Особенности учета затрат и калькулирование себестоимости продукции предприятий черной металлурги

1. Теоретические аспекты учета затрат и калькулирования …………...…….3

1.1. Сущность затрат и их классификация …………………………………..…5

1.2. Себестоимость, состав и виды …………………………………………...…8

2. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции в черной металлургии……………………………………………………………………..12

2.1. Особенности учет затрат и калькулирование в организациях черной металлургии……………………………………………………………………..14

2.2. Калькулирование себестоимости продукции в организациях черной металлургии……………………………………………………………………23

Список используемых источников…………………………………………….34

Между учетом затрат и калькулированием фактической себестоимости продукции существует тесная взаимосвязь и взаимозависимость. Это проявляется, с одной стороны, в том, что основанием для исчисления себестоимости продукции являются данные бухгалтерского учета затрат на производ­ство, с другой стороны, учет затрат организуется с такой детализацией, какая необходима для калькулирования, кон­троля и управления себестоимостью.

Калькулирование состоит из ряда последовательных рас­четов, преследующих своей целью локализацию затрат, уч­тенных по статьям калькуляции, которые относятся к про­дукции предприятия, его структурных подразделений, и исчисления себестоимости единицы продукции. Объектами калькулирования служат выпускаемые пред­приятием виды продукции, работы и услуги.

С 2002 года во всех организациях действует новый план счетов, в который заложены два варианта учета себестоимости: традиционный, с использованием в системе производственного учета счетов с20 по 29; и вариант учета, при котором с 30 по39 используются счета для учета затрат по элементам, а с 20 по 29 ­ по статьям калькуляции. Выбор варианта учета себестоимости должен быть закреплен в учетной политике организации.

Черная металлургия – это основа индустрии Она является фундаментом машиностроения, обеспечивающего вместе с электроэнергетикой и химической промышленностью развитие научно-технического прогресса во всех звеньях народного хозяйства страны. Металлургия относится к числу базовых отраслей народного хозяйства и отличается высокой материалоемкостью и капиталоемкостью производства. На долю черных и цветных металлов приходится более 90% всего объема конструкционных материалов, применяемых в машиностроении России.

1. Теоретические аспекты учета затрат и калькулирования

Основными задачами учета затрат на производство являются:

— своевременное и правильное отражение фактических затрат производства по соответствующим статьям;

— предоставление информации для оперативного конт­роля за использованием производственных ресурсов и срав­нения с существующими нормами, нормативами и сметами;

— выявление резервов снижения себестоимости продук­ции, предупреждение непроизводительных расходов и по­терь;

— определение результатов деятельности каждого струк­турного подразделения организации и др.

Для осуществления этих задач на предприятиях учет зат­рат должен быть организован с соблюдением следующих ос­новных принципов:

— согласованность показателей учета затрат с плановыми показателями;

— включение всех затрат по производству продукции отчетного периода в ее себестоимость;

— группировка и отражение затрат по производствен­ным подразделениям, видам продукции, элементам и стать­ям расходов;

— согласованность объектов учета затрат с объектами калькуляции;

— обеспечение раздельного отражения производственных затрат по действующим нормам и отклонениям от них;

— расширение состава затрат, относимых на себестои­мость продукции по прямому признаку;

— максимальное приближение методологии и организа­ции учета затрат к международным стандартам и др.

Важнейшим признаком группировки затрат в системе финансо­вого учета и отчетности является классификация по экономическим элементам.

Эта типовая классификация является обязательной для всех хозяйствующих субъектов независимо от их отраслевой принад­лежности, организационно-правовой формы и размеров. Состав и содержание экономических элементов определены в ПБУ 10/ 99 «Расходы организации»:

• материальные затраты; • затраты на оплату труда; • отчисления на социальные нужды; • амортизация; • прочие расходы.

В действующих нормативных документах сформулированы общие принципы (правила) отнесения затрат на себестоимость, которые используются во всех отраслях и производствах:

производственная (деловая) направленность затрат. Все, что относится к производству и продаже продукции включается в полную себестоимость;

принадлежность затрат к деятельности организации. Все, что связано с деятельностью организации по производству и продаже включается в себестоимость;

неизменность принятой учетной политики в учете затрат и калькулирования себестоимости продукции от одного отчетного периода к другому. Изменение способов ведения учета возможно в случае изменения нормативных документов или при изменении условий хозяйствования;

полнота отражения в учете всех хозяйственных операций, связанных с производством и продажей продукции, не допуская пропуска и изъятий;

правильное отнесение расходов к отчетным периодам;

независимость отнесения затрат на себестоимость от факта оплаты;

принцип документирования затрат. К учету принимаются расходы, оформленные в установленном порядке оправдательными документами;

разграничение в учете текущих затрат на производство и продажу, капитальных и финансовых вложений. Все, что относится на капитальные вложения вначале должно относится на 08 счет «Вложения во внеоборотные активы». Все, что связано с приобретением финансовых вложений должно относится на 58 счет «Финансовые вложения», а затраты, связанные с выбытием этих активов, должны относится на 91 счет «Прочие доходы и расходы».

1.1. Сущность затрат и их классификация

Затраты представляют собой оцененное в денежном выражении потребление производственных факторов с целью изготовления и сбыта продукции и поддержанию работоспособности предприятия, их признаки: потребление производственных факторов, связь потребленных производственных факторов с производством продукции и оценка потребления производственных факторов.

