--PAGE_BREAK--Глава II. Налоговая система России. 2.1. Основные принципы построения налоговой системы России.
Налоговая система— совокупность взаимосвязанных налогов, взимаемых в стране, форм и методов налогообложения, сбора и использования налогов, а также налоговых органов.Это наиболее активный рычаг государственного регулирования социально-экономического развития, инвестиционной стратегии, внешнеэкономической деятельности, структурных изменений в производстве, ускоренного развития приоритетных отраслей.
Важно определить основные принципы налогообложения. Качества, с экономической точки зрения желательные в любой системе налогообложения, были сформулированы Адамом Смитом в форме четырех положений, ставшими классическими принципами, с которыми, как правило, соглашались последующие авторы. Они сводятся к следующему:
o подданные государства должны участвовать в покрытии расходов правительства, каждый по возможности, т.е. соразмерно доходу, которым он пользуется под охраной правительства. Соблюдение этого положения или пренебрежение им ведет к так называемому равенству или неравенству обложения.
o налог, который обязан уплачивать каждый, должен быть точно определен, а не произволен. Размер налога, время и способ его уплаты должны быть ясны и известны как самому плательщику, так и всякому другому.
o каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие наиболее удобны для плательщика.
o каждый налог должен быть так устроен, чтобы он извлекал из кармана плательщика возможно меньше сверх того, что поступает в кассы государства.
Для того чтобы разобраться в действующем налоговом законодательстве, необходимо усвоить принципы, на которых оно основано. Целесообразно выделить экономические, юридические и организационные принципы налогообложения.
Экономические принципыпостроения налоговой системы России, базирующиеся на постулатах классической политэкономии, дополненные практикой налогообложения последних лет. Законодательно закреплены в настоящее время в статье 3 Налогового кодекса Российской Федерации «Основные начала законодательства о налогах и сборах».
Рассмотрим экономические принципы налогообложения которые представлены в Приложение №1.
Законодательство о налогах и сборах основывается на принципе равенства и справедливости налогообложения. При установлении налогов учитывается способность налогоплательщика к уплате налога. Налоговые изменения приводят к изменениям в ценах, что оказывает влияние на доходы и расходы налогоплательщиков.
С принципом равенства и справедливости также тесно связан принцип всеобщности. Согласно этому принципу налогообложения каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы, участвуя, таким образом, в финансировании общегосударственных расходов. Указанный принцип не носит абсолютного характера. Он распространяется не на всех лиц без исключения, а лишь на тех, кто подпадает под понятие «налогоплательщик». Это означает, что налоговое законодательство не должно делать исключений для отдельных категорий налогоплательщиков.
Необходимо отдельно выделить принцип соразмерности налогов, который заключается в соотношении наполняемости бюджета и последствий налогообложения для налогоплательщиков. При установлении налогов и определении их основных элементов должны учитываться экономические последствия как для бюджета и перспективного развития национальной экономики, так и их воздействие на хозяйственную деятельность налогоплательщиков, в частности на уровень налогового бремени на товаропроизводителей.
Принцип множественностиналогов позволяет создать предпосылки для проведения государством гибкой налоговой политики, в большей мере уловить платежеспособность налогоплательщиков, выровнять и сделать общее налоговое бремя менее заметным, отразить разнообразие форм доходов с учетом всех сторон экономической деятельности граждан и организаций, воздействовать на потребление и накопление. Для реализации этого принципа должно использоваться все многообразие видов налогов, позволяющее учесть как имущественное положение налогоплательщиков, так и получаемые ими доходы.
Организационные принципы– это исходные положения, в соответствии, с которыми осуществляется построение и развитие налоговой системы с минимальными издержками. В каждой отдельной стране при выборе системы принципов должен присутствовать индивидуальный подход.
Проанализируем организационные принципы налогообложения, которые представлены в Приложение №2.
Важное значение при формировании налоговой системы имеет принцип универсализации налогообложения. Суть его можно выразить следующими требованиями: налоговая система должна предъявлять одинаковые требования к эффективности хозяйствования конкретного налогоплательщика вне зависимости от форм собственности, субъекта налогообложения, его отраслевой или иной принадлежности. Иными словами, не допускается установление дополнительных налогов, повышенных либо дифференцированных ставок налогов или налоговых льгот в зависимости от форм собственности, организационно-правовой формы предприятия, гражданства физического лица.
