Министерство образования РФ
Омский государственный институтсервиса
Кафедра бухгалтерского учета, анализаи аудита
КУРСОВАЯ РАБОТА
по курсу Бухгалтерский финансовыйучет
на тему: «Учет денежных средств ирасчетов с подотчетными лицами»
Выполнила студентка
2 курс БЗУ, группа 22
Ермилова Ольга Михайловна
Руководитель работы И.В. Мякинкина
Омск 2002г.
Содержание
Введение
1. Обзорлитературы
2. Задачи и основыорганизации учета денежных средств
3. Учет кассовыхопераций в рублях и в иностранной валюте
4. Учетпереводов в пути
5. Учет денежныхсредств на расчетном счете и специальных счетах в банках
6. Учет валютныхопераций и операций на валютном счете
7. Учет расчетов сподотчетными лицами в рублях и в иностранной валюте
Заключение
Библиографическийсписок
Решение курсовогозадания
Введение
Тема данной работы – учетденежных средств и расчетов с подотчетными лицами. Актуальность темызаключается в том, что деньги выполняют одинаковые функции независимо от ихформы – наличной или безналичной, между ними нет экономических различий, а естьлишь различия технического порядка. Между деньгами, которые в безналичной формехранятся в компьютере банка, и наличными деньгами, которые лежат в сейфечастного лица, такое же различие, как между одной и той же денежной единицей,изображенной на банкноте и на монете.
При этом использованиеденег в безналичной форме удобнее и дешевле, чем их применение в форме бумажныхи металлических знаков. Эволюция денежного обращения позволяет предположить,что к середине XXI века наличныеденьги будут такой же редкостью, как автомобиль в начале XX века.
Большое значение имеетприменение учета денежных средств и расчетов с подотчетными лицами впрактической работе на предприятиях, учреждениях, организациях, и в практическойжизни каждого человека.
Рабочие, служащиепредприятий, учреждений, организаций ежемесячно (а при выплате аванса за 1-юполовину месяца — 2 раза в месяц), получают заработную плату, пособия,отпускные суммы через кассы организаций. В свою очередь, учреждения,организации прежде чем выплатить заработную плату работникам получают по чекусредства для этих целей из кредитных учреждений — банков. После получениязаработной платы работники приобретают товары в магазинах, пользуются услугамиразличных непроизводственных сфер, производят оплату коммунальных услуг черезсберегательные кассы. Организации, магазины, сберкассы, получившие выручку затовары, работы, услуги в обязательном порядке сдают денежные средства вкредитные учреждения, банки.
На предприятиях,учреждениях выдаются авансы работникам на командировочные расходы, материальноответственным лицам выплачиваются суммы в подотчет в пределах установленныхлимитов для приобретения товаров, работ, услуг, необходимых предприятию для продолжениядальнейшей работы. Подотчетные лица в установленные предприятием срокиотчитываются авансовыми отчетами с приложением подтверждающих документов, анеиспользованные суммы сдают в кассу предприятия. Сверхустановленныеподотчетные суммы предприятия в тот же день сдают в банки.
На практике широкоприменяются безналичные денежные расчеты между предприятиями, организациями иучреждениями, между поставщиками и покупателями за товарно-материальныеценности, выполненные работы и оказанные услуги. Эти расчеты способствуютускорению оборачиваемости оборотных средств, своевременному поступлениюденежных средств, что непосредственно влияет на бесперебойность снабжения, непрерывностьпроцесса производства и своевременность отгрузки и реализации продукции.
На протяжении всей темы я изложу порядки проведения операцийс наличными деньгами предприятиями, учреждениями и организациями всех формсобственности, которые регулируется «Положением о порядке ведения кассовыхопераций в Российской Федерации», утвержденным ЦБ РФ 22 сентября 1993г., иопераций по расчетным счетам, оформляющимся в соответствии с Положением ЦБ РФот 8 сентября 2000 г. № 120-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации».
Для рассмотрения вышеуказанной темы в разделе обзоралитературы проанализированы проблемы денежного оборота средств в наличной ибезналичной формах. В этом разделе доказывается, что деньги выполняютодинаковые функции в наличной и безналичной форме, и между ними мало различий.Бурное развитие научно – технического прогресса в будущем приведет нас только кбезналичным расчетам, а наличные деньги отойдут на второй план.
Во втором разделе курсовой работы отмечены задачи и основыорганизации учета денежных средств.
В третьем разделеподробно описан учет кассовых операций в рублях и иностранной валюте всоответствии с Положением о порядке ведения кассовых операций в РоссийскойФедерации.
