, с сохранением в течение определенного срока размеров должностного оклада по предыдущему месту работы Выплата разницы в окладах при временном заместительстве
Суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным для работы на предприятии, согласно специальным договорам с государственными организациями на предоставление рабочей силы, например, военнослужащих как выданные непосредственно этим лицам, так и перечисленные государственным организациям - Оплата труда лиц, принятых на работу по совместительству - Оплата труда работников не списочного состава Оплата труда лиц, не состоящих в списочном составе работников
предприятия организации , за выполнение работ по гражданским договорам, если расчеты за выполненную работу производятся предприятием с физическими, а не юридическими лицами. При этом размер средств на оплату труда этих физических лиц определяется, исходя за сметы на выполнение работ услуг по этому договору и платежных документов Оплата услуг гонорар работников не списочного состава за переводы, консультации, чтение лекций, выступление
по радио и телевидению и т.д. 2 Оплата за неотработанное время - Оплата ежегодных и дополнительных отпусков без денежной компенсации за неиспользованный отпуск Оплата дополнительно предоставленных по коллективному договору сверх предусмотренных законодательством отпусков работникам Оплата льготных часов подростков Оплата учебных отпусков, предоставленных работникам, обучающимся в образовательных учреждениях
Оплата на период обучения работников, направленных на профессиональную подготовку, повышение квалификации или обучение вторым профессиям Оплата на период обучения работников, направленных на профессиональную подготовку, повышение квалификации или обучение вторым профессиям Оплата труда работников, привлекаемых к выполнению государственных или общественных обязанностей Оплата, сохраняемая по месту основной работы за работниками, привлекаемыми на сельскохозяйственные и
другие работы Суммы, выплаченные за счет средств предприятия, за не проработанное время работникам, вынужденно работавшим неполное рабочее время по инициативе администрации Оплата работникам-донорам за дни обследования, сдачи крови Оплата простоев не по вине работника Оплата за время вынужденного прогула Единовременные поощрительные выплаты - Единовременные разовые премии независимо от источников их выплаты
Вознаграждение по итогам работы за год, годовое вознаграждение за выслугу лет стаж работы - Материальная помощь, предоставленная всем или большинству работников - Дополнительные выплаты при предоставлении ежегодного отпуска сверх нормальных отпускных сумм в соответствии с законодательством Денежная компенсация за неиспользованный отпуск Стоимость бесплатно выдаваемых работникам в качестве поощрения акций или льгот по приобретению акций
Другие единовременные поощрения, включая стоимость подарков. 3 Выплаты на питание, жилье, топливо - Стоимость бесплатно предоставленных работникам отдельных отраслей экономики питания и продуктов в соответствии с законодательством Оплата полная или частичная стоимости питания в том числе в столовых, буфетах, в виде талонов, предоставления его по льготным ценам с или бесплатно сверх предусмотренной законодательством .
Стоимость бесплатно предоставленных работникам отдельных отраслей экономики в соответствии с законодательством жилья и коммунальных услуг или суммы денежной компенсации за непредставление их бесплатно Средства на возмещение расходов работников по оплате жилья сверх предусмотренных законодательством Стоимость бесплатно предоставленного работникам топлива. В фонд потребления входят, но не включаются в состав средств, направляемых на потребление затраты на
командировочные расходы, надбавки к зарплате взамен суточных работникам, направляемым для выполнения монтажных, наладочных и строительных работ, стоимость спецодежды, спецпитания, выплаты за счет средств фонда социальной защиты, включая пособия по временной нетрудоспособности, по беременности, по уходу за ребенком, пенсии, возмещение причиненного ущерба, а также расходы за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Всю начисленную на предприятии заработную плату можно подразделить на следующие
виды - основная заработная плата - дополнительная заработная плата - премии, вознаграждения по итогам работы за год. Основная заработная плата начисляется в зависимости от принятых на предприятии форм оплаты труда. То есть может быть сдельная оплата труда, повременная или контрактная. Основная заработная плата согласно действующему трудовому законодательству не должна выплачиваться работникам реже, чем два раза в месяц. Дополнительная заработная плата начисляется на основании документов,
подтверждающее право работника на оплату за неотработанное время. К таким выплатам относятся - оплата основного, дополнительного или учебного отпуска - компенсация за неиспользованный отпуск - выплаты выходного пособия при увольнении - выплаты при направлении работника на курсы повышения квалификации - оплата времени выполнения государственных обязанностей - прочие выплаты согласно действующему законодательству. Выплаты работнику дополнительной заработной платы производятся
в сроки, определенные действующим законодательством. Все перечисленные выплаты рассчитываются на основе среднего заработка. Во всех случаях средний заработок на день его выплаты не может быть менее установленного Федеральным законом минимального размера оплаты труда. Вознаграждение по результатам финансово-хозяйственной деятельности предприятия выплачиваются за счет
прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, за вычетом средств, направляемых на потребление. Размер вознаграждения устанавливается по нормативу, определяемому как соотношение 12-ти месячных окладов к сумме указанной прибыли за предшествующий календарный год. Периодичность выплаты вознаграждения определяется предприятием самостоятельно. В качестве источников вознаграждения за труд на предприятии создаются фонды социальной поддержки и
развития, фонд развития производства, резервный фонд. Эти фонды создаются для распределения доходов и дивидендов между работающими с целью повышения их заинтересованности. Проценты отчисления в фонды определяется Советом директоров по рекомендации генерального директора. Проценты устанавливаются ежеквартально и корректировке в течение этого срока не подлежат. При изменении фактической чистой прибыли одновременно изменяются суммы фондов.
Абсолютная сумма фондов определяется путем умножения фактической чистой прибыли на утвержденный норматив образования фондов. Отчисления в фонды предприятия производит ежеквартально с нарастающим итогом. Единый фонд социального развития и производства используется по смете. Проект использования средств ЕФСРиП выносится на обслуживание правления и после его одобрения утверждается генеральным директором. Средства ЕФСРиП расходуются на улучшение социального положения трудящихся, на
приобретение новой техники, проектно-изыскательские работы. В целях усиления материальной заинтересованности рабочих, руководящих работников, главных специалистов, инженерно-технических работников, служащих на предприятии вводится положение о премировании. Премирование рабочих производится по результатам работы за месяц. Рабочие совершившие прогулы лишаются премии полностью.
Начисленные премии рабочим выплачиваются не зависимо от состояния расходования фонда заработной платы в целом по подразделению. Премию каждой группе рабочих в бригаде выплачивают в одинаковом размере в процентах к тарифным ставкам за фактически отработанное время. Премирование руководящих работников, ИТР, служащих производится по результатам работы за месяц. Показатели и условия премирования ИТР и служащих устанавливаются руководителями организаций.
1.2 Учет расходов с персоналом по оплате труда, синтетический и аналитический учет. Аналитический учет расчетов по оплате труда и начислению заработной платы осуществляется по следующим основным направлениям - по каждому ра6отнику независимо от времени его работы на предприятии - по видам начислений - по источникам выплат - по структурным подразделениям - по видам выпускаемой продукции, оказываемых услуг, выполняемых работ. На рабочем месте расчетчика основным направлением аналитического
учета является организация учета начислении по каждому конкретному работнику. В настоящее время на предприятиях и в организациях используются три варианта организации такого аналитического учета по расчетно-платежным ведомостям, раздельно по расчетным и платежным ведомостям и по составленным машинным способом листкам расчет заработной платы начислено, удержано и к выдаче на основании которых заполняется платежная ведомость для выдачи заработной платы.
Первые два варианта используются в условиях ручной обработки документации, а последний - в условиях автоматизации учета. В соответствии с действующим КЗОТ заработная плата может выдаваться работающим один или два раза в месяц, в сроки, установленные в коллективном договоре. Если заработная плата выдается два раза в месяц, то за его первую половину либо выдается аванс, либо делается полный расчет. Чаще выдается аванс. Размеры аванса и сроки его выдачи устанавливаются в коллективном
договоре. Аванс устанавливается в процентном отношении к окладу или средней заработной плате за предыдущий период. Сумма аванса не должна быть больше фактически заработанной за соответствующий период. Обычно аванс устанавливается на уровне 40 oт месячного заработка, учитывая, что удержания составляют примерно 10 процентов от начисленной суммы. В настоящее время чаще всего применяется порядок, при котором заработная плата начисляется и выдается один раз в месяц.
Многочисленные документы по учету выработки и заработной платы поступают в бухгалтерию или на вычислительный центр из производственных подразделений по графику. После поступления документов производится их группировка с целью определения общего месячного заработка каждого работника и общего фонда заработной платы по предприятию в целом и по категориям работающих. Основным сводным документом по исчислению заработной платы является расчетная ведомость расчетный
Лист - та же расчетная ведомость только на одного человека . Основанием для составления расчетной ведомости служат следующие первичные документы - табель учета использования рабочего времени - накопительные карточки заработной платы. Такая карточка используется для исчисления заработной платы рабочих-сдельщиков. Она заводится на каждого работника на месяц. В нее из нарядов, маршрутных листов или других документов
переносится заработок за тот или иной период, например, за день - справки-расчеты на отдельные вилы доплат, сумм дополнительной заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности - исполнительные листы и заявления работников на различные вычеты и удержания из заработной платы - платежные ведомости или расходные кассовые ордера на выданные авансы. В платежной ведомости содержатся только показатели, связанные с выдачей заработной платы на руки табельный номер,
Ф.И.0 сумма к выдаче, расписка в получении. Работники получают заработную плату либо в кассе предприятия, либо в отделении банка, в котором открыт их личный счет. Для выплаты заработной платы из кассы установлены жесткие сроки - три дня с момента получения наличных денежных средств в учреждении банка. В эти дни разрешается хранить наличность в кассе сверх установленного лимита. Выдается заработная плата либо только через центральную кассу, либо через цеховых раздатчиков.
При децентрализации выплаты заработной платы кассир ведет специальную книгу регистрации платежных ведомостей и сумм, выданных наличными. По истечении срока действия ведомостей раздатчик возвращает их и остатки наличности кассиру. Кассир построчно проверяет платежные ведомости, суммирует выданную заработную плату. Если заработная плата не получена в установленные сроки, то в платежной ведомости против Ф.И.0. работника специальным штампом иди от руки делается отметка депонировано , а не выданные суммы
называются депонентскими. На лицевой стороне платежной ведомости кассир делает запись о ее закрытии. При этом указываются суммы выданной наличными и депонированной заработной платы. На депонентские суммы составляется реестр невыданной заработной платы. Закрытая платежная ведомость и реестр невыданной заработной платы передаются кассиром в бухгалтерию, в расчетный отдел. После их проверки бухгалтер выписывает расходный кассовый ордер на сумму выданной
заработной платы, оформляет и передает его в кассу для составления отчета кассира. Вся невыданная в указанные сроки заработная плата подлежит возврату на расчетный счет предприятия. При этом в объявлении на взнос наличными указывается, что это депонированные суммы. Эти суммы банк не может направлять на погашение задолженности предприятия или на прочие выплаты и обязан выдать их по первому требованию предприятия. В бухгалтерии предприятия учет депонентских сумм ведется
в Книге учета депонированных сумм. Книга открывается на год. Учет ведется в разрезе производственных подразделений цехов, отделов . Сумма задолженности по невиданной заработной плате числится в учете и течение трех лет. По истечении этого срока сумма списывается в состав балансовой прибыли, как прибыль от внереализационных операций. Возможно организовать учет депонированной заработной платы и. на основании реестров невыданной
заработной платы, в которых предусмотрены для этого соответствующие графы. Выплата депонентских сумм оформляется либо расходным ордером, либо выполняющей его функции отрезной частью листка книги учета депонированных сумм. Выплата отпускных и расчета при увольнении оформляется либо расходным ордером, либо платежной ведомостью. Синтетический учет расчетов с работниками по оплате труда ведется на сч.
70 Расчеты по оплате труда . Счет преимущественно пассивный, входит в группу счетов расчетов. На этом счете отражается состояние расчетов с работниками как состоящими, так и не состоящими в списочном составе предприятия по всем видам выплат. Начисление заработной платы и других видов выплат отражается по кредиту счета 70. Так за декабрь 1999 года начислена заработная плата в сумме 85000 рублей. Дт 20 Кт 70 - 55250 руб. Дт 23 Кт 70 - 29750 руб.
В зависимости от производственных функций работников начисление их тарифной заработной платы может отражаться в корреспонденции с дебетом счетов 20 Основное производство , 23 Вспомогательное производство , 25 Общепроизводственные расходы , 26 Общехозяйственные расходы , 31 Расходы будущих периодов , 28 Брак в производстве , 43 Коммерческие расходы ,
44 Издержки обращения . Если заработная плата начислена за работы, не связанные с производством продукция, то счет 70 может корреспондировать и с другими счетами бухгалтерского учета. Так, на заработную плату, начисленную работникам столовой, детского сада и т.п дебетуется счет 29 Обслуживающие производства и хозяйства , на суммы, начисленные за разборку и демонтаж реализуемых ими списываемых объектов - счет 47 Реализация и прочее выбытие основных средств , на суммы, начисленные
за погрузочно-разгрузочные работы по поступившим материальным ценностям - счет 10 Материалы , 12 Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы или 16 Отклонения в себестоимости материалов , а за те же работы по реализуемым материальным ценностям - сч. 48 Реализация прочих активов и т.п. Аналогичными записями отражаются различные виды доплат за отступление от нормальных условий, связанных с выполнением этих работ ночные, сверхурочные и т.п и премии рабочим,
включаемые в состав производственных затрат. Выплаты работникам, которые в соответствии с действующими нормативными актами не включаются в состав затрат издержек , например, материальная помощь, единовременные премии, ценные подарки и т.п относятся за счет чистой прибыли. При этом сч. 70 по своему кредиту корреспондирует с дебетом сч.88 Фонды специального назначения по субсчету Фонд потребления .
Начисление процентов дивидендов по имущественным паям или ценным бумагам, выпущенным предприятием и выкупленным работниками, отражается в корреспонденции с дебетом счета 81 Использование прибыли . Если на предприятии формируется резерв на оплату отпусков рабочих, то начисление сумм отпускных для этой категории работающих отражается в корреспонденции с дебетом сч. 89 Резервы предстоящих расходов и платежей по субсчету
Резерв на сумму отпусков рабочих . Начисление сумм пособий по временной нетрудоспособности, пособий по беременности и родам и выплат, которые гарантированы обязательным социальным страхованием граждан, отражается в корреспонденции с дебетом сч. 69 Расчеты па социальному страхованию и обеспечению по соответствующим субсчетам. Бухгалтерские записи по начислению заработной платы отражаются в регистрах, предназначенных для учета производственных затрат издержек обращения .
