МИНИСТЕРСТВО ВНУТРЕННИХДЕЛ РФ
МОСКОВСКИЙ УНИВЕРСИТЕТМВД РОССИИ
МОСКОВСКИЙ ОБЛАСТНОЙФИЛИАЛ
(Внебюджетныйфакультет)
Контрольнаяработа
Таможенноеправо
«Понятие ивиды таможенных платежей. Порядок взимания таможенных платежей»
Выполнил студент 6 курса
Капустняк Е.
г.РУЗА-2010
Содержание
Введение
1. Таможенные платежи: общаяхарактеристика и виды
2. Правовое регулированиеуплаты и взимания таможенных платежей
3. Принудительный порядоквзыскания таможенных платежей
4. Обеспечение уплатытаможенных платежей
Заключение
Список использованныхисточников и литературы
Введение
Таможенные платеживбольшинстве стран мира являются важной статьей доходной части бюджета, и ихвзимание таможенными органами рассматривается как одна из ведущих их функций.Их уплата — одно из условий перемещения товаров и транспортных средств черезтаможенную границу Российской Федерации.
Платежи, взимаемые таможенными органами, поступают в бюджет вкачестве налогов и неналоговых поступлений; они на постоянной основе полностьюзакреплены за федеральным бюджетом. Абсолютно все таможенные платежи являютсяфискальными доходами федерального бюджета и не могут быть израсходованы на иныецели. Данный фактор обусловливает публичное предназначение таможенных платежей,поскольку они, наряду с другими обязательными платежами, являются необходимойэкономической основой существования и деятельности государства.
Правовой основой таможенных платежей выступает Таможенный кодексРФ, в статье 318 которого установлен их исчерпывающий перечень[1].Отдельные вопросы исследуемого института регламентируются Налоговым кодексомРФ.
1. Таможенные платежи: общая характеристикаи виды
Система таможенных платежей установлена статьей 318 ТК РФ[2](схема 1.)
/>
Таможенная пошлина – обязательный платеж немалого характера вфедеральный бюджет, уплачиваемый таможенным органам или взимаемый ими в связи среализацией физическими и юридическими лицами права на перемещение товаровчерез таможенную границу РФ.
Таможенная пошлина причислена к числу неналоговых доходовфедерального бюджета.
Определить ставку таможенной пошлины на основании конкретного видаперемещаемого через таможенную границу товара можно посредством Товарнойноменклатуры внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД).
ТН ВЭД — документ, утверждаемый Правительством РоссийскойФедерации и основанный на Международной гармонизированной системе описания икодирования товаров. Каждый товар, перемещаемый через таможенную границуРоссийской Федерации, должен быть однозначно отнесен к той или инойгруппировке, что отражает код ТН ВЭД. Коду соответствует:
1) подробное описание товара в зависимости от вида и степени промышленнойпереработки;
2) ставка таможенной пошлины.
Код ТН ВЭД следует отличать от штрих-кода, поскольку последнийприменяется в целях определения страны происхождения и конкретногопроизводителя товара.
Свод ставок таможенных пошлин по всем товарным позициям представляетсобой таможенный тариф.Таможенным тарифом называют также таможеннуюпошлину для конкретного товара.
В Российской Федерации законодательно закреплено 2 вида таможеннойпошлины: ввозная и вывозная. Транзитные пошлины практически не встречаются впрактике международной торговли.
Закон о таможенном тарифе содержит виды ставок таможенных пошлин взависимости от способа взимания.
— адвалорные ставки устанавливаютсяв процентах к таможенной стоимости облагаемого товара; специфические устанавливаютсяв фиксированном размере за единицу облагаемого товара (например, за 1 кг);
— комбинированные ставки сочетают оба названных вида таможенногообложения (например, 30% от таможенной стоимости, но не менее 2 евро за 1 кг).
На уровень таможенного обложения оказывает влияние страна происхождениятовара. В ТН ВЭД обычно указывается минимальная ставка таможенной пошлины,применяемая в ходе таможенного обложения товаров, страна происхождения которыхпользуется режимом наибольшего благоприятствования. Если такой режим вотношении иностранного государства не действует, ставка удваивается истановится максимальной.
