ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
Государственное образовательноеучреждение
Высшего профессионального образования
Государственный университетуправления
ИнститутТуризма и Развития Рынка
КафедраТаможенного менеджмента
Дисциплина:«Экономика таможенного дела»
Курсоваяработа на тему: «Льготы по уплате Налога на Добавленную Стоимость»
Выполнила: Проверил: _____________________________________ Москва 2006
План работы
1. Введение…………………………………………………………………3
2. Льготы по уплате НДС на территорииРФ…………………………….4
3. Статья 150 НК, случаи освобождения отуплаты НДС при ввозе товаров на территорию РФ………………………………………………………25
4. Типичные ошибки при учете НДС…………………………………….28
5. Заключение……………………………………………………………...30
6. Список использованнойлитературы…………………………………..34
1. Введение
Вопросы связанные с использованиемналоговых льгот всегда вызывали повышенный интерес, ведь как показываетпрактика, каждый налогоплательщик пользуется той или иной налоговой льготой илистремится получить ее. В настоящей работе предлагается рассмотреть порядокпользования налоговыми льготами по НДС при импорте/экспорте товаров.
Налоговая система- это важнейшийэлемент рыночных отношений и от нее во многом зависит успех экономическихпреобразований в стране. Налоговая система должна органически влиять наукрепление рыночных отношений в стране, способствовать развитиюпредпринимательства и в то же времяпрепятствовать падению уровня жизни низкооплачиваемых слоев населения.
Практически все современные налоговыесистемы используют сходные наборы различных налогов.
НДС является косвенным налогом и посути своей представляет налог на потребление, поскольку этим налогам в основномоблагаются товары и услуги по пути к потребителю. Конечный потребитель здесьвыступает не только как частное лицо, этот налог уплачивают и потребителинепроизводственной сферы.
НДС и акцизы зарекомендовали себя вомногих странах с рыночной экономикой не только эффективными фискальнымиинструментами бюджета, но и как обеспечивающими равноправные условияхозяйствования для всех предпринимателей.
Налог на добавленную стоимость является одним из наиболеесложных для понимания и расчета налогов в Российской Федерации.
Цель моей работы – подробно изучитьстатьи Налогового Кодекса РФ (далее НК РФ), связанные с предоставлением льготпо уплате НДС.
Задача моей работы – выяснить в какихслучаях налогоплательщики освобождаются от уплаты НДС.
2. Льготы по уплате НДС на территорииРФ.
Налог на добавленнуюстоимость -косвенный налог на товары и услуги; один из основных видов налогов.Представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, котораясоздается на всех стадиях процесса производства (от сырья до конечногопродукта) и взимается с каждого акта продажи. НДС является инструментомвнешнеэкономического регулирования.
В РФ НДС введенс 1 января 1992 г.
НДС (глава 21 НК РФ) применяется ктоварам, ввозимым на таможенную территорию РФ, в соответствии с ТК РФ и НК РФ.
Налоговые ставки НДС определены ст.164НК РФ. В статье приведены случаи обложения товаров НДС по налоговой ставке0% (п.1 ст.164) т.е. товары, вывезенные в таможенном режиме экспорта, а такжетовары, помещенные под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условиипредставления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК; иперечень товаров, облагаемых по налоговой ставке 10% (п.2 ст.164)(некоторыепродовольственные товары и товары для детей). Все остальные товары согласно п.3ст.164 облагаются НДС по налоговой ставке 20%.
Глава 21«Налог на добавленную стоимость» предусматривает специальную статью,благодаря которой налогоплательщики имеют возможность использовать в своейхозяйственной деятельности ряд льгот. Это статья 149 НК РФ.
1. «Не подлежит налогообложению(освобождается от налогообложения) предоставление арендодателем в аренду натерритории Российской Федерации помещений иностранным гражданам илиорганизациям, аккредитованным в Российской Федерации.
Положения абзаца первого настоящегопункта применяются в случаях, если законодательством соответствующегоиностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении гражданРоссийской Федерации и российских организаций, аккредитованных в этоминостранном государстве, либо если такая норма предусмотрена международнымдоговором (соглашением) Российской Федерации. Перечень иностранных государств,в отношении граждан и (или) организаций которых применяются нормы настоящегопункта, определяется федеральным органом исполнительной власти в сферемеждународных отношений совместно с Министерством финансов РоссийскойФедерации.
