1. Валютные счета. Открытие, применениевалютного счета. Валютное платежное получение. Денежные средства в пути
1.1 Открытие счетов в иностраннойвалюте
Открытиекорреспондентских счетов банков резидентов и нерезидентов как в иностраннойвалюте, так и в гривнах осуществляется в соответствии с Декретом КабинетаМинистров Украины «О системе валютного регулирования и валютногоконтроля» и нормативных актов Национального банка Украины. После получениялицензии Национального банка Украины на осуществление валютных операций (вдальнейшем — лицензия) уполномоченные банки Украины могут заключать соглашенияоб открытии корреспондентских счетов. Учреждения, которые соответственнонормативно-правовым актам Национального банка имеют лицензию на право открытияи ведения счетов банков-корреспондентов, а также имеют открытыекорреспондентские счета в иностранной валюте и открыли у себя корреспондентскиесчета в иностранной и национальной (если она выступает как иностранная) валюте,формируют пакет документов про открытый корреспондентский счет и предоставляют информациютерриториальным управлениям Национального банка по местонахождению учреждения.Регистрации подлежат корреспондентские счета, которые открытые учреждениями приустановлении корреспондентских отношений.
Филиала банков не имеютправа открывать счета банкам и в банках, в том числе заключать договора окорреспондентских отношениях.
В данном Положенииприведенные ниже термины используются в следующем значении:
Корреспондентский счет — счет, который открывается однимбанком другому банку для осуществления межбанковских переводов. Открытиекорреспондентских счетов осуществляется путем установления между банкамикорреспондентских отношений в порядке, который определяется Национальным банкомУкраины, и на основании соответствующего договора./>/>/>
1.2 Нормативные документы,регламентирующие открытия и функционирования счетов банков-корреспондентов
— Об утверждении правилрегистрации корреспондентских счетов банков Национальным банком Украины № 343вот 15.08.2001, зарегистрированное в Министерстве юстиции Украины 04.09.2001 №780/5971 с изменениями и дополнениями;
-Закон Украины Оплатежных системах и переводах средств в Украине от 05.04.2001 № 2346-III;
-Положение об открытии ифункционировании в уполномоченных банках Украины счетов банков-корреспондентов№ 118 вот 26.03.1998, зарегистрированное в Министерстве юстиции Украины10.04.1998 № 231/2671 с изменениями и дополнениями;
-Декрет КабинетаМинистров Украины «О системе валютного регулирования и валютногоконтроля»
-Законами Украины «Опредотвращение и противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученныхпреступным путем»
-Постановление обосуществлении банками финансового мониторинга № 189 вот 14.05.2003,зарегистрированное в Министерстве юстиции Украины 20.05.2003 года № 381/7702
-Постановление обезналичных расчетах в Украине в национальной валюте № 22 вот 21.01.2004 г,зарегистрированное в Министерстве юстиции Украины 29.03.2004 года № 377/8976
-Инструкция омежбанковском переводе денег в Украине в национальной валюте № 110 вот17.03.2004, зарегистрированное в Министерстве юстиции Украины 15.04.2004 года №483/9082
— Положения о порядкесоздания и государственной регистрации банков, открытии их филиалов,представительств, отделений от 31 августа 2001 года N 375, Зарегистрировано вМинистерстве юстиции Украины 24 октября 2001 г. за N 906/6097
/>/>
1.3 Открытие и ведениекорреспондентских счетов банков резидентов и нерезидентов в иностранной валютев уполномоченных банках Украины
Если валютный счетоткрывается там, где и гривневый, и субъект уже идентифицирован, должнымобразом заполненные и подписанные бланки заявления об открытии текущего счета,то и карточки с образцами подписей могут быть представлены субъектом в банк.
Если же субъект неявляется клиентом банка, то для открытия счета необходимое обязательное личноеприсутствие:
при открытии счетаюридического лица — лиц, которые имеют право первой и второй подписи,владельцев этого юридического лица, а также физических лиц, которые имеютсущественное участие в этом юридическом действии (в случае если юридическоелицо является хозяйственным обществом);
при открытии счетафизического лица — предпринимателя — самого предпринимателя, а также егодоверенных лиц.
Перечисленные лица приобращении в банк имеют:
предъявить паспорт илидокумент, что его замещает, а также справку о присвоении идентификационногономера налогоплательщика; представителя юридического лица и частногопредпринимателя — а также и документы, которые подтверждают их полномочие;
представить документы(копии), необходимые для открытия валютного счета (рассмотренные выше).
На основании этихдокументов уполномоченный работник банка сначала осуществляет идентификациюсубъекта. После идентификации работник банка делает ксерокопии соответствующихстраниц паспорту и справки о присвоении идентификационного номера, чтозаверяются подписями работника банка и физического лица — владельца этихдокументов. Данные ксерокопии вместе с пакетом поданных документов хранятся вделе из юридического оформления счета.
Следует отметить, чтобанк имеет право затребовать и другие документы и данные, необходимые длявыяснения сути деятельности субъекта, его финансового состояния, а также личныхего представителей. В случае неподачи таких документов счет субъекту неоткрывается.
Если идентификация прошлауспешно и все необходимые документы собравшиеся, то между банком и субъектомзаключается в письменной форме договор банковского обслуживания, в котором, вчастности, определяются условия и срок открытия валютного счета, особенностиего функционирования, а также размер и условия оплаты этой услуги. Формудоговора банк разрабатывает самостоятельно.
После подписания договораработник банка в заявлении об открытии текущего счета указывает дату открытия иномер счета. Номер открытого валютного счета также указывается в карточке собразцами подписей.