По дебету счета 70 отражаются удержания, вычеты и выплата заработной платы. Суммы заработной платы, пенсий, пособий, материальной помощи и т.д выплаченные наличными, отражаются в корреспонденции с кредитом сч. 50 Касса . Если вместо выдачи наличными заработная плата перечисляется со счета предприятия на счет работника, то сч. 70 корреспондирует с кредитом сч. 51 Расчетный счет . Суммы удержанного подоходного налога отражаются в корреспонденции с кредитом сч.
68 Расчеты с бюджетом по субсчету Расчеты по подоходному налогу , а суммы отчислений, удержанные в Пенсионный фонд РФ, отражаются в корреспонденции с дебетом счета 69 но субсчету 2 Расчеты по пенсионному обеспечению . Суммы удержаний по исполнительным листам отражаются в корреспонденции с кредитом сч. 76 Расчеты с разными дебиторами к кредиторами по субсчету -Расчеты с организациями и лицами по исполнительным листам .
В корреспонденции с кредитом того же сч. 76 по субсчету Депонированная заработай плата отражается в учете депонирование заработной платы. Суммы, удержанные из заработной платы работников в возмещение потерь от брака продукции, отражаются в корреспонденции с дебетом сч. 28 Брак в производстве. Суммы удержаний в счет погашения подотчетных сумм, не возвращенных в установленные нормативными актами
сроки, отражаются в корреспонденции с кредитом сч. 71 Расчеты с подотчетными лицами . Суммы удержаний за товары, проданные в кредит, отражаются в корреспонденции с кредитом сч. 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям по субсчету 1 Расчеты за товары, проданные в кредит . В корреспонденции с кредитом того же счета, но по субсчету 2 Расчеты по предоставленным займам отражаются суммы удержаний из заработной платы в счет погашения ссуд
на индивидуальное строительство, ссуд на строительство садовых домиков, ссуд молодым семьям, а также задолженности за форменную одежду. В корреспонденции с кредитом сч. 76 по субсчету 3 Расчеты по возмещению материального ущерба отражаются суммы, удержанные из заработной платы работников в счет погашения задолженности за причиненный предприятию ущерб . 2. Учет оплаты труда рабочих, система оплаты труда
Все условия оплаты труда принимаются по согласованию сторон трудовых отношений, но с соблюдением требований законодательных актов в частности, ТК РФ . Различают основную и дополнительную оплату труда. К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные, за бригадирство,
оплата простоев не по вине рабочих и т.п. К дополнительной заработной плате относятся выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством по труду оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и др. Основными формами оплаты труда являются повременная, сдельная и аккордная. Первые две формы оплаты труда имеют свои системы простая повременная, повременно-премиальная,
прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная. При повременных формах оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ. Заработок рабочих определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней. При повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном
проценте к тарифной ставке или к другому измерителю. Первичными документами по учету труда работников при повременной оплате являются табели. При прямой сдельной системе оплата труда рабочих осуществляется за число единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации. Сдельно-премиальная система оплаты труда рабочих предусматривает премирование за перевыполнение норм
выработки и достижение определенных качественных показателей отсутствие брака, рекламации и т.п При сдельно-прогрессивной системе оплата повышается за выработку сверх нормы. При косвенно-сдельной системе оплата труда наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров и других рабочих осуществляется в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого участка. Аккордная форма оплаты труда предусматривает определение совокупного заработка за выполнение определенных
стадий работы или производство определенного объема продукции. Расчет заработка при сдельной форме оплаты труда осуществляется по документам о выработке. Для более полного учета трудового вклада каждого рабочего в результаты труда бригады с согласия ее членов могут использоваться коэффициенты трудового участия КТУ . Для правильного начисления оплаты труда рабочим большое значение имеет учет отступлений от нормальных
условий работы, которые требуют дополнительных затрат труда и оплачиваются дополнительно к действующим расценкам на сдельную работу. Размеры доплат и условия их выплаты предприятия устанавливают самостоятельно и фиксируют их в коллективном договоре положение об оплате труда . При этом размеры доплат не могут быть ниже установленных законодательством. Брак, возникший не по вине работника, оплачивается по пониженным расценкам.
Месячная заработная плата работника в этом случае не может быть ниже 2 3 от тарифной ставки установленного ему разряда оклада . Брак, который произошел вследствие скрытого дефекта в обрабатываемых материалах, а также брак не по вине работника, обнаруженный после приемки изделия органами технического контроля, оплачивается работнику наравне с годными изделиями. Оплата часов ночной работы с 22 до 6 ч . Час ночной работы оплачивается в повышенном размере, предусмотренном
коллективным договором организации, но не ниже размеров, установленных законодательством. Продолжительность ночной работы смены сокращается на 1 ч. Оплата часов сверхурочной работы. Сверхурочные работы допускаются в исключительных случаях и с разрешения профкома организации. Работа в сверхурочное время оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы - не менее чем в двойном размере за каждый час сверхурочной работы.
Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 ч в год. Компенсация сверхурочных часов отгулом не допускается. К сверхурочным работам и к работе в ночное время не допускаются беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет, работники моложе 18 лет, работники других категорий, установленных законодательством. Оплата работы в выходные и праздничные дни. Работа в выходные и праздничные дни компенсируется работнику
предоставлением другого дня отдыха или, по соглашению сторон, в денежной форме. Работа в выходные и праздничные дни оплачивается не менее чем в двойном размере. Оплата очередных отпусков. Право на отпуск работникам предоставляется по истечении 11 месяцев непрерывной работы на данном предприятии. За работником, находящимся в отпуске, сохраняют его средний заработок. Оплата перерывов в работе кормящих матерей. Для кормящих матерей и женщин, имеющих детей в возрасте
до 1,5 лет, установлены дополнительные перерывы. Время этих перерывов засчитывается в счет рабочего времени и подлежит оплате. При повременной оплате кормящая мать получает полную дневную ставку, при сдельной оплате за время перерывов - средний заработок. Оплата за время выполнения государственных и общественных обязанностей. За время выполнения государственных и общественных обязанностей участие в судебных заседаниях в качестве
народных заседателей, общественных обвинителей, экспертов или свидетелей осуществление избирательного права и т.п. работники получают свой средний заработок по месту работы. Пособия по временной нетрудоспособности выплачивают рабочим и служащим за счет отчислений на социальное страхование. Основанием для выплаты пособий являются больничные листы, выдаваемые лечебными учреждениями и подписанные профсоюзным органом. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы
сотрудника и его среднего заработка при непрерывном стаже работы до пяти лет - 60 заработка от пяти до восьми лет - 80 заработка, от восьми лет и более - 100 заработка. Независимо от стажа работы пособие выдается в размере 100 вследствие трудового увечья или профессионального заболевания работающим инвалидам ВОВ и другим инвалидам, приравненным по льготам к инвалидам
ВОВ лицам, имеющим на своем иждивении трех детей и более, не достигших 16 лет учащиеся - 18 лет по беременности и родам. 2.1 Состав затрат на оплату труда, включаемых в себестоимость продукции Затраты на оплату труда, включаемые в себестоимость продукции работ, услуг , рассматриваются в п.7 Положения о составе затрат. В данном пункте дается полный и исчерпывающий перечень затрат на оплату труда, которые включаются в себестоимость, а также выплаты работникам предприятия в денежной натуральной
форме и затраты связанные с их содержанием, которые не подлежат включению в себестоимость. А также с 01.01.2002 состав затрат будет определяться налоговым кодексом ч. 2, гл. 25 Налог на прибыль организаций . В состав затрат на оплату труда включаются следующие выплаты 1. Выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми на предпринятыми на предприятии формами и системами
оплаты труда сдельная и повременная формы сдельно-премиальная, аккордная, повременно-премиальная . 2. Стоимость продукции выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам предприятия 3. Премии за произведенные работы, вознаграждения по итогам работы за год, а также надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство и т. д за высокие достижения в соответствии с договором. 4. Выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда надбавки и доплаты
к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, свехурочную работу, за совмещение профессий и др. 5. Стоимость бесплатно предоставляемых работникам отдельной отрасли в соответствии с действующим законодательством, коммунальных услуг, питание, продукты, затраты на оплату бесплатного жилья или суммы денежных компенсаций за вышеперечисленное, 6. Выплаты, предусмотренные законодательством о труде за не проработанное на предприятии время. 7. Оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсации за
неиспользованный отпуск, оплата льготных часов подростков и др. суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным для работы на предприятии по договорам с государственными организациями, как выданные этим лицам, так и перечисленные государственным организациям оплата труда работников, не состоящих в штате предприятия, за выполнение ими работ по заключенным договорам включая договор подряда , если расчеты за выполненную работу производятся непосредственно сами предприятием, и другие выплаты, включаемые в
фонд оплаты труда, кроме выплат за счет прибыли, остающейся в распоряжении у предприятия, и других целевых поступлений. Бухгалтерия организации осуществляет не только расчет сумм причитающейся работникам заработной платы, премии, пособий, но и организует учет этих сумм на счетах бухгалтерского учета в соответствующих регистрах. Суммы начисленной заработной платы и премии относятся на производственные счета и включаются в себестоимость продукции. В соответствии с перечисленным выше составом затрат на оплату труда в учете
заработную плату принято подразделять на основную и дополнительную. Так, основная заработная плата, начисленная по сдельным расценкам, повременно, по тарифным ставкам и окладам, премии за производственные показатели относятся в дебет производственных счетов 20 Основное производство , 23 Вспомогательные производства , 25-1 Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования ,
25-2 Общепроизводственные расходы , 26 Общехозяйственные расходы , 97 Резервы будущих периодов , 28 Брак в производстве и в кредит счета 70 Расчеты с персоналом по оплате труда , одновременно их суммы записываются в ведомости учета производственных затрат по заказам, статьям, цехам, а на их основе в журналы-ордера 10 и 10 1. В дебете тех же счетов и в тех же регистрах отражаются суммы начисленных доплат и надбавок компенсационного
и стимулирующего характера. Дебет сч. 84 Нераспределенная прибыль непокрытый убыток , субсчет 5 Фонд потребления Кредит сч. 70 Расчеты с персоналом по оплате труда Суммы начисленной заработной платы рабочим за время отпуска относятся Дебет сч. 96 Резервы предстоящих расходов Кредит сч. 70 Расчеты с персоналом по оплате труда . Отражаются в журналах- ордерах 10 и 10 1 согласно ведомости 15
. Пособия по временной нетрудоспособности и прочие выплаты за счет средств органов социального страхования относятся Дебет сч. 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению Кредит сч. 70 Расчеты с персоналом по оплате труда . Отражаются в журнале-ордере 10 1 К дополнительной заработной плате относят заработной плату и выплаты за неотработанное время, подлежащее оплате по действующему законодательству о труде и коллективным договорам.
Сюда относят оплату очередных и дополнительных отпусков, льготных часов, перерывов в работе кормящих матерей, выплаты за время выполнения государственных и общественных обязанностей и др. Начисленная заработная плата производственным рабочим на основании первичных документов относятся в дебет сч. 20 и 23 прямо непосредственно на конкретный вид изделия или выполненных работ. Если прямо нельзя отнести начисленную заработную плату, то она распределяется между видами изделий
работ пропорционально сдельной заработной плате. Составляется проводка Д 20,23 К 70. На всю сумму начисленной заработной платы составляют расчетно-платежную ведомость , эту сумму заработной платы производственных рабочих делят на две части по нормам и отклонениям от норм. Отклонения от норм определяют методом документирования. Для контроля за отклонениями по заработной плате составляют ведомость на отклонения, где учитывают
причину отклонений неисправность оборудования, отсутствие инструментов и т.д. Основной ошибкой при формировании данного элемента себестоимости является то, что не соблюдается принцип производственной направленности затрат. В результате в себестоимость продукции очень часто включается заработная плата персонала непроизводственной сферы. А дополнительная отражается по статьям калькуляции
Дополнительная заработная плата . На крупных предприятиях сумма дополнительных выплат, отпускных резервируются. Для этого создается резерв на оплату определенного вида заработной платы при этом составляется проводка Д 20 К 96. Начисление дополнительной заработной платы за счет резерва, например на оплату отпусков отражается проводкой Д 96 К 70. Схема учета расходов на оплату труда С кредита В дебет счетов Д Счет 70 Расчеты с персоналом по оплате труда
К счетов С Задолженность за организацией по заработной плате на начало месяца Суммы, выплаченные наличными Сумма начисленной заработной платы 50- заработная плата, пособия, премии всем категориям работников за прора- ботанное и не проработанное время, выполненные работы, доплаты за работу 20, 23, в ночное и сверхурочное время, доплаты 25, 26, бригадирам за руководство бригадой 97, 28 и т. д суммы начисленных премий Суммы удержанных из заработной платы
Суммы единовременной премии, начис- 68,69 - налогов в бюджет, в Пенсионный фонд ленные всем категориям работников за счет фондов специального назначения - 84 76 - Депонированная заработная плата Сумма начисленной заработной платы за время очередного отпуска рабочим - 96 Суммы, удержанные из заработной платы Сумма начисленных пособий по временной по исполнительным листам, за товары, нетрудоспособности всем
категориям 76 - проданные в кредит, и перечисления в банк работников, по беременности и родам и прочие выплаты за счет средств социаль- ного страхования, облагаемые налогом - 69 Суммы, удержанные из заработной платы 28 - за допущенный брак Сумма, удержанная в погашение задол- женности за ранее нанесенный ущерб 73 - предприятию Сумма, удержанная в погашение задол- женности за товары, проданные в кредит, если поручение-обязательство
оплачено 73 - полностью за счет ссуды банка Суммы, удержанные в погашение задол- 71 - женности по подотчетным суммам Начисление заработной платы 1 основная заработная плата - сдельно - по сдельным расценкам премии различные доплаты за отклонения от норм условий производства на основании первичных документов наряды, карточки выработки, ведомости учета - повременно - по тарифным ставкам премии доплаты табель учета рабочего времени - по окладам - оклад премии надбавки 2 дополнительная заработная
плата за отпуск если не создается резерв и др. виды При создании резерва на оплату отпусков используют сч. 96 субсчет Резерв на оплату труда 2.2 Отчисления на социальные нужды В элемент Отчисления на социальные нужды включаются обязательные отчисления по установленным законом нормам органам государственного социального страхования, отчисления на пенсионное обеспечение, отчисления
на обязательное медицинское страхование с суммы затрат на оплату труда, включаемых в себестоимость произведенной продукции работ, услуг по элементу Затраты на оплату труда кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются . Кроме того, если расходы на оплату труда осуществляются за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, то и источником начисления внебюджетных фондов также будет являться чистая прибыль предприятия. Для контроля за накоплением и использованием данных средств созданы фонды
Фонд соц. страхования, Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования. С 01.01.2001 г. отчисления в эти фонды объединены в единый социальный налог ЕСН . ЕСН начисляется от суммы заработной платы в разрезе фондов по установленным ставкам налоговый кодекс ч. 2 . Если сумма заработной платы до 10 руб то установлены следующие ставки отчислений по фонду соц. страх. 4 , пенс. фонд 28 , ФОМС 3,6, в том числе фед. фонд 0,2 и тер. фонд 3,4 .
