Группировка издержек по видам затрат в управленческом учете

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«КАЗАНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ

ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ»

Кафедра управленческого учета

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Бухгалтерский управленческий учет»

Тема: «Группировка издержек по видам затрат в управленческом учете »

Автор курсовой работы: И. Е. Сидоренко

Группа: 512

Научный руководитель:

Казань 2009

СОДЕРЖАНИЕ

1. Какие существуют методы начисления амортизации основных средств?............................................................................................................................3

2. Почему линейный метод начисления амортизации преобладает в управленческом, бухгалтерском и налоговом учете? ……………………..............8

3. Как правильно определить величину возмещаемой стоимости объекта основных средств для его последующего приобретения? …...................................10

4. Чем отличается прогрессирующая амортизация долгосрочных активов от дегрессирующей? В каких случаях она применяется?..............................................13

5. Почему проценты на собственный капитал не учитываются в финансовом учете но весьма важны в управленческом учете?…………………………………............15

Список использованной литературы ……………………….…………..........….......17

1. Какие существуют методы начисления амортизации основных средств?

Амортизация основных средств представляет собой экономический механизм постепенного перенесения стоимости изношенной части основных фондов на производимую продукцию в целях возмещения и накопления денежных средств для последующего их воспроизводства [5, с.18]. А амортизационные отчисления – результат процесса амортизации, то есть это исчисленная сумма амортизационных отчислений за какой-либо период [3, с.309].

В управленческом учете существуют несколько методов начисления амортизации:

· линейный метод, предполагающий равномерное начисление амортизации в течение всего срока полезного использования объекта;

· метод убывающих (возрастающих) сумм амортизации (дегрессивный и прогрессивный методы);

· метод начисления в зависимости от объема выпуска (добычи) продукции, работ, услуг.

Линейный метод предполагает начисление амортизации исходя из первоначальной или восстановительной стоимости и нормы амортизации, установленной с учетом сроков полезного использования основных фондов. Например, организация приобрела объект основных средств стоимостью 125000 руб. Срок полезного использования – 6 лет.Годовая норма амортизационных отчислений составит 16,67% (100%:6 лет). Амортизационные отчисления равны 20833 руб. (125000 руб.*16,67:100).

Дегрессивная амортизация может быть арифметически дегрессивной и геометрически дегрессивной.

Рассмотрим методы арифметической дегрессии:

а) Метод уменьшаемого остатка. Арифметически дегрессивная амортизация уменьшается из года в год на одну и ту же сумму (величину дегрессии). Расчет производится по формуле:

, (1)

где А₀
– это сумма убывающей амортизации;

ОС – остаточная стоимость объекта в конце срока использования;

ПС – первоначальная стоимость объекта;

А₁
– сумма амортизации в первый год эксплуатации;

n – число лет полезного использования.

При этом

А₂
= А₁
-А₀
(2)

А₃
= А₂
-А₀
и т.д. (3)

Например, если объект стоит 100000 руб., срок службы 6 лет, сумма амортизации в первый год 28000 руб., остаточная стоимость 24000 руб., тогда

=6133

Суммы амортизационных отчислений по годам службы будут равны:

А₂
= 28000-6133=21867

А₃
= 21867-6133=15734 и т.д.

б) Метод списания стоимости по сумме чисел лет дожития предполагает определение годовой суммы амортизационных отчислений исходя из первоначальной стоимости основных средств и отношения, в числителе которого – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока его полезного использования.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется следующим образом:

А_год
=, (4)

где А_год
- годовая сумма амортизационных отчислений;

П_с

- первоначальная стоимость основных средств;

t
– оставшееся число лет эксплуатации объекта основных средств;

T
– сумма чисел лет срока полезного использования объекта основных средств.

Например, объект стоит 125000руб., СПИ 6 лет.

Сумма чисел лет срока службы составляет 21 (1+2+3+4+5+6)

Годовая сумма амортизации:

1-й год эксплуатации – 35714 руб. (125000*6/21);

2-й год эксплуатации – 29762 руб. (125000*5/21);

3-й год эксплуатации – 23810руб. (125000*4/21);

4-й год эксплуатации – 17857 руб. (125000*3/21);

5-й год эксплуатации – 11905 руб. (125000*2/21);

6-й год эксплуатации- 5952 руб. (125000*1/21).