Существует множество классификаций затрат, в структуре затрат каждого предприятия выделяют несколько составляющих в зависимости от того, как их величина зависит от объема выпуска. По этому признаку все затраты можно разделить на пять групп.

Первой группой являются постоянные затраты, не зависящие от объема выпуска. К ним относятся: заработная плата админист­ративного персонала, амортизация (при условии, что она начисля­ется линейным или одним из ускоренных методов), расходы на охрану, ремонт, поддержание оборудования в рабочем состоянии и т. п. Постоянные затраты предприятие вынуждено нести незави­симо не только от объема, но даже от факта ведения своей дея­тельности, эти затраты служат поддержанию существования само­го предприятия как бизнеса.

Ко второй группе относятся переменные затраты, строго ли­нейно зависящие от объема выпуска, — это основные материаль­ные затраты, заработная плата производственных рабочих, амор­тизация (если она начисляется пропорционально выработанной продукции) и т. д. Удельные переменные затраты (на единицу вы­пуска) являются постоянными при существующих условиях про­изводства и технологиях.

Условно-переменные затраты, величина которых меняется пропорционально объему выпущенной продукции, но, возможно, нелинейно и не так быстро, как это имеет место у переменных расходов, относятся к третьей группе затрат. Примером здесь мо­гут служить расходы на содержание зданий и оборудования, ре­монт, оплату труда вспомогательного персонала (если заработная плата им начисляется повременно) и т. п.

Условно-постоянные (ступенчатые) затраты образуют четвер­тую группу. Их величина зависит не от выпуска, а от принятого руководителем решения. В отличие от постоянных затрат, условно-постоянные не являются обязательными. Они могут оп­ределяться особенностями рыночной конъюнктуры, стратегиче­скими целями предприятия и другими факторами. Примерами та­кого рода расходов служат расходы на рекламу и продвижение продукции, исследования и разработки, консалтинг.

В пятую группу входят затраты, увеличивающиеся обратно пропорционально объему произведенной продукции, — это оплата простоев и некоторые виды цеховых расходов.

Так же классифицировать затраты можно по способу отражения в отчетности.

Прямыми затратами считаются такие затраты, которые можно прямо и экономично отнести к какому-либо изделию. К прямым относятся:

— прямые материальные затраты;

— прямые затраты на оплату труда (прямые трудовые затраты);

— прочие прямые затраты.

Затраты, которые нельзя считать прямыми, относят к категории косвенных. Косвенные затраты — это совокупность затрат которые невозможно отнести на одно конкретное изделие или и изделий (в зависимости от того, что является объектом калькуляции), и их тем или иным способом распределяют между изделиями согласно выработанной методике, которая должна быть отражена в учетной политике предприятия. Косвенные затраты распределяются на одно изделие пропорционально некоторой баз в качестве которой выбирают показатель, наилучшим образом характеризующий потребление этого вида ресурсов (затрат).

К основным относятся затраты, связанные с конкретным (интересующим нас в данный момент) направлениям учета затрат. Накладными называются затраты, непосредственно не связанные с ними. Основные – затраты, которые непосредственно связаны с процессом производства продукции работ, услуг (материалы, заработная плата и начисления на заработную плату рабочих, износ инструментов и т. д.). Основные расходы учитываются на счетах учета производственных затрат: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства». Накладные – затраты по управлению и обслуживанию производственного процесса (общепроизводственные и общехозяйственные расходы). Накладные расходы учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

Организации с учетом особенностей технологического процесса и организации производства в соответствующей отрасли и удельного веса тех или иных расходов в себестоимости продукции (работ, услуг) и пр. могут расширять перечень статей (например, могут выделяться в самостоятельные статьи «затраты на содержание и ремонт горных выработок», «покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций», «расходы на содержание и эксплуатацию оборудования», «внутрихозяйственное перемещение материалов, полуфабрикатов, изделий», «затраты на содержание и эксплуатацию объектов по охране окружающей среды», «затраты на содержание и эксплуатацию «внутризаводского» нетехнологического транспорта») или не включать те или иные статьи в определяемый организацией их перечень.

1.2. Себестоимость, состав и виды

Себестоимость продукции - это затраты предприятия на ее производство и реализацию, выраженные в денежной форме. В себестоимости учитываются затраты прошлого труда, перенесенные на вновь созданную продукцию (сырье, материалы, топливо, электроэнергия, износ основных средств), издержки, связанные с использованием живого труда (оплата труда рабочих и служащих, отчисления на социальные нужды), и прочие затраты. Себестоимость является частью стоимости продукции и показывает, во что обходится производство продукции для предприятия.

Необходимо различать общую себестоимость всей произведенной продукции – общую сумму затрат, приходящихся на изготовление продукции определенного объема и состава, и индивидуальную себестоимость – затраты на производство только  одного изделия (например, на изготовление уникального агрегата при условии, что в данном производственном звене никаких других видов продукции одновременно не производится) – и среднюю себестоимость, определяемую делением общей суммы затрат на количество произведенной продукции.

В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются:

-   затраты, непосредственно связанные с производством и реализацией продукции;

-   затраты на обеспечение предприятия рабочей силой (персоналом);

-   отчисления в различные фонды и бюджеты;

-    затраты на содержание, обслуживание и управление организацией;

-    платежи сторонним организациям за оказание услуг по производству продукции;

-   затраты на подготовку и освоение новой продукции;

-   прочие затраты.