Одним из важнейших принципов является принцип удобства и времени взимания налога для налогоплательщиков. Исходя из этого принципа, каждый налог из всей их совокупности, должен взиматься в такое время и такими способами, которые предоставляют наибольшие удобства для налогоплательщика. При формировании налоговой системы и введении любого налога должны быть ликвидированы все формальности, акт уплаты налога должен быть максимально упрощен, налоговый платеж приурочивается ко времени получения дохода. Наилучшим примером для данного принципа является земельный налог, когда уплата налога осуществляется по окончанию уборки урожая.
В условиях федерального государства особое значение имеет принцип разделения налогов по уровням власти. Этот принцип обязательно должен быть закреплен в законе. Он устанавливает, что каждый орган власти (федеральный, региональный, местный) наделяется конкретными полномочиями в области ведения, отмены налогов, установления льгот, ставок налогов и других элементов налогообложения. В то же время зачисление налогов в бюджеты разных уровней может регулироваться как установлением долговременных нормативов их распределения.
Существенным является принцип единства налоговой системы. Данный принцип вытекает из единства финансовой политики, включая налоговую политику, единства самой налоговой системы. Исходя, из этого принципа не должны устанавливаться налоги, нарушающие единство экономического пространства и налоговой системы страны. Поэтому недопустимо введение налогов, которые могут прямо или косвенно ограничивать свободное перемещение в пределах территории страны товаров, услуг или финансовых средств. Налоговая система должна исключить возможность экспорта налогов.
Важное значение имеет также принцип эффективности. Суть данного принципа заключается, прежде всего, в том, что административные издержки по формированию налоговой системы и обеспечению контроля над выполнением требований налогового законодательства должны быть минимальными. Вместе с тем налоги должны оказывать стимулирующее влияние на развитие национальной экономики и возрастание хозяйственной активности как юридических, так и физических лиц.
Принцип гласностиозначает требования официального опубликования налоговых законов, других нормативных актов, затрагивающих налоговые обязанности налогоплательщика. Исходя, из этого принципа государство обязано информировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, давать разъяснения и консультации о порядке исчисления и уплаты налогов.
Рациональная и устойчивая система невозможна без соблюдения принципа определенности. Налоговая система должна быть понятна и принята большей частью общества. Исходя из этого, налоговое законодательство должно быть законом прямого действия, исключающим необходимость издания поясняющих его инструкций, разъяснений и других нормативных документов исполнительной власти.
Принцип одновременностиобложения означает, что в нормально функционирующей налоговой системе не допускается обложение одного и того источника или объекта двумя или несколькими налогами. Иными словами, один и тот же объект может облагаться налогом только одного вида и только один раз за определенный законодательством налоговый период. Для того чтобы не противоречить данному принципу был отменен налог с продаж который дублировал несколько налогов: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль.
Рассмотрим юридические принципы налогообложения, приведенные в Приложение №3.
Принцип законодательной формы установленияналога предусматривает, что налоговое требование государства и налоговое обязательство налогоплательщика должны следовать из закона. Налоги не могут и не должны быть произвольными. Нельзя допускать установления налогов и сборов, препятствующих реализации гражданами своих конституционных прав. Поэтому исключительно в законе должны быть определены перечень налогов, порядок их установления, изменения и отмены, основные элементы налога, а также порядок его исчисления и уплаты.
Реализация данного принципа обеспечивает детальную структурированность и целостность национальной налоговой системы, а также жесткую централизацию управления налогами со стороны государства на базе налогового законодательства.
С указанным принципом тесно связан принцип равенства и справедливости. Суть данного принципа состоит в обеспечении справедливого администрирования налогов, равенства государства и налогоплательщиков. Налоговые законы должны четко прописывать права, обязанности и ответственность обеих сторон, не допуская дискриминаций одной из них.
Важным является принцип приоритетности законодательства. Его суть заключается в том, что акты, регулирующие отношения в целом и не связанные с вопросами налогообложения, не должны содержать нормы, устанавливающие особый порядок налогообложения.
С учетом всех перечисленных принципов формируется и реализуется налоговая политика современной России, определяемая: Конституцией Российской Федерации; Налоговым кодексом Российской Федерации; Программами социально-экономического развития страны и регионов на соответствующем историческом этапе; международными договорами и соглашениями; Бюджетным посланием Президента Российской Федерации Федеральному собранию; сводом законов, указов, постановлений.
