Введение
Припереходе к рыночной экономике произошли кардинальные изменения во многих сферахэкономической деятельности, в том числе и в системе оплаты труда, складываютсяновые отношения между государством, предприятием и работником по поводуорганизации труда.
Переход нарыночные отношения внес изменения и в формы регулирования трудовых отношений,теперь непосредственной юридической формой регулирования трудовых отношенийявляются трудовой и коллективный договора. Предприятия вправе выбирать системыи формы оплаты труда самостоятельно, исходя из специфики и задач, стоящих передпредприятием.
Постоянновносятся изменения в нормативную базу, касающуюся оплаты труда, удержаний изнее и начислений на оплату труда. Поэтому бухгалтеру необходимо быть всегдаинформированным в сфере Законодательных актов РФ. Неправильный учет оплатытруда, начислений и удержаний приводит к искажению бухгалтерских данных,исчислению неверной налоговой базы, для определения налогов и взносов исоответственно возникают проблемы с работниками, налоговыми органами,пенсионным фондом, фондом социального страхования и другими органамиисполнительной власти. Достоверность данных учета и основанная на неминформация имеет большое значение, как для государства, так и для собственникапредприятия. Здесь возникает необходимость в аудиторской проверки организацииоплаты труда на предприятии.
Аудитоплаты труда — представляет собой проверку достоверности отражения операций пооплате труда, сверку с данными бухгалтерской отчетности, соблюдение нормТрудового законодательства, Гражданского кодекса РФ, Налогового кодекса РФ,отдельных Федеральных законов РФ, положений по ведению бухгалтерского учета ибухгалтерской отчетности в РФ, применение унифицированных форм в учете труда изаработной плате.
Цель аудита расчетов пооплате труда — составить обоснованное мнение относительно достоверности иполноты информации о состоянии расчетов по оплате труда, отраженной вбухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях кней.
Глава 1 Общий подход кразработке методики аудита по учету труда и его оплаты
1.1 Источникиинформации для аудиторской проверки соблюдения трудового законодательства и расчетовпо оплате труда
Основнаязадача аудита расчетов с работниками по заработнойплате — проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начисленииоплаты труда, удержаний из нее и правильности ведения бухгалтерского учета пооплате труда. Проверка носит комплексный характер и включает контрольсоблюдения нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательства,правильности начисления различных видов оплат и удержаний, правильности ведениябухгалтерского учета расчетов, как по физическим лицам, так и в целом попредприятию, а также начисления налогов и платежей с фонда оплаты труда ивыплат социального характера.
Источникамиинформации являются документы по зачислению, увольнению и переводу работниковпредприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность. Всоответствии со статьей 9 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ «Обухгалтерском учете» все хозяйственные операции должны отражаться в учетена основании документов, составленных по формам, содержащимся в альбомахунифицированных форм первичной учетной документации. В качествепервичных документов преимущественно используются унифицированные формыпервичной документации, утвержденные Государственным комитетом РФ по статистике(постановление от 05 января 2004 года №1).
По учетукадров организации независимо от формы собственности, осуществляющихдеятельность на территории РФ, используют следующие унифицированные формы:
§ «Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу» (ф. № Т-1);
§ «Приказ (распоряжение) о приеме работников на работу» (ф. №Т-1а);
§ «Личная карточкаработника» (ф. № Т-2);
§ «Личная карточка государственного (муниципального) служащего» (ф.№ Т-2ГС (МС);
§ «Штатное расписание» (ф. № Т-3);
§ «Учетная карточка научного, научно-педагогического работника» (ф.№ Т-4);
§ « Приказ(распоряжение) о переводе работника на другую работу» (ф. № Т-5);
§ « Приказ(распоряжение) о переводе работников на другую работу» (ф. № Т-5а);
§ «Приказ(распоряжение) о предоставлении отпуска работнику» (ф. № Т-6);
§ «Приказ(распоряжение) о предоставлении отпуска работникам» (ф. № Т-6а);
§ «Графикотпусков» (ф. № Т-7);
§ «Приказ(распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником(увольнении) (ф. № Т-8);
§ «Приказ(распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работниками(увольнении) (ф. № Т-8а);
§ «Приказ(распоряжение) о направлении работника в командировку» (ф. № Т-9);
§ «Приказ(распоряжение) о направлении работников в командировку» (ф. № Т-9а);
§ «Командировочное удостоверение» (ф. № Т-10);
§ «Служебное задание для направления в командировку и отчет о еговыполнении» (ф. № Т-10а);
§ «Приказ(распоряжение) о поощрении работника (ф. № Т-11);
§ «Приказ(распоряжение) о поощрении работников» (ф. № Т-11а);
По учету рабочеговремени и расчетов с персоналом по оплате труда на организации независимо отформы собственности, осуществляющие деятельность на территории РФ, кромебюджетных учреждений применяются:
§ «Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда» (ф. №Т-12);
§ «Табель учета рабочего времени» (ф. № Т-13);
§ «Расчетно-платежнаяведомость (ф. № Т-49);
§ « Расчетная ведомость» (ф. № Т-51);
§ « Платежная ведомость» (ф. № Т-53);
§ « Журналрегистрации платежных ведомостей» (ф. № Т-53а);
§ « Лицевойсчет» (ф. № Т-54);
§ « Лицевойсчет (свт)» (ф. № Т-54а);
§ «Записка-расчето предоставлении отпуска работнику» (ф. № Т-60);
§ «Записка-расчетпри прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)» (ф.№ Т-61);
§ «Акт оприеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на времявыполнения определенной работы» (ф. № Т-73).
Проверяетсяналичие первичных документов, которые являются основанием для заполнения сведенийлицевых счетов:
§ наряды на сдельную работу;
§ наряды-заказы на выполнение работы;
§ путевые листы;
§ листки о временной нетрудоспособности;
§ приказы (распоряжения) руководителя о выплате премий, оказанияматериальной помощи;
§ исполнительные документы, поступившие в организацию и другие.
Крегистрам, которые подлежат проверке, относятся:
§ сводные ведомости распределения заработной платы (по видам, шифрамзатрат и др.);
§ регистры по сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» вчасти расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате, посч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
§ журналы-ордера № 8 и № 10, журналы по счету № 70, ведомости посчету № 70 (при журнально-ордерной форме учета);
§ главная книга;
§ баланс (ф. № 1).
1.2 Организациявнутреннего контроля обязательств по оплате труда и системы оплаты труда
Приступая к проверкерасчетов по оплате труда, аудитор должен установить:
§ формыи системы оплаты труда, применяемые в организации;
§ наличиелокальных нормативных документов;
§ списочныйсостав работников;
§ порядокорганизации бухгалтерского учета расчетов по оплате труда.
Аудиторская проверкавключает следующие направления:
— проверкалокальных документов по учету труда и заработной платы.
Трудовыеотношения между организацией и работниками могут быть оформлены одним из трехосновных способов: трудовым договором (контрактом), коллективным договором илидоговором гражданско-правового характера.
Трудовойдоговор (контракт) — соглашение между трудящимся и работодателем, по которомуодна сторона обязуется выполнять работу по определенной специальности,квалификации или должности с подчинением внутреннему распорядку, а другая — выплачивать заработную плату и обеспечивать условия труда, предусмотренныезаконодательством о труде, локальными договорами организации и соглашениемсторон. Трудовые отношения с совместителями также оформляются трудовымсоглашением. При этом общая продолжительность рабочего времени в месяц не можетпревышать половины месячной нормы, предусмотренной для соответствующихкатегорий работников. В процессе проверки необходимо удостовериться по табелюучета рабочего времени в том, что данная норма соблюдается.
Коллективныйдоговор и другие локальные нормативные акты регулируют трудовые отношениянаравне с трудовым соглашением (контрактом). К локальным нормативным актам относятсяПоложение о системе оплаты труда, Положение о премировании и другие, в которыхфиксируются все условия оплаты труда, входящие в компетенцию организации.
. Аудит законностирегулирования трудовых взаимоотношений между работниками и организацией осуществляетсяна соответствие Трудовому кодексу РФ с использованием следующих аудиторскихпроцедур:
— изучениесодержания и структуры коллективного договора, трудового договора;
— определениепорядка разработки проекта договора и его заключения;
— установлениесрока действия коллективного договора, трудового договора;
— определениепорядка изменения и дополнения коллективного договора, трудового договора.
С точки зрениясовершенствования содержания коллективного, трудового договора необходимообратить внимание на то, включены ли в него следующие дополнительные положенияпо локальному нормативному регулированию расчетов по заработной плате(необходимость внесения отдельных положений в коллективный, трудовой договоробусловлена требованиями Налогового кодекса РФ в отношении организацииналогового учета расчетов по оплате труда):
§ порядоки размеры начислений стимулирующего характера, в том числе премий за
производственныерезультаты, надбавок к тарифным ставкам и окладам за профессиональноемастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;
§ порядоки размеры стимулирующего и (или) компенсирующего характера,
связанные с режимомработы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам заработу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий,расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредныхусловиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные, праздничные дни,производимые в соответствии с Трудовым кодексом РФ.
Эти доплаты не могут быть ниже размеров установленныхТрудовым кодексом РФ./> «Сверхурочная работа оплачивается запервые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы — не менее чем в двойном размере. Конкретные размеры оплаты за сверхурочнуюработу могут определяться коллективным договором, локальным нормативным актомили трудовым договором. По желанию работника сверхурочная работа вместоповышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительноговремени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно».[1]
/>«Работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается неменее чем в двойном размере:
/>сдельщикам — не менее чем по двойным сдельным расценкам;
/> работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовымтарифным ставкам, — в размере не менее двойной дневной или часовой тарифнойставки;
/>работникам, получающим оклад (должностной оклад), — в размере неменее одинарной дневной или часовой ставки (части оклада (должностного оклада)за день или час работы) сверх оклада (должностного оклада), если работа ввыходной или нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормырабочего времени, и в размере не менее двойной дневной или часовой ставки(части оклада (должностного оклада) за день или час работы) сверх оклада(должностного оклада), если работа производилась сверх месячной нормы рабочеговремени.
/>Конкретные размеры оплаты за работу в выходной или нерабочийпраздничный день могут устанавливаться коллективным договором, локальнымнормативным актом, принимаемым с учетом мнения представительного органаработников, трудовым договором».[2]/>/>
/>«Каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенномразмере по сравнению с работой в нормальных условиях, но не ниже размеров,установленных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами,содержащими нормы трудового права.
