Контрольнаяработа
По дисциплине«Налоги и налогообложение»
Содержание
Введение
Историческая справка
Налог на добавленную стоимость
Акцизы
Единый социальный налог
Налог на имущество физических лиц
Налог на имущество организаций
Транспортный налог
Задача
Заключение
налог имущество транспортндс акциз
Введение
Налоги — необходимое звено экономических отношений любогообщества. Изучение основ налогообложения и налоговой системы РоссийскойФедерации является составной частью современного экономического образования.Налоги как особая форма финансовых отношений обеспечивают формирования доходнойчасти бюджетов всех уровней и являются эффективным инструментомгосударственного регулирования социально-экономических отношений.
Налоговаясистема современного общества включает законодательно установленную совокупностьналогов и сборов, уплачивающих налогоплательщиками, а также совокупностьорганов государственного управления, обеспечивающих контроль за налоговымипоступлениями в бюджетную систему.
Налоговаясистема России представлена совокупностью действующих в настоящее время на еетерритории существенных условий налогообложения, к которым относятся:
· система налогов, взимаемых в РФ;
· система и принципы налоговогозаконодательства; общие элементы налогов;
· порядок распределения налогов поуровням бюджетов;
· права, обязанности и ответственность налогоплательщиков;
· формы и методы налогового контроля;
· порядок и условия налогового производства.
Историческаясправка
а)Развитие налогообложения в Древней Руси
Понятие«Древнерусское государство» довольно условно. Действительно,славянские племена появились на территории современной России после нашествиягуннов в 5-6 вв. Первое централизованное государство – Киевская Русь – возникаетв 9 в, а через 150 лет начинается его распад на независимые княжества. В 13 втатары покоряют Русь, а в 14 в. начинается объединение русских земель вокругМосковского княжества. Процесс образования государства во главе с Москвойзавершается в 1521г., и с этого времени правомерно говорить о генезисе налогови системе налогов в России. Основной формой налогов выступала дань. Потребностикнязя на первых порах ограничивались расходами на содержание дружины, которые визвестной мере покрывались военной добычей. С укреплением княжеской власти,необходимостью увеличения поступлений в княжескую казну (строительство Киева идр. городов) происходит некоторое упорядочение налоговой системы. К этомувремени налаживается торговля и с соседними странами. Изменение порядкавзимания дани и оброка было вызвано и сопротивлением народа против произвола в собранииподатей.
Сразвитием производительных сил и производственных отношений, с расширениемграниц государства усложняются и формы налогов. Возникла необходимость вобщественных подстройках (города, укрепления, церкви, дороги и т. п.), содержанияаппарата управления, поддержания внутреннего порядка, финансирование посольстви т.д. Налоги собирались в нескольких формах: дань, оброк, подать, урок, дары,поклоны, нормы, поборы. Подать — собирательный термин, равнозначный налогу иобъединяющий и дань, и оброк, и урок.
В 10в. возникают и развиваются княжеские хозяйства, что приводит к переводу частиподатей на денежную основу. Возникновение денежных налогов стало возможнымблагодаря росту торговли Киева с соседними государствами, что обеспечивалоприток золота и серебра. Развивается и внутренняя торговля, что было следствиемвозникновения городов и связанного с этим процессом углубления общественногоразделения труда. Данный процесс обуславливает появление пошлин с внешнейторговли. Наконец, интенсивное строительство городов, крепостей, дорог приводитк возникновению личных повинностей. В большинстве княжеств в качестве основыобложения выступала соха. Особенностью этой сугубо русской единицы являетсяуравнительный принцип. Соха включала в себя земельный участок определенногоразмера с учетом качества земли, к которому приписывалось тяглое население.Хозяйство, включенное в соху, несло коллективную ответственность за полноту исвоевременность уплаты подати. Внутри сохи действовал раскладочный принцип.
Налоговаясистема развивалась по трем направлениям: основу налогового обложениясоставляли прямые натуральные налоги на нужды централизованного государства;все большее значение получали косвенные налоги, имевшие, как правило, денежныйхарактер; формировалась система дополнительных сборов и повинностей длясодержания местных органов власти. Посошная система возникает со временудельных княжеств, однако всеобщей окладной единицей становится лишь собразованием Московской Руси. Развитие местных органов управления приводит квозникновению дополнительной системы платежей.
Нарубеже 15-16 вв. в России зарождается косвенное обложение. Возникаютгосударственные религии, кабацкие сборы, возрастают пошлины. Появлениекосвенных налогов – свидетельство расширения товарно- денежных отношений, чтоявляется закономерным в условиях увеличения городского населения и ростакрупных земледельческих хозяйств ( дворян, монастырей, бояр).
б)Налогообложение в России 17-19 вв
Объектомобложения продолжает выступать «соха». В России существовала системаличных повинностей, включавшая в себя ямскую повинность, ратную повинность, повинностьдел городового, домового, осторожного, засечного и губного, мостовщину,повинность содержания государственных лошадей и пр.
Наиболеезапутанную систему представляли внутренние пошлины, которые взимались с каждоготовара отдельно и не один раз – в соответствии с количеством и качествомреализуемых товаров. Характерной особенностью внутренних пошлин являетсямногократность обложения. Часть пошлин шла в доход казны, а часть – на покрытиерасходов по обслуживанию рынка. Внешние пошлины не играли большой роли вдоходах казны в силу неразвитости торговых связей и имели одностороннийхарактер, так как ими облагались лишь ввозимые товары.
Религиине являются изобретением какой-либо одной страны. Они возникают независимо другот друга в разных странах. В 17 в. в России были известны следующие религии:винная, соляная, жемчужная, монетная, звериная, почтовая, религия поташная исмольчужная и др.
Т.о.в 17 в. в России формируется финансовая система – основную часть налоговсоставляют денежные изъятия. В эпоху Петра Первого резко возросло число и бремяденежных налогов. Развивались косвенные налоги: пошлины, монополии и религии. Вконце 19 в. существенно возросла роль косвенных налогов, и прежде всегопитейных налогов. К началу 20 в. в России действовали следующие косвенныеналоги: на сахар, списки, нефть, табак, пиво, фруктово-виноградные вина,питейную монополию, таможенные налоги и сборы, налоги с наследства, гербовые пошлины.В систему косвенных налогов следует включить доход от монопольной цены напродукцию казенной промышленности и монопольных тарифов на железнодорожныеперевозки. Наиболее значительными прямыми налогами были выкупные платежи,поземельный налог и промысловый налог.
г)Система налогообложения в России в начале 20 в.
Налоговаясистема России начала 20 в. характеризуется превалированием роли косвенногообложения в формировании доходной части бюджета. Доходы обыкновенного бюджетаподразделялись на следующие группы: прямые налоги, косвенные налоги, пошлины,правительственные религии, казенные имущества и капиталы, отчуждениягосударственных имуществ, выкупные платежи, возмещение расходовгосударственного казначейства и прочие доходы.
В1875 г. был введен поземельный налог. Сумма поземельного налога устанавливаласьцентрализованно для губернии исходя из средней ставки и из площади земли илеса.
Промысловоеобложение было введено в России в 1824 г., а в 1885 г. были введеныдополнительные процентный и раскладочный сборы в зависимости от уровнядоходности. Государственный промысловый налог состоял из двух частей: основногои дополнительного.
д)Налогообложение в России периода НЭП
Первымденежным налогом в условиях НЭП был промысловый налог, введенный в действие виюле 1921 г. Он взимался с частных торговых и промышленных предприятий исостоял из двух частей: патентного и уравнительного сборов.
С1922 г. стал взиматься подоходно – поимущественный налог с доходов частных лиц,доходов рабочих и служащих от работы по найму, если они превышали определенныйразмер. Сельское население освобождалось от уплаты налога.
Взиманиеподоходного налога с государственных и кооперативных организаций началось с1923 г.
Послеперехода к новой экономической политике одновременно с формированием системыпрямого налогообложения государство вводит и косвенные налоги в виде акцизов наотдельные товары.
Такимобразом, проводимая государством в дальнейшем налоговая политика выходила не извсесторонне взвешенного анализа жизнеспособности того или иного общественногоэкономического уклада, полезности его для страны, а из упрощенно понимаемыхпотребностей пролетарского государства в формированной нациализации народногохозяйства.
е)Налоги в условиях централизованного планирования и управления экономикой
Крупныммероприятием в перестройке финансовой работы явилась налоговая реформа 1930г.,которая привела к изменению системы платежей предприятий в бюджет и введениюдвухканальной системы изъятия: отчислений от прибыли и налога с оборота, вкотором было объединено множество налогов и сборов. В частности: промысловыйналог, акцизы, плата за эксплуатацию лесов.
Сэтого периода и до начала 1990-х гг. в СССР юридически (но не фактически)перестали существовать косвенные налоги.
Врассматриваемый период население было обязано уплачивать следующие налоги:подоходный налог с населения; налог на холостяков, одиноких и малосемейныхграждан СССР; сельскохозяйственный налог; налог с владельцев строений;земельный налог; налог с владельцев транспортных средств.
Налог надобавленную стоимость (НДС)
a) Экономическая характеристика налога.
НДС-это наиболее распространенный налог на товары и услуги в налоговых системахразличных стран, в том числе России. НДС, являясь косвенным налогом, влияет напроцессы ценообразования, структуру потребления, а также регулирует спрос.Многолетний опыт использования НДС в зарубежных странах показал, что онявляется одним из наиболее эффективных фискальных инструментов государства.
При решении задачи развития рыночных отношений в Россиивозникла необходимость реорганизации налога с оборота, действовавшего с 1992г., который более чем на 80% мобилизовался в бюджет в виде разницы междуфиксированными государством розничными и оптовыми ценами. В новых условиях,предполагающих свободное ценообразование на основе спроса и предложения,исключалась возможность формирования бюджета посредством налога с оборота в томего виде, в котором он применялся в СССР. В то же время государство должноиметь стабильный источник доходов бюджета, что и предопределило введение вРоссийской Федерации с 1 января 1992 г. налога на добавленную стоимость. Темсамым обеспечивался равный подход к вовлечению в процесс формирования бюджетавсех хозяйствующих субъектов независимо от организационно-правовых форм и формсобственности.
Вроссийской системе бухгалтерского учета не предусмотрен порядок отражениявеличины добавленной стоимости, что не позволяет достоверно определить объектналогообложения, усложняет методику исчисления налога и расширительно трактуетобъект налогообложения. НДС определяется как форма изъятия в бюджет частидобавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения иопределяемой в виде разницы между стоимостью реализованных товаров (работ,услуг) и стоимостью материальных затрат, относимых на издержки производства иобращения. Для правильного исчисления и уплаты НДС необходимы соответствующаяинформационная база, системы учета и контроля.
