Комплексный экономический анализ деятельности ООО "Сыктывкарские тепловые сети"

Федеральноеагентство по образованию
ГОУ ВПО «Сыктывкарскийгосударственный университет»
Финансово-экономическийфакультет
Кафедрабухгалтерского учета и аудита
ОТЧЕТ
о прохождениипроизводственной практики по Комплексному экономическому анализу
Местопрактики: ООО «Сыктывкарские тепловые сети»
Студентки специальности 080109 «Бухгалтерскийучет, анализ и аудит»
5-го курса группы № 458
Сроки практики: 28.06.2010-25.07.2010
Руководитель практики от организации:
Руководитель практики от СыктГУ: ассистент
Сыктывкар2010 г.

Оглавление
1. Краткая характеристика предприятия ОАО АЭК «Комиэнерго» «Сыктывкарские тепловые сети». Производственная иорганизационная структура предприятия
2. Информационная база для проведения экономическогоанализа. Состояние аналитической работы в ОАО АЭК «Комиэнерго» «Сыктывкарские тепловые сети»
3. Анализ финансового состояния ОАО АЭК «Комиэнерго» «Сыктывкарские тепловые сети»
4. Анализ финансовых результатов деятельности и показателейрентабельности ООО «Сыктывкарские тепловые сети»
5.Анализ затрат на производство исебестоимость продукции
6.Обобщение результатов анализа. Предложения и рекомендациипо повышению эффективности производства
1.        Краткаяхарактеристика предприятия ОАО АЭК «Комиэнерго» «Сыктывкарскиетепловые сети». Производственная и организационная структура предприятия
Полноеофициальное наименование — филиал открытого акционерного общества акционернойэнергетической компании «Комиэнерго» «Сыктывкарские тепловыесети». Сокращенное наименование ОАО «АЭК „Комиэнерго“ „Сыктывкарскиетепловые сети“.
Местонахождениефилиала — Республика Коми, г. Сыктывкар, ул. Октябрьский проспект, 84.
Филиал „Сыктывкарскиетепловые сети“ действует на основе устава, с соблюдением условийхозяйственной деятельности, руководствуясь законодательством РоссийскойФедерации, Гражданским кодексом Российской Федерации, и Федеральным ЗакономРоссийской Федерации „Об акционерных обществах“, а такжезаконодательством Республики Коми.
Миссияфилиала ОАО „АЭК “Комиэнерго» «Сыктывкарские тепловые сети»:своевременное удовлетворение потребностей подразделений организации ввысококвалифицированном и мотивированном персонале, постоянном повышении егопрофессионального уровня, совершенствование методологии и технологии работы сперсоналом для формирования, развития и совершенствования экономическиэффективной, прибыльной, инвестиционно-привлекательной и интегрированной работыорганизации.
ФилиалОАО «АЭК „Комиэнерго“ „Сыктывкарские тепловые сети“является неотъемлемым звеном единого производственно-хозяйственного комплексапо выработке, передаче, распределению и снабжению электрической и тепловойэнергией потребителей РК.
»Сыктывкарскиетепловые сети" — это крупное энергетическое производство, объединяющее 12производственных участков и служб: центральная водогрейная котельная, районкотельных, район тепловых сетей, служба капитального ремонта энергетическогооборудования, служба электрооборудования, газовая служба, служба КИПиА(Контрольно-измерительных приборов и автоматики), автотранспортный цех, службахимводоподготовки, аварийно-диспетчерская служба, служба охраны — оснащенныхсовременным оборудованием, средствами связи, диспетчерского управления,ремонтной базой, автотракторной техникой.
ФилиалОАО «АЭК „Комиэнерго“ „Сыктывкарские тепловые сети“занимается выработкой и трансформацией тепловой энергии в виде пара и горячейводы для обеспечения горячего водоснабжения и технологического пара и являетсяосновным поставщиком тепловой энергии для нужд жилищного исоциально-культурного комплекса столицы республики.
В составфилиала входят: 23 котельных с установленной мощностью 688,6 Гкал/час и годовымотпуском тепловой энергии 1650 Гкал., а также 1344 тепловых пункта.Протяженность тепловых сетей 234,8 км. Численность работающих 530 человек, втом числе управленческий аппарат — 30 человек.
Филиалвходит в состав АЭК „Комиэнерго“ и действует в соответствии сПоложением о филиале АЭК „Комиэнерго“.
Филиалпользуется правами и выполняет обязанности, связанные с его деятельностью,имеет отдельный незаконченный баланс, счета в банках, открываемые посогласованию с АЭК „Комиэнерго“. Филиал наделяется основными иоборотными средствами за счет АЭК „Комиэнерго“ на праваххозяйственного ведения. Основные и оборотные средства учитываются в балансе филиалаи являются собственностью АЭК „Комиэнерго“.
Филиалне является юридическим лицом, истцом и ответчиком в арбитражном, третейскомсуде, суде общей юрисдикции выступает от имени АЭК „Комиэнерго“,защищает свои интересы по доверенности, выданной генеральным директором АЭК „Комиэнерго“.
Основнойцелью деятельности филиала является получение и увеличение прибыли АЭК „Комиэнерго“.
Основнымивидами деятельности филиала являются:
— производство и передача тепловойэнергии в соответствии с температурным графиком тепловых нагрузок, обеспечениебесперебойной поставки ее потребителям при соблюдении установленных норм истандартов;
— эксплуатация по договорам ссобственниками энергетических объектов, не находящихся на балансе филиала;
— ремонт, техническое перевооружение,реконструкция и развитие тепловых сетей и котельных в зоне деятельностифилиала;
— строительство и ремонтно-строительные работы;
Производственно-экономическаядеятельность филиала строится на основании смет затрат и расходов, утверждаемыхАЭК „Комиэнерго“ с учетом планов комплексного развития энергосистемы.