/>Минимальныеразмеры повышения оплаты труда за работу в ночноевремя устанавливаются Правительством Российской Федерации с учетом мненияРоссийской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовыхотношений.
/>Конкретные размеры повышения оплаты труда за работу в ночное времяустанавливаются коллективным договором, локальным нормативным актом,принимаемым с учетом мнения представительного органа работников, трудовымдоговором».[3]/>
/>«При невыполнении норм труда, неисполнении трудовых (должностных)обязанностей по вине работодателя оплата труда производится в размере не нижесредней заработной платы работника, рассчитанной пропорционально фактическиотработанному времени.
/>При невыполнении норм труда, неисполнении трудовых (должностных)обязанностей по причинам, не зависящим от работодателя и работника, заработником сохраняется не менее двух третей тарифной ставки, оклада(должностного оклада), рассчитанных пропорционально фактически отработанномувремени.
/>При невыполнении норм труда, неисполнении трудовых (должностных)обязанностей по вине работника оплата нормируемой части заработной платыпроизводится в соответствии с объемом выполненной работы».[4]
/>/> «Время простоя по вине работодателя оплачивается в размере неменее двух третей средней заработной платы работника.
/>Время простоя по причинам, не зависящим от работодателя иработника, оплачивается в размере не менее двух третей тарифной ставки, оклада(должностного оклада), рассчитанных пропорционально времени простоя.
/>Время простоя по вине работника не оплачивается.
/>О начале простоя, вызванного поломкой оборудования и другимипричинами, которые делают невозможным продолжение выполнения работником еготрудовой функции, работник обязан сообщить своему непосредственномуруководителю, иному представителю работодателя.
/>Если творческие работники средств массовой информации, организацийкинематографии, теле- и видеосъемочных коллективов, театров, театральных иконцертных организаций, цирков и иные лица, участвующие в создании и (или)исполнении (экспонировании) произведений, в соответствии с перечнями работ, профессий, должностей этих работников,утверждаемыми Правительством Российской Федерации с учетом мнения Российскойтрехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений, в течениекакого-либо времени не участвуют в создании и (или) исполнении (экспонировании)произведений или не выступают, то указанное время простоем не является и можетоплачиваться в размере и порядке, которые устанавливаются коллективнымдоговором, локальным нормативным актом, трудовым договором».[5]
В дополнение к коллективномудоговору утверждается положение об оплате труда и премировании работников иправила внутреннего трудового распорядка. Условия выплаты заработной платы,премий, поощрений устанавливаются в организации на основании положения обоплате труда и премировании работников. Организация трудового режимаутверждается правилами внутреннего трудового распорядка.
Все внутренние локальные нормативные документы должны быть подвергнуты контролюс использованием следующих методов аудита:
§ проверканаличия внутренних нормативных документов по заработной плате;
§ контрольна соответствие действующему Трудовому кодексу РФ и Налоговому
кодексу РФ;
§ проверкаполноты отражения положений, регулирующих вопросы организации
учета заработной платы,выплат, режима работы, соблюдения трудовой дисциплины;
§ проверкаштатного расписания организации, изучается на соответствие типовой
форме и списочномусоставу работников, наличие изменений, вносимых в течение отчетного года.
Проверка штатногорасписания организации осуществляется с использованием следующих приемоваудита: проверки на соответствие унифицированной форме, контроля по существу, втом числе арифметического контроля.
Форма № Т-3 «Штатноерасписание» применяется для оформления структуры, штатного состава и штатнойчисленности организации в соответствии с ее уставом (положением). Штатноерасписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения околичестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фондезаработной платы. Оно утверждается приказом (распоряжением) руководителяорганизации или уполномоченного им лица. Кроме того, штатное расписание должнобыть подписано главным бухгалтером и руководителями структурных подразделений. Измененияв штатное расписание вносятся в соответствии с приказом (распоряжением)руководителя организации или уполномоченного им лица. Контроль штатногорасписания по существу включает проверку: оформления структуры, штатногосостава, численности, перечня должностей, должностных окладов, наличия надбавок,сведений о месячном фонде заработной платы.
Проверка наличияприказов (распоряжений) о приеме на работу и трудовых договоров осуществляетсяв отношении:
§ соответствиятиповой форме;
§ указанияпрофессии (должности);
§ наличияиспытательного срока;
§ условийприема на работу и характера предстоящей работы;
§ наличиясуммы оклада (сдельной расценки).
Приказы о приемеработников на работу оформляются по форме № Т-1 или № Т-1а на основаниипостановления Госкомстата России от 05.01.04 г. № 1 «Об утвержденииунифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и егооплаты».
Основанием для издания приказа (распоряжения) о приеме на работу являетсятрудовой договор, который заключается с каждым работником при приеме его наработу.
Аудит трудовыхдоговоров осуществляется на соответствие Трудовому кодексу РФ, в соответствии скоторым трудовой договор должен содержать следующие положения: об обязанностяхсторон, условиях оплаты труда, условиях предоставления отпуска, условиях социальногострахования и социального обеспечения.
Контроль трудовойдисциплины и учета отработанного времени на основании ведения табельного учета.Такой контроль заключается в ежедневной регистрации явок на работу, ухода снее, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причин, а также часовпростоя и часов сверхурочной работы. Учет осуществляется в табеле учетарабочего времени (форма № Т-13) на предмет соответствия типовой форме, наличияотметки о причинах неявок на работу или о работе в режиме неполного рабочегодня, о работе в сверхурочное время, а также отметки о фактически отработанномвремени и днях в месяце.
При сдельной оплате труда, проверяют наличие документов овыработке продукции, где указывается количество изготовленной продукции работником,норм и расценок по видам работ и сдельных расценок с учетом необходимойквалификации. Анализируя наряды на сдельную работу по датам их выдачи, проводятсопоставление фамилий рабочих в нарядах и табелях учета рабочего времени сданными учета личного состава, аудитор определяет, нет ли случаев в нихвымышленных лиц, повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам.
Количествои качество выполненных работ фиксируется в нарядах и нарядах-заказах. Этидокументы подписывают мастер, нормировщик и бригадир (или начальник цеха).Наряды выдаются на все те работы, что должны быть выполнены в течение периода,за который начисляется зарплата (обычно на месяц). А если за этот срок работыне были сделаны? Тогда наряд закрывается на тот объем работ, который сотрудникуспел выполнить. А на оставшуюся часть работ выписывают новый наряд.
Ккаждому наряду составляют табель-расчет. В нем перечисляются сотрудники, ихквалификационные разряды и количество отработанных часов.
Послеэтого нормировщик проверяет нормы, указывает сдельные расценки и сдаетдокументы в бухгалтерию, чтобы сотрудникам начислили зарплату.
Можноприменять различные виды сдельной оплаты труда: прямая сдельная,сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная, аккордная. Какойименно — зависит от условий работы сотрудников.
При аккордной форме оплаты труда, которая предусматриваетопределение совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы илипроизводство определенного вида продукции, проверяется наличие актоввыполненных работ.
Контрольначисления труда рабочим при отступлении от нормальных условий труда, которыеоплачиваются дополнительно к действующим расценкам на сдельную работу. Этидоплаты проверяют на основании соответствующих документов:
§ на дополнительные операции, не предусмотренные технологиейпроизводства-
нарядом насдельную работу, который обычно содержит какой-либо отличительный знак(например, яркая черта по диагонали);
§ отклонения от нормальных условий работы — листком на доплату,который
выписываютна бригаду или отдельного рабочего, в нем указывают номер основного документа(наряда, ведомости и др.), к которому производится доплата, содержаниедополнительной операции, причину и виновника доплат и расценку.
При проверкедокументального оформления договоров гражданско-правового характера аудитордолжен выборочно проверить наличие договоров, заполненных с соблюдением всехреквизитов, заверенных печатями и подписями сторон, а также смет, доверенностейи актов выполненных работ.
Проверка правильностиначисления основной и дополнительной заработной платы по расчетно-платежнымведомостям, расчетным листкам, лицевым счетам. При этом помимо подтвержденияосновного заработка аудитор должен проверить наличие:
§ оправдательныхдокументов, подтверждающих прочие выплаты работникам;
§ справок-расчетовбухгалтерии на доплаты при отклонении от нормальных условий труда;
§ приказовруководителя о премировании;
§ заявленийи приказов руководителя о выдаче материальной помощи.
По общему правилу заработная плата в РФ выплачивается работникам вденежной форме в национальной российской валюте, то есть в рублях. Тем неменее, в соответствии с коллективным договором или трудовым договором пописьменному заявлению работника оплата труда может производиться и внатуральной форме. При этом, как указывается в статье 131 Трудового кодекса РФдоля заработной платы, выплачиваемой в натуральной форме, не может превышать 20процентов от начисленной месячной заработной платы. Законом не допускаетсявыплата заработной платы в бонах, купонах, в форме долговых обязательств,расписок, а также в виде спиртных напитков, наркотических, ядовитых, вредных ииных токсических веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношениикоторых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот. Аудитор долженпроверить соответствие выплат в натуральной форме нормам Трудового кодекса РФ.
Всевнутренние документы должны быть установлены на наличие подписей должностныхлиц, правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах подчисток,неоговоренных исправлений.
Глава 2 Методикапроверки начислений заработной платы
2.1 Проверка начислениязаработной платы в соответствии с формой оплаты труда
Как известно,существуют следующие основные формы оплаты труда – повременная, сдельная,аккордная.
— Повременнаяоплата труда имеет свои системы повременная простая и премиальная.
При простой повременнойоплате труда оплата производится за определенное количество отработанноговремени независимо от количества выполненных работ.
Приповременно-премиальной системе оплате труда к сумме заработка по тарифуприбавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или другомуизмерителю.
Припроведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативныхактов при начислении повременной оплаты труда.
Приповременной системе оплаты труда работникам оплачивается то время, которое онифактически отработали.
Приэтом труд работников может оплачиваться:
— почасовым тарифным ставкам;
— подневным тарифным ставкам;
— исходяиз установленного оклада.
Размерычасовых (дневных) тарифных ставок и окладов для различных работниковорганизации устанавливаются в Положении об оплате труда и указываются в штатномрасписании.
Правильность начислениязаработной платы за отработанное время аудитор устанавливает при взаимнойсверке данных с табелем учета рабочего времени.
Втабеле отмечаются фактически отработанные часы и дни, указываются причинынеявок на работу и т.д.