2.2 Анализ действующей налоговой системы.
Совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, образуют налоговую систему. Возглавляет налоговую систему Государственная налоговая служба РФ, которая входит в систему центральных органов государственного управления России, подчиняется Президенту РФ и правительству и возглавляется руководителем в ранге министра.
Главная задача Государственной налоговой службы РФ — контроль за соблюдением законодательства о налогах, правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты государственных налогов и других платежей, установленных законодательством. Согласно ст.57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги.
Законом «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» впервые в России вводится трехуровневая система налогообложения.
1. Федеральные налоги взимаются по всей территории России. При этом все суммы сборов от 6 из 14 федеральных налогов должны зачисляться в федеральный бюджет Российской Федерации.
2. Республиканские налоги являются общеобязательными. При этом сумма платежей, например, по налогу на имущество предприятий, равными долями зачисляется в бюджет республики, края, автономного образования, а также в бюджеты города и района, на территории которого находится предприятие.
3. Из местных налогов (а их всего 22) общеобязательны только три: налог на; имущество физических лиц, земельный, а также регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью.
И еще один важный в условиях рынка налог — на рекламу. Его должны платить юридические и физические лица, рекламирующие свою продукцию по ставке до 5% стоимости услуг по рекламе.
Основные налоги, взимаемые в России:
Федеральные налоги:
ü налог на добавленную стоимость;
ü федеральные платежи за пользование природными ресурсами;
ü акцизы на отдельные группы и виды товаров;
ü подоходный налог;
ü налог на доходы банков;
ü подоходный налог с физических лиц;
ü налог на доходы от страховой деятельности;
ü налоги — источники образования дорожных фондов;
ü налог на операции с ценными бумагами;
ü гербовый сбор;
ü таможенная пошлина;
ü государственная пошлина;
ü отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы;
ü налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения;
ü налог с биржевой деятельности.
Республиканские налоги и налоги краев, областей, автономных образований:
ü Республиканские платежи за пользование природными ресурсами;
ü лесной налог;
ü налог на имущество предприятий;
ü плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем.
Местные налоги:
ü земельный налог;
ü регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью;
ü налог на имущество физических лиц;
ü сбор за право торговли;
ü налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне;
ü целевые сборы с населения и предприятий всех организационно-правовых форм на содержание милиции, на
благоустройство и другие цели;
ü курортный сбор;
ü налог на перепродажу автомобилей и ЭВМ;
ü налог на рекламу;
ü лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями;
ü сбор с владельцев собак;
ü сбор за выдачу ордера на квартиру;
ü лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей;
ü сбор за право использования местной символики;
ü сбор за парковку транспорта;
ü сбор за выигрыш на бегах;
ü сбор за участие в бегах на ипподромах;
ü сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме;
ü сбор со сделок, совершаемых на биржах, за исключением сделок, предусмотренных законодательными актами о налогообложении операций с ценными бумагами;
ü сбор за право проведения кино- и телесъемок;
ü сбор за уборку территорий населенных пунктов;
ü другие виды местных налогов.
Сегодня, по сути, у нас сложилась едва ли не тупиковая ситуация. С одной стороны, мало кто знает, как правильно платить налоги. С другой — мало кто понимает, как эти налоги взимать. Между тем, налоговый механизм весьма непрост, даже если отвлечься от специфических особенностей переживаемых нашей страной реформ. Об этом свидетельствует и мировой опыт.
Первая группа проблем— это совершенствование понятийного аппарата. Известно, насколько некорректны определения понятий, данные в действующем Законе “Об основах налоговой системы Российской Федерации”. В статье 2 этого закона таким разным понятиям как налог, сбор, пошлина, другой платеж дается одно общее определение, что противоречит правилам элементарной логики.
Определение понятия “плательщик налога” неполно. А определение объекта налогообложения дано путем перечисления возможных объектов без выделения общих признаков, присущих этому явлению. Если правительство определяет налогооблагаемую базу по налогу на прибыль банков и страховых организаций, т. е. по существу определяет размер налога, то этим нарушается один из основных принципов налогового права: установление налогов суть прерогатива законодательного органа.