Для учета ЕСН в плане счетов предусмотрен счет 69, который называется расчеты по соц. страх. И обеспечению открываются субсчета по фондам 69.1 соц. страх 69.2 ПФ, 69.3 ОМС. Отдельно начисляются страховые взносы от суммы заработной платы на обязательное соц. страхование от несчастных случаев на производстве тариф зависит от отрасли , последние тарифы установлены федеральным законом 17 ФЗ от 22.02.01. Начисление отчислений на обязательное соц. страхование от несчастных случаев
на производстве и профессиональных заболеваний дебет счета 20 Основное производство кредит счета 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению . Часть сумм, начисленных в Фонд социального страхования и в Пенсионный фонд, используется организацией для выплаты работникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на ребенка и детей и др.
Начисление работникам организации указанных пособий оформляют следующей записью дебет счета 69 и обеспечению кредит счета 70 Расчеты с персоналом по оплате труда . Остальную часть сумм отчислений по социальному страхованию перечисляют в Фонд социального страхования, отчислений в Пенсионный фонд и фонд обязательного медицинского страхования. Перечисление оформляют следующей бухгалтерской записью
Дебет счета 69 Расчеты по страхованию , субсчета 1, 2, 3, кредит счета 51 Расчетный счет . Ежемесячно в течении года составляются и представляются в налоговые органы инспекции МНСРФ расчет по авансовым платежам по ЕСН взносу для организаций выступающих в качестве работодателей. По окончании года представляется налоговая декларация по ЕСН. Схема организации учета затрат на оплату труда и соц. нужды первичные документы по учету начисления
заработной платы наряды и др. табель учета расчетов расчеты, справки и др. расчетная ведомость ведомость распределения заработной платы и отчислений на соц. нужды по шифрам производственных затрат ведомости аналитического учета затрат на производство 12, 15 регистры синтетического учета, ж о 10, 10 1 главная книга 2.3 Учет удержаний из заработной платы Сумма начисленной заработной платы не выдается на руки работнику целиком. Предварительно из нее производятся различные вычеты и удержания.
В соответствии с действующим законодательством посредником в расчетах между государственными органами, юридическими и физическими лицами с одной стороны и своими работниками - с другой стороны обязано выступать предприятие В связи с этим бухгалтерия предприятия производит расчет и перечисление по назначению всех удержаний и вычетов. Действующие удержания и вычеты можно подразделить на две группы обязательные, действующие для всех или для подавляющего большинства работников, и индивидуальные, то есть применяемые для отдельных
работников и в отдельные периоды. К обязательным удержаниям относятся подоходный налог и отчисления в пенсионный фонд. К индивидуальным - погашение задолженности по ранее выданным авансам, возврат сумм, излишне выплаченных в результате неверно произведенных расчетов, возмещение материального ущерба, причиненного предприятию работником, суммы по исполнительным листам, удержания за брак, взыскание штрафов, суммы, излишне выплаченные за отпуск при увольнении работника и т.п.
Подоходный налог взимается в соответствии с Законом РФ О подоходном налоге с физических лиц от 07.12.1991 г. 1999-1 в редакции Закона РФ от 10.01.1997 г. 10-ФЗ. Порядок исчисления и уплаты налога установлен Инструкцией 35 Государственной налоговой службы РФ Инструкция по применению
Закона РФ О подоходном налоге с физических лиц от 29.06.1995 г с последующими изменениями и дополнениями. Этой инструкцией установлено, что объектом налогообложения является совокупный доход, полученный за календарный год. Датой получения дохода при этом считается дата его начисления. В состав совокупного дохода включаются доходы, полученные наличным или безналичным путем то есть в порядке перевода на счет гражданина , а также доходы, полученные в натуральной форме и в иностранной
валюте. При исчислении совокупного дохода суммы, полученные в иностранной валюте для целей налогообложения, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату получения дохода. Доходы, подученные в натуральной форме, учитываются по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии - по свободным рыночным ценам на дату получения дохода. При реализации или бесплатной выдаче работникам продукции собственного производства или товаров для
целей налогообложения они оцениваются по свободным рыночным ценам, сложившимся на товарном рынке в данной местности на день реализации. В состав совокупного дохода включаются - наличные деньга, выдаваемые из кассы предприятия на личные нужды - стоимость документов, на которых обозначен денежный номинал, дающих право проезда, посещения, пользования услугами мероприятиями , которые в обычных условиях являются платными - сумма оплаты коммунально-бытовых услуг, абонементов, подписки на периодические издания и книги, питания,
проезда к месту работы и обратно, кроме случаев, когда их оплата предусмотрена законодательством - суммы единовременных пособий при уходе на пенсию - внесение возмещение платы за родителей на содержание детей в детских и. школьных учреждениях и обучение детей в учебных заведениях - разница в цене товаров или продукции собственного производства, реализованным работникам по ценам ниже рыночных суммы пенсий, назначаемых н выплачиваемых за счет средств предприятия сверх размеров, установленных пенсионным законодательством
РФ суммы отчислений, производимых в негосударственные пенсионные фонды - часть страхового взноса в размере нагрузки, предусмотренной в структуре тарифной ставки , направляемая работодателями на покрытие расходов по страховым операциям по договорам добровольного страхования физических лиц - стоимость имущества, распределяемого в пользу физических лиц при ликвидации предприятия за исключением средств, внесенных в виде пая в уставный капитал и доходы, полученные физическими лицами от продажи активов предприятия,
ликвидированного в соответствии с программами приватизации . В совокупный доход не включаются -государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, за исключением пособий по временной нетрудоспособности. Так, к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, пособия по беременности и родам - все виды пенсий, назначаемые в порядке, установленном пенсионным. законодательством
РФ, а также дополнительные пенсии, выплачиваемые на условиях добровольного страхования - суммы, полученные работниками в возмещение ущерба, причиненного им увечьем либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей, а также суммы, выплачиваемые работодателем физическим лицам в связи с лотерей кормильца вследствие трудового увечья - выходные пособия, выплачиваемые при увольнении, а также все виды денежных компенсаций, выплачиваемые в соответствии с законодательством о труде - компенсационные
выплаты, выплачиваемые работникам в пределах норм, установленных законодательством, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении. К таким выплатам относятся, например, суточные я квартирные дотации по командировкам, единовременные пособия, оплата проезда и провоза имущества при переводе работника на работу в другую местность, полевое довольствие, компенсации - за использование инструмента, принадлежащего работнику, за использование его личного автотранспорта в служебных целях и т.п.
Следует учитывать, что суммы этих компенсаций сверх установленных норм включаются в совокупный доход - компенсации родителям, женам погибших военнослужащих - доходы, получаемые взамен бесплатно предоставляемых жилых помещений и коммунальных услуг - стоимость натурального довольствия или суммы, выплачиваемые взамен этого довольствия - суммы материальной помощи, оказываемой в связи со стихийными бедствиями или другими чрезвычайными обстоятельствами, независимо от ее размера при наличии соответствующего решения органа
законодательной или исполнительной власти - суммы материальной помощи, оказанной в других случаях в пределах двенадцатикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда в год - выигрыши по облигациям государственных займов и суммы, полученные в погашение этих облигаций - выигрыши по лотереям, проводимым в порядке и на условиях, определяемых Правительством РФ, организациями, имеющими лицензии - проценты и выигрыши по вкладам в учреждениях банков
и других кредитных учреждениях, государственным ценным бумагам и облигациям или выпущенным местными органами самоуправления, банками - вознаграждения за донорскую помощь и суммы, получаемые работниками медицинских учреждений за сбор крови - алименты - суммы доходов учащихся дневной формы обучения высших, средних специальных, профессионально-технических, общеобразовательных учебных заведений, аспирантов, слушателей духовных учебных заведений, ординаторов и интернов, полученные ими как в связи с учебно-
производственным процессом, так и за работы по уборке сельскохозяйственных культур и заготовке кормов, а также за работы, выполняемые в течение каникул три календарных месяца в пределах 10-кратного минимума заработной платы за каждый календарный месяц - суммы доходов старателей при продолжительности полевого сезона не менее четырех месяцев - суммы, полученные в течение года oт продажи недвижимости, принадлежащей физическому лицу на правах собственности на сумму, не превышающие пяти тысячекратного размера минимальной
месячной заработной платы, а также суммы, получаемые от продажи другого имущества на сумму до тысячекратного минимума - доходы or продажи выращенного в личном подсобном хозяйстве скота, птицы, кроликов, нутрий, продукции пчеловодства, охотничьего собаководства, а также выращенной в этом хозяйстве продукции растениеводства или цветоводства - страховые выплаты - доходы, получаемые от физических лиц в порядке наследования или дарения - стоимость подарков, полученных oт предприятий в течение года в виде вещей или услуг, не превышающая
сумму двенадцатикратного установленного законодательством размера минимальной месячной оплаты труда - стоимость призов в денежной и натуральной форме, полученных на конкурсах и соревнованиях в течение года, не превышающая сумму двенадцатикратного размера минимальной месячной оплаты труда - доходы членов крестьянского фермерского хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от профильной деятельности в течение пяти лет, начиная с года образования хозяйства гос. регистрации при условии, что его главе зарегистрирован
как предприниматель без образования юридического лица - суммы стипендий, выплачиваемые студентам и аспирантам вузов, учащимся государственных и муниципальных средних специальных и профессионально-технических учебных заведений этими заведениями или благотворительными фондами, а также суммы стипендий из Государственного фонда занятости лицам, обучающимся по направлениям этого фонда - суммы, направленные предприятием на подготовку и повышение квалификации кадров для производства, включая стоимость углубленной
подготовки студентов, не предусмотренной учебными программами и осуществляемой на основе специального договора В это же время получение как работниками данного предприятия, так и другими гражданами первоначального среднего специального или высшего образования не относится к профессиональному обучению или повышению квалификации. В случае перечисления предприятием средств за обучение в соответствующее учебное заведение на эту сумму увеличивается совокупный годовой доход гражданина - суммы в инвалюте при направлении на
работу за границу в пределах размеров, установленных законодательством - суммы дивидендов от предприятий в случае их инвестирования внутри предприятия - суммы, уплаченные работникам или за них в порядке полной или частичной компенсации стоимости путевок дня них и их детей, оплаченных за счет средств Фонда социального страхования РФ, а также стоимость амбулаторного или стационарного медицинского обслуживания своих работников и членов их семей - суммы стоимости акций или паев, полученных при приватизации - доходы,
полученные за счет льгот при приватизации в пределах норм - стоимость сельскохозяйственной продукции собственного производства, реализованной в счет натуральной выдачи в пределах пятидесятикратного минимума заработной платы - суммы зарплаты и других видов оплаты труда иностранных физических лиц, привлекаемых на период реализации целевых социально-экономических программ, осуществляемых за счет займов кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставленных международными организациями, представительствами
или гражданами иностранных государств. Одной из особенностей действующих законодательных актов по подоходному налогу является то, что оно не предусматривает абсолютного льготирования по данному налогу ни для каких категорий налогоплательщиков. Однако доя некоторых категорий налогоплательщиков предусмотрены дополнительные льготы. В соответствии с действующей инструкцией у всех физических лиц начисленный совокупный доход уменьшается на сумму дохода, не превышающего за каждый месяц, в течение которого получен доход, однократного
установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда. Кроме того установлены три вида льгот. Максимальный размер льготы предусмотрен в сумме, равной размеру совокупного дохода, облагаемого по минимальной ставке. Так, в 1999 году размер льготы составлял 20 000 рублей. Итак, если совокупный доход гражданина, имеющего такую льготу, составил 19 800 руб. по 1 650 руб. в
месяц , то он не будет выплачивать подоходный налог за этот год. Эта льгота установлена для таких категорий плательщиков, как лица, пострадавшие от последствий чернобыльской катастрофы, аварии 1957 года из ПО Маяк и сброса радиоактивных отходов в реку Теча, а также для лиц, принимавших непосредственное участие в испытаниях ядерного оружия и боевых радиоактивных веществ. Следующий вид льгот предусматривает, что совокупный годовой доход дополнительно уменьшается
на суммы, не превышающие за каждый полный месяц, в течение которого он получен, пятикратного размера минимальной зарплаты. 417руб. 45коп. Эта льгота предусмотрена для таких категорий плательщиков, как участники гражданской и Великой Отечественной войны, лица из числа государственных служащих, ставших инвалидами вследствие повреждения здоровья, полученного ими при исполнении служебных обязанностей, и подучивших в. установленном порядке единовременное пособие от государства, инвалидов вследствие аварий
на атомных объектах, испытаний, учений и других работ, связанных с ядерными установками, инвалидов с детства, а также инвалидов 1 и II групп, работников лечебных учреждений, получивших сверхнормативные дозы облучения при оказании медицинской помощи пострадавшим в результате чернобыльской катастрофы и некоторые другие категории плательщиков. И, наконец, третий вид льгот предусматривает, что совокупный годовой доход уменьшается на сумму дохода, не превышающего за каждый полный месяц, в течение которого
получен доход, трехкратного размера минимальной заработной платы. Эта льгота предусмотрена для таких категорий плательщиков, как родители и супруги военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также родители и супруги государственных служащих, погибших при исполнении
служебных обязанностей, граждане, выполнявшие интернациональный долг в Афганистане или других странах, в которых велись боевые действия, один из родителей опекун, попечитель, супруг , на содержание которого находится совместно с ним проживающий и требующий постоянного ухода инвалид с детства или инвалид 1 группы, а также инвалиды III группы, имеющие престарелых родителей то есть пенсионного возраста или несовершеннолетних детей.
При наличии у физического лица права на уменьшение налогооблагаемого дохода по нескольким основаниям, применяется один более льготный размер налогооблагаемого дохода. Кроме перечисленных выше льгот совокупный доход физических лиц дополнительно уменьшается на - суммы, перечисленные по заявлениям на благотворительные цели - суммы, удержанные в Пенсионный фонд РФ - суммы, направленные на новое строительство или приобретение жилого дома, квартиры,
дачи или садового домика на территории РФ, включая суммы, направленные на погашение кредиток и процентов по ним, полученным физическими лицами в байках или иных Кредитных учреждениях на эти цели. Льгота предоставляется в пределах пяти тысячекратного размера установленного минимума заработной платы за каждый год в течение трех лет - суммы расходов на содержание детей и иждивенцев в пределах установленного минимума зарплаты за каждый полный месяц, в котором получен доход на каждого
ребенка в возрасте до 18 лет, на студентов и учащихся дневной формы обучения до 24 лет, а также на каждого другого иждивенца, не имеющего самостоятельного дохода, независимо от того проживает или нет иждивенец с лицом, его содержащим - суммы, передаваемые в качестве добровольных пожертвований в избирательные фонды в пределах десятикратного минимума при выборах в органы власти субъектов РФ или пятикратного минимума при выборах, в органы местного самоуправления
Следует отметить, что право на льготу, связанную с содержанием детей, предоставляется обоим родителям. Ставка подоходного налога зависит от размера налогооблагаемого дохода. Сумма подоходного налога исчисляется в целых рублях. Налог исчисляют и удерживают работники бухгалтерии предприятия по истечении каждого месяца с суммы налогооблагаемого совокупного дохода физического лица с начала года, с зачетом удержанной за тот же
период суммы налога. Окончательный перерасчет подоходного налога по каждому физическому лицу производится по окончании года исходя из совокупного годового дохода за вычетом из него всех сумм, подлежащих исключению. Подоходный налог должен также удерживаться бухгалтерией у источника выплат в случаях, когда физическим лицам производятся выплаты по любым договорам, заключенным между ними и предприятиями. К таким договорам относятся, например, договоры аренды их имущества.