б)Налогоплательщики
ПлательщикамиНДС являются все предприятия и организации вне зависимости от видовдеятельности, форм собственности, ведомственной принадлежности,организационно-правовых форм, численности работающих и т.д., имеющие статусюридических лиц, осуществляющих производственную и иную коммерческуюдеятельность и на которых в соответствии c налоговым законодательствомвозложена обязанность уплачивать НДС.
Плательщиками являются также индивидуальные (семейные)частные предприятия, осуществляющие реализацию товаров, работ и/или услуг,облагаемых данным налогом, предприятия c иностранными инвестициями,осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность на российскойтерритории, a также международные объединения и иностранные юридические лица,осуществляющие эту деятельность на территории России.
Обязаны уплачивать НДС компании, фирмы, любые другиеорганизации, образованные в соответствии c законодательством иностранныхгосударств, осуществляющие производственную или иную коммерческую деятельностьна российской территории.
Плательщики НДС по реализации транспортных услуг имеют своиособенности в зависимости от характера перевозок. По железнодорожным перевозкамплательщиками выступают управления железных дорог, производственные объединенияжелезнодорожного транспорта. При этом подсобно-вспомогательные организации, неотносящиеся к перевозочной деятельности железных дорог, являютсясамостоятельными плательщиками налога по осуществляемым ими видам деятельности.
При осуществлении авиационных перевозок плательщикамиявляются авиакомпании, аэропорты, объединенные авиаотряды, авиационно-техническиебазы и другие организации гражданской авиации. Пароходства, порты, отрядыаварийно-спасательных работ, бассейновые управления морских путей и другиеорганизации морского и речного транспорта выступают плательщиками налога приреализации транспортных услуг по морским и речным перевозкам. По автомобильнымперевозкам обязанность уплаты НДС налоговым законодательством возложена напроизводственные организации и объединения автомобильного транспорта.
Вместе с тем НК РФ впервые впрактике российского налогообложенияпредусмотрел возможностьосвобождения как юридических, так нефизических лиц от исполнения обязанностейналогоплательщика. Согласно положениям Кодекса организации ииндивидуальные предприниматели могут быть освобождены отисполнения обязанностей налогоплательщика,связанных с исчислениеми уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарныхмесяца сумма выручки от реализации товаров, работ и/или услуг этих организаций и предпринимателей, без учета НДС, не превысила в совокупности 1 млн руб. Вместе с тем необходимо иметь в виду,что указанное положение не распространяется наплательщиков НДС, реализующих подакцизные товары в течение трех предшествующихпоследовательных календарных месяцев. Не применяется это положение и вотношении обязанностей, возникающих по уплате НДС в связи с ввозом товаров на российскую таможенную территорию.
При исчислении и уплате НДС наиболеесложно как экономически, так и чисто технически определить облагаемый оборот.Из самого названия налогавытекает, что НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадияхпроизводства.
В связи с этим необходимо знать, что такое «добавленная стоимость» и как она рассчитывается. Добавленнаястоимость — это разница между стоимостью реализованньх товаров, работ и/илиуслуг и стоимостьюматериальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Отсюдалогически должно было бы вытекать, что объектом обложения НДС служит эта добавленная стоимость.
Однако действующее в России налоговое законодательствоустановило иной объект обложения этим налогом — Объектом налогообложения
в) Объект налогообложения и налоговая база
Объект налогообложения представляет собой юридический факт, с которым налоговое законодательство связывает возникновение обязанности налогоплательщика уплатить налог.
Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаютсяследующие операции:
· реализация товаров (работ, услуг) натерритории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) по соглашениюо предоставлении отступногоили новации, а такжепередача имущественных прав;
· передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе черезамортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
· выполнение строительно-монтажных работ длясобственного потребления;
· ввоз товаров на таможенную территориюРФ.
НК РФ выделяетнекоторые категории сделок, влекущие смену собственника имущества ипредполагающие передачу результатов выполненных работ (оказанных услуг) третьимлицам, но не признаваемые для целейналогообложения реализацией.
Не признаются реализацией товаров (работ, услуг) следующиеоперации:
1) передача основных средств нематериальныхактивов и иного имуществанекоммерческиморганизациям на осуществлениеосновной деятельности,не связанной с коммерческой деятельностью;
2) передача на безвозмездной основе жилых домов, детскихсадов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного ижилищно-коммунального назначения, а также дорог,электрических сетей и подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений идругих подобных объектов органам государсгвенной власти и органам местного самоуправления (или по решеиню указанньх органовспециализированным организациям, осущесгвляющим использоваине или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);
3) передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;
4) вьполнениеработ (оказание услуг)органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них функций в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством РФ, законодательством субъектов Федерации, актами органовместного самоуправления;
5) передача на безвозмездной основе объектов основных средстворганам государственной власти и управления и органам местного самоуправления,а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям..
Налоговая базапри реализации товаров (работ, услуг)определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализациипроизведенных или приобретенных им на стороне товаров (работ, услуг).
г)Налоговые ставки
Налоговый периодпо НДСсоставляет одинкалендарный месяц.
Для налогоплательщиков с ежемесячными (в течение квартала)суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, не превышающими 1 млн. руб., налоговый период – один квартал.
Применяются следующие налоговые ставки.
1. Налогообложение производится по нулевой ставке (0°/о) при реализации:
1) товаров (за исключением нефти, включая стабильный газовыйконденсат, природного газа, которые экспортируются на территории государств-участников Содружества Независимых Государств), вывезенных втаможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы соответствующих документов;
2) работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в подпункте 1(по сопровождению, транспортировке, погрузке иперегрузке зкспортируемыхза пределы территории РФ товаров и импортируемых в РФ, выполняемыхроссийскимиперевозчиками) и иных подобных работ (услуг);
3) работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой(транспортировкой) через таможенную территорию РФ товаров, помещенных под таможенный режим транзита через указаннуютерриторию;
4) услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, чтопунктотправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположен за пределамитерритории РФ, при оформлении перевозок на основеединых международных перевозочныхдокументов;
5) работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также комплексаподготовительных наземных работ (услуг),технологически обусловленного и неразрывно связанного с вьполнением работ (оказаниемуслуг)непосредственно в космическом пространстве;
б) драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющимиих добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы,Государственному фонду драгоценныхметаллов и драгоценныхкамней РФ, фондам драгоценных металлов идрагоценных камней субъектов РФ, ЦБ РФ, банкам;
7) товаров (работ, услуг) для официального пользованияиностранными дипломатическими и прировненными к ним представительствами или личного пользованиядипломатического или административно-техническогоперсонала этихпредставительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.
2. Налогообложение по 10%-ной налоговой ставке производитсяпри реализации ряда продовольственных товаров и товаров для детей согласноперечням, содержащимся в гл. 21 НК РФ (продовольственные товары, товарыдетского ассортимента, книжная продукция, связаннаяc образованием,наукой, культурой и т.д.).
3. Во всех остальных случаях налогообложение производится поналоговой ставке 18%.
4. Для определения доли налога в продажной цене товаров(работ, услуг), облагаемых по ставке 18%, налоговая ставка определяется какотношение ставки налога к налоговой базе, принятой за 100% и увеличенной на 18%(18: 118 • 100%), при ставке 10%- соответственно (10: 110.100%). Эти ставки используются и для исчисления суммы налога при получении отпокупателей (заказчиков) за реализуемую продукцию денежных средств в видефинансовой помощи, пополнения фондов специального назначения, авансовых сумм,арендной платы, средств, полученных от взиманияштрафов, пеней, неустоекза нарушение обязательств, предусмотренных договором поставки товаров(выполнения работ, оказания услуг), при удержании НДС налоговыми агентами издоходов иностранных налогоплательщиков.
д) Порядок исчисления и уплаты в бюджет.
При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщикдополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязанпредъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога.
Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателютоваров (работ, услуг), исчисляется по каждому виду товаров (работ, услуг) как соответствующая налоговой ставке процентная доля цен.
При реализации товаров (работ, услуг) населению по розничнымценам (тарифам) соответствующаясумма налога включается в указанные цены (тарифы). При этомна ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также чеках и других выдаваемыхпокупателю документах сумма налога не выделяется.
Суммы налога, предъявленные налогоплательщику приприобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозетоваров на таможенную территорию РФ, какправило, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога надоходы организаций (налога на доходы физических лиц).
Суммыналога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров натаможенную территорию РФ,включаются в расходы,принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы организаций (налога надоходы физических лиц), в случае использования указанных товаров (работ, услуг) при:
1) производстве и(или) реализациитоваров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежатналогообложению;
2) производстве и(или) передачетоваров (работ, услуг), операции по передаче (выполнении работ, оказанию услуг) которых для собственных нуждпризнаются объектом налогообложения, но не подлежат налогообложению;
3) реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг),местом реализации которых не признается территория РФ.
В случае принятия налогоплательщиком сумм налога, указанныхвыше к вычету или возмещению, соответствующие суммы налога подлежатвосстановлению и уплате в бюджет.
В случае частичного использованияпокупателемприобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в производстве и(или) реализации товаров (работ, услуг),операции по реализации которых подлежат налогообложению, а частично — впроизводстве и(или) реализации товаров (работ, услуг),операции по реализации которых освобождены от налогообложения, суммыналога, предъявленные продавцомуказанных приобретенныхтоваров (работ, услуг), включаются в затраты, принимаемые к вычету приисчислении налога на доходы организаций (налога на доходы физических лиц), илиподлежат налоговому вычету в той пропорции, в которой указанные приобретенныетовары (работы, услуги) используются для производстваи(или) реализации товаров (работ, услуг),операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены отналогообложения). Указанная пропорция определяется исходя из стоимости товаров (работ, услуг), операции, пореализации которых подлежат налогообложению(освобождены от налогообложения), в общем объеме выручки от реализации товаров(работ, услуг) за отчетный налоговый период.
Суммы налога, предъявленные налогоплательщику приприобретении товаров (работ, услуг) либо фактическиуплаченные при ввозе товаров на территорию РФ, учитываются в стоимостисоответствующих товаров(работ, услуг) в случае:
1) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг) лицами, неявляющимися налогоплательщиками в соответствии со ст. 170 НК РФ либо освобожденными от обязанностей налогоплательщика;
2) приобретения (ввоза) амортизируемого имущества дляпроизводства и(или) реализации товаров (работ, услуг),операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров(работ, услуг).
Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии с тем, какэто рассмотрено ранее, на налоговые вычеты.
Вычетам подлежат суммы налога предъявленные налогоплательщикуи уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаровна таможенную территорию РФ.в таможенных режимахвыпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможеннойтерритории в отношении:
1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществленияпроизводственной деятельности или иных операций, признаваемых объектаминалогообложения;
2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, вслучае возврата этих товаров продавцу илиотказа от них. Вычетам подлежат также суммы налога, уплаченные при выполненииработ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг)
Вычетам подлежат суммыналога, исчисленные продавцамии уплаченные ими вбюджет с сумм авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров(выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории РФ, в случае расторжения соответствующего договора ивозврата соответствующих сумм авансовых платежей.