Управлениефилиалом осуществляет директор на принципах единоначалия. Директор действует наосновании доверенности, выдаваемой ему генеральным директором АЭК „Комиэнерго“.2.Информационная база для проведения экономического анализа. Состояниеаналитической работы в ОАО АЭК „Комиэнерго“ „Сыктывкарскиетепловые сети“
В ОАОАЭК „Комиэнерго“ „Сыктывкарские тепловые сети“используются такие программные продукты как: SAP ERP, 1С: Предприятие 8.0, Эффект Офис. Для проведенияэкономического анализа мной были использованы документы синтетического ианалитического учета, бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчетоб изменении капитала, отчет о движении денежных средств, приложение кбухгалтерскому балансу за 2008-2009 годы.
Организационнаяструктура, являющая собой взаимосвязь органов управления и исполнительногоаппарата ОАО „Комиэнерго“ является основой, призванной обеспечитьэффективную деятельность в процессе реализации основных целей и задач, стоящихперед Обществом.
Органамиуправления ОАО „Комиэнерго“ являются:
— Общеесобрание акционеров;
— Советдиректоров;
— Правление;
— Генеральныйдиректор.
Высшиморганом управления Общества является Общее собрание акционеров.
В составОАО „Комиэнерго“ входят 13 филиалов:
4электростанции:
— Воркутинская ТЭЦ-1;
— Воркутинская ТЭЦ-2;
— Интинская ТЭЦ;
— Сосногорская ТЭЦ.
5элекросетевых филиала:
— Воркутинские электрические сети;
— Печорсике электрические сети;
— Центральные электрические сети:
— Южныеэлектрические сети;
— Сыктывкарские электрические сети.
2филиала тепловых сетей:
— Ухтинскиетепловые сети;
— Сыктывкарские тепловые сети.
— Северэнергоремонт
— Энергосбыт.
Основныепоказатели деятельности ООО „Сыктывкарские Тепловые Сети“

Таблица1 Основные показатели деятельности ОАО „АЭК “Комиэнерго» «Сыктывкарскиетепловые сети»Показатели 2008 г. 2009 г. Изменение сумма % 1 2 3 4 5 Выручка от продаж, тыс. руб. 1490 1948 458 130,74 Себестоимость продукции, тыс. руб. -440773 -535998 -95225 121,60 Прибыль от продаж, тыс. руб. -439283 -534050 -94767 121,57 Затраты на рубль продаж, руб. -295,8208 -275,15298 -207,9148 93,01 Среднесписочная численность человек, чел. 568 569 1 100,18
 3.Анализ финансового состояния ОАО АЭК «Комиэнерго» «Сыктывкарскиетепловые сети»
 
Анализ и оценка состава и динамикиимущества предприятия
Проанализируемстатьи актива по балансу ОАО АЭК «Комиэнерго» «Сыктывкарскиетепловые сети» за 2008 г. и 2009 г. [Приложение 1 ,2] Исходные данные дляанализа статей актива баланса представлены в таблице 1.
Таблица 2 — Анализ статейактива баланса ОАО АЭК «Комиэнерго» «Сыктывкарские тепловые сети»,тыс.руб.Вид имущества Абсолютные значения, тыс. руб. Удельные веса, в % Изменения, в % /> /> АКТИВ 2008 г. 2009 г. 2008 г. 2009 г. Абсолютные изменения Относительные изменения
  1 2 3 4 5 6 7
  1. Внеоборотные активы
  Основные средства 489373 487953 88,51 90,85 -1420 +2,34
  Незавершенное строительство 59832 35256 10,82 6,56 -24576 -4,26
  Итого по разделу 1: 549205 523209 99,33 97,41 -25996 -1,92
  2. Оборотные активы
  Запасы 18799 24460 3,40 4,55 +5661 +1,15
  НДС по приобретенным ценностям -17125 -16923 -3,10 -3,15 +202 -0,05
  Дебиторская задолженность 2039 6375 0,37 1,19 +4336 +0,82
  Итого по разделу 2: 3713 13912 0,67 2,59 +10199 +1,92
  Итого по двум разделам 552918 537121 100,00 100,00 -15797 -
 
На основании даннойтаблицы можно сделать вывод о том, что изменение величины оборотных активов ОАОАЭК «Комиэнерго» «Сыктывкарские тепловые сети» заанализируемый период произошло в основном за счет увеличения запасов на 5661тыс. руб. (1,15 %). Доля внеоборотных активов в структуре имущества заанализируемый период уменьшилась на 1,92 %, общая сумма внеоборотных активовуменьшилась на 25996 тыс.руб.
Расчет стоимости чистых активов
Таблица3 Расчет стоимости чистых активовНаименование показателя 2008 г. 2009 г. 1 2 3 I. АКТИВЫ 1. Основные средства 489373 487953 2. Незавершенное строительство 59832 35256 3. Запасы 18799 24460 4. НДС -17125 -16923 5. Дебиторская задолженность 2039 6375 Итого активы 552918 537121 II. ПАССИВЫ 6. Прочие долгосрочные обязательства 24455 21361 7. Кредиторская задолженность 22870 21356 8. Прочие краткосрочные обязательства 253012 242199 Итого пассивы, принимаемые к расчету 300337 284916 Стоимость чистых активов (итого активов минус итого пассивов) 252581 252205
За анализируемый периодвеличина стоимости чистых активов снизилась на 376 тыс. руб.
