Контрольнаробота
з дисципліни:«Бухгалтерський облік»
Зміст
Відображення в балансі витраті доходів майбутніх періодів
Характеристика позабалансовихрахунків
Мета, склад і користувачі фінансовоїзвітності
Список літератури
Відображення в балансі витрат і доходів майбутніх періодів
Як ми знаємо, длябухгалтерського обліку зобов'язання поділяють на:
- довгостроковізобов'язання;
- поточнізобов'язання;
- забезпечення;
- непередбаченізобов'язання;
- доходимайбутніх періодів.
Доходи майбутніхперіодів (Deffered Revenues, Unearned Revenues) – доходи, отримані впродовжпоточного або попередніх звітних періодів, які належать до наступних звітнихперіодів.
У поточномуперіоді такі доходи визнають як особливий вид зобов'язань.
До доходівмайбутніх періодів належать, зокрема, доходи у вигляді отриманих авансовихплатежів за здані в оренду основні засоби та інші необоротні активи (авансовіорендні платежі), передплата на газети, журнали, періодичні та довідковівидання, виручка за вантажні перевезення, виручка від продажу квитківтранспортних і театрально-видовищних підприємств, абонентна плата закористування засобами зв'язку тощо.
Отже, отриманіпідприємством у поточному звітному періоді аванси є відстроченими доходами.Вони формують фінансовий результат майбутнього звітного періоду. Для визначенняж фінансового результату звітного періоду необхідно зіставити доходи звітногоперіоду з витратами, здійсненими для отримання цих доходів. Такі доходи намомент їх отримання є не заробленими, не відпрацьованими, оскільки зобов'язанняпоставити товари чи надати послуги не виконано повністю і не зазнано повноюмірою відповідних витрат.
Отримані напередплатежі зумовлюють виникнення у підприємства реальної заборгованості, отже, інеобхідності відображати її в бухгалтерському обліку у складі зобов'язань.
Приклад. Підприємство-орендодавецьотримало в липні поточного року орендну плату за друге півріччя в сумі 60 000грн.
Сума доходівмайбутніх періодів на 31 липня поточного року становитиме: 5 / 6 х 60 000 = 50000 грн.
Доходи майбутніхперіодів відображають у V розділі Пасиву Балансу за формою, визначеною П(с)БО 2«Баланс»:
Фрагмент балансуна 31 грудня 200_ рокуПасив Код рядка На початок року На кінець звітного року V. Доходи майбутніх періодів 630 .0
У Балансі завизначеною П(с)БО 2 «Баланс» формою зобов'язання подано за такимирозділами Пасиву:
II. Забезпеченнянаступних витрат і платежів.
III.Довгострокові зобов'язання.
IV. Поточнізобов'язання.
V. Доходимайбутніх періодів.
Методологічнізасади формування в бухгалтерському обліку інформації про зобов'язання та їїрозкриття у фінансовій звітності визначає П(с)БО 11 «Зобов'язання».
Вимоги щодорозкриття інформації про зобов'язання подано в таких МСФЗ: 1 «Поданняфінансових звітів», 20 «Облік державних грантів і розкриттяінформації про державну допомогу», 32 «Фінансові інструменти:розкриття та подання», 37 «Забезпечення, непередбачені зобов'язаннята непередбачені активи», 39 «Фінансові інструменти: визнання таоцінка».
Витрати майбутніхперіодів
III розділ АктивуБалансу «Витрати майбутніх періодів» (статті відсутні).
Сума витратмайбутніх періодів відображається як окремий розділ активу балансу. У складівитрат майбутніх періодів відображаються витрати, що існували впродовжпоточного або попередніх періодів, але належать до наступних звітних періодів.Наприклад: суми зобов'язання, сплачені в грудні за оренду приміщення в першомукварталі наступного року, будуть включені в грудні до витрат майбутніхперіодів, а в першому кварталі щомісячно (1/3 сплаченої суми) до витратзвітного періоду.
Потрібнозазначити, що за статтею «Витрати майбутніх періодів» можутьвідображатися і оборотні, і необоротні активи.