В соответствии с Инструкцией ГНИ 35 сумма подоходного налога, исчисленная за отчетный месяц, должна быть перечислена в доход бюджета не позднее дня получения в банке наличных денежных средств на выплату заработной платы или для перечисления со счетов в банке причитающихся работникам сумм по их поручениям. Если заработная плата выдается из выручки, из сумм, взятых из банка на другие цели, или натурой, то сумма причитающегося в бюджет подоходного налога должна быть перечислена не позднее дня, следующего
за днем выплаты или натуральной выдачи. В случае, если налог не перечислен в установленные сроки, даже из-за отсутствия средств дня выплаты зарплаты, органы налоговой инспекции начисляют пеню в размере 0,5 за день просрочки и штраф от суммы не перечисленного налога. Исключение составляют лишь бюджетные организации, которым предоставляется отсрочка уплаты налога до поступления средств на их счета. Бухгалтерия предприятия обязана ежеквартально предоставлять в органы
налоговой инспекции по месту нахождения предприятия отчетную форму по начислению подоходного налога. Отчет подписывается руководителем предприятия и главным бухгалтером и скрепляется печатью предприятия. Срок представления отчета за I квартал, полугодие, 9 месяцев - не позднее 1-го числа второго месяца следующего за отчетным кварталом, а за год не позднее 1 апреля следующего года. Составляете отчет нарастающим итогом.
Источниками для его составления служат данные налоговых карточек. Бухгалтерия предприятия также обязана при увольнении работника в течение года выдать ему на руки, а также ежеквартально в согласованный с налоговой инспекцией срок передать в органы налоговой инспекции на всех совместителей, работающих по договорам подряда, временно работающих, лиц, а также на основного работника до 1 марта справку о доходах. Справка подписывается главным бухгалтером.
Отчисления в Пенсионный фонд производятся в размере 1 из всех начисленных работникам сумм, на которые производятся начисления в фонды социальной зашиты. Для учета сумм удержаний налогов с граждан в пользу государственного бюджета применяется счет 68 Расчеты с бюджетом . Этот счет пассивный. Сальдо счета отражает сумму задолженности предприятия бюджету, оборот по дебету суммы, перечисленные в бюджет в погашение задолженности оборот по кредиту суммы удержаний
налогов их заработной платы рабочих и служащих. Удержания по исполнительным листам. Основанием для расчета являете Инструкция о порядке удержания алиментов по исполнительным документам переданным для производства взыскания предприятиям, организациям, учреждениям. Основанием для начисления удержаний являются заявления граждан о добровольной уплате алиментов или исполнительные листы соответствующего судебного органа.
В бухгалтерии эти документы регистрируются в специально журнале карточке . Самым распространенным видом удержаний по исполнительным листа являются алименты. Алименты взыскиваются на содержание несовершеннолетних детей в установленных законодательством размерах. На содержание одного ребенка удерживается 33 , а на двоих и более - 50 от всех видов начислений кроме материальной помощи, единовременных вознаграждений за изобретения,
рационализаторские предложения и т.п. При этом обязательные налоги и другие удержания производятся из той части заработка, которая остается у плательщика алиментов. Суммы удержанных алиментов должны быть выплачены взыскателю или переведены на его счет в трехдневный срок с момента удержания. Административные штрафы удерживаются в соответствии с исполнительными листами. При удержании сумм административных штрафов следует учитывать, что общий размер удержаний по каждому
работнику не должен превышать 2 3 от начисленной суммы. Учет расчетов по исполнительным документам организуется на счете 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами , субсчет 1 С организациями и лицами по исполнительным документам . По письменным заявлениям работников могут производиться вычеты из заработной платы для перечисления
органам социального страхования, в негосударственные пенсионные фонды, банкам в счет погашения различных ссуд и процентов по ним. Также, в соответствии с заявлением работника вся причитающаяся ему на руки сумма заработной платы может быть перечислена в сберегательную кассу или банк для зачисления на личный счет. 2.4 Учет отчислений от оплаты труда в фонд социального страхования, в пенсионный фонд, в фонд занятости, в ФОМС. Права граждан на различные виды социальной защиты материальное обеспечение по болезни,
старости, инвалидности м т.п. закреплены Конституцией РФ. В соответствии с КЗОТом и нормативными документами Минфина РФ и Минтруда РФ фонды социальной зашиты создаются без вычетов из заработной платы работников. В настоящее время в РФ создаются следующие фонды социальной защиты пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд обязательного медицинского страхования и фонд занятости населения.
Отчисления в эти фонды являются обязательными для всех предприятий, учреждении и организации, являющихся юридическими лицами. Порядок формирования и использования отчислений в Пенсионный фонд РФ. В соответствии со ст.8 Закона РФ О государственных пенсиях в РФ финансирование выплат пенсии поручено осуществлять Пенсионному фонду РФ как самостоятельному финансово-кредитному учреждению.
Согласно Федеральному закону от 5 февраля 1997 г. 26-ФЗ страховые взносы в этот фонд организации начисляют на все виды выплат, начисленных рабочим, а также начисленных физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, и по авторским договорам. При начислении страховых платежей в Пенсионный фонд следует руководствоваться постановлением Правительства РФ О перечне выплат, на которые не начисляются взносы в
Пенсионный фонд РФ от 19 февраля 1996 г. 153, а также разъяснениями по данному вопросу Пенсионного фонда РФ, утвержденными постановлением Правления Пенсионного фонда РФ от 6 марта 1996 г. 22. Бухгалтеру при учете расчетов с Пенсионным фондом РФ следует руководствоваться Инструкцией о порядке уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в
Пенсионный фонд РФ ПФР , утвержденной Постановлением Правления ПФР от 11 ноября 1994 года 258. В соответствии с этой Инструкцией плательщиками взносов в ПФР являются - предприятия, организации и учреждения, независимо от формы собственности, осуществляющие предпринимательскую или иную деятельность на территории России - фермерские хозяйства и родовые и семейные общины, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования
- граждане, включая иностранных, применяющие в личном хозяйстве труд наемных работников и выступающие как работодатели - граждане, включая иностранных, зарегистрированные в качестве предпринимателей и осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица - граждане, работающие по прямым контрактам с иностранными предприятиями, не имеющими постоянных представительств на территории России и зарегистрированные в качестве предпринимателей без образования юридического лица.
Если гражданин работает по найму, то взносы за него обязан начислять и уплачивать работодатель. Освобождены от уплаты взносов а ПФР общественные организации инвалидов и пенсионеров, а также находящиеся в их собственности предприятия, объединения и учреждения, созданные для осуществления уставных целей общественных организаций. Освобождение должно быть подтверждено решением управляющего отделением ПФР но месту нахождения плательщика. Взносы в ПФР начисляются плательщиками на все вознаграждений за
работу в денежном или натуральном выражении по всем основаниям, которые включаются в расчет пенсии. В настоящее время взносы составляют 29 от облагаемой базы. При этом 1 начисляется из заработной платы работников, а 28 включаются в состав производственных затрат издержек обращения . Взносы начисляются до вычета всех налогов и удержаний, то есть от начисленной суммы. При начислении задолженности по взносам в ПФ от облагаемой заработной платы в учете составляется запись
За декабрь 1999 года Дт 20 Кт 69-2 - 15400 руб. Дт 25 Кт 69-2 - 8400 руб. Дт 70 Кт 69-2 - 850 руб. Страховые взносы на выплаты, включенные в себестоимость издержки , также включаются в себестоимость, начисляются за счет тех же источников, что и сами выплаты. Перечисление взносов в ПФР производиться только в порядке безналичных расчетов и отражается в учете записью Дт 69-2 Кт 51 24650 рублей. Ежеквартально в срок до 30 числа месяца, следующего за отчетным
кварталом в бухгалтерии плательщика составляют и представляют в отделение ПФР по месту нахождения предприятия Расчетную ведомость по страховым взносам в ПФР . Основанием для составления Расчетной ведомости служат данные главной книги, первичного учета. Контроль за своевременной и полной уплатой взносов плательщиками осуществляется уполномоченными отделений ПФР по месту нахождения предприятия. Плательщики обязаны предоставить уполномоченному все необходимые
для проверки документы. По результатам проверки составляется акт и справка о начислении взносов в ПФР. При обнаружении недоначисления сокрытия взносов, а также несвоевременного их перечисления на счета ПФР проверяющий рассчитывает штрафные санкции. При повторном нарушении штраф взыскивается в двойном размере. На сокрытую сумму начисляются и взыскиваются взносы и пени. Срок исковой давности по взысканию недоимки и санкций
ПФР установлен 6 лет. Порядок расчетов с остальными тремя фондами социальной защиты в основном совпадает с расчетами по задолженности ПФР. Нормативы отчисления в эти фонды устанавливается Правительством РФ и Минтруда РФ. В 1999 году действуют следующие нормативы фонд социального страхования - 5,4 фонд обязательного медицинского страхования - 3,6 фонд занятости населения РФ - 1,5 . Нормативы установлены от той же базы, что и для пенсионного
фонда. При расчетах с фондом социального страхования ФСС следует иметь ввиду, что начисление взносов отражается в учете записью Дт 20,25,89,88 Кт 69-1 Расчеты социальному страхованию Так за декабрь произведены следующие отчисления Дт 20 Кт 69-1 2983 руб. 50 коп. Дт 25 Кт 69-1 1606 руб. 50 коп.
Начисленные взносы перечисляются в территориальное отделение ФСС не полностью. Норматив для каждого плательщика устанавливает территориальное отделение ФСС, но в пределах, установленных законодательством. Из общей суммы начисленных страховых взносов 26 ежемесячно перечисляется в ФСС, остальная сумма остается на предприятии в течении квартала и может быть использована на - выплату
пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, погребение и так далее санаторно-курортное лечение физкультурно-оздоровительные мероприятия лечебно-диетическое питание и другие цели. При использовании средств ФСС в учете делают следующие бухгалтерские записи -на начисление различных пособий, входящих в фонд оплаты труда и совокупный доход Дт 69-1 Кт 70 1669 руб. 80 коп. 2 ммот до 1,5 лет 10 чел. на перечисление средств в счет частичного
погашения стоимости путевок на санитарно-курортное лечение за своих работников Дт 69-1 Кт 51 -на перечисление выдачу средств на проведение физкультурно-оздоровительных мероприятий Дт 69-1 Кт 50,51 Если в течении отчетного квартала средства ФСС, оставшиеся в распоряжении предприятия, полностью не использованы, то свободный остаток должен быть в конце квартала перечислен на счет ФСС. Эта сумма отражается в
ФСС в карточке аналитического учета по каждому страхователю, который в праве использовать их по целевому назначению. От отчислений в ФСС не освобождается не одна категория плательщиков. На суммы, начисленные по договорам гражданско-правового характера, например, по поручениям, договорам подряда, отчисления в ФСС не производятся. Взаимоотношения организаций с ФСС регулируются Положением о фонде социального страхования
РФ, утвержденным постановлением Правительства РФ от 12 февраля 1994 г. 101 Инструкции о порядке начисления, уплаты страховых взносов, расходования и учета средств государственного страхования, утвержденной постановлением ФСС РФ, Министерства труда и социального развития РФ, Министерства финансов РФ и Госналогслужбы РФ от 2 октября 1996 г. 162, 2, 87, 07-1-07 Федеральным законом О государственных пособиях гражданам, имеющим детей , принятым 19
мая 1995г. 81-ФЗ в редакции от 24 ноября 1996г. 76-ФЗ Положением о порядке назначения и выплаты государственных пособий гражданам, имеющим детей, утвержденным постановлением Правительства РФ от 4 сентября 1995 г. 883 в редакции от 14 февраля 1997 г. 169 Инструкцией о порядке выдачи документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность граждан, утвержденной Министерством здравоохранения и медицинской промышленности
РФ и ФСС РФ 19 октября 1994 г. 206 пункт 21 . Расчет пособия по временной нетрудоспособности. Это особенный вид оплаты непроработанного времени. Его источником является не себестоимость, как для всех предшествующих видов оплат непроработанного времени, а средства органов социального страхования. Основанием для расчета сумм к оплате является табель учета использования рабочего времени и листок
о временной нетрудоспособности лечебного медицинского учреждения. При расчете пособия по временной нетрудоспособности следует иметь в виду ,что размер пособия кроме среднего заработка за расчетный период и количества дней болезни зависит также и от непрерывного стажа работника. Если непрерывный стаж составляет до 3 лет, то пособие выплачивается в размере 60 процентов от суммы, рассчитанной исходя из среднего заработка, до 8 лет -
80 процентов, свыше 8 лет - 100 процентов. Некоторым категориям работников пособия выплачиваются в размере 100 процентов независимо от трудового стажа. К ним относятся работники в возрасте до 18 лет, работники, имеющие 3 и более детей, работники, получившие трудовое увечье или профессиональное заболевание, а также инвалиды Великой Отечественной войны. Пособие по беременности и родам.
Это пособие выплачивается за период 70 календарных дней до родов в случае многоплодной беременности 84 дня и 70 календарных дней после родов в случае осложненных родов 86, при рождении 2 и более детей 110 дней в размере 100 процентов заработка, подсчитанного по правилам, установленным для исчисления пособия по временной нетрудоспособности. Для работающих женщин пособие рассчитывается исходя из средней заработной платы. Для учащихся в размере стипендии, для женщин, потерявших работу в связи с ликвидацией предприятия,
в течении 12 месяцев со дня признания их безработными в размере минимального размера оплаты труда. Единовременное пособие при рождении ребенка. Право на это пособие имеет дин из родителей либо лицо, его заменяющее. Пособие выдается дебет счета 69-1, кредит счета 50 - 1252руб. 35коп. в размере 15-кратной минимальной оплаты труда, предусмотренной законодательством, на день рождения ребенка, а не на день обращения за пособием.
