Введение
Актуальность выбранной темы выпускнойквалификационной работы состоит в функционировании современного предприятия вусловиях рыночной экономики, для этого необходимо наличие определенных материально- производственных запасов.
Значимость темы: сырьевые, материальныеи топливно-энергетические ресурсы — это важнейшая составная часть национальногобогатства страны. Поэтому в комплексе мер по созданию системы бухгалтерскогоучета большое значение имеет формирование полной и достоверной учетнойинформации о наличии, движении и использовании производственных запасов накаждом предприятии, а также четкая организация внутрихозяйственного контроля заих сохранностью. Основные производственные запасы, которые участвуют в процессепроизводства, являются одной из главных основ деятельности предприятия. Без ихналичия вряд ли могла бы осуществляться какая-нибудь деятельность предприятия.Одна из главных задач современного предприятия – повышение эффективности икачества общественного производства и значительное увеличение отдачикапитальных вложений и производственных запасов, являющихся материальной базойвсего производства и важнейшей составной частью производственных сил всейстраны. В последние десятилетия экономика России переживает период глубокихпреобразований, которые осуществляются на всех уровнях производства. Основойпроцесса преобразования является адаптация всех экономических субъектов крыночным условиям хозяйствования. В этой ситуации современные предприятиядолжны прорабатывать и внедрять новые принципы управления, аудитпроизводственных запасов, формировать свои способы анализа наличия ииспользования запасов на предприятии и повышать эффективность производства.
Теоретической основой исследованияпослужили труды ведущих ученых экономистов по изучаемой проблеме. Основы теориибухгалтерского учета, анализа и аудита заложены в известных трудахотечественных и зарубежных экономистов, в числе которых: Астахов В.П., ВолковаН.Г., Безруких П.С., Подольский В.И., Божко П.Г.
Теоретический вклад в исследованиепроблем бухгалтерского учета, анализа и аудита внесли современные отечественныеэкономисты:
Волкова В.М.,СотниковаЛ.В., Савицкая Г.В., Шеремет А.Д., Суйц В. П.
Цельисследования заключается в рассмотрении комплекса вопросов, связанных сособенностями организации учета и проведения аудита материальных — производственных запасов, которые непосредственно участвуют в процессепроизводства, обслуживающие большое число производственных циклов. Эта особенностьделает необходимым производить расчеты их максимально эффективного ихиспользования. Задачами дипломной работы являются:
· разработкарекомендаций по повышению качества производственных запасов.
· рассмотрениеэкономического содержания производственных запасов, их классификация и оценка;
· изучениедокументального оформления поступления и расходования производственных запасов;
· проведениеобеспеченности предприятия запасами и эффективности их использования;
· составлениепрограммы аудита производственных запасов;
Объектомисследования в дипломной работе является Закрытое Акционерное Общество «Орскийзавод электромонтажных изделий», основным видом деятельности, которого являетсяпроектирование, конструирование, производство и пуско-наладка низковольтныхраспределительных устройств, комплектных трансформаторных подстанций внутреннейи наружной установок мощностью от 160 кВа до 2500 кВа высоковольтныхустройств, камеры КСО-366, 386, 203, а также товаров народного потребления,оказание транспортных услуг, оказание платных услуг населению и коммерческаядеятельность.
Вкачестве предмета исследования выступает организация проведения аудитапроизводственных запасов.
Принаписании дипломной работы применялись следующие методы исследования,экономико-математический, расчетно-конструктивный; использовались основныеметоды экономического анализа.
Практическаязначимость исследования состоит в возможности использования результатовисследования деятельности хозяйствующих субъектов различных форм собственности.
1. Информационнаябаза исследования: Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» № 8-ФЗ; от30.06.04 № 86-ФЗ; Федеральный закон РФ «Об аудиторской деятельности» № 119- ФЗ(с изм. и доп. от 30 июня 2004г.).;
2. Плансчетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия; Положенияпо бухгалтерскому учету (ПБУ); Налоговый кодекс Российской Федерации.
3. Международныестандарты бухгалтерского учета и аудита.
4. Законодательныеи нормативные акты Правительства Российской Федерацию. Госкомстатом, рядомдругих министерств и ведомств. Формирования в бухгалтерском учете информации о производственныхзапасах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учетматериально-производственных запасов» (ПБУ 5/01).
Методологическойосновой написания дипломной работы являются нормативные документы по ведениюбухгалтерского учета и отчетности, учебная литература и данные ЗАО «ОЗЭМИ»
В работе использовалисьданные годовых бухгалтерских отчетов ЗАО «ОЗЭМИ» за 2007-2008г.
1. Теоретические и методологические аспекты аудитапроизводственных запасов
1.1Понятие, классификация, оценка и основные задачи аудита производственныхзапасов
Учетматериально-производственных запасов на предприятиях Российской Федерацииосуществляется согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учетматериально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденному Приказом МинфинаРФ от 9 июня 2001 года, № 44н.
Вкачестве материально-производственных запасов принимаются активы:
· используемыев качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначеннойдля продажи (выполнения работ, оказания услуг);
· предназначенные для продажи;
· используемыедля управленческих нужд организации.
Основнаячасть материально-производственных запасов используется в качестве предметовтруда и в производственном процессе. Они целиком и полностью переносят своюстоимость на стоимость производимой продукции.
Взависимости от роли, которую играют разнообразные производственные запасы впроцессе производства, их разделяют на следующие группы:
· сырье и основные материалы;
· вспомогательные материалы;
· покупные полуфабрикаты;
· топливо;
· тара и тарные материалы;
· запасные части;
· инвентарь и хозяйственныепринадлежности.
Единицабухгалтерского учета материально — производственных запасов выбираетсяорганизацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полнойи достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за ихналичием и движением. В зависимости от характера материально — производственныхзапасов, порядка их приобретения и использования единицей материально — производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однороднаягруппа и т.п. [50 ст. 5-8]
Подматериально-производственными запасами не понимаются:
1. Активы,используемые при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуглибо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев;
2. Активы,характеризуемые как незавершенное производство.
Материально-производственныезапасы принимаются к бухгалтерскому управленческому учету по фактическойсебестоимости.
Фактическойсебестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату,согласно положению признается сумма фактических затрат организации наприобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемыхналогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РоссийскойФедерации).
Кфактическим затратам на приобретение материально-производственных запасовотносятся:
· суммы,уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
· суммы,уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанныес приобретением производственных запасов;
· таможенные пошлины;
· невозмещаемыеналоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально — производственных запасов;
· вознаграждения,уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально- производственные запасы;
· затратыпо заготовке и доставке материально — производственных запасов до места ихиспользования, включая расходы по страхованию;
· затратыпо доведению материально — производственных запасов до состояния, в котором онипригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включаютзатраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению техническиххарактеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции,выполнением работ и оказанием услуг;
· иныезатраты, непосредственно связанные с приобретением материально — производственных запасов.
Невключаются в фактические затраты на приобретение материально -производственныхзапасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда онинепосредственно связаны с приобретением материально — производственных запасов.
Фактическаясебестоимость материально — производственных запасов при их изготовлении самойорганизацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производствомданных запасов. Учет и формирование затрат на производство производственныхзапасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определениясебестоимости соответствующих видов продукции.
Фактическаясебестоимость производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный(складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки,согласованной учредителями (участниками) организации, если иное непредусмотрено законодательством Российской Федерации.
Фактическаясебестоимость материально — производственных запасов, полученных организациейпо договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основныхсредств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночнойстоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. [48ст.40-45]
Текущаярыночная стоимость – это сумма денежных средств, которая может быть получена врезультате продажи указанных активов.
Фактическойсебестоимостью материально — производственных запасов, полученных по договорам,предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами,признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией,устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствахорганизация определяет стоимость аналогичных активов.
Приневозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передачеорганизацией, стоимость материально – производственных запасов, полученныхорганизацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату)не денежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимыхобстоятельствах приобретаются аналогичные материально — производственныезапасы.
Вфактическую себестоимость материально — производственных запасов, полученную повышеперечисленным договорам включаются также фактические затраты организации надоставку материально-производственных запасов и приведение их в состояние, пригодноедля использования.
Фактическаясебестоимость материально — производственных запасов, в которой они приняты кбухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленныхзаконодательством Российской Федерации. Материально-производственные запасы, непринадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении всоответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке,предусмотренной в договоре.
Помнению Луговой В.А. [ 44 c.256 ] основными задачами учета производственных запасов являются контроль засохранностью материальных ресурсов, соответствием складских запасов нормативам,контроль за выполнением планов снабжения материалами, выявление фактическихзатрат, связанных с заготовкой материалов, контроль за соблюдением нормпроизводственного потребления, правильное распределение стоимостиизрасходованных в производстве материалов по объектам калькуляции, рациональнаяоценка производственных запасов.
Оценкаматериально — производственных запасов, стоимость которых при приобретенииопределена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы виностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации,действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.
Ваналитическом учете и местах хранения материалов организация может использоватьучетные цены. Организациям предоставлено право самостоятельно устанавливатьучетную цену. В качестве учетных цен на материалы рекомендуются:
· договорные цены (цены поставщиков);
· фактическаясебестоимость, определенная по данным предыдущего месяца или отчетного периода;
· планово-расчетные цены;
· средняя цена группы.
Использованиеучетных цен позволяет сократить время обработки первичных документов подвижению материалов, а на основе отклонения от учетных цен определитьэффективность снабженческих операций.
Методологическиеосновы формирования в бухгалтерском учете информации оматериально-производственных запасах организации установлены Положением побухгалтерскому учету «Аудит материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01)
Готовая продукция является материально — производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством)./>
Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц, и предназначенные для продажи.
Производственныезапасы принимаются по фактической себестоимости, которая исчисляется взависимости от способа приобретения данного имущества.
Приприобретении материалов за плату у других организаций их фактическая себестоимостьскладывается из всех затрат на приобретение за исключением НДС. Фактическиезатраты могут включать:
1. Суммы,уплаченные поставщикам в соответствии с договором;
2. Суммы,уплачиваемые другим организациям за информационно-консультативные услуги, связанныес приобретением запасов;
3. Таможенныепошлины и иные платежи; не возмещенные налоги, уплачиваемые в связи споступлением каждой единицы запасов;
4. Вознаграждения,уплачиваемые посредническим организациям;
5. Затратыпо заготовлению и доставке материально- производственных запасов до места ихиспользования, включая расходы по страхованию грузов;
6. Иныезатраты на приобретение материально-производственных запасов.
Приизготовлении различных видов материально-производственных запасов собственнымисилами организации фактическая себестоимость определяется в сумме фактическихзатрат на производство соответствующего вида продукции согласно действующемупорядку формирования себестоимости.
Помнению Савина А.А. [56, с. 49] фактическаясебестоимость запасов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации,определяется на основе денежной оценки, согласованной с учредителями.
Прибезвозмездном получении материально-производственных запасов в порядке даренияфактическая себестоимость определяется по их рыночной стоимости на датупринятия на учет организацией-получателем.
Приприобретении материалов в обмен на другое имущество их фактическаясебестоимость определяется исходя из стоимости обмениваемого имущества побалансу организации на момент обмена.
Материальныересурсы, не принадлежащие данной организации, но временно находящиеся в еераспоряжении отражаются на забалансовых счетах договорной стоимости.
Приприобретении запасов за иностранную валюту производится пересчет их стоимости врубли по курсу ЦБ России на дату принятия ценностей к бухгалтерскому учетуорганизацией-получателем в соответствии с договором. По утверждению СотниковойЛ.В. [57, с. 52] определить фактическую себестоимость приобретаемыхматериально-производственных запасов от различных поставщиков сразу возможнотолько при ограниченной номенклатуре потребляемых запасов и по их основнымвидам. Поэтому текущий учет запасов ведут по учетной стоимости, то есть посредним покупным ценам, по плановой себестоимости и др.
Учетнаяцена материальных запасов по мнению Петрова В.В. [55, № 18 с. 21] представляетсобой себестоимость приобретения, которая определяется самой организацией посложившемуся уровню покупных цен с добавлением расходов на транспортировку,упаковку, разгрузку. Разница фактической себестоимостью приобретения истоимостью запасов по учетным ценам отражается в бухгалтерском учете какотклонение в стоимости материалов.
Приотпуске материалов в производстве и в ином выбытии они могут оцениваться по:
· себестоимостикаждой единицы;
· среднейсебестоимости;
· себестоимостипервых по времени приобретения материально-производственных запасов (методФИФО);
· себестоимостипоследних по времени приобретения материально-производственных запасов.
По мнению Волкова Н.Г. [26, с. 321] применениеодного из методов по конкретному наименованию, производится в отчетном году идолжно найти отражение в учетной политике организации.
Крупныекомпании стремятся выйти на международные биржи и, продав свои ценные бумаги,получить под небольшой процент денежные средства для расширения деятельности.Для выхода на международные фондовые рынки необходимо составлять финансовуюотчетность по международным признанным стандартам. К ним относятся МСФО(международные стандарты финансовой отчетности) и USGAAP (американские стандарты). Эти двесистемы пытаются сблизить свои правила составления отчетности с тем, чтобысоздать единую систему высококачественных мировых стандартов учета (GAS- Global AccountingStandards). В рамках этой работыв новой редакции МСФО 2 «Запасы» (IAS2 «Inventories»)с 1 января 2005 года был запрещен к применению метод учета запасов по ЛИФО. Вроссийском аналоге данного стандарта ПБУ 5/01 «Учетматериально-производственных запасов» данный способ списания запасовприсутствовал. Минфин России принял решение внести изменение в ПБУ 5/01и сблизить российские методов учета МПЗ и международные правила представленияфинансовой информации о запасах.
Минфин России запретил с 1 января 2008 года вбухучете списывать материально производственные запасы методом ЛИФО (когда,стоимость запасов при выбытии или передаче в производство оценивается по ценепоследней поступившей или изготовленной партии). Способ оценки по себестоимостикаждой единицы применяется для материальных запасов, которые используютсяорганизацией в особом порядке, или для запасов, которые не могут заменять другдруга.
Оценкаматериальных ресурсов по средней себестоимости традиционна для отечественногоучета. Средняя себестоимость по каждому виду запасов определяется как частноеот деления общей себестоимости вида запасов на их количество, включаяколичественно-стоимостные остатки по видам запасов на начало месяца ипоступление запасов за отчетный период, что можно записать формулой:
Сфс= (Со + Сз): (Ко + Кз), (1.1.1)
гдеСфс – средняя фактическая себестоимость; Со – фактическая себестоимостьматериалов на начало месяца; Сз – фактическая себестоимость материалов,заготовленных в отчетном периоде; Ко – количество материалов на начало месяца; Кз– количество материалов, заготовленных за месяц.
Приметоде ФИФО приход и списание материальных запасов осуществляется в порядке ихпоступления в организацию, то есть сначала списывается остаток запасов наначало месяца, затем списываются запасы по цене первой закупленной партии,затем – по цене второй партии и так далее в порядке очередности, пока не будетполучен общий расход запасов за месяц.
Указанныйпорядок сохраняется и в том случае, если списываются запасы, приобретенные вболее поздний период времени.
Применениеметода ФИФО при оценке материалов ориентирует на организацию аналитическогоучета по отдельным партиям, а не только по видам материалов.