При геометрически дегрессивной амортизации ее величина снижается ежегодно на определенный коэффициент и образует, таким образом, геометрический ряд. Норма амортизации находится по формуле:

N_A
=1- , (5)

а суммы амортизационных отчислений по годам рассчитываются по формулам:

А₁
=ПС*N_A
; (6)

А₂
=(ПС-А₁
)*N_A
; (7)

А₃
=(ПС-А1-А2)*N_A
; (8)

Пример: ПС=100000руб., ОС=24000руб., СПИ=4 года.

N_A
=
1- =0,3

А₁
=100000*0,3=30000;

А₂
=(100000-30000)*0,3=21000;

А₃
=(100000-30000-21000)*0,3=14700;

А₄
=(100000-30000-21000-14700)*0,3=10290.

Расчет сумм годовых амортизационных отчислений по методу прогрессивной амортизации осуществляется аналогично методу суммы лет дожития. Отличие состоит в том, что наименьшая норма амортизации имеет место в первый год службы объекта, а наибольшая – в последний [9, с.16].

Использование метода списания стоимости основных фондов пропорционально объему продукции или выполненных работ предполагает учет интенсивности использования, физический износ оборудования, машин и предполагает не только срок полезного использования, но и потенциальные возможности объекта по выполнению натуральных объемов продукции или работ за это время. Фактическое выполнение указанных объемов за конкретный временной период обусловливает величину начисленной амортизации. Величина ежегодных амортизационных отчислений зависит от количества выпускаемой продукции в соответствующем периоде:

А_год
=, (9)

где А_год
- годовая сумма амортизационных отчислений;

П_с

- первоначальная стоимость основных средств;

М –
объем продукции за весь период полезного использования;

m
–
объем продукции в соответствующем году.

Например, организация приобрела грузовой автомобиль. Предполагаемый пробег –500000 км, стоимость – 300000 руб.

В отчетном периоде пробег составил 5000 км.

Сумма амортизационных отчислений за отчетный период составит 3000 руб. (5000 км*300000 руб./ 500000 км).

Во всех случаях при определении амортизационной стоимости объ­екта, т.е. суммы амортизации к погашению, учитывают ликвидацион­ную стоимость объекта (лома, цены продажи и т.п.).

Кроме вышеописанных методов, А.Ю.Соколов в своей книге «Формирование информации о затратах в системе управленческого учета» предлагает также методы начисления амортизации, ориентированные на стоимость активов (DDB, CD, RBM и т.д.), на виды деятельности (МНФА) и комбинированные подходы.

На практике же управленцы сами решают, каким методом начисления амортизации они будут пользоваться.

2. Почему линейный метод начисления амортизации преобладает в управленческом, бухгалтерском и налоговом учете?

На практике в управленческом, финансовом и налоговом учете чаще всего ис­пользуется линейный метод начисления амортизации.

Во-первых, это помогает избежать различий в суммах начисленной амортизации в разных видах учета.

Во-вторых, он проще с тех­нической точки зрения и исключает возможности искусственного за­вышения или занижения затрат по конъюнктурным соображениям, так как немаловажным аспектом учетной политики основных средств является трудоемкость учета того или иного метода амортизации. Схема ускоренной амортизации с точки зрения дисконтированных платежей выгоднее, но их трудоемкость тоже выше, чем схемы равномерного начисления амортизации. Это связано с более сложной процедурой расчета и учета меняющейся величины амортизационных начислений.

Целесообразно задать следующий вопрос: а так ли уж нужна трудоемкая нелинейная схема амортизации [2, с.52]?

Дело в том, что амортизационная льгота и эффект ускорения окупаемости основных средств возникают не только при внедрении иного (нелинейного) механизма начисления амортизации с повышенными нормами амортизации, но и при уменьшении нормативных сроков эксплуатации имущественных объектов при сохранении традиционной (линейной) схемы амортизации. По своей сути нелинейная схема направлена на укорачивание того срока амортизации, в течение которого происходит возврат основной суммы средств, затраченной на покупку производственного актива. Не легче ли пойти по альтернативному пути: отказаться от сложной системы начисления амортизации, сохранить линейный метод, уменьшив исходный срок службы основного средства?