2. Не подлежит налогообложению(освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение,оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации:
1. следующих медицинских товаровотечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемомуПравительством Российской Федерации:
важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники;
протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления иполуфабрикатов к ним;
технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут бытьиспользованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитацииинвалидов;
очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков (за исключениемсолнцезащитных).
2. медицинских услуг, оказываемыхмедицинскими организациями и (или) учреждениями, в том числе врачами,занимающимися частной медицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарныхи санитарно — эпидемиологических услуг. Ограничение, установленное настоящимподпунктом, не распространяется на ветеринарные и санитарно — эпидемиологические услуги, финансируемые из бюджета. В целях настоящей главы кмедицинским услугам относятся:
услуги, определенные перечнем услуг, предоставляемых по обязательномумедицинскому страхованию;
услуги, оказываемые населению, по диагностике, профилактике и лечениюнезависимо от формы и источника их оплаты по перечню, утверждаемомуПравительством Российской Федерации;
услуги по сбору у населения крови, оказываемые по договорам со стационарнымилечебными учреждениями и поликлиническими отделениями;
услуги скорой медицинской помощи, оказываемые населению;
услуги по дежурству медицинского персонала у постели больного;
услуги патологоанатомические;
услуги, оказываемые беременным женщинам, новорожденным, инвалидам инаркологическим больным.
3. услуг по уходу за больными,инвалидами и престарелыми, предоставляемых государственными и муниципальнымиучреждениями социальной защиты лицам, необходимость ухода за которымиподтверждена соответствующими заключениями органов здравоохранения и органовсоциальной защиты населения;
4. услуг по содержанию детей вдошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми вкружках, секциях (включая спортивные) и студиях;
5. продуктов питания, непосредственнопроизведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебныхзаведений, столовыми медицинских организаций, детских дошкольных учреждений иреализуемых ими в указанных учреждениях, а также продуктов питания,непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемыхими указанным столовым или указанным учреждениям;
Положения настоящего подпункта применяются в отношении студенческих и школьныхстоловых, столовых других учебных заведений, столовых медицинских организацийтолько в случае полного или частичного финансирования этих учреждений избюджета или из средств фонда обязательного медицинского страхования.
6. услуг по сохранению, комплектованию ииспользованию архивов, оказываемых архивными учреждениями и организациями;
7. услуг по перевозке пассажиров:
городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, втом числе маршрутного). В целях настоящей статьи к услугам по перевозкепассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования относятсяуслуги по перевозке пассажиров по единым условиям перевозок пассажиров поединым тарифам за проезд, установленным органами местного самоуправления, в томчисле с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленномпорядке;
морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом (за исключениемтакси, в том числе маршрутного) в пригородном сообщении при условииосуществления перевозок пассажиров по единым тарифам с предоставлением всехльгот на проезд, утвержденных в установленном порядке;
8. ритуальных услуг, работ (услуг) поизготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализацияпохоронных принадлежностей (по перечню, утверждаемому Правительством РоссийскойФедерации);
9. почтовых марок (за исключениемколлекционных марок), маркированных открыток и маркированных конвертов,лотерейных билетов лотерей, проводимых по решению уполномоченного органа;
10. услуг по предоставлению в пользованиежилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности;
11. монет из драгоценных металлов (заисключением коллекционных монет), являющихся валютой Российской Федерации иливалютой иностранных государств.
К коллекционным монетам из драгоценных металлов относятся:
монеты из драгоценных металлов, являющиеся валютой Российской Федерации иливалютой иностранного государства (группы государств), отчеканенные потехнологии, обеспечивающей получение зеркальной поверхности;
монеты из драгоценных металлов, не являющиеся валютой Российской Федерации иливалютой иностранного государства (группы государств).