Днем открытие текущегосчета в иностранной валюте считается дата, отмеченная на заявлении об открытииэтого счета в разделе «Оценки банка». До получения банком сообщения опостановлении данного счета на налоговый учет операции по нему будутосуществляться только по зачислении средств. Расходные операции можно будетосуществлять после того, как банк получит отмеченное сообщение. Форма этогосообщения приведена в дополнении 1 к Порядку представления налоговым органамСообщения об открытии (закрытие) счетов в учреждениях банков, утвержденномуприказом ДПАУ от 01.08.2001 г. №306. Оно заполняется субъектом (шариковойручкой, пастой темного цвета), после чего направляется в налоговый орган.Последний, в 3-дневной срок с момента его получения, обязанный прямо или черезсубъекта передать банку (в котором открытый счет) корешок Сообщения с оценкой опостановлении счета на налоговый учет.
Валютные счета бывают:
текущие;
кредитные;
депозитные (до 12месяцев);
распределительные.
Текущий счет — счет,который открывается банком клиенту на договорной засаде для сохранения денежныхсредств и для осуществления расчетно-кассовых операций применяя платежныеинструменты согласно условий договора и требований законодательства Украины.
Кредитные счета — открываются банками на договорной засаде и предназначаются для учета кредитов,предоставленных путем оплаты расчетных документов или перечислением кредитныхсредств на текущий счет заемщика в соответствии с условиями кредитныхсоглашений.
Распределительный счет(транзитный) — на который засчитывается выторг. Еще его называют гарантийнымили блокирующим.
Депозитные счета — открываются предприятием на определенный срок, обусловленный договором, которыйзаключается между владельцем счета и учреждением банка на определенный срок,или без определения такого срока под обусловленные проценты (доход) ипринадлежат возвращению клиенту согласно с законодательством Украины иусловиями договора.
Нормативным документом,что регулирует порядок открытия текущих счетов в иностранной валюте, естьИнструкция о порядке открытия, использования и закрытия счетов в национальной ииностранной валютах, утвержденная постановлением Правления Национального банкаУкраины от 12.11.2003 г. №492. В соответствии с ее положениями, субъект веденияхозяйства, будь то юридическая или физическое лицо — предприниматель (дальшесубъект), может открыть такой счет в каком-нибудь банке на свой выбор.Исключение из этого правила составляют случаи, когда банк не имеет возможностипринять на банковское обслуживание или если такой отказ не допускается закономили банковскими правилами.
Отказать в открытии счетабанку может, если субъект не предоставит полный пакет документов для своейидентификации или если он не согласен с условиями, в соответствии с которымибанк предоставляет клиентам свои услуги.
Таким образом, прежде чемоткрыть валютный счет, необходимо ознакомиться с условиями банка, на которыхпоследний готов этот счет открыть и в дальнейшем обслуживать. Эти условияобусловливаются в договоре банковского счета.
Если условия устраивают,и субъект останавливает свой выбор на конкретном банке, можно приступатьнепосредственно к процедуре открытия валютного счета.
Средства из текущегосчета переводятся на депозитный счет, а по окончании срока хранениявозвращаются на текущий счет.
В зависимости от суммывалюты депозитный счет может открываться нид 1 до 12 месяцев.
Минимальная суммаиностранной валюты определяется банком.
Предыдущий импортныйдепозит открывается при осуществлении бартерной операции, но не позже, чемчерез три рабочих дня с момента вступления в силу бартерного договора и действуетна весь период бартерной (товарообменной) операции.
Депозит возвращаетсясубъекту ЗЕД на протяжении трех банковских дней из даты предоставления копиитаможенной декларации, что удостоверяет получение товаров за импортом.
Валютные ресурсы, которыеучитываются предприятием, за правом принадлежности разделяют на:
собственные валютныересурсы;
валютные ресурсыособенного назначения;
ссудные валютные ресурсы.
Ссудные валютные ресурсы- это такие, которые получены предприятием на определенный срок в виде займабанка или в соответствии с определенными обязательствами перед другимикредитными учреждениями.
За открытие валютныхсчетов и осуществления операций из них предприятие платит комиссионноевознаграждение в валюте. Каждый уполномоченный банк устанавливает свои тарифыставок комиссионных вознаграждений.
Кроме того, банкстягивает из предприятий сумму в валюте в оплату почтово-телеграфных,комиссионных вознаграждений иностранных банков и других расходов, фактическисделанных в связи с осуществлением валютных операций.
Как правило, банкнасчитывает и выплачивает проценты из операций на валютных счетах. Начислениепроцентов осуществляется один раз в квартал за процентными ставками, которыеопределяются на основе ставок по краткосрочным депозитам на международномвалютном рынке.
Использование иностраннойвалюты субъектами ЗЕД должно осуществляться согласно Правил «Использованияналичной иностранной валюты на территории Украины» утвержденными постановлениемПравления НБУ от 26.03.1998 г. за №119.
Иностранная валюта, чтоесть на текущих валютных счетах, может быть за распоряжением владельца:
Переведенная за границу впринятой банковской форме из экспортно-импортных операций.
Перечисленная на счетсубъекта ЗЕД для следующего переводу за границу для оплаты импортированныхтоваров.
Перечисленная на валютныесчета другим предприятиям (нерезидентам, первым посредникам, транспортным,страховым организациям) в оплату товаров (предоставленных услуг), произведенныхэтими предприятиями.
Использованная на оплатузадолженности по кредитам в иностранной валюте, полученных в банку, банковскиекомиссии и почтово-телеграфные расходы.
Использованная на оплатукомандировочных расходов, в соответствии с действующими правилами, а также напредставительские расходы.
Для обеспечения эксплуатационныхрасходов за границей.
Использованная дляпродажи на внутреннем рынке на УМВБ.
В расчетах междурезидентами и нерезидентами в пределах торгового оборота используется каксредство платежей иностранная валюта. Такие расчеты должны осуществляться толькочерез уполномоченные банки.
Осуществление расчетовмежду резидентами и нерезидентами в пределах торгового оборота в валюте Украиныпозволяется при условии наличия индивидуальной лицензии Национального банкаУкраины.
Валюта Украины являетсяединственным законным средством платежей на территории Украины, котораяпринимается без ограничений для оплаты всех требований и обязательств, еслидругое не предусмотрено Декретом и другими актами валютного законодательстваУкраины.
