Федеральное агентство по образованию
Государственное образовательноеучреждение высшего профессионального образования
«Санкт-Петербургскийгосударственный инженерно-экономический университет»
Кафедра бухгалтерского учета и аудита
Контрольная работа по дисциплине
МЕЖДУНАРОДНЫЕСТАНДАРТЫ УЧЕТА И ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИСанкт-Петербург 2009
Содержание
Задание 1. Сущность и содержание основополагающихдопущений, качественных характеристик и элементов финансовой отчетности
Задание 2. Содержание МСФО 11 «Договорыподряда»
Список литературы
Задание 1. Сущность и содержаниеосновополагающих допущений, качественных характеристик и элементов финансовойотчетностиОсновополагающие допущения
В «Принципахподготовки и составления финансовой отчетности» провозглашаются следующиеосновополагающие допущения: учет по методу начисления и допущение непрерывностидеятельности организации в обозримом будущем.
Учет по методу начисления предполагает, что все хозяйственные операции и иные фактыхозяйственной деятельности отражаются на счетах бухгалтерского учета и вбухгалтерской отчетности в тех отчетных периодах, в которых они совершались,независимо от получения выплаты денежных средств (их эквивалентов). Методначислений позволяет сблизить во времени момент сопоставления затрат и доходов,более точно измерить результаты коммерческих и финансовых операций. Приначислении в учете фиксируются обязательства предприятия по будущим платежамили предстоящие в будущем поступления денежных средств. Создается важнейшаяинформация для прогнозирования будущих результатов и будущего развитияпредприятия, отдельных направлений его деятельности. Вполне возможноенеполучение части объявленных к поступлению денежных средств можеткорректироваться своевременным начислением резерва на сомнительные долги засчет уменьшения финансовых результатов отчетного периода.
Допущение непрерывностидеятельности организацииисходит из того, что бухгалтерский учет осуществляется, а отчетностьсоставляется в предположении, что у предприятия нет намерений прекращать илисущественно сокращать хозяйственно-финансовую деятельность в обозримом будущем.Все стандарты финансовой отчетности исходят из этого предположения.Качественные характеристики
Качественные характеристики финансовой отчетностивключают в себя понятность и уместность отчетной информации, ее существенностьи надежность, своевременность представления отчетности, применимость дляпрогнозирования и выверки результатов, правдивое представление, полноту,сопоставимость, нейтральность, преобладание сущности над формой,осмотрительность, возможность проверки.
Понятность отчетной информации означает доступность для пониманияинформации в финансовых отчетах широкому кругу пользователей. Но нельзя упрощать отчетность,сводя ее понятность к минимуму массовых знаний в данной области, и исключатьинформацию из отчетности только потому, что она является слишком сложной дляпонимания.
Уместность отчетной информации означает ееспособность влиять на оценку ситуации и принимаемое решение. Отчетнаябухгалтерская информация может оказаться уместной только в том случае, когдасоставляющие и представляющие финансовую (бухгалтерскую) отчетность хорошознают и понимают запросы и потребности ее пользователей.
Существенность отчетной информации. Финансоваяотчетность должна содержать все достаточно значимые данные, то есть те, которыезначительно влияют на оценки и решения ее пользователей. Тот или инойпоказатель (элемент) финансовой отчетности признается существенным, если егоисключение или искажение не позволяет пользователям принимать правильныерешения.
Надежность и полнота. Надежность отчетной информацииопределяется ее достоверностью, гарантирующей пользователям отсутствиесущественных ошибок и искажений, а также полноту отражения всех существенныхпоказателей. Неполная отчетность может сделать содержащуюся в ней информациюненадежной либо вовсе дезориентирующей и ложной.
Своевременность представления отчетности важнапотому, что более ценной для пользователей будет информация, полученная внужный момент. Отчетность, поступившая потребителю с опозданием, имеетнезначительное практическое значение.
Применимость дляпрогнозирования и выверки результатов. Финансовая отчетность в основном является концентрированнымописанием прошедших событий в хозяйственной деятельности. Но многие пользователистремятся прогнозировать будущий рост организации, представившей отчетность, еепредполагаемую прибыль в обозримой перспективе. Публикуемая отчетность должнапредоставлять некоторую возможность прогнозирования необходимых результатовдеятельности организации.