Отдельные страны, перечень которых устанавливает Правительство РФ,пользуются системой преференций, льгот в таможенном обложении. Традиционно«скидки с таможенного тарифа» предоставляются развивающимся странам: отминимального уровня таможенного обложения вычитается 25%.
Применение специальных защитных пошлин, которые являютсяразновидностью мер нетарифного регулирования и взимаются сверх таможенноготарифа, является примером карательных Обычно срок действия ставок таможенныхпошлин не устанавливается, они действуют постоянно и называются ординарными. Внекоторых случаях ставки таможенных пошлин устанавливаются на определенныйпериод времени (партикулярные).
НДС и акцизы относятся к категориикосвенных налогов и в области таможенного дела взимаются при ввозе товаров натаможенную территорию Российской Федерации. При обложении налогом надобавленную стоимость товаров, перемещаемых через таможенную границу России,действует три вида ставок (ст. 164 НК РФ): нулевая, 10% и 18%[3].Обычно базой для исчисления НДС в таможенных правоотношениях являетсятаможенная стоимость и ставка таможенной пошлины.
В налоговую базу для обложения акцизами включаются (ст. 191 НКРФ): объем подакцизных товаров в натуральном выражении (для товаров, вотношении которых установлены твердые ставки); таможенная стоимость и таможеннаяпошлина (для товаров, в отношении которых установлены адвалорные, т.е. впроцентах, ставки); объем ввозимых товаров в натуральном выражении и их расчетнаястоимость (при исчислении комбинированной ставки)[4].
В настоящее время ставки таможенных сборов за таможенное оформлениеустанавливаются Правительством Российской Федерации, а их предельный размер недолжен превышать 100 тыс.руб. Объем таможенных сборов за таможенноесопровождение варьируется не только от длины пути, но и от вида транспортного средства(ч. 1, 2 ст. 357.10 ТК РФ)[5].
Таможенные сборы за хранение на складе временного хранения или натаможенном складе таможенного органа уплачиваются в размере 1 руб. с каждых 100кг веса товаров в день, а в специально приспособленных (обустроенных иоборудованных) для хранения отдельных видов товаров помещениях — 2 руб. с каждых100 кг веса товаров в день (ч. 3 ст. 357.10 ТК РФ)[6].
2.Правовое регулирование уплаты и взимания таможенных платежей
таможенныйплатеж взимание
Обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов возникает:
— при ввозе товаров — с момента пересечения таможенной границы;
— при вывозе товаров — с момента подачи таможенной декларации илисовершения действий, непосредственно направленных на вывоз товаров с таможеннойтерритории Российской Федерации.
В качестве лица, ответственного за уплату таможенных пошлин иналогов, выступает, как правило, декларант или таможенный брокер,представляющий его интересы. В случае несоблюдения положений Таможенногокодекса Российской Федерации о пользовании и распоряжении товарами либо овыполнении условий, предусматривающих полное или частичное освобождение от уплатытаможенных пошлин и налогов, лицами, ответственными за их уплату, могут бытьвладельцы таможенного склада, склада временного хранения, перевозчик, а такжелица, на которые возложена обязанность по соблюдению таможенного режима (ст.320)[7].
При незаконном перемещении товаров и транспортных средств черезтаможенную границу ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов несутлица, совершившие такое деяние, а также лица, участвующие в незаконномперемещении, если они знали или должны были знать о незаконности такоговвоза-вывоза.
Если лица приобрели в собственность или во владение незаконно ввезенныетовары и транспортные средства, и при этом их нельзя признать добросовестнымиприобретателями (т.е. они знали или должны были знать о незаконности ввоза),они привлекаются к ответственности за уплату таможенных пошлин, налогов, какесли бы они выступали в качестве декларанта.