Уполномоченные банкиобязаны покупать иностранную валюту на межбанковском рынке Украины подоверенности и за счет резидентов с целью обеспечения выполнения обязанностейрезидентов.
Валютные ценности идругое имущество резидентов, которое находится за пределами Украины, долженобязательно декларироваться в Национальном банке Украины.
Важнейшим заданием учетавалютных средств и операций с ними является достоверное отображениесоответствующей информации на предусмотренных для этой цели бухгалтерскихсчетах и в регистрах синтетического и аналитического учета.
Все операции по валютнымсчетам регистрируются на основании банковских выписок и прилагаемых к нимподтверждающих документов .
В банковской выпискеобязательно указываются валютные суммы (входное сальдо на начало дня, суммы изопераций, исходное сальдо на конец дня), а также в гривневом эквиваленте.
Основные счета учетаиностранной валюты, товарно-материальных ценностей, выполненных работ,предоставленных услуг во внешнеэкономической деятельности, то есть длябухгалтерского учета операций, связанных с движением валюты, должныосуществляться в соответствии с Инструкцией №291.
К суммам, которыенаходятся в дороге, принадлежат:
выторг, полученныйпредприятиями за реализованные услуги, продукцию и выполненные работы,внесенный в банк для зачисления на валютный счет;
валютные ресурсы,перечисленные на УМВР для их продажи;
средства в иностраннойвалюте, принятые к учету за телеграфным сообщением иностранного банка осделанном платеже за счет аккредитива, к поступлению подтверждающих документов(счетов-фактур, актов и тому подобное).
Методика учета за этимисчетами аналогичная методике учета иностранной валюты в кассе и на валютныхсчетах:
аналитический учетведется в соответствующих валютах;
синтетический учет — вденежной единице Украины.
Бухгалтерия предприятияпроверяет правильность и обоснованность проведенных банком операций зарасчетными счетами и, если будет выявлена ошибка, сообщает отделение банка напротяжении 10 дней из дня получения выписки. Исправления в выписке банкаподтверждаются подписью главного бухгалтера учреждения банка и отпечаткомкруглой печати. Исправления в первичных документах не позволяется.
Банк выдает выписки вразрезе валют и в украинской гривне. Параллельно с записями в журналах-ордерахпо валютным счетам в денежной единице Украины, необходимо также отображатьаналогичные записи в валюте открытого счета по ее номиналу. Для этого открываютвторой комплект учетных регистров, или делают запись данных через дробь.
Учитывая национальныйплан счетов, синтетический учет наличия и движения валютных ресурсов, а такжеразных операций внешнеэкономической деятельности рекомендуется осуществлятьучет валютных поступлений и продажи на таких счетах .
Основные счета для учетаопераций в иностранной валютеНаименования счета Примечания
302-«Касса в иностранной валюте»
304-«Операционная касса в иностранной валюте» По счету 302 отображаются поступления средств в иностранной валюте 312-«Текущие счета в иностранной валюте» Эти счета в соответствии с Инструкцией № 291 предназначены для обобщения информации про наличие и движение денежных средств 333-«Деньги в дороге в национальной валюте»
Несмотря на то, что названный счет на валютный,
Именно он используется при покупке иностранной валюты
334-«Деньги в дороге в
иностранной валюте» Этот субсчет применяется как правило при осуществлении операций по продаже иностранной валюты
362-«Расчеты с иностранными покупателями»
3621-«Расчеты с иностранными покупателями и заказчиками» Аналитический учет ведется в валюте, обусловленной договором с каждым покупателем 3622-«Расчеты см иностранными покупателями по бартерным операциям»
372-«Расчеты с подотчетными лицами»
40-«Уставный фонд» 6321-«Расчеты с иностранными поставщиками и заказчиками»
Этот учет за товарно-материальные ценности, выполненный работы, предоставленные услуги.
Аналитический учет ведется
по каждому поставщику отдельно в разрезе каждого
документа на оплату «714»-Доход от курсовой разницы» Обобщается информация про доходы от курсовых разниц
Таким образомбухгалтерский учет наличной иностранной валюты осуществляется на счетах 3класса 302 «Касса в иностранной валюте». К данному счетуоткрываются субсчета четвертого порядка на каждую иностранную валюту,находящуюся в кассе предприятия. Например:
3021 «Касса виностранной валюте. Доллары США»;
3022 «Касса виностранной валюте. Евро».
По дебету счета 302«Касса в иностранной валюте» отражается поступление иностранныхденежных средств в кассу предприятия, по кредиту — выплата (выдача) иностранныхденежных средств из кассы предприятия.
На предприятиях, гдеработают операционные кассы (продажа билетов, оплата услуг связи, обмен валютыи т.п.), открывается субсчет «Операционная касса в иностраннойвалюте» в разрезе валют.
Отражение в бухучетекурсовых разниц зависит от того, какая это курсовая разница. Исходя из природыкурсовых разниц их можно разделить на
— операционную курсовуюразницу;
— неоперационную курсовуюразницу.
Согласно П(С)БУ 3, операционнаядеятельность — это основная деятельность предприятия, а также другие видыдеятельности, не являющиеся инвестиционной или финансовой деятельностью.
Курсовые разницы можноразделить и по результатам изменения стоимости иностранной валюты:
- положительная курсоваяразница;
— отрицательная курсоваяразница.
Исходя из того, какая возниклана предприятии курсовая разница, ее учет может быть отражен на следующихсчетах:
1. 714 «Доход отоперационной курсовой разницы» — обобщается информация о доходах от положительных курсовыхразниц по активам и обязательствам предприятия, связанным с операционнойдеятельностью предприятия;
2. 744 «Доход отнеоперационной курсовой разницы» — обобщается информация о положительных курсовых разницах поактивам и обязательствам в инвалюте, связанным с финансовой и инвестиционнойдеятельностью предприятия;
3. 945 «Расходыот операционной курсовой разницы» — ведется учет потерь по активам и обязательствамоперационной деятельности предприятия от изменения курса гривни к инвалюте(отрицательная курсовая разница);
4. 974 «Потери отнеоперационных курсовых разниц» — отражаются потери по активам и обязательствамнеоперационной деятельности предприятия от изменения курса гривни к инвалюте(отрицательная курсовая разница).