12. долей в уставном (складочном)капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционныхфондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая форвардные,фьючерсные контракты, опционы);
13. услуг, оказываемых без взиманиядополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовыхприборов, в том числе медицинских товаров, в период гарантийного срока ихэксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним;
14. услуг в сфере образования попроведению некоммерческими образовательными организациямиучебно-производственного (по направлениям основного и дополнительногообразования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса, за исключениемконсультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений;
Реализация некоммерческими образовательными организациями товаров (работ,услуг) как собственного производства (произведенных учебными предприятиями, втом числе учебно-производственными мастерскими, в рамках основного идополнительного учебного процесса), так и приобретенных на стороне подлежитналогообложению вне зависимости от того, направляется ли доход от этойреализации в данную образовательную организацию или на непосредственные нуждыобеспечения развития, совершенствования образовательного процесса.
15. ремонтно-реставрационных,консервационных и восстановительных работ, выполняемых при реставрациипамятников истории и культуры, охраняемых государством, культовых зданий исооружений, находящихся в пользовании религиозных организаций (за исключениемархеологических и земляных работ в зоне расположения памятников истории икультуры или культовых зданий и сооружений; строительных работ по воссозданию полностьюутраченных памятников истории и культуры или культовых зданий и сооружений;работ по производству реставрационных, консервационных конструкций иматериалов; деятельности по контролю за качеством проводимых работ);
16. работ, выполняемых в период реализациицелевых социально — экономических программ (проектов) жилищного строительствадля военнослужащих в рамках реализации указанных программ (проектов), в томчисле: работ по строительству объектов социально — культурного или бытовогоназначения и сопутствующей инфраструктуры; работ по созданию, строительству исодержанию центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц,уволенных с военной службы, и членов их семей.
Указанные в настоящем подпункте операции не подлежат налогообложению (освобождаютсяот налогообложения) при условии финансирования этих работ исключительно инепосредственно за счет займов или кредитов, предоставляемых международнымиорганизациями и (или) правительствами иностранных государств, иностраннымиорганизациями или физическими лицами в соответствии с межправительственными илимежгосударственными соглашениями, одной из сторон которых является РоссийскаяФедерация, а также соглашениями, подписанными по поручению ПравительстваРоссийской Федерации уполномоченными им органами государственного управления;
17. услуг, оказываемых уполномоченными нато органами, за которые взимается государственная пошлина, все видылицензионных, регистрационных и патентных пошлин и сборов, а также пошлины исборы, взимаемые государственными органами, органами местного самоуправления,иными уполномоченными органами и должностными лицами при предоставленииорганизациям и физическим лицам определенных прав (в том числе лесные подати,арендная плата за пользование лесным фондом и другие платежи в бюджеты за правопользования природными ресурсами);
18. товаров, помещенных под таможенныйрежим магазина беспошлинной торговли;
19. товаров (работ, услуг), заисключением подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья, реализуемых(выполненных, оказанных) в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия)Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом «О безвозмезднойпомощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений вотдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлениильгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлениембезвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации».
Реализация товаров (работ, услуг), указанных в настоящем подпункте, не подлежитналогообложению (освобождается от налогообложения) при представлении вналоговые органы следующих документов:
контракта (копии контракта) налогоплательщика с донором безвозмездной помощи(содействия) или с получателем безвозмездной помощи (содействия) на поставкутоваров (выполнение работ, оказание услуг) в рамках оказания безвозмезднойпомощи (содействия) Российской Федерации;
удостоверения (нотариально заверенной копии удостоверения), выданного вустановленном порядке и подтверждающего принадлежность поставляемых товаров (выполняемыхработ, оказываемых услуг) к гуманитарной или технической помощи (содействию);
выписки банка, подтверждающей фактическое поступление выручки на счетналогоплательщика в российском банке за реализованные донору безвозмезднойпомощи (содействия) или получателю безвозмездной помощи (содействия) товары(работы, услуги). В случае, если контрактом предусмотрен расчет наличнымиденежными средствами, в налоговый орган представляются выписка банка,подтверждающая внесение полученных налогоплательщиком сумм на его счет вроссийском банке, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающиефактическое поступление выручки от покупателя указанных товаров (работ, услуг);
20. оказываемых учреждениями культуры иискусства услуг в сфере культуры и искусства, к которым относятся:
услуги по предоставлению напрокат аудио-, видеоносителей из фондов указанныхучреждений, звукотехнического оборудования, музыкальных инструментов,сценических постановочных средств, костюмов, обуви, театрального реквизита,бутафории, постижерских принадлежностей, культинвентаря, животных, экспонатов икниг; услуги по изготовлению копий в учебных целях и учебных пособий,фотокопированию, репродуцированию, ксерокопированию, микрокопированию спечатной продукции, музейных экспонатов и документов из фондов указанныхучреждений; услуги по звукозаписи театрально — зрелищных, культурно — просветительных и зрелищно — развлекательных мероприятий, по изготовлению копийзвукозаписей из фонотек указанных учреждений; услуги по доставке читателям иприему у читателей печатной продукции из фондов библиотек; услуги посоставлению списков, справок и каталогов экспонатов, материалов и другихпредметов и коллекций, составляющих фонд указанных учреждений; услуги попредоставлению в аренду сценических и концертных площадок другим бюджетнымучреждениям культуры и искусства, а также услуг по распространению билетов,указанных в абзаце третьем настоящего подпункта;
реализация входных билетов и абонементов на посещение театрально — зрелищных,культурно — просветительных и зрелищно — развлекательных мероприятий,аттракционов в зоопарках и парках культуры и отдыха, экскурсионных билетов иэкскурсионных путевок, форма которых утверждена в установленном порядке какбланк строгой отчетности;
реализация программ на спектакли и концерты, каталогов и буклетов.
К учреждениям культуры и искусства в целях настоящей главы относятся театры,кинотеатры, концертные организации и коллективы, театральные и концертныекассы, цирки, библиотеки, музеи, выставки, дома и дворцы культуры, клубы, дома(в частности, кино, литератора, композитора), планетарии, парки культуры иотдыха, лектории и народные университеты, экскурсионные бюро (за исключениемтуристических экскурсионных бюро), заповедники, ботанические сады и зоопарки,национальные парки, природные парки и ландшафтные парки;
21. работ (услуг) по производствукинопродукции, выполняемых (оказываемых) организациями кинематографии, прав наиспользование (включая прокат и показ) кинопродукции, получившей удостоверениенационального фильма;
22. услуг, оказываемых непосредственно ваэропортах Российской Федерации и воздушном пространстве Российской Федерациипо обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание;
23. работ (услуг, включая услуги поремонту) по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания в периодстоянки в портах (все виды портовых сборов, услуги судов портового флота), атакже лоцманская проводка;
24. услуг аптечных организаций поизготовлению лекарственных средств, а также по изготовлению или ремонту очковойоптики (за исключением солнцезащитной), по ремонту слуховых аппаратов ипротезно-ортопедических изделий, перечисленных в подпункте 1 пункта 2 настоящейстатьи, услуги по оказанию протезно-ортопедической помощи.
3. Не подлежат налогообложению(освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации следующиеоперации:
1. реализация (передача для собственныхнужд) предметов религиозного назначения и религиозной литературы (всоответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации по представлениюрелигиозных организаций (объединений), производимых и реализуемых религиознымиорганизациями (объединениями), организациями, находящимися в собственностирелигиозных организаций (объединений), и хозяйственными обществами, уставный(складочный) капитал которых состоит полностью из вклада религиозныхорганизаций (объединений), в рамках религиозной деятельности, за исключениемподакцизных товаров и минерального сырья, а также организация и проведениеуказанными организациями религиозных обрядов, церемоний, молитвенных собранийили других культовых действий;
2. реализация (в том числе передача,выполнение, оказание для собственных нужд) товаров (за исключением подакцизных,минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню,утверждаемому Правительством Российской Федерации по представлениюобщероссийских общественных организаций инвалидов), работ, услуг (заисключением брокерских и иных посреднических услуг), производимых иреализуемых: общественными организациями инвалидов (в том числе созданными каксоюзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и ихзаконные представители составляют не менее 80 процентов;
организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанныхв абзаце втором настоящего подпункта общественных организаций инвалидов, еслисреднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25 процентов;
учреждениями, единственными собственниками имущества которых являются указанныев абзаце втором настоящего подпункта общественные организации инвалидов,созданными для достижения образовательных, культурных, лечебно — оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иныхсоциальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям- инвалидам и их родителям;
лечебно — производственными (трудовыми) мастерскими при противотуберкулезных,психиатрических, психоневрологических учреждениях, учреждениях социальнойзащиты или социальной реабилитации населения;
3. осуществление банками банковскихопераций (за исключением инкассации), в том числе:
привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады; размещениепривлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и заих счет;
открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц;
осуществление расчетов по поручению организаций и физических лиц, в том числебанков — корреспондентов, по их банковским счетам;
кассовое обслуживание организаций и физических лиц;
купля — продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах (в том числеоказание посреднических услуг по операциям купли — продажи иностранной валюты);
осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями всоответствии с законодательством Российской Федерации;
выдача банковских гарантий, а также осуществление банками следующих операций:
выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательствв денежной форме;
оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы «клиент — банк», включая предоставление программного обеспечения и обучениеобслуживающего указанную систему персонала;
4. операции, осуществляемыеорганизациями, обеспечивающими информационное и технологическое взаимодействиемежду участниками расчетов, включая оказание услуг по сбору, обработке ирассылке участникам расчетов информации по операциям с банковскими картами;
5. осуществление отдельных банковскихопераций организациями, которые в соответствии с законодательством РоссийскойФедерации вправе их совершать без лицензии Центрального банка РоссийскойФедерации;
6. реализация изделий народныххудожественных промыслов признанного художественного достоинства (заисключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке,установленном Правительством Российской Федерации;
7. оказание услуг по страхованию,сострахованию и перестрахованию страховыми организациями, а также оказаниеуслуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионнымифондами.
В целях настоящей статьи операциями по страхованию, сострахованию иперестрахованию признаются операции, в результате которых страховая организацияполучает: страховые платежи (вознаграждения) по договорам страхования,сострахования и перестрахования, включая страховые взносы, выплачиваемуюперестраховочную комиссию (в том числе тантьему);
проценты, начисленные на депо премии по договорам перестрахования иперечисленные перестрахователем перестраховщику;
страховые взносы, полученные уполномоченной страховой организацией, заключившейв установленном порядке договор сострахования от имени и по поручениюстраховщиков;
средства, полученные страховщиком в порядке суброгации, от лица, ответственногоза причиненный страхователю ущерб, в размере страхового возмещения,выплаченного страхователю;
8. проведение лотерей, организациятотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованиемигровых автоматов) организациями игорного бизнеса;
9. реализация руды, концентратов идругих промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, лома и отходовдрагоценных металлов для производства драгоценных металлов и аффинажа;реализация драгоценных металлов и драгоценных камней налогоплательщиками (заисключением указанных в подпункте 6 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса)Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РоссийскойФедерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектовРоссийской Федерации, Центральному банку Российской Федерации и банкам;реализация драгоценных камней в сырье (за исключением необработанных алмазов)для обработки предприятиям независимо от форм собственности для последующейпродажи на экспорт; реализация драгоценных камней в сырье и ограненныхспециализированным внешнеэкономическим организациям Государственному фондудрагоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондамдрагоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации,Центральному банку Российской Федерации и банкам; реализация драгоценных металловиз Государственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней РоссийскойФедерации, из фондов драгоценных металлов и драгоценных камней субъектовРоссийской Федерации специализированным внешнеэкономическим организациям,Центральному банку Российской Федерации и банкам, а также драгоценных металловв слитках Центральным банком Российской Федерации и банками при условии, чтоэти слитки остаются в одном из сертифицированных хранилищ (Государственномхранилище ценностей, хранилище Центрального банка Российской Федерации илихранилищах банков);
10. реализация необработанных алмазовобрабатывающим предприятиям всех форм собственности;
11. внутрисистемная реализация (передача,выполнение, оказание для собственных нужд) организациями и учреждениямиуголовно — исполнительной системы произведенных ими товаров (выполненных работ,оказанных услуг);
12. передача товаров (выполнение работ,оказание услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности всоответствии с Федеральным законом «О благотворительной деятельности иблаготворительных организациях», за исключением подакцизных товаров;
13. реализация входных билетов, формакоторых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности,организациями физической культуры и спорта на проводимые ими спортивно — зрелищные мероприятия; оказание услуг по предоставлению в аренду спортивныхсооружений для проведения указанных мероприятий;
14. оказание услуг адвокатами, а такжеоказание услуг коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро, адвокатскими палатамисубъектов Российской Федерации или Федеральной палатой адвокатов своим членам всвязи с осуществлением ими профессиональной деятельности;
15. оказание финансовых услуг попредоставлению займа в денежной форме;
16. выполнение научно — исследовательскихи опытно — конструкторских работ за счет средств бюджетов, а также средствРоссийского фонда фундаментальных исследований, Российского фондатехнологического развития и образуемых для этих целей в соответствии сзаконодательством Российской Федерации внебюджетных фондов министерств,ведомств, ассоциаций; выполнение научно — исследовательских и опытно — конструкторских работ учреждениями образования и науки на основе хозяйственныхдоговоров;
17. утратил силу.