Правдивое представление информации в финансовой отчетностиосновано на честности ее составителей и представлении о том, что она отражаетименно те операции, факты и события, которые она должна отражать. Объективнополучить полностью правдивую отчетную информацию часто весьма непросто из-заразличий в оценках, методах учета, трудностей в идентификации и измеренииотдельных операций и событий. Поэтому в приложениях к отчетности следуетпривести точное указание методов учета, а также процедур идентификации иоценки, других характерных особенностей учетной политики, чтобы пользователимогли правильно понимать назначение представляемой им информации, сутьиспользуемых процедур учета и оценки.
Сопоставимость данных бухгалтерского учетанеобходима пользователям для анализа хозяйственной деятельности различныхорганизаций или одной и той же организации за несколько отчетных периодов. Поэтому измерение и отражение всеххозяйственных операций должно проводиться последовательно, в соответствии свыбранной учетной политикой.
Нейтральность. Надежная информация не может бытьпредвзятой, своим подбором или формой представления влиять на пользователей сцелью подтолкнуть их к принятию заранее определенного решения или суждения.Информация, содержащаяся в финансовой отчетности, должна быть объективной поотношению к различным пользователям, а составители отчетности должны бытьнейтральными к объективному содержанию представляемых отчетов, примечаний ипояснений к ним.
Преобладание сущности надформой. Если информациядолжна правдиво представлять операции и другие события, то необходимо, чтобыони учитывались и представлялись в соответствии с их сущностью и экономическойреальностью, а не только с их юридической формой.
Осмотрительность. При формировании суждений о фактах и событиях предприятия в условиях неопределенностинеобходимо соблюдать определенную осторожность, осмотрительность.
Возможность проверки. Содержание финансовых отчетовдолжно строиться на основе данных системного бухгалтерского учета с необходимойдетализацией. Возможность проверки данных финансовой отчетности обусловленаправильным применением методологии бухгалтерского учета, рабочего плана счетови сформулированной учетной политики.Элементы финансовой отчетности
Финансовая отчетностьсостоит из отчетного бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках,отчета о движении денежных средств, отчета о движении собственного капитала ираспределении чистой прибыли, а также приложений (в виде таблиц), пояснений ипримечаний. Приложения, пояснения и примечания являются неотъемлемой составнойчастью финансовой отчетности наравне с основными отчетными формами.
Информация, содержащаясяв финансовой отчетности, в соответствии с основными экономическими параметрамиобъединяется в общие категории, которые называют элементами финансовойотчетности.
Элементы финансовойотчетности можно разделить на две группы:
Элементы, связанные сизмерением финансового положения компании: Активы, Обязательства, Капитал.
Элементы, связанные соценкой результатов деятельности компании:
Доходы, Расходы
Активы — это ресурсы и имущество,контролируемые данной организацией в результате операций и событий,состоявшихся в отчетном или иных прошлых периодах. Активы представляют собойресурсы, способные в будущем обеспечить определенную экономическую выгоду.Будущая экономическая выгода заключается в конечном итоге в поступленииденежных средств или их эквивалентов либо способности заменить (и сэкономить)денежные средства.
Обязательства — это задолженность, возникшая вотчетном или предыдущих периодах, по которой имеется уверенность в том, что еепогашение (урегулирование) приведет к уменьшению экономической выгоды, то естьуменьшению реальных активов. В обязательстве воплощены конкретный долг, которыйнеобходимо погашать, либо обязанность действовать (выполнять что-либо)определенным образом, например устранять неисправности в проданной продукцииили выполнять предварительно оплаченную работу. Капитал представляет собойстоимость активов, не обремененных обязательствами, то есть это стоимостьактивов, которые не будут направлены в будущем на урегулирование обязательств. Доходы– это увеличениеэкономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или увеличенияактивов, либо уменьшения обязательств, которое приводит к увеличениюсобственного капитала (за исключением вкладов владельцев в уставный капитал).Доход включает в себя выручку, полученную в результате основной деятельностиорганизации, и доходы, полученные в результате не основной деятельности. Расходы – это уменьшение экономических выгодв течение отчетного периода в форме оттока или потери стоимости активов иливозникновения задолженности, которая ведет к уменьшению собственного капитала(за исключением распределения собственного капитала между владельцами). Расходывключают в себя затраты и убытки, возникающие в ходе основной деятельностипредприятия.