Сумма налога,подлежащая уплате вбюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как общая сумманалога по облагаемых операциям, уменьшения на сумму налоговых вычетов.
Если сумманалоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога,исчисленную в соответствии со сг. 166 НК РФ, сумма указанного налога, подлежащая уплате в бюджет, по итогам этогоналогового периода принимается равной нулю.
Положительная разница между суммой налоговых вычетов и общейсуммой налога, исчисленного по операциям, признаваемым объектом налогообложенияпо ставке 0%, подлежит возмещению налогоплательщику.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется следующими налогоплательщиками вслучае выставленная ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога:
1)налогоплательщиками, освобожденными от исполненияобязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога;
2)налогоплательщиками,имеющими освобождение отналогообложения. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная всоответствующем счет-фактуре,переданном покупателю товаров (работ, услуг.
Акцизы
а)Экономическая характеристика
Акцизы – одиниз самых старых налогов. Этот вид налогов издавна использовался государями приединоличном установлении источников пополнения своей казны и государством(например, правителями Древнего Рима). В царской России в 1901 г. акцизы даваликазне 61% доходов. Акцизы, пожалуй, самая древняя форма налогообложения, несчитая пошлин.
Акцизы – видкосвенных налогов на товары преимущественно массового потребления. Сумма акцизавключается в цену товара и тариф.
В настоящеевремя акцизы применяются во всех странах рыночной экономики. Они установлены наограниченный перечень товаров и играют двоякую роль: во-первых, это один изважных источников дохода бюджета; во-вторых, это средство ограниченияпотребления подакцизных товаров (в основном социально вредных товаров) ирегулирования спроса и предложения товаров.
Акцизыявляются косвенным налогом, который увеличивает цену товара и поэтомуоплачивается потребителем. В отличие от НДС этим налогом облагается всястоимость товара, включая и материальные затраты.
б)Налогоплательщики
Налогоплательщикамиакцизовявляются организации и индивидуальные предприниматели, производящие и реализующие подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье. Плательщикамиакцизов признаются также лица, перемещающие подакцизные товары и подакцизноеминеральное сырье черезтаможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии сТаможенным кодексом РФ.
Подакцизнымитоварами признаются:
1) спиртэтиловый из всех видовсырья, за исключением спирта коньячного;
2) спиртосодержащаяпродукция с объемнойдолей этиловдго спирта более 9%;
3) алкогольнаяпродукция (спирт питьевой,водка, ликероводочные изделия, коньяки и другая пищеваяпродукция с объемной долей этилового спирта более l,5%);
4) пиво;
5) табачная продукция;
6) ювелирные изделия;
7) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше112,5 кВт (150 л. с.);
8) автомобильный бензин;
9) дизельное топливо;
10) моторные масла для (инжекторных)двигателей.
Подакцизным минеральным сырьем является природный газ.
в) Объект налогообложения и налоговая база
Основными объектами налогообложения признаются операции по реализации на территории РФ произведенной подакцизной продукции ее производителями, в том числе передача товаров собственностии ее использование при натуральной оплате, реализация алкогольной продукции с акцизных складов, ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, а также ряд иных операций по передаче и продаже подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья. При этом кпроизводству подакцизньхтоваров приравниваетсяих розлив, а также любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации, в результате которогополучается подакцизный товар. Операции по реализациинесоответствующим ГОСТу видам топлива не подлежат налогообложению акцизом.
Налоговая база определяется отдельно по каждому видуподакцизных товаров и подакцизного минерального сырья в зависимости отприменяемых в отношении этих товаров и сырья налоговых ставок.
Для организации и индивидуальных предпринимателей налоговыйпериод составляет один календарный месяц.
г) Порядок исчисления и уплаты в бюджет.
При уплате акцизов налогоплательщик вправе уменьшить сумму налога, подлежащую перечислению в бюджеты, на некоторые вычеты. Так,вычетам подлежат суммы акцизов, уплаченные при приобретении или ввозе подакцизных товаров,если в дальнейшем они используются в качестве сырья для дальнейшей обработки. Вычитаются также суммы уплаченных ранее акцизовпри возврате покупателями подакцизных товаровили отказа от них. Алкогольная продукция подлежит обязательной маркировкемарками акцизного сбора.
Стоимость авансового платежа, уплаченного при приобретении специальных акцизных либо региональных марок, также подлежит вычету. Вычетамподлежат суммы акциза, уплаченные на территории РФ по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, исполъзованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных дляпроизводства алкогольной продукции. При этом вычету подлежит сумма налога вразмере, не превышающем сумму налога, исчисленную по формуле:
С=[(Ах К): 100%] х О,
где С — сумма акциза, уплаченная по спирту этиловому,использованному для производствавина;
А — налоговая ставка на 1 л стопроцентногового спирта;
К — крепость вина;
О- объем реализованного вина.
К вычету принимаются только суммы, фактически уплаченныеналогоплательщиком при условии наличия подтверждающих расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами подакцизной продукции. Суммы акцизов по подакцизным товарам, использованным в качествесырья для производства других подакцизных товаров,принимаются к вычету при одновременном соблюдении двух условий: их фактическойоплаты и списания стоимости использованных подакцизных товаров на затраты по производствуреализованных подакцизных товаров.
Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму акциза по реализованным подакцизным товарам, то в этом периоде акциз не уплачивается.Сумма превышения налоговых вычетовподлежит зачету в (следующем налоговом периоде). Если и после зачета останется некоторая сумма превышения, то она может бытьнаправлена на исполнение налоговых обязательств по другим налогам и сборам, на уплату пени, на погашение недоимки и присужденных санкций в рамках одного бюджета. По истечении трех налоговых периодов, следующих за отчетным,сумма, которая не была зачтена, подлежит возвратуналогоплательщикупо его заявлению.
Единый социальный налог (ЕСН)
а) Экономическая характеристика
Единый социальный налог(далее ЕСН) — это новый налог, который заменилуплачиваемые до 1 января 2001 г. страховые взносы в государственные социальные внебюджетные фонды(Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ). Экономическая сущностьданного налога заключается в том, что он предназначендля мобилизации средств с целью реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь.
Переход к взиманию ЕСН стал результатом работы по совершенствованию сбора страховых взносов иконтроля за их посгуплением.ЕСН был введен в целяхповышения эффективности использования средств государственных социапьных внебюджетных фондов,применения более обоснованных тарифов поступлений в фонды и методики их исчисления,проведения политики большей прозрачности средств и ответственности за их целевоеиспользование.
Отсутствие опыта в организации функционирования государственных внебюджетных фондов и сложная экономическаяситуация в стране стали причиной существенных недостатков в их деятельности(недостаточно эффективный сбор страховых взносов, отсутствие прозрачности в использовании средств) и изъятияплатежей (сложность процедуры уплаты и высокая налоговая нагрузка на ФОТ). Многочисленныенормативные акты, вводимые социальными фондами,создавали различные условия обложения предприятий, порядок предоставленияотсрочки по недоимкам.
Основная проблема заключалась в том, что существовавшиенезависимо друг от друга налоговая система и система платежей во внебюджетныесоциальные фонды приводили к неэффективному расходованию государственныхсредств и дублированию функций различных органов. Введение ЕСН позволило снять проблему дублирования функцийгосударственных внебюджетных социальных фондов и налоговых органов. Теперь вотношении налогоплательщиков ЕСН налоговыеорганы проводят все предусмотренные законодательством мероприятия налоговогоконтроля, взыскивают суммы недоимки, пеней и штрафов, проводят в установленномпорядке зачет (возврат) излишне уплаченных сумм налога.
С введением ЕСН государственные внебюджетные социальныефонды (кроме фонда занятости населения) не ликвидированы. В них установленаединая налоговая база — выплаты, начисленные в пользу работников. Введендостаточно сложный механизмисчисления этого налога, предусмотрено несколько регрессивных шкал
ставок для различных категории налогоплательщиков. Сохранено исчисление сумм налогаотдельно в отношении каждого фонда.
Особо следует отметить, что порядок расходования средств социальных фондов установлен законодательством РФ. Другими словами, за фондами остались функции расходования средств погосударственному пенсионному, социальному и медицинскому страхованию. Крометого, сохранены особенностиисчисления и уплатывзносов на обязательнсе социальное страхование от несчастныхслучаев на производстве и профессиональных заболеваний, взносов на обязательноемедицинское страхование неработающегонаселения в Фондобязательного медицинского страхования.
б)Налогоплательщики.
Плательщикиединого социального налога делятся на две категории:
— к первой категории относятся юридические ифизические лица, являющиеся работодателями, которые производят выплаты наемнымработникам;
— ко второй категории относятся лица, получающиедоходы в результате собственной деятельности.
В случае если налогоплательщик одновременно относитсяк обеим категориям, то он признается отдельным налогоплательщиком по каждомуотдельно взятому основанию.
Неявляются плательщиками единого социального налога организации и индивидуальныепредприниматели, которые перешли на уплату налога на вмененный доход дляопределенных видов деятельности. Они не исчисляют единый социальный налог вчасти доходов, получаемых от этих видов деятельности.
Лица,получающие доходы в результате собственной деятельности (к ним отнесеныиндивидуальные предприниматели, родовые, семейные общины малочисленных народовСевера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования, главы крестьянских(фермерских) хозяйств и адвокаты) не уплачивают единые социальный налог в частисуммы, зачисляемой в Фонд социального страхования Российской Федерации. в) Объект налогообложения и налоговая база
Объектомналогообложения для исчисления налога признаются:
— дляналогоплательщиков, относящихся к первой категории выплаты и иныевознаграждения, начисляемые ими в пользу своих работников по всем основаниям, втом числе вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, (выполнениеработ, оказание услуг), по авторским и лицензионным договорам;
выплатыв виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физическихлиц, на связанных с налогоплательщиком трудовым договором либо договоромгражданско-правового характера, либо авторским или лицензионным договором.
Выплатыв натуральной форме, производимые сельскохозяйственной продукцией и (или)товарами для детей, признаются объектом налогообложения в части сумм,превышающих 1000 рублей в расчете на одного работника за календарный месяц.
Непризнаются объектом налогообложения выплаты, которые производятся за счетсредств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходыорганизации, или средств, остающихся в распоряжении индивидуальногопредпринимателя либо физического лица после уплаты налога на доходы физическихлиц.
-для налогоплательщиков, относящихся ко второй категории доходы отпредпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетомрасходов, связанных с их извлечением;
дляиндивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную системуналогообложения, объектом налогообложения является доход, определяемый исходяиз стоимости патента.
Налоговаябаза по единому социальному налогу определяется для налогоплательщиков,относящихся к первой категории, как сумма выплат и иных вознаграждений,являющихся объектом налогообложения и начисленных работодателями за налоговыйпериод, а для налогоплательщиков, относящихся ко второй категории, как суммадоходов, являющихся объектом налогообложения и полученных этиминалогоплательщиками за налоговый период.