Оценитьизрасходованные материалы можно расчетным путем по формуле:
Р= Он + П — Ок, (1.1.2)
гдеР – стоимость израсходованных материалов; Он и Ок – стоимость начального и конечногоостатков материалов; П – поступления за месяц.
СавицкаяГ. В. [58, с. 121] считает, что для определения фактической себестоимостиматериальных ценностей при передаче их в производство необходимо определитьотклонение фактической себестоимости от их стоимости по учетным ценам. Это отклонениепоказывается по отдельным группам запасов материалов. Исключение составляютлишь дорогостоящие и особо дефицитные материалы, использующиеся в ограниченномассортименте; в этом случае учет отклонений необходимо вести по отдельным видамзапасов c отнесением ихнепосредственно на себестоимость продукции.
Суммыотклонений определяют по группам материальных запасов путем сопоставленияфактической себестоимости поступивших за месяц запасов и их остатка на началомесяца с их стоимостью по учетным ценам.
Длярасчета фактической себестоимости материалов, отпущенных со склада впроизводство, определяют средний процент отклонений. Затем рассчитываетсяабсолютная сумма отклонений.
Среднийпроцент отклонений рассчитывается по формуле: Нср = (Оо + То):
(Оз+ Тз) x 100%, (1.1.3)
гдеНср – средний процент отклонений; Оо – начальное сальдо отклонений; То –текущее поступление отклонений; Оз – начальное сальдо запасов; Тз – текущеепоступление запасов.
Абсолютнуюсумму отклонений находят по формуле:
åаб = Нср xЗпр, (1.1.4)
гдеåаб – абсолютная сумма отклонений; Зпр –стоимость запасов, отпущенных в производство по учетным ценам.
Продукцияпо видам подразделяется на:
· валовую– полная стоимость законченных готовых изделий, выработанных организацией заотчетный период;
· валовойоборот (валовой выпуск) – стоимость всех изделий, полуфабрикатов, выполненныхработ и оказанных услуг, включая незавершенное производство;
· реализованную(проданную) – валовая продукция за вычетом остатков готовой продукции,незавершенного производства, полуфабрикатов, инструментов и запасных частейсобственной выработки;
· сравнимую– продукцию, которая производилась организацией и в предыдущий отчетный период;
· несравнимую– продукцию, которая в отчетном периоде производилась впервые.
1. Оценкаготовой продукции в настоящее время осуществляется по:
· фактическойпроизводственной себестоимости – представляет собой сумму всех затрат, связанныхс изготовлением продукции (собирается полностью только на счете 20 «Основноепроизводство»);
2. Учетнымценам (оптовым, договорным) – обособленно учитывается разница между фактическойсебестоимостью и учетной ценой;
3. Продажнымценам и тарифам (без НДС и налога с продаж);
4. Неполной(сокращенной) производственной себестоимости (метод «директ – костинг») –себестоимость готовой продукции определяется по фактическим затратам без учетаобщехозяйственных расходов.
Основнымизадачами учета производственных запасов являются:
· правильноеи своевременное документальное отражение операций и обеспечение достоверныхданных по заготовлению, поступлению и отпуску материалов;
· контрольза сохранностью материалов в местах хранения и на всех этапах их движения;
· контрольза соблюдением установленных норм запасов;
· контрольза использованием материалов в производстве на базе технически обоснованныхнорм их расходования;
· своевременноевыявление ненужных и излишних материалов.
Такимобразом, материально-производственные запасы организации это товары, которыеприобретены или получены от других юридических и физических лиц и предназначеныдля продажи или перепродажи без дополнительной обработки, а готовая продукцияэто часть материально-производственных запасов, предназначенная для продажи,является конечным результатом производственного процесса, законченнаяобработкой, технические и качественные характеристики которой соответствуютусловиям договора или требованиям документов в случаях, установленныхзаконодательством.
1.2Документальное оформление поступления и расходования материальных ценностей
Списоклиц, имеющих право подписи на выдачу особо дефицитных и дорогостоящихматериалов, и перечень таких материалов устанавливаются руководителеморганизации по представлению начальника отдела снабжения и главного бухгалтера.
Документамипо аудиту материально-производственных запасов являются:
1. Доверенность(ф. № М-2 и № М-2а) – применяется для оформления права должностного лицавыступать в качестве доверенного лица организации при получении материальныхценностей от поставщика. Доверенность составляется в одном экземпляребухгалтерией организации и выдается под расписку получателю. Срок действиядоверенностей, как правило, не может превышать 15 дней; в исключительных случаяхона может выдаваться на календарный месяц;
2. Приходныйордер (ф. № М-4) – используется для учета материалов, поступающих отпоставщиков или из переработки. Приходный ордер составляется в одном экземплярематериально ответственным лицом в день поступления ценностей на склад. Онвыписывается на фактически принятое количество ценностей. Бланки приходныхордеров вручаются материально ответственным лицам в заранее пронумерованномвиде;
3. Акто приемке материалов (ф. № М-7) применяется для оформления приемки материальныхценностей в тех случаях, когда имеются количественные и качественныерасхождения с данными сопроводительных документов поставщика, а также приприемке запасов, поступивших без документов (при неотфактурованных поставках).Акт является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику; онсоставляется в двух экземплярах членами приемочной комиссии с обязательнымучастием материально ответственного лица и представителя незаинтересованнойорганизации. Утверждается акт руководителем организации или другимуполномоченным лицом. Один экземпляр акта с приложенными первичными документамипередается в бухгалтерию для учета движения материальных ценностей, другой – вотдел снабжения или бухгалтерию для направления претензионного письма поставщику;
4. Лимитно-заборнаякарта (ф. № М-8) нужна для учета отпуска со склада сырья, материалов, покупныхполуфабрикатов и т.п. в производственные подразделения организации в пределахутвержденного лимита. Лимит отпуска определяется на основе существующих нормативоврасчетным путем, исходя из объемов производственных заданий цехов с учетомпереходящих остатков запасов на начало отчетного периода. Лимитно-заборныекарты выписываются в двух экземплярах сроком на один месяц, а при небольшихобъемах – на квартал. Один экземпляр карты до начала месяца передаетсяструктурному подразделению – потребителю материалов, другой – складу.
Отпускматериалов в производство осуществляется складом только при предъявлениипредставителем структурного подразделения своего экземпляра лимитно-заборнойкарты. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах дату и количество отпущенныхматериалов, после чего выводит остаток лимита материала. В лимитно-заборнойкарте структурного подразделения расписывается кладовщик, а в лимитно-заборнойкарте склада – представитель структурного подразделения. Лимитно-заборные картысклад сдает в бухгалтерию после использования лимита.
Требование-накладная(ф. № М-11) применяется для учета движения материальных ценностей внутриорганизации, их отпуска филиалам, расположенным за его пределами, и при продажезапасов. Накладная составляется в двух экземплярах материально ответственнымилицами склада и цеха, сдающего ценности. Первый экземпляр предназначен длясписания ценностей (складом, цехом), второй – для оприходования ценностейпринимающей стороной (складом, цехом). Сверхлимитный отпуск материалов сосклада может производиться только с разрешения руководителя или главногоинженера и оформляется требованием-накладной (ф. № М-11). Замена одних видовматериалов другими, сходными по своим свойствам, также допускается только сразрешения руководителя и оформляется требованием-накладной указанной формы.Этот документ вместе с лимитно-заборной картой заменяемого материала передаетсяна склад, и кладовщик уменьшает остаток лимита с учетом выдачиматериалов-заменителей.
Накладнаяна отпуск материалов на сторону (ф. № М-15) используется для учета отпускаматериальных ценностей сторонним организациям на основании договоров и другихдокументов. Накладная выписывается в двух экземплярах по предъявленииполучателем доверенности на получение ценностей, заполненной в установленномпорядке. Первый экземпляр передается на склад в качестве основания для отпускаматериалов, второй – получателю. При отпуске материалов самовывозом или выносомнакладную, подписанную получателем, кладовщик передает в бухгалтерию длявыписки расчетно-платежных документов, если материалы отпускались с последующейоплатой.
5. Карточка учетаматериалов (ф. № М-17) служит для учета движения материалов на складе покаждому сорту, виду, размеру. Карточки являются документом строгой отчетности ивыдаются кладовщику под расписку. Материально ответственное лицо (кладовщик,заведующий складом) производит записи в карточках на основе первичныхприходно-расходных документов в день совершения операции в натуральномвыражении.
6. Акт обоприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтажезданий и сооружений (ф. № М-35) применяется для учета материальных ценностей,полученных в процессе ликвидации основных средств, пригодных для использованияпри производстве работ в самой организации. На стоимость таких ценностейуменьшается убыток от ликвидации соответствующих объектов.
Такимобразом, операции по движению материальных ценностей все юридические лица независимоот формы собственности, должны оформлять унифицированные первичные документы поучету материалов, разработанными Госкомстатом России.
Первичныедокументы на получение и отпуск материалов должны правильно оформлены, иметьсоответствующие подписи и быть заранее пронумерованы.
1.3Синтетический учет производственных запасов
Синтетическийучет запасов ведется на активных счетах 10 «Материалы», 15 «Заготовление иприобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальныхценностей». Аудит материальных ценностей на синтетических счетах ведут пофактической себестоимости или по учетным ценам.
Прииспользовании счета 10 «Материалы», к нему могут быть открыты следующиесубсчета:
10-1«Сырье и материалы» — предназначен для учета наличия и движения сырья иосновных материалов, входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ееоснову, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении;вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции илипотребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействияпроизводственному процессу; сельскохозяйственной продукции, заготовленной дляпереработки, и т.д.;
10-2«Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» — используется для учета наличия и движения покупных полуфабрикатов, готовыхкомплектующих изделий, включая строительные конструкции и детали, требующиесборки и входящие в себестоимость строительной продукции, а также для учетаспециального оборудования, инструментов и приспособлений, приобретаемыхнаучно-исследовательскими и конструкторскими организациями для проведениянаучных (экспериментальных) работ. Оборудование и приборы общего назначенияучитываются в составе основных средств, а не на счете 10 «Материалы»;
10-3«Топливо» — применяется для учета наличия и движения нефтепродуктов (нефть,дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов,предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нуждпроизводства, выработки энергии и отопления зданий (уголь, торф, дрова и др.).При использовании талонов на нефтепродукты их учет ведется на этом субсчете;
10-4«Тара и тарные материалы» — предназначен для учета наличия и движения всехвидов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материаловдля ее изготовления и ремонта;
10-5«Запасные части» — используют для учета наличия и движения запасных частей,предназначенных для ремонтных целей, автомобильных шин в запасе и обороте, атакже обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов,создаваемого на ремонтных заводах, в ремонтных цехах организации и т.п.;
10-6«Прочие материалы» — применяется для учета наличия и движения отходовпроизводства; неисправимого брака; материалов, полученных от ликвидацииосновных средств, изношенных шин и т.п.;
10-7«Материалы, переданные в переработку на сторону» — используется для учетадвижения материалов, переданных в переработку на сторону и в последующемвключаемых в себестоимость полученных из них изделий. Затраты по переработке материалов,оплаченные сторонним организациям, относятся непосредственно в дебет счетов, накоторых учитываются изделия, полученные из переработки;
10-8«Строительныематериалы»используется организациями-застройщиками. На нем учитываются наличиеи движение материалов, используемых непосредственно в процессе строительных идемонтажных работ, для изготовления строительных деталей, а также другиематериальные ценности, необходимые для нужд строительства;
10-9«Инвентарь и хозяйственные принадлежности» — используется для учета наличия идвижения инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и другихсредств труда, которые включаются в состав средств в обороте.
Счет15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» используется дляотражения информации о приобретении запасов, относящихся к средствам в обороте.На счете отражается покупная стоимость заготовления и приобретенияматериально-производственных запасов, определяемая по данным расчетно-платежныхдокументов поставщика, и учетная стоимость фактически оприходованных ценностей;
Насчете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» отражается разница встоимости приобретения запасов, исчисленной в фактических затратах наприобретение и по учетной стоимости. Аналитический учет по счету 16 ведется погруппам материально-производственных запасов, имеющих примерно одинаковыйуровень этих отклонений.
Учетпоступления материалов может быть организован в двух вариантах: сиспользованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» и без их использования.
Организациисамостоятельно определяют порядок аудита материалов и отражают его в своейучетной политике.
Учетс использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» имеет место в том случае,когда учет материалов ведется в учетных ценах, а учет без использованияуказанных счетов – когда учет ведется по фактической себестоимости.
Впервом случае на основании поступивших в организацию расчетных документовпоставщика делается запись:
Дт15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
Кт60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Записьпо дебету счета 15 и кредиту счета 60 производится независимо от того, когдапоступили материалы – до или после получения расчетных документов поставщика.
Приэтом по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»показывается стоимость приобретенных запасов по покупным ценам.
Одновременноотражают налог на добавленную стоимость:
Дт19 «НДС по приобретенным ценностям»
Кт60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Послеоприходования материалов НДС, уплаченный поставщикам, относится на расчеты сбюджетом по НДС.
Дт68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»
Кт19 «НДС по приобретенным ценностям»
Взависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характерарасходов по заготовке и доставке материалов могут быть также сделаны следующиебухгалтерские записи:
Дт15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
Кт20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 71 «Расчеты сподотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
Оприходованиематериалов, фактически поступивших в организацию, осуществляется по учетнымценам и отражается записью:
Дт10 «Материалы»
Кт15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
Врезультате произведенных записей по каждой партии материалов на счете«Заготовление и приобретение материальных ценностей» возникает разность междуоборотом дебета и оборотом кредита. Если дебетовый оборот оказывается большекредитового, это означает, что фактическая себестоимость заготовленныхматериалов выше учетной цены. На эту разницу делается бухгалтерская запись:
Дт16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»
Кт15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
Врезультате этого обороты по дебету и кредиту счета 15 «Заготовление иприобретение материальных ценностей» будут отражать сумму заготовленныхпроизводственных запасов по фактической стоимости.
Еслиоборот по кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»превышает дебетовый оборот этого счета, значит учетная цена выше фактическойсебестоимости. В этом случае делают бухгалтерскую запись отрицательными числами(«красное сторно»):
Дт16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»
Кт15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
Притаком порядке учета поступления материалов их фактическая стоимость будет слагатьсятак: сальдо счета 10 «Материалы» по учетным ценам плюс или минус сальдо счета16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Аналитическийучет по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» ведут погруппам материальных ценностей с приблизительно одинаковым уровнем отклонений.
Остатокпо счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на конецмесяца представляет собой стоимость материалов, находящихся в пути или невывезенных со складов поставщиков.
Известенвариант учета заготовления материалов без сальдо по счету 15 «Заготовление иприобретение материальных ценностей», при котором в конце месяца делаетсязапись без оприходования материалов на складе:
Дт10 «Материалы»
Кт15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
Вовтором случае (учет ведется только по фактической себестоимости) оприходованиематериалов, полученных от поставщиков, отражается записью:
Дт10 «Материалы»
Кт60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
НДСпо оприходованным материалам отражается бухгалтерской проводкой:
Дт19 «НДС по приобретенным ценностям»
Кт60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Следуетотметить, что материалы, поступающие от поставщиков, приходуются не зависимо оттого, когда они поступили – до или после получения расчетных документов.Стоимость оплаченных материалов, находящихся в пути или не вывезенных со складапоставщика по состоянию на конец месяца, отражается:
Дт 10«Материалы»
Кт60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Вначале следующего месяца эти суммы сторнируются, а в текущем учете показываетсякак дебиторская задолженность поставщика, которая погашается по мереоприходования материалов на склад.