Задание 2. Содержание МСФО 11 «Договорыподряда»
МСФО 11 «Договорыподряда» применяется подрядными строительными организациями (а такжедругими организациями, выполняющими работы на заказ по договорам подряда) дляучета, отражения в финансовой отчетности и раскрытия доходов и расходов подоговорам подряда.
Обычно требования МСФО 11применяются отдельно к каждому договору на строительство. Однако стандартпредусматривает случаи, когда необходимо объединение и разделение юридическихдоговоров на строительство для учетных целей.
Объединение договоров водин объект учета возможно, если:
а) переговоры велись попакету договоров подряда, которые объединяются;
б) договоры заключены навзаимосвязанные и взаимозависимые части одного общего (единого) проекта с общейдля всех частей нормой прибыли;
в) договоры выполняютсяодновременно или последовательно без перерыва как единый комплекс работ.
Один договор можетрассматриваться как несколько объектов учета, если:
а) на сооружение каждогообъекта строительства было представлено особое предложение;
б) по каждомустроительному объекту велись отдельные переговоры и их участники (заказчик илиподрядчик) имели возможность выбора в отношении каждого из объектов — включатьлибо не включать те или иные строительные объекты в общий контракт;
в) затраты и доходы покаждому строительному объекту могут быть измерены и учтены обособленно отдругих таких объектов.
Договор можетпредусматривать сооружение дополнительногообъекта по усмотрению заказчика, или может быть измененвключением положения о сооружении дополнительного объекта. Сооружениедополнительного объекта должно отражаться как отдельный договор настроительство, когда:
а) данный объект по своейконструкции, технологии или функциям отличается от того строительного объекта(объектов), который был предметом первоначального подрядного договора;
б) переговоры о ценеобъекта ведутся независимо от цены первоначального контракта.
Договорподряда (договор на строительство) — это договор, специально предусматривающий строительствообъекта или комплекса объектов, которые взаимосвязаны или взаимозависимы либопо их конструкции, технологии и функциям, либо по конечному их назначению илииспользованию.
Договоры подряда бываютдвух типов:
Договор с фиксированной ценой — это договор,по которому стороны соглашаются на фиксированную цену контракта или нафиксированную ставку по каждой единице продукции, повышение цены возможно всвязи с ростом затрат.
Договор «затраты плюс» — этодоговор, по которому подрядчику возмещаются допустимые, или по-иномуопределяемые затраты, плюс процент от этих затрат или фиксированноевознаграждение.
Доходы по договоруподряда включают прежде всего первоначальную сумму дохода, согласованную вдоговоре с заказчиком. Но цена договора подвержена воздействию различныхбудущих событий и может увеличиваться или уменьшаться от периода к периоду. Нацену договора могут влиять отклонения от условий договора, претензии ипоощрительные платежи.
Отклонение — это указание, данное заказчикомстроительной организации, на изменение диапазона работ, выполняемых по договоруна строительство. Отклонение может вести к изменению выручки по договору.Отклонение цены договора включается в выручку по договору в том случае, когда:
Претензия — это сумма, которую строительнаяорганизация стремится получить с заказчика или другой стороны в качествевозмещения затрат, не включенных в цену договора. Претензия может возникнуть,например, в результате задержек выполнения строительных работ по винезаказчика, его ошибок в технических характеристиках или конструкции, а такжеспорных отклонений в работе по договору на строительство.
Заказчик может оспоритьпретензии, следовательно, они должны быть включены в выручку при условии, чтосумма, которая будет признана заказчиком и может быть надежно измерена.
Поощрительныеплатежи — этодополнительные суммы, выплачиваемые подрядчику в случае, если установленныестандарты выполнения работ были соблюдены или превышены. Например, контрактможет предусматривать поощрительные платежи подрядчику за досрочное завершениеработ по договору подряда. Поощрительные платежи включаются в доход по договоруподряда, когда существует вероятность их получения.
Во всех вышеперечисленныхслучаях договорная стоимость объекта строительства должна пересматриватьсяотносительно текущих и будущих экономических показателей.