Анализ структуры и динамики источниковформирования имущества предприятия
В процессе анализаисточников формирования имущества ОАО АЭК «Комиэнерго» «Сыктывкарскиетепловые сети» в первую очередь изучаются изменения в их составе,структуре и дается оценка. Данные для анализа статей пассива балансапредставлены в таблице 4.
Таблица 4 Анализ статейпассива балансаВид пассива Абсолютные значения, тыс. руб.
Удельные веса,
в % Изменения /> /> ПАССИВ 2008 г. 2009 г. 2008 г. 2009 г. Абсолютные изменения, тыс.руб. Относительные изменения, в %
  1 2 3 4 5 6 7
  1. Собственный капитал
  Добавочный капитал 252581 252205 45,68 46,95 -376 1,27
  Итого по разделу 1: 252581 252205 45,68 46,95 -376 1,27
  2. Заемные средства
  Прочие долгосрочные обязательства 24455 21361 4,42 3,98 -3094 -0,45
  Кредиторская задолженность 22870 21356 4,14 3,98 -1514 -0,16
  Прочие краткосрочные обязательства 253012 242199 45,76 45,09 -10813 -0,67
  Итого по разделу 2: 300337 284916 54,32 53,05 -15421 -1,27
  Итого по двум разделам 552918 537121 100,00 100,00 -15797 -
 
Исходя из данных таблицывидно, что в структуре пассивов ОАО АЭК «Комиэнерго» «Сыктывкарскиетепловые сети» наибольшую долю в структуре источников формированияпредприятия занимают заемные средства. По состоянию на 2008 г. их доля в структуре пассивов составляла 54,32%, а в 2009 г. доля заемных средств в структуре пассивов уменьшилась (на 1,27 %) и составила 53,05 %. Заемные средствауменьшилась на 15421 тыс.руб., удельный вес уменьшился на 1,27 %, что являетсяположительной тенденцией, так как уменьшилась финансовая зависимостьпредприятия. Доля собственного капитала в структуре источников имущества заанализируемый период возросла на 1,27 %. Это свидетельствует о повышениинезависимости предприятия.
Исходя из данных таблицывидно, что по всем статьям пассива баланса произошло снижение. Наибольшееснижение произошло по статье «прочие краткосрочные обязательства» на10813 тыс.руб. (0,67 %).
Анализ оборачиваемости оборотных активов
Для оценки оборачиваемостиоборотных активов ОАО АЭК «Комиэнерго» «Сыктывкарские тепловыесети» используются следующие показатели: коэффициент оборачиваемостиоборотных активов, коэффициент закрепления оборотных средств, оборачиваемостьоборотных средств в днях. Также можем рассчитать оборачиваемость дебиторскойзадолженности, оборачиваемость запасов. Это наиболее важные показатели прианализе оборотных активов данного предприятия.
Рассчитаем коэффициентоборачиваемости оборотных активов. Результат расчета представлен в таблице 5.
Таблица 5 Коэффициентыоборачиваемости оборотных активов№ Показатели Условные обозначения 2008 г 2009 г Отклонение (+,-) 1 2 3 4 5 6 1 Выручка от реализации товаров, тыс. руб. N — стр.010 ф.2
1490
1948 +458 2 Средняя величина оборотных средств, тыс. руб. E = 0,5*стр.290 22009 8812,5 -13196,5 3 Количество оборотов оборотных средств =N/E 0,068 0,221 +0,153 4 Коэффициент закрепления =E/N 14,771 4,524 -10,247 5 Оборачиваемость в днях
LE=(E*T)/N 5317,6 1628,6 -3689
Из данных таблицы видно, чтооборачиваемость оборотных активов увеличилась. В 2008 году коэффициентсоставлял 0,068, а в 2009 году — 0,221. На каждый рубль оборотных средствпредприятие получает 0,068 в 2008 г. и 0,221 в 2009 г. товара.
Обратным коэффициентукапиталоотдачи оборотных активов является коэффициент закрепления оборотныхсредств на 1 руб. товара. Данный коэффициент также представлен в таблице 5.
Вывод: в рассматриваемомпункте были рассчитаны коэффициенты необходимые для анализа оборотных активовпредприятия. Наблюдается увеличение оборачиваемости оборотных активов с 0,068до 0,221. Оборачиваемость оборотных активов в днях снизилась на 3689.Отмечается увеличение оборачиваемости дебиторской задолженности, что отражаетулучшение платежной дисциплины покупателей, коэффициент оборачиваемости запасовснизился.
Анализ состояниярасчетов с дебиторами, кредиторами
Задолженность покупателейи заказчиков определена исходя из цен, установленных договорами между филиаломи покупателями с учетом всех предоставляемых скидок (накидок). В течение 2009года задолженность покупателей и заказчиков уменьшилась на 13 тыс. руб. ссоставила 37 тыс. руб.
Основным видомдеятельности филиала является передача тепловой энергии в соответствии стемпературным графиком тепловых нагрузок, обеспечение бесперебойной поставки еепотребителям при соблюдении установленных норм и стандартов.
Нереальной к взысканиюзадолженности филиал не имеет.