Припоступлении материалов из других источников могут быть сделаны записи:
Дт 10«Материалы»
Кт20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 71 «Расчеты сподотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
Фактическийрасход материалов в производство и на другие нужды отражается бухгалтерскимизаписями:
Дт20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.
Кт10 «Материалы».
Еслиматериалы учитывались по счете 10 «Материалы» по учетным ценам, то при передачеих в производство на счета учета затрат списывается отклонение, учитываемое насчете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». При этом делаетсябухгалтерская проводка:
Дт20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.
Кт16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Продажаматериалов на сторону отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Подебету этого счета показывается фактическая себестоимость проданных ценностей,расходы, связанные с продажей ценностей, НДС, полученный в составе выручки отпродажи. По кредиту счета отражается выручка, полученная за проданноеимущество.
Операциипо продаже материалов отражаются на счетах бухгалтерского учета следующимобразом.
Насумму выручки от продажи материалов в зависимости от принятого в организацииметода учета продажи делают запись:
Дт50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кт91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».
СуммаНДС, полученная в составе выручки, отражается:
Дт91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»
Кт68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС».
Списываетсяфактическая (балансовая) стоимость проданных материалов:
Дт91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»
Кт10 «Материалы» (по соответствующим субсчетам).
Наразницу между фактической себестоимостью материалов и стоимостью по учетнымценам (если учет в организации ведется по учетным ценам) делается запись:
Дт91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»
Кт16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Суммырасходов, связанных с продажей материалов, отражаются:
Дт91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»
Кт76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Финансовыйрезультат от продажи материалов определяется на счете 91 «Прочие доходы ирасходы» путем сопоставления оборота дебета субсчета 91-2 и оборота кредитасубсчета 91-1. Если оборот дебета будет больше оборота кредита, то это убыток,и он списывается в отчетном периоде на финансовые результаты, что отражаетсязаписью:
Дт99 «Прибыли и убытки»
Кт91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов».
Еслиоборот кредита больше оборота дебета, то это прибыль, на сумму которой делаетсязапись:
Дт91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»
Кт99 «Прибыли и убытки».
Дляобеспечения сохранности материальных ценностей в организации не реже одногораза в год проводится инвентаризация.
Излишкиматериалов, выявленные в ходе инвентаризации, приходуются на счет 10«Материалы», а соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты. Приэтом делается запись:
Дт10 «Материалы»
Кт91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов».
Недостаткиматериальных ценностей списываются на счет 94 «Недостачи и потери от порчиценностей» по фактической себестоимости, а по частично испорченным материалам –в сумме определившихся потерь. На сумму недостач и порчи ценностей составляетсябухгалтерская проводка:
Дт94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Кт10 «Материалы» (по соответствующим субсчетам).
Списаниенедостач отражается записями:
· в пределах норместественной убыли – на счета издержек производства или обращения —
Дт20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» и др.
Кт94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;
· при хищении, атакже сверх норм естественной убыли, когда установлены конкретные виновники, —
Дт73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 3 «Расчеты по возмещениюматериального ущерба»
Кт94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;
· сверх норместественной убыли, а также при хищении, когда конкретные виновники неустановлены, или при отказе суда во взыскании вследствие необоснованности исков-
Дт91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»
Кт94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Врезультате инвентаризации уточняются фактическое наличие и оценка материальныхценностей, что необходимо для составления отчетности.
Дляучета наличия и движения готовой продукции предназначен активный счет 43«Готовая продукция». Синтетический учет готовой продукции можно вести в двухвариантах: без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и сиспользованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
Впервом случае (без счета 40) готовую продукцию учитывают на счете 43 «Готоваяпродукция» по фактической производственной себестоимости. В то же времяаналитический учет отдельных видов готовой продукции отражают по учетным ценамс выделением отклонений фактической себестоимости от стоимости готовойпродукции по учетным ценам.
Готоваяпродукция, передаваемая из производства на склад, в течение месяца учитываетсяна счете 43 «Готовая продукция» по учетным ценам. При этом делают бухгалтерскуюзапись:
Дт43 «Готовая продукция»
Кт20 «Основное производство».
Вконце месяца исчисляют фактическую себестоимость оприходованной готовойпродукции и определяют отклонение фактической себестоимости продукции от еестоимости по учетным ценам.
Еслифактическая себестоимость оказывается больше учетной цены, то делаютаналогичную дополнительную проводку.
Когдафактическая себестоимость продукции меньше учетной цены, то разницу списываютспособом «красное сторно».
Вслучае, когда готовая продукция полностью используется в самой организации, онаприходуется:
Дт10 «Материалы», 21 «Полуфабрикаты собственного производства» и др.
Кт20 «Основное производство».
Отгруженнуюили сданную на месте готовую продукцию списывают по учетным ценам в зависимостиот принятого метода учета продажи продукции:
Дт45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»
Кт43 «Готовая продукция».
Вконце месяца определяют отклонение фактической себестоимости отгруженной(проданной) продукции от ее стоимости по учетным ценам и отражают этоотклонение дополнительной проводкой или способом «красное сторон».
Вовтором случае при использовании для учета затрат на производство продукциисчета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» синтетический учет готовой продукциина счете 43 «Готовая продукция» ведется по нормативной или плановойсебестоимости.
Припередаче продукции из производства на склад в течение месяца делается запись:
Дт43 «Готовая продукция»
Кт40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
Вконце месяца исчисленная фактическая себестоимость готовой продукциисписывается:
Дт40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»
Кт20 «Основное производство».
Сопоставляядебетовый и кредитовый обороты счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»определяют отклонение фактической себестоимости продукции от нормативной илиплановой. Это отклонение списывается:
Дт90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»
Кт40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
Превышениефактической себестоимости продукции над нормативной или плановой списываетсядополнительной проводкой, а экономия – способом «красное сторно». Счет 40«Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается и сальдо на конец месяца неимеет.
Нареализованную (проданную) в течение месяца готовую продукцию по нормативной илиплановой себестоимости делается запись:
Дт90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»
Кт43 «Готовая продукция».
Дляобобщения информации о наличии и движении товаров используют синтетический счет41 «Товары». Он применяется для учета материалов, изделий, продуктов,приобретенных специально для продажи, или когда стоимость готовых изделий,приобретенных для комплектации, не включается в себестоимость проданнойпродукции, а возмещается покупателем отдельно.
Ксчету 41 «Товары» могут быть открыты субсчета:
41-1«Товары на складах»;
41-2«Товары в розничной торговле»;
41-3«Тара под товаром и порожняя»;
41-4«Покупные изделия» и др.
Приобретенныетовары и тара принимаются на учет по счету 41 «Товары» по стоимости ихприобретения. Принятые на учет товары отражают:
Дт41 «Товары»
Кт60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Поступлениетоваров можно отражать с использованием счета 15 «Заготовление и приобретениематериальных ценностей» в порядке, аналогичном для учета соответствующихопераций с материалами.
Припризнании выручки от продажи товаров проданные товары списываются:
Дт90 «Продажи»
Кт41 «Товары».
Аналитическийучет производственных запасов ведется на основе использования оборотныхведомостей или сальдовым методом.
Учетведется в разрезе каждого склада, подразделения, других мест храненияматериалов, а внутри них – в разрезе каждого наименования, групп материалов,субсчетов и синтетических счетов бухгалтерского учета.
Какправило, применяется два варианта учета материалов с использованием оборотныхведомостей:
· в бухгалтерскойслужбе ведутся карточки количественно – суммового учета, которые открываются накаждое наименование материалов. В карточках бухгалтер отражает движениематериалов на основании первичных документов, сдаваемых в бухгалтерскую службускладами и подразделениями. На основании карточек в бухгалтерской службеежемесячно составляются оборотные ведомости материалов отдельно по каждомускладу и подразделению.
Наоснове указанных оборотных ведомостей составляется сводная оборотная ведомость.
карточкианалитического учета в бухгалтерской службе не ведутся, все приходные ирасходные документы группируются по номенклатурным номерам, по нимподсчитываются итоговые данные за месяц по приходу и отдельно по расходу,которые записываются в оборотную ведомость. Таким образом, впервой главе отечественные авторы преследовали единую цель, которая состояла вулучшении материально-производственных запасов использующихся в качествепредметов труда в производственном процессе. Тем не менее, мы согласны с ЛуговойВ.А., так как она предложила усовершенствовать порядок учета материально –производственных запасов. Мы солидарны с мнениями Сотниковой Л.В. и Савина А.А., которые оценили фактическуюсебестоимость приобретаемых материально-производственных запасов. Для правильнойорганизации учета производственных запасов, мы считаем, важное значение имеетнаучно обоснованная классификация, оценка и выбор единицы учета.
2.Проблемы в проведении аудита производственных запасов в ЗАО «ОЗЭМИ»
2.1Характеристика технико-экономических показателей предприятия
«Орскийзавод электромонтажных изделий» создан на базе мастерских для военнойпромышленности 24 апреля 1944 года.
В1993 году завод преобразован в Акционерное общество закрытого типа ЗАО «ОЗЭМИ».Зарегистрирован распоряжением Администрации г.Орска № 105-р от 01.01.93г. №942.Учредителями являются: трудовой коллектив, который владеет 84,8% акций,компания «Электромонтаж» — 15,2 процентов акций.
Общееруководство деятельностью общества осуществляет Совет директоров в составе – 11акционеров. Основными видами деятельности ЗАО «ОЗЭМИ» является проектирование,конструирование, производство и пуско-наладка низковольтных распределительныхустройств, комплектных трансформаторных подстанций внутренней и наружнойустановок мощностью от 160 кВа до 2500 кВа высоковольтных устройств, камерыКСО-366, 386, 203, а также товаров народного потребления, оказание транспортныхуслуг, оказание платных услуг населению и коммерческая деятельность.
Всявыпускаемая продукция завода сертифицирована. Торговая марка Орского заводаЭлектромонтажных изделий на сегодняшний день занимает одно лидирующих мест нарынке электротехнической продукции России. В 2008году в ежегодном областномконкурсе «Лидер экономики» по итогам анализа социально-экономических показателях2007 года завод вошел в число победителей.
Общество имеет в собственности обособленное имущество,учитываемое на его самостоятельном балансе. Оно может от своего имениприобретать и осуществлять имущественные и неимущественные права, нести обязанности,быть истцом и ответчиком в суде.
ЗАО «ОЗЭМИ» вправе открывать банковские счета иосуществлять все виды внешнеэкономической деятельности.
Предприятие несет ответственность по своимобязательствам всем принадлежащим ему имуществом, не отвечает по обязательствамсвоих акционеров.
Органами управления общества являются:
· общеесобрание акционеров;
· советдиректоров;
· единоличныйисполнительный орган (директор);
· коллегиальныйисполнительный орган (правление).
Органом контроля за финансово-хозяйственнойдеятельностью общества является ревизионная комиссия.
Ликвидационная комиссия при добровольной ликвидацииобщества избирается общим собранием акционеров, при принудительной ликвидацииназначается судом (арбитражным).
Высшим органом управления является общее собраниеакционеров. Общество обязано ежегодно проводить годовое собрание акционеров всроки не ранее чем через 2 месяца и не позднее чем через 6 месяцев послеокончания финансового года.
Счетная комиссия избирается общим собранием акционеровв количестве не менее 3 человек сроком до годового общего собрания акционеров. Членысовета директоров общества избираются общим собранием акционеров в количестве11 членов на срок до следующего годового общего собрания акционеров.
Уставный капитал составляет 234300т.р. Он составляетсяиз номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами, в том числеиз: 234300 штук обыкновенных именных акций номинальной стоимостью 1000р.;общество вправе размещать дополнительно к размещенным акциям обыкновенные именныеакции в количестве 230000 штук номинальной стоимостью 1000р.
На предприятии имеются основные фонды в сумме 8011тыс. руб. Они представлены в основном в виде сооружений и передаточныхустройств, машин и оборудования и других основных средств. По сравнению спрошлым периодом сумма основных средств ЗАО «ОЗЭМИ» в 2007 году уменьшилась на16652 тыс. руб. В основном это было связано с выбытием машин и оборудования –9890 тыс. руб. и других основных средств – 7815 тыс. руб.
ЗАО «ОЗЭМИ» располагает долгосрочными финансовымивложениями в сумме 35859 тыс. руб.
Значительное место в активах предприятия занимаетдебиторская задолженность – 248662 тыс. руб., которая представлена в основном ввиде долгосрочной. Большой удельный вес в структуре пассивов общества имеет кредиторскаязадолженность – 215758 тыс. руб. Она представлена краткосрочнымиобязательствами.
Численность работниковв настоящее время ЗАО «ОЗЭМИ» составляет около 220 человек.Для того чтобы провести анализ производственных запасов ЗАО «ОЗЭМИ» необходимоознакомиться с основными технико-экономическими показателями деятельностипредприятия. Представим данные показатели за 2007-2008 гг. (см. Приложение А).
От даты введенияпроцедуры внешнего управления руководство предприятием принимает на себявнешний управляющий. Полномочия руководителя и органов управления должникаограничены в принятии следующих решений: увеличении уставного капитала;замещении активов должника; порядке ведения собрания акционеров; соглашениях побеспроцентному займу у третьих лиц на срок процедуры внешнего управления;ходатайстве о продаже предприятия должника. Отменяются ранее принятые меры поудовлетворению требований кредиторов, ареста имущества должника и ограниченияпо распоряжению им – только в рамках процесса банкротства. Также вводитсямораторий на удовлетворение требований кредиторов по денежным обязательствам иобязательным платежам.
Внешнееуправление вводится на основании определения арбитражного суда на срок не более12 месяцев, который может быть продлен не более чем на 6 месяцев. С другойстороны, по ходатайству собрания кредиторов или внешнего управляющегоустановленный срок внешнего управления может быть сокращен.
Такимобразом, внешнее управление представляет собой жесткую процедуру в отношениифинансовой самостоятельности предприятия. Внешний управляющий распоряжаетсяимуществом должника, заключает от его имени мировое соглашение, отказывается отисполнения договоров по сделкам, препятствующим восстановлениюплатежеспособности.
2.2Анализ обеспеченности предприятия производственными запасами
Цельанализа материальных ресурсов состоит в повышении эффективности производства засчет рационального использования ресурсов.
Задачамианализа использования материальных ресурсов являются:
1. Определениеобеспеченности хозяйствующего субъекта необходимыми материальными ресурсами повидам, сортам, маркам, качеству и срокам поставок;
2. Анализуровня материалоемкости продукции в динамике;
3. Изучениедействия отдельных факторов на изменение уровня материалоемкости продукции;
4. Выявлениепотерь вследствие вынужденных замен материалов, а также простоев оборудования ирабочих из-за отсутствия материалов;
5. Оценкавлияния организации материально-технического снабжения и использованияматериальных ресурсов на объем выпуска и себестоимость продукции;
6. Выявлениенеиспользованных возможностей (внутрихозяйственных резервов) сниженияматериальных затрат и их влияние на объем производства.
Источникамиинформации анализа обеспеченности хозяйствующих субъектов материальнымиресурсами служат данные:
· бизнес-плана;
· данныеоперативно-технического и бухгалтерского учета;
· сведенияаналитического бухгалтерского учета о поступлении, расходе и остаткахматериальных ресурсов;
· форма5 «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг)».