Налогоплательщики,относящиеся к первой категории, определяют налоговую базу отдельно по каждомуработнику с начала года нарастающим итогом г)Ставки налога
Базоваяставка единого социального налога составляет 35,6 %, в том числе:
— вПенсионный фонд РФ – 28 %;
— вФонд социального страхования РФ – 4,0 %;
— вФедеральный фонд обязательного медицинского страхования – 0,2 %;
— втерриториальные фонды обязательного медицинского страхования – 3,4 %.
д)Порядок исчисления и уплаты в бюджет.
Налогоплательщики — работодатели исчисляют сумму налогаотдельно в отношении каждого фонда. Эта сумма определяется как соответствующаяпроцентная доля созданной налоговой базы. При этом сумма налога, зачисляемая всоставе социального налога в Фонд социального страхования, должна бытьуменьшена на произведенные налогоплательщиками самостоятельно расходы на целигосударственного социального страхования, предусмотренные российскимзаконодательством.
Указанныеналогоплательщики производят уплату авансовых платежей по налогу ежемесячно всрок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекшиймесяц, но не позднее 15-го числа следующего месяца. При этом законодательствомзапрещено банкам выдавать своему клиенту-налогоплательщику средства на оплатутруда, если этот налогоплательщик не представил в банк платежных поручений наперечисление налога. Для правильногоисчисления причитающихся сумм налога налогоплательщики должны вести учетотдельно по каждому из работников о суммах выплаченных им доходов и суммахналога, относящихся к этим доходам.
Налог на имущество физических лиц
а) Экономическаяхарактеристика
Налог на имуществофизических лиц установлен в Российской Федерации в соответствии c Федеральнымзаконом от 09.12.1991 г. Ns 2003.1 в качестве местного налога. Это один из немногихналогов, правовая основа которого была заложена на заре формирования налоговойсистемы России и c тех пор не претерпела принципиальных поправок, заисключением, пожалуй, ставок налога. Этим законом органам местногосамоуправления предоставлены значительные права по установлению ставок налога,в частности установлены предельные ставки налога на отдельные виды имущества.Конкретные ставки налога устанавливаются представительными органами местногосамоуправления. Вместе c тем несколько ограничены права местных органов попредоставлению льгот по налогу
б) Налогоплательщики
Плательщиками налогов на имуществофизических лиц являются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лицабез гражданства (далее — физические лица), имеющие на территории РоссийскойФедерации в собственности имущество, признаваемое Законом Российской Федерации«О налогах на имущество физических лиц» объектом налогообложения.
Если имущество, признаваемое объектомналогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физическихлиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этихфизических лиц соразмерно его доле в этом имуществе.
В аналогичном порядке определяются налогоплательщики,если такое имущество находится в общей долевой собственности физических лиц ипредприятий (организаций). Если имущество, признаваемое объектомналогообложения, находится в общей совместной собственности несколькихфизических лиц, они несут равную ответственность по исполнению налоговогообязательства. При этом налогоплательщиком может быть одно из этих лиц,определяемое по соглашению между ними.
в)Объект налогообложения и налоговаябаза
Объектами налогообложения являютсянаходящиеся в собственности физических лиц:
жилые дома, квартиры, дачи, гаражи ииные строения, помещения и сооружения (далее — строения, помещения исооружения);
самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты,катера, мотосани, моторные лодки и другие водно-воздушные транспортные средства,за исключением весельных лодок (далее — водно-воздушные транспортные средства).
Налоговой базой для исчисления налога настроения, помещения и сооружения является суммарная инвентаризационнаястоимость объекта, определяемая органами технической инвентаризации.
Инвентаризационная стоимость — этовосстановительная стоимость объекта с учетом износа и динамики роста цен настроительную продукцию, работы и услуги.
Суммарная инвентаризационная стоимость — это сумма инвентаризационных стоимостей строений, помещений и сооружений,признаваемых объектами налогообложения и расположенных на территориипредставительного органа местного самоуправления, устанавливающего ставки поданному налогу.
д)Порядок исчисления и уплаты в бюджет.
Налоги на имущество физических лицисчисляются налоговым органом по месту нахождения объектов налогообложения. Вслучае, когда физическое лицо не проживает по месту нахождения имущества,признаваемого объектом налогообложения, налоговое уведомление на уплатуисчисленного налога направляется в налоговый орган по месту жительстваналогоплательщика для взыскания налога и перечисления в бюджет по местунахождения имущества.
При получении налогового уведомления науплату налога налоговый орган по месту жительства налогоплательщика обязан егопринять и вручить налогоплательщику, а также взыскать и обеспечить перечислениеналога на имущество в бюджет по месту нахождения объекта налогообложения.
Налог на строения, помещения исооружения исчисляется на основании данных об их инвентаризационной стоимостипо состоянию на 1 января каждого года.
Если у налогоплательщика в собственностиимеется несколько строений, помещений и сооружений и они находятся натерритории одного представительного органа местного самоуправления, которыйустановил по всем объектам единую ставку налога, то налог исчисляется ссуммарной инвентаризационной стоимости всех этих объектов.
Если у налогоплательщика в собственностиимеется несколько строений, помещений и сооружений и они находятся натерритории одного представительного органа местного самоуправления, которыйустановил различные ставки налога в зависимости от типа их использования(жилого или нежилого назначения, используемые для личных или коммерческих целейи т.п.) или иных критериев, то налог исчисляется с суммарной инвентаризационнойстоимости каждого типа объектов.
Налог на водно-воздушные транспортныесредства исчисляется на основании налогооблагаемой базы по состоянию на 1января того года, за который начисляются платежи.
Если транспортное средство находится всобственности нескольких физических лиц, налог взимается с того лица, на имякоторого зарегистрировано это транспортное средство.
Налог на имущество организаций
а) Экономическая характеристика
Налог на имущество организаций установлен на территории РФ c1 января 1992 г. Законом РФ от 13.12.1991 г. № 2030-1 в качестве региональногоналога.
В 2003 г. была принята соответствующая глава НК РФ, котораязаменила собой данный Закон. Этой главой в порядок исчисления и уплаты налогавнесен ряд принципиальных изменений.
В частности, в целях стимулирования развития производства иподготовки к введению налога на недвижимость предусмотрено существенное сужениеобъектов налогообложения за счет исключения из налогообложения таких объектов,как готовая продукция, сырье и материалы, товары и некоторые другие.
В целях сохранения поступлений по данному налогу на уровнесложившихся поступлений за последние годы увеличен предельный размер налоговойставки по сравнению с действовавшим до введения данной главы Кодекса.
Во избежание неоднозначного толкования норм закона припередаче имущества в совместную деятельность или доверительное управлениеустановлен отдельный порядок определения в этом случае налоговой базы.
Особый порядок определения налоговой базы установлен такжедля иностранных организаций, имеющих недвижимое имущество на территории РФ, ноне осуществляющих деятельность на этой территории.
Исходя из статуса данного налога, онвводится на соответствующей территории законодательными (представительными)органамивластисубъектовРФ.Ониже устанавливают конкретные ставки этого налога, дополнительные сверхпредусмотренных федеральным законом льготы для отдельных категорийналогоплательщиков. Указанные региональныеорганы определяют также порядок и сроки уплаты данного налога, формуотчетности по нему.
б) Налогоплательщики
/>Налогоплательщикаминалога признаются:
/>российскиеорганизации;
/>иностранныеорганизации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации черезпостоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимоеимущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфеРоссийской Федерации и в исключительной экономической зоне РоссийскойФедерации./>
Не признаются налогоплательщикамиорганизации, являющиеся организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр всоответствии со статьей 3 Федерального закона «Об организации и опроведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 годав городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесенииизменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», вотношении имущества, используемого в связи с организацией и проведением XXIIОлимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи иразвитием города Сочи как горноклиматического курорта.
/>/>/>в)Объектналогообложения и налоговая база
Объектом налогообложения дляроссийских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включаяимущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение илидоверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое набалансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленнымпорядком ведения бухгалтерского учета.
/>Объектом налогообложениядля иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерациичерез постоянные представительства, признается движимое и недвижимое имущество,относящееся к объектам основных средств./>/> Объектомналогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности вРоссийской Федерации через постоянные представительства, признается находящеесяна территории Российской Федерации недвижимое имущество, принадлежащееуказанным иностранным организациям на праве собственности.
/>Не признаютсяобъектами налогообложения:
/>1) земельныеучастки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природныересурсы);
/>2) имущество,принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управленияфедеральным органам исполнительной власти, в которых законодательнопредусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этимиорганами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраныправопорядка в Российской Федерации.
/>Налоговая базаопределяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектомналогообложения.
/>При определенииналоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается поего остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленнымпорядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политикеорганизации.
/>В случае, еслидля отдельных объектов основных средств начисление амортизации непредусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложенияопределяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа,исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целейбухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.
/>Налоговой базойв отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, неосуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянныепредставительства, а также в отношении объектов недвижимого имуществаиностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций вРоссийской Федерации через постоянные представительства, признаетсяинвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов техническойинвентаризации.
/>Уполномоченныеорганы и специализированные организации, осуществляющие учет и техническуюинвентаризацию объектов недвижимого имущества, обязаны сообщать в налоговыйорган по местонахождению указанных объектов сведения об инвентаризационной стоимостикаждого такого объекта, находящегося на территории соответствующего субъектаРоссийской Федерации, в течение 10 дней со дня оценки (переоценки) указанныхобъектов.
/>г) ставки налога
/>1. Налоговыеставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могутпревышать 2,2 процента.
/>2. Допускаетсяустановление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорийналогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.
д) Порядок исчисления и уплаты в бюджет.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налоговогопериода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной по итогамналогового периода, т. е. календарного года, и суммами авансовых платежей поналогу, исчисленных и внесенных в бюджет в течение года.
При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет,исчисляется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению поместонахождению организации или месту постановки на учет в налоговых органах постоянногопредставительства иностранной организации, в отношении имущества каждогообособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношениикаждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахожденияорганизации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельныйбаланс, или постоянного представительства иностранной организации, a также в отношении имущества,облагаемого по разным налоговым ставкам.
Порядок и конкретные сроки уплаты авансовых платежей поналогу и окончательной суммы налога по итогам налогового периодаустанавливаются законами субъектов РФ. Еслизаконом субъекта РФ не предусмотрено иное, то в течениеналогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу. Поистечении налогового периода налогоплательщики должны уплатить окончательнуюсумму налога.
Налог и авансовые платежи по налогу вчасти имущества, находящегося на балансе российской организации, подлежатуплате в бюджет по местонахождению указаннойорганизации.