18. услуги санаторно-курортных,оздоровительных организаций и организаций отдыха, расположенных на территорииРоссийской Федерации, оформленные путевками или курсовками, являющимисябланками строгой отчетности;
19. проведение работ (оказание услуг) потушению лесных пожаров;
20. реализация продукции собственногопроизводства организаций, занимающихся производством сельскохозяйственнойпродукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходовсоставляет не менее 70 процентов, в счет натуральной оплаты труда, натуральныхвыдач для оплаты труда, а также для общественного питания работников,привлекаемых на сельскохозяйственные работы;
21. утратил силу.
22. реализация жилых домов, жилыхпомещений, а также долей в них;
23. передача доли в праве на общееимущество в многоквартирном доме при реализации квартир.
4. В случае, если налогоплательщикомосуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащиеналогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положенияминастоящей статьи, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.
5. Налогоплательщик, осуществляющийоперации по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные пунктом 3настоящей статьи, вправе отказаться от освобождения таких операций отналогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган поместу своей регистрации в качестве налогоплательщика в срок не позднее 1-гочисла налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться отосвобождения или приостановить его использование.
Такой отказ или приостановление возможен только в отношении всех осуществляемыхналогоплательщиком операций, предусмотренных одним или несколькими подпунктамипункта 3 настоящей статьи. Не допускается, чтобы подобные операцииосвобождались или не освобождались от налогообложения в зависимости от того,кто является покупателем (приобретателем) соответствующих товаров (работ,услуг).
Не допускается отказ или приостановление от освобождения от налогообложенияопераций на срок менее одного года.
6. Перечисленные в настоящей статьеоперации не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) приналичии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующихлицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии сзаконодательством Российской Федерации.
7. Освобождение от налогообложения всоответствии с положениями настоящей статьи не применяется при осуществлениипредпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоровпоручения, договоров комиссии либо агентских договоров, если иное непредусмотрено настоящим Кодексом.
8. При изменении редакции пунктов 1 — 3настоящей статьи (отмене освобождения от налогообложения или отнесенииналогооблагаемых операций к операциям, не подлежащим налогообложению)налогоплательщиками применяется тот порядок определения налоговой базы (илиосвобождения от налогообложения), который действовал на дату отгрузки товаров(работ, услуг) вне зависимости от даты их оплаты".
Согласно положениям части второй НК РФ, общие условияприменения налоговых льгот по НДС следующие:
Общими условиями применения льгот являются:ведение раздельного учета операций, облагаемых НДС и не подлежащих налогообложению. Таково требование пункта 4 статьи 149 НК РФ; наличие лицензии на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством Российской Федерации. Такое требование выдвигает пункт 6 статьи 149 НК РФ.
Иногда возникают ситуации, когда при налоговой проверкевыявляются факты неправомерного использования льгот. У налогоплательщикавозникает вопрос, каковы последствия неправомерного использования льготы.Необходимо отметить, что специальной ответственности по этому поводу НК РФ неустанавливает.
Однако если налоговый орган при проверке выяс