Ростпотребности в материальных ресурсах может быть удовлетворен экстенсивным иинтенсивным путем
Интенсивныйпуть удовлетворения потребностей в материальных ресурсах предполагает болееэкономное расходование материалов в процессе производства, что обеспечиваетсокращение удельных материальных затрат и снижает себестоимость продукции.
Ростобъемов продукции и улучшения качества в значительной степени зависит отобеспеченности хозяйствующего субъекта материальными ресурсами и эффективностиих использования.
Своевременноепоступление и эффективное использование материальных ресурсов обеспечиваетбесперебойную, ритмичную работу, выполнение бизнес-плана и увеличение прибыли.Необоснованный излишек может приводить к замедлению оборачиваемости оборотныхсредств, что ухудшает финансовое состояние.
Полнаяобеспеченность потребности в материальных ресурсах источниками покрытияявляется условием бесперебойной работы.
Источникипокрытия делятся на две группы: внешние и внутренние. К внешним источникам относятматериальные ресурсы, поступающие от поставщиков в соответствии с заключеннымидоговорами, либо ресурсы на оптовых базах. К внутренним источникам покрытияпотребности относят использование вторичного сырья, сокращение отходов сырья,собственное изготовление полуфабрикатов, экономия при хранении,транспортировке, в следствие научно-технического прогресса.
Бесперебойнаяработа хозяйствующего субъекта не возможна без создания оптимальной величинызапасов на осуществление программы выпуска. В процессе анализа определяетсясоответствие фактического размера запасов важнейших видов сырья и материаловнормативным размерам. Таким образом, на основании данных о фактическом наличииматериальных в натуральной форме и среднесуточном их расходе определяютфактическую их обеспеченность материалами в днях и сравнивают ее с нормативнойвеличиной.
2.3Анализ эффективности использования производственных запасов
При рассмотрении факторов, связанных сиспользованием предметов труда (материальных ресурсов), особое внимание должнобыть уделено анализу эффективности их использования. Обобщающими показателямиэффективности использования материальных ресурсов являются: материалоотдача,материалоемкость, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции,коэффициент использования материалов, прибыль на рубль материальных затрат. Материалоотдачахарактеризует выход продукции на один рубль материальных затрат, т.е. сколькопроизведено продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов.
МО=Vтп/МЗ,(2.2.1)
где МО – материалоотдача; МЗ–материальные затраты. Материалоемкость– показатель, обратный материалоотдаче. Он характеризует величину материальныхзатрат, приходящихся на один рубль произведенной продукции. Эффективностьиспользования отдельных видов материальных ресурсов характеризуют частныепоказатели материалоемкости. (2.2.2) МЕ=МЗ/Vтп,где МЕ – материалоемкость.
Показательматериалоемкости более аналитичен, он реально отражает уровень использованияматериалов в производстве. Один процент снижении
материальныхзатрат приносит больший экономический эффект, нежели снижение других видовзатрат.
Рассчитаемданные показатели и результаты представим в таблице 1.
Таблица1 — Показатели использования материальных ресурсов в ЗАО «ОЗЭМИ» за 2007 — 2008гг.Показатели 2007г. 2008г.
Абсолютное
Отклонение Темп роста (%) Объем выполненных работ, тыс.руб. 47303 53000 5697 112 Прибыль, тыс.руб. 5700 6000 300 105,3 Стоимость потребленных материальных затрат, тыс.руб. 15320 18000 2680 117,5 Материалоотдача, руб. 3,088 2,944 -0,144 95,3 Материалоёмкость, руб. 0,324 0,340 0,016 104,9 Рентабельность, % 37,206 33,333 -3,873 89,6 Относительная экономия или перерасход материальных затрат, тыс. руб. 841,6
Данные таблицы показывают, что объем выполненныхработ в 2008 г. вырос по сравнению с 2007 г. на 12%, а вместе с ним увеличилась стоимость потребленных материальных затрат на 17,5%. Это негативно сказалосьна показателе материалоотдачи, который снизился с 3,088 руб. до 2,944 руб…Материалоемкость наоборот увеличилась с 0,324 руб. до 0,34 руб., то есть в 2008 г. на 1 руб. выполненных работ расходуется на 0,016 руб. больше чем в 2007 г.
Прибыль же выросла за 2008 год незначительно, на5,3%. В результате показатель рентабельности с 37,206% в 2007 г. снизился до 33,3% в 2008 г.
Относительный перерасход материальных затратсоставил 841600 руб.
Чтобыопределить, какие факторы в большей степени повлияло на увеличение объемавыполненных работ: материальные затраты или материалоотдача, проведем факторныйанализ. Определим сначала влияние экстенсивного фактора, то есть количествапотребленных материальных затрат по методу абсолютных разниц:
∆Vтп∆МЗ = (МЗ1 – МЗ0)xМО0= (18000 – 15320)x3,088 = 8275тыс. руб.
Теперьопределим влияние интенсивного фактора, то есть материалоотдачи:
∆Vтп∆МО = (МО1 – МО0)xМЗ1= (2,944 – 3,088)x18000 = -2588тыс. руб.
Изпроведенного анализа видно, что увеличение выполненных работ на 5697 тыс. руб.произошло за счет влияния экстенсивного фактора, то есть за счет увеличениястоимости потребленных материальных затрат. Влияние интенсивного факторасказалось негативно, так как материалоотдача снизилась на 4,7%.
Проведенныйанализ показал, что увеличение материалоемкости в 2007 г. по сравнению с 2008 г. на 1,6 коп. произошло в основном за счет увеличения сырьеемкости (на0,7 коп.) и топливоемкости (на 0,8 коп.). В 2008 г. уровень материалоемкости снизился.
Таблица2 — Частные показатели материалоемкости ЗАО «ОЗЭМИ» за 2007-2008 гг.Показатель 2007г. 2008г. Отклонение 2007г. 2008г. Объем выпущенной продукции, тыс.руб. 47303 53000 5697 1923 Стоимость потребленных материальных затрат, тыс.руб. 15320 18000 2680 287
В том числе:
сырье и основные материалы 12560 14541 1920 61 Топливо 1230 2016 570 216 Энергия 1530 1730 190 10 Общая материалоемкость, коп. 32,4 33,3 1,6 -0,7
В том числе:
Сырьеемкость 26,6 26,5 0,7 -0,8 Топливоемкость 2,6 3,7 0,8 0,3 Энергоемкость 3,2 3,1 0,1 -0,2
Нужноотметить, что снижение произошло за счет снижения сырьеемкости на 0,8 коп. иэнергоемкости на 0,2 коп, а топливоемкость в свою очередь увеличилась на 0,3коп. Также можно отметить рост рентабельности материальных затрат на 2,176%, тоесть каждый рубль фактически потребленных материальных запасов принес прибыли в 2008 г. на 6,5% больше чем в 2007 г.
Дляопределения влияния на увеличение объема выполненных работ материальных затрати материалоотдачи, проведем факторный анализ.
Определимсначала влияние экстенсивного фактора, то есть количества потребленныхматериальных затрат по методу абсолютных разниц:
∆Vтп∆МЗ = (МЗ1 – МЗ0)xМО0= (18287 – 18000)x2,94 = 844 тыс.руб.
Теперьопределим влияние интенсивного фактора, то есть материалоотдачи:
∆Vтп∆МО = (МО1 – МО0)xМЗ1= (3,003 – 2,944)x18287 = 1079тыс. руб.
Изпроведенного анализа видно, что увеличение выполненных работ в 2008 г. по сравнению с 2007 г. на 1923 тыс. руб. произошло в большей степени за счет влияния интенсивногофактора, то есть за счет увеличения материалоотдачи объем выпущенной продукцииувеличился на 1079 тыс. руб.
Данныеанализа показывают, что предприятие в 2008 г. сработало лучше, чем в 2007 г. То есть, показатель материалоотдачи в 2008 г. снизился относительно 2007 г. на 0,085 руб. Также снизилась и рентабельность с 37,2% в 2007 г. до 33,3% в 2008 г.
Рассчитаемчастные показатели материалоемкости по отдельным видам материальных ресурсов ипредставим их в таблице 4. В 2008 г. отходы производства остались на уровне 2007 г. и составили 54 тыс. руб. Однако нужно отметить, что за период 2007 – 2008 гг. изменилосьсоотношение отходов производства и материальных затрат и вместо 0,30 коп. на 1руб. в 2007 г. приходится 0,29 коп. – в 2008 г… То есть произошло снижение на 3%. Данные об отходах производства представлены в таблице 3.
Таблица3 — Показатели использования отходов производства в ЗАО «ОЗЭМИ» за 2007 — 2008гг.
Показатели 2007г 2008г
Абсолютное
Отклонение
Темп роста
(%)
2007 г 2008г 2007г 2008 г 1 2 3 4 5 6 7
Стоимость потребленных материальных затрат, тыс.руб. 15320 18287 2680 287 117,5 101,6
Стоимость отходов, тыс.руб. 42 54 12 - 128,6 100
Коп. 0,27 0,29 0,03 -0,01 111 97
/> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />
Данныетаблицы показывают, что отходы за период 2007 – 2008 гг. увеличились на 12 тыс.руб., и темп роста отходов превысил темп роста материальных затрат зааналогичный период на 11,1%, поэтому в 2008 г. на каждый рубль материалов стало приходиться отходов на 0,03 коп. больше чем в 2007 г. Таким образом в ходе создания продукции, работ, услуг в технологическом процессе возникаютотходы производства. Отходы производства неизбежны. Однако их величинанепостоянна. Она зависит от того, насколько прогрессивны нормы расходаматериала, от уровня применяемой технологии и особенностей производства.Поэтому анализ эффективности использования материалов по показателям материалоотдачии материалоемкости должен быть дополнен анализом использования отходовпроизводства.
3.Пути совершенствования аудита производственных запасов
3.1Рекомендации по совершенствованию организации учета и аудита производственныхзапасов на предприятии ЗАО «ОЗЭМИ»
Аудиторскаяпроверка материально-производственных запасов позволяет минимизировать рискналичия существенных ошибок в бухгалтерской отчетности. Поэтому, приступая кпроверке материально-производственных запасов, аудитору нужно выявить наиболеечасто встречающиеся нарушения и с учетом этого выбрать необходимые процедурыпроверки.
Входе проверки проводится сбор аудиторских доказательств по следующим критериям:/>
1. Существование.Необходимо убедиться в том, что все отраженные в отчетностиматериально-производственные запасы действительно существуют./>
2. Праваи обязательства. Необходимо убедиться в том, что права организации наматериально-производственные запасы, отраженные в отчетности, документальноподтверждены и не ограничены правами третьих лиц./>
3. Возникновение.Необходимо убедиться в том, что отраженные в бухгалтерском учете операции поприобретению и выбытию материально-производственных запасов имели место втечение отчетного периода./>
4. Полнота.Необходимо убедиться в том, что отсутствуют материально-производственныезапасы, которые должны были быть отражены в бухгалтерском учете и отчетности,но не были в нем отражены./>
5. Стоимостнаяоценка. Необходимо:
· убедитьсяв том, что материально-производственные запасы отражены в учете и отчетности вправильной оценке: по фактической себестоимости или по рыночной стоимости, еслиона ниже фактической себестоимости;
· убедитьсяв том, что способ оценки материально-производственных запасов при их отпуске впроизводство или ином выбытии применяется в соответствии с принятойорганизацией учетной политикой./>
6. Измерение.Необходимо убедиться в том, что приобретение и выбытие материально-производственныхзапасов отражены в учете в правильной оценке и в соответствующем отчетномпериоде./>
7. Представлениеи раскрытие. Необходимо:
· убедитьсяв том, что материально-производственные запасы правильно классифицированы вотчетности как сырье и материалы, готовая продукция, товары для перепродажи;
· убедитьсяв том, что операции с материально-производственными запасами отражены вбухгалтерском учете в соответствии с нормативными актами, регламентирующимипорядок ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации;
· убедитьсяв том, что вся существенная информация о материально-производственных запасахраскрыта в отчетности.
Источникиинформации:
1. Первичныедокументы: доверенность; приходный ордер, акт о приемке материалов; лимитно-заборнаякарта; требование-накладная, накладная на отпуск материалов на сторону;карточка учета материалов; акт об оприходовании материальных ценностей,полученных при разработке и демонтаже зданий и сооружений; карточка учетамалоценных и быстроизнашивающихся предметов; акт выбытия малоценных ибыстроизнашивающихся предметов; ведомость учета выдачи спецодежды, спецобуви ипредохранительных приспособлений; акт на списание малоценных ибыстроизнашивающихся предметов;
2. Материалыинвентаризации: инвентаризационные описи товарно-материальных ценностей;сличительные ведомости результатов инвентаризации товарно-материальныхценностей; ведомость учета материалов, выявленных инвентаризацией;
3. Договорыпоставок;
4. Договорыо полной (индивидуальной или коллективной) материальной ответственности;
5. Учетныерегистры: главная книга; журналы-ордера № 6, 10, 10/1; ведомости № 10, 12, 15;бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках;
6. Положениеоб учетной политике предприятия.
Нормативнаябаза:
· методическиерекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателейматериально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности, утв. МинфиномРФ 23 апреля 2004 г.
· приказМинфина РФ от 09.06.2001 N44н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету „Учетматериально-производственных запасов“ ПБУ 5/01».
Для расчетапоказателя уровня существенности сначала необходимо найти среднее значениеграфы 4. Рассчитанный показатель равен 1255025 руб.
Затемнужно найти отклонение наименьшего и наибольшего показателя графы 4 от среднегозначения. Наименьшим показателем является валовая прибыль, которая отличаетсяот среднего значения на 71%. Наибольший показатель – собственный капитал, онпревышает среднее значение на 111%.
Таблица4 — Расчет уровня существенности на предприятии «ОЗЭМИ» за 2008гНаименование базового показателя Значение базового показателя Доля % Значение показателя для нахождения уровня существенности 1 2 3 4=2*3/100
1. Валовая прибыль
2. Выручка от реализации
3. Валюта баланса
4. Собственный капитал
5. Себестоимость работ
7264700
54923000
58596127
26484495
49653000
5
2
2
10
2
363235
1098460
1171923
2648449
993060
Так какнаименьшее и наибольшее значение отличаются от среднего существенно, тонеобходимо отбросить обе величины и рассчитать среднее арифметическое изоставшихся трех. Согласно Федерального закона «Об аудиторскойдеятельности» от 07.08.2001 N 119-ФЗ, ЗАО «ОЗЭМИ» подлежит обязательномуаудиту. Последняя аудиторская проверка проводилась в 2008 г., по результатам которой было выдано безоговорочно положительное заключение.
Для того чтобыобеспечить необходимую эффективность аудиторской проверки, нужно рассчитатьуровень существенности. Данные для расчета представим в таблице 5.Следовательно,уровень существенности на данном предприятии составляет 1 млн. руб.
Дляпервичной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учетаматериально-производственных запасов необходимо провести тестирование.
Результатыпроведенного тестирования показывают, что бухгалтерский учет на предприятииорганизован на достаточно высоком уровне, следовательно, неотъемлемый рискнизкий.
Следовательно,риск необнаружения должен быть средним.