Транспортный налог
а) Экономическая характеристика
Региональный транспортный налог введен в действие с 1 января2003 г, взамен действовавших до того времени налога с владельцев транспортныхсредств, регулируемого Федеральным законом « О дорожных фондах в Российской Федерации»,и налога на водно-воздушныетранспортные средства,регулируемого Законом « О налогах на имущество физических лиц».
Указанный налог установлен гл. 28 НК РФ и как и все региональные налоги,вводится в действие законами субъектов Федерации исходя из положений Кодекса.Налог является обязательным, поскольку субъектамФедерации не предоставлено право не вводить его на соответствующей территории.При этом Кодекс предоставил право законодательным (представительным) органам власти субъектов Федерации определять;; только следующие характеристикиданного налога: ставку налога (в границах, установленных НКРФ), порядок и сроки егоуплаты, форму отчетности по данному налогу. Кроме того, при установлении налогав эаконах субъектов Федерации могуттакже предусматриваться налоговые льготы и соответствующие основания для ихприменения налогоплательщиками. Таким образом, НК РФ предоставил субъектам Федерации достаточно существенные полномочия поустановлению и введению транспортного налога.
б)Налогоплательщики
Плательщиками налога являются физическиелица и организации, на которых в соответствии с российским законодательствомзарегистрированытранспортные средства, признанные объектом налогообложения. При этом имеется определеннаяосоенность установления налогоплательщика по транспортным средствам,зарегистрированнымна физическихлици переданным ими на основе доверенности на право владения и распоряжения другимлицам до момента официального опубликования закона о транспортном налоге. Вэтом случае налогоплательщиком выступает лицо, указанное в данной доверенности.При этом физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства,обязаны уведомить налоговый орган по месту жительства о передаче их на основедоверенности другим лицам.
в)Объект налогообложения и налоговаябаза
Объектом налогообложения НК РФ установилавтомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины имеханизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда,катера, снегоходы, мотосани,моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые) суда и другие водные ивоздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном
российским законодательством порядке.
Вместе с тем НК РФ установлендостаточно широкий перечень транспортных средств, которые не относятся кобъектам налогообложения. В частности, не облагаются налогом весельные лодки, а также моторные лодки сдвигателем мощностью не свыше 5 л. с.
Полученные или приобретенные через органы социальной защитынаселения автомобили с мощностью двигателя до 100 л. с., или 73,55 кВт, а такжеавтомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, неподлежат обложению транспортным налогом.
Не являются объектом налогообложения промысловые морские иречные суда, а также пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда,находящиеся в собственности, на праве хозяйственного ведения или оперативногоуправления у организаций, основным видом деятельности которых являетсяосуществление пассажирских или грузовых перевозок.
Тракторы, самоходные комбайны, специальные автомашины (моло
ковозы, машины для перевозки птицы, скота, автомобили ветеринарной
помощи, технического обслуживания и др.) освобождаютсяот обложения налогом,если они зарегисгрированы на сельскохозяйственныхтоваропроизводителей и используются при сельскокозяйственных работах для производства сельскокозяйственной продукции. К этой же категории относятся самолеты и вертолетысанитарной авиации и медицинской службы. Транспортные средства, принадлежащиена праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органамисполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная или приравненная к ней служба, также не подлежатналогообложению, поскольку не являются объектом обложения.
Не могут облагаться налогомтакже транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтвержденияфакта их угона или кражи документом, выдаваемым уполномоченным на то органом.
Налоговая база по налогу установлена в зависимости откатегории объекта налогообложения. В частности, по транспортным средствам,имеющим двигатели, налоговой базой является мощность двигателя транспортногосредства в лошадиных силах, а по воздушным транспортным средствам, для которыхопределяется тяга реактивного двигателя, — паспортная статическая тягареактивных двигателей на взлетном режиме в земных условияхв килограммах силы.
В отношении водных несамоходных, т. е. буксируемых, транспортных средств, по которымустановлена валовая вместимость, указанная вместимость в регистровых тоннах иявляется налоговой базой.
г) ставки налога
Налоговыеставки по налогу, как уже отмечалось, устанавливаются законами субъектовФедерации в зависимости от усгановленной налоговой базыи на основе установленных НК РФ средних ставок налогооблoжения.
Установленнаясущественная дифференциация средних налоговых ставок в зависимости от мощностидвигателя транспортного средства направлена на усиление социальной справедливости при взимании этого налога, имея ввиду, что максимальные ставки установлены по более мощным, а значит, и болеедорогостоящим автотранспортным средствам.
Сравнительно высокие средние налоговые ставки предусмотреныпо таким транспортным средствам, как самолеты, катера, яхты, гидроциклы и другие подобные водные и воздушныетранспортные средства, имея в виду, что владельцами такого имущества являютсяфизические лица и организации с достаточно большими финансовыми возможностями.
Право установления конкретных налоговых ставок предоставленозаконодательным (представительным) органам субъектов Федерации которые могут увеличивать или уменьшатьуказанные средние налоговые ставки, но не более чем в пять раз. При этомфедеральное законодательство не исключает права субъектов РФ по установлению дифференцированных налоговых ставок вотношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока ихполезного использования.
Приустановлении законодательными (представительными) органами субъектов Федерацииконкретных ставок многие из них были существенно скорректированы. При этом длябольшинства автомобилей отечественного производства предусмотрены, как правило,минимально низкие ставки.
д) Порядок исчисления и уплаты в бюджет.
Порядок и сроки уплаты налога, как уже отмечалось,установлены законами соответствующих субъектов Федерации. При этом налогоплательщики-организации обязаны представить в налоговый органпо месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию в соответствии сосроком, установленным законом субъекта Федерации.
Налогоплательщику- физическому лицу налоговым органом в срок не позднее 1-го июня года налогового периода должно быть врученоналоговое уведомление о подлежащей уплате сумме налога.
Задача
Создать предприятие «Трион» попроизводству вина крепленого и рассчитать на основе исходных данных:
— НДС (18%) — налог на добавленнуюстоимость;
— акцизы;
— налог на имущество;
— ЕСН (26%);
— НДФЛ (13%) — налог на доходыфизических лиц;
— налог на прибыль с учетом налоговыхособенностей (24%).
Исходные данные для исчисления налогов.
1. Предприятие имеет выручку за годвключая НДС:
— за I квартал — 9 990 000 руб.;
— за II квартал — 11 150 000 руб.;
— за III квартал — 19 220 000руб.;
— за IV квартал — 24 180 000 руб.
Вся выручка получена:
— на расчетный счет в размере 80% побезналичному расчету от покупателей по выставленным счет-фактурам.
2. 1 ноября 2003 г. предприятие «Вымпел»получило предоплату от оптового покупателя в счет будущих поставок 600 000 руб.на свой расчетный счет.
3. Предприятие «Вымпел» реализуеталкогольную продукцию наименования «Черный жемчуг» крепостью 45% по стоимости160 руб. за 1 бутылку емкостью 0,7 литра (отпускная цена). Установленная ставкаакциза 173 руб. 50 коп. за 1 литр 100% безводного этилового спирта, стоимость 1акцизной марки – 5,5% от отпускной цены.
4. Для производства вина «Янтарь» былиприобретены у поставщика по счет фактурам товарно-материальные ценности иуслуги:
— вода — 500 000 руб.;
— спирт 96% — 1 200 000 руб.;
— электроэнергия — 150 000 руб.;
— тепло энергия — 150 000руб.;
— водоснабжение — 2 000 руб.;
— тара — 950 000 руб.
Все суммы указаны без НДС, счет фактурыбыли оплачены поставщикам в размере 60%.
5. На предприятии работают следующиеработники:
Директор с окладом 18 000 руб. в месяц;
Зам. директора с окладом 12 000 руб. вмесяц;
Главный бухгалтер с окладом 10 000 руб.в месяц;
3 бухгалтера с окладом 6 000 руб. вмесяц;
1 инспектор отдела кадров с окладом 4000руб. в месяц;
40 рабочих с окладом 6 500 руб. в месяц;
20 рабочих с окладом 5 000 руб. в месяц.
Все работники, кроме главного бухгалтераи зам. директора, имеют по 1 ребенку, директор 2 ребенка; ежеквартальная премиядиректору, зам. директору, гл.бухгалтеру выплачиваются 60% от месячногоначисления с учетом уральского коэффициента в размере 15%, а остальнымработникам — 50%.
6. На предприятии «Вымпел» имеютсяостатки по балансу, которые включаются в налоговую базу с учетом взноса: на01.01.05 — 1 800 000 руб.; на 01.02.05 — 2 998 000 руб.; на 01.03.05 — 3 956 000руб.; на 01.04.05 — 4 570 000 руб.
7. Организация отгрузила готовуюпродукцию: 10.02.05 на сумму 190 800 руб.; 25.04.05 на сумму 630 400 руб.;20.07.05 на сумму 829 900 руб.; 15.09.05 на сумму 932 000 руб.; 20.12.05 насумму 999 000 руб. По данным отгрузкам оплата по состоянию на 31.12.05 непоступила.
8. На складе по состоянию на 31.12.05имеются остатки готовой продукции на сумму 40 950 руб. и незавершенноепроизводство на сумму 400 000 руб.
Решение
I. Рассчитаем трудозатраты и налог надоходы физических лиц – работников предприятия. Расчет заработной платыдиректора с исчислением НДФЛ
Таблица 1Месяц
Оклад,
руб.
Уральский коэффициент
(15%), руб. Кв. премия, руб. Вычеты и льготы, руб. 1 18 000 2700 – – 600 2 36 000 5400 – – 1200 3 54 000 8100 12 420 – 1200 4 72 000 10 800 12 420 – 1200 5 90 000
13 500
00 12 420 – 1200 6 108 000 16 200 24 840 – 1200 7 126 000 18 900 24 840 – 1200 8 144 000 21 600 24 840 – 1200 9 162 000 24 300 37 260 – 1200 10 180 000 27 000 37 260 – 1200 11 198 000 29 700 37 260 – 1200 12 216 000 32 400 49 680 – 1200
Расчет налогооблагаемой базы дляисчисления НДФЛ:
216 000 руб. + 32 400 руб. + 19 680 руб.– 1200 руб. = 296 880 руб. Исчисление НДФЛ:
296 880 руб. х 13% = 38594,4 руб.
Расчет заработной платы к выдаче:
298 080 руб. – 38594,4 руб. = 259485,6руб.
Расчет заработной платы заместителядиректора с исчислением НДФЛ
Таблица 2Месяц Оклад, руб.
Уральский коэффициент
(15%), руб. Кв. премия, руб. Вычеты и льготы, руб. 1 12 000 1800 — – – 2 24 000 3600 — – – 3 36 000 5400 8 280 – – 4 48 000 7200 8 280 – – 5 60 000 9000 8 280 – – 6 72 000 10 800 16 560 – – 7 84 000 12 600 16 560 – – 8 96 000 14 400 16 560 – – 9 108 000 16 200 24 840 – – 10 120 000 18 000 24 840 – – 11 132 000 19 800 24 840 – – 12 144 000 21 600 33 120 – –
Расчет налогооблагаемой базы дляисчисления НДФЛ:
144 000 руб. + 21 600 руб. + 33 120 руб.= 198 720 руб.