В зависимости от того, какие затраты включаются в себестоимость продукции в отечественной экономической литературе традиционно выделяют следующие ее виды:

– цеховая – включает прямые затраты и общепроизводственные расходы; характеризует затраты цеха на изготовление продукции;

– производственная – состоит из цеховой себестоимости и общехозяйственных расходов; свидетельствует о затратах предприятия, связанных с выпуском продукции;

– полная себестоимость – производственная себестоимость, увеличенная на сумму коммерческих и сбытовых расходов. Этот показатель интегрирует общие затраты предприятия, связанные как с производством, так и с реализацией продукции

В общем виде схема образования себестоимости выглядит следующим образом:

Сырье и материалы, за вычетом реализуемых отходов.

Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия.

Топливо и энергия на технологические цели.

Основная заработная плата производственных рабочих.

Дополнительная заработная плата производственных рабочих.

Отчисления на социальные нужды.

Износ инструмента и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы.

Расходы на содержание и эксплуатацию технологического оборудования.
________________________
Итого технологическая себестоимость

Цеховые расходы.
________________________
Итого цеховая себестоимость

Общезаводские производственные расходы.

Внепроизводственные расходы.
________________________
Итого полная себестоимость

Так же выделяют:

В зависимости от количества продукции - себестои­мость единицы продукции и себестоимость всего объема выпущенной продукции.

В зависимости от полноты включения затрат раз­личают полную себестоимость, сокращенную себестоимость. Сокращенная себестоимость — это себестоимость, учитываемая и планируемая только в части переменных затрат.

В зависимости от оперативности контроля за затратами различают, плановую себестоимость; нормативную себестоимость, фактическую себестоимость

Плановая себестоимость определяется путем расчетов по сред­ним нормам затрат производства на определенный объем.

Нормативная себестоимость рассчитывается по действующим (текущим) нормам затрат на единицу продукции (работ, услуг).

Фактическая себестоимость формируется по данным текущего учета о затратах производства за определенный отчетный период.

Кроме того, выделяют индивидуальную и среднеотраслевую себе­стоимость.

Себестоимость продукции относится к числу важнейших качественных показателей, в обобщенном виде отражающих все стороны хозяйственной деятельности предприятий (фирм, компаний), их достижения и недостатки. Уровень себестоимости связан с объемом и качеством продукции, использованием рабочего времени, сырья, материалов, оборудования, расходованием фонда оплаты труда и т.д. Себестоимость, в свою очередь, является основой определения цен на продукцию. Снижение ее приводит к увеличению суммы прибыли и уровня рентабельности. Чтобы добиваться снижения себестоимости, надо знать ее состав, структуру и факторы ее динамики. Все это и является предметом статистического изучения при анализе себестоимости.

2. Учет затрат и калькулирование в черной металлургии

На предприятиях черной металлургии применяется попередельный метод учета затрат на производство. Полный цикл металлургического производства состоит из трех переделов:

1) выплавка чугуна - доменное производство;

2) выплавка стали - сталеплавильное производство;

3) производство проката - прокатное производство.

Учет затрат ведется по переделам на счете "Основное производство". На этот счет большая часть затрат списывается прямо. Внутри счета "Основное производство" учет затрат ведется по ста­тьям калькуляции. В черной металлургии нет собирательно-распреде­лительных счетов, кроме счета "Общехозяйственные расходы. Все затраты учитываются по элементам затрат и по статьям калькуляции. В теории калькулирования важное значение имеет определение таких понятий как объект учета, объект калькулирования и калькуляционная единица. Эти вопросы затрагиваются и в финансовом и управленческом учете.

Доменное производство. В практике объектами затрат доменного производства является:

1) по затратам, связанным с работой отдельных производствен­ных агрегатов, - каждая доменная печь;

2) по затратам, относящимся к отдельным видам чугуна, - вид чугуна по каждой доменной печи;

3) по общим затратам цеха – цех

Объектами калькуляции являются виды чугуна.

Прямые затраты относятся непосредственно на соответствующий вид чугуна каждой доменной печи, а общие затраты цеха как и затраты по печам, относящиеся к разным видам чугуна, подлежат распределению между ними. В конечном итоге все затраты данного цеха группируются по видам чугуна в разрезе статей калькуляции.

Объектами калькуляции в сталеплавильном производстве являются виды (группы) марок стали. В мартеновских цехах калькулируется до 53 видов и марок стали, в электросталеплавильных - до 68,

Объектами учета затрат могут быть: по затратам, которые яв­ляются прямыми по отношению к группе марок стали, - группы марок стали; по общим затратам цеха - цех (передел, охватывающий все стадии и операции технологического процесса).

Прокатное производство изготавливает конечную продукцию металлургического предприятия. Продукты прокатного производства: готовый прокат, отходы и брак производства. Номенклатура готовой продукции большая, это блюмы, слябы, сортовая заготовка, катанная проволока, рельсы, колеса, балки и швеллеры, разная сталь: рифленая, сортовая, фасонная, толстолистовая и т.д. Предприятия разрабаты­вают в соответствии с типовой номенклатурой уточненный перечень видов проката, на которые оставляют сортовые калькуляции. Этот перечень утверждается вышестоящей организацией.

Издержки на изготовление разных профилей проката не одина­ковы. Этим обусловливается необходимость калькулирования себестоимости профилей проката разных марок стали.