Объектом обложения таможенными пошлинами, налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу, а базойдля целей их исчисления — таможенная стоимость товаров и (или) их количество.Методика определения таможенной стоимости для ввозимых товаров устанавливаетсяположениями закона о таможенном тарифе, для вывозимых — постановлениемПравительства РФ от 13 августа 2006 г. № 500 «О порядке определения таможеннойстоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации».
Таможенные пошлины, налоги (ст. 324 ТК РФ)[8]исчисляются декларантом или иными лицами, ответственными за их уплату, самостоятельно,кроме случаев выставления требования о такой уплате (например, при просрочкеплатежа). Исчисление производится в российской валюте. При этом, как правило,применяются ставки, действующие на день принятия таможенной декларации.
Пересчет иностранной валюты осуществляется по курсу,устанавливаемому Центральным Банком Российской Федерации для целей учета итаможенных платежей на момент принятия декларации таможенным органом.
Под сроком уплаты таможенных платежейследует понимать период времени, в течение которогозаинтересованное лицо обязано уплатить причитающуюся сумму. Ст. 329 ТК РФустановлены различные сроки уплаты таможенных пошлин и налогов[9].
Таможенные сборы, как правило, уплачиваются до момента совершениятаможенным органом юридически значимых действий. За таможенное оформление сборыуплачиваются до подачи таможенной декларации или одновременно с ее подачей, затаможенное сопровождение — до начала его фактического осуществления, захранение — до фактической выдачи товаров со склада временного хранения или стаможенного склада.
Допускается и досрочная уплата таможенных платежей авансом.Авансовыми платежами являются денежные средства, внесенные на счет таможенногооргана в счет предстоящих таможенных платежей и не идентифицированныеплательщиком в качестве конкретных видов и сумм таможенных платежей в отношенииконкретных товаров (ч. 1 ст. 330 ТК РФ)[10].
Таможенные платежи подлежат уплате в кассу или на счет таможенногооргана в валюте Российской Федерации. Обязанность по их уплате признаетсявыполненной (ст. 332 ТК РФ)[11]:
— с момента списания денежных средств со счета плательщика
— с момента внесения наличных денежных средств в кассу таможенногооргана;
— с момента зачета излишне уплаченных сумм (авансовых платежей) всчет уплаты таможенных платежей, а если такой зачет производится по инициативеплательщика — с момента принятия заявления (получения распоряжения) о зачете;
— с момента зачета в счет уплаты таможенных платежей денежныхсредств, уплаченных банком, иной кредитной организацией либо страховойорганизацией в соответствии с банковской гарантией или договором страхования, атакже поручителем в соответствии с договором поручительства;
— с момента обращения взыскания на товары, в отношении которых неуплачены таможенные платежи, либо на предмет залога или иной имуществоплательщика, если размер сумм указанных денежных средств не менее суммызадолженности по уплате таможенных пошлин и налогов.
В исключительных случаях установленный срок уплаты таможенныхплатежей может быть перенесен, что означает предоставление плательщику отсрочкиили рассрочки.
Перечень оснований для изменения срока уплаты таможенных платежейявляется исчерпывающим (ст. 334 ТК РФ)[12]:
— причинениелицу ущерба в результате форс-мажорных обстоятельств;
— задержкаплательщику финансирования из федерального бюджета;
— перемещениескоропортящихся товаров;
— осуществление поставок по межправительственным соглашениям.
Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки (в письменнойформе) принимается в срок, не превышающий 15 дней со дня подачи заявления обэтом. Оно доводится до заинтересованного лица.
Таможенный орган не допускает предоставления отсрочки или рассрочкиисключительно в двух случаях: при возбуждении в отношении заинтересованноголица уголовного дела по признакам преступления, связанного с нарушениямитаможенного законодательства, а также при возбуждении процедуры банкротства (ч.1 ст. 335 ТК РФ)[13].