Исчисление НДФЛ:
198 720 руб. х 13% = 25 833,6 руб.
Расчет заработной платы к выдаче:
198 720 руб. – 25 833,6 руб. = 172886,4руб.
Расчет заработной платы главногобухгалтера с исчислением НДФЛ
Таблица 3Месяц
Оклад,
руб.
Уральский коэффициент
(15%), руб.
Кв. премия,
руб. Вычеты и льготы, руб. 1 10 000 1500 – 400 – 2 20 000 3000 – 400 – 3 30 000 4500 5 700 400 – 4 40 000 6000 5 700 400 – 5 50 000 7500 5 700 400 – 6 60 000 9000 11 500 400 – 7 70 000 10 500 11 500 400 – 8 80 000 12 000 11 500 400 – 9 90 000 13 500 17 250 400 – 10 100 000 15 000 17 250 400 – 11 110 000 16 500 17 250 400 – 12 120 000 18 000 23 000 400 – /> /> /> /> /> /> />
Расчет налогооблагаемой базы дляисчисления НДФЛ:
120 000 руб. + 18 000 руб. + 23 000 руб.– 400 руб. = 160 600 руб.
Исчисление НДФЛ:
160 600 руб. х 13% = 20 878 руб.
Расчет заработной платы к выдаче:
161 000 руб. – 20 878 руб. = 140 122руб.
Расчет заработной платы бухгалтеров вколичестве 3 человек с исчислением НДФЛ
Таблица 4Месяц
Оклад,
руб.
Уральский коэффициент
(15%), руб.
Кв. премия,
руб. Вычеты и льготы, руб. 1 6000 900 – 400 600 2 12 000 1800 – 800 1200 3 18 000 2700 3 450 800 1200 4 24 000 3600 3450 800 1200 5 30 000 4500 3450 800 1200 6 36 000 5400 6900 800 1200 7 42 000 6300 6900 800 1200 8 48 000 7200 6900 800 1200 9 54 000 8100 10350 800 1200 10 60 000 9000 10350 800 1200 11 66 000 9900 10350 800 1200 12 72 000 10 800 13800 800 1200
Расчет налогооблагаемой базы дляисчисления НДФЛ:
(72 000 руб. + 10 800 руб. + 13 800 руб.– 800 руб. – 1200 руб.) х 3 чел. =
= 282 000 руб.
Исчисление НДФЛ:
282 000 руб. х 13% = 36 660 руб.
Расчет заработной платы к выдаче:
289 800 руб. – 36 660 = 253 140 руб.
Расчет заработной платы инспектораотдела кадров с исчислением НДФЛ
Таблица 5Месяц
Оклад,
руб.
Уральский коэффициент
(15%), руб.
Кв. премия,
руб. Вычеты и льготы, руб. 1 4000 600 – 400 600 2 8000 1200 – 400 1200 3 12 000 1800 2300 400 1200 4 16 000 2400 2300 400 1200 5 20 000 3000 2300 400 1200 6 24 000 3600 4600 400 1200 7 28 000 4200 4600 400 1200 8 32 000 4800 4600 400 1200 9 36 000 5400 6900 400 1200 10 40 000 6000 6900 400 1200 11 44 000 6600 6900 400 1200 12 48 000 7200 9200 400 1200
Расчет налогооблагаемой базы дляисчисления НДФЛ:
48 000 руб. + 7200 руб. + 9200 руб. – 400руб. –1200 руб. = 62 800 руб.
Исчисление НДФЛ:
62 800 руб. х 13% = 8164 руб.
Расчет заработной платы к выдаче:
64 400 руб. – 8164 руб. = 56236 руб.
Расчет заработной платы рабочих сокладом 6000 руб. в количестве
40 человек с исчислением НДФЛ
Таблица 6Месяц
Оклад,
руб.
Уральский коэффициент
(15%), руб.
Кв. премия,
руб. Вычеты и льготы, руб. 1 6500 975 – 400 600 2 13000 1950 – 400 1200 3 19500 2925 3737,5 400 1200 4 26000 3900 3737,5 400 1200 5 32500 4875 3737,5 400 1200 6 39000 5850 7475 400 1200 7 45500 6825 7475 400 1200 8 52000 7800 7475 400 1200 9 58500 8775 11212,5 400 1200 10 65000 9750 11212,5 400 1200 11 71500 10725 11212,5 400 1200 12 78000 11700 14950 400 1200 /> /> /> /> /> /> />
Расчет налогооблагаемой базы дляисчисления НДФЛ:
(78 000 руб. + 11 700 руб. + 14 950 руб.– 400 руб. – 12 000 руб.) х 40 чел= 4122000
Исчисление НДФЛ:
4 122 000руб. х 13% = 535 860 руб.
Расчет заработной платы к выдаче:
4 186 000 руб. – 535 860 руб. = 3 650140 руб.
Расчет заработной платы рабочих вколичестве
20 человек с исчислением НДФЛ
Таблица 7Месяц
Оклад,
руб.
Уральский коэффициент
(15%), руб.
Кв. премия,
руб. Вычеты и льготы, руб.
1 5 000 750 – 400 600
2 10 000 1500 – 400 1200
3 15 000 2250 2875 400 1800
4 20 000 3000 2875 400 1800
5 25 000 3750 2875 400 1800
6 30 000 4500 5750 400 1800
7 35 000 5250 5750 400 1800
8 40 000 6000 5750 400 1800
9 45 000 6750 8625 400 1800
10 50 000 7500 8625 400 1800
11 55 000 8250 8625 400 1800 12 60 000 9000 11500 400 1800 /> /> /> /> /> /> /> /> />
Расчет налогооблагаемой базы дляисчисления НДФЛ:
(60 000 руб. + 9000 руб. + 11 500 руб. –400 руб. – 1800 руб.) х 20 чел. =
= 1 566 000 руб.
Исчисление НДФЛ:
1 566 000 руб. х 13% = 203 580 руб.
Расчет заработной платы к выдаче:
1 610 000 руб. – 203 580 руб. = 1 480 370руб.
Рассчитаем общую сумму НДФЛ попредприятию:
38 594,4 руб. + 25 833,6 руб. + 20 878 руб.+ 36 660 руб. + 8 164 руб. +
+ 535 860 руб. + 203 580 руб. = 880620 руб.
Подсчитаем общий доход работниковпредприятия:
298 080 руб. + 198 720 руб. + 161 000 руб.+ 282 000 руб. + 64 400 руб. +
+ 4 186 000 руб. + 1610000руб. = 6 885200 руб.
II. Расчет единого социального налога попредприятию.
Общая ставка ЕСН — 26%, из них: в ПФ 20%— 6 885 200 х 20% =
= 1 377 040 руб.; в ФМС 3,2% — 6 885 200х 3,2 = 220 326,4 руб.; в ФСС 2,8% — 6 885 200 х 2,8% = 192 785,6 руб.
Итого ЕСН: 1 790 152
III. Расчет налога на добавленнуюстоимость по предприятию.
1. Расчет НДС исходящего (платеж вбюджет по реализации).
Рассчитаем выручку за год:
9 990 000 руб. + 11 150 000 руб. + 19220 000 руб. + 24 180 000 руб. =
= 64 540 000 руб.
Исчисление НДС по полученной выручки:
64 540 000 руб. х 18%: 118% = 9 845084,7 руб.
Исчисление НДС из полученной предоплатыот оптового покупателя в счет будущих поставок:
600 000 руб. х 18%: 118% =91 525,4 руб.
Сумма платежа НДС в бюджет:
9 845 084,7руб.+ 91 525,4 руб. = 9 936 610,1руб.
2. Рассчитаем НДС входящей (налоговыйвычет по приобретенным ТМЦ и услугам).
Рассчитаем стоимость приобретенных ТМЦ иуслуг:
500 000 руб. + 1 200 000 руб. + 150 000руб. +150 000 руб. + 2 000 руб. + 950 000 руб. =2 952 000
Начислим НДС по поступившим ТМЦ иуслугам:
2 952 000руб. х 18% = 531 360 руб.
Так как по условию задачи всесчет-фактуры были оплачены поставщикам в размере 60%, возникает право к получениюналогового вычета:
531 360 руб. х 60% = 318 816 руб.
3. Исчислим сумму расчета с бюджетом поНДС.
9 936 610,1 руб. – 318 816 руб. = 9617794,1руб.
IV. Найдем сумму платежа в бюджетакциза.
Вычтем НДС из выручки для определениячистого дохода:
64 540 000 руб. – 9 936 610,1руб. = 54603 989,9 руб.
Зная сумму выручки без НДС, найдемколичество произведенных бутылок:
54 603 989,9 руб.: 160 руб. = 301 055бутылок
Сумма НДС в одной единице продукции
160 – 118%
х – 18%
х=24,4
160 руб.-24,4 руб.=135,6 – стоимость безНДС
135,6 – 105,5%
х – 5,5%
х=7,07 – акциз на 1 бутылку
Отпускная цена
135,6-7,07= 128,5
Сумма возмещения акциза по используемыммаркам
341 274 бут.х7,07 =2 412 807 руб
Произведем расчет выпущенной продукциив литрах
341 274 бут х 0,7= 238891 литров
Вторую сумму возмещения из бюджета вчасти акциза израсходованного в производстве продукции.
С= (АхК/100%)ХО
25,15 – 100%
х – 96%
х = 24,144
А= 24,144
С=(24,144 х 45%/100%)х238 891 = 2 595503
Сумма платежа в бюджет акциза
173,5 – 100%
х – 45%
х=78,075
78,075 х 238891=18 651 414
Найдем сумму расчета с бюджетом
18 651 414 – 2 595 503 – 2 412 807 = 16498160/> />
V.Найдем сумму налога на имущество для платежа в бюджет с учетом остатков побалансу. Для этого используем формулу по исчислению налога.
((1 800 000 руб. + 2 998 000 руб. + 3 956000 руб. + 4 570 000 руб): (3 + 1)) х 2,2% = 73 282 руб.
VI. Рассчитаем сумму платежа в бюджет поналогу на прибыль. Для этого рассчитаем все доходы предприятия за минусомвычитаемых налогов:
— выручка от основного видадеятельности:
64 540 000. – 9 845 084 руб. = 54 694 915,3руб.
— предоплата:
600 000 руб. – 91 525,4 руб. = 508 474,6руб.
Всего дохода:
54 694 915,3 руб. + 508 474,6 руб. = 55203 389 руб.
Находим балансовую прибыль. Для этогосгруппируем расходы:
— трудозатраты — 6 885 200 руб.
— ЕСН — 1 790 152 руб.