Таблица 6 Расшифровкадебиторской задолженности по статье 240 баланса, Тыс. руб.№ Наименование Сумма 1 Покупатели, заказчики 37 в т.ч. ОАО МТС 12 ТСЖ Свой дом 10 ООО Восток-Запад Телком 14 2 Векселя к получению 3 Авансы выданные 394 в т.ч. ООО Тракторный центр 137 ОАО Лукойл Интер-Кард 81 ООО Вербунг 41 4 Прочие дебиторы 254 в т.ч. Госпошлина 159 НДС с авансов полученных 41 ИТОГО 6375
По сравнению с 2008 годомдебиторская задолженность в целом уменьшилась на 5690 тыс. руб., в основном засчет уменьшения авансов выданных на 5668 тыс. руб. (в 15 раз), а прочаядебиторская задолженность снизилась на 9 тыс. руб. (3,42%).
Таблица 7 Изменениедебиторской задолженности по статьям, Тыс. руб. 2008 год 2009 год
Рост (+)
Снижение(-) Всего дебиторская задолженность Статья 230 Статья 240 6375 685 -5690 ИТОГО 6375 685 -5690 В том числе Покупатели и заказчики Статья 231 Статья 241 50 37 -13 ИТОГО 50 37 -13 Авансы выданные Статья 234 Статья 245 6062 394 -5668 ИТОГО 6062 394 -5668 Прочие дебиторы Статья 235 Статья 246 263 254 -9 Итого 263 254 -9

Долгосрочная кредиторскаязадолженность состоит из задолженности перед бюджетом и внебюджетными фондами(таблица 8 )
Таблица 8 Составдолгосрочной кредиторской задолженности, тыс. руб.
Долгосрочная КЗ составляет:
в т.ч. 20259
Поставщики и подрядчики:
из них
Задолженность внебюджетным фондам
из них
Фонду социального страхования
по пеням и штрафам в государственные внебюджетные фонды
19826
200
19626
Задолженность перед бюджетом
из них
Фонду занятости
433
433 ИТОГО 20259
В составе краткосрочнойкредиторской задолженности отражена задолженность поставщикам и подрядчикам,ремонтным организациям, по оплате труда, по уплате ЕСН, перед бюджетом, прочиекредиторы.
По сравнению с 2008 годомкраткосрочная кредиторская задолженность в целом снижена на 3302 тыс. руб., приэтом задолженность поставщикам и подрядчикам уменьшилась на 1750 тыс. руб. илина 19,10 %, но появилась задолженность перед дочерним обществом ОАО «Северэнергоремонт»в сумме 1151 тыс. руб., прочая кредиторская задолженность уменьшилась на 101тыс. руб. или на 18,74%.
Таблица 9 Составкраткосрочной кредиторской задолженности, в тыс. руб.Наименование Сумма
Краткосрочная кредиторская задолженность
в том числе 18054
Поставщики и подрядчики
Зависимость перед дочерними и зависимыми обществами
7412
1151 Задолженность по оплате труда 5916
Задолженность внебюджетным фондам
из них:
ПФ
ФОМС
ФСС
Пени и штрафы
2464
1502
199
100
663
Задолженность перед бюджетом
из них:
Местный бюджет
Республиканский бюджет
Федеральный бюджет
633
-503
1151
15 Авансы полученные 10
Прочие кредиторы, всего
из них:
Расчеты с профсоюзом
438
218
Анализ оборачиваемостидебиторской и кредиторской задолженности
При оценке состоянияоборотных активов, важно изучить качество и ликвидность дебиторскойзадолженности и дать обобщающую характеристику портфеля дебиторскойзадолженности. Одним из показателей, используемых для этой цели, являетсякоэффициент оборачиваемости.
Таблица 10 Данные длярасчета оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности Показатели 2008 год Результат сравнения 2009 год Результат сравнения ДЗ КЗ ДЗ КЗ 1 2 3 4 5 6 7 Остатки на начало периода, тыс. руб. 2039 22870 20831 6375 21356 14981 Остатки на конец периода, тыс. руб. 6375 21356 14981 685 18054 17369 Средние остатки, тыс. руб. 4207 22113 17906 3530 19705 16175

1.        Коэффициентоборачиваемости (деловой активности):
Коб = Выручка / Средняявеличина дебиторской или кредиторской задолженности (за период),
2008 год:
Коб. кред. = 1490/22113 =0,067381
Коб. деб. = 1490 /4207 =0,354172
Кобкред.=0,067 Коб деб. = 0,354
 
2009 год:
 
Коб. кред. = 1948/ 18054 = 0,098858
Коб. деб. = 1948/ 685 = 0,551841
Коб. кред.= 0,099 Коб деб. = 0,552
Коэффициентоборачиваемости кредиторской задолженности меньше коэффициента оборачиваемостидебиторской задолженности как по 2008 году, так и по 2009 году, данная ситуациянормальна для предприятия, следовательно предприятию не приходитсярассчитываться с кредиторами чаще, чем получать средства от дебиторов.
2.        Период оборачиваемости, равныйотношению отчётного периода (в днях) к коэффициенту оборачиваемости.
2008 год:
Период оборачиваемостидебиторской задолженности = 360 / 0,354 = 1016,95 дней,
Период оборачиваемостикредиторской задолженности = 360 / 0,067 = 5373,13 дней,
2009 год:
Период оборачиваемостидебиторской задолженности = 360 / 0,552 = 652,17 дней,
Период оборачиваемостикредиторской задолженности = 360 / 0,099 = 3636,36 дней,
В 2009 году произошлоснижение периода оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности.