Данное пособие выдается также при усыновлении ребенка в возрасте до 3 месяцев. Пособие выплачивается в случае, когда обращение за ним последовало не позднее 6 месяцев со дня рождения ребенка. Пособие выдается по месту работы учебы матери, а если мать не работает не учится по месту постоянной работы учебы отца. Для назначения и выплаты пособия представляются заявление о назначении пособия, справка о рождении ребенка, выданная органами ЗАГСа. Пособие на погребение.
В соответствии со ст. 9 Федерального закона О погребении и похоронном деле от 12.01.96 г. 8-ФЗ супругу, близким родственникам, законному представителю или иному лицу, взявшему на себя обязанности осуществить погребение умершего, гарантируется оказание на безвозмездной основе услуг по погребению согласно следующему перечню оформление документов, необходимых для погребения предоставление и доставка гроба и других предметов, необходимых на погребение перевозка тела останков умершего на кладбище в крематорий
погребение кремация с последующей выдачей урны с прахом . Если погребение осуществляется за счет средств граждан, им выплачивается социальное пособие в размере, равном стоимости услуг на погребение из гарантированного перечня таких услуг, но не превышающем размер минимальной оплаты труда более, чем в 10 раз. Социальное пособие на погребение умершего работавшего гражданина выплачивает на основании заявления и справки о смерти, выдаваемой органами
ЗАГСа, в день обращения организация, в которой умерший работал на погребение умершего несовершеннолетнего члена семьи организация, где работают один из родителей или другие члены семьи, в которой проживал несовершеннолетний. Социальное пособие выплачивается, если обращение за ним последовало не позднее шести месяцев со дня смерти гражданина. Выплата пособия на погребение учитывается по дебету субсчета 69-1 и кредиту счета 50 - 834 руб. 90 коп. При расчетах с фондом обязательного медицинского страхования
ФОМС следует иметь в виду, что начисление этого вида взносов отражается в учете записью Дт 20 Кт 69-3 Расчеты по мед. страхованию 1989руб. Дт 25 Кт 69-3 - 1071 руб. От отчислений в ФОМС не освобождается ни одна категория плательщиков. Взносы в ФОМС не начисляются на суммы оплаты по договорам гражданско-правового характера. Использование средств фонда у плательщиков не предусматривается.
Из общей начисленной суммы в 3,6 , 0,2 перечисляется в федеральный фонд, а 3,4 отчисляется в территориальный фонд. Механизм страховых платежей установлен Инструкцией о порядке взимания и учета страховых взносов платежей на обязательное медицинское страхование, утвержденный постановлением Совета Министров Правительства РФ от 11 октября 1993 г. 1018. При расчетах с фондом занятости ФЗ следует иметь в виду, что начисление этого вида взносов отражается
в учете записью Дт 20 Кт 69-4 Расчеты с ФЗ - 528руб. 75 коп. Дт 25 Кт 69-4 - 446 руб. 25 коп. От взносов в ФЗ освобождены граждане, использующие труд наемных работников, религиозные объединения, общественные организации инвалидов, а также находящиеся в их собственности предприятия, объединения и учреждения, созданные для осуществления их уставных целей. Использование средств фонда у плательщиков не предусматривается.
На суммы оплаты по договорам гражданско-правового характера взносы в ФЗ не начисляются. Взаимоотношения организаций с ФЗ населения регулируются следующими нормативными актами Федеральным законом О занятости населения в РФ от 20 апреля 1996 г. 36-ФЗ Положением о Государственном фонде занятости населения РФ, утвержденным постановлением Верховного Совета РФ от 8 июня 1993 г.
5132-1 Федеральным законом О порядке разрешения коллективных трудовых споров от 23 ноября 1995 г. 175-ФЗ. 3. Учет затрат на производство продукции, работ и услуг. В финансовом учете термин затраты определяется как показатель в денежном выражении количества ресурсов, использованных для достижения определенной цели. В управленческом учете термин затраты употребляется в целом ряде различных случаев. Иначе говоря, при решении различных вопросов учитываются разные виды
затрат. Одни затраты учитываются для оценки запасов и определения доходов, другие для планирования, составления бюджета и контроля, учет третьих необходим для принятия решений на ближайшую и дальнейшую перспективы. Большое значение для правильной организации учета производственных затрат имеет их научно-обоснованная классификация. Однако, прежде чем начать этот разговор, следует принять во внимание тот факт, что производственные затраты это элемент классификации затрат по категориям исходя из их роли
в системе управления. Из этого следует, что стоит сначала обратиться к производственным затратам вообще, а уж потом к их классификации. Итак, в фирме производственного назначения затраты делятся на две основные категории, соответствующие функциональным видам деятельности с которыми они связаны 1. Производственные затраты 2. Непроизводственные затраты эксплуатационные расходы Производственные затраты. Производственными являются затраты, связанные с производственной деятельностью
предприятия. Производственные затраты подразделяются на три основные категории прямые затраты на материалы, прямые затраты на рабочую силу и заводские накладные расходы. К прямым затратам на материалы относятся к прямым материалам относятся все затраты на те материалы, которые входят в состав конечного продукта. Например, сталь для производства автомобилей и древесина для производства мебели. Клей, гвозди и другие малоценные и быстроизнашивающиеся предметы называются
вспомогательными или расходными материалами и классифицируются как часть заводских накладных расходов. Прямой труд есть труд производственных рабочих, непосредственно вовлеченных в производство продукции. Примерами затрат на оплату прямого труда являются заработная плата операторов поточных линей и заработная плата станочников металлообрабатывающих станков механического цеха. Непрямой труд в форме заработной платы, например, инспекторам и уборщикам учитывается как часть заводских
накладных расходов. Заводские накладные расходы определяются как все затраты, идущие на производство за вычетом прямых затрат на материалы и рабочую силу. К их числу, помимо всего прочего, относятся амортизационные отчисления, арендная плата, налоги, страховые взносы, дополнительные выплаты по заработной плате, расходы вследствие простоя. Многие виды затрат частично взаимоперекрываются в пределах своих категорий.
Стоимость прямых материалов вместе со стоимостью прямого труда образуют основную себестоимость. Прямые затраты труда плюс заводские накладные расходы называются конверсионными затратами или затратами на переработку . Этот термин отражает тот факт, что учет этих затрат позволяет перенести стоимость сырья и материалов на готовую продукцию. Непроизводственные затраты. Непроизводственные затраты или общефирменные расходы подразделяются на торговые, общие и административные
расходы. Торговые расходы связаны с осуществлением продаж и поставок продукции. Примерами могут служить затраты на рекламу и выплату комиссионных. Общие и административные расходы применяются в целях осуществления общехозяйственных и административные функций, например, оклады руководителей и специалистов, судебные издержки. Виды затрат классифицируемых по их роли в системе управления и их взаимосвязи показаны на рисунке 1.
Прямые Прямой Заводские Производственные Общефирменные Полная затраты труд расходы затраты затраты себестоимость Рис.1. Теперь поговорим непосредственно о классификации затрат на производство. Затраты на производство группируют по месту их возникновения, видам продукции работ, услуг и видам расходов. 1. По месту возникновения затраты группируют по производственным цехам, участкам и другим
структурным подразделениям предприятия. Такая группировка затрат необходима для организации внутризаводского хозрасчета и определения производственной себестоимости продукции. 2. По видам продукции работ, услуг затраты группируют для исчисления их себестоимости. 3. По видам расходов затраты группируют по элементам затрат и по статьям калькуляции. Затраты предприятия на производство продукции складываются из следующих элементов а
Материальные затраты за вычетом стоимости возвращенных отходов б Затраты на оплату труда в Отчисления на социальные нужды г Амортизация основных производственных фондов д Прочие затраты телефонные, командировочные и т.п. Эта группировка является единой и обязательной для всех отраслей народного хозяйства. Группировка затрат по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство
продукции, каково соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме расходов. При этом по элементам материальных затрат отражают только покупные материалы, изделия, топливо и энергию. Оплату труда и отчисления на социальные нужды отражают только применительно к персоналу основной деятельности. Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции, затраты организации группируют и учитывают по статьям калькуляции. В Основных положениях по планированию, учету и калькулированию себестоимости
продукции на промышленных предприятиях установлена типовая группировка затрат по статьям калькуляции, которую можно представить в следующем виде 1. Сырье и материалы 2. Возвратные отходы вычитаются 3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций 4. Топливо и энергия на технологические цели 5. Заработная плата производственных рабочих 6. Отчисления на социальные нужды 7.
Расходы на подготовку и освоение производства 8. Общепроизводственные расходы а содержание оборудования и машин внутри цеха б содержание администрации цеха в отопление, освещение 9. Общехозяйственные расходы 10. Потери от брака 11. Прочие производственные расходы 12. Коммерческие расходы Первые восемь статей в итоге дают цеховую себестоимость, сумма первых одиннадцати статей образует производственную себестоимость продукции, и, наконец, итог всех двенадцати статей полную
себестоимость продукции. Министерства ведомства могут вносить изменения в типовую номенклатуру статей затрат на производство с учетом особенностей техники, технологий и организации процесса производства. Помимо указанных группировок, затраты на производство классифицируются по ряду других признаков а Степени их прослеживаемости - прямые затраты те, движения которых прослеживаются непосредственно до объекта, подлежащего калькуляции изделию, работам, подразделениям, территориям реализации.
Например, если рассматриваемым объектом калькуляции является определенный вид продукции, то тогда материалы и труд, участвующие в производстве, являются прямыми затратами непрямые затраты косвенные затраты, представляющие собой все составляющие заводских накладных расходов, поскольку их невозможно непосредственно отождествить с какой-то одной линией. Затраты, которые одновременно относятся к разным подразделениям, называют затратами совместного или комплексного производства и включают в категорию непрямых затрат.
Размещение рекламы на общественных каналах, с целью расширения сбыта продукции, тоже являет собой пример косвенных затрат. Б Времени их дебетования относительно поступлений от реализации затраты, включаемые в производственную себестоимость, которая включает в себя затраты, определяемые стоимостью товароматериальных запасов, и учитывается как часть запасов, имеющихся в наличие. Такие затраты рассматриваются в качестве активов до тех пор, пока товары, к которым они относятся,
не будут проданы. В этот момент они становятся себестоимостью реализованной продукции или торговыми расходами. Все производственные затраты представляют собой затраты, входящие в состав производственной себестоимости затраты периода это текущие затраты, не являющиеся необходимыми для производства, и поэтому не дебетующиеся относительно поступлений от реализации в тот период, когда эти поступления приходят. Расходы по сбыту, общие и административные расходы являются затратами периода.
В Их динамики, соответствующей их функциональным изменениям. С точки зрения планирования и контроля наиболее важным признаком для классификации затрат является то, как изменяется их динамика в зависимости от изменений объема производства или иных показателей деятельности переменные затраты это затраты, которые изменяются в целом и прямо пропорционально функциональным изменениям в деятельности. Примером являются прямые материалы и расход бензина в зависимости от пробега автомобиля
постоянные затраты это затраты, которые остаются в целом неизменными, несмотря на функциональные изменения в деятельности предприятия или фирмы. Примерами служат расходы на аренду, страхование и выплату налогов Смешанные полупеременные или полупостоянные затраты это затраты, величина которых изменяется с изменением в объеме производства, но в отличие от переменных затрат не в прямой пропорции. Другими словами, эти затраты собирают как постоянный, так и переменный аспект компонент .
Примерами является аренда грузового транспорта, где твердая постоянная арендной платы суммируется с переменным тарифом, в зависимости от пройденного расстояния, и плата за телефон, включающая фиксированную сумму, уплачиваемую ежемесячно, плюс начисления в зависимости от количества сделанных междугородних звонков. Г Степени их усреднения удельная себестоимость это средняя величина затрат, которая вычисляется путем деления полных затрат о которых будет сказано ниже на количество единиц продукции, составляющих
общий объем производства. С другой стороны, удельная себестоимость представляет собой сумму 1 переменных затрат на единицу продукции и 2 постоянных затрат на единицу продукции. Здесь важно уяснить, что удельная себестоимость понижается с увеличением объема производства, т. К. общие постоянные затраты, остающиеся неизменными при совершении ряда хозяйственных операций, распределяются по все большему числу единиц продукции полные затраты это суммарные затраты на производство и реализацию
продукции включают все производственные затраты, а также расходы на маркетинг, содержание администрации, выплату процентов и другие централизованные корпоративные расходы. Д Их значимости для планирования, контроля и принятия решений - регулируемые те затраты, величина которых устанавливается руководителем функционального подразделения и их уровень в значительной степени поддается влиянию менеджера нерегулируемые затраты, которые не подлежат контролю на данном уровне планирования.
Все переменные затраты, такие как прямые материалы, прямой труд и переменные накладные расходы обычно рассматриваются как регулируемые руководителем функционального подразделения. С другой стороны, постоянные затраты, такие как расходы на амортизацию заводского оборудования не могут быть регулируемыми руководителем функционального подразделения, т. К. он не обладает полномочиями по закупке оборудования нормативные затраты это затраты, которые заранее
установлены и выступают в качестве показателей, которые необходимо соблюдать. В основе их расчета лежит количество производственных ресурсов, необходимых для эффективного производства. Рассчитывают также удельные нормативные затраты как производные нормативной цены за единицу материала на норму расхода материала на единицу продукции приростные затраты это затраты, которые определяются как разница в расходах при выборе из двух или более вариантов.
Приростные затраты являются значимыми затратами для будущих периодов, это очевидно, т.к. расчет такого рода затрат есть ни что иное как планирование, ведущее в результате к выбору наиболее выгодного или наименее затратного варианта организации хозяйственной деятельности производственного процесса затраты прошлого периода это затраты, которые представляют собой стоимость уже потребленных ресурсов на итоговую величину которых никак нельзя повлиять ни в настоящем, ни в будущем периоде.
Такие затраты не считаются значимыми для принятия последующих решений, т. К. это затраты давно прошедшие или свершившиеся наличные выплаты действительные затраты средств это затраты требующие последующего расходования денежных средств или производственных ресурсов. Не денежные начисления, как, например, износ и амортизация не являются действительными наличными затратами. Примером может служить осуществление какого-либо инвестиционного проекта значимые затраты ожидаемые,
будущие затраты, величина которых служит основанием при выборе того или иного варианта решения. Такой подход является ключевым для принятия краткосрочных и долгосрочных решений. Примером может служить стоимость нового делового предприятия, которая будет значимой при принятии такого рода решения альтернативная стоимость есть чистая выгода, упущенная при отказе от альтернативного варианта. В процессе принятия решений всегда существует альтернативная стоимость, эта стоимость соответствует
величине затрат, предлагавшихся по альтернативному проекту. Можно также выделить классификацию затрат 1 по элементам и 2 по эффективности. 1.а одноэлементные это затраты, состоящие из одного элемента амортизация, заработная плата и др. 1.б комплексные это затраты, состоящие из нескольких элементов, например, цеховые и общезаводские расходы, в состав которых входит заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные
затраты. 2.а производительные затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации процесса производства. 2.б непроизводительные затраты, образующиеся вследствие недостатков в технологии и организации производственного процесса потери от простоев, браков, оплата сверхурочных работ и т. Д Производительные затраты планируются, поэтому они называются планируемыми, непроизводительные расходы, как правило, не планируются, поэтому их считают не планируемыми.