Налицо подмена закона правовыми суррогатами, ведущая к беззаконию, нестабильности, необозримости и размытости информативно-правовой базы налогообложения. Это явление, к сожалению, неотъемлемая часть экономической жизни нашей страны сегодня.
Вместе с тем следует отдавать себе отчет в том, что необходимость издания авторитетных правоприменительных актов по налогам существует. Она объективно обусловлена тем, что налогообложение в России еще находится в стадии становления, а сами налоговые законы носят рамочный характер, подчас представляют собой каркас дома с возведенными стенами, но без отделочных работ и установки оборудования.
Подведем итог: никакой другой государственный орган не обладает такой подробной информацией о недостатках налогового законодательства, его спорных положениях и неясностях, как налоговая служба.
Вторая группа проблем, которые необходимо разрешить, касается взаимоотношений налоговых органов с налогоплательщиками.
Налоговые органы — это властные органы. Их властные полномочия должны осуществляться в рамках строгих правовых процедур, детально регламентированных. Отсутствие таких процедур — один из самых крупных недостатков налогового законодательства, которое в этом отношении чревато откровенным произволом.
Наблюдается явная несбалансированность между властными полномочиями налоговых органов и правами налогоплательщиков. Да, можно обратиться в суд, но ведь и наша судебная система далека от совершенства, особенно по своим материально-техническим возможностям.
Необходимо, чтобы права и обязанности обеих сторон налоговых правоотношений имели четкие механизмы их реализации и были снабжены указаниями на правовые последствия их нарушения и неисполнения. Например, если на налоговый или другой государственный орган возлагается обязанность информировать налогоплательщика об изменениях в налоговом законодательстве или о тех налогах, которые он должен уплачивать, то необходимо указать, какие наступят последствия, если налогоплательщик неправильно подсчитает налоговые суммы или не уплатит вовремя тот или иной налог по вине налогового органа.
Одной из самых сложных и слабо разработанных считается система ответственности налогоплательщика за налоговые правонарушения. Неопределенность составов, отсутствие дифференциации санкций в зависимости от субъективной стороны правонарушений, полное игнорирование принципа вины в системе налоговой ответственности, дичайшая жесткость налоговых санкций, отсутствие законодательных процедур их применения — все это от начала до конца требует пересмотра, полной замены норм, регулирующих ответственность налогоплательщиков и налоговых органов, вообще формирования иных подходов к решению проблемы.
Прошедшие годы показали, что число лиц, имеющих доходы, подлежащие декларированию, и сумма подоходного налога, уплаченная ими, растёт. Однако далеко не каждый гражданин считает уплату налогов долгом чести и своей конституционной обязанностью.
С целью проведения работы с налогоплательщиками специально для граждан развёрнуто и действует более 11 тыс. консультационных пунктов, специалисты центрального аппарата Госналогслужбы России и на местах выступают по телевидению, радио и в печати.
Оперативная информация налоговых органов свидетельствует, что значительное число физических лиц уклоняется от подачи деклараций, то есть от налогообложения своих доходов или скрывает их истинные размеры.
По экспертным оценкам, имеют самостоятельные источники дохода и являются потенциальными плательщиками подоходного налога около 6 млн. человек. Таким образом, вне контроля находится значительная часть граждан. В основном это так называемые “челноки” — как российские, так и иностранные граждане.
Совершенно не урегулирован на законодательном уровне вопрос о порядке осуществления налогового контроля. Нет никаких указаний о периодичности и продолжительности налоговых проверок, о формах и процедурах участия налогоплательщиков в рассмотрении актов проверок, о порядке и сроках принятия решений и т. д.
Конечно это лишь небольшой круг проблем, касающихся правовой базы налогообложения в России, будоражащих нашу налоговую систему. Подчеркнем, что пока не будет выработано авторитетной целостной концепции реформирования налогообложения и его правовой формы, результаты любых изысканий в этой сфере останутся не более чем точкой зрения отдельных коллективов и специалистов.
Еще одной проблемой действующей налоговой системы является ее нестабильность.
В настоящее время налогоплательщики сетуют, и вполне обоснованно, на нестабильность российских налогов, постоянную смену их видов, ставок, порядка уплаты, налоговых льгот и т. д., что объективно порождает значительные трудности в организации производства и предпринимательства, в анализе и прогнозировании финансовой ситуации, определение перспектив, исчислении бюджетных платежей. Дело в том, что 90-е годы является периодом возрождения и становления налоговой системы России.