Если предприятиеиспользует счета класса 8, то курсовые разницы необходимо отражать на счетах 84«Прочие операционные расходы» и 85 «Прочие затраты».
Для всех перечисленныхвыше счетов, на которых отражаются курсовые разницы, необходимо открыватьсубсчета порядка 4 на каждую валюту.
Рассмотрим порядокотражения в бухгалтерском учете кассовых операций по инвалюте на примере, в томчисле курсовых разниц.
Пример 1. Остаток иностранной валюты (долларыСША) на конец предыдущего рабочего дня (05.01.2002 г.) — 200,00 USD, чтосоставило1059,64 грн по курсу НБУ 5,2982 грн за $1 на 05.01.2002 г. На08.01.2002 г. курс НБУ — 5,2985 грн за $1. Исходя из приведенных данных отразимоперации по счету 30 «Касса»:
№ п/п Содержание операции Сумма Бухгалтерские проводки Д-т К-т 1 Отражение положительной курсовой разницы, возникшей по сумме остатка инвалюты в кассе 0,00 USD 0,06 грн 3022 «Касса в иностранной валюте» курсовая разница, доллары США 7141 «Доход от операционной курсовой разницы», доллары США
Пример 2. Остаток иностранной валюты (долларыСША) на конец предыдущего рабочего дня (05.01.2002 г.) — 200,00 USD, чтосоставило 1059,64 грн по курсу НБУ 5,2982 грн за $1 на 05.01.2002 г. На08.01.2002 г. курс НБУ — 5,2980 грн за $1. Исходя из данных примера отразимоперации, которые проходят только по кассе ООО «Восток»:№ п/п Содержание операции Сумма Бухгалтерские проводки Д-т К-т 1 Отражение отрицательной курсовой разницы, возникшей по сумме остатка инвалюты в кассе 0,00 USD 0,04 грн 9451 «Расходы от операционной курсовой разницы», доллары США 3022 «Касса в иностранной валюте» курсовая разница, доллары США
Пример 3. 08.01.2002 г. ООО «Альфа»произвело расчет за отгруженную продукцию, уплатив в кассу ООО«Восток» сумму в размере 500,00 USD /2649,25 грн. Также 08.01.2002 г.ООО «Восток» произвело расчет за отгруженную продукцию, уплатив вкассу ООО «Бета» в сумме 300,00 USD /1589,40 грн. Исходя из данныхпримера отразим операции, которые проходят только по кассе ООО«Восток»:№ п/п Содержание операции Сумма Бухгалтерские проводки Д-т К-т 1 Поступление наличных денежных средств в кассу предприятия 500,00 USD 2649,25 грн 3021 «Касса в иностранной валюте», доллары США 361 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 2 Расчет наличными денежными средствами из кассы предприятия 300,00 USD 1589,40 грн 631 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 3021 «Касса в иностранной валюте,» доллары США
Валютное платежноеполучение
Под операциями и учетомналичной иностранной валюты необходимо подразумевать операции по ее получению иоприходованию в кассу предприятия, выдаче из кассы, бухгалтерский и налоговыйучет наличной иностранной валюты в кассе. Исходя из этого рассмотрим операции иучет наличной иностранной валюты в следующем порядке:
— получение иоприходование наличной иностранной валюты в кассу;
— лимит кассы виностранной валюте;
— выдача наличнойиностранной валюты из кассы предприятия;
— курсовые разницы,возникающие в отношении наличной иностранной валюты в кассе;
— бухгалтерский учетиностранной валюты в кассе предприятия;
— налоговый учетиностранной валюты.
Получение иоприходование иностранной валюты в кассу предприятия
Итак, мы определили цели,на которые предприятие может использовать иностранную валюту. Следующим этапомбудет оприходование иностранной валюты в кассу предприятия.
Как известно, в кассуденьги могут поступить несколькими путями:
— получение наличнойиностранной валюты из банка;
— получение наличнойиностранной валюты в качестве выручки от реализации;
— другие пути поступленияиностранной валюты в кассу предприятия (например возврат аванса, выданного накомандировку).
Рассмотрим эти вариантыпо отдельности.
Получение наличнойиностранной валюты из банка
Для начала напомним, чтоПостановлением №527 определено: банки открывают текущий счет в иностраннойвалюте зарегистрированным в установленном действующим законодательством порядкеюридическим лицам и физическим лицам — субъектам предпринимательскойдеятельности.
Текущий счет виностранной валюте согласно действующему законодательству открываетсяпредприятию или физическим лицам — субъектам предпринимательской деятельности(резидентам) для проведения расчетов в пределах действующего законодательстваУкраины, в том числе при осуществлении текущих операций, определенныхдействующим законодательством Украины, в наличной иностранной валюте.
Таким образом, выдачуюридическому лицу наличной иностранной валюты с текущего валютного счета всвободно конвертируемой валюте осуществляет уполномоченный банк.
Также уполномоченный банкможет выдавать наличную иностранную валюту юридическому лицу и без наличия утакого лица текущего валютного счета.
Постановлением №119определяются условия и порядок получения наличной иностранной валюты натерритории Украины.
Наиболеераспространенными случаями является получение наличной иностранной валюты стекущего счета на командировку и на эксплуатационные затраты за границей.
Наличную иностраннуювалюту с текущего валютного счета в свободно конвертируемой валютеуполномоченный банк выдает при наличии заявления юридического лица — резидента(имеется в виду также предприниматель, осуществляющий свою деятельность безсоздания юридического лица) или постоянного представительства юридического лица- нерезидента.