· Сбораудиторских доказательств осуществляется путем проведения аудиторских процедур,которые формируются в 6 этапах: Процедурыподготовки и планирования аудита: />проверка начальных остатков; проверка соответствия остатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности;
· оценка применимости выбранной учетной политикиорганизации и анализ правильности и последовательностиее применения;
· анализ применяемогопорядка приобретения материалов;
Завершаютсяпроцедуры подготовки и планирования аудита построением аудиторской выборки.
Объемвыборки для проверки сальдо по счетам учета материально-производственныхзапасов и операций с ними определяется на основе оценки аудиторских рисков. Приуточнении оценки системы внутреннего контроля объем выборки может быть изменен.
Приотборе элементов для выборочной проверки следует стратифицировать остатки посчетам учета материально-производственных запасов и операции с ними, чтобыкаждая статья материально-производственных запасов, и каждый вид операций сними были отобраны для проверки с равной вероятностью. Совокупностьматериально-производственных запасов организации может стратифицироватьсяследующим образом:
· покрупным статьям материально-производственных запасов.
· потерриториальному признаку.
· постоимостному признаку.
· подругим признакам в зависимости от особенностей деятельности организации иструктуры и стоимости материально-производственных запасов.
· Процедуры,выполняемые в ходе проверки по существу:/>проверка правильности проведения организацией инвентаризации материально-производственныхзапасов и отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете;
· наблюдениеза проведением инвентаризации, а при невозможности – участие в проведенииконтрольной выборочной инвентаризации; проверка документального подтверждения прав собственности на материально-производственныезапасы.
· проверкадокументального подтверждения операций по движению материально-производственныхзапасов, отраженных в бухгалтерском учете:
· проверка правильности оформления документов;
· проверка полноты документального подтверждения хозяйственных операций;
· проверка полноты отражения операций с материально-производственнымизапасами в бухгалтерском учете;
· проверкаправильности оценки материально-производственныхзапасов:
· проверка правильности формирования стоимостиматериально-производственных запасов при их приобретении (изготовлении);
· проверкаправильности оценки материально-производственных запасов при их выбытии;
· проверкаправильности отражения операций с производственными запасами в бухгалтерскомучете;
· проверка полнотыраскрытия информации о производственныхзапасах в бухгалтерской отчетности./>Заключительные процедуры:
· анализ ошибок,выявленных в ходе проверки и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности;
· мнения аудитора о достоверности показателей производственных запасовв бухгалтерской отчетности.
· Процедурыподготовки и планирования аудита: проверка начальных остатков.
Проводитсяпутем сопоставления регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетностина начало 2008 года и конец 2007 года, чтобы убедиться в том, что сальдо посубсчетам счета № 10 корректно перенесено из предыдущего периода и не содержитискажений.
Результатпроверки показал, что сальдо по счетам перенесено корректно. Отклонений невыявлено.
· проверкасоответствия остатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности.
Необходимосверить сальдо по субсчетам счета № 10 на начало 2008 года и конец полугодия побухгалтерскому балансу (форма N1) с Главной книгой.
Проверкаостатков показала, что нарушений не выявлено.
· оценка применимости выбранной учетной политики организации и анализ правильности и последовательности ее применения.
Учетнаяполитика должна содержать:
· указаниена то, что организация пользуется типовыми формами первичных учетных документовили описание первичных учетных документов, по которым не предусмотрены унифицированныеформы;
· схемудокументооборота;
· описаниеформ внутренней бухгалтерской отчетности;
Приформировании учетной политики организация выбирает один из нескольких способовведения и организации бухгалтерского учета, допускаемых законодательством и нормативнымиактами.
Проверка учетной политики в части раскрытия способовведения бухгалтерского учетаматериально-производственных запасов показала, что:
· оценкаматериалов при постановке на учет осуществляется по фактической стоимости;
· методоценки материалов, списываемых в производство – по средней себестоимости.
1. Учетная политика в части раскрытия способов ведениябухгалтерского учетаматериально-производственных запасов соответствует действующему законодательству ииным нормативным актам не в полной мере, так как неуказаны сроки и периодичность проведения инвентаризации, хотя инвентаризация проводитсяна предприятии один раз в год, 1 ноября. Анализ применяемого порядка приобретенияматериалов.
Наосновании договоров поставки, спецификации, накладныхпоставщиков, актов приемки материально – производственных запасов и первичныхдокументов складского учета необходимо ответить на вопросы приведенные втаблице 5.
Наосновании полученных данных можно сделать выводы, что необходимо более полнопроверять документы, составляемые при поступлении материалов, так как:
· имеютсярасхождения в сопроводительных документах и фактически поступившихтоваро-материальных ценностей;
· нетсписка лиц, которым разрешено приобретать товаро-материальные ценности за наличный расчет;
Таблица6 — Порядок приобретения материально-производственных запасов в ЗАО «ОЗЭМИ» за2008г № п\п Вопрос Вариант ответа
1
2
3
4
5
6
7
8
Имеются ли расхождений в расчетных, сопроводительных документах и фактически поступивших товаро материальных ценностей.
Оформляется ли акт о приемке, если имеютя количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов.
Имеет ли место поступление материальных ценностей, минуя склад.
Оформляются ли приходные и расходные документы на складе.
Имеется ли список лиц, которым разрешено приобретать товаро-материальные ценности за наличный расчет.
Приобретаются ли товаро-материальные ценности у физических лиц.
Имеются ли случаи безвозмездного поступления материалов; поступление материалов, внесенных в счет вклада в уставный капитал.
Приходуются ли материалы, созданные в процессе деятельности организации (отходы производства; материалы полученные в результате ликвидации основных средств).
Да
Да
Нет
Да
Нет
Нет
Нет
Да
В завершении этого этапа необходимо построить выборку. Напредприятии ЗАО «ОЗЭМИ» целесообразно провести проверку материально-производственныхзапасов сплошным методом.
2. Процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу:
· проверкаправильности проведения организацией инвентаризации материально-производственныхзапасов и отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете.
Наданном этапе необходимо проверить следующие документы: приказы о порядке исроках проведения инвентаризации; приказы о назначении состава постояннодействующих и рабочих инвентаризационных комиссий; инвентаризационные описи,акты инвентаризации, сличительные ведомости; бухгалтерские регистрыаналитического и синтетического учета, в которых отражены результатыпроведенной инвентаризации.
Порезультатам проверки, выявлено, что в ЗАО «ОЗЭМИ», инвентаризация проводиласьраз в год перед составлением отчетности. Инвентаризационные описи заполнены беззамечаний. За 2008 год недостач и излишков не выявлено.
· проверка документального подтверждения правсобственности на материально-производственныезапасы.
Проверенныедоговора, спецификации, накладные поставщиков показали, что организация имеетправо собственности не на проверяемые материалы. В организацию 10.12.2008 г.поступил металл на сумму 92 тыс. руб. и в тот же день он был принят к учету наосновании счет – фактуры. Однако накладная поступила 12.01.2009 г.Следовательно, организация должна была принять к учету металл в деньпоступления накладной.
· проверкадокументального подтверждения операций по движению материально-производственныхзапасов, отраженных в бухгалтерском учете;
· проверкаправильности оформления документов.
Проводитсяпросмотр и пересчет числовых данных в первичных документах по операциям,попавшим в выборку. Нарушения, связанные с оформлением первичных документов,отражаются в рабочем документе представленном в таблице 6.
Таблица6 — Аудит оформления первичных документов по учету материалов в ЗАО «ОЗЭМИ» за 2008 г.Наименование документа Дата составления документа Номер документа Выявленное нарушение 1 2 3 4
1.Приходный ордер
2.Приходный ордер
3.Приходный ордер
4.Акт о приемке материалов
5.Карточка складского учета
6.Карточка складского учета
7.Карточка складского учета
30.01.08 г.
20.02.08 г.
11.03.08 г.
15.04.08 г.
12.01.08 г.
09.07.08 г.
14.09.08 г. 24 46 72 18 251 268 272
Не указан номер сопроводительного документа и номенклатурный номер.
Отсутствует подпись экспедитора.
Неправильно отражена сумма НДС: вместо 4500 руб. – 5000 руб.
Не указана организация и отсутствует расшифровка подписи кладовщика и подпись директора.
Не указан поставщик.
Отсутствует подпись, расшифровка подписи и должность лица заполнявшего документ.
Отсутствует подпись, расшифровка подписи и должность лица заполнявшего документ. 8.Накладная на отпуск материалов на сторону 17.06.08 г. 2 Не указано основание для отпуска материалов на сторону.
· проверка полноты документальногоподтверждения хозяйственных операций.
Производитсяпроверка наличия первичных документов, служащих основанием для бухгалтерскихзаписей. Ее результаты показали, что все бухгалтерские записи подтвержденыпервичной документацией.
· проверка полнотыотражения операций с материально-производственнымизапасами в бухгалтерском учете.
Подокументам подлежащим проверке необходимо отследить полноту отражения вбухгалтерском учете хозяйственных операций. Взаимосверка данных первичныхдокументов и регистров аналитического учета в ЗАО «ОЗЭМИ» показали, чторасхождений нет.
· проверка правильности оценки материально-производственныхзапасов;
· проверкаправильности формирования стоимостиматериально-производственных запасов при их приобретении(изготовлении).
Требуетсясопоставить документы поставщиков, на основании которых производитсяоприходование материалов, с данными бухгалтерского учета. Результаты проверкипоказали, что материально – производственные запасы приходуются по фактическойстоимости, как и закреплено в учетной политике. Искажений фактической стоимостине выявлено.
· проверкаправильности оценки материально-производственных запасов при их выбытии.
Даннаяпроверка показала, что материалы отпускаются в производство по среднейсебестоимости, что тоже закреплено в учетной политике. В порядке расчетасредней себестоимости нарушений нет.
· проверкаправильности отражения операций с материально-производственными запасами вбухгалтерском учете.
Поданным регистров синтетического учета необходимо проверить правильностьотражения операций с материально-производственными запасами на счетахбухгалтерского учета. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочемдокументе (см. Приложение В) и показывают, что операции с материально –производственными запасами в бухгалтерском учете на предприятии «ОЗЭМИ» ведутсяв соответствии с нормативными документами. Однако было выявлено нарушение11.03.2008 г. при оплате за материальные ценности наличными из кассы была данапроводка дебет счета 10 «Материалы» кредит счета 50 «Касса» на сумму 15 тыс.рублей минуя счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Это являетсянарушением методологии ведения бухгалтерского учета.
проверка полноты раскрытия информации о материальнопроизводственных запасах в бухгалтерской отчетности.Результат проверки показал, что данные бухгалтерского учета поматериально-производственным запасам не соответствуют данным бухгалтерскогобаланса (форма N 1) на1.01.2009г., так как по статье «Запасы» отражены материалы, не принадлежащиеЗАО «ОЗЭМИ» на правах собственности.
3. Заключительныепроцедуры:
· анализ ошибок, выявленных в ходе проверки и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.
Порезультатам проверки ЗАО «ОЗЭМИ», которая проводилась сплошным методом, можносделать выводы, что в целом на предприятии бухгалтерский учет организован всоответствии с Законом РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. № 129 – ФЗ,Положениями по бухгалтерскому учету.
Входе аудита были выявлены следующие нарушения:
· вучетной политике не указаны сроки и периодичность проведения инвентаризации,хотя инвентаризация проводится на предприятии один раз в год, 1 ноября;
· отсутствуетсписок лиц, которым разрешено приобретать товароматериальные ценности за наличный расчет;
· в оформлении первичных документов: вприходном ордере не указан номер сопроводительногодокумента и номенклатурный номер, неправильно отражена сумма НДС; отсутствуетподпись, расшифровка подписи и должность лица, заполнявшего карточку складскогоучета; не указано основание для отпуска материалов на сторону;
· нарушениеметодологии ведении бухгалтерского учета.
· мнения аудитора о достоверности показателей производственных запасов в бухгалтерской отчетности.
Выявленныеошибки не носят существенного характера, так как не превышают уровеньсущественности. На основании этого составляется безоговорочно положительноезаключение.
Производственныезапасы составляют значительную часть стоимости имущества предприятия, а затратыматериальных ресурсов в некоторых отраслях доходят до 90% и более всебестоимости продукции. Именно поэтому усиление контроля за состояниемпроизводственных запасов и рациональным их использованием оказываетсущественное влияние на рентабельность предприятия и его финансовое положение.
Основнымнаправлением повышения эффективности использования материально-производственныхзапасов, является внедрение ресурсосберегающих, малоотходных и безотходныхтехнологий.
Рациональноеиспользование запасов зависит также от полноты сбора и использования отходов иобоснованной их оценки.
Существенноезначение для сохранности производственных запасов имеет наличие технически оснащенныхскладских помещений с современными весоизмерительными приборами и устройствами,позволяющими механизировать и автоматизировать складские операции и складскойучет.
Важноеусловие повышения эффективности использования материальных ресурсов — усилениеличной и коллективной ответственности и материальной заинтересованностирабочих, руководителей и специалистов структурных подразделений в рациональномиспользовании указанных ресурсов.
Одноиз условий рационального использования производственных ресурсов нормированиескладских запасов и материальных затрат. Предприятия должны стремиться ксоблюдению норм производственных запасов каждого вида материалов, поскольку ихизлишек приводит к замедлению оборачиваемости оборотных средств, а недостаток —к срыву производственного процесса.
Существенноулучшить учет материально-производственных запасов можно, совершенствуяприменяемые документы и учетные регистры, т.е. более широко используянакопительные документы (лимитно-заборные и комплектовочные карты, ведомости идр.), предварительную выписку документов по движению материалов и оперативныхдокументов на вычислительных машинах, карточки складского учета в качестверасходного документа по отпущенным материалам.
Несмотряна то, что полученные по результатам аудита ошибки, не носят существенныйхарактер, необходимо разработать мероприятия по повышению качества учетапроизводственных запасов ЗАО «ОЗЭМИ».
Входе аудита на предприятии были выявлены ошибки по заполнению первичныхдокументов. В приходном ордере не были указаны номер сопроводительногодокумента и номенклатурный номер. Для недопущения этих нарушений в дальнейшеммы предлагаем регистрировать все приходные ордера. Это позволит усилитьответственность за заполнением первичной документации.
Такимобразом, выявленные в ходе аудита ошибки позволяют сделать выводы о том, что напредприятии необходимо усилить внутренний контроль. Мы предлагаем ввести вобязанность заместителя главного бухгалтера проводить ежегодно передсоставлением бухгалтерской отчетности внутренний аудит, используя предложенныев дипломной работе рабочие документы.
Длясовершенствования учета производственных запасов мы рекомендуем использоватьнакопительные документы.