Бюджетно-розподільчірахунки використовуються для розмежування витрат і доходів між суміжнимизвітними періодами (місяцями, кварталами, роками) з метою рівномірноговключення у затрати виробництва (обігу) або відображення в обліку одержанихдоходів. Використання цих рахунків дає змогу визначити витрати і доходи саметого періоду, якого вони стосуються, незалежно від часу фактичного витрачаннякоштів або отримання доходів.
Бюджетно-розподільчірахунки можуть бути активними і пасивними. До активних належить рахунок«Витрати майбутніх періодів», до пасивних — «Доходи майбутніхперіодів».
Рахунок«Витрати майбутніх періодів» призначений для обліку витрат, фактично здійснениху звітному або попередніх звітних періодах, але які піддягають віднесенню навитрати майбутніх періодів. До них належать, наприклад, витрати на освоєннянових видів продукції, сплачена наперед орендна плата за взяті в оренду основнізасоби, суми передплати періодичних видань та ін. Всі ці витрати в момент їхздійснення відображають на дебеті рахунка «Витрати майбутніхперіодів». З кредиту цього рахунка облічені витрати поступово, рівнимисумами списують на відповідні рахунки витрат (виробництво, загальновиробничі,адміністративні витрати, витрати на збут тощо), до яких вони належать. Залишокрахунка «Витрати майбутніх періодів» може бути тільки дебетовим іпоказує суму витрат, що підлягають списанню в наступні звітні періоди.
Схемарахунка «Витрати майбутніх періодів»Дебет Кредит
Сальдо — витрати попередніх звітних періодів, які належать до витрат наступних періодів
Оборот — витрати, здійснені у звітному періоді за рахунок майбутніх періодів (+)
Сальдо — залишок витрат, що належить до майбутніх періодів Оборот — списання витрат попередніх періодів на заграти того періоду, до якого вони належать (–)
Призначенняі будову рахунка «Витрати майбутніх періодів» розглянемо на такомуприкладі. У попередньому році підприємством з поточного рахунка перераховано заперший квартал звітного року на передплату періодичних видань(нормативно-довідкову літературу) в сумі 600 грн. У поточному році сумапередплати (1/3) щомісячно протягом кварталу списана на адміністративнівитрати. В бухгалтерському обліку ці записи матимуть такий вигляд:
/>
Рахунок«Доходи майбутніх періодів» призначений для обліку доходів, одержаниху поточному періоді або попередніх звітних періодах, але які належать до наступнихзвітних періодів (наприклад, орендна плата, отримана від орендарів авансом врахунок платежів майбутніх періодів, тощо). На кредиті цього рахунка вкореспонденції з дебетом рахунків по обліку грошових коштів (рахунки«Каса», «Рахунки в банках» тощо) відображають сумиодержаних доходів, що відносяться до майбутніх періодів, а на дебеті — зарахування суми доходів з настанням тих періодів, до яких вони належать, навідповідні рахунки обліку доходів звітного періоду (рах. «Доходи відреалізації», "Інші доходи"). Сальдо цього рахунка може бутитільки кредитовим і показує суму доходів, які належать до майбутніх періодів.
Схемарахунка «Доходи майбутніх періодів»Дебет Кредит Оборот — зарахування доходів, отриманих у попередніх періодах, до доходів звітного періоду у сумі, що належить до цього періоду (-)
Сальдо — доходи, отримані у попередні періоди, але які належать до майбутніх періодів
Оборот — доходи, отримані у поточному періоді в рахунках майбутніх періодів (+) Сальдо — залишок доходів, що належать до майбутніх періодів
Призначенняі будову рахунка «Доходи майбутніх періодів» розглянемо на такомуприкладі. На поточний рахунок у звітному місяці зарахована одержана відорендарів орендна плата за здані їм в оренду основні засоби в рахунок платежівза майбутні три квартали в сумі 90 000 грн. В міру настання тих періодів(кварталів) ця сума у розмірі 1/3 одержаної суми списана на операційні доходипідприємства.
Убухгалтерському обліку ці операції матимуть такий вигляд:
/>
Зприкладу видно, що бюджетно-розподільчий рахунок «Доходи майбутніхперіодів» забезпечує віднесення одержаних доходів на операційні доходисаме тих звітних періодів, до яких вони належать.