Заявление на получениеналичной иностранной валюты с текущего валютного счета на командировку (см.образец №1) составляется в произвольной форме и должно обязательно содержатьследующие данные:
/>
— номер и дата приказа(распоряжение);
— фамилия, имя и отчестволица, отбывающего за границу;
— срок пребывания заграницей;
— расчет затрат.
Заявление на получениеналичной иностранной валюты с текущего валютного счета (см. образец №2) наэксплуатационные затраты за границей составляется в произвольной форме и должнообязательно содержать следующие данные:
/>
— цель выезда;
— фамилия, имя и отчестволица, вывозящего иностранную валюту на эксплуатационные нужды;
— расчет затрат.
Наличную иностраннуювалюту на эксплуатационные затраты транспортных средств за границейуполномоченный банк выдает юридическим лицам — резидентам или постояннымпредставительствам юридических лиц — нерезидентов, которые занимаютсяперевозкой грузов и пассажиров за границу собственными (арендованными,зафрахтованными) самолетами, судами, автотранспортными средствами.
Также подается поручениеруководителя предприятия работнику на получение средств на командировку или наэксплуатационные затраты в кассе уполномоченного банка в устной или письменнойформе. Поручение также составляется в произвольной форме (о нем ниже).
Документы,предоставляемые для выплаты иностранной валюты на командировку за границу,остаются в уполномоченном банке.
В случае если упредприятия отсутствует текущий валютный счет, то для получения наличнойиностранной валюты необходимо подать те же документы, что и для полученияналичной иностранной валюты при наличии текущего валютного счета. При этом взаявлении необходимо указать:
— вместо номера текущегосчета в иностранной валюте — номер текущего счета в национальной валюте.
— в самом заявленииуказать следующий текст:
Образец
«Просим снять снашего текущего счета в национальной валюте денежные средства для приобретенияиностранной валюты в сумме 100,00 USD. Приобретенную иностранную валюту выдатьВоскобойнику Андрею Филипповичу для расходов на эксплуатационные расходы всоответствии с расчетом затрат (расчет прилагается), а также в соответствии сраспоряжением руководителя от 24.12.2001 г. №27. Период пребывания ВоскобойникаА. Ф. за границей — с 02.01.2002 г. по 08.01.2002 г. Стоимость услуг банкапросим списать с нашего текущего счета в национальной валюте».
При получении таким путемналичной иностранной валюты необходимо помнить, что в сумму, снятую с текущегосчета в национальной валюте, будет входить:
— стоимость иностраннойвалюты на межбанковской валютной бирже;
— стоимость услуг банкана приобретение иностранной валюты;
— сумма пенсионного сбора(в размере 1% от стоимости приобретаемой валюты), которая должна быть уплаченапри приобретении иностранной валюты.
Полученную в банке такимпутем наличную иностранную валюту мы рекомендуем оприходовать в кассупредприятия. В дальнейшем ее можно сразу же или через определенный периодиспользовать по назначению.
Для оприходованияинвалюты в кассу необходимы следующие документы:
1. Приходныйкассовый ордер(далее — ПКО) (порядок оформления ПКО см. рис.).
/>
Особенности заполненияПКО
Для оприходованияналичной иностранной валюты в кассу предприятия не разработан первичныйдокумент. Поэтому предприятия вынуждены использовать бланк ПКО, разработанныйдля отражения операций в национальной валюте. Исходя из этого при заполненииПКО необходимо:
— в графе«Сумма» указывать цифрами сумму, выраженную в иностранной валюте, ачерез дробь — сумму, выраженную в национальной валюте по курсу НБУ на датуосуществления операции.
— прописью указыватьсумму в иностранной валюте, с указанием суммы в национальной валюте и курса НБУна дату осуществления операции.
2.Копия поручения(распоряжения) (еслипоручение было дано в письменной форме) руководителя на получение денежныхсредств в инвалюте на командировку или на эксплуатационные затраты в кассеобслуживающего предприятие банка. Этот документ, если он составляетсяписьменно, имеет произвольную форму (см. рис.).
/>
/>
Получение наличнойиностранной валюты в качестве выручки от реализации продукции (товаров, работ,услуг)
Такой вариант поступленияналичной иностранной валюты маловероятен, но все же возможен. Но для того чтобыиспользовать наличную иностранную валюту в качестве средства платежа,необходима соответствующая лицензия. Исходя из этого предприятие, принимающееналичную иностранную валюту в кассу, должно иметь индивидуальную лицензию(постоянную или разовую) НБУ на осуществление расчетов в иностранной валюте.
Ведь если такая лицензияотсутствует, а наличная иностранная валюта поступила в кассу, то договор, всоответствии с которым осуществляются расчеты, контролирующие органы могутпризнать недействительным.
Если наличной иностраннойвалютой рассчитываются физлица, то необходимо учитывать следующее: всоответствии с Положением №119, они могут осуществлять такие расчеты, толькоесли не могут обменять иностранную валюту на национальную валюту.
Такое утверждение сразуже вызывает множество вопросов:
— как удостовериться, чтофизлицо не может обменять иностранную валюту на национальную валюту?
— если все же такой обменвалют нельзя осуществить, то как в дальнейшем это можно подтвердить? И т. д.
В ситуации, когда физлицорасплачивается наличной иностранной валютой, рекомендуем:
1. Если возможно,перенести сам факт расчета за предоставленную продукцию (товары, работы,услуги) до того момента, пока физлицо не сможет произвести обмен валют.Дальнейшей мотивацией может быть то, что физлицо рассчитывается за товарыналичной иностранной валютой по причине того, что все обменные пункты (банки)уже не осуществляют обмен.
2. Если невозможноперенести операцию, то предприятию необходимы документы (их копии), косвенноподтверждающие, что физлицо не может осуществить операцию по обмену иностраннойвалюты на национальную валюту. Например, если это командированный, который неможет обменять валюту по причине того, что он уезжает из населенного пункта,снимите копию с его билета, где указано время отбытия автобуса (поезда,самолета).