Себестоимость проката планируется, учитывается и калькули­руется отдельно по каждому прокатному стану. Калькуляции себестоимости проката составляются по стану в целом в один передел, т.е. охватывают все стадии и операции производства проката. На некоторые виды проката с длительным циклом производства (рельсы трамвайные, железнодорожные, колеса и т.д.) калькуляция составляется в два передела; I) проката и 2) отделка.

2.1. Особенности учет затрат и калькулирование в организациях черной металлургии

На построение учете затрат в черной металлургии оказывает влияние сложность металлургического комплекса и высокий уровень комбинирования производства. Организации с полным металлургическим циклом включают в себя доменное, сталеплавильное и прокатное производство. В его состав могут входить обогатительные и агломерационные фабрики, коксохимическое производство, цехи металлоконструкций, железные рудники. Вспомогательное производство включает ремонтно-механические цехи, электро-ремонтные, вальцекарные, скрапоразделочные. Цехи по производству побочной продукции: шлакоцементные, шлаковатные, шлакокирпичные, производство металлоизделий из отходов.

Металлургическое производство характеризуется высокой капиталоемкостью. Это вызывает необходимость в учете отражать затраты на использование средств труда не в одной, а в нескольких статьях: амортизация, ремонт и содержание основных средств, внутризаводское перемещение сырья и т.д.

Производство характеризуется высокой металлоемкостью. Материальные и топливные затраты здесь достигают 80-85%. Затраты на предметы труда показывают развернуто: по видам сырья, материалов, топлива.

Технологический процесс делится на три самостоятельных передела: доменное, сталеплавильное, прокатное. Продукция переделов направляется в собственное производство и реализуется на сторону. Передача полуфабрикатов в собственное производство отражается в бухгалтерском учете на счете 21, а в последующих переделах они показываются комплексными статьями: чугун в себестоимости стали, сталь в себестоимости проката (см. рис. 1).

Исходя из особенностей, применяемых в отрасли, метод учета затрат определяется как попередельный в его полуфабрикатном варианте. Он позволяет систематизировать издержки по переделу и определить себестоимость полуфабрикатов, идущих на последующую обработку или реализуемого на сторону.

Номенклатура затрат включает в себя следующее:

Заданное в передел:

1. Сырье и основные материалы;

2. Полуфабрикаты собственного производства;

3. Добавочные или вспомогательные материалы;

4. Топливо технологическое ( доменное производство);

5. Отходы производства;

Итого задано в передел за минусом отходов.

Расходы по переделу:

6. Топливо на технологические цели (сталеплавильное и прокатное производство);

7. Энергетические затраты;

8. Заработная плата с отчислениями;

9. Инструменты и приспособления целевого назначения;

10. Ремонт и содержание основных средств;

11. Внутризаводское перемещение сырья, материалов, топлива;

12. Амортизация основных средств;

13. Общепроизводственные расходы.

Итого расходов по переделу.

Расходы по производству:

14.Расходы на подготовку и освоение производства;

15. Прочие производственные расходы;

16. Потери от брака, выявленные у потребителей;

17.Общехозяйственные расходы.

Итого затрат

18.Прочая продукция (вычитается);

19. Итого производственная себестоимость;

20. Расходы на продажу;

21.Полная себестоимость.

Учет затрат и калькулирование себестоимости по вышеперечисленной номенклатуре органически увязаны с технологией и техникой производства.

Учет затрат и калькулирование себестоимости в доменном производстве

В доменном производстве процесс выплавки чугуна происходит в основных технологических агрегатах – доменных печах – из смеси металлической шихты, флюсов и топлива. Объектом учета является каждая доменная печь. Объектом калькулирования – виды и марки чугуна. В одной печи может в течении отдельного периода выпускаться несколько видов чугуна различных марок. Поэтому в переделе объект учета не совпадает с объектом калькулирования. Калькуляционной единицей является 1 т.

В переделе кроме годной продукции получают отходы (скрап, колошниковая пыль, угары). Побочной продукцией является шлак и доменный газ. Отсутствует незавершенное производство.

Постатейный учет затрат ведется на едином синтетическом счете «Основное производство» без выделения 25-1, 25-2 счетов.

Группировка затрат по местам их возникновения осуществляется в ведомости аналитического учета затрат на производство, которая ведется по следующей форме (см. табл. 1.).

Таблица 1.

ВЕДОМОСТЬ

аналитического учета затрат на производство по доменному цеху

По местам возникновения затрат отражается стоимость заданного в производство и расходы по переделу.

Ведомость аналитического учета заполняется на основе ведомостей распределения сырья, материалов, топлива, заработной платы, начисления амортизации, списания инструментов, расчета потерь от брака, журналов-ордеров в части других расходов. Сведения о количестве израсходованного сырья берутся из технических отчетов цехов. Величина угаров определяется балансовым методом: из веса заданного сырья вычитается вес годной продукции, брака и отходов.

Данные ведомостей аналитического учета используются при калькулировании. В доменном производстве применяется следующая методика включения затрат в себестоимость продукции:

- сырье, основные материалы и топливо относятся по прямому признаку;

- отходы (скрап) распределяется пропорционально количеству выплавляемого чугуна по его видам;

- энергетические затраты пропорционально количеству выплавляемого чугуна;

- расходы на дутье - пропорционально весу кокса, заданного в шихту;

- заработная плата - по прямому признаку, если выплавляется один вид чугуна и пропорционально весу шихты, если несколько видов чугуна;

- стоимость услуг транспортных цехов распределяется пропорционально весу материалов, загружаемых в печь;

- амортизация, затраты на ремонт учитываются по печам;

- прочие расходы цеха распределяются пропорционально выплавке чугуна в переводе на передельный;

- расходы по розливке чугуна - пропорционально количеству розлитой продукции в натуральном весе;

- прочие производственные расходы и общехозяйственные расходы - пропорциональной расходам по переделу;

- побочная продукция оценивается по плановой себестоимости и распределяется: шлак - пропорционально стоимости флюсов, доменный газ - пропорционально расходу кокса в натуральном выражении, в тоннах;

- коммерческие расходы (транспортные) - пропорционально весу перевозимой продукции или производственной себестоимости.