Характеристика позабалансових рахунків
Позабалансовірахунки, враховуючи свою специфіку, в Плані рахунків виділені в окремий клас.
Позабалансовірахунки умовно можна поділити на три підгрупи: майнові; умовних прав тазобов'язань; операційно-контрольні (табл. 1).
Таблиця 1. Підгрупи позабалансових рахунків
Майнові Призначені дія обліку цінностей, які не належать господарюючому суб'єкту, проте знаходяться в його користуванні або розпорядженні
→ Орендовані необоротні актини
→ Активи на відповідальному зберіганні
Умовних прав і зобов`язань Враховуються потенційні права та зобов'язання, які залежать від майбутніх подій, що виникнуть з попередніх угод
→ Контрактні зобов'язання
→ Непередбачені активи й зобов'язання
→ Гарантії та забезпечення надані
→ Гарантії та забезпечення отримані
Операційно-контрольні Використовуються для контролю за окремими операціями, які не відображаються в системі балансових рахунків, а також для обліку майна, що належить підприємству, але передане іншим господарюючим суб'єктам в капіталізований фінансовий лізинг
→ Списані активи
→ Бланки суворого обліку
Позабалансовірахунки, як і балансові, мають двозначну нумерацію. До позабалансових рахунківтакож передбачені субрахунки. Однак, облік зазначених активів, умовних прав ізобов'язань ведеться за простою системою, за якою записи про надходження,вибуття, використання, продаж матеріальних цінностей, бланків суворого обліку,утворення умовних прав і зобов'язань, списання з балансу майна внаслідокнедостачі, псування та дебіторської заборгованості проводиться тільки на одномупозабалансовому рахунку із зазначенням змісту і кількісно-вартісних показниківоперації.
Застосуванняодностороннього запису обумовлено тим, що кожний факт, що спостерігається,одночасно відображає право і зобов'язання завжди в рівновеликих сумах і вони неможуть змінюватись окремо. Тому, застосування в позабалансовому обліку термінівактиву і пасиву, і поділ позабалансових рахунків на активні та пасивні єбезпідставним. Більш доцільним є використання термінів «прийнято наоблік», або ж «прийнято до спостереження» і «списано»,або ж «знято з обліку». Такі терміни є більш зрозумілими тарозкривають побудову позабалансового рахунку.
Враховуючи тойфакт, що при веденні позабалансових рахунків не застосовується подвійний запис,їх слід вважати не бухгалтерськими, а статистичними, оперативно-технічними.Позабалансові рахунки не можна поділяти на активні та пасивні, так як вони невключаються до підсумку балансу. Лише балансові рахунки по відношенню добалансу поділяються на активні і пасивні. При розгляді побудови рахунку слідзазначити, що кожний позабалансовий рахунок складається з двох частин: лівої іправої. В лівій частині відображається наявність майна і зобов'язань, які неможна відображати в балансі. В правій — їх відсутність або зменшення.
Таблиця 2.
Порівняльнахарактеристика позабалансових і синтетичних рахунківОзнака Синтетичні рахунки Позабалансові рахунки Нумерація Двозначна Двозначна Наявність субрахунків Є субрахунки Є субрахунки Кореспонденція рахунків Кореспондують між собою Не кореспондують ні між собою, ні з іншими рахунками бухгалтерського обліку Порядок закрити рахунку В двосторонньому порядку В односторонньому порядку Поділ на активні та пасивні Присутній, оскільки вони включаються до підсумку балансу Поділ відсутній
Позабалансовірахунки не кореспондують ні між собою, ні з іншими рахунками бухгалтерськогообліку, тому закриваються в односторонньому порядку.
В таблиці 2наведено порівняльну таблицю синтетичних та позабалансових рахунків.
Товарно-матеріальніцінності та основні засоби, вартість яких відображена на позабалансовихрахунках, підлягають інвентаризації в порядку, що діє для цінностей,відображених на балансових рахунках відповідного класу.