— расходы на ТМЦ — 2 952 000 руб.
— сумма акциза по маркам, котораяприходится на себестоимость продукции — 2 412 807 руб.
— акциз по произведенной продукции — 2595 503 руб.
Всего расхода:
6 885 200 руб. + 1 790 152 руб. + 2 952000 руб. + 2 412 807 руб. +
+ 2 595 503 руб. = 16 635 662 руб.
Балансовая прибыль:
55 203 389 руб. – 16 635 662 руб. = 38567 727 руб.
Находим сумму по резервному фонду посомнительным долгам и по его не использованию.
Налог на имущество корректируетналогооблагаемую базу, поэтому ее мы уменьшаем:
38 567 727 руб. – 76 282 руб. = 38 494445 руб.
Так как у нас есть отгруженная, нонеоплаченная готовая продукция, создаем резервный фонд по сомнительным долгам.Согласно принятой учетной политики на предприятии резервный фонд формируется вразмере 1,5% от чистой выручки: 55 203 389 руб. х 0,015 = 828 050,8 руб.
Предприятие отгрузило продукции покоторой оплата не поступала:
19080 руб. + 63040 руб. + 82900 руб. + 93200руб. + 99900 руб. =
= 357 220 руб.
Рассчитаем налогооблагаемую базу прибылис учетом сформированного резервного фонда по сомнительным долгам с суммой егоиспользования:
38 494 445 руб. – 828 050,8 руб. – 357220руб. = 37 309 174,2 руб.
Сумма по неиспользованному фонду равна:
828 050,8 руб. – 357 220 руб. = 470830,8 руб.
Восстановим неиспользованный резервныйфонд:
37 309 174,2 руб. + 470 830,8 = 37 780000руб.
Рассчитаем сумму косвенных и прямыхзатрат. Сначала распределим все расходы на прямые и косвенные.
К косвенным расходам относятся:
— зарплата директора — 298 080 руб.
— зарплата зам. директора — 198 720 руб.
— зарплата главного бухгалтера — 161 000руб.
— зарплата бухгалтера (3 чел.) — 289 800руб.
— зарплата инспектора отдела кадров — 64400 руб.
— итого трудозатрат 1 012 000 руб.
ЕСН на трудозатраты — 263 120 руб.
всего косвенных затрат: 1 275 120 руб.
К прямым расходам относятсяпроизведенные расходы предприятия за минусом косвенных расход, которыесоставят:
16 635 662 руб. – 1 275 120 руб. = 15360 542 руб.
В связи с тем, что предприятие «Трион» имеет товарооборот более 3 000 000 руб.,то согласно налоговому законодательству учетная политика должна быть поначислению, т.е. все затраты принимаются к вычету за минусом прямых затрат,относящихся к остаткам готовой продукции на складе и на незавершенномпроизводстве.
Рассчитаем прямые затраты на 1 рубльпроизведенной продукции:
1 275 120 руб.: 64 540 000 руб. = 2,0коп.
Рассчитаем сумму прямых затрат наготовую продукцию:
40 950 руб. х 2,0 коп. = 81 900 руб.
Рассчитаем сумму прямых затрат нанезавершенное производство:
400 000 руб. х 2,0 коп. = 800 000 руб.
Рассчитаем сумму налога на прибыль.
Для этого сформируем балансовую прибыльдля целей налогообложения
37 309 174,2 руб. + 81 900 руб. + 800000 руб. = 38 191 074,2 руб.
Рассчитаем сумму налога на прибыль,причитающуюся к платежу в бюджет при ставке налога на прибыль 24%.
38 191 074,2 руб. х 24%: 100% = 9 165857,8 руб.
Поделим налоги на бремя и на нагрузку
Бремя: НДС, платеж в бюджет, НДФЛ, ЕСН,Налог на имущество, налог на прибыль
9 845 084,7 + 9 936 610,1 + 880 620 + 1790 152 + 73 282 + 8 954 201,9 =31 479 950,7 руб.
Нагрузка: акцизы, сумма расчета сбюджетом, ЕСН, налог на прибыль
9 617 794,1 + 1 790 152 + 8 954 201,9 + 8954 201,9 = 29 316 349,9 руб.
Бремя > нагрузки
31 479 950,7 / 64 540 000= 48,7 коп./>49 коп
29 316 349,9 / 64 694 915,3 =0,453 />45 коп
С каждого заработанного рубля 45 коп. в бюджет/>55 коп. остается упредприятия для дальнейшего развития производства.
Посчитаем с заработной платойувеличенной на 1 тыс. рублей.
I. Рассчитаем трудозатраты и налог надоходы физических лиц – работников предприятия.
Расчет заработной платы директора сисчислением НДФЛ
Таблица 1Месяц
Оклад,
руб.
Уральский коэффициент
(15%), руб.
Кв. премия,
руб. Вычеты и льготы, руб. 1 19000 2850 – – 600 2 38000 5700 – – 1200 3 57000 8550 13110 – 1200 4 76000 11400 13110 – 1200 5 95000 14250 13110 – 1200 6 114000 17100 26220 – 1200 7 133000 19950 26220 – 1200 8 152000 22800 26220 – 1200 9 171000 25650 39330 – 1200 10 190000 28500 39330 – 1200 11 209000 31350 39330 – 1200 12 228000 34200 52440 – 1200
Расчет налогооблагаемой базы дляисчисления НДФЛ:
228000руб.+ 34200руб. + 52440руб. – 1200 руб. = 313440руб.
ИсчислениеНДФЛ:
313440руб.х 13% = 40747.2руб.
Расчет заработной платы к выдаче:
314640 руб. – 40747.2руб = 273892 руб.
Расчет заработной платы заместителядиректора с исчислением НДФЛ
Таблица 2Месяц
Оклад,
руб.
Уральский коэффициент
(15%), руб.
Кв. премия,
руб. Вычеты и льготы, руб. 1 13000 1950 — – – 2 26000 3900 — – – 3 39000 5850 8970 – – 4 52000 7800 8970 – – 5 65000 9750 8970 – – 6 78000 11700 17940 – – 7 91000 13650 17940 – – 8 104000 15600 17940 – 9 117000 17550 26910 – – 10 130000 19500 26910 – – 11 143000 21450 26910 – – 12 156000 23400 35880 – –
Расчет налогооблагаемой базы дляисчисления НДФЛ:
156000руб.+ 23400руб. + 35880руб. = 215280руб.
Исчисление НДФЛ:
215280руб.х 13% = 27934.4руб.
Расчет заработной платы к выдаче:
215280руб.– 27934.4руб. = 187345.6руб.
Расчет заработной платы главногобухгалтера с исчислением НДФЛ
Таблица 3Месяц
Оклад,
руб.
Уральский коэффициент
(15%), руб.
Кв. премия,
руб. Вычеты и льготы, руб. 1 11000 1650 — 400 – 2 22000 3300 — 400 – 3 33000 4950 7590 400 – 4 44000 6600 7590 400 – 5 55000 8250 7590 400 – 6 66000 9900 15180 400 – 7 77000 11550 15180 400 – 8 88000 13200 15180 400 – 9 99000 14850 22770 400 – 10 110000 16500 22770 400 – 11 121000 18150 22770 400 – 12 132000 19800 30360 400 –
Расчет налогооблагаемой базы для исчисленияНДФЛ:
132000руб.+ 19800руб. + 30360руб. – 400 руб. = 181760 руб.
Исчисление НДФЛ:
181760руб.х 13% = 23628.8руб.
Расчет заработной платы к выдаче:
182160 руб. – 23628.8руб = 158531,2 руб.
Расчет заработной платы бухгалтеров вколичестве 3 человек с исчислением НДФЛ
Таблица 4Месяц
Оклад,
руб.
Уральский коэффициент
(15%), руб.
Кв. премия,
руб. Вычеты и льготы, руб. 1 7000 1050 – 400 600 2 14000 2100 – 800 1200 3 21000 3150 4830 800 1200 4 28000 4200 4830 800 1200 5 35000 5250 4830 800 1200 6 42000 6300 9660 800 1200 7 49000 7350 9660 800 1200 8 56000 8400 9660 800 1200 9 63000 9450 14490 800 1200 10 70000 10500 14490 800 1200 11 77000 11550 14490 800 1200 12 84000 12600 19320 800 1200
Расчет налогооблагаемой базы дляисчисления НДФЛ:
(72 000 руб. + 10 800 руб. + 13 800 руб.– 800 руб. – 1200 руб.) х 3 чел. =
= 341760руб.
Исчисление НДФЛ:
341760руб.х13% = 44428.8руб.
Расчет заработной платы к выдаче:
347760руб.– 44428.8руб =30331,2 руб.
Расчет заработной платы инспектораотдела кадров с исчислением НДФЛ
Таблица 5Месяц
Оклад,
руб.
Уральский коэффициент
(15%), руб.
Кв. премия,
руб. Вычеты и льготы, руб. 1 5000 750 – 400 600 2 10000 1500 – 400 1200 3 15000 2250 2875 400 1200 4 20000 3000 2875 400 1200 5 25000 3750 2875 400 1200 6 30000 4500 5750 400 1200 7 35000 5250 5750 400 1200 8 40000 6000 5750 400 1200 9 45000 6750 8625 400 1200 10 50000 7500 8625 400 1200 11 55000 8250 8625 400 1200 12 60000 9000 11500 400 1200 /> /> /> /> /> /> />
Расчет налогооблагаемой базы дляисчисления НДФЛ:
60000руб.+9000руб. + 11500 руб. – 400 руб. –1200 руб. = 78500руб.
Исчисление НДФЛ:
78500руб.х 13% = 10205 руб.
Расчет заработной платы к выдаче:
80500руб.– 10205 руб. = 70295 руб.
Расчет заработной платы рабочих сокладом руб. в количестве
40 человек с исчислением НДФЛМесяц
Оклад,
руб.
Уральский коэффициент
(15%), руб.
Кв. премия,
руб. Вычеты и льготы, руб. 1 7500 1125 – 400 600 2 15000 2250 – 400 1200 3 22500 3375 4312.5 400 1200 4 30000 4500 4312.5 400 1200 5 37500 5625 4312.5 400 1200 6 45000 6750 8625 400 1200 7 52500 7875 8625 400 1200 8 60000 9000 8625 400 1200 9 67500 10125 12937.5 400 1200 10 75000 11250 12937.5 400 1200 11 82500 12375 12937.5 400 1200 12 90000 13500 17250 400 1200 /> /> /> /> /> /> />
Расчет налогооблагаемой базы дляисчисления НДФЛ:
(90000руб.+ 13500руб. + 17250руб. – 400 руб. – 12 000 руб.) х 40 чел =4782000 руб.
Исчисление НДФЛ:
4782000руб. х 13% = 621660 руб.
Расчет заработной платы к выдаче:
4830000руб.– 621660 руб. = 4208340руб.