Учет затрат и калькулирование себестоимости в сталеплавильном производстве

Сталь получается удалением из чугуна избытка углерода, кремния, марганца и других примесей. Различают мартеновский, конверторный и электрический способы производства стали.

Объектом учета является сталеплавильный цех. Смена выпусков стали происходит значительно чаще, чем перевод доменной печи с одного вида чугуна на другой. Калькулирование марки стали затруднительно, поэтому объектом калькулирования является вид стали (группа марок): углеродистые, низколегированные, легированные. Калькуляционная единица ­ 1 тонна стали.

Затраты на производство стали собираются в целом по переделу. Количество годной стали определяется взвешиванием. Учет затрат осуществляется по номенклатуре, приведенной в п. 2.1.

Затраты за месяц собираются в специальной ведомости (см. табл. 2.).

Таблица 2.

Затраты мартеновского цеха за январь

Поступающий из доменного производства чугун оценивается по фактической себестоимости отчетного месяца, а твердый - по средневзвешенной себестоимости. В отличие от доменного производства топливо показывается в разделе «Расходы по переделу». В переделе учитывается незавершенное производство, которое оценивается по производственной себестоимости за минусом потерь от брака. Себестоимость отдельных видов стали исчисляется в целом по цеху в один передел. По каждой мартеновской печи и конвертору калькуляции не составляются.

В сталеплавильном производстве применяется следующая методика включения затрат в себестоимость выпускаемой продукции:

- сырье, основные и добавочные материалы относятся по прямому признаку на виды и марки стали;

- отходы: литники, недоливки, скрап включаются в себестоимость пропорционально весу полученных слитков;

- размер угаров фиксируется только в количественном выражении;

- брак и недоливки стали вычитаются из заданного в производство по прямому признаку;

- расходы по переделу, общехозяйственные расходы учитываются в целом по цеху и распределяются между видами стали пропорционально коэффициентам, устанавливаемых для каждого цеха.

При определении себестоимости незавершенного производства на конец месяца рассчитывают сумму дополнительных затрат на окончание незавершенного производства, оставшегося в печах.

На начало месяца. себестоимость 1 тонны стали в целом и по статьям расходов определяется делением суммы издержек на количество выплавленной готовой стали.

Учет затрат и калькулирование себестоимости в прокатном производстве

Прокатка представляет собой процесс обжания и вытяжки металла заготовки и основана на использовании эффекта пластической деформации. В переделе осуществляется подогрев слитков стали, прокат на блюмингах и слямингах и отделка.

Объектом учета являются затраты каждого прокатного стана. Объекты калькулирования - виды продукции каждого стана. Калькулируется 1 тонна проката.

Учет затрат прокатного производства ведется в ведомости аналитического учета (см. табл. 3).

Таблица 3.

Затраты прокатного производства за месяц по выпуску блюмсов стали (на блюминге)

Производственные затраты включают стоимость полуфабрикатов (слитки и брак стали), топливо и энергетические затраты. Используемые отходы - концы, обрезки, стружки, сварочные шлаки, окалина. Безвозвратные отходы - угар металла.

Продукция прокатного производства учитывается и калькулируется в физическом и теоретическом весе. Теоретическим весом сортового, листового и фасонного проката является вес, исчисленный по геометрическим размерам, предусмотренным стандартами или техническими условиями для соответствующих видов и профилей проката.

В переделе применяется следующая методика включения затрат в себестоимость продукции:

- расход полуфабрикатов по видам проката по прямому назначению;

- отходы (концы и обрезки) по прямому признаку, окалина ­ пропорционально количеству и стоимости заданных полуфабрикатов, размер угаров определяется вычитанием из веса заданного годного проката, отходов брака (с учетом изменения остатков незавершенного производства);

- брак проката по плановой себестоимости вычитается из заданного в производство по прямому признаку;

- включение общехозяйственных расходов в себестоимость каждого вида прокатной продукции осуществляется по коэффициентам, установленным для каждого наименования продукции.

Себестоимость выпущенной продукции определяется суммированием затрат на прокатку стали за отчетный месяц и изменений остатков незавершенного производства. Калькуляция себестоимости проката составляется по стану в один передел.

2.2 Особенности калькулирования себестоимости продукции в организациях черной металлургии

При использовании попередельного метода учета затрат в черной металлургии используется полуфабрикатный вариант сводного учета затрат от передела к переделу.

Доменное производство. В практике объектами затрат доменного производства является:

1) по затратам, связанным с работой отдельных производствен­ных агрегатов, - каждая доменная печь;

2) по затратам, относящимся к отдельным видам чугуна, - вид чугуна по каждой доменной печи;

3) по общим затратам цеха – цех

Объектами калькуляции являются виды чугуна.

Прямые затраты относятся непосредственно на соответствующий вид чугуна каждой доменной печи, а общие затраты цеха как и затраты по печам, относящиеся к разным видам чугуна, подлежат распределению между ними. В конечном итоге все затраты данного цеха группируются по видам чугуна в разрезе статей калькуляции.