Позабалансовірахунки, як і балансові мають свої функції (рис. 1).Функції позабалансових рахунків
→ Своєчасне оформлення документи про налагодження та вибуття засобів, що обліковуються на позабалансових рахунках
→ Повне зберігання майна, що відображається на цих рахунках
→ Контроль за використанням засобів та джерел їх покриття, що не належать даному підприємству, згідно з чинним законодавством
→ Правильна організація синтетичного та аналітичного обліку чайна та зобов'язань, що обліковуються на цих рахунках
→ Всебічна та повна інформація про ці рахунки для потреб управління, оцінки кредитоспроможності та фінансової стійкості підприємства
Рис. 1. Функціїпозабалансових рахунків.
Мета,склад і користувачі фінансової звітності
Інформаційне забезпечення процесууправління фінансами підприємства – це сукупність інформаційних ресурсів іспособів їх організації, які потрібні та придатні для реалізації аналітичнихпроцедур, котрими можна забезпечити фінансовий бік діяльності підприємства.
До його складу входять такі блоки(рис.2):
– інформація регулятивно-правовогохарактеру;
– фінансова інформаціянормативно-довідкового характеру;
– інформація, яку міститьбухгалтерська система обліку;
– інформація, яку міститьбухгалтерська фінансова звітність;
– інформація, яку міститьстатистична фінансова звітність;
— несистемнідані.
/>
Рис. 2. Склад інформаційногозабезпечення управління фінансами підприємства
До першого блоку входять закони,постанови та інші нормативні акти, положення, документи тощо, які визначаютьпередусім правову основу фінансових інститутів, ринку цінних паперів. До нихналежать, наприклад, Закон України «Про цінні папери та фондову біржу», указиПрезидента України щодо ринку цінних паперів, відповідні постанови тарозпорядження Кабінету Міністрів України.
Другий блок охоплює нормативнідокументи державних органів (Міністерства фінансів України, Національного банкуУкраїни, Державної податкової адміністрації України, Державного комітетустатистики України тощо), міжнародних організацій та різних фінансовихінститутів, які містять вимоги до учасників ринку та кількісні нормативи вгалузі фінансів. Наприклад, Міжнародні стандарти з бухгалтерського обліку длякомпаній, які мають операції на міжнародних ринках капіталу, товарів і послуг.
Третій блок містить показникибухгалтерського поточного обліку, побудованого на засадах Закону України «Пробухгалтерський облік та фінансову звітність», Національних положень(стандартів) бухгалтерського обліку. І хоча склад і структура показниківпоточного бухгалтерського обліку значною мірою залежать від прийнятої обліковоїполітики на підприємстві, основні його елементи інваріантні.
Четвертий блок – бухгалтерськафінансова звітність, що є інформативним і надійним документом і характеризуємайновий стан та фінансове становище підприємства на ринку. Показники фінансовогозвіту також інваріантні.
П’ятий блок – статистична фінансовазвітність. Ця звітність складається органами державної статистики, біржами, спеціалізованимиорганами (наприклад, Комітетом цінних паперів і фондового ринку) та іншимиінформаційно-аналітичними агенціями. Інформація цього блоку є дуже важливою дляосіб (фізичних та юридичних), які займаються операціями на ринку ціннихпаперів.
Шостий блок – несистемні дані. Вінохоплює або показники, які генеруються в якій-небудь сталій інформаційнійсистемі (наприклад, у різних засобах масової інформації), неофіційні дані,інформацію, одержану на основі особистих контактів, або дані офіційної статистики,але загальноекономічного характеру, звітність внутрішню або зовнішнюуправлінського апарату фірми.
За своїми аналітичними можливостямирозглянуті джерела інформації поділяються на дві групи:
Перше джерело – показники, якіхарактеризують майновий та фінансовий стан підприємств.
Друге джерело – показники, якіхарактеризують довкілля, передусім ринок цінних паперів.
Відповідно до Закону України «Пробухгалтерський облік та фінансову звітність», а також Положень (стандартів)бухгалтерського обліку, нормативно-правових актів, які регламентують питанняфінансової звітності, обліково-аналітичний процес завершується узагальненнямданих поточного обліку в балансі періоду та складанням бухгалтерськоїфінансової звітності про діяльність суб’єкта господарювання.