Сравнение дебиторскойи кредиторской задолженности
Отдельный анализактивов и пассивов является важным элементом анализа финансового состоянияпредприятия, но не достаточным. Необходим совместный анализ активов и пассивов.Проведем сравнение дебиторской и кредиторской задолженности при помощи таблицы 11
Таблица 11 Сравнениедебиторской и кредиторской задолженностиПериод На начало периода На конец периода ДЗ, руб. КЗ, руб. Приход ДЗ на рубль КЗ, Руб. ДЗ, руб. КЗ, руб. Приход ДЗ на рубль КЗ, Руб. 2008 г. 2039 Из таблицы 11 видно, чтоза весь анализируемый период кредиторская задолженность превышает дебиторскуюболее, чем в два раза. Это говорит о нестабильном финансовом состояниипредприятия на данный момент. Наличие кредиторской задолженности является неотъемлемойчастью структуры баланса. Наблюдаемые неоправданно высокие суммы кредиторскойзадолженности говорят о том, что, скорее всего, предприятие не следит засроками погашения обязательств.
Определение источниковпогашения кредиторской задолженности
Для улучшения финансовогосостояния предприятия необходимо четко контролировать и управлять какдебиторской, так и кредиторской задолженностью, следить за их качеством исоотношением.
Дебиторская задолженностьявляется источником погашения кредиторской задолженности предприятия
Анализ и управлениедебиторской задолженностью предполагает прежде всего контроль заоборачиваемостью средств в расчетах. Ускорение оборачиваемости в динамикерассматривается, как положительная тенденция.
Филиал «Сыктывкарскиетепловые сети» ОАО АЭК «Комиэнерго» чтобы уменьшить дебиторскуюзадолженность покупателей и заказчиков, а значит и кредиторскую задолженность,необходимо проводить отбор потенциальных покупателей и определить условияоплаты товаров, предусмотренных в контрактах, договорах.
Отбор можно осуществлятьс помощью неформальных критериев: соблюдение платежной дисциплины в прошлом,прогнозные финансовые возможности покупателя по оплате запрашиваемого имиобъема товаров, уровень текущей платежеспособности, уровень финансовойустойчивости, экономические и финансовые возможности предприятия, т.е.затоваренность, степень нуждаемости в денежной наличности и т.д.
Передача тепловой энергиив кредит лучше представлять постоянным клиентам. Например, можно использоватьтакую форму продажи товаров в кредит.
1. Покупатель получаетдвухпроцентную скидку в случае оплаты полученного товара в течение десяти днейс начала периода кредитования (например, с момента получения товара).
2. Покупатель оплачиваетполную стоимость товаров, если оплата совершается в период с одиннадцатого по тридцатыйдень кредитного периода.
3. В случае неуплаты втечение месяца покупатель будет вынужден дополнительно оплатить штраф, величинакоторого может варьироваться в зависимости от момента оплаты.
Рассматриваемомупредприятию необходимо также ранжировать дебиторскую и кредиторскуюзадолженность по срокам ее возникновения, наиболее распространеннаяклассификация предусматривает следующую группировку (дни): 0-30; 31-60; 61-90;91-120; свыше 120. Возможны и иные группировки. Все эти мероприятия помогутсократить уровень дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии.
Наиболее употребительнымспособом воздействия на дебиторов с целью погашения задолженности являетсянаправление писем, телефонные звонки, персональные визиты, продажазадолженности специальным организациям. В зависимости от размера дебиторской икредиторской задолженности количество расчетных документов, дебиторов икредиторов, анализ их уровня можно проводить как сплошным, так и выборочнымметодом. Общая схема контроля, как правило, включает в себя несколько этапов.
Этап 1. Задаетсякритический уровень дебиторской или кредиторской задолженности; все расчетныедокументы, относящиеся к задолженности, превышающий критический уровень,подвергаются проверке в обязательном порядке.
Этап 2. Из оставшихсярасчетных документов делается контрольная выборка. Для этого применяютразличные способы.
Этап 3. Проверяетсяреальность сумм дебиторской и кредиторской задолженности в отобранныхдокументах. В частности могут направляться письма контрагентам с просьбойподтвердить реальность проставленной в документе или проходящей в учете суммы.
Для предприятия филиал «Сыктывкарскиетепловые сети» ОАО АЭК «Комиэнерго» одним из путей уменьшениядебиторской и кредиторской задолженности является пересмотр веденияаналитического учета. Необходимо построить аналитический учет таким образом,чтобы обеспечить получение данных о сроках погашения дебиторской и кредиторскойзадолженности, об образовании просроченной задолженности, о задолженности,обеспеченной векселями и т.д. Пересмотр ведения аналитического учета позволитФилиал «Сыктывкарские тепловые сети» ОАО АЭК «Комиэнерго»недопускать возникновение необоснованной задолженности, повысить ееоборачиваемость, высвободить замороженные средства из расчетов с разнымипокупателями и заказчиками и направить их на покрытие собственных долгов,приобретение товарно-материальных ценностей и т.д. Указанные выше рекомендациипомогут выявить недопустимые виды дебиторской и кредиторской задолженностипомогут правильно определить налогооблагаемую базу и построить отношения сбюджетом.
Расчет и оценкапоказателей платежеспособности.