3.1 Издержки производства Под себестоимостью продукции работ, услуг понимают выраженные в денежной Форме затраты на её производство и реализацию. Организация учета затрат на производство продукции основана на следующих принципах - неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости произведенной продукции в течение года - полнота отражения в учете всех хозяйственных операций - правильное отнесение расходов и доходов и расходов к отчетным периодам - регламентация состава
себестоимости продукции. Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции четкое определение состава производственных затрат. В нашей стране состав себестоимости продукции регламентируется государством. Основные принципы формирования этого состава определены в Законе РФ О налоге на прибыль предприятий и организаций и конкретизированы в
Положении о составе затрат с изменениями и дополнениями, внесенными в это Положение, четко определившими издержки, относимые на себестоимость продукции работ, услуг и затраты, производимые за счет соответствующих источников финансирования прибыли организации, фондов специального назначения, целевого финансирования и целевых поступлений и др Регламентирующая роль государства по отношению к себестоимости продукции проявляется также в установлении
норм амортизации основных средств, тарифов отчислений на социальные нужды, в некоторые виды дорожных фондов и др. На основе Положения о составе затрат министерства, ведомства, межотраслевые государственные объединения, концерны и др. разрабатывают отраслевые положения о составе затрат и методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции работ, услуг для подведомственных предприятий. Следует отметить, что изменения и дополнения, внесенные в
Положение о составе затрат Правительством РФ 1 июля 1995 г определили новые подходы государства к формированию себестоимости продукции. До 1 июля 1995 г. многие расходы включались в себестоимость продукции в пределах установленных государством нормативов командировочные расходы, расходы на рекламу, представительские расходы и др а превышение по указанным расходам относили на уменьшение чистой прибыли организаций. Вследствие такого подхода организации не имели реальных показателей себестоимости, что затрудняло и
управление себестоимостью. С 1 1995 г. нормируемые государством расходы относятся на себестоимость продукции в сумме фактических расходов, а корректировка указанных затрат с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов осуществляется для целей налогообложения. Изменение подходов государства к формированию себестоимости продукции позволяет теперь организациям исчислять реальные показатели себестоимости продукции работ, услуг .
Для организации бухгалтерского учета производственных затрат большое значение имеет выбор номенклатуры синтетических и аналитических счетов производства и объектов калькуляции. На крупных и средних организациях для учета затрат на производство продукции имеются счета 20 Основное производство , 21 Полуфабрикаты собственного производства , 23 Вспомогательное производство , собирательно-распределительные счета 25
Общепроизводственные расходы , 26 Общехозяйственные расходы , 28 Потери от брака , 29 Обслуживающие производства и хозяйства . По дебету указанных счетов учитываются расходы, а по кредиту их списание. По окончании месяца учтенные на собирательно-распределительных счетах 25, 26, 28, затраты списываются на счета Основного производства и Вспомогательного производства 20, 23 .
С кредита счетов Основное производство и Вспомогательное производство снимают фактическую себестоимость продукции работ, услуг . Сальдо этих счетов характеризует величину затрат на незавершенное производство. На малых предприятиях для учета затрат на производство используют, как правило, счет 20 Основное производство , 26 Общехозяйственные расходы , или только счет 20 Основное производство . 3.2 Калькуляция себестоимости продукции
Под калькулированием себестоимости понимается исчисление себестоимости вы полненных работ. Данные калькуляции фактической себестоимости продукции широко используются в управлении производством, для контроля за соблюдением принятой предприятием плановой себестоимости и рентабельности производства строительно-монтажных работ, выявления резервов и путей дальнейшего снижения затрат труда и материальных ресурсов. В системе управления себестоимостью продукции применяется несколько видов калькуляций себестоимости
продукции. В планировании, учете и анализе себестоимости строительной продукции применяется плановая и фактическая отчетная себестоимость. Фактическая себестоимость определяется на основе данных бухгалтерского учета по истечении отчетного периода и представляет достоверную информацию о фактических затратах на производство строительных работ. Она служит основой для экономического анализа, прогнозирования и принятия решения на краткосрочную и долгосрочную перспективу по совершенствованию данного вида работ, а также
при определении фактических финансовых результатов деятельности предприятия. Плановая себестоимость представляет собой прогнозное значение предельной величины затрат на производство строительных работ на отчетный период. Целью планирования себестоимости строительных работ является - определение величины затрат на производство строительных работ в установленные договорами сроки на строительство при наиболее рациональном и эффективном использовании материалов, рабочей силы, строительных
машин и механизмов и других производственных ресурсов - соблюдение правил технической эксплуатации основных средств и обеспечение безопасных условий труда - определение прибыли и возможностей производственного и социального развития, исходя из размера прибыли, остающейся в ее распоряжении - организация внутрипроизводственного хозяйственного расчета структурных подразделений строительной организации. Плановая себестоимость строительных работ определяется с применением системы утвержденных в установленном
порядке экономически обоснованных норм и нормативов, а также инженерных и экономических расчетов, отражающих повышение организационно-технического уровня строительного производства в результате внедрения мероприятий по новой технике и технологии, совершенствования его организации и управления и других технико-экономических факторов. Технико-экономические расчеты проводятся исходя из физических объемов по видам работ, конструктивным элементам, объектам и их стоимости, определяемых на основе проектно-сметной документации и договорных
цен. Плановая себестоимость строительных работ определяется по отдельным объектам и по строительной организации в целом. Для расчета плановой себестоимости составляются плановые калькуляции, в которых затраты формируются на выполняемый в планируемом году объем работ по объекту с учетом снижения затрат за счет мероприятий по повышению технического и организационного уровня строительного производства. Мероприятия по повышению технологического и организационного уровня производства разрабатываются в
разрезе объектов. Они обеспечивают снижение стоимости выполняемых работ по сравнению с установленной в проектно-сметной документации за счет применения более дешевых строительных материалов, прогрессивных строительных конструкций, изделий и строительной техники и более совершенной технологии производства совершенствования организации производства, улучшения использования трудовых ресурсов, повышения качества вспомогательного производства и др. Плановая себестоимость строительных работ по объектам определяется
как разность между стоимостью планируемого объема работ, установленной в проектно-сметной документации и величиной снижения затрат в результате осуществления мероприятий и суммой сметной прибыли. Для оценки уровня и динамики себестоимости строительных работ определяются затраты на 1 руб. строительных работ путем деления общей суммы плановой себестоимости строительных работ на объем работ, выполняемых собственными силами строительной организации, по их стоимости, учтенной в договорной цене.
Под методом учета затрат их производство и калькулирования себестоимости продукции понимают совокупность приемов организации документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции и необходимую информацию для контроля за процессом формирования себестоимости продукции. За основу классификации методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции принимаются объекты учета затрат, объекты калькулирования и способы контроля за себестоимостью
продукции. Учет затрат в производстве осуществляется на основе первичной учетной документации, оформленной в порядке установленном соответствующими нормативными актами. Первичная документация составляется с обязательным кодированием, обеспечивающим учет по объектам строительства и видам работ в необходимых случаях в разрезе статей и элементов затрат , а также в разрезе участков, бригад строительной организации в соответствии с требованиями внутрипроизводственного хозрасчета.
3.3 Незавершенное производство, оценка и учет. Учет непроизводственных расходов и потерь С принятием Федерального закона от 2.01.2000г. 36-ФЗ . О внесении изменений в закон РФ О налоге да добавленную стоимость рекомендуется предприятием, одновременно реализующие готовую продукцию, закупленную ими как у физических лиц индивидуальных предпринимателей , так и аналогичную продукцию, закупленную у юридических лиц вести раздельный учет покупной стоимости
такой готовой продукции, а также оборотов по ее реализации. В случае отсутствия раздельного учета сложится ситуация, когда облагаемый оборот будет определяться на основе полной стоимости реализуемой продукции или результатов ее переработки без включения НДС, т.е. в общеустановленном порядке без определения разницы в ценах. Теперь для всех предприятий торговли действует общий порядок, согласно которому сумма налога на добавленную
стоимость, подлежащее внесению в бюджет предприятиями, занимающимися закупкой и или продажи готовой продукции, в т.ч. по договорам комиссии и поручения, определяется в виде разницы между суммами налога полученными от покупателей за реализованную готовую продукцию, и суммами налога на добавленную стоимость, фактически уплаченными поставщикам и или таможенным органом по поступившей готовой продукции, предназначенной для продажи. Как следствие внесенных изменений в расчет
НДС, на предприятиях упростился порядок движение готовой продукции из оптовой торговли в розничную и наоборот. Действительно, при передаче готовой продукции, товаров, изначально закупленных для последующей реализации оптом, в розничную торговлю предприятию следовало восстановить в дебет счета 41 Товары сумму НДС, относящуюся к этим товаром готовой продукции , отнесенную при опреходовании в дебет счета 19 НДС по приобретенным ценностям . Теперь передача товаров из оптовой торговли в розничную отразится
лишь записями в аналитическом учете по счету 41. В результате совершенствования бухгалтерского учета при реализации готовой продукции и расчетов с покупателями и заказчиками уточняется порядок ведения книги покупок и книги продаж в розничной торговле. Если раньше счета-фактуры поставщиков готовой продукции фиксировались в книге покупок без участия в расчете итого НДС к возмещению из бюджета, то теперь они должны обычным образом участвовать в расчете
этого итога. Как и по материальным ресурсам, счета-фактуры поставщиков готовой продукции должны фиксироваться в книги покупок предприятий розничной торговли и общественного питания только после фактического оприходования и оплаты этой готовой продукции. Розничные предприятия и предприятия общественного питания при реализации готовой продукции физическим лицам за начисленный расчет счета-фактуры как таковые не выписывают. Для этих предприятий требования считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек,
содержащий реквизиты наименования организации продавца номер кассового аппарата номер и дата выдачи чека стоимость продаваемой готовой продукции с учетом НДС. Основанием для записи в книги продаж для таких предприятий является лента контрольно-кассового аппарата. В плане совершенствования бухгалтерского учета принят Приказ министерства финансов РФ от 31.10.2000г. Об утверждении нового
Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций 94 н. В связи с этим не только изменилась нумерация и содержания счетов. Остановимся лишь на тех, которые не посредственно используются при реализации готовой продукции, расчетов с покупателями и заказчиками. Счет 19 Налог на добавленную стоимость приобретенным ценностям имеет теперь три субсчета 19-1 Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств 19-2
Налог на добавленную стоимость по приобретенным не материальным активом 19.3 Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасом . Отразим взаимодействие 19 счета с другими счетами в краткой форме рис.5 . Дебет Кредит 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 08 Вложения во внеоборотные активы 44
Расходы на продажу 68 Расчеты по налогам и сборам 91 Прочие доходы и расходы 94 Недостачи и потери от порчи ценностей 99 Прибыли и убытки Рис.5.Корреспонденция 19 счета с другими счетами. Счет 40 Выпуск продукции работ, услуг теперь предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции
от нормативной. Этот счет используется организацией при необходимости. По дебету счета 40 отражается фактическая производственная себестоимость выпущено из производства готовой продукции, а по кредиту нормативная себестоимость. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 определяется отклонением фактической производственной себестоимости от нормативной. Экономия сторнируется по кредиту сч.40 и дебету сч.90
Продажа . Перерасход списывается со сч.40 в дебет сч.90 дополнительной записью. Счет 40 закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет. Принятия к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленной для продажи, в т.ч. и продукции, частично предназначенной для собственных нужд организаций, отражается по дебету счета 43 Готовой продукции в корреспонденции со счетами учета затрат на производства или счета 40.
Если готовая продукция полностью направляется для использования в самой организации, то она на счет 43 может не приходоваться, а учитываться на счете 10 Материалы и других аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции. При назначении в бухгалтерском учете выручки от продажи готовой продукции ее стоимость списывается со счета 43 в дебет счета 90. Если выручка от продажи отгруженной продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском
учете, то до момента признания выручки эта продукция учитывается на счете 45 Товара отгруженные . При фактической отгрузки ее производится запись по кредиту счета 43 в корреспонденции со счетом 45. При учете готовой продукции на синтетическом счете 43 по фактической производственной себестоимости в аналитическом учете движения ее отдельных наименований возможно отражать по учетным ценам с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по
учетным ценам. Такие отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции, которой формируются организаций исходи из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий. Аналитический учет по счету 43 ведется по местам хранения и отдельным видом готовой продукции. Счет 68 Расчеты по налогам и сборам предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогом и сбором, уплачиваемым организацией.
Счет 68 кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям ко взносу в бюджеты. По дебету счета 68 отражаются, суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19. Аналитический учет по счету 68 ведется по видам налогов. В соответствии с новым планом счетов появится счет 90 Продажи , где отражается выручка и себестоимость по готовой продукции полуфабрикатам собственного производства.