В дальнейшем оприходованиеинвалюты происходит так же, как и при операциях получения иностранной валюты избанка.
/>Прочиепоступления инвалюты в кассу предприятия
К прочим поступленияминвалюты в кассу предприятия можно отнести:
— возврат в кассупредоставленных предприятием другим юрлицам (или физлицам) ссуд в инвалюте;
— возвратнеиспользованных подотчетных сумм лицом, находившимся в командировке заграницей.
— возврат в кассупредприятия уплаченных (как безналичным, так и наличным способом) авансов заприобретаемую продукцию (товары, работы услуги) другим юрлицам или физлицам;
— и т. д.
Все эти поступленияинвалюты в кассу предприятия оформляются ПКО. При этом кассиру могутпотребоваться дополнительные документы, например копия авансового отчета и т.п.
Денежные средства впути
Денежная наличность,отосланная из касс торговых, зрелищных, транспортных и других предприятий иорганизаций кредитному учреждению для зачисления на счет этих предприятий(организаций), но не поступившая на счет в течение некоторого времени поусловиям связи и доставки.
Что касается денежныхсредств находящихся в пути, то данные субсчета используются в случаях, когдаденежные средства были списаны или выданы с какого либо счета (кассы), но ещене поступили по назначению.
№ п/п
Содержание операции
Бухгалтерский учет
Сумма, грн
Налоговый учет*
Д-т
К-т
ВД
ВР 1 Поступили в кассу предприятия почтовые марки 331 372 20,00 - 20,00 2 Переданы марки в секретариат и использованы для наклейки на исходящую корреспонденцию 92 331 20,00 - -
Пример 1
Денежные средства в видевыручки от реализации товаров в сумме 7340,00 грн. с операционной кассымагазина, принадлежащего предприятию ООО «Золотая марка» 30 мая в 2000 были сданы в кассу банка для зачисления на текущий счет. Данная операциябухгалтером ООО «Золотая марка» была отражена в отчете за май. Натекущий счет предприятия 7340,00 гри. в мае месяце не поступило, чтоподтверждено предоставленными банком выписками по счету. Даннаясумма была зачислена на текущий счет предприятия только второго июня.
Дата
Содержание операции
Бухгалтерский учет
Сумма, грн
Налоговый учет
Д-т
К-т
ВД
ВР 30 мая Передана выручка с кассы магазина в кассу банка для зачисления на текущий счет. 333 30121 7340,00 - - 2 июня Денежные средства, поступившие в кассу банка, зачислены на текущий счет. 311 333 7340,00 - -
Аналогично отражаютсяоперации по находящимся в пути денежным средствам в иностранной валюте, толькосубсчет используется другой, 334 и при их осуществлении необходимо помнить обособенностях учета иностранной валюты
2.Инностранная валюта. Фунт-стерлинг,номиналы фунта стерлинга
К валюте относятсяденежные знаки иностранных государств, а также платежные и кредитные документы,используемые в международных расчетах и выражаемые в иностранных денежныхзнаках.
Современному капитализмуприсущи неустойчивые, падающие валюты. В течение длительного времени имеютместо систематические инфляции и девальвации валюты. Поэтому, многиекапиталистические страны пытаются искусственно поддерживать номинальное золотоесодержание своих валют. В некоторых же странах курс поддерживается при помощивалютных ограничений.
Валюта подразделяется наконвертируемую, частично конвертируемую и неконвертируемую. Валюта тех стран,которые отменили валютные ограничения, как для резидентов, так и длянерезидентов, является конвертируемой, то есть может обмениваться на любуюдругую иностранную валюту. Валюта тех стран, которые не по всем валютнымоперациям отменили валютные ограничения, является частично конвертируемой. Ктакому виду валют относится валюта большинства западноевропейских стран, вкоторых отменены валютные ограничения для нерезидентов, что дает им возможностьбеспрепятственно переводить экспортную выручку и суммы на банковских счетах вдоллары, или любые другие, полностью или частично конвертируемые валюты.
К неконвертируемымвалютам относится валюта тех стран, в которых сохранены все ограничения повалютным операциям для резидентов и нерезидентов. В частности, это валюта развивающихсяи зависимых стран, курсы валют которых, устанавливаются на выгодном дляиностранных монополий, уровне.
В социалистическихстранах устойчивость валюты в основном обеспечивает товарная масса, попадающаяв обращение через кооперативную и государственную торговлю по плановым ценам.Также устойчивость этих валют опирается и на государственный золотой запас, какна одно из обеспечений валюты.
Таком образом иностраннаявалюта — этоиностранные денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монет, находящиесяв обороте и являющиеся законным платежным средством на территориисоответствующего иностранного государства, а также изъятые из оборота илиизымаемые из него, но подлежащие обмену на денежные знаки, находящиеся вобороте, средства в денежных единицах иностранных государств и международныхрасчетных (клиринговых) единицах, которые находятся на счетах или вносятся вбанковские и другие кредитно-финансовые учреждения за пределами Украины.
Кроме того, к валютнымценностям, которые принадлежат резидентам и нерезидентам — собственникамвалютных ценностей, отнесены также платежные документы и прочие ценные бумаги(акции, облигации, купоны к ним, векселя (тратты), долговые расписки,аккредитивы, чеки, банковские приказы, депозитные сертификаты, другие финансовыеи банковские документы), выраженные в иностранной валюте или банковскихметаллах.
Английский фунтстерлинговпоявился на свет намного раньше, чем единая европейская валюта и американскийдоллар. После упразднения национальных валют европейских стран фунт осталсяодной из самых «возрастных» денежных единиц Старого Света, нопо-прежнему самой надежной и весомой. Впервые монета в один фунт стерлинговбыла отчеканена в 1489 году — за три года до открытия Америки Колумбом. Тогданазвание «фунт стерлингов» еще не применялось, а отчеканенная монетаименовалась «золотой соверен». Вес этой монеты составлял 15,47 (подругим данным — 15,55) грамм, выполнена она была из золота 994-й пробы, что какраз соответствовало стоимости одного фунта серебряных монет или 20 шиллингам по12 пенсов. На аверсе монеты был изображен король Генрих VII, сидящий на троне,на реверсе изображалась роза с гербом Англии. Название монеты — «соверен» — своим происхождением обязано изображению на аверсекороля, суверена всех подданных английской Короны.