 
Таблица 12 Расчет инормативное ограничение показателей платежеспособностиНаименование показателя Способ расчета Нормативное ограничение 1 2 3 1. Общий показатель платежеспособности L1=(А1+0,5А2+0,3А3)/П1+0,5П2+0,3П3 = 0,48338 L1 >= 1 2. коэффициент абсолютной ликвилности L2=ден ср-ва + краткоср фин влож-я / текущ обяз-ва L2=строка250+260/610+620+630+660 = 0 L2 >= 0,2 3. Коэф-т «критической оценки» L3=ден-ср + текущ. финн. влож-я + краткоср. ДЗ / тек обяз-ва L3=cтр250+260+240/610+620+630+660 = 0,02419
допустимое значение
0,7 — 0,8, желательно 1 4. Коэф-т текущей ликвидности L4=оборотные активы / текущие обяз-ва L4=290/610+620+630+660 = 0,05279 Необходимое значение L4=1,5, оптимальное 2 — 3,5 5. Коэф-т маневренности функционирующего капитала L5=медленно реализуемые активы / оборотные активы — текущие обяз-ва L5=210+220+230+270/290+610+620+630+660 = 0,02716 — на начало 2009 г, на конец года 0,09763 Уменьшение показателя в динамике положительный факт 6. Доля оборотных средств в активах L6=оборот активы / валюта баланса L6=290/300 = 0,0259 L6 >= 0,5 7. Коэф-т обеспеченности собственными средствами L7=СК — Внеоборотные активы / оборотные активы L7=490-190/290 = -19,4799 L7>=0,1 (чем больше, тем лучше)
·         Общий показательплатежеспособности ниже нормативного значения, что означаетнеплатежеспособность предприятия;
·         Коэффициентабсолютной ликвидности ниже нормативного значения, т.е. предприятие не можетпогасить в ближайшее время текущую краткосрочную задолженность за счет денежныхсредств и приравненных к ним финансов вложений;
·         Коэффициент«критической оценки» ниже нормативного значения, т.е. предприятиеможет немедленно погасить только 2% от общей части краткосрочных обязательствза счет денежных средств, средств в краткосрочных ценных бумагах, а такжепоступлений по счетам;
·         Коэффициенттекущей ликвидности ниже нормативного значения, т.е. предприятие может погаситьтолько 5,2% от общей части текущих обязательств по кредитам и расчетам,мобилизовав все оборотные средства;
·         Коэффициентманевренности функционирующего капитала: за отчетный год произошло увеличениекоэффициента, что является отрицательным фактом, так как свидетельствует овозрастании обездвиживания функционирующего капитала в производственных запасахи долгосрочной дебиторской задолженности;
·         Доля оборотныхсредств в активах: значение коэффициента не соответствует нормативномуограничению;
·         Коэффициентобеспеченности собственными средствами намного ниже нормативного значения, т.е.предприятие не имеет в наличии собственные оборотные средства, необходимые дляее текущей деятельности
Анализ движенияденежных средств
Для исследуемогопредприятия анализ проводится с использованием прямого метода. Исходные данныедля выполнения анализа приведены в приложении ф3 2004 г. Расчеты произведены в таблице 13
Таблица 13 Анализ движения денежных средствПоказатели 2008 г. 2009 г. Тыс. руб. % к итогу Тыс. руб. % к итогу 1 2 3 4 5 Итого приток 289370 100 302064 100 Средства полученные от покупателей и заказчиков 7045 2,435 - - Поступление денег со счета внутри организации 282225 97,55 301680 99,17 Прочие доходы (поступления) - - 384 0,13 Денежные средства, направленные: на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов -134338 49,65 -133052 49,29 на оплату труда -81651 30,18 -83814 31,05 на выплату дивидендов, процентов - - на расчеты по налогам и сборам -19019 7,03 -21684 8,03 перечисления со счета на счет внутри организации -6789 2,51 -1804 0,67 специальные выплаты -28034 10,36 -26622 9,86 прочие расходы -759 0,28 -2947 1,09 Чистые денежные средства от текущей деятельности 18680 32141 Итого отток -270590 100 -269923 100 Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов -2838 15,19 -3391 10,56 Прочие расходы -15842 84,81 -28726 89,44 Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности -18680 -32117 Итого по притоку - - Итого по оттоку -18680 -32117 Увеличение (уменьшение) денежных средств - 24
Поступление денежныхсредств в 2008 году по текущей деятельности составило 289370 тыс. руб., а в2009 году — 302064 тыс.рублей. Основной поток денежных средств от текущейдеятельности в 2008 году связан с поступлениями денег со счета внутриорганизации – 282225 тыс. рублей или 97,55 %, а в 2009 году – с поступлениямиденег со счета внутри организации — 301680 тыс. рублей или 99,17%,
Отток денежных средств врезультате текущей деятельности АЭК «Комиэннрго» в 2008 г. составил -270590 тыс. руб., а в 2009 г. — -269923 тыс.руб. Приток денежных средств по инвестиционной деятельности отсутствует.
Суммы оттока денежныхсредств в 2008 г. были связаны в основном с приобретением товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотныхактивов — 134338 тыс.руб. (49,65 %), на оплату труда — 81651 тыс.руб. (30,18%.), а в 2009 г. – 133052 тыс.руб. (49,29%) и оплата труда — 83814 тыс.руб.(31,05%)
Совокупное увеличениеденежных средств по текущей деятельности в 2008 г. составило 18680 тыс.руб. Общий отток по инвестиционной деятельности составил 18680 тыс.руб.Это означает, что вся сумма от текущей деятельности была направлена наинвестиционную деятельность. В 2009 г совокупное увеличение денежных средствсоставило 32141 тыс.руб. Общий отток от инвестиционной деятельности составил32117 тыс.руб. Увеличение денежных средств от финансовой деятельности составило24 тыс.руб. Это означает, что все денежные средства от финансовой и текущейдеятельности были направлены на инвестиционную деятельность.4.Анализ финансовых результатов деятельности и показателей рентабельности ООО «Сыктывкарскиетепловые сети».