Приэтом устанавливается обоснованность оплаты часов ночной, сверхурочной работы, ввыходные и праздничные дни, в соответствии с коллективным, трудовым договором. Сумма заработной платы в случае повременной оплаты труда сучётом должностного оклада работника определяется как отношение произведенияоклада и отработанного времени к месячному фонду рабочего времени, выраженномув часах. Если оплата труда работника осуществляется с применением разрядов итарифов, то заработная плата вычисляется путём умножения тарифасоответствующего разряда на фактически отработанное за месяц время.
— Сдельнаяоплата труда также имеет свои системы прямая, премиальная, прогрессивная,косвенная.
При прямой сдельнойсистеме оплата труда рабочих осуществляется за число единиц изготовленной имипродукции и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленныхс учетом необходимой квалификации.
Присдельно-премиальной системе платы труда рабочих предусматривается премированиеза перевыполнение норм выработки и достижение определенных качественныхпоказателей (отсутствие брака, рекламаций и т.п.)
При сдельно-прогрессивнойсистеме оплата повышается за выработку сверх нормы.
При косвенно-сдельнойсистеме оплата труда наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров и другихрабочих осуществляется в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемогоучастка.
Припроведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативныхактов при начислении сдельной оплаты труда.
Чтобырассчитать зарплату при сдельной оплате труда, нужно выработку этого работникаумножить на установленные расценки. Сдельные расценки определяются так: часовую(тарифную) ставку, соответствующую разряду выполненной работы, делят на часовую(дневную) норму выработки.
Проверка бухгалтерского учёта начисления сдельной заработной платыпроизводится и с учётом характеристик и правил начисления конкретного видасдельной заработной платы. При прямой сдельной, итоговая сумма заработной платыначисляется исходя из произведения количества изготовленной работникомпродукции и установленных расценок за единицу продукции. При сдельно-прогрессивной,чтобы исчислить заработную плату применяют так называемую исходную базу(нормативное количество единиц продукции), которой соответствуют заранееоговоренные расценки, а всякое превышение нормы выработки влечёт за собойоплату по повышенным расценкам в части выработки сверх установленной нормы.
При проверке нарядов,следует проанализировать наряды по датам их выдачи, сопоставить фамилии рабочихв нарядах и табелях учета рабочего времени с данными учета личного состава.Особое внимание следует обратить на наряды, выписанные на лиц, не состоящих всписочном составе предприятия и проработавших непродолжительное время, а такженаряды по устранению брака по переделке работ, выполненных с низким качеством.
Неисправимый бракоформляют актом о браке или ведомостью о браке и, кроме того, его отмечают впервичных документах по учету выработки, брак не по вине работника оплачиваетсянаравне с годными изделиями, по вине работника оплате не подлежит. Частичныйбрак по вине работника оплачивается по пониженным расценкам в зависимости отгодности продукции. Исправимый брак актом или ведомостью о браке не оформляют.
— Аккорднаяформа оплаты труда предусматривает определение совокупного
заработка за выполнениеопределенных стадий работы или производство определенного объема продукции. Припроверке нужно установить имеются ли документы о выполненной работе.
Приработе в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях к заработнойплате любой формы устанавливаются районные коэффициенты и процентные надбавкиза непрерывный стаж работы в таких местностях.
2.2 Проверка начисленияоплаты труда совместителям, временным и сезонным работникам
Кроме проверки формоплаты труда аудитору необходимо установить выполняются ли требованиянормативных актов при начислении оплаты труда совместителям, временным исезонным работникам.
Согласно статье 282Трудового кодекса РФ, cовместительство — выполнение работником другойрегулярной оплачиваемой работы на условиях трудового договора в свободное отосновной работы время.
Работапо совместительству может выполняться работником, как по месту его основнойработы, так и у других работодателей.
Втрудовом договоре обязательно указание на то, что работа являетсясовместительством.
Согласностатье 284 Трудового кодекса РФ, продолжительность рабочего времени при работепо совместительству не должна превышать четырех часов в день. В дни, когда поосновному месту работы работник свободен от исполнения трудовых обязанностей,он может работать по совместительству полный рабочий день (смену). В течениеодного месяца (другого учетного периода) продолжительность рабочего времени приработе по совместительству не должна превышать половины месячной нормы рабочеговремени (нормы рабочего времени за другой учетный период), установленной длясоответствующей категории работников.
Ограниченияпродолжительности рабочего времени при работе по совместительству, указанныевыше, не применяются в случаях, когда по основному месту работы работникприостановил работу в соответствии с частью второй статьи 142 Трудового кодексаРФ или отстранен от работы в соответствии с частью второй или четвертой статьи73 Трудового кодекса РФ.
Согласностатье 285 Трудового кодекса РФ при работе в районах Крайнего Севера иприравненных к ним местностях к заработной плате совместителей устанавливаютсярайонные коэффициенты и процентные надбавки за непрерывный стаж работы в такихместностях.
Согласностатье 289 Трудового кодекса РФ, при приеме на работу на срок до двух месяцевиспытание работникам не устанавливается.
Оплататруда временных работников производится в общеустановленном порядке.
Работники,заключившие трудовой договор на срок до двух месяцев, могут быть в пределахэтого срока привлечены с их письменного согласия к работе в выходные инерабочие праздничные дни.
Работав выходные и нерабочие праздничные дни компенсируется в денежной форме не менеечем в двойном размере.
Согласностатье 291 Трудового кодекса РФ, работникам, заключившим трудовой договор насрок до двух месяцев, предоставляются оплачиваемые отпуска или выплачиваетсякомпенсация при увольнении из расчета два рабочих дня за месяц работы.
Согласностатье 292 Трудового кодекса РФ, работник, заключивший трудовой договор на срокдо двух месяцев, обязан в письменной форме предупредить работодателя за трикалендарных дня о досрочном расторжении трудового договора.
Работодательобязан предупредить работника, заключившего трудовой договор на срок до двухмесяцев, о предстоящем увольнении в связи с ликвидацией организации,сокращением численности или штата работников в письменной форме под роспись неменее чем за три календарных дня.
Работнику,заключившему трудовой договор на срок до двух месяцев, выходное пособие приувольнении не выплачивается, если иное не установлено федеральными законами,коллективным договором или трудовым договором.
Согласностатье 293 Трудового кодекса РФ, сезонными признаются работы, которые в силуклиматических и иных природных условий выполняются в течение определенногопериода (сезона), не превышающего, как правило, шести месяцев.
Перечнисезонных работ, в том числе отдельных сезонных работ, проведение которыхвозможно в течение периода (сезона), превышающего шесть месяцев, и максимальнаяпродолжительность указанных отдельных сезонных работ определяются отраслевыми(межотраслевыми) соглашениями, заключаемыми на федеральном уровне социальногопартнерства.
Заметим:если трудовой договор заключен не более чем на два месяца, то это уже будет несезонная работа, а временная (статья 289 Трудового кодекса РФ). А у такойработы, есть свои особенности. Напомним, что временному работнику нельзяназначить испытательный срок. Для тех же, кто занят на сезонных работах,испытание установить можно, но его срок не должен превышать двух недель.
Когдаорганизация нанимает сезонного работника, с ним надо заключить срочный трудовойдоговор. На это указано в статье 59 Трудового кодекса РФ.
Условияоплаты труда сезонного работника закрепляются в трудовом договоре. Обычнозарплату такому работнику рассчитывают так же, как и всем остальным работникам,то есть исходя из установленной на предприятии системы оплаты труда.
Так,работа «сезонников» может оплачиваться или по ставкам, или посдельным расценкам, утвержденным на предприятии, а также исходя из должностныхокладов. Кроме того, сезонный работник может рассчитывать на различныенадбавки, которые установлены в данной организации.
2.3Проверка начислений сумм премий и материальной помощи
Припроведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативныхактов (в т.ч. локальных) о порядке и условиях выплаты материальной помощи.
Конкретныйразмер материальной помощи определяется в зависимости от постигших работникафинансовых трудностей и финансового состояния организации.
Крометого, порядок оказания материальной помощи может быть установлен в коллективномдоговоре.
Материальнаяпомощь выплачивается на основании приказа руководителя или заявления работникаорганизации, подписанного руководителем.
Вприказе о выплате материальной помощи указывают:
— фамилию,имя и отчество лица, получающего помощь;
— причинувыдачи материальной помощи (например, в связи с тяжелым материальнымположением, смертью члена семьи работника, хищением имущества, стихийнымбедствием и т.д.);
— суммуматериальной помощи.
Еслиматериальная помощь выплачивается на основании заявления, то работник долженуказать в нем причину, по которой помощь ему необходима.
Еслиматериальная помощь выплачивается в связи со стихийным бедствием или другимчрезвычайным обстоятельством (пожаром, хищением имущества и др.), работникдолжен представить в бухгалтерию соответствующие документы (например, справкуиз правоохранительных органов о факте хищения, справку органов пожарной охраныо пожаре и т.д.).
Привыплате материальной помощи в связи со смертью члена семьи работника вбухгалтерию представляется копия свидетельства о смерти. Если материальнаяпомощь выплачивается родственникам работника в связи с его смертью, то вбухгалтерию должна быть представлена копия свидетельства о смерти работника.
Этидокументы необходимы для того, чтобы минимизировать налогообложениематериальной помощи. Выплатить материальную помощь можно вместе с заработнойплатой по ведомости или по расходному кассовому ордеру. Выплата материальнойпомощи лицам, которые не работают в организации, оформляется расходным кассовымордером.
Сумманачисленной материальной помощи может:
— выплачиватьсяза счет нераспределенной прибыли организации;
— включатьсяв состав внереализационных расходов.
Выплатаматериальной помощи за счет нераспределенной прибыли производится только порешению общего собрания участников (учредителей) или акционеров организации.
Решениео расходовании нераспределенной прибыли оформляется на основании протоколаобщего собрания участников (учредителей) или акционеров организации.
Врешении участников (учредителей) или акционеров должно быть указано, что частьнераспределенной прибыли направляется на выплату материальной помощи.
Использованиенераспределенной прибыли без согласия участников (учредителей) или акционеровне допускается.
Суммаматериальной помощи, не превышающая 4000 рублей в год, налогом на доходыфизических лиц не облагается (ст. 217 НК РФ).
Еслиучастники или акционеры организации не приняли решение о расходованиинераспределенной прибыли на выплату материальной помощи, то ее сумма включаетсяв состав внереализационных расходов.