3.2Оценка экономической эффективности от внедрения рекомендаций по совершенствованиюаудита производственных запасов
Оценка производственных запасов производится по 3-м направлениям:
1. Первоначальная оценка запасов;
2. Оценка выбытия запасов;
· Оценка запасов на дату баланса. первоначальная оценка запасов. Приобретенные (полученные) или изготовленные запасы в соответствии с п.п. 8-13 П(С)БУ 9 зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости. оценка выбытия запасов по методу ФИФО [англ. firs in, first out (FIFO)
· (букв. первым прибыл, первым обслужен, т.е. обслуживание в порядке поступления) базируется на предположении, что запасы используются (списываются на производство, продажу) в той последовательности и отражены в бухгалтерском учете, в которой они поступали на предприятие и отражены в бухгалтерском учете. При этом стоимость остатка запасов на конец отчетного месяца определяются по себестоимости последних по времени поступлений запасов. оценка запасов на дату баланса, в дальнейшем увеличиваются, то на сумму увеличения чистой стоимости реализации, но не более суммы предыдущего уменьшения, сторнируется запись о предыдущем уменьшении стоимости этих запасов. Запасы признаются активами, если существует вероятность того, что предприятие получит в будущем экономические выгоды, связанные с их использованием, и их стоимость может быть достоверно оценена. Первоначальной стоимостью запасов, приобретенных за плату, является себестоимость запасов, которая состоит из следующих фактических расходов п. 9 П(С)БУ 9. Суммы, уплачиваемой согласно договора поставщику (продавцу) за вычетом непрямых материалов (это себестоимость приобретенных запасов, указанных в накладных или других товарно-транспортных документах, без сумм НДС, подлежащих включению в налоговый кредит. Суммы ввозной (таможенной) пошлины (это таможенная пошлина в виде налога на товары и другие запасы, которые перемещаются через таможенную границу России. Пошлина взимается таможней. При определении таможенной стоимости в нее включается: цена запасов; затраты на транспортировку, погрузку, разгрузку, перегрузку и страхование до пункта пересечения таможенной границы России; комиссионные и брокерские вознаграждения; плата за использование объектов интеллектуальной собственности, которые относятся к данным товарам и другим предметам и должны быть оплачены импортером (экспортером) прямо или косвенно, как условие их ввоза (вывоза).
Пошлина начисляется таможенным органам России по ставкам Единого таможенного тарифа.
Таможенная пошлина уплачивается до или во время таможенного оформления запасов. Если нет такой возможности, то на предоставленную отсрочку оформляется вексель.
1. Кроме того суммы, подлежащие уплате за: Информационные услуги (услуги по сбору информации о поставщиках запасов, об условиях их поставки, оплаченные подрядчику); Посреднические услуги (услуги по выполнению посредником поручения доверителя по поиску и приобретению запасов); Прочие подобные услуги (маркетинговые услуги по поиску и обеспечению запасами предприятия, оплачиваемые сторонним организациям).
· Суммы косвенных налогов в связи с приобретением запасов, которые не возмещаются предприятию. К таким налогам относятся: НДС, уплачиваемый предприятием, не являющимся плательщиком НДС; НДС, уплачиваемый при ввозе запасов на таможенную территорию России; единый таможенный сбор за таможенное оформление транспортных средств, товаров, наследства, вещей, которые перемещаются через таможенную границу России, и других предметов, которые пребывают под таможенным контролем; акцизный сбор, который включается в цену товара и поэтому учитывается; одновременно с другими затратами по приобретению товара; сборы в пенсионный фонд, уплачиваемые при продаже и импорте табачных изделий производителями и импортерами.
Транспортно-заготовительных расходы (затраты по заготовке запасов, оплата тарифов (фрахта), погрузочно-разгрузочные работы и транспортировка запасов всеми видами транспорта к месту их использования, включая расходы по страхованию транспортировки запасов). Транспортно-заготовительные расходы включаются в себестоимость приобретенных запасов или общей суммой отражаются на отдельном субсчете счетов учета запасов.
Сумма транспортно-заготовительных расходов, обобщающаяся на отдельном субсчете счетов учета запасов, ежемесячно распределяются между суммой остатка запасов на конец отчетного месяца и суммой запасов выбывших (использованные, реализованные, бесплатно переданные и т.п.) за отчетный месяц.
Прочие расходы, непосредственно связанные с приобретением запасов и доведения их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях. К таким расходам, в частности, относятся прямые материальные расходы, прямые расходы на оплату труда, прочие прямые расходы предприятия на доработку и повышение качественно-технических характеристик запасов. Постоянные накладные производственные затраты могут быть как распределенные так и нераспределенные.
Распределенные накладные расходы являются элементом первоначальной стоимости запасов, готовой продукции и незавершенного производства и представляют собой оцененные затраты, которые основываются на нормальной мощности и которые можно отнести на каждую производственную единицу незавершенного производства.
Нераспределенные накладные производственные затраты возникают в том случае, когда продукции выпущено меньше нормальной мощности. Во всех других случаях все накладные производственные затраты относятся на себестоимость единицы продукции.
Первоначальной стоимостью запасов, изготавливаемых собственными силами предприятия, признается себестоимость их производства, которая определяется по Положению (стандарту) бухгалтерского учета № 16 «Расходы».
Первоначальной стоимостью запасов, внесенных в Уставный капитал предприятия, согласованная учредителями (участниками) предприятия их справедливая стоимость.
Первоначальной стоимостью производственных запасов, полученных предприятием безвозмездно, признается их справедливая стоимость.
Первоначальная стоимость единицы запасов, приобретенных в результате обмена на подобные запасы, равна балансовой стоимости переданных запасов.
Если балансовая стоимость переданных запасов превышает их справедливую стоимость, то первоначальной стоимостью полученных запасов является их справедливая стоимость. Разница между балансовой и справедливой стоимостью переданных запасов включается в состав расходов отчетного периода.
Первоначальная стоимость запасов, приобретенных в обмен (или частичный обмен) на неподобные запасы, равна справедливой стоимости переданных запасов, увеличенных (уменьшенных) на сумму денежных средств или их эквивалентов, которая была передана (получена) в процессе обмена.
Не включается в первоначальную стоимость запасов, а относятся к
· расходам того периода, в котором они были осуществлены (установлены): сверхнормативные потери и недостачи; проценты за пользование займами; расходы на сбыт; общехозяйственные и другие подобные расходы, которые непосредственно не связаны с приобретением и доставкой запасов и приведения их в состояние, в котором они пригодны для использования в запланированных целях.
В соответствии с п. 15 П(С)БУ 9 первоначальная стоимость запасов в бухгалтерском учете не подлежит изменению, за исключением случаев,
предусмотренных данным Положением (стандартом).
При организации учета расхода производственных запасов необходимо, прежде всего, определиться с методом их оценки. Согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета 9 «Запасы» при отпуске запасов в производство, продажи или другого выбытия оценка их осуществляется по одному из таких методов:
· идентифицированной себестоимости соответствующей единицы запасов;
· средневзвешенной себестоимости;
· себестоимости первых по времени поступления запасов (ФИФО);
· цены продажи (применяются на предприятиях торговли).
Для всех единиц бухгалтерского учета запасов, имеющие одинаковые назначения и одинаковые условия использования, применяется только один из приведенных методов.
Идентифицированная себестоимость используется при оценке запасов, которые отпускаются, и услуги, которые выполняются для специальных заказов и проектов, а также запасов, которые не заменяют один другого.
Оценка по средневзвешенной себестоимости производится по каждой единице запасов делением суммарной себестоимости остатка таких запасов на начало отчетного месяца и полученных в отчетном месяце запасов.
Оценка по нормативным затратам заключается в применении норм затрат на единицу продукции (работ, услуг), которые установлены предприятием с учетом нормативных уровней использования запасов труда, производственных мощностей и действующих цен. Для обеспечения максимального приближения нормативных затрат к фактическим нормам затрат и цены должны регулярно в нормативной базе проверяться и пересматриваться.
Каждый из этих методов имеет определенные преимущества и недостатки. Так, метод идентифицированной себестоимости определенной информации о количестве отпущенных в производство единиц определенных видов материальных ресурсов и оставшихся неизрасходованными на конец отчетного периода. Поэтому применение этого метода в учете целесообразно в условии значительной диверсификации производственных запасов, когда каждая единица обладает специфическими, только ей присущими характеристиками, то есть запасы являются однородными по своим потребительским качествам.
Метод средневзвешенной себестоимости производственных запасов дает более объективную оценку, наличия и движения производственных запасов, однако не обеспечивает достаточный контроль за правильностью их списания на издержки производства.
Если при управлении запасами использовать метод наиболее логичный (ФИФО), то в финансовых документах затраты на них в составе себестоимости будут учитываться по себестоимости самой старой и, скорее всего, самой дешевой партии, в то время как выручка от реализации продукции или услуг будет показана в текущих ценах. В зависимости от скорости оборота материально-производственных запасов учет таких затрат может отставать от реальности на месяцы и более длительные сроки. В то же время в балансе стоимость запасов будет показана по себестоимости, близкой к сложившейся на момент составления отчета, т.к. поступившие первыми более дешевые запасы были использованы в производстве.
Оценка методом ФИФО. Оценка может производиться по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов. Название метода происходит от английского выражения, метод ФИФО основан на допущении, что материальные ресурсы используются в течение месяца или иного периода в той последовательности, в которой были приобретены, т.е. ресурсы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. Причем материальные ресурсы, находящиеся в запасе на конец месяца, оцениваются по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости реализации продукции учитываются, себестоимость ранних по времени приобретений.
Запасы отображаются в бухгалтерском учете и отчетности по наименьшей из двух оценок:
1. Первоначальной стоимости за единицу
2. Стоимости реализации.
Запасы отображаются по чистой стоимости реализации, если на дату баланса их оценка снизилась или они испорчены, устарели или иным образом утратили первоначально ожидаемую экономическую выгоду. Чистая стоимость реализации определяется по каждой единице запасов вычитанием из ожидаемой цены продажи ожидаемых расходов на завершение производства и сбыт.
Сумма, на которую первоначальная стоимость превышает чистую стоимость их реализации, и стоимость полностью утраченных (испорченных или недостающих) запасов списывается на расходы отчетного периода. Суммы недостач и потерь от порчи ценностей до принятия решений о конкретных виновных отражается на забалансовых счетах. После выявления лиц, которые должны возместить потери, надлежащая к возмещению сумма зачисляется в состав дебиторской задолженности (или других активов) и дохода отчетного периода.
Закупочными ценами могут быть: договорные, цены со скидкой или надбавкой. К закупочным ценам можно отнести и фактурные цены, то есть стоимость материальных ценностей, вытекающая из счетов-фактур поставщика.
Фактурные цены определяются по договору с включением розничных наценок, скидок, стоимости вспомогательных услуг, транспортных расходов. Фактурная стоимость получаемых материальных ценностей будет разной в зависимости от методики включения в нее железнодорожного тарифа. Так, цены франко – вагон – станция назначения включают железнодорожный тариф, оплачиваемый поставщиком за счет таких средств, а цены франко – вагон – станция отправителя предусматривают, что железнодорожный тариф включается в фактурную стоимость товара сверх прейскурантной или договорной цены и оплачивается покупателем.
Предприятие, использующее оценку товарно-материальных ценностей по закупочным ценам, отражает их на соответствующих счетах бухгалтерского учета по фактурным ценам, а все прочие расходы, возникающие дополнительно, относятся к накладным расходам того периода, в котором они возникли. Для характеристики эффективности использования материальных ресурсов применяется система обобщающих и частных показателей.
Обобщающие показатели —это прибыль на рубль материальных затрат, материалоотдача, материалоемкость,коэффициент соотношений темпов роста объема производства и материальных затрат,удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, коэффициентматериальных затрат.
Прибыль на рубльматериальных затрат — наиболее обобщающий показатель эффективностииспользования материальных ресурсов; определяется делением суммы полученнойприбыли от основной деятельности на сумму материальных затрат.
Материалоотдачаопределяется делением стоимости произведенной продукции на сумму материальныхзатрат. Этот показатель характеризует отдачу материалов, т.е. количествопроизведенной продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов(сырья, материалов, топлива, энергии и т.д.).
Материалоемкостьпродукции, т.е. отношение суммы материальных затрат к стоимости произведеннойпродукции, показывает, сколько материальных затрат требуется или фактическиприходится на производство единицы продукции.
Коэффициент соотношениятемпов роста объема производства и материальных затрат определяется отношениеминдекса валового производства продукции к индексу материальных затрат; онхарактеризует в относительном выражении динамику материалоотдачи и одновременнораскрывает факторы ее роста.
Удельный весматериальных затрат в себестоимости продукции -исчисляется отношением суммыматериальных затрат к полной себестоимости произведенной продукции; динамикаэтого показателя характеризует изменение материалоемкости продукции.
Коэффициентматериальных затрат представляет собой отношение фактической суммы материальныхзатрат к плановой, пересчитанной на фактический объем выпущенной продукции. Онпоказывает, насколько экономно используются материалы в процессе производства,нет ли их перерасхода по сравнению с установленными нормами. Если коэффициентбольше 1, то это свидетельствует о перерасходе материальных ресурсов напроизводство продукции, и наоборот, если меньше 1, то материальные ресурсыиспользовались более экономно. Частные показатели применяются дляхарактеристики эффективности использования отдельных видов материальныхресурсов (сырьеемкость, металлоемкость, топливоемкость, энергоемкость и др.), атакже для характеристики уровня материалоемкости отдельных изделий.
Удельнаяматериалоемкость может быть исчислена как в стоимостном (отношение стоимостивсех потребленных материалов на единицу продукции к ее оптовой цене), так и внатуральном или условно-натуральном выражении (отношение количества или массыизрасходованных материальных ресурсов на производство 1-го вида продукции кколичеству выпущенной продукции этого вида).
Впроцессе анализа фактический уровень показателей эффективности использованияматериалов сравнивают с плановым, изучают их динамику и причины изменения (см.Приложение 4), а также влияние на объем производства продукции.
Общая материалоемкостьзависит от объема выпуска продукции и суммы материальных затрат на еепроизводство. Объем же выпуска продукции в стоимостном выражении (ВП) можетизмениться за счет количества произведенной продукции (VВП),ее структуры (Уд) и уровня отпускных цен (ЦП). Сумма материальных затрат (МЗ)также зависит от объема произведенной продукции, ее структуры, расходаматериалов на единицу продукции (УР), стоимости материалов (ЦМ). В итоге общаяматериалоемкость зависит от объема произведенной продукции, ее структуры, нормрасхода материалов на единицу продукции, цен на материальные ресурсы, отпускныхцен на продукцию.
Факторнуюмодель материалоемкости можно представить следующим образом:
/>
Влияние данных факторовна материалоемкость можно определить способом цепной подстановки, используяданные (см. Таблице 7).
Таблица 7 — Данные дляанализа материалоемкости продукции ЗАО «ОЗЭМИ»Показатель Алгоритм расчета Сумма, тыс. руб. 1. Затраты материалов на производство продукции: а) базового периода Σ(VВПi0 * УР i0 * ЦМ i0) 35000 б) базового периода, пересчитанного на фактический выпуск продукции при сохранении базовой структуры МЗ0 * ВП1 / ВП0 33350 в) по базовым нормам и ценам на фактический выпуск продукции Σ(VВПi1 * УР i0 * ЦМ i0) 39050 г) фактически по базовым ценам Σ(VВПi1 * УР i1 * ЦМ i0) 37600 д) фактические отчетного периода Σ(VВПi1 * УР i1 * ЦМ i1) 45600 II. Стоимость валового выпуска продукции: а) базового периода Σ(VВПi0 * ЦП i0) 80000 б) фактически при базовой структуре и базовых ценах Σ(VВПi1 * ЦП i0) ± ΔВПстр 76000 в) фактически при фактической структуре по базовым ценам Σ(VВПi1 * ЦП i0) 83600 г) фактически Σ(VВПi1 * ЦП i1) 100320
Наосновании приведенных данных о материальных затратах и стоимости товарной продукциирассчитаем показатели материалоемкости продукции, которые необходимы дляопределения влияния факторов на изменение ее уровня (см. Таблица 8).