Изменение отчета оприбылях и убытках в 2009 по сравнению с 2008 годом представлено в таблице 14.

Таблица 14 Анализфинансовых результатов деятельности и показателей рентабельностиПоказатели 2008 2009 Отклонение Изменение структуры Сумма % к итогу Сумма % к итогу Сумма % к итогу 1 2 3 4 5 6 7 8 1. Прибыль от реализации 442263 100,7 537946 100,7 537946 121,63 0,05 2. Проценты к получению - - - - - - - 3. Проценты к уплате - - - - - - - 4.Прочие операционные доходы 5622 1,28 212,00 0,04 -5410,00 3,77 -1,24 5. Прочие операционные расходы -25785 5,87 -4762 0,89 21023,00 18,47 -4,98 6. Прибыль от финансово-хозяйственной деятельности -467998 106,5 -520495 97,46 -52497 111,22 -9,07 7. Доходы по прочим видам деятельности 385 0,09 25498 4,77 25113 6622,9 4,69 8. Расходы по прочим видам деятельности -6958 1,58 -7387 1,38 -429 106,17 -0,20 Итого прибыль -439283 100 -534050 100 -94767 121,57 -
По результатамгоризонтального анализа на основании данных таблицы и приложения формы 2-НДФЛ «Отчето прибылях и убытках» можно сделать вывод, что чистый убыток в отчетном(2009) году составила -520495 тыс. руб., который увеличился на 52497 тыс. руб.по сравнению с предыдущим (2008) годом, прирост составил 11,22 % к предыдущемугоду.
Убыток от продаж вотчетном году составил 534050 тыс. руб., по сравнению с предыдущим годомувеличилась на 94767 тыс. руб., относительный прирост убытка равен 21,52%.
Прочие доходы в 2009 г. уменьшилисьпо сравнению с 2008 годом на 5410 рублей (96,23 %).
Кроме горизонтальногоанализа отчета о прибылях и убытках можно провести факторный анализ прибыли отпродаж и выявить влияние на ее изменение таких факторов как:
1.     Выручка;
2.     Себестоимость;
3.     Коммерческиерасходы;
4.     Управленческиерасходы.
 
Прибыль от продаж = V– С/с – (КР + УР)
Все расчеты сделаны в программеMS Officce Exel
1.  Влияние фактора «Выручка»: -1438,54419
2.  Влияние фактора «Себестоимость»: -1854983
Коммерческие и управленческие расходы отсутствуют.
За счет изменения выручки произошло снижение прибылина 1438,54 тыс руб, за счет изменения себестоимости сокращение прибылисоставило 1854983 тыс руб.
Рассчитаем влияние факторов на прибыль по обычнымвидам деятельности.
1. Расчет влияния фактора «Выручка от продаж».
Для проведения факторного анализа необходимо учитыватьвлияние инфляции. Цены на реализуемую продукцию в отчетном периоде по сравнениюс базисным в среднем на 13%. Тогда индекс цены =1,13. Следовательно, выручка отпродаж в отчетном периоде в сопоставимых ценах составит:
В1 = 1948/1,13=1723,9 тыс руб.
Значит, выручка от продажи продукции в отчетномпериоде по сравнению с базисным увеличилось на 224,1 тыс. руб.
А рост выручка за счет изменения количествареализуемой продукции составило 233,9 тыс. руб. Общий же рост выручки составил458 тыс. руб.
Проведем анализ динамики прибыли ООО «Сыктывкарскиетепловые сети» за период 2007-2009 г.г.
Данные для анализа приведены в таблице 15:
Таблица 15 Данные для анализа динамики прибыли, Тыс.руб./> 2007 2008 2009 1 2 3 4 Выручка от продаж 1926 1490 1948 Себестоимость -370719 -440773 -535998 Валовая прибыль -368793 -439283 -834050 Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности -385555 -467998 -520495
Динамика представлена на графике 1:
/>
Рисунок 1 Динамика изменения прибыли
Исходя из графика,представленного на рисунке 1, можно сделать следующие выводы:
1)  выручка от продажимела тенденцию к снижению в 2008 г. по сравнению с 2007 г., и росту в 2009 г. по сравнению с 2008 г.
2)  наблюдалосьпостепенное снижение валовой прибыли с -368793 тыс.руб. в 2007 г. до -834050 тыс.руб. в 2009 г.
3)  себестоимостьпродукции имела тенденцию
4)  убыток от обычныхвидов деятельности возрос с 385555 тыс. руб. в 2007 г. до 520495 тыс. руб. в 2009 году.
5.     Анализзатрат на производство и себестоимость продукции
При анализе затрат напроизводство и себестоимости производства использовались данные бухгалтерскойфинансовой отчетности (форма №2, приложение к бухгалтерскому балансу) и данныесинтетического и аналитического учета. Расчеты приведены в таблице 16.