Суммаматериальной помощи, включенная в состав внереализационных расходов, относитсяк расходам, которые не учитываются в целях налогообложения прибыли (п. 23 ст.270 Налогового кодекса РФ).
Необлагается налогом на доходы физических лиц материальная помощь, оказаннаяработодателем:
работникув связи со смертью членов его семьи — без ограничения предельного размера(часть 8 ст. 217 НК РФ);
работникампо другим основаниям — в сумме, не превышающей 4000 рублей в год (часть 28 ст.217 НК РФ);
бывшимработникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или возрасту,- в сумме, не превышающей 4000 рублей в год (часть 28 ст. 217 НК РФ);
членамсемьи умершего работника — без ограничения предельного размера (часть 8 ст. 217НК РФ);
любымфизическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ, — без ограничения предельного размера (часть 8 ст. 217 НК РФ).
Припроведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативныхактов (в т.ч. локальных) о порядке и условиях выплаты премий.
Общеепонятие премирования работников следует разделять на два направления:
— премированиекак поощрение, предусматриваемое системой оплаты труда;
— премирование,как поощрение (награждение) отличившихся работников вне
системыоплаты труда.
Впоследнем случае выдача премий, награждение ценным подарком (можно причислить кпремированию в натуральной форме) осуществляется в рамках поощрения за успехи вработе (статья 191 Трудового кодекса РФ) и носит разовый характер.
Приэтом круг поощряемых работников заранее не определяется, а премированиеосуществляется администрацией (в отдельных случаях по согласованию спрофсоюзными комитетами или советами трудовых коллективов).
Премиальнаясистема оплаты труда предусматривает выплату премий определенному кругу лиц наосновании заранее установленных конкретных показателей и условий премирования,предусмотренных положениями о премировании, которые разрабатываются ворганизациях.
Указаннымиположениями, в частности, предусматриваются:
— показателипремирования;
— условияпремирования;
— размерыи шкала премирования;
— кругпремируемых работников;
— источникпремирования.
Наосновании таких премиальных положений у работника при выполнении им показателейи условий премирования возникает право требовать выплаты премии, а уорганизации — обязанность уплатить премию.
Средипремий, обусловленных системой оплаты труда, выделяется премия за основныерезультаты производственно-хозяйственной деятельности. Наряду с ней, в организацияхмогут предусматриваться специальные системы премирования.
Еслив организации положение о премировании или же иное ему подобное отдельноеположение по оплате труда не разработано, то вопросы премирования вобязательном порядке должны быть отражены в коллективном договоре инепосредственно в трудовом договоре, заключенным с работником.
Еслини в одном из разработанных в организации локальном акте, коллективном илитрудовом договоре, вопросы в части начисления и выплаты премий отражены небудут, то расходы на выплату премий, если такие будут произведены, не могутбыть приняты в целях налогообложения по налогу на прибыль.
Какправило, общий порядок премирования работников (случаи и системы премирования,размеры выплачиваемых премий) устанавливается коллективным договором,заключаемым между администрацией и представительным органом работников.
Разрабатываемоеположение о премировании (положение о материальном стимулировании) имеет собойцель установить конкретный порядок, размеры и случаи премирования работниковпри условии выполнения ими показателей премирования, то есть конкретизироватьобязанности работодателя по выплате премий и права работников на их получение.
Всвою очередь трудовым договором, заключаемым между работником и работодателемтакже может предусматриваться возможность и порядок премирования. Особенно этоактуально для случаев заключения договоров с физическими лицами, не входящими всостав трудового коллектива, или отношения с которыми строятся на основегражданского, а не трудового законодательства (договоров гражданско-правовогохарактера, соглашений с внештатными работниками и т.п.).
Главнымусловием выплаты премий является выполнение показателей премирования.
Работникможет быть лишен премии полностью или частично за конкретные производственныеупущения, перечень которых устанавливается руководителем предприятия посогласованию с профсоюзным органом.
Полноеили частичное лишение премий производится по общему правилу за тот расчетныйпериод, в котором имело место упущение.
Основаниемдля выплаты премий являются данные статистической и бухгалтерской отчетности, адля премирования рабочих и служащих также данные оперативного учета,организуемого в структурных подразделениях.
Выплатапремий осуществляется на основании приказа (распоряжения) администрации суказанием наименования премии, ее размеров и источников финансирования.
Лишениепремий и снижение их размеров также следует оформлять приказом (распоряжением)администрации с обязательным отражением причин, повлекших снижение (лишение)премий.
Сумманачисленной премии может:
— включатьсяв состав расходов по обычным видам деятельности;
— выплачиватьсяза счет нераспределенной прибыли организации;
— включатьсяв состав внереализационных расходов.
Суммупремии включают в расходы по обычным видам деятельности, если она начисленаработникам, занятым в процессе производства.
Суммыпремий, выплаченных в соответствии с принятой в организации системой оплатытруда, учитываются при исчислении среднего заработка (ст. 139 ТК РФ).
Начисленныепремии за производственные результаты включаются в расходы на оплату труда вцелях налогообложения прибыли (ст. 255 НК РФ).
Суммыпремий, включенные в расходы по обычным видам деятельности, облагаются налогомна доходы физических лиц, взносом на страхование от несчастных случаев напроизводстве и профессиональных заболеваний, а также единым социальным налогомв том же порядке, что и заработная плата.
Премиимогут выплачиваться за счет нераспределенной прибыли по решению общего собранияучастников (учредителей) или акционеров организации.
Решениео расходовании нераспределенной прибыли оформляется на основании протоколаобщего собрания участников (учредителей) или акционеров организации.
Врешении участников (учредителей) или акционеров должно быть указано, что частьнераспределенной прибыли направляется на выплату премий.
Использованиенераспределенной прибыли на выплату премий без согласия участников илиакционеров организации не допускается.
Премиивыплачиваются по приказу руководителя, оформленному на основании решенияучастников (учредителей) или акционеров организации.
Премии,выплаченные за счет нераспределенной прибыли, облагаются налогом на доходыфизических лиц и взносом на страхование от несчастных случаев на производстве ипрофзаболеваний в общеустановленном порядке.
Премии,выплаченные работникам организации за счет нераспределенной прибыли,налогооблагаемую прибыль организации не уменьшают и, следовательно, единымсоциальным налогом не облагаются (ст. 236 НК РФ).
Еслипремии начисляются работникам за непроизводственные результаты (например, закультурно-массовую, спортивную работу, организацию отдыха работников и т.п.),то их сумма включается в состав внереализационных расходов.
Суммыпремий, включенные в состав внереализационных расходов, облагаются налогом надоходы физических лиц и взносом на страхование от несчастных случаев напроизводстве и профзаболеваний. Начисленные премии, не связанные спроизводством и продажей продукции (работ, услуг), не уменьшают налоговую базупо прибыли. Поэтому на эти премии единый социальный налог не начисляется (п. 3ст. 236 НК РФ).
Вседокументы по начислению заработной платы проверяются на наличие необходимыхформ и видов документов, соответствие их унифицированным формам и правильностьзаполнения, обоснованность начисления заработка, правильность арифметическихрасчетов. При этом арифметическая проверка правильности начисления заработнойплаты осуществляется как по каждому работнику, так и по общему фонду оплатытруда за месяц.
Пример1. Аудитор установил, что в отчетном году осуществлялись выплаты премийработникам организации, которые не носили производственного характера, на сумму100 000 рублей в частности, это были премии к праздничным и юбилейным датам.
Аудитор проверил экономическое обоснование расходов и их документальноеподтверждение для целей налогообложения налогом на прибыль.
Для проверки использовались приказы на выплату премий, расчетно-платежныеведомости и регистры налогового учета. Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходыдолжны быть произведены для осуществления деятельности, направленной наполучение дохода. Работникам могут выдаваться премии за производственныерезультаты, обусловленные выполнением трудовых функций. В этой связи такиевыплаты должны быть предусмотрены в трудовом договоре с работником и (или) коллективномдоговоре.
Премии к праздничным и юбилейным датам не связаны с выполнением трудовыхфункций и не имеют отношения к деятельности организации. Поэтому они не могутбыть приняты в целях налогообложения налогом на прибыль. С данных выплат долженбыть исчислен налог на доходы физических лиц согласно п. 1 ст. 210 НК РФ. Крометого, сумма таких премий не облагается Единым социальным налогом, так как этивыплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль(п. 3 ст. 236 НК РФ).
2.4 Проверка начисленияпрочих выплат
Чтокасается всех прочих выплат, в том числе и отпускных, то в подавляющембольшинстве случаев их расчёт и начисление производится с учётом среднегоразмера заработной платы работника. Здесь аудитор обращает внимание, преждевсего, на исходные данные (оклад сотрудников) и общие правила расчёта среднегоразмера заработной платы. Согласно статье 139 Трудового кодекса РФ при любомрежиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя изфактически начисленной ему суммы и фактически отработанного им времени за 12календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работникомсохраняется средняя заработная плата.
При работес данными, содержащими сведения о среднем размере заработной платы, аудиторуследует помнить, что порядок определения этого размера для каждого конкретногослучая может иметь свои собственные особенности. Так, например, средний дневнойзаработок, кроме случаев определения среднего заработка для оплаты отпусков ивыплаты компенсаций за неиспользованные отпуска, исчисляется путем делениясуммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, наколичество фактически отработанных в этот период дней. А при установленииработнику неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполногорабочего дня) средний дневной заработок исчисляется путем деления суммыфактически начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю5-дневной (6-дневной) рабочей недели, приходящихся на время, отработанное врасчетный период. Поэтому во всех подобных случаях проверяющему надлежитпользоваться нормами, содержащимися в Постановлении Правительства РФ от 24декабря 2007 г. N 922 “Об особенностях порядка исчисления средней заработнойплаты”. При исчислении компенсаций на увольнение необходимо проверить дни,подлежащие оплате за неиспользуемый отпуск, они находятся так: произведениедней отпуска установленных трудовым, коллективным договором на количествоотработанных месяцев с последнего отпуска с учетом сведений в графике отпусков вседелят на 12 месяцев. Компенсация на увольнение находится путем умножения средне- дневного заработка на дни неиспользуемого отпуска.
Контроль правильностиначисления пособий по временной нетрудоспособности и отпускных работникам. Аудитосуществляется, как правило, выборочным способом. Аудитор проводит следующиепроцедуры:
§ проверканаличия документального подтверждения начисления пособий
по временнойнетрудоспособности и отпускных (заявления, приказы, листки временнойнетрудоспособности);
§ проверкасоблюдения законности начисления выплат в соответствии с
действующимзаконодательством и Трудовым кодексом РФ (стаж работы, соблюдение максимальногоразмера пособия по временной нетрудоспособности, количество дней отпуска);
При нахождении пособийпо временной нетрудоспособности необходимо правильно исчислить страховой стаж.