Звітність містить відомості про стангосподарських коштів і джерел їх утворення, про фінансові результати роботипідприємства, затрати, доходи, результати, рух грошових коштів, власний капіталта інші дані. Вона складається і використовується усіма суб’єктами господарювання– на підприємствах, в об’єднаннях, концернах, по регіонах, галузях і в ціломупо народному господарству країни.
В економічній літературі звітність якекономічна категорія трактується у двох аспектах (розрізах): з одного боку,вона є економічною інформацією про фінансовий стан, виробничу і фінансово-господарськудіяльність підприємства, а з іншого – звітність як елемент бухгалтерськогообліку – це метод узагальнення і подання інформації про результати діяльностіпідприємства.
Слід зауважити, що звітність маєвключати не тільки систему економічних показників, а й сукупність способів іприйомів узагальнення даних обліку та фінансового стану підприємства. Отже, цене тільки впорядкована система економічних показників, які відображають умовита результати виробничої і фінансово-господарської діяльності підприємств,їхній фінансовий стан за звітний період, а й сукупність способів та прийомівузагальнення даних поточного обліку для управління.
Звітність може включати як якісні,так і кількісні характеристики, як вартісні, так і натуральні показники,відображені в бухгалтерському обліку. Органічний зв’язок між бухгалтерським облікомі звітністю встановлюється лише у тому випадку, коли підсумкові дані поточногообліку за звітний період відображаються у відповідних звітних формах у виглядісинтезованих показників, що досягається складанням балансу періоду.
Положення (стандарт) бухгалтерськогообліку № 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», затверджене Міністерствомфінансів України, не виділяє такий критерій, як функції звітності, а подаєвизначення мети фінансової звітності.
/>
Рис. 3. Користувачі фінансовоїзвітності підприємства
Метою складання фінансової звітностіє надання користувачам (рис. 3) повної, правдивої та неупередженоїінформації про фінансовий стан, результати діяльності та рух коштівпідприємства, яку вони потребують для прийняття рішень. Така звітність забезпечуєзагальні інформаційні потреби широкого кола користувачів, які покладаються нанеї як на основне джерело фінансової інформації під час прийняття управлінськихрішень (табл. 2).
Таблиця 2
Інформаційні потреби основнихкористувачів фінансових звітівКористувач звітності Інформаційні потреби Власники, інвестори
Придбання, продаж цінних паперів і володіння ними.
Участь у капіталі підприємства. Оцінювання якості управління. Визначення суми дивідендів, що підлягають розподілу Керівництво підприємства Регулювання діяльності підприємства Банки, постачальники та інші кредитори Забезпечення зобов’язань підприємства. Оцінювання здатності підприємства своєчасно виконувати свої зобов’язання щодо кредитів, процентів за ними та погашення кредиторської заборгованості Замовники, покупці та інші дебітори Оцінювання здатності підприємства своєчасно виконувати свої зобов’язання Працівники підприємства Оцінювання здатності підприємства своєчасно виконувати свої зобов’язання перед працівниками та їх забезпечення Формування макроекономічних показників
З табл. 1 видно, що звітність маєдвосторонній характер, а саме: надає економічну інформацію як зовнішнім, так івнутрішнім користувачам. З одного боку, вона адресована акціонерам і клієнтуріданого підприємства, тобто особам та організаціям, які зацікавлені в отриманнідостовірної інформації про стан і результат його діяльності, а з іншого –використовується керівниками підприємств для прийняття управлінських рішень.Зовнішні користувачі за допомогою звітності мають можливість:
– прийняти рішення щододіяльності та умов ведення справ з тим чи тим партнером;
– уникнути видачі кредитівненадійним клієнтам;
– оцінити доцільність придбанняактивів тієї чи тієї організації;
– правильно побудувати відносинизі своїми замовниками;
– оцінити фінансовий станпотенціальних партнерів;
– узяти в розрахунок можливіризики підприємства тощо. Внутрішні користувачі показники звітностівикористовують для контролю за виконанням виробничих і фінансових планів,виявлення вад і визначення шляхів їх усунення. Звітні показникивикористовуються для аналізу господарської діяльності на окремих ділянкахвиробництва, визначення її позитивних і негативних сторін, причин відхилень відплану, виявлення внутрішніх резервів для підвищення ефективності роботи підприємства.