Таблица8 — Факторный анализ материалоемкости продукции ЗАО «ОЗЭМИ»Показатель Условия расчета Расчет материалоемкости Уровень материалоемкости, коп. Объем производства Структура продукции Расход материала на изделие Цены на материалы Цены на продукцию to to to to to to 35 000: 80 000 43,75 Усл.1 t1 to to to to 33 350: 76 000 43,88 Усл. 2 t1 t1 to to to 39 050: 83 600 46,71 Усл. 3 t1 t1 t1 to to 37 600: 83 600 44,98 Усл. 4 t1 t1 t1 t1 to 45 600: 83 600 54,55 t1 t1 t1 t1 t1 t1 45600: 100320 45,45
Из таблицы видно, чтоматериалоемкость в целом возросла на 1,7 коп., в том числе за счет изменения:
объема выпускапродукции 43,88-43,75 = +0,13 коп.;
структуры производства 46,71-43,88= +2,83 коп.;
удельного расхода сырья 44,98-46,71=-1,73 коп.;
цен на сырье иматериалы 54,55-44,98 = +9,57 коп.;
отпускных цен напродукцию 45,45-54,55 = -9,10 коп.
Итого +1,70 коп.
Такимобразом, можно сделать вывод о том, что на предприятии в отчетном годуувеличился удельный вес продукции с более высоким уровнем материалоемкости.Достигнута некоторая экономия материалов по сравнению с утвержденными нормами,в результате чего материалоемкость снизилась на 1,73 коп., или на 3,95%.Наиболее существенное влияние на повышение материалоемкости продукции оказалрост цен на сырье и материалы в связи с инфляцией. За счет этого факторауровень материалоемкости повысился на 9,57 коп, или на 21,8%. Причем темпыроста цен на материальные ресурсы превосходили темпы роста цен на продукциюпредприятия. В связи с ростом отпускных цен материалоемкость снизилась, но не втакой степени, в какой она возросла за счет предыдущего фактора.[13]
Затем необходимопроанализировать показатели частной материалоемкости (сырьеемкостьутопливоемкость, энергоемкость) как составные части общей материалоемкости (см. Таблица9).
Таблица9 — Анализ частных показателей материалоемкости ЗАО «ОЗЭМИ»Показатель Значение показателя Изменение 1 2 Выпуск продукции, тыс. руб. 80000 100320 +20 320 Материальные затраты, тыс. руб. 35000 45600 +10 600
В том числе:
сырье, материалы и полуфабрикаты 25200 31 500 +6300 топливо 5600 7524 +1924 энергия 4200 6576 +2376 Общая материалоемкость, коп. 43,75 45,45 +1,7
В том числе:
сырьеемкость 31,5 31,4 -0,1 топливоемкость 7,0 7,5 +0,5 энергоемкость 5,25 6,55 +1,3
Следуетизучить также материалоемкость отдельных видов продукции и причины изменения ееуровня: изменение удельного расхода материалов, их стоимости и отпускных цен напродукцию. Рассчитаем их влияние на материалоемкость (ME)изделия А способом цепной подстановки:
/>
/>
/>
/>
Материалоемкостьданного вида продукции повысилась в целом на 2 коп., в том числе за счетизменения:
расходаматериалов на единицу продукции
ΔМЕур = МЕусл1 – МЕ0 =46 — 48 = -2 коп.;
цена,сырьё и материалы
ΔМЕцм = МЕусл2 – МЕусл1= 60 — 46 = +14 коп.;
отпускныхцен на продукцию
аудит производственный запас учет
ΔМЕцп = МЕ1 – МЕусл2 =50 — 60 = -10 коп.;
Последующий анализдолжен быть направлен на изучение причин изменения расхода материальныхресурсов на единицу продукции и цен на сырье и материалы. Количестворасходуемых материальных ресурсов на единицу продукции может измениться за счеткачества материалов, замены одного вида другим, техники и технологии производства,организации материально-технического снабжения и производства, квалификацииработников, изменения норм расхода, отходов и потерь и т.д. Эти причиныустанавливаются по актам о внедрении мероприятий, извещениям об изменениинормативов затрат от внедрения мероприятий и др.
Стоимость сырья иматериалов зависит также от их качества, внутригрупповой структуры, рынковсырья, роста цен на них в связи с инфляцией, транспортно-заготовительныхрасходов и др.
Знаяфакторы изменения суммы материальных затрат, влияние их на уровеньматериалоемкости можно определить следующим образом:
ΔМЕxi= ΔМЗxi/ ВП0,
гдеΔМЕxi,ΔМЗxi– абсолютный прирост соответственно материалоемкости и материальных затрат засчёт 1-го фактора.
Есликакой-либо фактор воздействует одновременно на сумму материальных затрат иобъем производства продукции, то расчет его влияния на изменение уровняматериалоемкости производится по формуле:
/>
Например,за счет использования более качественной ткани для обивки стульев суммаматериальных затрат возросла на 5300 тыс. руб., а стоимость произведеннойпродукции — на 4700 тыс. руб. Материалоемкость из-за этого повысилась на:
/>
Какуже говорилось, одним из показателей эффективности использования материальныхресурсов является прибыль на рубль материальных затрат. Ее повышениеположительно характеризует работу предприятия. В процессе анализа необходимоизучить динамику данного показателя, выполнение плана по его уровню, провестимежхозяйственные сравнения и установить факторы изменения его величины. Дляэтого можно использовать следующую факторную модель:
/>
гдеП – прибыль от реализации продукции; В – выручка от реализации продукции; Rоб– рентабельность оборота; Дв – доля выручки в общем объеме выпуска товарнойпродукции; МО – материалоотдача.
Таблица 10 — Данные дляфакторного анализа прибыли на рубль материальных затрат ЗАО «ОЗЭМИ»Показатель Значение показателя Изменение 1 2 Прибыль от реализации продукции (П), тыс. руб. 15477 17417 +1940 Выручка от реализации продукции (В), тыс. руб. 82410 96530 + 14120 Объем выпуска продукции, тыс. руб. 80000 100320 +20 320 Материальные затраты (МЗ), тыс. руб. 35000 45600 +10600 Рентабельность оборота (Воб), % 18,78 18,04 -0,74 Удельный вес выручки в общем выпуске продукции (Дв) 1,03 0,962 -0,068 Материалоотдача (МО), руб. 2,286 2,2 -0,086 Прибыль на 1 руб. материальных затрат, коп. 44,22 38,20 -6,02
Углубить факторныйанализ данного показателя можно за счет; детализации материалоотдачи ирентабельности продаж, для чего можно использовать способ пропорциональногоделения (см. Таблица 11).
Наосновании результатов анализа следует выработать тактическую и стратегическуюполитику в области ресурсосбережения, направленную на повышение эффективностииспользования материальных ресурсов на предприятии. Чтобы увеличить объемытоварной продукции на ЗАО «ОЗЭМИ» сделаем расчеты экономической эффективности.Для производственной мощности дополнительно было приобретено оборудование –конвейер, стоимостью 60000 рублей, на монтаж оборудования было затрачено 9000 рублей,при этом основная заработная плата на монтажные работы составило 1800 рублей.
Начисленияк сметной стоимости:
1.Определяютсянакладные расходы, Нр, руб., в размере 80 % от основной заработной платы срайонным коэффициентом:
Нр= 1800*1.15*0.8 = 1656
2.Определяются заготовительно-складские и транспортные расходы, Зср, руб., вразмере 20% от стоимости оборудования:
Зср= 60000*0.2 = 12000
3.Определяются прямые затраты, Пз, руб., путем сложения стоимости оборудования,стоимости монтажа, накладных расходов и заготовительно-складских расходов:
Пз= 60000+1800+12000 = 73800
4.Определяются плановые накопления, Пн, руб., в размере 30 % от прямых затрат:
Пн= 73800*0.3 = 22140
5.Определяются капитальные затраты, Кз, руб., путем суммирования прямых затрат иплановых накоплений:
Кз= 73800+22140 = 95940
Таблица.1.12 — Расчет производственной программы в натуральном и стоимостном выражении Ассортимент Норма выхода ПП, изделий Цена за 1 т., руб. ТП, тыс. руб. До Пос. До После. До. После
1. Камеры КСО-366, 386, ШВВ
2. Камеры
КТПН, КТП
3.Панели распределительные ЩО
4. ОЩВ, Я5000, ПР и прочие шкафы и ящики
5. Шкафы ВРУ, ЩРС
35
15
10
20
20
35
15
10
20
20
3570
1530
1020
2040
2040
4069,8
1744,2
1162,8
2325,6
2325,6
671,1
498,6
681,0
1392,1
1360,4
2395,9
762,8
694,7
2839,8
2775,3
2731,4
869,7
791,9
3237,4
3163,9 ИТОГО 100 100 10200 11628 — 9468,8 1079,4
Определяетсяпроизводственная программа, ПП, тонн, по формуле:
/>,
гдеПП – производственная программа Спп – суточная плановая производительность/>Рпп– рабочий плановый период Нвых – норма выхода годовой продукции
Определяетсясуточная плановая производительность после реконструкции, Спп, тонн, поформуле:
Спп= Сп*д,
гдеСп – суточная производительность д – прирост суточной производительности
Сп= 34*1,14 = 38,76
/>
/>
/>
/>
/>
/>
/>
/>
/>
Определяетсятоварная продукция, ТП, тыс. руб., по формуле:
/>,
гдеТП – товарная продукция Ц – цена за единицу продукции
/>
/>
/>
/>
/>
/>
/>
/>
/>
/>
· Расчетпоказателей экономической эффективности проводимого мероприятия
1. Определяетсясебестоимость предприятия до проведения мероприятия, Сс, тыс. руб., по формуле:
Сс= ТП*Уз,
гдеУз – уровень затрат
Сс= 9468,8*0,9783 = 9263,3
Определяютсязатраты на сырьё, Зс, руб., до реконструкции, по формуле:
Зс= Сп*Рп*Цс+Тр; Тр = Сп*Рп*Сд,
гдеЗс – затраты на сырьё Цс – цена за 1 т. сырья Тр – транспортные расходы Сд –стоимость доставки 1 т. сырья Рп – рабочий период
Тр1=34*300*23*0,35 = 82110
Зс1= 0,35*34*300*2651+8211 = 9474423
Тр2= 34*300*23*0,15 = 35190
Зс2= 0,15*34*300*1970+3519 = 3017619
Тр3= 34*300*23*0,1 = 23460
Зс3= 0,1*34*300*2690+2346 = 2747064
Тр4= 34*300*23*0,2 = 46920
Зс4= 0,2*34*300*5500+4692 = 11224692
Тр5= 34*300*23*0,2 =46920
Зс5= 0,2*34*300*5375+4692 = 10969692
Тр1= 38,76*300*23*0,35 = 93605,4
Зс1= 0,35*38,76*300*2651+936,0 = 108008,4
Тр2= 38,76*300*23*0,15 = 40116,6
Зс2= 0,15*38,76*300*197+40,1 = 34400,8
Тр3= 38,76*300*23*0,1 = 267,4
Зс3= 0,1*38,76*300*2690+267,4= 313165,2
Тр4= 38,76*300*23*0,2 = 53488,8
Зс4= 0,2*38,76*300*5500+534,8 = 1766491
Тр5= 38,76*300*23*0,2 = 53488,8
Зс5= 0,2*38,76*300*5375+534,8 = 1250544,8
2. Определяютсязатраты на топливо, Зт, руб., по формуле:
/>,
гдеНрт – Норма расхода топлива на единицу выпускаемой продукции Цт – цена 1 т.топлива с транспортными расходами
/>
/>
Определяютсязатраты на электроэнергию, Зэ, руб., по формуле:
/>,
где/> –суммарно-установленная мощность Рр – рабочий режим предприятия Тэ – тариф за 1кВт электроэнергии
Зэ= 29*300*24*1,84 = 384192
3. Определяетсяобщий фонд заработной платы, ОФЗП, руб., по формуле
ОФЗП= (Тф+Дноч.вр.+Двеч.вр.+Двред.усл..+Пр.)*Рк,
гдеТф – тарифный фонд Дноч.вр – доплата за работу в ночное время Двеч.вр – доплатаза работу в вечернее время Двред.усл – доплата за работу в вечернее время Пр. –сумма прибыли Рк – районный коэффициент
Определяетсятарифная ставка, Тст, руб., по формуле:
/>,
гдеТк – тарифный коэффициент В – месячный баланс рабочего времени (168,8 ч.)
II р. Тст = 1460/168,8*1,1 = 9,52
III р. Тст = 1460/168,8*1,21 = 10,47
IV р. Тст = 1460/168,8*1,57 = 13,58
V р. Тст = 1460/168,8*1,71 = 14,79
Определяетсясуммарно-тарифная ставка,/>,по формуле:
/>=Тст IIр*ч+Тст III р.*ч+Тст IVр.*ч+ Тст V р.,
где/> –суммарно-тарифная ставка
/>=9,52*1+10,47*1+13,58*1+14,79*1 = 48,36
Определяетсянорма выработки, Нвыр, тонн, по формуле:
/>,
гдеНвыр – норма выработки n– число смен
/>
Определяетсярасценка сдельная, Рсд, руб., по формуле:
/>,
гдеt – продолжительность смены
/>
Определяетсяприрост производственной программы, ∆ПП, по формуле:
∆ПП= ПП-ПП
∆ПП= 11628 – 10200 = 1428
Определяетсятарифный фонд, Тф, руб., по формуле:
Тф= Рсд*∆ПП,
гдеРсд – расценка сдельная ∆ПП — прирост производственной программы
Тф= 29,94*10200 = 3053
Определяетсядоплата за работу в ночное время, Дноч.вр., руб., по формуле:
/>
/>
Определяетсядоплата за работу в вечернее время, Двеч.вр., руб., по формуле:
/>
/>
Определяетсядоплата за работу в вредные условия труда, Двр.усл., руб., по формуле:
/>
/>
Определяетсясумма премии, Пр., руб., по формуле:
Пр.= (Тф+Дноч.вр.+Двеч.вр.+Двред.усл.)*% премии
Пр.= (30538+610,7+190,8+122,1)*0,95 = 3778,7
ОФЗП= (30538+610,7+190,8+122,1+3778,7)*1,15 = 8919,9
Определяютсяотчисления в единый социальный фонд, Есф, руб., по формуле:
Есф= ОФЗП*0,26%
Есф = 8919,9*0,26= 2319,1
4. Определяетсясумма амортизационных отчислений на вновь вводимое оборудование, Са, руб., поформуле:
/>,
гдеСп – стоимость первоначальная Nа– норма первоначальная
Определяетсястоимость первоначальная, Сп, руб., по формуле:
Сп= Ц+М+Тр,
гдеЦ – цена М – монтаж Тр – транспортные расходы
Определяетсятранспортные расходы, Тр, руб., по формуле:
Тр = Ц*20%
Тр = 60000*0,2 = 12000
Сп = 60000+9000+12000 = 81000
/>
5. Определяетсясебестоимость готовой продукции после проведения мероприятия, Сс, тыс. руб., поформуле:
Сс′= Сс+Дэр,
гдеДэр – дополнительные эксплуатационные расходы
Сс′= 9263,3+541,0 = 9804,4
Таблица. 1.13 — Статьизатрат Статьи затрат Сумма, тыс. руб.