Учет затрат производства и распределение их по видам чугуна производится следующим образом.

I. Затраты на сырье, основные материалы и топливо учитыва­ются по прямому признаку и назначению - по печам и видам чугуна. Для определения общего расхода сырья за месяц ведется накопите­льная ведомость по учету движения сырья.

Для обеспечения правильного списания на производство сырья, основных материалов и топлива на каждое последнее число месяца делаются топографические замеры на рудном дворе.

Переходящие из месяца в месяц, находящиеся в доменных печах сырье, материалы и топливо, как незавершенное производство не учитываются, они списываются на выпуск продукции. В калькуляциях по статье "Топливо" отдельно показываются потери от измельчения кокса, которые определяются как разность между себестоимостью подвергнутого измельчению кокса и плановой оценкой мелкого кокса.

2. Из "заданного в производство" исключаются отходы. К ним относят:

а) скрап, б) колошниковая, в) шлак, литники, концы, обрезки, г) угар металлошихты.

Используемые отходы показываются в калькуляциях по установ­ленным ценам. Неиспользуемая пыль и шлак, угар металлошихты от -учитываются только в тоннах, баз оценки.

3. Расходы по переделу в доменном цехе учитываются по статьям затрат. Они составляют примерно 10% производственной себестоимости продукции. В основном эти расходы относятся прямо на отде­льные виды продукции, но не все, часть расходов (обще агрегатные и общецеховые) распределяются по видам пропорционально ряду при­нятых показателей. Кроме названных выше статей этих расходов, об­щих для производства чертой металлургии, в доменном производстве выделяют статью "Расходы по разливке чугуна на разливочных машинах".

4. В черной металлургии есть особенности в системе учета брака и потерь от брака. Затраты по забракованной данным цехом продукции не исключаются из соответствующих статей издержек. Это необходимо для контроля за балансом шихты. Количество и стоимость забракованных изделий по ценам возможного их использования исключаются из "заданного". Таким образом, статьи "Потери от бра­ка" в своем цехе в калькуляции себестоимости чугуна нет. Есть статья "Потери от брака, выявленного у потребителей". По этой статье показывается себестоимость брака, выявленного уже после передачи продукции в другой цех или при реализации на сторону»

5. В доменном производстве образуется побочная продукция, ко­торая реализуется на сторону. Стоимость этой продукции вычитает­ся из затрат на производство чугуна с отражением по отдельной статье калькуляции.

После выплавки чугун используется, как законченный продукт либо поступает на сталеплавильное производство для выплавки стали.

Объектами калькуляции в сталеплавильном производстве являются виды (группы) марок стали. В мартеновских цехах калькулируется до 53 видов и марок стали, в электросталеплавильных - до 68,

Объектами учета затрат могут быть: по затратам, которые яв­ляются прямыми по отношению к группе марок стали, - группы марок стали; по общим затратам цеха - цех (передел, охватывающий все стадии и операции технологического процесса). В цехах, имеющих крупные (500 тонн и выше) мартеновские печи, рекомендуется учет затрат и калькулирование себестоимости вести по печам.

В бухгалтерии предприятия составляется баланс движения топ­лива, баланс движения полуфабрикатов, баланс движения сырья и ферросплавов, баланс движения лома и отходов. Все эти балансы составляются на основании следующих документов;

1) накопительных ведомостей поступления сырья, топлива и ма­териалов;

2) ведомостей результатов инвентаризации.

На основе баланса модно определить расход того или иного ви­да сырья, материала на производство продукции. Для этого к остат­кам неиспользованных материалов на начало месяца прибавляется по­ступление материалов в цех за месяц и вычитается остаток неиспользованных материалов на конец месяца. В конце месяца составляет­ся технический отчет, в котором отражаются следующие показатели:

плановая и фактическая выплавка стали; процент выполнения плана;

окончательный брак; работа печей за календарные и фактические сутки; продолжительность плавок по печам; простои по причинам;

Технический отчет используется для учета затрат на производ­ство в денежном выражении. На основании данных технического отче­та и ведомости аналитического учета затрат на производство составляется калькуляция себестоимости продукции. Учет затрат ведется на счете "Основное производство" по ста­тьям калькуляции. Наибольший удельный вес в затратах занимает "заданное в производство". По этой статье учитывается расход чу­гуна, полученного из доменного производства» и другие элементы шихты. Из заданного в производство исключаются отходы и брак по цене возможного использования.

Учет шихтовых материалов по видам стали ведется на основании плавочных журналов. Себестоимость переходящих на следующий месяц плавок к затратам отчетного периода не относится. Заданные шихто­вые материалы по таким плавкам значатся за складом, а, в части чу­гуна, поступившего непосредственно от доменных печей или из мик­сера, также числятся на счете "Полуфабрикаты собственного произ­водства".

Жидкий чугун, поступающий от доменного цеха, оценивается по фактической себестоимости отчетного месяца: чугун, поданный из миксера, - по фактической себестоимости плюс потери от чугуна и полученный скрап, чушковый чугун - по средневзвешенной цене (рас­считанной исходя из себестоимости остатков на начало месяца и поступления за отчетный период.

Отходы, как и в доменном производстве, отражаются в отчете ив калькуляциях по твердым ценам.

Для определения производственной себестоимости отдельных ма­рок стали устанавливают коэффициенты перевода натурального тонна­жа в условный.