Таблица 16 Структуразатрат ОАО АЭК «Комиэнерго „Сыктывкарские тепловые сети“Вид затрат 2008 % 2009 % 1 2 3 4 5 1. Мат. Затраты 283730 64,37 306787 57,24 2.Затраты на оплату труда 81036 18,38 87317 16,29 3.Отчисления на соц. нужды 25082 5,69 25516 4,76 4.Амортизация 41358 9,38 42165 7,87 5.Прочие затраты 9567 2,17 74213 13,85 Итого 440773 100,00 535998 100,00
Наибольшую долю в составезатрат предприятия занимают материальные затраты, однако, в динамикенаблюдается снижение их доли с 64,37 % в 2008 г. до 57,24% в 2009 г… Также вдинамике наблюдается снижение доли затрат на оплату труда с 18,38% в 2008 г. до16,29% в 2009 г. и соответственно доли затрат отчислений на социальные нужды –с 5,69% в 2008 г. до 4,76% в 2009 г. Такая же динамика наблюдалась с затратамина амортизацию: 9,38% в 2008 г.,7,87% в 2009 г… С прочими затратаминаблюдалась иная тенденция: их доля увеличилась с 2,17% в 2008 г. до 13,85% в2009 г.
Анализ затрат на рубльпродукции представлен в таблице 17

Таблица 17 Анализ затратна рубль продукцииПоказатели 2008 2009 1 2 3 Затраты всего, тыс.руб. 440773 535998 Выручка, тыс.руб. 1490 1948 Затраты на рубль продукции 295,8208 275,153
Как видно из таблицы,затраты на рубль продукции значительно превышают 1. Это свидетельствует о том,что хозяйственная деятельность предприятия крайне неэффективна. Для того, чтобыуменьшить показатель затрат на рубль продукции, предприятию рекомендуетсяпровести мероприятия по значительному снижению себестоимости.
Таблица 18 Анализ влиянияна фонд оплаты труда изменений средней зарплаты и численности работниковПоказатели 2008 2009 абсолютное отклонение, тыс. руб. относительное отклонение, % 1 2 3 4 5 Среднегодовой фонд оплаты труда 81036,00 87317,00 6281,00 7,75 Среднемесячный фонд оплаты труда 6753,00 7276,42 523,42 7,75 Среднемесячная ЗП, тыс.руб. 11,89 12,79 0,90 7,56 Среднесписочная численность, человек 568 569 1 0,18
На основании даннойтаблицы можно сделать вывод о том, что величина среднегодового фонда оплатытруда в 2009 г. по сравнению с 2008 г. увеличилась на 7,75 %. Увеличениесреднемесячной заработной платы составило 7,56 %. Среднесписочная численностьработающих увеличилась на 1 человек.
6. Анализ взаимосвязи объемапроизводства, затрат и прибыли в системе „Директ-костинг“ВОАО АЭК „Комиэнерго“ „Сыктывкарские тепловые сети“не применяется система „Директ-костинг“.7.Обобщение результатов анализа. Предложения и рекомендации по повышениюэффективности производства
По результатам проведенного анализа в ОАО АЭК „Комиэнерго“»Сыктывкарские тепловые сети" можно сделать вывод о том, что:
1)        Валюта балансаувеличилась на 6379 тыс.руб., что составляет 1,19% от величины баланса посостоянию на 01.01.2009 г.
2)        Величинаимущества филиала увеличилась на 6379 тыс.руб. Это объясняется уменьшениемвнеоборотных активов на 9815 тыс.руб. (1,88 %), в частности, снижениемнезавершенного строительства на 5179 тыс.руб. (14,69 %), в то время, какоборотные средства филиала увеличились на 16194 тыс.руб. (116,4 %) из-заувеличения материальных оборотных средств: запасов и затрат – на 763 тыс.руб.(3,12 %), НДС по приобретенным ценностям на 21097 тыс.руб. и снижениемдебиторской задолженности – на 5690 тыс.руб. (89,25 %).
3)        Собственные изаёмные средства, вложенные в имущество, в течение 2009 года увеличились на6379 тыс. руб. Данное обстоятельство обусловлено увеличением заемных средств, вчастности, кредиторской задолженности с учетом прочих краткосрочных обязательств(внутрихозяйственных расчетов) на 7421 тыс. руб. (2,82%). В то же время втечении 2009 года произошло уменьшение долгосрочных обязательств на 1102 тыс.руб. (5,16%) из-за снижения величины реструктуризированных налогов.
4)        Филиал ОАО АЭК «Комиэнерго»«Сыктывкарские тепловые сети» не имеет на балансе нематериальныхактивов.
5)        Долговыхобязательств филиал не имеет.
6)        Расходы,произведенные филиалом в отчетном году, но относящиеся к следующим отчетным периодам,отраженны как расходы будущих периодов, подлежат списанию по назначениюравномерно в течение периодов, к которым они относятся. Увеличение суммырасходов будущих периодов в 2009 году на 385 тыс. руб. связано, прежде всего, сувеличением расходов на страхование (на 165 тыс. руб.) и появлением расходов пореализации основных средств (103 тыс. руб.).
7)        Добавочныйкапитал в 2009 г. уменьшился на 200 тыс. руб. за счет передачи стоимостипереоценки по внутрихозяйственным расчетам при списании основных средств.
8)        По сравнению с 2008годом дебиторская задолженность в целом уменьшилась на 5690 тыс. руб. восновном за счет уменьшения авансов выданных на 5668 тыс. руб., а прочаядебиторская задолженность снижена на 9 тыс. руб. (3,42%). По сравнению с 2008годом краткосрочная кредиторская задолженность в целом снижена на 3302тыс.руб., при этом задолженность поставщикам и подрядчикам уменьшилась на 1750тыс.руб. или на 19,1%, но появилась задолженность перед дочерним обществом всумме 1151 тыс.руб., прочая кредиторская задолженность уменьшилась на 101 тыс.руб.(18,74 %).