Отклонения
( + перерасход
— экономия)
до
реконструкции после реконструкции
Затраты на сырьё
Затраты на топливо
Затраты на электроэнергию
Затраты на воду
Общий фонд заработной платы
Отчисления в единый социальный фонд
Амортизация
3743,3
236,36
—
1028,16
—
—
—
4267,4
269,45
384,19
1172,1
891,99
231,92
12,15
+524,0
+33,09
+384,19
+143,94
+891,99
+231,92
+12,15 ИТОГО +541,0
9.Определяется уровень затрат на рубль товарной продукции после проведениямероприятия, Уз, тыс. руб., по формуле:
/>,
/>
11.Определяется условно-годовая экономия, Угз, тыс. руб., по формуле:
Угэ= (Уэ до – Уэ после)*ТП′
Угэ= (0,978 – 0,908)* 107,9= 75,53
10.Определяется коэффициент экономической эффективности, Кэ, по формуле:
/>
/>
· анализполученных результатов экономической эффективности проводимого мероприятиясоставило: 7,950 тыс.руб.
Заключение
Организацияматериального учета является одним из наиболее сложных участков учетной работы,поэтому в комплексе мер по созданию системы бухгалтерского учета большоезначение имеет формирование полной и достоверной учетной информации о наличии,движении и использовании производственных запасов на каждом предприятии, атакже четкая организация внутрихозяйственного контроля за их сохранностью.
Впервой главе дипломной работы раскрыты основные понятия, теоретические иметодологические вопросы аудита производственных запасов. Методологическиеосновы формирования в бухгалтерском учете информации оматериально-производственных запасах организации установлены Положением побухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01)
Вовторой главе проведен анализ производственных запасов и была данахарактеристика технико-экономических показателей предприятия.
Основнымизадачами учета производственных запасов являются:
1. Правильноеи своевременное документальное отражение операций и обеспечение достоверныхданных по заготовлению, поступлению и отпуску материалов;
2. Контрольза сохранностью материалов в местах хранения и на всех этапах их движения;
3. Контрольза соблюдением установленных норм запасов;
4. Контрольза использованием материалов в производстве на базе технически обоснованныхнорм их расходования;
5. Своевременноевыявление ненужных и излишних материалов (неликвидов).
Всостав материально-производственных запасов включаются: материалы, готоваяпродукция, товары.
Материалы- один из важнейших элементов производственного цикла любой организации; онипредставляют собой предметы труда, которые используются для изготовленияпродукции, выполнения работ, оказания услуг. Их особенность состоит в том, что,участвуя в процессе производства, материалы полностью потребляются в каждом егоцикле и полностью переносят свою стоимость на вновь созданную продукцию(работы, услуги).
Готоваяпродукция – часть материально-производственных запасов, предназначенная дляпродажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса,законченная обработкой, технические и качественные характеристики которойсоответствуют условиям договора или требованиям документов в случаях,установленных законодательством.
Товары– это та часть материально-производственных запасов организации, котораяприобретена или получена от других юридических и физических лиц и предназначенадля продажи или перепродажи без дополнительной обработки. В третьей главеприведены пути совершенствования аудита производственных запасов. Былаопределена оценка экономической эффективности от внедрения рекомендаций посовершенствованию аудита производственных запасов.
Цельанализа материальных ресурсов состоит в повышении эффективности производства засчет рационального использования ресурсов.
Аудиторскаяпроверка материально-производственных запасов позволяет минимизировать рискналичия существенных ошибок в бухгалтерской отчетности.
1. Сбораудиторских доказательств осуществлялся путем проведения аудиторских процедур,которые формируются в 3 этапа: Процедуры подготовки и планирования аудита; Процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу;Заключительные процедуры.
Порезультатам проверки ЗАО «ОЗЭМИ», которая проводилась сплошным методом, сделанывыводы, что в целом на предприятии бухгалтерский учет организован всоответствии с Законом РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. № 129 – ФЗ,Положениями по бухгалтерскому учету.
Входе аудита были выявлены следующие проблемы:
1. Оборудованияпредприятия не выпускает нужное количество продукции;
2. Непрослеживаются источники поступления материальных ценностей;
3. Неорганизованный учет производственных запасов.
Порезультатам проведенного аудита были разработаны следующие рекомендации поповышению качества учета производственных запасов:
· покупкадополнительного оборудования (конвейера);
· объединитьжурнал-ордер и ведомость № 10 «Движение материальных ценностей» и создатьведомость «Аудит производственных запасов», которая отражает не только дебетовыеи кредитовые обороты по счету 10 «Материалы», но и остатки на начало, и конецотчетного периода. Она позволит проследить источники поступления и направленияиспользования учитываемых материальных ценностей на счете 10 «Материалы»;
· оперативнообеспечивать руководителей и других заинтересованных лиц необходимойинформацией для эффективного управления производственными запасами;
· ввестив обязанность заместителя главного бухгалтера проводить ежегодно передсоставлением бухгалтерской отчетности внутренний аудит, используя предложенныев дипломной работе рабочие документы.
Внедрениеперечисленных рекомендаций позволит наладить более действенный и менеетрудоемкий учет и аудит за наличием, движением и использованием материальныхресурсов. Основным направлением повышения эффективности использования производственныхзапасов является внедрение ресурсосберегающих, малоотходных и безотходных технологий.
Рациональноеиспользование запасов зависит также от полноты сбора и использования отходов иобоснованной их оценки.
Большоезначение для сохранности материалов имеет наличие технически оснащенныхскладских помещений с современными весоизмерительными приборами и устройствами,позволяющими механизировать и автоматизировать складские операции и складскойучет.
Важным условием повышенияэффективности использования материальных ресурсов является усиление личной иколлективной ответственности, а также материальной заинтересованности рабочих,руководителей в рациональном использовании указанных ресурсов.
Расчеты сделанные послепроведения мероприятия в ЗАО «ОЗЭМИ» сможет увеличить суточнуюпроизводительность на 3,4 % выпускаемого оборудования.
Такимобразом, как видно из полученных расчетов, экономический эффект от предложенныхмероприятий составил: 7,950.тыс. рублей.
Библиографический список
1. Гражданскийкодекс Российской Федерации, чч. 1, 2, 3. Налоговый кодекс РоссийскойФедерации, чч. 1, 2.
2. Федеральныйзакон Российской Федерации № 208-ФЗ от 26 декабря 2003 г. «Об акционерных обществах» (с измен. от 05.01.06 №7-ФЗ).
3. Федеральныйзакон № 129-ФЗ от 21 ноября 2003 г. «О бухгалтерском учете» (в ред. Федеральныхзаконов от 23.07.2005 № 123-ФЗ; от 28.03.2006 № 32-ФЗ; от 31.12.06 № 187-ФЗ; от31.12.06 № 191-ФЗ; от 10.01.07 № 8-ФЗ; от 30.06.07 № 86-ФЗ).
4. ФедеральныйЗакон РФ от 21 ноября 1996 г. № 129 – ФЗ «О бухгалтерском учете» (в редакцииФедеральных Законов РФ от 23.07.1998 г. № 123 – ФЗ, от 28.03.2002 N32-ФЗ, от31.12.2002 N 187-ФЗ, от31.12.2002 N 191-ФЗ, от10.01.2003 N 8-ФЗ, от30.06.2003 N 86-ФЗ) // Российскаягазета. – 1996 г. — № 228. – с. 2 – 4.
5. Плансчетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации иИнструкция по его применению. Утверждены приказомМинфина РФ от 31.10.2000 г. №94н.
6. ПриказМинистерства Финансов РФ от 9 июня 2001 г. № 44н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет материально – производственных запасов» ПБУ 5/01»// Российская газета. – 2001 г. — № 140. – с. 3.
7. Положениео порядке осуществления безналичных расчетов с физическими лицами в РоссийскойФедерации. Утверждено Банком России 1 апреля 2003 г. № 222-П. Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территорииРоссийской Федерации. Утверждено Банком России 5 января 1998г. № 14-П. Положениепо бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02) (утв.Приказом Министерства финансов РФ от 19 ноября 2002г. № 114 н). ПриказМинистерства Финансов РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально – производственных запасов» //Российская газета. – 2002 г. — № 36. – с. 4. Приказ Министерства Финансов РФ от31 октября 2000 г. N 94н «Об утвержденииплана счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельностиорганизаций и инструкции по его применению» (в редакции Приказа МинистерстваФинансов РФ от 07.05.2003 г. № 38н) // Экономика и жизнь. – 2000 г. — № 46. – с. 30 – 42. Письмо Министерства Финансов РФ от 15 марта 2001 г. N16-00-13/05 «О применении нового плана счетов бухгалтерского учета» //Экономика и жизнь. – 2001 г. — № 11. – с. 45 – 50. Алборов Д.Г. Аудит ворганизациях промышленности, торговли и АПК – М.:2008. – 190 с. Андреев В.Д.Практический аудит (справочное пособие). — М.: Экономика, 2008. – 400 с. АстаховВ. П. Бухгалтерский финансовый учет. – М.: ИКЦ «Март», 2004г. – 245 с. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, А.А.Савин, Л.В. Сотникова и др.: Под ред. проф.В.И. Подольского — 3-е изд.,перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. – 583 с. Аудит. Практикум: Учебноепособие для вузов / В.И. Подольский, Л.Г. Макарова, А.А. Савин и др.: Под ред.проф.В.И. Подольского. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. – 606 с. Барышников Н.П.Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение. — М.: ННД «Филин», 2004. –302 с. Божко П. Г. Формирование фактической себестоимости материально –производственных запасов // Бухгалтерский учет. — 2003. — № 1. – с. 35 – 36. БезрукихП. С. Бухгалтерский учет. – М.: Издательство «Норма М». — 2002. – 430 с. БелобжецкийН.А. Бухгалтерский учет и внутренний аудит. — М.: Бухгалтерский учет, 2004. –510 с.
8. Бухгалтерскийучет: Учебное пособие 4-е изд., перераб. и допол. / Под ред. проф. В.П.Астахова.– М.: ИНФА – М, 2003. – 640 с. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов /Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. – М.: ЮНИТИ — ДАНА, 2006. – 476 с. Бухгалтерскийучет. Учебник для вузов. — 3-е изд., перераб. и допол. / Под ред. проф. Ю.А.Бабаева. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. – 304 с. Бухгалтерский учет: Учебник / П.С.Безруких, В.Б. Шашкевич и др./ Под ред. П.С. Безруких 3-е изд., перераб. и доп.- М.: Бухгалтерский учет, 2007. — 576 с. Бухгалтерский учёт /под ред. Прищепы В. И., Тишкова З.А. — Минск, 2006. – 400 с. Волков Н. Г. Учетпроизводственных запасов // Бухгалтерский учет. – 2005. — №4. – С. 36 – 40. ВолковН.Г. Оценка товарно-материальных ценностей в учете и отчетности.//Бухгалтерский учет. – 2003. — № 11. — с. 22-28. Герасимова А.К., СкапенкерМ.С. Счета-фактуры: вопросов больше, чем ответов. // Экономика и жизнь. – 2003.- № 3. — с. 3-10. Гоголев А.К. Фифо и Лифо — методы оценки материальныхзапасов. // Бухгалтерский учет. – 2005. — № 8. — с. 26-34. Глушков Р.С.Практический аудит на современном предприятии: цели и задачи аудита. – М.:Север Т, 2004. – 357 с. Данилевский Ю.А. Особенности проведения аудиторскойпроверки операций с товарно-материальными ценностями. // Главбух. – 2006. — №1. — с. 4-11. Захарова А.В. Расчеты с бюджетом по НДС на основе счетов-фактур.// Бухгалтерский учет. – 2007. — специальный выпуск — с. 36. Камышанов П.И.Производственный учет в условиях рынка. // Бухгалтерский учет. – 2004. — № 8. — с. 15-22. Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерский учет и аудит. – М.:Издательство Приор, 2007. – 258 с. Карпов В.В.Бухгалтерский учет и отчетность предприятий и организаций 2004. Настольнаякнига бухгалтера. — М.: Экономика и Финансы, 2005. — 616 с. Камышанов П.И.Практическое пособие по аудиту. — М.: ИНФРА-М, 2003. – 522 с. Кирьянова З.В.Теория бухгалтерского учета: Учебник 4-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы истатистика, 2008. – 256 с. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н.,Галанина Е.Н. Бухгалтеский учет. 3-е изд., доп. — М.: Финансы и статистика,2008. – 432 с.КозловаЕ.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухучёт в организациях — М.: Финансы истатистика, 2003 – 800 с. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: ИНФРА — М,2005. — 560 с. Константинов Ю.П., Ковалёва О.В. Аудит: Учебное пособие. — М.:Издательство ПРИОР, 2004. – 320 с. Краснова Л.П., Шалашова Н.Т., Ярцева Н.М. Бухгалтерскийучет: Учебник. — М.: Юристъ, 2003. – 550 с.Луговой В.А. Учет производственных запасов: материалов, топлива, запасныхчастей, МБП. — М.: АО «Аудит», 2004. – 460 с. Луговой В.А. Организациябухгалтерского учета и отчетность. — М.: АО «Инкосаудит», 2003. – 300 с. ЛуговойВ.А. Учет материальных ресурсов. — М.: ООО «Контора», 2004. – 233 с. ЛебедеваН.В., Бычкова С.М. Инвентаризация при аудите товарно-материальных ценностей. //Бухгалтерский учет. – 2007. — № 1. — с. 40-45. Луговой В.А. Учетпроизводственных запасов. // Бухгалтерский учет. – 2006. — № 4. — с. 39-44. ЛуговойВ.А. Учет отпуска производственных запасов. // Бухгалтерский учет. – 2003. — №5. — с. 3-8. Макальская М.Л. Корреспонденция счетов (справочное пособие). М.:АО «ДНС», 2004. – 152 с. Медведев А.Н. Хозяйственные договоры и сделки:бухгалтерский и налоговый учет. — М.: ИНФРА-М, 2002. – 528 с. Настольная книгабухгалтера, 4-е изд., допю: в 4 т., т.2/ Сост. В.М. Прудников. — М.: ИНФРА-М,2006. — 640 с.Нитецкий,Кудрявцев Аудит предприятия: методология аудиторской проверки хозяйственно-финансовой деятельности. Учебное пособие. — М.: ЮТИС, 2004. – 255 с. НоводворскийВ.Д., Пономарева Л.В., Ефимова С.В. Бухгалтерская отчетность: составление ианализ. — М.: Бухгалтерский учет, 2003. – 310 с. Овсийчук М.Ф. Аудит //Аудитор. — 2006. — №311. – с. 23 – 32. Петров В. В. Учет материально –производственных запасов // Бухгалтерский учет. — 2005. — № 18. – С. 21 – 29. СавиновЛ.В. Аудит производственных запасов. // Финансовые и бухгалтерскиеконсультации. – 2004. — № 3(4). — с. 49-54. Сотникова Л.В. Теориябухгалтерского учета: Учебник / Под ред. Е.А. Музеновского. – М.: Юрмат, 2003. –640 с.
9. СавицкаяГ.В. Экономический анализ: Учеб. / Г.В. Савицкая. – 9-е изд., испр. – М.: Новоезнание, 2005. – 640с.
10. Основныенормативные акты по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности. – М.: ООО«Нитар альянс». — 2003. – 507 с. Шеремет А. Д., Суйц В. П. Аудит. — М.: 2004.