С установлением вВеликобритании золотого стандарта в 1816 году соверен становится основноймонетной единицей, равной по массе 7,32 грамма чистого золота. В 1917 годуизготовление этих монет для внутреннего обращения прекратилась, с этого моментаих чеканили лишь для продажи на международных рынках золота. Выпуск банкнот вфунтах стерлингов начат Английским банком с 1694 года. После отмены золотогостандарта и прекращения размена банкнот на золото фунт стерлингов несколькообесценился: его паритет к доллару США снизился с 4,86 долларов до 3,51долларов в 1932 году. В дальнейшем фунт стерлингов неоднократнодевальвировался.
В ноябре 1967 года егокурс к доллару США составлял 2,4 доллара (официальное золотое содержаниеравнялось 2,13281 грамма). С июня 1972 года валютный паритет фунта стерлингов иотносительно узкие рамки колебаний его курса официально не поддерживаются(введен «плавающий курс»). 5 марта 1976 года курс английского фунтастерлингов впервые в истории опустился ниже двух долларов за фунт, в июне 1977года курс фунта стерлингов к доллару США составил 1,72 доллара. Спустя тридцатьлет — в 2007 году — курс фунта составлял 1,92-2,10 доллара, что позволяетбританской валюте сохранять гордое звание самой дорогой в мире.
Таким образомнациональной валютой Великобритании является фунт стерлингов. Он равняется 20шиллингам или 240 пенсам. Как счетная единица в 240 пенсов фунт употреблялсяуже в 10 веке. Со второй половины 12 века началась чеканка монет типа пенсов,известных как «стерлинги», вот тогда и возникло название фунт стерлингов.
Вообще, имеетсянесколько версий происхождения названия фунт стерлингов. Некоторыеисточники считают, что название появилось в XII веке и первоначально означалобуквально «фунт чистого серебра». Это связано со «стерлингом»— древнейанглийской серебряной монетой. 240 монет имели вес 1 фунт (453,6 грамм).Крупные покупки выражали в «фунтах стерлингов». С другой стороны это был способпроверки полновесности монет — если вес 240 монет не был равен 1 фунту, монеты могли быть фальшивыми или слишком изношенными.
В 1955 году Оксфордскийсловарь английского языка предложил версию, согласно которой название стерлингдатируется около 1300 года и происходит от бытового названия серебряногонорманского пенни, на котором имелись маленькие звёздочки (на староанглийском: steorling).
Наиболее распространенатеория Уолтера Пинчебека (Walter de Pinchebek), согласно которой ранееиспользовалось название «Easterling Silver» (серебро с восточныхземель), которое обозначало характерный сплав серебра 925 пробы из которогоизготавливались монеты в северной Германии. Эту область из пяти городовангличане называли «Easterling», в XII веке она вошла в состав Ганзейскогосоюза (Hanseatic League, Ганза). Этот район имел в Лондоне своёпредставительство («контору»), вёл активную торговлю с Англией, оплачиваятовары местными монетами, которые имели высокое качество и твёрдость (чистоесеребро слишком мягкое и быстро стирается). Король Генри II начиная с 1158 годасделал подобный сплав стандартом для монет Англии. Постепенно в речи названиесплава сократилось до «Sterling Silver» и стало эквивалентом «монетноесеребро».
Название окончательнозакрепляется за денежной единицей с 1694 года, когда банк Англии впервыеначинает выпуск банкнот.
В современном английскомязыке для обозначения денег Великобритании употребляется слово фунт (англ.pound, например, This car costs 10,000 pounds). Для отличия британской валюты от одноимённых валют других стран в официальныхдокументах используют полную форму фунт стерлингов (англ. poundsterling). В биржевой практике получилораспространение название стерлинг (англ. sterling, например, The dealer bought sterling and sold US dollars). В менее официальных текстахвстречается термин Британский фунт (англ. Britishpound). В разговорной речи используетсяслово англ. quid, происхождение которого усматриваютв латинской фразе «quid pro quo».
С февраля 1971 года фунтбыл приведен к десятичной системе. На разменной монете чеканились надписи «Newpence (penny)» до 1982 года.
Десятичная монетная система
Впервые эти монетыпоявились в 1968 году. Это были монеты в 5 (5p) и 10 (10p) пенсов, которые былиэквивалентны и находились в регулярном обращении с монетами по 1(1/-) и 2(2/-)шиллинга. Изогнутый равносторонний семиугольник, 50-пенсовой (50p) монеты измедно-никелевого сплава заменил 10-ти (10/-) шиллинговую банкноту в 1969 году.Десятичная монетная система вступила в силу, когда количество таких монетдостигло всеобщего распространения и введением в 1971 году бронзовых монет впол-, один- и два пенса и выводом из обращения монет в 1(1d) и 3(3d) пенни.Старые шестипенсовые (6d) монеты были в обращении со стоимостью два с половинойпенса до 1980 года. В 1982, слово «new» было убрано с чеканившихся монет, такжебыла представлена 20-пенсовая (20p) монета, следовавшая за однофунтовой (£1)монетой в 1983 году. Полпенсовая (½p) монета последний раз былаотчеканена в 1983 году и вышла из обращения в 1984 году. С началом 1990-ыхгодов произошла замена материала монет с бронзового на сталь с медным покрытиеми уменьшение в размере 5-ти, 10-ти и 50-ти пенсовых монет. Старые 1 шиллинговыемонеты, которые оставались в обращении со стоимостью 10 пенсов, были выведеныиз обращения в 1991 году с последующим уменьшением размера пятипенсовых монет,двухшиллинговые монеты были также выведены из обращения в 1993 году. Биметаллическаядвухфунтовая (£2) монета была введена в оборот в 1998 году.