Кроме того, сумма доходаможет уменьшиться в результате штрафных санкций, предъявляемых заказчиком заненадлежащее выполнение договора. В договорах с фиксированной долей ввыпускаемой продукции заложена возможность увеличения дохода подрядчика по мереувеличения объемов производства этой продукции. Наоборот, доходы подрядчикамогут снижаться, если под влиянием некоторых факторов объем производства недостигнет проектируемой величины или вовсе станет снижаться.
Затраты на договор построительству включают:
1. Затраты, непосредственно относящиеся кконкретному договору подряда: затраты на рабочую силу, включая надзор на стройплощадке, стоимостьматериалов, использованных при строительстве, амортизация основных средств,использованных для выполнения договора, затраты на перемещение машин,оборудования и материалов на стройплощадку и со стройплощадки, затраты на арендумашин и оборудования, затраты на конструкторскую и техническую поддержку,непосредственно связанную с договором, предполагаемые затраты на исправлениеошибок и выполнение гарантийных работ, в том числе затраты на гарантийныйремонт, претензии третьих сторон.
2. Затраты, общие длядоговора подряда, которые могут быть выделены и отнесены на конкретный договор:страховые платежи, затраты на конструкторскую и техническую поддержку, несвязанные непосредственно с конкретным договором, затраты по займам, накладныерасходы строительства.
3. Затраты, прямо и непосредственно неотносящиеся к данному договору подряда, но по его условиям заказчик согласилсяих возместить, например,часть общих административных расходов затрат на исследование и разработку,возмещение которых предусмотрено договором.
Доходы и затраты по конкретному договору подрядапризнаются в отчетности в соответствии с мерой завершенности работ,определяемой в каждом отчетном периоде. Меры выполнения договора на отчетнуюдату (процент выполнения общего объема работ по договору либо процентзавершенности объекта данного договора) могут быть установлены различнымиметодами:
ü по доле произведенных на отчетнуюдату затрат в расчетной величине общих затрат по договору;
ü согласно экспертной оценке выполненногона отчетную дату объема работ в общем объеме работ по договору;
ü посредством фактического подсчетадоли выполненных работ в натуральном выражении.
Доход по договору подрядаотражается в тех отчетных периодах, в которых была выполнена соответствующаяработа, равно как и затраты по договору отражаются в отчете о прибылях иубытках в тех же отчетных периодах, то есть именно тогда, когда эта работавыполнялась. Для сопоставления расходов по договору подряда, имевших место вданном периоде, доходы начисляются и признаются в качестве дебиторскойзадолженности заказчика в активе баланса. Авансы, перечисленные заказчиком поданному договору подряда, зачастую поступают раньше, чем соответствующий объемработы по договору оказывается выполненным. Они отражаются в пассиве балансаподрядчика как его обязательства выполнить соответствующие объемы работ. Помере начисления доходов по данному договору подряда обязательства по полученнымавансам могут уменьшаться.
Затраты по договоруподряда, подлежащие отражению в данном отчетном периоде, могут включать толькоте расходы, которые вызваны объемом конкретно выполненной работы по договору.Затраты, связанные с будущими работами по договору, к затратам данного периодане относятся, а отражаются в активе баланса как дебиторская задолженность илинезавершенное строительство.
Признание доходов и расходов по договору подрядаотражается следующими бухгалтерскими проводками.
1. Выручка от выполнения подрядных работ,предъявленная к получению с заказчика:
Дебет счета «Расчеты с заказчиками»;
Кредит счета «Выручка от выполнения договоровподряда».
2. Частичный возврат (уменьшение) выручки, согласноудовлетворенным претензиям заказчика:
Дебет счета «Прочие расходы (убытки)»;
Кредит счета «Расчеты с заказчиками».
3. Согласованное с заказчиками уменьшение выручки врезультате неполного выполнения работ на объекте или неправильного расчета долипризнаваемой выручки:
Дебет счета «Выручка от выполнения договоровподряда»;
Кредит счета «Расчеты с заказчиками».
4. Списание расходов на выполненные и сданныезаказчику работы по договору подряда:
Дебет счета «Расходы на выполненные подрядныеработы»;
Кредит счета «Незавершенноестроительство».
5. Расходы отчетного периода на выполнениестроительных и монтажных работ, расходы на подготовку и подписание договораподряда:
Дебет счета «Незавершенное строительство»;
Кредит счетов «Материальные затраты»;
«Расходы на оплату труда»;
«Расходы на амортизацию»;
«Стоимость субподрядных работ».