3.4 Учет будущих периодов, резервов предстоящих расходов и платежей Резервы и факторы снижения себестоимости продукции 1. Абсолютная экономия от снижения себестоимости продукции Эс. а экономия от снижения себестоимости сравнимой товарной продукции в отчетном периоде по сравнению с базисным рассчитывается как разность Эс С1q1-Cпq1 б сумма планового задания по снижению себестоимости
продукции по сравнению с базисным уровнем рассчитывается по формуле Эс Спqп-Соqп, где Со и С1 себестоимость единицы продукции определенного вида в базисном и отчетном периодах, Сп плановая себестоимость единицы определенного вида продукции, q1 и qп количество выработанных единиц определенного вида продукции фактически в отчетном периоде и по плану. Главным резервом снижения себестоимости продукции является повышение общественной производительности
труда. Рост производительности общественного труда вызывает уменьшение численности рабочих и фонда заработной платы. На предприятиях обеспечивающих рос производительности труда по темпам, превышающим рост средней заработной платы, расходы, приходящиеся на единицу продукции, снижаются. C Iз Iп Dзп, где С относительное снижение себестоимости в процентах, Dзп доля заработной платы и отчислений на социальное страхование в общих затратах,
Iз индекс средней месячной заработной платы одного работника, Iп индекс производительности труда. К важнейшим источникам снижения себестоимости продукции относятся рациональное использование сырья, материалов, топлива и энергии улучшение использования оборудования сокращение затрат на обслуживание управление производством и сбытом продукции. Эти источники постоянны и значимость их возрастает под действием, прежде всего интенсификации производства
на основе ускорения НТП, совершенствование организации производства и труда, роста объемов производства и т. д. 2. Относительная экономия на амортизационных отчислениях за счет улучшения использования основных фондов Эа. Улучшение использования основных производственных фондов, достигаемое за счет увеличения времени работы оборудования, повышения коэффициента сменности, уменьшение количества не установленного и неиспользуемого оборудования, интенсификации производственных процессов, более полного освоения производственных
мощностей обеспечивает увеличение объема выпуска продукции и относительное снижение амортизационных отчислений, размер которых определяется по формуле Эа Ао То А1 Т1 Т1, где Ао сумма амортизационных отчислений в базовом периоде без учета ввода новых производств, А1 сумма амортизационных отчислений в плановом периоде с учетом ввода новых производств, То фактический объем валовой продукции в базисном периоде без учета ввода новых производств, надбавок
за повышение качества, изменения цен на готовую продукцию, Т1 объем товарной продукции в отчетном периоде с учетом ввода новых производств, надбавок за повышение качества, изменения цен на готовую продукцию. 3. Относительная экономия на условно-постоянных независящих расходах Эпп, при увеличении объема производства определяется по формуле Эпп Iт Со Dпп 100, где Iт темп прироста товарной продукции в планируемом году по сравнению с базисным,
Со себестоимость товарной продукции или отдельные элементы затрат, Эпп сумма приведенных условно-постоянных затрат без амортизации в базисном году, Dпп удельный вес приведенных условно-постоянных расходов в себестоимости товарной продукции или отдельных элементов затрат в базисном году. Dпп Dуп Iт-Iуп Iт, где Dуп - удельный вес приведенных условно-постоянных расходов в себестоимости товарной продукции в базисном
году по сравнению с годом предшествующим базисному, Iт темпы прироста товарной продукции в планируемом году по сравнению с базисным, Iуп темпы прироста условно-постоянных расходов в базисном году по сравнению с предыдущим. 4. Переходная экономия от проведения организационно-технических мероприятий Эq. В связи с тем что отдельные организационно-технические мероприятия внедряются не с начала года не
представляется возможным полностью реализовать эффект внедрения в течение первого года. Однако этот эффект должен быть учтен при расчете резервов снижения себестоимости продукции по факторам в очередном году. Для этого используются данные о среднегодовой себестоимости продукции в базисном году, и расчет суммы расходов в планируемом году за счет полного использования результатов мероприятий производится по формуле Эq Cxo No Cx1N1 No N1 -Cx1Nп, где Схо и
Сх1 переменные расходы на единицу продукции до и после проведения данного организационно-технического мероприятия, No и N1 объем выпуска данного вида продукции в базисном году, соответственно до и после проведения организационно-технического мероприятия, в натуральном измерении, Nп объем выпуска данного вида продукции, намеченный на планируемый год. 5. Снижение себестоимости продукции в процентах при увеличении объема производства
Cdn. Благодаря увеличению объема производства происходит снижение себестоимости продукции за счет относительного изменения переменных издержек. Процент снижения себестоимости за счет этого фактора исчисляется по формуле Cdn 100 Dnn 100 Yb -Dnn, где Dnn удельный вес переменных расходов в себестоимости продукции в базисном периоде, Yb прирост объема производства в планируемом году в процентах к базисному уровню. 6. Снижение увеличение себестоимости продукции при изменении цен на материалы топливо, сырье и т. п.
Эц. Экономия за счет влияния этого фактора рассчитывается по формуле Эц Но Ц1 НоЦо N или в процентах Эц Но Ц1 Но Цо 100 , где Но норма расходов данного вида материалов на единицу продукции, Цо и Ц1 цены единицы материалов в базисном и отчетном периодах, N количество продукции произведенной в отчетном периоде.
7. Процент снижения себестоимости продукции С. Влияние этого фактора на снижение себестоимости продукции может быть определено по формуле С Ji Di 100 , или среднее снижение себестоимости по сумме всех факторов С Ji Di 100 или С Э Co 100 , где Ji изменение затрат по i-ой статье себестоимости продукции в данном периоде, Di удельный вес i-ой статьи затрат в себестоимости базисного периода, Э общая сумма условно-годовой экономии, полученной за счет внедрения всех организационно-технических
мероприятий на планируемый период, Со себестоимость годового объема производства в базисном периоде до проведения мероприятий. 8. Экономия расходов по заработной плате и отчислениях на социальное страхование Эз. Может быть достигнута по заработной плате рабочих за счет осуществления различных организационно-технических мероприятий, обеспечивающих снижение трудоемкости производства. Эз to Зо-t1 З1 1 Зн 100 2 N, где to и t1 трудоемкость единицы продукции до и после проведения мероприятий,
Зо и З1 среднечасовая заработная плата рабочих до и после проведения мероприятий, Зн установленный коэффициент на социальное страхование, N количество изделий, по которым снижается трудоемкость за счет проведения мероприятий в отчетном году. Аналогичным образом рассчитывается экономия от снижения трудоемкости по всем изделиям, а затем определяется общая сумма экономии за год. В случае если данное организационно-техническое мероприятие реализуется
не с начала года, при расчете снижения себестоимости продукции учитывается часть суммы экономии, которая должна быть получена в данном периоде. При проведении организационно-технических мероприятий, обеспечивающих высвобождение работников с повременной заработной платой экономия определяется по формуле Эз Эп Зс 1 Зн 100 n, где Эп намеченное к высвобождению количество работников, Зс среднемесячная заработная плата этой категории работников,
Зн установленный коэффициент отчислений на социальное страхование, n число месяцев с момента проведения мероприятия до конца года. 3.5 Синтетический и аналитический учет затрат на производство Использование синтетических счетов позволяет обеспечить отражение всего комплекса операций по затратам, их распределение по объектам учета затрат и объектам калькулирования, определение себестоимости выполненных работ и остатков незавершенного производства. Учет фактических затрат на производство и калькулирование
себестоимости строительно-монтажных работ, выполненных собственными силами, ведется на счете 20 Основное производство по статьям затрат в разрезе объектов строительства комплексов работ . По дебету счета 20 учитывают затраты на производство основных работ по строительству и монтажу осуществляемых для заказчиков и сдаваемых им законченных строительством объектов или работ. На данном счете строительно-монтажные организации учитывают также затраты по строительно-монтажным
работам, связанные с осуществлением капитальных вложений для собственных нужд и с капитальным ремонтом зданий и сооружений. Затраты на производство строительно-монтажных работ отражаются раздельно на следующих субсчетах Строительно-монтажные работы, выполненные собственными силами Строительно-монтажные работы, выполненные субподрядными организациями . Учет затрат на каждом из перечисленных выше субсчетов ведется по установленным видам работ строительство
новых производственных, жилых, культурно-бытовых и других зданий, включая производство работ по монтажу стальных конструкций, оборудования и др. Аналитический учет на производство строительно-монтажных работ ведется по объектам по каждой статье затрат в журнале-ордере 10-С. Для определения затрат на производство строительно-монтажных работ по строительному участку и в целом по организации строительные объекты группируются в журнале-ордере 10-С по принадлежности к строительному
участку, а внутри строительных участков - по видам работ строительные работы, монтаж оборудования, капитальный ремонт и др Общие суммы затрат на производство строительно-монтажных работ по каждой статье определяются сначала по строительным участкам, а затем в целом по счету 20 Основное производство за месяц и сначала года. До полного завершения работ на объекте и сдачи его заказчику все затраты накапливаются и учитываются как незавершенное строительное производство по фактической себестоимости.
Кроме фактических затрат, в журнале-ордере 10-С по отдельным графам отражают суммы компенсации, начисленных за отчетный месяц, объемы работ по сметной стоимости, выполненные собственными силами и субподрядными организациями, остаток незавершенного производства и другими данными. Выполненные субподрядными организациями и принятые генеральным подрядчиком комплексы специальных строительно-монтажных работ учитываются генеральным подрядчиком до сдачи строительной продукции заказчику на счете 20
Основное производство в составе незавершенного строительного производства. Записи в аналитические данные журнала-ордера 10-С по счету 20 производятся на основании разработанных таблиц, вспомогательных ведомостей, листков-расшифровок и других учетных регистров. Сметная стоимость выполненных объемов работ и незавершенного строительного производства по отдельным объектам отражается в журнале-ордере 10-С на основании справок о стоимости выполненных работ и затрат
по форме 3. Учет затрат по экономическим элементам ведется в журнале-ордере 10-С в специальной таблице Расчеты затрат на производство по экономическим элементам . Она построена в виде шахматной ведомости. В ней помещены счета, связанные с учетом затрат на производство 20, 25, 26, 28, 31, 89 . Кредитуемые счета расположены в сказуемом таблицы заголовка дебетуемые - в ее подлежащем. Суммы, подсчитанные по горизонтали, показывают общую сумму затрат по дебету счетов по направлениям
, а по вертикали - по кредиту счетов по элементам затрат . Определяется себестоимость строительно-монтажных работ по элементам затрат за отчетный месяц. Таким образом, рассмотрев главу Учет затрат на производство строительных работ и калькулирование себестоимости продукции , следует отметить, что независимо от видов собственности, организационно-правовых форм или рода деятельности, каждое предприятие ориентируется прежде всего на выбор процесса производства.
В процессе производства создаются условия для дальнейшего роста рентабельности или через него предприятие приходит к банкротству несостоятельности . Поэтому тщательный учет затрат, контроль за соблюдением норм расхода, своевременно произведенные ремонтные работы, маркетинговые услуги, грамотное техническое и экономическое управление предприятием - пути достижения необходимых результатов деятельности, чему и способствует бухгалтерская учетная информация. 4. Учет готовой продукции
Изделия, которые прошли все стадии технической обработки и соответствуют установленным стандартам или техническим условиям и сданы на склад, называются готовой продукцией. Сдачу продукции из производства на склад оформляют накладными, которые выписывают в цехах в двух экземплярах. Один экземпляр передается кладовщику, а другой с распиской в приемке продукции остается в цехе. В бухгалтерии на основании сдаточных накладных ведут накопительные ведомости выпуска готовой продукции
за месяц. В конце месяца в ведомости подсчитывают количество выпущенной готовой продукции по видам изделий и оценивают ее по плановой себестоимости. В этой оценке ведется аналитический учет готовой продукции. Производственную себестоимость готовой продукции по видам изделий или заказам определяют по данным аналитического учета основного производства. Выявленные суммы себестоимости каждого вида изделий заказ проставляют в ведомости выпуска готовой продукции, а потом складывают все эти суммы и получают фактическую
себестоимость всего выпуска. После этого устанавливают суммы отклонений фактической себестоимости от плановой экономию или перерасход как по видам продукции, так и по всему выпуску в целом. Для сверки данных аналитического учета по счету 20 Основное производство с синтетическими счетами рассчитывают себестоимость товарной продукции в таблице 3 журнала-ордера 10. Основой расчета себестоимости товарной продукции являются итоговые данные по дебету
счетов 20 Основное производство и Транспортно-заготовительные расходы . Их переносят на первую строку расчета. Затем записывают суммы коррективов по статье Издержки производства, связанные с неисправимым браком продукции и стоимостью ценных отходов . После записи сумм коррективов записывают стоимость незавершенного производства на начало и конец месяца и подсчитывают фактическую себестоимость товарного выпуска продукции основного производства.
По данным ведомости выпуска, сверенной с расчетом себестоимости товарной продукции, производят записи в журнале-ордере 10 1 по кредиту счета 20 Основное производство в корреспонденции с дебетом счета 40 Готовая продукция . При необходимости, для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонении фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной плановой себестоимости используется счет 37
Выпуск продукции работ, услуг . Счет 37 Выпуск продукции работ, услуг активно-пассивный, сальдо не имеет, так как ежемесячно закрывается, используется для выявления отклонений фактических затрат от нормативной плановой себестоимости выпущенной продукции, оказанных услуг, выполненных работ. По дебету счета отражается фактическая производственная себестоимость при корреспонденции со счетами 20 Основное производство , 23 Вспомогательные производства и др. по кредиту нормативная плановая себестоимость.
Если фактическая себестоимость определяется по окончании месяца, то по нормативной в течение месяца, но мере выпуска продукции, оказания услуг, выполнения работ, их объем списывается в корреспонденции со счетами 40 Готовая продукция , 45 Товары отгруженные , 46 Реализация . Отклонения как разница между оборотами а сторнируются, если нормативные затраты выше фактических Д-т сч. 40, 45, 46, К-т сч. 37 6 дополняются записью
Д-т сч. 40, 45, 46, К-т сч. 37 . Предприятие самостоятельно принимает решение об использовании счета 37, так как фактически эту же роль выполняет счет 40 Готовая продукция . Итак, независимо от видов собственности государственная, частная, смешанная , организационно-правовых форм акционерное, арендное, общество с ограниченной ответственностью и др. или рода деятельности производство товаров народного потребления, машиностроение, металлургия и пр. каждое предприятие ориентируется, прежде
всего на выбор процесса производства. В процессе производства создаются условия для дальнейшего роста рентабельности или через него предприятие приходит к банкротству несостоятельности . Поэтому тщательный учет затрат, контроль за соблюдением норм расхода, своевременно произведенные ремонтные работы, маркетинговые услуги, грамотное техническое и экономическое управление предприятием пути достижения необходимых результатов деятельности, чему и способствует бухгалтерская учетная информация.
4.1 Учет готовой продукции, отгрузка, реализация Готовая продукция конечный продукт производственного процесса предприятия. Это изделия и продукты, полностью законченные обработкой на данном предприятии, отвечающие требованиям стандартов и техническим условиям, принятые отделом технического контроля и сданные на склад готовой продукции. Предприятия изготовляют продукцию в строгом соответствии с разработанными плановыми заданиями по ассортименту, количеству и качеству, постоянно уделяя большое внимание вопросам
увеличения объема выпускаемой продукции, расширения ее ассортимента и улучшения качества. В настоящих условиях основное значение придается реализации по договорам-поставкам важнейшему экономическому показателю работы, определяющим эффективность, целесообразность хозяйственной деятельности предприятия. В объем реализации включается отгруженная и отпущенная продукция независимо от того, зачислен или нет платеж на расчетный счет предприятия или получены векселя.
Таким образом, процесс реализации завершает кругооборот хозяйственных средств предприятия, что позволяет ему выполнять обязательства перед государственным бюджетом, банком по ссудам, рабочими и служащими, поставщиками и возмещать производственные затраты. Невыполнение плана реализации вызывает замедление оборачиваемости оборотных средств, штрафы за невыполнение договорных обязательств перед покупателями, задерживает платежи, ухудшает финансовое положение предприятия.