Отже, звітність містить інформаціюпро реалізовану продукцію, затрати на виробництво продукції, стан господарськихкоштів і джерел їх утворення, про фінансові результати роботи підприємства і єкорисною для користувачів при прийнятті ними економічних рішень.
Список літератури
1. Гарасим П.М. Курсфінансового обліку [Текст]: навчальний посібник / П.М. Гарасим, Г.П. Журавель,П.Я. Хомин. — К.: Знання, 2007. — 566 с.
2. Гольцова, С.М.Бухгалтерський облік [Текст]: навчальний посібник / С.М. Гольцова, І.Й. Плікус.- Суми: Університетська книга, 2006. — 255 с.
3. Гура Н.О. Облікна підприємствах малого бізнесу [Текст]: навчальний посібник / Н.О. Гура, Т.Г.Мельник, Т.М. Моторина. — К.: Знання, 2007. — 310 с.
4. Деречин В.В.Теорія бухгалтерського обліку [Текст]: навчальний посібник / В.В. Деречин, М.М.Кізім; Мін-во освіти і науки України, Одеський держ. економ. ун-т. — К.: ЦНЛ,2006. — 352 с.
5. Інструкція прозастосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу,зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій [Текст]: наказ /Україна. Міністерство фінансів. — [Б. м.: б. и.], 1999. — Б. ц.
6. Коблянська, ОленаІванівна. Фінансовий облік [Текст]: навчальний посібник / О.І. Коблянська. — 2-ге вид. виправ. і доп. — К.: Знання, 2007. — 471 с.
7. Лишиленко О.В.Бухгалтерський облік [Текст]: підручник / О. В. Лишиленко. — К.: ЦНЛ, 2005. — 632 с.
8. Ловінська ЛюдмилаГеннадіївна. Оцінка в бухгалтерському обліку [Текст]: монографія / Л.Г.Ловінська; Мін-во освіти і науки України, Київський нац. економічний ун-тім.Вадима Гетьмана. — К.: КНЕУ, 2006. — 256 с.
9. Милявська Е.П.Облік на підприємствах малого бізнесу [Текст]: навчальний посібник / Е.П.Милявська, О.І. Жабін; Мін-во освіти і науки України, Донбаська держ.машинобудівна академія. — К.: ЦУЛ, 2008. — 162 с.
10. Михайлов М.Г.Організація бухгалтерського обліку на підприємствах малого бізнесу [Текст]:навчальний посібник / М. Г. Михайлов, Л. І. Полятикіна, О. П. Славкова. — К.:ЦУЛ, 2008. — 320 с. -
11. Міжнародністандарти фінансової звітності. Фінансові інструменти. Звітність табухгалтерський облік (грудень 2006). Керівництво для користувачів щодоофіційного тексту МСБО 32, МСБО 39 та МСФЗ 7 [Текст] / ред. С.Ф. Голов. — К.:Федерація професійних бухгалтерів і аудиторів України, 2007. — 584 с.
12. План рахунківбухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операційпідприємств і організацій [Текст]: наказ / Україна. Міністерство фінансів. — [Б. м.: б. и.], 1999. — Б. ц.
13. Пробухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні [Текст]: закон України /Україна. Закон. — [Б. м.: б. и.], 1999. — Б. ц.
14. Про затвердженняМетодичних рекомендацій з бухгалтерського обліку запасів [Текст]: наказ /Україна. Міністерство фінансів. — [Б. м.: б. и.], 2007.
15. Свідерський, Є.І.Облік діяльності суб`єктів малого підприємництва [Текст]: навчальний посібник /Є.І. Свідерський, Д.Є. Свідерський; Мін-во освіти і науки України, ДВНЗ«КНЕУ ім. Вадима Гетьмана». — К.: КНЕУ, 2008. — 472 с.