Система налогов, введенная в 1990-1991 годах, была весьма слабо адаптирована к рыночным отношениям, не учитывала новых явлений и тенденций, практически она устарела уже к моменту начала своего функционирования. Дело в том, что в условиях перехода к рынку применялись старые понятия о налогах.
Вносимые в курс экономической реформы уточнения и дополнения неизбежно отражаются на необходимости корректирования отдельных элементов системы налогообложения. Этого требуют и продолжающиеся в экономике страны процессы инфляции, хотя теперь не такой динамичной, роста бюджетного дефицита, падения уровня производства в промышленности и сельском хозяйстве. Меняются ставки налогов, объекты налогообложения, отменяются одни льготы и вводятся новые, уточняются источники уплаты налогов. Многочисленные изменения и дополнения вносятся в инструктивный и методический материал по налогам.
В декабре 1993 года президентским указом было отменено положение о норме, в соответствии с которой региональные и местные органы власти вправе вводить или не вводить лишь те налоги, которые оговорены законом “Об основах налоговой системы в Российской федерации”. В результатестали появляться такие экзотические налоги как налог на падение объемов производства или на инвестиции за пределами региона, за прогон скота или на содержание футбольной команды.
Большую опасность стали представлять и налоги, “экспортируемые” одним регионом в другие. Например, республика Тува ввела собственные акцизы на отдельные виды продовольствия и минерального сырья. Поскольку эти акцизы включаются в цену продукции, а продукция реализуется за пределами республики, налог фактически взимается с “чужих” налогоплательщиков, а поступает в собственный бюджет. Подобные примеры можно продолжить. Налоговая система России стала напоминать лоскутное одеяло, число лоскутов в котором стремительно увеличивается. Это не только не стабилизирует налоговую систему, но и приводит в отчаяние те крупные предприятия, которые осуществляют свою деятельность в разных регионах страны или принимают решения об инвестициях в российскую экономику.
По оценкам зарубежных экспертов, западные предприниматели ухитряются скрыть от налогообложения от 10 до 30% своих доходов. По мнению специалистов Государственной налоговой службы России, у нас эта цифра выше. Это в свою очередь создает огромные трудности в пополнении бюджета.
Сегодня в стране ставки налогов устанавливаются без достаточного экономического анализа их воздействия на производство, на стимулирование инвестиций и т. д. Между тем при установлении ставок налогов необходимо учитывать их влияние не только на это, но и на ликвидацию условий, способствующих вполне легальному уходу налогоплательщика от уплаты налогов. Аксиомой является тот факт, что последствия уклонения от налогов меньше, если различные виды доходов облагаются по одинаковым ставкам. В противном же случае наблюдается тенденция к перераспределению доходов в пользу тех, которые облагаются налогом по наименьшей ставке.
Действующая в стране налоговая система со слабо проработанными теоретически и экономически ставками налогов вынуждает вводить новые (и подчас совсем не рыночные) виды изъятий, способные, по мнению властей, нивелировать негативные последствия, связанные с произвольностью ставок налогов на отдельные доходы. Поэтому сейчас из-за более низкой ставки выгоднее направлять средства на оплату труда, нежели платить налог с прибыли. Завтра это может привести к тому, что все доходы уйдут в личное потребление. Поэтому важно, чтобы доходы облагались по одинаковым средним ставкам, чтобы при прочих равных условиях у предпринимателя не было мотива перераспределять доходы в целях “легального” снижения размера уплачиваемого налога.
Как видим нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т. д. несомненно, играет отрицательную роль, особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным.
продолжение
--PAGE_BREAK--Глава III. Пути совершенствования налоговой системы России. 3.1 Налоговая реформа. Основной целью налоговой реформы в ближайшие годы по-прежнему остается создание налоговой системы, отвечающей требованиям экономического роста и финансовой стабильности. При осуществлении налоговой реформы следует исходить из понимания, что ускорение темпов экономического роста в России не достижимо без дальнейшего снижения доли ресурсов, перераспределяемых непосредственно государством или при участии государства.
Налоговая реформа должна осуществляться одновременно с реформой межбюджетных отношений и решением вопроса финансовой обеспеченности межбюджетных муниципальных образований.