Страховой стаж исчисляется путем подсчета календарного времениработы, при этом не имеют значения причины увольнения с предыдущих мест работы(в том числе и за виновные действия) и продолжительность перерывов междуработами.Размерпособия по временной нетрудоспособности зависит от величины страхового стажа(п. 1 ст. 5 Закона N 255-ФЗ). При страховом стаже до 5 лет пособие по временнойнетрудоспособности будет рассчитано исходя из 60% среднего заработка. Пристраховом стаже от 5 до 8 лет — исходя из 80% среднего заработка и пристраховом стаже 8 и более лет — исходя из 100% среднего заработка. Подсчетстрахового стажа осуществляется в соответствии с Правилами, утвержденнымиприказом Минздравсоцразвития России от 06.02.2007 N 91.
Пособияпо временной нетрудоспособности, по беременности и родам исчисляются исходя изсреднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временнойнетрудоспособности, отпуска по беременности и родам.
Взаработок, исходя из которого исчисляются пособия по временнойнетрудоспособности, по беременности и родам, включаются все предусмотренныесистемой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базыпо Единому социальному налогу, зачисляемого в Фонд социального страхования.
Среднийдневной заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, побеременности и родам определяется путем деления суммы начисленного заработка запоследние 12 календарных месяцев, на число календарных дней, приходящихся напериод, за который учитывается заработная плата.
Размердневного пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родамисчисляется путем умножения среднего дневного заработка застрахованного лица наразмер пособия, установленного в процентном выражении к среднему заработку.
Размерпособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам определяетсяпутем умножения размера дневного пособия на число календарных дней,приходящихся на период временной нетрудоспособности, отпуска по беременности иродам.
Всоответствии с Федеральным законом РФ от 25.11.2008 г. № 216-ФЗ «Обюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2009 год и наплановый период» с 2009 года
-максимальныйразмер пособия по временной нетрудоспособности -18720 рублей;
-максимальныйразмер пособия по беременности и родам — 25390 рублей;
-максимальныйразмер единовременной выплаты при несчастном случае на производстве(профессиональном заболевании) – 56200 рублей;
-максимальныйразмер ежемесячной выплаты при несчастном случае на производстве(профессиональном заболевании) -43230 рублей.
§ документальнаяпроверка начисления пособий по временной нетрудоспособности и отпускных(оформление листков временной нетрудоспособности, расчетов отпуска);
§ арифметическаяпроверка расчетов пособий по временной нетрудоспособности и отпускных(пересчитываются суммы, указанные бухгалтером).
Припроведении аудита отпускных необходимо установить выполняются ли требованиянормативных актов о порядке предоставления основного отпуска.
Ежегодныйосновной оплачиваемый отпуск сотруднику предоставляют каждый год. Правда, здесьимеется в виду не календарный, а рабочий год — его отсчитывают с моментапоступления работника в организацию.
Очередностьпредоставления основных и дополнительных отпусков определяют ежегодно. Дляэтого работодатель должен составить график отпусков (форма Т-7). Графикотпусков можно разработать, используя унифицированную форму (Т-7), котораяутверждена постановлением Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. N 1. Однакоорганизация вправе составить график и в произвольной форме.
Утвердитьего нужно не позднее чем за две недели до наступления календарного года (ст. 123ТК РФ). Если у организации есть выборный профсоюзный орган, то графикпринимается с учетом его мнения.
Согласностатье 115 Трудового кодекса РФ, продолжительность основного отпуска 28календарных дней. Однако для некоторых работников трудовое законодательствопредусматривает более длинные основные отпуска. Например, несовершеннолетниесотрудники могут отдыхать 31 календарный день.
Запервый год работы сотрудник должен отдыхать не менее 28 календарных дней.
Начисление отпускных производится на основанииприказа (распоряжения) форма Т-6, Т-6а. Расчет отпускных осуществляется в формеТ-60. Сумма отпускных находится, средне дневной заработок умножается на дниотпуска. Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых вкалендарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляетсяпутем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетныйпериод, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,4).
В случае если один или несколько месяцев расчетногопериода отработаны не полностью, средний дневной заработок исчисляется путемделения суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период насумму среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количествополных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполныхкалендарных месяцах.
Количество календарных дней в неполном календарноммесяце рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней(29,4) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количествокалендарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце.
Пример 1. Аудитор установил, что сумма отпускных,выплаченных работникам организации, составила 150 000 рублей. Она документальноподтверждена приказами о предоставлении отпуска работникам и расчетами суммыотпускных произвольной формы. Таким образом, бухгалтером нарушен порядок документальногооформления суммы отпускных. Согласно постановлению Госкомстата РФ от 05.01.04г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации поучету труда и его оплаты» для оплаты отпуска необходимо составлять документы поунифицированным формам:
§ «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику» (ф. №Т-6);
§ «Приказ(распоряжение) о предоставлении отпуска работникам» (ф. № Т-6а);
§ «Записка-расчето предоставлении отпуска работнику» (ф. № Т-60).
Поэтому для того, чтобырасходы на оплату отпуска работникам были признаны документальноподтвержденными в бухгалтерском и в налоговом учете, бухгалтеру необходимоиспользуемые формы приказов о предоставлении отпуска, заменить наунифицированные формы, расчет отпуска осуществлять в унифицированной форме № Т-60.
Глава 3 Методикапроверки удержаний и выплаты заработной платы
3.1Проверкаудержаний из заработной платы
Проверка удержаний иззаработной платы, осуществляется по двум направлениям:
— проверкаобязательных удержаний из заработной платы (начисление налога на
доходы физических лици удержания по исполнительным листам);
§ проверкаудержаний по инициативе работника (профсоюзные взносы; удержания сумм позаймам; удержание материального ущерба и т.д.)
При проверкеобязательных удержаний из заработной платы аудитор осуществляет следующиедействия.
§ устанавливаетобоснованность применения налоговых вычетов по налогу на доходы
физических лиц, дляэтого необходимо воспользоваться главой 23 Налогового кодекса РФ.
§ устанавливаетсоответствие применяемой налоговой ставке Налоговому кодексу РФ.
Налоговые вычетыпредусмотрены стандартные, социальные, имущественные, профессиональные. Стандартныеналоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц предусмотрены статьей 218Налогового кодекса РФ. Сначала аудитор устанавливает виды стандартных налоговыхвычетов, которые применяются в отношении того или иного работника. Проверкаосуществляется по налоговым карточкам, лицевым счетам, расчетно-платежнымведомостям, расчетным листкам. Аудитор должен установить в обязательном порядкеналичие документов, которые дают право работнику на предоставлениеопределенного налогового вычета. К оправдательным документам относятся:заявление работника о предоставлении налогового вычета, копия свидетельства орождении ребенка, справка о составе семьи, справка с места учебы ребенка, копиидокументов, удостоверяющих право на применение других стандартных налоговыхвычетов. Если при проверке оправдательные документы не представлены, тонеобходимо сделать вывод о незаконности применения налоговых вычетов. Аудиторустанавливает, является ли работник штатным работником или работает посовместительству. Как правило, при предоставлении дохода по не основному местуработы налоговые вычеты не применяются. Работникам предоставляется стандартный налоговыйвычет в размере 400 рублей за каждый месяц и действует до месяца, в которомдоход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала года превысил 40000рублей. Стандартный налоговый вычет в размере 1000 рублей за каждый месяцпредоставляется отцу и матери ребенка (которые состоят в браке), в отношениикаждого ребенка и действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающимитогом с начала года, превысил 280000 рублей. Социальные налоговые вычетыпредусмотрены статьей 219 Налогового кодекса РФ и предоставляются на основанииписьменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации вналоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода, ворганизации данные вычеты не применяются. Имущественные налоговые вычетыпредусмотрены статьей 219 Налогового кодекса РФ. Имущественный налоговый вычет,предусмотренный в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новоестроительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома,квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенныхрасходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам(кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации ифактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение натерритории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей)в них., может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налоговогопериода при его обращении к работодателю (далее — налоговый агент) при условииподтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычетналоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительнойвласти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.Налоговый агент обязан предоставить имущественный налоговый вычет при полученииот налогоплательщика подтверждения права на имущественный налоговый вычет, выданногоналоговым органом. Право на получение налогоплательщиком имущественногоналогового вычета у налогового агента должно быть подтверждено налоговыморганом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи письменногозаявления налогоплательщика, документов, подтверждающих право на получениеимущественного налогового вычета. Аудитору необходимо удостовериться вподтверждении права на имущественный налоговый вычет налоговым органом. Общийразмер имущественного налогового вычета не может превышать 2000000 рублей.Профессиональные налоговые вычеты предусмотрены статьей 221 Налогового кодексаРФ и предоставляются на основании письменного заявленияналоговому агенту.
Определяется наличиедругих удержаний из заработной платы и правильность расчета суммы налога надоходы физических лиц. При этом стоит помнить, что другие удержания из доходаработника не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на доходы физическихлиц. Аудитор проверяет суммы налогооблагаемого дохода, в соответствии с которымработник имеет право на налоговые вычеты. По налоговым карточкам, в которыхприводится доход нарастающим итогом с начала года, аудитор прослеживает суммудохода налогоплательщика. Аудитор устанавливает своевременность перечисления налогана доходы физических лиц. В соответствии с действующим законодательством налогдолжен быть уплачен в бюджет не позднее дня фактического получения в банкеналичных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода сосчетов организации в банке на счета работников.
Проверка удержаний поисполнительным листам включает соблюдение требований по удержаниям согласноИсполнительному листу, правильность перечисления необходимых сумм на счет взыскателяили Федеральной службе судебных приставов. Согласно, Федеральному закону «Обисполнительном производстве» от 02 октября 2007 года №229- ФЗ, основанием дляудержания из заработной платы работника денежных сумм могут являтьсяисполнительные документы, а также постановление судебного пристава-исполнителя.
«Исполнительныйдокумент о взыскании периодических платежей, о взыскании денежных средств, непревышающих в сумме двадцати пяти тысяч рублей, может быть направлен ворганизацию или иному лицу, выплачивающим должнику заработную плату, пенсию,стипендию и иные периодические платежи, непосредственно взыскателем».[6]/> Ограничение размера удержаний по исполнительным документамварьируется от 20 до 70 процентов заработной платы.