По мнению Е. Балацкого и О. Забелина [2, с.55], нелинейная схема амортизации не несет в себе ничего особенно конструктивного. Как показывают расчеты, ускоренного возврата капиталовложений можно добиться и в рамках линейной схемы путем пересмотра сроков эксплуатации основных средств. Причем во многих случаях этот пересмотр не является кардинальным. Например, чтобы обеспечить уравнение для предприятия эффекта от линейной амортизации с эффектом от нелинейной при сроке службы, равным 10 годам, необходимо снизить этот срок на 1,23 года и в дальнейшем исходить не из 10 лет, а, например, из 8,5 года. Подобные амортизационные послабления никак не могут считаться серьезными. Существующая практика в развитых странах является даже более радикальной, чем та, которая требуется для полной замены нелинейной амортизации. Если же учесть те выгоды, которые будут получены предприятиями по линии бухгалтерского и налогового учета при отказе от трудоемкой нелинейной схемы амортизации, то целесообразность широкого культивирования ускоренной линейной амортизации становится очевидной.

Итак, имеет смысл отказаться от применения нелинейной схемы амортизации, заменив повышенную норму нелинейной амортизации сокращением нормативного срока эксплуатации основных средств в рамках линейного метода начисления амортизации. При необходимости можно предоставлять дополнительные амортизационные льготы предприятиям путем установления, например, двойной нормы амортизации в первый год работы основного средства.

3. Как правильно определить величину возмещаемой стоимости объекта основных средств для его последующего приобретения?

Установленные нормы амортизационных отчислений могут корректироваться в зависимости от условий эксплуатации активов. Корректирующие коэффициенты, применяемые к базовой норме, учитывают наличие отклонений от нормального режима работы оборудования, учтенного при расчете базовой нормы: особые климатические условия, агрессивность среды, частота избыточных нагрузок и прочее. В том случае, если к одной и той же норме необходимо применить несколько поправочных коэффициентов, они учитываются как дополнительное превышение одного коэффициента над другим, а не прямым суммированием [7, с.57].

Действующий порядок допускает использование ускоренной амортизации. При этом методе происходит более быстрое перенесение стоимости основных фондов на годовую продукцию за счет увеличения нормы ежегодного списания либо применения порядка, при котором большая часть стоимости списывается в первые годы эксплуатации оборудования. Создание подобных условий призвано содействовать скорейшему внедрению в производство достижений научно-технического прогресса в связи с быстрым моральным старением отдельных видов оборудования или нематериальных активов (например, компьютерной техники, средств связи, компьютерные программы). Увеличивая размер амортизации, ее долю в структуре затрат, предприятие тем самым сокращает прибыль в составе поступающей выручки за реализованную продукцию, и, следовательно, снижает размер налоговых изъятий с той части недополученной прибыли, которую представляет собой дополнительная амортизация, взимаемая сверх обычной нормы.

При ведении финансового и налогового учета нормы и ставки амортизации применяют к первоначальной или балансовой (восстано­вительной) стоимости объекта. В управленческом учете и при расчетах по оптимизации формиро­вания и обновления основных производственных фондов необходимо исходить из того, что их первоначальная стоимость и сроки эксплуа­тации могут изменяться. Кроме того, иной может быть стоимость объ­екта, который должен заменить выбывший из эксплуатации.

Корректировку первоначальной стоимости производят путем переоценки. Для начисления амортизации без изменения первоначальной стоимости можно исходить из прежних норм, а затем прекращать начисление, несмотря на то, что объект продолжает функционировать.

Для учета влияния инфляции и технического прогресса амортиза­цию основных средств и нематериальных активов целесообразно начислять исходя из восстано­вительной стоимости объектов по формуле сложных процентов.

Пример:

Первоначальная стоимость объекта 500000 руб., срок службы 3 года, инфляция 5% в год. Нужно определить каким должен быть размер амортизационных отчислений, чтобы их было достаточно для приобретения аналогичного станка через 3 года.

Решение: определим, сколько будут стоить сегодняшние 500000 через 3 года, при инфляции 5% в год. Для этого используем формулу сложного процента FV=PV*(1+i)ⁿ
=500000*1,05³
=578812.5 руб. Поскольку начисленные и полученные при реализации продукта суммы амортизации реинвестируются, фактическая величина амортизационных отчислений с учетом реинвестирования составит 551687,5 руб., а сумма реинвестирования 27125 руб. Расчет показан в таблице 1.

Таблица 1

Величина амортизации с учетом реинвестирования

в руб.