В ближайшие годы налоговая реформа должна развиваться по следующим основным направлениям:
· Продолжение курса на дальнейшее снижение налогового бремени как одного из условий обеспечения экономического роста;
· Снижение издержек налогоплательщиков и налоговых органов на налоговое администрирование;
· Усиление справедливости налоговой системы за счет выравнивания условий налогообложения для всех налогоплательщиков, в том числе путем отказа от неэффективных налоговых льгот, и корректировка норм, искажающих экономическое содержание налогов;
· Улучшение налогового администрирования как одного из условий повышения уровня собираемости налогов и сборов, а также снижения издержек, связанных с соблюдением законодательства о налогах и сборах.
В условиях продолжающегося снижении налоговой нагрузки на налогоплательщика меры по улучшению налогового администрирования являются одним из главных инструментов проведения налоговой реформы. Меры по совершенствованию налогового администрирования должны касаться учета налогоплательщиков, включающего в себя государственную регистрацию юридических лиц и постановку на налоговый учет налогоплательщиков; начисления и учета поступлений, а также контрольной работы и работы с задолженностью перед бюджетами. В этой связи необходимо внесение соответствующих изменений в законодательство и принятие соответствующих решений на уровне Правительства Российской Федерации. Необходимо отметить, что совершенствование системы налогового администрирования является составной частью программы социально-экономического развития Российской Федерации на среднесрочную перспективу в части комплекса мер по дальнейшему осуществлению налогово-бюджетной реформы.
Реформирование действующей налоговой системы должно осуществляться в направлениях создания благоприятных налоговых условий для товаропроизводителей, стимулирования вложения заработных средств в инвестиционные программы, обеспечения льготного налогового режима для иностранных капиталов, привлекаемых в целях решения приоритетных задач развития российской экономики. Эти направления имеют непосредственное отношение практически ко всем федеральным и региональным налогам. Среди них ключевое значение получают налоги на прибыль и на добавленную стоимость.
Должна подвергнуться реформированию система налогового учета с целью сближения его с бухгалтерским учетом. Для этого необходимо определить единые правила формирования стоимости имущества и обязательств как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. В этом случае упрощается администрирование налога в связи с тем, что можно применить уже существующий механизм налогового администрирования на основании данных бухгалтерского учета.
Большой проблемой остаются всевозможные схемы ухода от уплаты налогов. Необходимо четко определить границу между добросовестными и недобросовестными методами снижения налоговой нагрузки. При решении этого вопроса необходима доработка налогового законодательства с целью устранения «налоговых дыр», допускающие сделки ради ухода от уплаты налогов, при этом следует использовать результаты обобщения судебной практики.
В области развития и совершенствования налоговой системы России сделаны значительные шаги. Однако существует ряд серьезных проблем, требующих скорейшего решения. В частности, в налоговом законодательстве нет четкого определения, что такое налоговое планирование и что такое уклонение от налогов. Дать четкое определение этим понятиям важно не только с научной точки зрения, сколько с точки зрения практики. Сегодня назрела острая необходимость внести поправки в Налоговый кодекс Российской Федерации, которые четко определяли бы, в каком случае имеет место уклонение от налогов.
Нужно более четко определить взаимоотношения налоговой службы и налогоплательщиков. До сих пор налоговая реформа шла сама по себе, а налогоплательщик существовал сам по себе. Пора повернуться лицом к налоговому администрированию, поскольку за прошедшие 15 лет хода налоговой реформы вопросы взаимоотношений налоговой службы и налогоплательщика остаются не отрегулированными. Озвучим некоторые из них:
- большой объем запрашиваемой информации для камеральной проверки, которую налогоплательщик должен представлять неограниченное по запросу налогового органа.
- Выдача справки об отсутствии налоговой задолженности осложняется тем, что приходится делать выверку взаиморасчетов чуть ли не ряд лет.
- очереди к операционным окнам в дни сдачи отчетности занимают не последнее место в числе недоработок налоговых органах.
- Взаимоотношения налоговых органов и налогоплательщика осложняются в связи с тем, что налоговый орган без предупреждения доначисляет пени и штрафы по камеральным проверкам налогоплательщику, предоставленные декларантом по почте.
В целях реализации налоговой реформы был принят Федеральный закон от 04.11.2005 № 137-ФЗ «О внесений изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию административных процедур урегулирования споров».