«1. Размер удержания иззаработной платы и иных доходов должника, в том числе из вознаграждения авторамрезультатов интеллектуальной деятельности, исчисляется из суммы, оставшейсяпосле удержания налогов./>
2. При исполненииисполнительного документа (нескольких исполнительных документов) сдолжника-гражданина может быть удержано не более пятидесяти процентовзаработной платы и иных доходов. Удержания производятся до исполнения в полномобъеме содержащихся в исполнительном документе требований./>
3. Ограничение размераудержания из заработной платы и иных доходов должника-гражданина, установленноечастью 2 настоящей статьи, не применяется при взыскании алиментов нанесовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного здоровью, возмещениивреда в связи со смертью кормильца и возмещении ущерба, причиненногопреступлением. В этих случаях размер удержания из заработной платы и иныхдоходов должника-гражданина не может превышать семидесяти процентов».[7]
Проверка удержаний поинициативе работника, заключается в подтверждении работником сроков и размеровудержаний, основанием является заявление работника, где он указывает лицо либоорганизацию в пользу, которой они направлены, срок и размер удержаний.Удержания по инициативе работника бывают в пользу профсоюзной организации,дополнительные взносы, направленные на выплату накопительной части трудовойпенсии. Размеры отчислений профсоюзу средств определяются в порядке и на условиях,установленных федеральным законодательством, законодательством субъектовРоссийской Федерации, коллективным договором, соглашением./>При наличии письменных заявлений работников, являющихся членами профсоюза,работодатель ежемесячно и бесплатно перечисляет на счет профсоюза членскиепрофсоюзные взносы из заработной платы работников в соответствии с коллективнымдоговором, соглашением. Работодатель не вправе задерживать перечислениеуказанных средств.
Размер дополнительныхвзносов направленных на накопительную часть трудовой пенсии определяется работникомсамостоятельно. Порядок добровольного вступления в правоотношения пообязательному пенсионному страхованию, порядок и условия уплаты взносоврегулируется Федеральным законом от 30.04.2008 года №56-ФЗ «О дополнительныхстраховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственнойподдержке формирования пенсионных накоплений».
Проверка удержаний запричиненный материальный ущерб, подразумевает проверку факта признанияматериального ущерба виновным лицом (Акт результатов инвентаризации кассы ит.п.), наличие договора о полной или ограниченной материальной ответственности,приказа (распоряжения) руководителя организации с указанием причины удержаний,с которым виновное лицо должно быть ознакомлено под расписку.
Полная материальнаяответственность возникает при заключении трудового договора о полнойматериальной ответственности между организацией и работником, отвечающим засохранность соответствующего имущества.
Ограниченнаяматериальная ответственность — это ответственность за порчу или уничтожение понебрежности материалов, готовой продукции, специальной одежды и другихпредметов, выданных в личное пользование, если ущерб причинен в ходе трудовогопроцесса. Данная ответственность не может превышать среднемесячного заработкавиновного работника на день выявления ущерба, кроме случаев предусмотренныхТрудовым кодексом РФ.
К удержаниям по приказу(распоряжению) руководителя относят:
— запричиненный материальный ущерб;
— забрак;
— попредоставленным ссудам, займам;
— сосвоевременно не возвращенных подотчетных сумм;
— сизлишне выплаченной заработной платы;
— длявозмещения неотработанного аванса;
— наступлениячрезвычайных обстоятельств.
Решение об удержаниидолжно быть принято руководителем не позднее одного месяца
со дня срокавозвращения аванса, погашения задолженности и т.д. и при условии, что работникне оспаривает оснований и размеров удержаний.
3.2 Проверка выплатызаработной платы работникам
Для проверкиправильности расчета суммы заработной платы, подлежащей выплате работнику послеудержаний, аудитор в расчетно-платежной ведомости (форма № Т-49) выборочнымпутем осуществляет расчет суммы к выдаче путем вычитания из начисленногозаработка общей суммы удержаний. Расчет в конце месяца производят обычно порасчетно-платежной ведомости (форма № Т-49). Сумма в расчетно-платежнойведомости (расчетных листках) сопоставляется с суммами к выдаче в платежнойведомости (форма № Т-53). Для выплаты заработной платы могут оформлятьсярасходные кассовые ордера (форма № КО-2). Аванс за первую половину месяцаобычно выдают по платежным ведомостям. Сумму аванса обычно определяют израсчета 40% заработка по тарифным ставкам или окладам с учетом отработанныхработниками дней. Аудитор должен обратить внимание на порядок документальногооформления платежной ведомости и на наличие депонированной заработной платы.Заработную плату выдают из кассы в течение трех дней. По истечении этого срокакассир против фамилий работников, не получивших заработную плату, делаетпометку «депонировано». Затем составляет реестр депонентов и на титульном листеведомости указывает фактически выплаченную и невыплаченную сумму заработнойплаты. Депонированная сумма на оплату труда отражается в бухгалтерском учете доистечения срока исковой давности, составляющего три года. Депонированные суммыдолжны отдельно храниться, и выдаваться по первому требованию их получателям. Втечение трех лет работники, не получившие денег, имеют право потребовать ихвыплату. В этом случае выдача депонированной суммы осуществляется по расходномукассовому ордеру. Если же депонент выдается группе лиц, то составляетсяплатежная ведомость с указанием «Выдача депонента».
Аудитором проверяетсясвоевременность расчетов с работниками по оплате труда, в соответствии состатьей 136 Трудового кодекса РФ заработная плата должна выплачиваться не режечем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудовогораспорядка, коллективным или трудовым договором. При совпадении установленногодня выплаты с выходным или нерабочим днем, работодатель должен выплатитьзаработную плату накануне в последний рабочий день.
Статьей142 Трудового кодекса РФ установлена ответственность работодателя за невыплатузаработной платы в установленные сроки. За просрочку выплаты в соответствии состатьей 236 Трудового кодекса РФ выплачивается денежная компенсация в размерене ниже одной трехсотой действующей в течение времени задержки ставкирефинансирования Банка России от не выплаченных в срок сумм за каждый деньпросрочки, начиная со следующего дня после установленного срока выплаты и подень фактического расчета включительно.
Размервыплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен коллективнымдоговором или трудовым договором. Обязанность выплаты указанной денежнойкомпенсации возникает независимо от наличия вины работодателя.
Глава 4 Методика проверкиучета заработной платы
4.1 Проверка организациисинтетического учета оплаты труда
Припроверке организации учета оплаты труда, аудитор проверяет правильностьсоставления бухгалтерских проводок и занесению данных в регистры учета. Длясинтетического учета расчетов с персоналом по оплате труда предназначен счет 70«Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета отражаются начисленияпо оплате труда. По дебиту счета отражаются удержания из начисленной суммыоплаты труда.Припроведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учетарасчетов по оплате труда оборотам и остаткам по счету 70 синтетического учета.
Данныеаналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетамсинтетического учета.
Суммыдебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должныбыть соответственно равны.
Сумманачислений заработной платы по расчетно-платежной ведомости сопоставляется сжурналом-ордером по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» запроверяемый месяц, и подтверждается достоверность бухгалтерской записи подебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы напродажу», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 91 «Прочиедоходы и расходы» и другим и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплатетруда». Суммы удержаний из заработной платы и выплат доходов работникамподтверждаются проводками по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплатетруда» и кредиту счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 68 «Расчеты поналогам и сборам», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналомпо прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и прочим.В заключение аудитор осуществляет общую проверку реальности сальдо по счету70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в бухгалтерскомучете, Главной книге и бухгалтерскомбалансе.
4.2Проверка порядка учета заработной платы в бухгалтерском учете
Выполняяпроцедуру проверки бухгалтерского учета начисленной заработной платы, аудиторунеобходимо ответить на следующие вопросы:
— Бухгалтерскийучет заработной платы, когда она включается в состав расходов по обычным видамдеятельности, соответствует положениям нормативных актов?
— Бухгалтерскийучет заработной платы в составе внереализационных или операционных расходовсоответствует положениям нормативных актов?
Припроведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативныхактов о порядке учета начисленной заработной платы в бухгалтерском учете.
Всостав расходов по обычным видам деятельности включается заработная плата:
— работниковосновного, вспомогательного и обслуживающего производств, занятых в процессеизготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг);
— работников,занятых в процессе продажи готовой продукции или товаров;
— общехозяйственного(управленческого) и общепроизводственного персонала.
Начислениезаработной платы отражается по кредиту счета 70, а корреспондирующий с ним счетвыбирается исходя из того, в каком подразделении работает работник, которомуначислена зарплата, и какие работы он выполняет.
Еслиначислена заработная плата работникам основного (вспомогательного,обслуживающего) производства, в учете производятся записи:
Дебетсчета 20(23,29) Кредит счета 70 — начислена заработная плата работникуосновного (вспомогательного, обслуживающего) производства.
Еслиначислена заработная плата работникам, обслуживающим основное (вспомогательное)производство, или управленческому персоналу, в учете производятся записи:
Дебетсчета 25 (26) Кредит счета 70 — начислена зарплата работникам, занятым впроцессе обслуживания основного или вспомогательного производства(управленческому персоналу).
Заработнуюплату работникам, занятым в процессе продажи готовой продукции или товаров,начисляют в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу»:
Дебетсчета 44 Кредит счета 70 — начислена зарплата работникам, занятым в процессепродажи продукции (товаров).
Суммазаработной платы облагается взносом на страхование от несчастных случаев напроизводстве и профессиональных заболеваний, единым социальным налогом,взносами на обязательное пенсионное страхование и налогом на доходы физическихлиц.
Выплаты,не уменьшающие налогооблагаемую прибыль организации, единым социальным налогоми взносами на обязательное пенсионное страхование не облагаются (п. 3 ст. 236НК РФ).
Суммывзноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональныхзаболеваний и единого социального налога относятся на те же счета, на которыеначислена заработная плата.
Заработнаяплата включается в состав прочих расходов, если она начисляется работникам:
— непроизводственныхподразделений организации (дома культуры, детского сада, санатория и т.п.);
— занимающимсясдачей имущества организации в аренду (если сдача имущества в аренду неявляется для организации обычным видом деятельности);
— занятымликвидацией последствий чрезвычайных ситуаций.
Приначислении заработной платы таким работникам в учете производятся записи:
Дебетсчета 91-2 Кредит счета 70 — начислена заработная плата работникам организации.