Расчет заработной платы рабочих сокладом руб. в количестве
20 человек с исчислением НДФЛ
Таблица 7Месяц
Оклад,
руб.
Уральский коэффициент
(15%), руб.
Кв. премия,
руб. Вычеты и льготы, руб. 1 6000 900 – 400 600 2 12 000 1800 – 400 1200 3 18 000 2700 3 450 400 1800 4 24 000 3600 3450 400 1800 5 30 000 4500 3450 400 1800 6 36 000 5400 6900 400 1800 7 42 000 6300 6900 400 1800 8 48 000 7200 6900 400 1800 9 54 000 8100 10350 400 1800 10 60 000 9000 10350 400 1800 11 66 000 9900 10350 400 1800 12 72 000 10 800 13800 400 1800 /> /> /> /> /> /> />
Расчет налогооблагаемой базы дляисчисления НДФЛ:
(72 000руб. + 10 800 руб. + 13800руб. – 400 руб. – 1800 руб.) х 20 чел. =
= 1888000руб.
Исчисление НДФЛ:
1888000руб. х 13% = 245440руб.
Расчет заработной платы к выдаче:
1932000руб.– 245440 руб. = 1686560руб.
Рассчитаем общую сумму НДФЛ попредприятию:
40747,2 руб. + 27934,4 руб. + 23628,8 руб.+ 44428,8 руб. + 10205руб. + 621660 руб. + 245440 руб. = 1017044руб.
Подсчитаем общий доход работниковпредприятия:
314640 руб. + 215280 руб. + 182160 руб.+ 347760 руб. + 805000 руб. +
+ 4830000руб. + 1932000руб. = 8626840руб.
II. Расчет единого социального налога попредприятию.
Общая ставка ЕСН — 26%, из них: в ПФ 20%— 8626840руб.х 20% =
= 1725368 руб.; в ФМС 3,2% — 8626840руб.х3,2 = 276058,8 руб.; в ФСС 2,8% — 8626840руб.х 2,8% = 241551,5 руб.
Итого ЕСН: 2242978,3
III. Расчет налога на добавленнуюстоимость по предприятию.
1. Расчет НДС исходящего (платеж вбюджет по реализации).
Рассчитаем выручку за год:
9 990 000 руб. + 11 150 000 руб. + 19220 000 руб. + 24 180 000 руб. =
= 64 540 000 руб.
Исчисление НДС по полученной выручки:
64 540 000 руб. х 18%: 118% = 9 845084,7 руб.
Исчисление НДС из полученной предоплатыот оптового покупателя в счет будущих поставок:
600 000 руб. х 18%: 118% =91 525,4 руб.
Сумма платежа НДС в бюджет:
9 845 084,7руб. + 91 525,4 руб. = 9 936 610,1руб.
2. Рассчитаем НДС входящей (налоговыйвычет по приобретенным ТМЦ и услугам).
Рассчитаем стоимость приобретенных ТМЦ иуслуг:
500 000 руб. + 1 200 000 руб. + 150 000руб. +150 000 руб. + 2 000 руб. + 950 000 руб. =2 952 000
Начислим НДС по поступившим ТМЦ иуслугам:
2 952 000руб. х 18% = 531 360 руб.
Так как по условию задачи всесчет-фактуры были оплачены поставщикам в размере 60%, возникает право кполучению налогового вычета:
531 360 руб. х 60% = 318 816 руб.
3. Исчислим сумму расчета с бюджетом поНДС.
9 936 610,1 руб. – 318 816 руб. =9617794,1 руб.
IV. Найдем сумму платежа в бюджетакциза.
Вычтем НДС из выручки для определениячистого дохода:
64 540 000 руб. – 9 936 610,1руб. = 54603 989,9 руб.
Зная сумму выручки без НДС, найдемколичество произведенных бутылок:
54 603 989,9 руб.: 160 руб. = 301 055бутылок
Сумма НДС в одной единице продукции
160 – 118%
х – 18%
х=24,4
160 руб.-24,4 руб.=135,6 – стоимость безНДС
135,6 – 105,5%
х – 5,5%
х=7,07 – акциз на 1 бутылку
Отпускная цена
135,6-7,07= 128,5
Сумма возмещения акциза по используемыммаркам
341 274 бут.х7,07 =2 412 807 руб
Произведем расчет выпущенной продукциив литрах
341 274 бут х 0,7= 238891 литров
Вторую сумму возмещения из бюджета вчасти акциза израсходованного в производстве продукции.
С= (АхК/100%)ХО
25,15 – 100%
х – 96%
х = 24,144
А= 24,144
С=(24,144 х 45%/100%)х238 891 = 2 595503
Сумма платежа в бюджет акциза
173,5 – 100%
х – 45%
х=78,075
78,075 х 238891=18 651 414
Найдем сумму расчета с бюджетом
18 651 414 – 2 595 503 – 2 412 807 = 16498160/> />
V.Найдем сумму налога на имущество для платежа в бюджет с учетом остатков побалансу. Для этого используем формулу по исчислению налога.
((1 800 000 руб. + 2 998 000 руб. + 3956 000 руб. + 4 570 000 руб): (3 + 1)) х 2,2% = 73 282 руб.
VI. Рассчитаем сумму платежа в бюджет поналогу на прибыль. Для этого рассчитаем все доходы предприятия за минусомвычитаемых налогов:
— выручка от основного видадеятельности:
64 540 000. – 9 845 084 руб. = 54 694915,3 руб.
— предоплата:
600 000 руб. – 91 525,4 руб. = 508 474,6руб.
Всего дохода:
54 694 915,3 руб. + 508 474,6 руб. = 55203 389 руб.
Находим балансовую прибыль. Для этогосгруппируем расходы:
— трудозатраты — 8 626 840руб.
— ЕСН — 2 242 978,3руб.
— расходы на ТМЦ — 2 952 000 руб.
— сумма акциза по маркам, котораяприходится на себестоимость продукции — 2 412 807 руб.
— акциз по произведенной продукции — 2595 503 руб.
Всего расхода:
8 626 840руб + 2 242 978,3руб. + 2 952000 руб. + 2 412 807 руб. +
+ 2 595 503 руб. = 18 830 128,3 руб.
Балансовая прибыль:
55 203 389 руб. – 18830128,3 руб. = 36373260,7руб.
Находим сумму по резервному фонду посомнительным долгам и по его не использованию.
Налог на имущество корректируетналогооблагаемую базу, поэтому ее мы уменьшаем:
36373260,7 руб. – 76 282 руб. = 36296978,7руб.
Так как у нас есть отгруженная, нонеоплаченная готовая продукция, создаем резервный фонд по сомнительным долгам.Согласно принятой учетной политики на предприятии резервный фонд формируется вразмере 1,5% от чистой выручки: 55 203 389 руб. х 0,015 = 828 050,8 руб.
Предприятие отгрузило продукции покоторой оплата не поступала:
19080 руб. + 63040 руб. + 82900 руб. + 93200руб. + 99900 руб. =
= 357 220 руб.
Рассчитаем налогооблагаемую базу прибылис учетом сформированного резервного фонда по сомнительным долгам с суммой егоиспользования:
36373260,7 руб. – 828 050,8 руб. –357220 руб. = 35187989,9 руб.
Сумма по неиспользованному фонду равна:
828 050,8 руб. – 357 220 руб. = 470830,8 руб.
Восстановим неиспользованный резервныйфонд:
35187989,9 руб. + 470 830,8 = 35658820,7руб.
Рассчитаем сумму косвенных и прямыхзатрат. Сначала распределим все расходы на прямые и косвенные.
К косвенным расходам относятся:
— зарплата директора — 314640 руб.
— зарплата зам. директора — 215280 руб.
— зарплата главного бухгалтера — 182160руб.
— зарплата бухгалтера (3 чел.) — 347760руб.
— зарплата инспектора отдела кадров — 80500руб.
— итого трудозатрат 1 140 340 руб.
ЕСН на трудозатраты — 291 927 руб.
всего косвенных затрат: 1 432 267 руб.
К прямым расходам относятсяпроизведенные расходы предприятия за минусом косвенных расход, которыесоставят:
18 830 128,3 руб. – 1 432 267 руб. = 17397 261.3 руб.
В связи с тем, что предприятие «Трион» имеет товарооборот более 3 000 000 руб.,то согласно налоговому законодательству учетная политика должна быть поначислению, т.е. все затраты принимаются к вычету за минусом прямых затрат,относящихся к остаткам готовой продукции на складе и на незавершенномпроизводстве.
Рассчитаем прямые затраты на 1 рубльпроизведенной продукции:
1 462 267 руб.: 64 540 000 руб. = 2,3коп.
Рассчитаем сумму прямых затрат наготовую продукцию:
40 950 руб. х 2,0 коп. = 81 900 руб.
Рассчитаем сумму прямых затрат на незавершенноепроизводство:
400 000 руб. х 2,0 коп. = 800 000 руб.
Рассчитаем сумму налога на прибыль.
Для этого сформируем балансовую прибыльдля целей налогообложения
35 187 989,9 руб. + 81 900 руб. + 800000 руб. = 36 069 889.9руб.
Рассчитаем сумму налога на прибыль,причитающуюся к платежу в бюджет при ставке налога на прибыль 24%.
36 069 889.9 руб. х 24%: 100% = 8 656773.5 руб.
Поделим налоги на бремя и на нагрузку
Бремя: НДС, платеж в бюджет, НДФЛ, ЕСН,Налог на имущество, налог на прибыль
9 845 084,7 + 9 936 610,1 + 1 017 044+ 2242 978,3+ 73 282 + 8 656 773.5 =31 771 772,6 руб.
Нагрузка: акцизы, сумма расчета сбюджетом, ЕСН, налог на прибыль
9 617 794,1 + 2 242 978,3+ 8 954 201,9 +8 656 773.5 = 29 471 747,8 руб.
Бремя > нагрузки
31 771 772,6 / 64 540 000= 49,3 коп./>50 коп
29 471 747,8 / 64 694 915,3 =0,455 />46 коп
С каждого заработанного рубля 46 коп. вбюджет />54 коп. остается упредприятия для дальнейшего развития производства.
Вывод: При повышении заработной платыработников предприятия увеличится сумма исчисления НДФЛ, ЕСН и уменьшаетсясумма исчисления налога на прибыль. На одну копейку увеличивается исчисление вбюджет с каждого заработанного рубля.
Заключение
Изучениеопыта налогов и налоговой политики России еще раз свидетельствует о необходимостисочетания уровня развития экономики и размера налогообложения.
Приспаде экономического развития сумма налоговых изъятий должна быть минимальной –тогда образуется инвестиционные возможности: при экономическом подъеме размерналогов должен возрастать. При реформировании налоговой системы в настоящеевремя весьма полезно, как нам представляется, возвращаться к историиналогообложения в России, с тем чтобы избежать возможных ошибок и максимальноучесть все позитивные моменты.