Согласно данному закону порядок взыскания налогов, пеней, штрафов станет единым для организаций и индивидуальных предпринимателей. В связи с этим изменены редакции статей 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающие порядок взыскания налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств, а также иного имущества организаций, индивидуальных предпринимателей. До внесения последних поправок налог мог быть взыскан в бесспорном порядке только с организаций, а взыскание налога с физического лица, в том числе и индивидуального предпринимателя — только в судебном порядке. Согласно закону налоговые органы смогут воспользоваться этим правом, если размер штрафа, наложенный на организацию, составляет менее 50 тысяч рублей по каждому налогу. С индивидуального предпринимателя во внесудебном порядке можно будет взыскать штраф, не превышающий 5 тысяч рублей.
Теперь наравне с судебной процедурой взыскания налоговых санкций будет действовать процедура взыскания налоговых санкций с налогоплательщика на основании решения налогового органа. Такой порядок установлен статьей 130.1 Налогового кодекса Российской Федерации.
Существуют определенное сомнение в том, что цель, которую ставит законодатель при принятии Федерального закона № 137-ФЗ — будет достигнута. Напротив, количество дел, рассматриваемых в арбитражных судах, может увеличиться. Это будут дела, связанные с обжалованием актов ненормативного характера налоговых органов, а также действий (бездействий) должностных лиц таких органов: дела, связанные с обжалованием актов судебных приставов-исполнителей, действий приставов. К перечисленным добавятся дела, связанные с возмещением убытков, понесенных в результате неправомерного взыскания налоговых санкций. Это обусловлено не только введением процедуры внесудебного порядка взыскания штрафов, но и тем, что действующим законодательством о налогах и сборах не предусмотрен механизм возврата налоговой санкции.
3.2 Совершенствование деятельности налоговых органов.
К 2010 году система налоговых органов стала представлять собой целостное образование, включающее, центральный аппарат виде Федеральной налоговой службы Минфина России; межрегиональных налоговых инспекций, контролирующих соблюдение налоговой дисциплины в отношении определенных категорий крупнейших налогоплательщиков; региональные аппараты – управления Федеральной налоговой службы по субъектам Российской Федерации, а также территориальных налоговых органов (межрайонные, городские и районные налоговые инспекции по крупнейшим налогоплательщикам). В составе каждого территориального налогового органа имеются организационные звенья, образованные на основе функционального принципа.
В качестве основных целей, определяющих развитие налоговых органов России можно выделить:
1. совершенствование контроля за соблюдением налогового законодательства Российской Федерации с целью обеспечения стабильного поступления налогов и сборов;
2. улучшение обслуживания налогоплательщиков при одновременном упрощении исполнения налоговых обязательств;
3. повышение эффективности функционирования налоговой системы за счет внедрения новых информационных технологий и оснащение современными системами ведения технологических процессов.
С середины 2003 года в России положено начало формирования открытого и общедоступного федерального информационного ресурса – Единого государственного реестра юридических лиц.
Многие юридические лица не выполняют требования закона о регистрации. Налоговый орган вправе начать процедуру ликвидации юридических лиц, которые являются нарушителями налогового законодательства – не предоставляют отчетность, не уплачивают налоги.
Сроки проведения проверочных мероприятий требуют от налоговых органов ускоренной обработки данных налогового контроля. При этом получаемая от налогоплательщиков информация требует сверки с информацией, полученной от контрагентов налогоплательщика, прежде всего при возмещении налога на добавленную стоимость. Для более эффективного контроля за обоснованностью предъявленных налогоплательщиками налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость требует введения обязанности представления в налоговые органы счетов-фактур в электронном виде. Работа по массовому переходу на технологию электронного представления информации, ввода полученной информации и созданию мощного информационного ресурса должна строится по следующим направлениям:
· объединение, имеющихся в информационном ресурсе ФНС баз данных;
· развитие межведомственного информационного обмена;
· включение в систему электронного документооборота информации, получаемой от налогоплательщиков, подписанной электронно-цифровой подписью.