6. Списание расходов на подготовку и подписаниедоговоров подряда по договорам, которые не были подписаны предполагаемымизаказчиками:
Дебет счета «Прочие расходы (убытки)»;
Кредит счета «Незавершенноестроительство».
Финансовый результат подоговору подряда — прибыль, отражается как превышение доходов над расходами втех же отчетных периодах, в которых выполнялся соответствующий объем работы поданному договору подряда. Но любое ожидаемое превышение затрат над доходами подоговору должно немедленно записываться в убыток на уменьшение прибыли данногоотчетного периода. Если возникает неопределенность в возможности получить поданному договору подряда все предполагавшиеся выгоды, то сумма, которая можетбыть не получена, учитывается как убыток отчетного периода по договору безуменьшения суммы ранее проведенного дохода.
В определенных отчетныхпериодах, в особенности в начале выполнения работ по договору, трудно оценитьвозможный результат, который будет получен по данному договору, но существуетуверенность в том, что понесенные по нему затраты все же будут компенсированы.В этих отчетных периодах доход по договору подряда признается только в техсуммах, которые считаются возможными к получению, но не более фактическихрасходов по договору.
Когда существуетвероятность того, что общие затраты по договору подряда превысят общие доходы, ожидаемый убыток должен признаваться немедленно.Такой подход учета отвечает требования осмотрительности. При этом величинаожидаемых убытков определяется независимо от:. начала выполнения работ по договору, стадии завершенности работ по договору,объема прибыли по другим договорам на строительство.
В финансовой отчетностидолжна быть раскрыта следующая информация длявсех договоров подряда:
ü сумма выручки, признанной в качестведохода в отчетном периоде
ü методы, использованные для определениявыручки, признанной в отчетном периоде
ü методы, применявшиеся для определениястадии завершенности договоров.
В отношении договоров, незавершенных на отчетную дату,в финансовой отчетности организации отражается следующая информация
ü общая сумма произведенных затрат ипризнанных прибылей (за минусом признанных убытков) на отчетную дату;
ü сумма полученных авансов на отчетнуюдату;
ü сумма удержаний на отчетную дату.
Под удержаниямипонимаются суммы, выставленные в виде промежуточныхсчетов, которые не выплачиваются до выполнения условий договора или устранениядефектов. Промежуточными счетами являются суммы, предъявленные за работу,выполненную по договору независимо от того, были ли они оплачены заказчиком. Авансами являются суммы, полученныеподрядчиком до выполнения соответствующих работ по договору. Кроме того,компания должна раскрывать следующую информацию:
ü общая сумма, причитающаяся сзаказчиков за работу по договору, отражается в активе бухгалтерского баланса.
ü общая сумма, подлежащая выплатезаказчику за работу по договору, отражается в бухгалтерском балансе в качестве обязательства.
В тех случаях, когдадоговоры подряда выполнялись в течение нескольких предыдущих отчетных периодов,показатели доходов и затрат по договорам подряда отражаются в двух аспектах: заотчетный период и с начала выполнения договора (то есть на отчетную дату).
По тематике данного МСФО имеется отечественное ПБУ2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство».Сравним два этих документа.
Сфера применениядокументов. В отличие отПБУ 2/94 МСФО 11 распространяется только на договоры подрядных строительныхорганизаций и не распространяется на заказчиков. ПБУ применяется только в сферекапитального строительства, а МСФО может применяться при составлении не толькотрадиционных договоров строительства, но и других указанных в МСФО 11договоров. Т.е. МСФО 11 охватывает область бизнеса несколько большую, чем ПБУ2/94.
Объект учета договоров настроительство. Всоответствии с ПБУ 2/94 объектом бухгалтерского учета по такому договоруявляются затраты, связанные с одним договором на строительство, а также снесколькими договорами, заключенными в виде комплексной сделки по одномупроекту. Однако учет затрат в рамках одного договора может вестись отдельно покаждому проекту, если затраты и финансовый результат по данным проектам могутбыть установлены отдельно. В МСФО 11 приводится список условий, при которыхподрядчик обязан объединять отчетность по договорам в один объект отчетностиили разделять договор на несколько объектов отчетности.