Перенесение срока исполнения обязанности по уплате таможенныхплатежей позволяет плательщику определенный период времени (от 1 до 6 месяцев)пользоваться государственными средствами. Поэтому на сумму задолженностиначисляются проценты по ставке рефинансирования Центрального Банка РФ,действующей в период рассрочки или отсрочки (ст. 336 ТК РФ)[14].В целях усиления гарантии уплаты таможенных платежей и процентов, таможенныйорган требует также обеспечить их уплату (например, поручительством).
3. Принудительный порядок взыскания таможенных платежей
Принудительное взыскание таможенных платежейприменяется в случае их неуплаты или неполной уплаты, еслиответственное за это лицо не удовлетворило законное требование таможенныхорганов. Принудительное взыскание невозможно, если требование об уплатетаможенных платежей не выставлено в течение трех лет со дня истечения срока ихуплаты, либо со дня наступления события, влекущего обязанность уплатитьтаможенные платежи. К запретам также относятся ситуации, когда размертаможенных пошлин и налогов в отношении товаров, указанных в одной таможенной декларациилибо отправленных в адрес одного получателя в одно и то же время одним и тем желицом, составляет менее 150 руб.
Просрочка платежа влечет уплату пени, начиная со дня, следующегоза днем истечения сроков уплаты. Процентная ставка пени принимается равнойодной трехсотой ставки рефинансирования Банка России, действующей в периодпросрочки (ч. 2 ст. 349 ТК РФ)[15]. Пениуплачиваются помимо сумм недоимки независимо от применения иных мер ответственностиза нарушение таможенного законодательства Российской Федерации.
Срок уплаты пени — одновременно суплатой сумм таможенных платежей или после этого, но не позднее одного месяцасо дня такой уплаты.
До начала принудительного взыскания, не позднее 10 дней со дняобнаружения факта неуплаты или неполной уплаты, таможенный орган обязанпредставить плательщику требование в виде письменного извещения о неуплаченнойв установленный срок сумме платежей и об обязанности ее уплатить в срок неменее 10 рабочих дней и не более 20 дней со дня его получения. Требование обуплате таможенных платежей направляется плательщику независимо от привлеченияего к уголовной или административной ответственности.
Принудительное взыскание может бытьбесспорным и оспариваемым. Бесспорным оно является для юридических лиц, когда взысканиепроизводится за счет безналичных денежных средств на счетах плательщика, атакже за счет иного его имущества. Если взыскание производится в судебномпорядке (для физических лиц), оно считается оспариваемым.
При бесспорном взыскании решение об этом является основанием длянаправления в банк плательщика инкассового поручения на списание с его счетов иперечисление на счет таможенного органа необходимых денежных средств. Приотсутствии таких средств взыскание может быть обращено на товары, не выпущенныедля свободного обращения; неизрасходованный остаток невостребованных суммавансовых платежей: денежный залог или иное имущество плательщика, в том числена наличные денежные средства.
4. Обеспечение уплаты таможенных платежей
В случаях предоставления отсрочки или рассрочки уплаты таможенныхпошлин, налогов; условного выпуска товаров; перевозки и (или) храненияиностранных товаров; осуществления деятельности в области таможенного дела;осуществления деятельности в качестве резидента портовой особой экономической зонытребуется обеспечение исполнения обязанности уплаты таможенных пошлин, налогов.
Обеспечение уплаты таможенных платежей не предоставляется, еслисумма подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов, пеней и процентовсоставляет менее 20 тыс. руб. В случае, когда таможенный орган имеет основанияполагать, что обязательства, взятые перед ним, будут выполнены, обеспечениетакже не требуется (схема 2).
/>
Выбор конкретного способа обеспечения уплаты таможенных платежей —право плательщика.
Залог— есть одна из наиболее надежных мер обеспечения уплаты таможенныхплатежей (ст. 340 ТК РФ)[16].Залоговые отношения имеют гражданско-правовой характер и в целом регулируютсянормами гражданского законодательства Российской Федерации. Сторонами договорао залоге выступают залогодержатель (таможенный орган) и залогодатель (какправило, субъект внешнеторговой деятельности).