Наряду с объемом реализации предприятие планирует сумму объем прибыли. Это возможно потому, что при установлении продажных договорных цен на продукцию в состав ее включается определенная сумма или процент прибыли дохода . Если количество продукции, подлежащей к реализации по плану, умножить на договорную цену, то получим ее продажную стоимость по плану, а исходя из процента прибыли, рассчитывают плановую сумму прибыли. Фактическая сумма прибыли определяется в бухгалтерии ежемесячно
как разница между продажной стоимостью реализованной продукции и ее полной фактической себестоимостью производственная себестоимость и расходы на сбыт продукции за минусом суммы НДС. Поэтому в системе организации бухгалтерского учета на предприятиях особое место занимает учет готовой продукции, ее отгрузки и реализации, в задачи которого входят систематический контроль за выпуском готовой продукции, состоянием ее запасов и сохранностью на складах, объемом выполненных работ и услуг своевременное
и правильное документальное оформление отгруженной и отпущенной продукции работ, услуг , четкая организация расчетов с покупателями контроль за выполнением плана договоров-поставок по объёму и ассортименту реализованной продукции своевременный и точный расчет сумм, полученных за реализованную продукцию, фактических затрат на ее производство и сбыт, расчет сумм прибыли. Успешное выполнение этих задач зависит от ритмичности работы предприятия, правильной организации сбыта и складского хозяйства, своевременности документального
оформления хозяйственных операций. 5. Учет отгрузки и реализации готовой продукции Предприятие разрабатывает годовой план выпуска готовой продукции и календарные квартальные, месячные, дневные и почасовые графики выпуска готовых изделий. Диспетчерские службы цехов ведут оперативный учет выполнения графиков, что необходимо для определения ритмичности работы цехов, срывов в работе и их причин.
Графики взаимосвязаны со сроками отгрузки готовой продукции и позволяют контролировать выполнение договорных обязательств перед покупателями. Выпущенная готовая продукция переходит из сферы производства в сферу обращения. Этот процесс фиксируется в первичных документах приемо-сдаточных накладных, актах, ведомостях, планах-картах и др. Отпуск готовой продукции и ее отгрузка оформляются приказом-накладной, в который включены два документа приказ складу и накладная на отпуск
Приказ складу выписывает соответствующая служба на основании условий договора с покупателями с указанием наименования покупателя, его кода, количества и ассортимента продукции графа занаряжено , срока отгрузки. Материально ответственное лицо кладовщик комплектует продукцию по каждому приказу и передает экспедитору для отправки, записывая количество в графе отпущено . Документ подписывается начальником службы, кладовщиком и экспедитором.
Приказ-накладная оформляется в двух экземплярах первый передается экспедитору для указания количества отправленных мест, массы груза согласно товарно-транспортной накладной и суммы оплаченного железнодорожного тарифа за перевозку продукции до станции покупателя второй экземпляр остается у кладовщика как основание для отпуска. По нему в карточках складского учета в графе расход проставляется количество отпущенной продукции, и документ передается бухгалтеру. Экспедитор сдает продукцию транспортной организации, получает
квитанцию о приеме груза. На следующий день после отгрузки продукции экспедитор обязан приказ-накладную и квитанцию транспортной организации передать в бухгалтерию предприятия для выписки платежного требования на имя покупателя. Платежное требование приказ банку поставщика списать с расчетного счета плательщика стоимость отгруженной продукции согласно счету-фактуре. Поэтому платежное требование содержит справочные данные о местах нахождения поставщика и покупателя,
их расчетных счетах, отделениях банков, их обслуживающих, номерах договора, квитанции накладной , виде отправки, сумме платежа. Возможны два варианта платежного требования ассортимент, количество, продажную цену и стоимость отгруженной продукции разрешается записывать непосредственно в платежном требовании или в платежном требовании отражается только общая сумма к оплате, а в счете-фактуре ассортимент, количество, продажная цена и стоимость отгруженной продукции в этом случае счет-фактура должен быть обязательным
приложением к платежному требованию . В отдельной строке счета-фактуры или платежного требования указываются стоимость тары и упаковки и железнодорожный тариф, оплачиваемые покупателем. Иногда сумма оплачиваемого поставщиком железнодорожного тарифа может включаться в сумму платежа. Отдельной строкой записывается сумма НДС от суммы платежа. При заключении договора между поставщиком и покупателем дается оговорка о франко-месте, до которого
все расходы по отгрузке продукции несет поставщик. Различают следующие их виды франко-склад поставщика, когда все расходы, связанные с отгрузкой, предприятие-поставщик включает в платежное требование стоимость погрузочно-разгрузочных работ на складе, на станции железной дороги, стоимость перевозки и железнодорожный тариф франко-станция отправления поставщик включает в платежное требование железнодорожный тариф и стоимость погрузки продукции в вагоны франко-вагон станция
назначения поставщик включает в платежное требование только сумму железнодорожного тарифа франко-станция назначения все расходы по отгрузке, включая железнодорожный тариф, оплачивает поставщик франко склад покупателя кроме указанных расходов поставщик оплачивает разгрузочно-погрузочные работы на станции покупателя, на его складе и стоимость перевозки до его склада и др. Самым распространенным видом оплаты в нашей стране является франко-вагон станция отправления.
Платежные документы на отгруженную продукцию должны быть сданы в банк, на востребование платежа от покупателя, в течение трех дней с момента отгрузки. В этом случае они будут приняты в обеспечение ссуд под расчетные документы в пути, т.е. поставщик, не дожидаясь платежа от покупателя, может начать новый цикл хозяйственной деятельности приобретать материальные ценности, рассчитываться с рабочими и служащими, заниматься ремонтом оборудования, создавать продукцию
и т. д. за счет ссуд банка ссуды под расчетные документы в пути . Срок ссуды равен двойному времени документооборота от банка поставщика до банка покупателя плюс время на обработку документов и акцепт. Сумма ссуды равна сумме предъявленных к оплате платежных документов минус не кредитуемые элементы НДС и прибыль , которые перечисляются в бюджет и расходуются прибыль по мере поступления платежа за продук- цию на расчетный счет предприятия.
По мере наступления срока погашения ссуд под расчетные документы в пути банк списывает их суммы с расчетного счета предприятия Платежные требования представляются в банк при реестре. 5.1 Номенклатура и учет коммерческих расходов Готовая продукция входит в состав оборотных средств предприятия и поэтому, согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности, должна отражаться в балансе по фактической производственной себестоимости. Фактическую себестоимость готовой продукции можно рассчитать только
по окончании отчетного периода месяца . Движение же продукции происходит ежедневно выпуск, отпуск, отгрузка, реализация , поэтому для текущего учета необходима условная оценка продукции. Текущий, ежедневный учет движения готовой продукции ведется или по плановой производственной себестоимости, или по договорным ценам предприятия, или в розничных ценах. Плановая цена единицы продукции разрабатывается предприятием и обязательно показывается в плане, составляемом
на год с разбивкой по кварталам. В конце месяца плановая себестоимость должна быть доведена до фактической путем расчета сумм и процентов отклонений по группам готовой продукции. Суммы и проценты отклонений рассчитываются исходя из остатка продукции на начало месяца и ее поступления за месяц. Отклонения показывают экономию или перерасход, допущенные предприятием, и поэтому характеризуют результаты его работы в процессе производства. Отклонения учитываются на тех же счетах, что и готовая
продукция, и записываются сторно экономия или обычной записью перерасход. Процент отклонений и плановая себестоимость отгруженной продукции позволяют рассчитать ее фактическую себестоимость и остаток на складах на конец месяца. При использовании в учете других оценок готовой продукции договорной, оптовой или розничной цен суммы и проценты отклонений рассчитываются в таком же порядке.
Большое значение для правильной организации учета движения готовой продукции имеет разработка ее номенклатуры перечня наименований видов изделий, вырабатываемых данным предприятием. За основу его составления берется классификация готовых изделий по определенным признакам, позволяющим отличать одно изделие от другого модель, класс точности, фасон, артикул, марка, сорт . Номенклатурный номер может иметь разное количество цифр.
Номенклатурой пользуются следующие службы предприятия диспетчерская для контроля за выполнением графика выпуска изделий цехи для контроля за ассортиментом выпуска и для выписки накладных при сдаче готовых изделий на склад отдел сбыта для контроля за возможностью выполнения договорных поставок бухгалтерия для аналитического учета и составления сводок и отчетов. 5.2 Учет отгруженной продукции, выполненных работ, оказанных услуг
Синтетический учет Учет выпуска готовой продукции находится под постоянным контролем бухгалтерии предприятия, так как его ритмичность обеспечивает выполнение договорных обязательств по отгрузке продукции покупателям, своевременность реализации и всех расчетов и выплат. Ежедневно документы на выпуск готовой продукции поступают в бухгалтерию, которая ведет количественный, натуральный учет выпуска по видам изделий. По окончании месяца общее количество выпущенной продукции
оценивается по плановым, продажным ценам и по фактической себестоимости по данным аналитического учета производства . По показателям выпуска готовой продукции определяется результат работы предприятия в процессе производства экономия или перерасход как разница между фактической и плановой себестоимостью выпущенной продукции. Здесь же выпуск расценивается и по отпускным продажным, договорным ценам, что дает возможность определить предполагаемую выручку и прибыль после реализации выпущенной продукции.
Сумма фактической себестоимости выпущенной продукции указывается в журнале-ордере 10 1, в дебете счета 40 Готовая продукция и кредите счета 20 Основное производство . Счет 40 Готовая продукция активный, инвентарный. Сальдо счета показывает фактическую себестоимость остатка готовой продукции на складах предприятия оборот по дебету фактическую себестоимость выпущенной продукции основного производства и прочих изделий, возвращенной покупателями продукции и полуфабрикатов
собственного производства, отгруженных на сторону оборот по кредиту фактическую себестоимость отгруженной в отчетном месяце продукции. В I разделе ведомости 16 Движение готовых изделий в ценностном выражении получаем данные полной характеристики счета 40 Готовая продукция в двух оценках фактической и учетной. Это необходимо для определения удельного веса фактических затрат в общем объеме готовой продукции,
которой располагало предприятие в отчетном месяце остаток на начало месяца плюс поступило из производства к учетной плановой их стоимости. Если этот процент равен 100, значит, фактические затраты соответствовали плановым, если процент ниже 100, предприятие достигло снижения себестоимости продукции, и в результате реализации данной продукции оно получит сверхплановую прибыль если процент выше 100, предприятие допустило перерасход по статьям калькуляции и превысило плановую норму затрат.
Это же процентное отношение фактической себестоимости всей продукции к ее учетной плановой себестоимости используется бухгалтерией и для расчета фактической себестоимости продукции, отгруженной в отчетном месяце, возвращенной покупателями, и остатка ее на конец месяца. Остаток на конец месяца по фактической себестоимости необходим для последующей сверки с Главной книгой, а с книгами учета остатков складов сверяется остаток по учетным ценам.
Учет готовых изделий на складе организуется по оперативно-бухгалтерскому методу, т. е. на каждый номенклатурный номер изделий открывается карточка складского учета материалов ф. М-17 . По мере поступления и отпуска готовых изделий кладовщик на основе документов записывает в карточках количество ценностей приход, расход и рассчитывает остаток после каждой записи. Бухгалтер обязан ежедневно принимать на складе документы за истекшие сутки приемо-сдаточные накладные,
приказы-накладные, товарно-транспортные накладные . Правильность ведения складского учета подтверждается подписью бухгалтера в карточке складского учета. На основании карточек складского учета материально ответственное лицо ежемесячно заполняет ведомость учета остатков готовых изделий в разрезе номенклатуры готовых изделий, единиц измерения, количества и передаст ее в бухгалтерию. Здесь производятся таксировка остатков по учетным ценам и сверка с данными
бухгалтерского учета раздел I ведомости 16 . Аналитический учет Под отгруженной или отпущенной продукцией, выполненными работами и оказанными услугами понимают продукцию и услуги, платежные требования на которые сданы поставщиком в банк, но не оплачены покупателями. Продукция, отгруженная в конце месяца, на которую не сданы в банк платежные требования, отражается в балансе вместе с готовой продукцией на складе в составе оборотных средств предприятия.
Учет отгруженной, отпущенной, но неоплаченной продукции ведется на счете 45 Товары отгруженные . Это активный счет, его сальдо показывает фактическую себестоимость продукции, материалов и тары отгруженных, но не оплаченных на начало месяца покупателями, а также транспортные расходы, включенные в платежные документы, для оплаты покупателями. Оборот по дебету включает два понятия фактическую себестоимость отгруженных в отчетном месяце ценностей и транспортные расходы, подлежащие к оплате покупателями оборот
по кредиту фактическую себестоимость реализованной продукции, ценностей и сумму транспортных расходов, оплаченных покупателями. Учет движения отгруженной продукции ведется в ведомости отгрузки, отпуска и реализации продукции и материальных ценностей II раздел , в которой совмещается аналитический и синтетический учет отгрузки отпуска , реализации продукции, материальных ценностей и услуг и расчетов с покупателями. Аналитический учет отгрузки и реализации организуется как по отдельным видам продукции в натуральном
выражении, так и в разрезе платежных документов в двух оценках по фактической себестоимости и продажной цене. Причем учитывается и общее количество продукции, оставшейся на начало и конец месяца неоплаченной, отгруженной в отчетном месяце, возвра- щенной покупателями и реализованной. Основанием для заполнения II раздела ведомости являются ведомость за прошлый месяц остаток неоплаченной продукции на начало месяца , платежные требования и приказы накладные на отгруженную продукцию отчетного
месяца, а также выписки банка из расчетного счета предприятия. Сумма оплаченного чеками железнодорожного тарифа за счет покупателя указывается в ведомости отдельно, так как она в объем реализации не включается. Таким образом, из II раздела возможно получить следующие данные количество изделий, отпущенных со склада и отгруженных за месяц как по ассортименту, так и в стоимостном выражении сумму транспортных расходов, суммы, причитающиеся
по счетам, платежным требованиям состояние расчетов с покупателями, сведения о поступивших в отчетном месяце суммах за продукцию и в возмещение транспортных расходов и т. д. Показатели ведомости имеют большое оперативное значение, так как на каждый день необходимо иметь сведение об объеме отгруженной и реализованной продукции и в целях контроля за выполнением плана и договорных обязательств. Раздел III ведомости заполняется по окончании месяца общими суммами по предъявленным счетам
и состоит из трех частей . А оплата и списания Б списано в связи с возвратом продукции, В не оплачено, не списано. Этот раздел служит для контроля полноты отражения в журнале-ордере 11 оборотов по кредиту счетов 45 и 46 и правильности расчета остатков по счету 45 на следующий месяц.
| ! |
Как писать рефераты Практические рекомендации по написанию студенческих рефератов. |
| ! | План реферата Краткий список разделов, отражающий структура и порядок работы над будующим рефератом. |
| ! | Введение реферата Вводная часть работы, в которой отражается цель и обозначается список задач. |
| ! | Заключение реферата В заключении подводятся итоги, описывается была ли достигнута поставленная цель, каковы результаты. |
| ! | Оформление рефератов Методические рекомендации по грамотному оформлению работы по ГОСТ. |
| → | Виды рефератов Какими бывают рефераты по своему назначению и структуре. |