Решение поставленной задачи требует установления в законодательном порядке, где обязанности налогоплательщиков по предоставлению информации в налоговый орган в электронном виде по определенным формам. Для нормального функционирования создаваемой электронной системы администрирования необходимо внесение в Налоговый кодекс изменений и дополнений в части постановки на налоговый учет, порядка представления налоговых деклараций, процедуры оформления и сроков осуществления мероприятий налогового контроля. Только реализация этих мер позволит осуществить заявительный принцип экспортного налога на добавленную стоимость, значительно упростить налоговую отчетность и существенно сократить сроки возмещения.
В рамках реализации федеральной программы, направленной на модернизацию налоговых органов, деятельность по сосредочению собираемой налоговыми органами информации на региональном уровне должны обеспечивать центры обработки данных. Результатом этой работы должно стать формирование каждого налогоплательщика электронного досье в интересах существенной оптимизации налогово-проверочной работы.
С целью повышения эффективности контрольной работы ведутся работы по развитию и внедрению систем автоматизированной камеральной проверки, отбора налогоплательщиков и косвенной информации, имеющейся в налоговых органах. Качественно новые основы для проведения камеральной проверки, такие как применение методов, основанных на системе косвенных индикаторов налоговой базы, обеспечат автоматизированный отбор налогоплательщиков для проведения выездных проверок. Это позволит уйти от субъективизма при выборе объекта контроля.
В соответствии с Приказом ФНС РФ «Об утверждении порядка внесения изменений и дополнений в единый стандарт обслуживания налогоплательщиков» устанавливается единый для ФНС России порядок внесения изменений и дополнений в Единый стандарт обслуживания налогоплательщиков. Стандарт содержит следующие разделы:
- Оказание услуг по регистрации и учету налогоплательщиков;
- Оказание услуг по сдаче деклараций и других документов, представлению информации о деятельности и доходах граждан;
- Информирование по вопросам расчетов с бюджетами;
- Оказание услуг по регистрации контрольно-кассовой технике;
- Информирование по результатам контрольной деятельности;
- Оказание услуг по выдаче разрешений, лицензированию, проведению экспертных оценок и регистрации объектов игорного бизнеса;
- Оказание информационных услуг по всем направлениям деятельности налогоплательщиков.
Реформа налоговой службы, которая проходит в настоящее время, включает в себя и создание комфортных условий для уплаты налогов и сдачи отчетности налогоплательщиками.
Для эффективного осуществления государством функций налогообложения большое значение имеет реализация выработанных теорией управления специализированных видов административной деятельности, позволяющих сформировать государственные органы – субъекты налогового администрации, а затем обеспечить их эффективную работу в интересах разрешения поставленных перед ними задач.
Налоговые органы в современных условиях, согласно статье 7 Закона Российской Федерации «О налоговых органах РФ» и статьи 31 НК РФ, реализует в пределах предоставленных им полномочий налоговый контроль и досудебное производство по делам о налоговых правонарушениях. Также налоговые органы выявляют и осуществляют досудебное производство по делам об административно – налоговых правонарушениях.
Сегодня, в целях снижения количества обращений налогоплательщиков, несогласных с решением налоговых органов по результатам проверок, в суды, практически принято решение об организации в ФНС РФ новой службы – налогового аудита, работники которой будут рассматривать жалобы налогоплательщиков на решение налоговых органов по результатам проверок.
Совершенствование налогового законодательства, безусловно, важная составляющая комплекса предупредительных мероприятий, но не единственная и не самая сложная. Гораздо более серьезной является задача создания налоговой культуры, основы которой составляло бы добровольное соблюдение налоговых законов большинством налогоплательщиков.
На современном этапе придается большое значение мерам повышения эффективности налогового контроля и администрирования. Налоговое администрирование должно быть построено таким образом, чтобы налогоплательщику было выгодно в полном объеме платить установленные законом налоги и обязательные платежи. Для этого необходимо переходить на новый качественный уровень взаимоотношений налоговых органов и налогоплательщиков – совершенствовать процедуру информационного обмена между налоговыми органами и налогоплательщиками, а также между налоговыми органами и другими структурами государства.
В связи с административной реформой во многом перераспределяются функции и обязанности Министерства финансов Российской Федерации и налоговых органов по информированию налогоплательщиков, разъяснению спорных ситуаций и принятию нормативно-правовых актов.
При решении этого вопроса необходима доработка налогового законодательства с целью устранения «налоговых дыр», допускающих сделки ради ухода от уплаты налогов, при этом следует использовать результаты обобщения судебной практики.
продолжение
--PAGE_BREAK--