Отдельно следует остановиться на браке. В калькуляциях он показывается статьями "Брак" и "Потери от брака". По статье "Брак" показывается брак и недоливки, брак - скрап аварийный, брак, выявленный в переделах и на складах. Этот брак учитывается по видам стали. В калькуляциях брак стали вычитается из затрат по цеховой себестоимости, которая исчисляется путем деления об­щей суммы затрат, относящихся к годной и забракованной продукции отчетного месяца, на количество этой продукции,

По статье "Потери от брака" в калькуляциях отражаются поте­ри от брака, выявленного у потребителей. Они определяются путем вычитания из цеховой себестоимости брака стоимости его по ценам возможного использования и удержаний с виновных лиц. К ним относятся также суммы, выплаченные потребителям сверх фактурной сто­имости забракованного изделия. В калькуляции они подразделяются на потери от брака; I) выявленного в других цехах и на складах и 2) выявленного у потребителей. Общая сумма потерь от брака, вклю­чая внутренний брак, отражается в виде справки.

Прокатное производство изготавливает конечную продукцию металлургического предприятия.

Продукты прокатного производства: готовый прокат, отходы и брак производства. Номенклатура готовой продукции большая, это блюмы, слябы, сортовая заготовка, катанная проволока, рельсы, колеса, балки и швеллеры, разная сталь: рифленая, сортовая, фасонная, толстолистовая и т.д. Предприятия разрабаты­вают в соответствии с типовой номенклатурой уточненный перечень видов проката, на которые оставляют сортовые калькуляции. Этот перечень утверждается вышестоящей организацией.

Издержки на изготовление разных профилей проката не одина­ковы. Этим обусловливается необходимость калькулирования себестоимости профилей проката разных марок стали.

Себестоимость проката планируется, учитывается и калькули­руется отдельно по каждому прокатному стану. Калькуляции себестоимости проката составляются по стану в целом в один передел, т.е. охватывают все стадии и операции производства проката. На некоторые виды проката с длительным циклом производства (рельсы трамвайные, железнодорожные, колеса и т.д.) калькуляция составляется в два передела; I) проката и 2) отделка.

Продукция прокатного производства планируется, учитывается и калькулируется в физическом и частично в теоретическом весе. В теоретическом весе учитываются и калькулируются все виды проката, которые поставляются потребителям не по физическому, а по теоретическому весу. Теоретический вес про­ката исчисляется по геометрическим размерам соответствующих видов и профилей проката согласно установленным стандартам.

Сортовые калькуляции себестоимости проката составляются по станам с группировкой продукции по видам проката и видам (группам)марок стали. Калькуляции составляются по следующим статьям.

1. Полуфабрикаты. Заданные в прокатку полуфабрикаты включаются в себестоимость проката по прямому назначению. Полуфабрика­ты своего производства в сортовых калькуляциях оцениваются по средневзвешенной себестоимости остатка их на начало месяца и поступления из производства за отчетный месяц, а покупные полуфаб­рикаты - по средневзвешенной цене остатка на начало отчетного месяца и по средней цене их заготовления в отчетном месяце. Рас­ход полуфабрикатов собственного производства и полученных со стороны показывается раздельно.

Полуфабрикаты, находящиеся на конец отчетного месяца в на­гревательных печах или колодцах, считаются остатком полуфабрика­тов на складе и в состав незавершенного производства не включаются.

2. Отходы. К отходам прокатного производства относятся об­резки, пробы, стружка, сварочный шлак и окалина. Они распределяются между видами продукции по прямому назначению; если же на одном стане изготавливалось несколько видов продукции, то они распределяются между ними пропорционально количеству заданных на их производство полуфабрикатов.

Обрезки, стружка, используемые шлак и окалина оцениваются по установленным на них ценам. Неиспользуемые отходы (вывозимые в отвал) и угар не оцениваются.

3. Брак проката планируется и учитывается раздельно по про­катным станам, по видам проката и группам марок стали. По месту обнаружения он различается:

а) брак, выявленный в цехе-изготовителе; б) брак, выявленный в других цехах своего завода; в) брак, выявленный на заводских складах; г) брак, выявленный у потребителей.

Стоимость забракованной продукции исчисляется по установленным ценам.

4. Потери от брака. Они относятся на цехи-изготовители -виновники его возникновения. По этой статье показывается:

а) потери от брака, выявленного в других цехах и на складах. Здесь показываются потери от брака проката, обнаруженного на складе, если этот металл прокатан в прошлом году, а брак выявлен в текущем году. Потери по этому браку исчисляются в размере раз­ница между средней себестоимостью забракованного проката, по ко­торой он значится на счете "Полуфабрикаты собственного производства" или на счете "Готовая продукция", и стоимостью его по уста­новленным ценам на брак.

б) потери от брака, выявленного у потребителей из-за дефек­тов металла. Потери от брака относятся по прямому назначению на те виды проката, по которым выявлен брак.

5. Термическая обработка, травление и зачистка проката. К этим расходам относятся следующие;

а) топливо и электроэнергия для термических печей;

б) основная заработная плата рабочих, занятых термической обработкой продукции - газовщиков термических печей и их подруч­ных, бригадиров пакетировщиков, пакетировщиковиков, отжигальщиков, калильщиков и др.

в) текущий ремонт и содержание основных средств термического отделения;

г) сменное оборудование, инструмент и малоценный инвентарь;

д) амортизация основных средств термического отделения;

е) основная заработная плата начальника отделения, мастеров и других инженерно-технических работников.