Выплаты,не уменьшающие налогооблагаемую прибыль организации, единым социальным налогоми взносами на обязательное пенсионное страхование не облагаются (п. 3 ст. 236НК РФ).
Такимобразом, если затраты на выплату заработной платы работникам непроизводственныхподразделений организации (например, работникам жилищно-коммунальной исоциально-культурной сферы) налогооблагаемую прибыль организации не уменьшают,единый социальный налог и взносы на обязательное пенсионное страхование на этивыплаты начислять не нужно.
Порядокучета затрат для целей налогообложения на содержание объектов обслуживающихпроизводств и хозяйств приведен в пункте 32 статьи 264 НК РФ.
Приначислении взносов на страхование от несчастных случаев на производстве ипрофессиональных заболеваний в учете производятся записи:
Дебетсчета 91-2 Кредит счета 69-1 — начислен взнос на страхование от несчастныхслучаев на производстве и профессиональных заболеваний с заработной платы.
4.3 Проверка начисленийна заработную плату
Аудиторунеобходимо проверить обоснованность начислений на заработную плату и включениюв состав налогооблагаемой базы начислений заработной платы. Начисленнаязаработная плата облагается единым социальным налогом и взносами на страхованиеот несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний сзаработной платы. Работодатели должны определять налогооблагаемую базу и вестиучет начислений единого социального налога по каждому работнику отдельно. Плательщики,объект налогообложения, налоговая база, ставки, льготы по единому социальномуналогу признаны в главе 24 Налогового кодекса РФ. В зависимости от категорииналогоплательщиков и налоговой базы на каждое физическое лицо нарастающимитогом определены ставки единого социального налога, которые зачисляются вФедеральный бюджет, Фонд социального страхования, Территориальный фонд медицинскогострахования, Федеральный фонд медицинского страхования. Ставки иналогооблагаемая база по единому социальному налогу зачисляемые в эти фондыразличны. Для определения налоговой базы начисления взносов на страхование отнесчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний используютПостановление Правительства РФ от 07 июля 1999 года N765(с изменениями от 05.10.2006) «О перечне выплат, на которые не начисляютсястраховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации».
Ставки взносовопределяются в зависимости от вида деятельности Фондом социального страхования.Фонд социального страхования уведомляет налогоплательщика о ставках взносов настрахование от несчастных случаев на производстве и профессиональныхзаболеваний в начале отчетного года в письменной форме.
При проверкеначисленных налогов и взносов аудитору необходимо проверить обоснованностьприменения ставок к налогооблагаемой базе. Для учета начисленных сумм поединому социальному налогу предназначен счет 69 «Расчеты по социальномустрахованию и обеспечению». Дебет счета отражает уплату взносов, налогов,начисление пособий по временной нетрудоспособности. Кредит счета отражает суммуначисленных налогов, взносов и сумму поступившей дотации на покрытие расходовпо социальному страхованию. Аудитору необходимо произвести сверку налогов ивзносов по каждому работнику с общей суммой отраженной по кредиту счета 69.
Заключение
После проведения всех необходимыхпроцедур проверки аудитор оценивает полноту и качество выполнения всех пунктовобщего плана и программы аудита. По окончании аудиторской проверки можноконстатировать, что мероприятия, предусмотренные общим планом и программойаудита, выполнены в полном объеме. Проверка проводилась сплошным методом сиспользованием следующих документов: Главная книга, расчетные ведомости поначислению заработной платы, своды по заработной плате, договора на оказанныеуслуги, учетные регистры (налоговая карточка, журнал-ордер по счетам 50, 51, 68,69, 70, 71, 76 и т.д.), «Баланс» (ф. № 1) и др.
Необходимо описатьрезультаты проверки, выявить все возможные недостатки и нарушения по расчетам сработниками по заработной плате. После проверки организации, составлениеаудиторского отчета по объекту проверки, отчета аудитора генеральному директорупредприятия, аудитор обязан написать аудиторское заключение, где показывает,что проверка проходила в соответствии с Положением о бухгалтерском учете иотчетности в РФ. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получитьдостаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части оплатытруда не содержит существенных искажений. Аудит включал в себя проверку навыборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся вбухгалтерской отчетности по оплате труда. Мы полагаем, что проведенный аудитдает достаточно оснований для того, чтобы выразить мнение о достоверностибухгалтерской отчетности в части оплаты труда.
Пример аудиторскойпроверки
Аудитор
Наименование: обществос ограниченной ответственностью «Салюс».
Место нахождения: 641000,г.Курган, ул.Куйбышева, 12
Государственнаярегистрация: 45 №000360485 от 02 октября 2002 года
Лицензия: Е 006516,07.09.2006г, выдана Министерством Финансов РФ, срок действия 07.09.2011 года.
Аудируемое лицо
Наименование: Муниципальноеунитарное предприятие «Теплотранс»
Место нахождения:641500, Курганская область, р.п.Лебяжье, ул.Спортивная, 26
Государственнаярегистрация: 45 №000880006 от 02 сентября 2008 года
Мы провели аудит оплатытруда предприятия МУП«Теплотранс»
за период с 01 октябряпо 31 декабря 2008 г.
Документация по оплатетруда состоит из:
трудовых договоров 30штук ;
положение опремировании;
штатное расписание;
приказы о приемеработников;
табеля учета рабочеговремени;
лицевые счетаработников;
расчетно-платежные ведомости;
платежные ведомости;
кассовая книга;
приказы руководителя;
журналы операций;
заявления работников,справки о составе семьи; копии свидетельств о рождении детей, справки с местаучебы;
журнал-ордер по счету70;
ведомости по счету 70.
баланс на 01.01.2009года.
Наша обязанностьзаключается в том, чтобы выразить мнение о правильности оформления идостоверности начисления заработной платы в соответствии с порядком ведениябухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенногоаудита.
Мы провели аудит всоответствии с:
Федеральным законом»Об аудиторской деятельности";
федеральными правилами(стандартами) аудиторской деятельности;
внутренними правилами(стандартами) аудиторской деятельности (указать аккредитованное профессиональноеобъединение);
правилами (стандартами)аудиторской деятельности аудитора;
нормативными актамиоргана, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.
Аудит планировался ипроводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что данныене содержат существенных искажений.
Для проверки мысоставили наиболее существенные вопросы для организации проверки правильностиоформления и начисления заработной платы.Содержание вопроса Аудиторские доказательства Соблюдены требования трудового законодательства в отношении содержания и структуры коллективного, трудового договора с работниками? Трудовые договора, коллективный договор. Применяются ли унифицированные формы по учету кадров и учету рабочего времени, расчетов с работниками? Приказы о приеме работника, о предоставлении отпуска, о прекращении трудового договора. Учетная карточка работника, штатное расписание, табеля учета рабочего времени, лицевой счет, расчетно-платежные ведомости, платежные ведомости, записка-расчет о предоставлении отпуска работнику, при прекращении трудового договора с работником. Соответствие начисленной заработной платы штатному расписанию? Штатное расписание, расчетно-платежные ведомости, лицевые счета. Соответствие часов работы по табелю рабочего времени с лицевыми счетами? Табель учета рабочего времени, расчетно-платежные ведомости, лицевые счета. Имеются ли оправдательные документы для премий, материальной помощи? Трудовой договор, приказ (распоряжение) руководителя о выдаче премии, материальной помощи. Применяются ли нормы трудового законодательства на выплаты в праздничные, выходные дни, работу в ночное время? Трудовой договор, лицевой счет, расчетно-платежные ведомости. Обоснованно ли применяются налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц? Заявления работников, справки о составе семьи, копии свидетельства о рождении детей работника, право работника на имущественный вычет, лицевые счета. Обоснованно ли удерживаются из заработной платы взносы по инициативе работника? Заявления работников, лицевые счета, расчетно-платежные ведомости. Обоснованны ли удержания за материальный ущерб? Договор о полной материальной ответственности, акты инвентаризаций, приказ (распоряжение) руководителя, лицевые счета. Соблюдается ли своевременность расчетов с персоналом по оплате труда? Трудовой договор, расчетно-платежные ведомости, платежные ведомости, расходно-кассовые ордера. Правильно ли отражаются на счетах бухгалтерского учета операции по оплате труда? Расчетно-платежные ведомости, журналы по счету №70, журналы — ордера, анализы счетов, оборотно — сальдовые ведомости Сопоставимы ли записи аналитического и синтетического учета по счету 70 ««Расчеты с персоналом по оплате труда», а также записи в Главной книге? Расчетно-платежные ведомости, журнал-операций, журналы и ведомости по счету 70, анализы счетов, оборотно — сальдовые ведомости, Главная книга, баланс ф.1.
В МУП«Теплотранс» трудовые отношения между работниками регулируются трудовымидоговорами. В соответствии с трудовыми договорами принята повременная оплататруда. Срок выплаты заработной платы установлен 3 и 18 числа каждого месяца,при совпадении установленных дней с выходными или нерабочими днями, онавыплачивается накануне. Оплата за работу в ночное время установлена в размере140% от ставки работника, в праздничные дни оплата производится в размередвойной ставки, компенсация за вредные условия труда для кочегаров составляет0,5 литров молока за смену, указанные нормы установлены в трудовом договоре,что не противоречит действующему законодательству.
В процессепроверки трудовых договоров установлено отсутствие предусмотренных статьей 57Трудового кодекса пунктов:
1.Режимрабочего времени и времени отдыха.
2.Условия,определяющие в необходимых случаях характер работы.
3.Условияоб обязательном социальном страховании работника в соответствии с Трудовымкодексом и иными Федеральными законами.
Нарушениестатьи 57 Трудового кодекса, является основанием для признания трудовогодоговора незаключенным или его расторжения. Трудовой договор должен бытьдополнен недостающими сведениями или условиями. При этом недостающие сведениявносятся непосредственно в текст договора, а условия определяются приложением кТрудовому договору.
Прием иувольнения работников оформляются приказами руководителя произвольной формы.Заработная плата начисляется в соответствии со штатным расписанием, табелямиучета использования рабочего времени и распоряжениями руководителя опремировании работников, предоставлении очередного отпуска, порасчетно-платежной ведомости – все документы произвольной формы. Таким образом,на предприятии нарушен порядок документального оформления учета кадров и учетарабочего времени, расчетов с персоналом по оплате труда. Для документальногооформления первичной учетной документации по учету труда и его оплатыутверждены унифицированные формы (постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004года №1).