При неисполнении перед таможенными органами обязательств,обеспеченных залогом, суммы задолженности по уплате таможенных платежейперечисляются таможенными органами в федеральный бюджет за счет стоимостизаложенного имущества.
Банковская гарантиякак способобеспечения уплаты таможенных платежей представляет собой обязательствоопределенного лица уплатить таможенным органам денежные суммы в случае, еслиони не будут уплачены субъектом, в отношении которого представляется такаягарантия. В качестве гарантов перед таможенными органами могут выступать банки,а также кредитные или страховые организации, включенные в Реестр ФТС России.
Отношения, связанные с выдачей банковской гарантии, представлениемтребований по банковской гарантии, выполнением гарантом обязательств ипрекращением банковской гарантии, регулируются положениями законодательства обанках и банковской деятельности и гражданского законодательства Российской Федерации.
Денежный залогпредставляетсобой внесение денежных средств (в валюте Российской Федерации) в кассу или насчет таможенного органа в качестве обеспечения уплаты таможенных платежей (ст.345 ТК РФ)[17].Денежный залог может быть внесен плательщиком на счет таможенного органа впользу третьего лица. За время хранения этих сумм на счете таможенного органапроценты на них не начисляются, индексация внесенных сумм не производится.
В подтверждение внесения денежного залога лицу, внесшему денежныесредства в кассу или на счет таможенного органа, выдается таможенная расписка.
Поручительствооформляетсяв соответствии с гражданским законодательством путем заключения договора междутаможенным органом и поручителем (ст. 346 ТК РФ[18],ст. 361-367 ГК РФ[19]).
В качестве поручителя могут выступать таможенные брокеры, владельцыскладов временного хранения, владельцы таможенных складов, магазиновбеспошлинной торговли, а также иные лица.
Возврат обеспечения уплаты таможенных пошлин и налогов осуществляетсяне позднее 3 дней после того, как таможенный орган удостоверится в исполненииобеспеченных обязательств, либо после прекращения деятельности, условиемкоторой является такое обеспечение.
Заключение
Таможенные сборы уплачиваются до момента совершения таможенныморганом юридически значимых действий. За таможенное оформление сборыуплачиваются до подачи таможенной декларации или одновременно с ее подачей, затаможенное сопровождение — до начала его фактического осуществления, захранение — до фактической выдачи товаров со склада временного хранения или стаможенного склада.
Досрочная уплата таможенных платежей допускается авансом.Авансовыми платежами являются денежные средства, внесенные на счет таможенногооргана в счет предстоящих таможенных платежей и не идентифицированныеплательщиком в качестве конкретных видов и сумм таможенных платежей в отношенииконкретных товаров. Таможенные платежи подлежат уплате в кассу или на счеттаможенного органа в валюте Российской Федерации.
Список использованных источников и литературы
Нормативно-правовые акты:
1. Таможенный кодекс Российской Федерации.Федеральный закон РФ от 28 мая 2003 г. № 61-ФЗ (с изменениями и дополнениями от28.11.2009 N 290-ФЗ).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (Федеральный закон РФ от31 июля 1998 года № 146-ФЗ, с изменениями и дополнениями от28.09.2010 года № 243-ФЗ).
3. Гражданский кодекс Российской Федерации. Федеральный закон РФ от30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ (с изменениями и дополнениями от 27.12.2009 года N352-ФЗ).
Учебная и методическая литературы:
1. Бакаева О.Ю. Таможенное право. / О.Ю. Бакаева, Г.В. Матвиенко. — М.: РАП,Эксмо, 2009. — 272с.
2. Егиазаров В.А.Транспортное право. — 6-е изд., доп. и перераб. – М.: «О Юстицинформ», 2008. – 592с.
3. Таможенное право. /Чинько В.А. – М.: Эксмо, 2007. – 32с.
4. Таможенное право. / Подобщ. ред. Андриашина Х.А. – М.: «ЗАОЮстицинформ», 2006. – 264с.
5. Халипов С.В. Таможенное право:Учебник. 3-е изд., перераб. и доп. — М.: «Зерцало-М», 2006. — 440с.