В настоящее времястарейшие находящиеся в обращении монеты в Великобритании — это однопенсовые(1p) и двухпенсовые (2p) медные монеты впервые представленные в 1971 году. Довведения десятичной монетной системы размен монет мог содержать монетывозрастом сто лет и более, с любым из пяти монархов на лицевой стороне.
В 1992 году составматериала одно- (1p) и двух- (2p) пенсовых монет изменился с бронзового насталь с медным покрытием. Новые монеты с сердечником из стали можно отобратьпри помощи магнита, между тем полностью бронзовые монеты будут постепенноизыматься из регулярного обращения. Сегодня Британия остается одной из немногихсовременных стран, где большое количество монет имеет ценность, сходную позначению с гарантией «золота» старых соверенов.
В апреле 2008 года быланачата обширная смена стиля монет. Монеты нового стиля выпускались в обращениепостепенно, начиная с лета 2008 года. Новые реверсы монет в 1p, 2p, 5p, 10p,20p и 50p содержат часть Королевского Щита, а новая фунтовая монета содержитвесь щит. Монеты имеют те же характеристики как и со старым стилем (которые всееще остаются в обращении).
/>
Со сменой внешнего видамонет в 2008 году связан интересный казус. В 2008 году королевский монетныйдвор чеканил монеты и старого и нового типов, и в ноябре 2008 года частьдвадцатипенсовых монет, была выпущена без указания какой-либо даты. Произошлоэто в вязи с тем, что на старых монетах этого номинала дата была помещена настороне, противоположной портрету Королевы Елизавет II (реверс), в то время,как на новых монтеах дата помещается как раз на стороне, где расположен портрет(аверс) (см. рисунки). При чеканке «неправильной» монеты по ошибке былииспользованы старый штемпель аверса (без даты) и новый штемпель реверса (тоже бездаты). По официальной информации (сайт Королевского монетного двора) такойнедостаток затронул не более, чем 250 000 монет из 136 000 000 выпушенных вэтом году двадцатипенсовиков. По неофициальным данным это первая британскаямонета без даты за последние 300 лет.
Фунт стерлингов как резервная валюта
Фунт стерлингов являлсяосновной резервной валютой в большинстве стран мира в XVIII и XIX веках.Тяжелая экономическая ситуация в Великобритании после Второй мировой войны иусиление доминирования США в мировой экономике привело к потере фунтомстерлингов статуса наиболее значимой валюты. В середине 2006 года он сталтретьей наиболее широко распространенной резервной валютой, получив всплескпопулярности в последние годы.
Претерпев за последниедесятилетия ряд девальваций, курс фунта медленно снижается. Самый низкий курс кдоллару за всю историю существования фунта стерлингов был зафиксирован в 1985году и составил 1.0463, но в последующие годы он реабилитировался.
Наряду с другимиевропейскими валютами, такими как испанская песета и итальянская лира, фунтстерлингов признается «традиционно слабой валютой», поэтому он так сильно ичасто подвержен девальвациям. Максимальное значение курса фунта стерлингов былов 1946 году. Можно сказать, что английская валюта прогрессирующеобесценивается.
Признакиподлинности фунта стерлингов.
1. Бумага ирельефная печать. Банкноты отпечатаны на специальной бумаге, при прикосновении к которойвозникает уникальное ощущение: если провести пальцем по банкноте, можноощутить рельефную печать около слов «Bank of England» на лицевойстороне банкноты. 2. Металлическая нить. Металлическая нить, «вживленная» вбумагу, присутствует на каждой банкноте. На банкнотах номиналом 5, 10, 20 фунтов стерлингов пунктирная линия серебряного цвета находится на задней части банкноты, набанкноте номиналом 50 – на лицевой части. При просмотре банкноты против светанить превращается в сплошную темную линию.
3. Водяной знак. При просмотре банкноты против светавиден водяной знак в виде портрета Королевы.
4. Качествопечати. Печатьвыполнена очень четко, все элементы отчетливо видны.
5. Голограмма. Когда вы наклоняете купюру, то изображениена голограмме изменяется: от «Британии» до цифрового обозначения номиналабанкноты.
6.Ультрафиолетовая защита. При просмотре банкноты под ультрафиолетовым излучением можноувидеть номинал банкноты.
7. Микротекст. Используя увеличительное стекломожно увидеть под портретом Королевы линию, состоящую из букв и цифр.
8.Просматриваемое изображение. На банкноте номиналом 20 фунтов стерлингов (новый выпуск) присутствует просматриваемое изображение. При просмотре на светизображение становится целостным.
Кто изображен назадней части банкноты
£5 банкнота(Elizabeth Fry) Размер: 135mm x 70mm
£10 банкнота(Charles Darwin) Размер: 142mm x 75mm
£20 банкнота (SirEdward Elgar) (старый выпуск) Размер: 149mm x 80mm
£20 банкнота (AdamSmith) (новый выпуск) Размер: 149mm x 80mm
£50 банкнота (Sir John Houblon) Размер: 156mm x 85mm
Литература
1. Об утверждении правил регистрации корреспондентских счетов банковНациональным банком Украины № 343 вот 15.08.2001, зарегистрированное вМинистерстве юстиции Украины 04.09.2001 № 780/5971 с изменениями идополнениями;
2.Декрет Кабинета Министров Украины «О системе валютного регулированияи валютного контроля»
3.Кадуріна Л.О.., Стрельникова М.С. блікзовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України:теорія, практика, рекомендації: авчальний посібник. –: Центр учбовоїлітератури,2007 -606с.
5..Pound sterling, Encyclopaedia Britannica .http://www.telegraph.co.uk/news/newstopics/howaboutthat/5676529/Mix-up-at-Royal-Mint-creates-dateless-20p-pieces-worth-50.html lenta.ru/news/2009/06/29/error/
The Daily Telegraph. Sterling surges to 14-yearhigh. Проверено 24января 2007.