Согласноштатному расписанию количество единиц составляет 30. В том числеобщехозяйственный персонал 5 единиц. Работники основного производства 25 единиц.Заработная плата начисляется по штатному расписанию, при проверке неустановлено расхождений ставок предусмотренных в штатном расписании иначисленных сумм по лицевым счетам, расчетно-платежным ведомостям.
Учет рабочего времени ведется в табеле учета рабочего времени дляобщехозяйственного персонала и работников основного производства отдельныетабели учета рабочего времени. В табеле работников основного производстваимеются ночные часы и работа в выходные и праздничные дни. В лицевых счетах ирасчетно-платежных ведомостях не установлено расхождений по суммам заработнойплаты, арифметический контроль начисленных сумм не показал ошибок в начисленииоплаты труда, ночные часы работы, праздничные и выходные дни оплачиваются всоответствии с установленными нормами по трудовому договору. В процессепроверки не установлено превышение часов работы по табелю рабочего времени с лицевымисчетами по каждому работнику. Материальная помощь, установлена в размере двухокладов один раз в год только для общехозяйственного персонала. Выплачиваетсяна основании заявления работника и приказа руководителя, что не противоречитдействующему Законодательству.
В МУП «Теплотранс», применяются только стандартные налоговыевычеты, на основании заявления работника, копии свидетельства о рождении детейработника, справки о составе семьи, справки с места учебы детей. Стандартныеналоговые вычеты предоставляются в размере 400 рублей на работника за каждыймесяц, пока доход работника нарастающим итогом не превысит 20000 рублей. Дляработника имеющего ребенка до 18 летнего возраста предоставляется налоговыйвычет 600 рублей, пока доход работника нарастающим итогом не превысит 40000рублей. Для имеющих детей с 18-24 года, также применяется эта норма припредоставлении справки с места учебы студента, аспиранта, учащегося. Налоговыевычеты по налогу на доходы физических лиц применяются обоснованно, всоответствии с Налоговым кодексом РФ. Сумма материальной помощи в размере 4000рублей исключена из налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, чтосоответствует части 28 статьи 217 Налогового кодекса РФ. При проверке неустановлено удержаний из заработной платы работников, как по инициативеработника, так и за материальный ущерб, удержаний по исполнительным листам.
При проверке своевременности расчетов с персоналом по оплате трудаустановлено: заработная плата выдается два раза в месяц 3 и 20 числа и 18 числоне выпадает на выходной день, при этом срок выдачи аванса нарушен на дварабочих дня, работникам не начислена и не выплаченаденежная компенсация в размере не ниже одной трехсотой действующей в течениевремени задержки ставки рефинансирования Банка России от не выплаченных в сроксумм за каждый день просрочки, начиная со следующего дня после установленногосрока выплаты и по день фактического расчета включительно, что являетсянарушением статьи 236 Трудового кодекса РФ.
МУП«Теплотранс» применяет упрощенную систему налогообложения и в соответствии состатьей 346.11 части 2, освобождается от уплаты единого социального налога.
Организации,применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховыхвзносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии сзаконодательством Российской Федерации. Поэтому, была проведена проверкаобоснованности применения ставок на налогооблагаемую базу страховых взносов покаждому работнику отдельно. Лицам 1966 года рождения и старше, страховые взносына обязательное пенсионное страхование направляются только на страховую частьтрудовой пенсии в размере 14% от налогооблагаемой базы. Лицам 1967 годарождения и моложе, страховые взносы на обязательное пенсионное страхованиенаправляются на страховую часть трудовой пенсии в размере 8% отналогооблагаемой базы и на накопительную часть трудовой пенсии в размере 6% отналогооблагаемой базы. В ходе проверки не установлено ошибок в начислениивзносов на обязательное пенсионное страхование. Установлено, срок перечислениявзносов ежемесячно до 3 числа, что не противоречит Налоговому кодексу РФ.
При проверкеустановлено, что сведения из лицевых счетов по каждому работнику, заносятся врасчетно-платежную ведомость. На итоговые суммы по расчетно-платежнойведомости, бухгалтер составляет следующие проводки:
МУП «Теплотранс
Журнал операцийДата операции Содержание хозяйственной операции
Корреспондирующие
счета Сумма (руб.) Дебет Кредит 28.12.2008 г. Выписка с р/с поступила выручка от оказания услуг 51 62 200000-00 28.12.2008 г. Начислена заработная плата общехозяйственному персоналу. 26 70/4 50000-00 28.12.2008 г. Начислена заработная плата работникам основного производства. 20 70/1 125000-00 28.12.2008 г. Начислены взносы на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии общехозяйственному персоналу. 26 69/4 5320-00 28.12.2008 г. Начислены взносы на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии общехозяйственному персоналу. 26 69/5 1680-00 28.12.2008 г. Начислены взносы на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии работникам основного производства. 20 69/4 11200-00 28.12.2008 г. Начислены взносы на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии работникам основного производства. 20 69/5 6300-00 28.12.2008 г. Удержан, НДФЛ из заработной платы общехозяйственного персонала 70/4 68/4 6110-00 28.12.2008 г. Удержан, НДФЛ из заработной платы основных рабочих. 70/1 68/4 14950-00 30.12.2008 г. Перечислены взносы на обязательное пенсионное страхование направленные на выплату страховой части трудовой пенсии. 69/4 51 16520-00 30.12.2008 г. Перечислены взносы на обязательное пенсионное страхование направленные на выплату накопительной части трудовой пенсии. 69/5 51 7980-00 30.12.2008 г. Уплачен НДФЛ. 68/4 51 21060-00 31.12.2008 г. Получена по чеку АМ 053613 заработная плата. 50 51 153940-00 31.12.2008 г. Выдана заработная плата по расчетно-платежной ведомости общехозяйственному персоналу. 70/4 50 43890-00 31.12.2008 г. Выдана заработная плата по расчетно-платежной ведомости работникам основного производства 70/1 50 110050-00
МУП «Теплотранс»
наименование организации
Карточка счета
70.
за период
c 28 декабря 2008 по 31 декабря 2008 года Дата Субсчет Операции Дебет Кредит Текущее сальдо Счет Сумма Счет Сумма Сальдо на: 28.12.2008 0,00 0,00 Обороты за период 175000,00 175000,00 68/4 21060,00 26 50000,00 50 153940,00 20 125000,00 Сальдо на: 31.12.2008 0,00 0,00
Сведения заносятся вжурнал-ордер и ведомость по счету №70, затем эти данные заносят воборотно-сальдовую ведомость и на основании делают записи в главную книгу,остатки по счетам из главной книги переносятся в баланс (форма 1). В ходепроверки не установлено расхождений сумм, по остаткам главной книги и строки 622раздела 5 баланса.
Заключение
Бухгалтерскийучет по оплате труда в МУП «Теплотранс», достоверен в отношении начисленнойзаработной платы, удержанных налогов и все необходимые начисления занесены врегистры учета.
МУП«Теплотранс» имеет следующие нарушения:
1.Порядокдокументального оформления учета кадров и учета рабочего времени, расчетов сперсоналом по оплате труда не соответствует Федеральному закону «Обухгалтерском учете».
2.Трудовыедоговора не соответствуют требованиям, предусмотренным статьей 57 Трудовогокодекса РФ.
3.Невыплачиваются компенсации за не выплату заработной платы в срок,предусмотренных статьей 236 Трудового кодекса РФ.
Устранитьвыявленные нарушения:
1.Напредприятии применять формы первичной документации по учету кадров и учетарабочего времени, расчетов с персоналом по оплате труда в соответствии с ПостановлениемГоскомстата РФ от 05 января 2004 года N 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетнойдокументации по учету труда и его оплаты».
2.Внести вТрудовые договора пункты:
1.Режимрабочего времени и времени отдыха.
2.Условия,определяющие в необходимых случаях характер работы.
3.Условияоб обязательном социальном страховании работника в соответствии с Трудовымкодексом и иными Федеральными законами.
3. Ненарушать срок выплаты заработной платы. При нарушении срока выплаты заработнойплаты начислять и выплачивать компенсацию в соответствии со статьей 236Трудового кодекса РФ.
Генеральный директорООО «Салюс» ______________ Плотникова В.И. подпись
Руководительаудиторской проверки _______________ Сапунова Ю.А. подпись
Номер квалификационногоаттестата 023045, общего аудита
Срок действия аттестатас 01.03.2007 года не ограничен.
М.П.
Список использованнойлитературы
1.Виряскин С. Аудиторская проверка расчётов сперсоналом организации по оплате труда //Клерк.РУ,2007.- №5.
2. Методика аудита «ЭкспрессАудит: ПРОФ».3.Налоговый кодекс РоссийскойФедерации. Часть 2 от 05.08.2000 N 117-ФЗ ред. от 28.04.2009).
4. Парушина Н.В. Аудит расчетов сперсоналом по оплате труда \\ Аудитор. -2006.-№1.
5.Постановление Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. N 922
«Обособенностях исчисления средней заработной платы».
6.Постановление Правительства РФ от 07июля 1999 года N 765 (сизменениями от 05.10.2006) «О перечне выплат, на которые не начисляютсястраховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации».
7. Постановление Госкомстата РФ от 5января 2004 г. N 1 «Обутверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету трудаи его оплаты».
8.Трудовой кодекс Российской Федерацииот 30 декабря 2001 г. N 197-ФЗ (ред. от 07.05.2009).
9.Учетрасчетов с персоналом. Учебник. Под редакцией Г.Е. Машинистовой,
М.: Бухгалтерский учет, 2006. – 573 с.
10.Федеральный закон РФ от 07.08.2001 N 119-ФЗ/> (ред. от30.12.2008)
«Обаудиторской деятельности».
/>11.Федеральный закон РФ от 21.11.1996 N 129-ФЗ/> (ред. от03.11.2006) «О бухгалтерском учете».
12./>Федеральный закон РФ от 02.10.2007 N 229-ФЗ (ред. от 30.12.2008)/> «Об исполнительном производстве».13.Федеральныйзакон РФ от 29.12.2006 № 255-ФЗ (ред. от 09.02.2009) «Об обеспечениипособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан,подлежащих обязательному социальному страхованию».
14.Федеральный закон РФ от 25.11.2008 г. № 216-ФЗ «Обюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2009 год и наплановый период» с 2009 года.
15. Шеремет, А. Д., Суйц, В. П. Аудит: учебник. – 5-е изд.,перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2006. – 448 с.