К расходам по травлению относятся:

а) вспомогательные материалы-соляная,серная кислота, кау­стическая кальцинированная сода, поваренная соль, проволока для перевязки пакетов, и др.

б) пар и вода;

в) основная заработная плата производственных рабочих

г) сменное оборудование, инструмент и малоценный инвентарь;

д) текущий ремонт и содержание основных сред ста травильного отделения;

е) амортизация основных средств травильного отделения;

в) основная заработная плата начальников, мастеров и других инженерно-

6. Расходы по переделу.

а) топливо технологическое - сюда. относится топливо, расхо­дуемое только на производственные нужды. Здесь же отражается расход газа доменного и коксового в 1000 куб. м, а жидкий и твер­дый - в натуральном весе.

б) энергетические затраты. Расход всех видов энергии отражается раздельно по станам и включается в расходы по переделу со­ответствующих станов по принадлежности. Общий для всех станов расход каждого вида энергии распределяется между станами пропор­ционально количествам заданного в прокатку металла

в) вспомогательные материалы (ацетилен, бензин, огнеупорные порошки и др.), как правило, относятся на соответствующие станы по прямому признаку, а те, которые нельзя отнести по прямому при­знаку, распределяются между станами пропорционально количеству заданного в прокатку металла;

г) основная заработная плата производственных рабочих, заня­тых в прокатном производстве, включается в расходы по переделу соответствующих станов по прямому назначению, а если это невозможно - пропорционально количеству заданного в прокатку металла;

д) по статье "Сменное оборудование, инструмент и малоценный инвентарь" показывается сумма погашения стоимости прокатных вал­ков, прочего сменного оборудования, инструмента и инвентаря.

Важным направлением совершенствования калькулирования себестоимости продукции, имеющим целью усилить контроль за повышением экономической эффективности производства, являются
всемерное применение попередельного метода учета и максимальная локализация затрат по переделам (стадиям, фазам) производства;
максимальная локализация производственных затрат по каждому продукту (нормирование расхода материальных и трудовых ресурсов на единицу продукции; выделение прямых затрат, относящихся к тому или иному конкретному продукту, полупродукту), а также затрат, не связанных непосредственно с технологическим процессом производства (расходы по управлению и обслуживанию производства, внепроизводственные расходы), с целью их включения в себестоимость отдельных видов продукции по назначению.

Заключение

Каждое предприятие, прежде чем начать свое производ­ство, определяет, какую прибыль оно сможет получить. При­быль предприятия зависит в основном от цены продукции и затрат на ее производство.

Таким образом, затраты на производство формируют затраты организации по обычным видам деятельности, которые непосредственно связаны с потреблением материальных и иных ресурсов и их переработкой в процессе изготовления продукции, обусловленные технологией и организацией производства, управлением производством и организацией в целом, независимо от завершенности этого процесса и характера связи с готовой продукцией, выполненной работой, оказанной услугой.

Выбранный, исходя из особенностей, организацией метод учета и калькулирования себестоимости закрепляется в учетной политике организации.

Рассмотрение вопросов теории калькулирования позволяет сделать следующие выводы.

При организации учета затрат и калькулирования себестоимости каждая организация опирается на правила, закрепленные в системе нормативного регулирования.

При рассмотрении отраслевого калькулирования следует определять:

1. Особенности отрасли;

2. выбор объекта учета затрат, объекта калькулирования, калькуляционной единицы;

3. отличия отраслевой номенклатуры от типовой;

4. применяемый метод учета затрат и калькулирования себестоимости;

5. особенности учета и особенности калькулирования.

Черная металлургия охватывает весь процесс от добычи и подготовки сырья, топлива, вспомогательных материалов до выпуска проката с изделиями дальнейшего передела и имеет ряд технико-экономических особен­ностей, которые оказывают большое влияние на формирование себестоимости продукции.

Наличие отдельных стадий производственного цикла с само­стоятельной технологией и организацией производства и большое количество взаимосвязанных с ним подсобных, вспомогательных и побочных производств определяют сложность металлургического комплекса. Технологические процессы протекают при высоких тем­пературах, давлении и скорости, что при непрерывной работе требует высокой организации управления производством и бесперебойной работы всех агрегатов.

Список используемых источников.

Федеральный закон от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99

Методические указания по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях черной металлургии

Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов.- М.: Омега, 2002

Врублевский Н.Д. Управленческий учет издержек производства и себестоимости продукции в отраслях экономики.- М.: Бухгалтерский учет. 2004.

Калькуляция себестоимости продукции в промышленности.- учебное пособие.- (В.А Белобородова, А.П. Чечета и др.) – М.: Финансы и статистика, 1989

Керимов В.Э. Управленческий учет: Учебник.- Маркетинг, 2001.

Керимов В.Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной

Коваленко Е.А. Отраслевые особенности учета затрат на производство продукции в промышленности: учебное пособие.- Новосибирск, НГУ, 1989

Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник.- М.: Инфра-М, 2007.

Кравцов И.В. Калькулирование себестоимости продукции на предприятиях черной металлургии //Я-бухгалтер.-1999.- №4.- С.94-116

Методика учета и анализа себестоимости продукции / А.Ф. Аксененко, В.В. Новиков и др.- М.: Финансы и статистика, 1987.

Новиченко П.П. и др. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции в промышленности: Учебник.- Финансы и статистика, 1992