Формы договоров настроительство. Всоответствии с ПБУ 2/94 договорная стоимость объекта строительства определяетсяв договоре на строительство и может рассчитываться на основе стоимости (цены),исчисляемой в соответствии с проектом (твердая цена), с учетом оговорок вдоговоре на строительство; на условиях возмещения фактической стоимостистроительства в сумме принимаемых затрат плюс согласованная договором настроительство прибыль подрядчика. Положения МСФО 11 дают более четкое определениевозможных форм договоров на строительство.
Затраты на строительство.В соответствии с ПБУ2/94 затраты подрядчика складываются из всех фактически произведенных расходов,связанных с производством подрядных работ, выполняемых им согласно договору настроительство, т.е. с использованием в процессе строительства объектаматериальных и трудовых ресурсов, основных средств и нематериальных активов, атакже других видов ресурсов.
МСФО 11 содержит болееподробный и структурированный перечень затрат по договору на строительство.Необходимо отметить, что, поскольку ПБУ 2/94 и МСФО 11 лишь частичнорегламентируют учет договоров подряда, оценка затрат по этим договорам приподготовке отчетности по российским и западным стандартам может существенноразличаться. Еще одним существенным отличием ПБУ 2/94 от МСФО 11 является то,что при определении важнейшего показателя строительной деятельности — степениготовности — в ПБУ 2/94 дается ссылка на «установленный порядок». Приэтом не оговаривается, в каких именно нормативно-правовых документах содержитсяописание данного «установленного порядка». МСФО 11 содержитразвернутые положения, включающие требования помимо учета фактических затратрегулярно оценивать будущие затраты, что необходимо для расчета выручки попроекту. Таким образом, МСФО 11 включает требования не только к ведению учета иподготовки отчетности, но и к организации бизнеса в целом.
Признание доходов ирасходов по договору на строительство. Именно этот аспект учета содержит больше всего различиймежду российской и международной практикой.
МСФО 11 предусматриваетбезальтернативный подход «по мере готовности», базирующийся на том,что строительный подряд представляет собой непрерывный процесс производства иреализации, растянутый во времени. Выручка и затраты накопительным итогомформируются в каждом отчетном периоде. Прибыль по договору должна бытьраспределена по возможности равномерно по всем отчетным периодам, тогда какубытки признаются немедленно. Подписание договора и (или) получение аванса самипо себе не представляют собой факт реализации и не образуют выручки.Подписанный акт подтверждает факт выполнения этапа работ, но не являетсяединственным свидетельством степени готовности. Довольно часто встречаютсяситуации, когда оценка выполненных работ в акте существенно расходится среальной степенью готовности (например, завышение цены выполненных работвследствие завышения расценок на работы начальных этапов и манипуляции собъемами работ). Признание таких цифр выручкой отчетного периода необоснованнозавышает прибыль отчетного периода за счет будущих. МСФО 11 не допускаетиспользования иных методов, в частности метода «по полной готовности»,разрешенного ПБУ 2/94.
Согласно ПБУ 2/94 можноприменять два метода исчисления финансового результата в зависимости от формыопределения доходов: по отдельным выполненным работам и по объектустроительства в целом. В тех случаях, когда заказчик оплачивает работыпоэтапно, применяется, как правило, первый метод. В этом случае ежемесячноопределяется и финансовый результат подрядчиком. Второй метод на практикеприменяется, когда оплата производится заказчиком по завершении всех работ подоговору, а перечисленные ранее денежные средства считаются авансами изачитываются при окончательных расчетах.
Признание убытков. В соответствии с МСФО 11 превышениезатрат по договору над выручкой по договору является убытком и немедленнопризнается расходом. Стандарт запрещает откладывать признание выявленныхубытков или распределять их на будущие периоды.
Таким образом, несмотряна некоторое сходство рассмотренных учетных документов, они содержат достаточноразличий, которые не только усложняют процесс ведения учета в строительныхкомпаниях, но и делают этот процесс более затратным. Сближение этих документовс ориентацией на МСФО 11, по мнению специалистов, создаст реальные условия дляподготовки инвестиционно-строительными компаниями отчетности, востребованнойзападными инвесторами.
Список литературы
1) Палий В.Ф.Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник. Издание 3-е,доп. и испр. – М.: ИНФРА-М, 2008.
2) Нефедьева Ю.Сравнительный анализ ПБУ 2/94 и МСФО 11 // «Финансовая газета», N 25,июнь 2005 г.