Продолжение таблицы 1

Как видно из таблицы 1 сумма накопления за год равна 192937,5 рублей и через три года мы сможем приобрести аналогичный станок.

Величина реинвестирования амортизации по годам определена с учетом срока ее использования в обороте: в первые годы эксплуатации объекта она максимальная, в последние годы - минимальная. Суммы реинвестирования рассчитывают с примене­нием дисконтных множителей.

Амортизация как способ возмещения капитала, использованного ранее для формирования внеоборотных активов, - важная часть финансовой работы на предприятии. Размер начисляемой амортизации должен ежегодно планироваться при разработке финансового плана и сметы затрат на производство, других финансовых показателей. Обеспечение в необходимых размерах средств для воспроизводства основного капитала свидетельствует об эффективности финансового управления, стабильности его финансового состояния по стадиям жизненного цикла.

4. Чем отличается прогрессирующая амортизация долгосрочных активов от дегрессирующей? В каких случаях она применяется?

Прогрессирующая амортизация основана на предположении, что объект подвержен слабому обесцениванию в первые годы эксплуатации. Поэтому наименьшая норма амортизации имеет место в первый год службы объекта, а наибольшая – в последний.

Дегрессирующая амортизация базируется на том, что значительное обесценивание происходит в первые годы использования. Поэтому в первый год наблюдается наибольшая норма амортизации, а в последний – наименьшая.

Если целью предприятия является привлечение инвесторов или получение премий, то ему необходимо демонстрировать наличие большой прибыли и, следовательно, использовать прогрессирующий метод начисления амортизации.

Если же предприятие хочет уменьшить сумму прибыли, облагаемой налогом, то оно будет использовать дегрессирующий метод.

Денежный поток самообеспечения предприятия складывается, в первую очередь, благодаря его основной коммерческой деятельности. Но вместе с тем этот поток может корректироваться предприятием в результате политики начисления амортизации и распределения прибыли. Так, например, если будут активно использоваться методы дегрессирующей амортизации, приводящие к завышению затрат в первые годы эксплуатации, то это вызовет занижение размеров прибыли в том же периоде. В последующие же годы по данным учета будет отражаться повышенная прибыль, из которой должны будут выплачены суммы налога на прибыль в размерах уже больших, чем при обычных обстоятельствах. В этих временных пределах может изменяться как внутренняя, так и внешняя экономическая среда, и в этих обстоятельствах выбор и проведение той или иной амортизационной политики может существенно сказаться на финансовых результатах деятельности [11, с.35]. Соизмеряя целесообразность и собственные возможности, руководство предприятия может принимать решение в период высоких темпов инфляции использовать прогрессирующий метод начисления амортизации, завышая прибыль, уплачивая большие налоги обесценивающимися деньгами. Но при стабилизации экономической обстановки неперенесенная часть стоимости основных фондов может быть активно вовлечена в кругооборот при использовании методов начисления износа, полностью формирующих фонд возмещения к моменту завершения срока полезного использования того или иного объекта. Такое положение приведет к изменению структуры затрат, увеличению удельного веса амортизации, росту себестоимости, сокращению прибыли и уплачиваемых из нее налогов. Концентрация в этом случае источников самофинансирования на предприятии будет способствовать упрочению его финансового положения и позиций на рынке. Для рентабельных предприятий варьирование способов начисления амортизации - это возможность решения задач экономической политики. Для убыточных предприятий набор вариантов оказывается достаточно ограниченным, но и в этом случае введение пониженных ставок может уменьшить сумму убытка и хотя бы внешне создать картину экономического прогресса.

Прогрессивный и дегрессивный методы начисления амортизации имеют ограниченные возможности. Для прогрессирующей амор­тизации необходимо соблюсти условия, согласно которым динамика изменения стоимости основных производственных средств тоже явля­ется прогрессивной. При применении дегрессивного метода учет амортизации вместе с расходами на ремонт, имеющими в течение срока эксплуатации объекта тенденцию к увеличению, обеспечивает относительно рав­номерное включение амортизационных отчислений в издержки про­изводства и обращения. Величина остаточной стоимости объекта при дегрессивной амортизации, как правило, совпадает или очень близка к сумме ликвидационной выручки при его продаже [4, с.140].

Предприятие, в зависимости от состояния экономической среды, может применять тот или иной метод.

5. Почему проценты на собственный капитал не учитываются в финансовом учете, но весьма важны в управленческом учете?

В финансовом учете в качестве затрат учитывают лишь фактически выплаченные проценты за привлеченные заемные средства, поэтому такие затраты как проценты на собственный капитал, вложенный в бизнес, заработная плата собственника организации, арендная плата за пользование принадлежащим владельцу имуществомне отражаются и не оформляются первичными платежными документами, поскольку сам себе предприниматель-хозяин ничего не платит, он просто получает компенсацию этих издержек в прибыли при удачном ведении дел. На самом деле эти затраты существуют и участвуют в производстве и сбыте продукции, представляя собой своего рода расходы по возмещению прошлых или альтернативных затрат. Для полноты измерения всех издержек на ведение бизнеса, правильной ориентации в ценообразовании, объективной оценки влияния всех производственных факторов на издержки, оценки реальных результатов финансово-сбытовой деятельности эта часть калькуляционных расходов отражается в управленческом учете. Ведь управленцу важно знать все [12, с.48].

Зачем же нужно учитывать в расчетах величину процента на собственный капитал? Дело в том, что вложенные для производственно-хозяйственной деятельности средства в виде совокупного капитала являются ресурсом, который стоит денег. Стоимость использования этого ресурса выражается в виде процента на капитал. Эту стоимость также нужно возместить в затратах, учесть в цене и расчетах с потребителями созданной с его помощью продукции, работ, услуг.

Калькуляционный процент – это упущенная выгода, несостоявшаяся прибыль. Если бы эти собственные средства были вложены не в производственную деятельность, а помещены на счет в банке или предоставлены другим организациям во временное пользование, предприятие получило бы этот процент без всяких дополнительных затрат и усилий со своей стороны. По правилам управленческого учета упущенная выгода включается в состав вмененных экономических затрат и с полным основанием используется в последующих расчетах цен и показателей эффективности хозяйствования.

Величина процентной ставки для расчета суммы процен­тов на собственный капитал в общих затратах предприятия на разных организациях определяется по-разному. Наиболее распространена прак­тика, при которой в качестве основы принимается ставка ссудного процента для инвестиций, действующая на момент расчета.

Итак, в управленческом учете, в отличие от финансового, учитываются затраты, формируемые за счет и собственных, и заемных источников, при этом процентные суммы исчисляют не только на привлеченный, но и на собственный капитал.

Список использованной литературы

1. Бакеева Й. Р. Экономическая сущность категории «износ», «амортизация» основных фондов промышленных предприятий / Й. Р.Бакеева// Проблемы экономики и управления.-2006.-№4.- С. 42-47.

2. Балацкий Е., Забелин О. О политике амортизации. / Е. Балацкий, О. Забелин //Экономист.-2007.-№4.- С. 52-57.

3. Грузинов В.П., Грибов В.Д. Экономика предприятия: Учебник.– М.: Финансы и статистика, 2001.- 206 с.

4. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. – М.: Экономистъ, 2004.- 618 с.

5. Казакова Е.Н. Благоустройство территорий: амортизация вместо износа. /Е.Н. Казакова //Главбух - 2006. -№5.- С. 18-21.

6. Киселева И.А. Типичные ошибки при формировании прямых расходов / И.А. Киселева // Консультант бухгалтера. – 2007.- №9.- С 25-29.

7. Кожедубова И. Начисление амортизации /И. Кожедубова// Аудит и налогообложение.-2006.-№5.- С. 55-62.

8. Мещирякова Е.И. Амортизация по новым правилам. /Е.И. Мещирякова //Главбух. -2005. -№10.- С. 44-49.

9. Немкина О.И. Проблемы формирования и использования амортизационного фонда предприятия. – Казань, 1997.- 130 с.

10. Романова С.А. Разрабатываем учетную политику: основные средства и нематериальные активы. /С.А. Романова //Бухгалтерский учет. – 2005. - №22.- С. 27-34.

11. Славинская О.А. Расчет амортизации по новым правилам. / О.А. Славинская //Главбух. – 2006. -№2.- С. 33-38.

12. Соколов А.Ю. Формирование информации о затратах в системе управленческого учета: Учебник. – М.: БухУчет, 2007.- 235 с.

13. Стельмах Н.Н. Порядок начисления амортизации индивидуальными предпринимателями. / Н.Н. Стельмах //Налоговый вестник. – 2003. -№4.- С. 22-31.