В четвертом разделе работы отражен порядок учета переводов впути, когда денежные средства, сданные в кассу кредитной организации илипочтовому отделению с целью их зачисления на расчетный счет организаций, еще непоступили по назначению.
В пятом разделе изученучет денежных средств на расчетном счете и специальных счетах в банках: платежными поручениями, чеками,платежными требования, инкассовыми поручениями.
В шестом разделе работыотражен порядок ведения учетавалютных операций и операций на валютномсчете по обязательной продаже части валютной выручки и покупки иностраннойвалюты на внутреннем валютном рынке РФ.
В седьмом разделепроанализирован порядок расчетов с подотчетными лицами по подотчетным суммам врублях и в иностранной валюте.
В концекурсовой работы в заключении изложеныкраткие выводы по исследуемой теме учета денежных средств, авбиблиографическом списке
указана вся используемаямною для написания курсовой работы литература (Постановления, законыПравительства РФ, Положения, инструкции, учебники, перечисленные в списке),которыми я изучила для выполнения этой курсовой работы.
1. Обзор литературы
В современнойотечественной литературе, созданной в условиях рыночной экономики,прослеживается идея, что наличные и безналичные формы денег – это разныекатегории, что вторые замещаются кредитными операциями, так, в учебнике«Деньги, кредит, банки» отмечается: «Преобладающая масса платежейосуществляется при проведении безналичных расчетов, в которых движение денегзамещается кредитными операциями, совершаемыми в денежных единицах»[4;21].Далее авторы пишут, что «…перемещение (перечисление) денег, принадлежащиходному участнику расчетов, в пользу другого производится путем записей по ихсчетам, в результате чего изменяются кредитные отношения банка с участникамитаких операций…»[4;33]. В этом же учебнике наличные и безналичные формы денегразличаются при определении таких понятий, как «денежный оборот» и «денежноеобращение». «Денежный оборот представляет собой процесс непрерывного движенияденежных знаков в наличной и безналичной формах. Обращаться могут тольконаличные деньги. Безналичные денежные знаки в виде записей по депозитным счетамне обращаются. Каждая сделка или платеж требует и новой записи на банковскихсчетах. Одной записью нельзя обслужить несколько товарных сделок. Поэтомупонятие «денежное обращение» можно отнести только к части денежного оборота, аименно к налично-денежному обороту» [4;60-61].
Данное положение являетсядискуссионным, ибо не записи опосредствуют оборот товаров, а деньги. Подобнотому, как наличный денежный знак переходит из рук одного физического лица вруки другого, безналичный денежный знак переходит с одного банковского счета надругой.
В качестве аргументапротив рассмотрения безналичных денег как аналогов наличных другие авторыутверждают, что записи на банковских счетах об остатке денег – это не деньги, алишь запись о праве требовать деньги; так как безналичные деньги не могут бытьаналогом наличных потому, что первые не имеют материального носителя. Этотаргумент нельзя признать убедительным, ибо материальным носителем безналичныхденег является электронный знак, который в любое время можно трансформировать вналичный денежный знак.
Дискуссия о характеребезналичных форм денег активно ведется между представителями юридической науки,ибо это связано с применением той или иной нормы гражданского законодательства.Одна группа юристов считает, что сальдо на расчетном счете в банке – это неденьги, а лишь обязательства банка или право на деньги. Другая группарассматривает деньги в безналичной форме как реально существующие деньги.
«Деньги выполняютодинаковые функции независимо от их формы – наличной или безналичной, междуними нет экономических различий, а есть лишь различия технического порядка.Между деньгами, которые в безналичной форме хранятся в компьютере банка, иналичными деньгами, которые лежат в сейфе частного лица, такое же различие, какмежду одной и той же денежной единицей, изображенной на банкноте и на монете.
При этом использованиеденег в безналичной форме удобнее и дешевле, чем их применение в форме бумажныхи металлических знаков. Эволюция денежного обращения позволяет предположить,что к середине XXI века наличныеденьги будут такой же редкостью, как автомобиль в начале XX века»[3;17].
2. Задачи и основыорганизации учета денежных средств
Хозяйственные связи — необходимое условие деятельностипредприятий, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывностьпроцесса производства и своевременность отгрузки и реализации продукции.Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которымодно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работили услуг, а другое — их покупателем, потребителем, а значит, и плательщиком.
Четкая организация расчетов между поставщиками и покупателямиоказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотныхсредств и своевременное поступление денежных средств.
Важное значение дляхозяйственной и финансовой деятельности организации имеют система денежныхпотоков, своевременность расчетов с клиентами, тщательно налаженный учеткредитных и расчетных операций.
Денежные средства –аккумулированные в денежной форме на счетах в банках, доходы и поступления,находящиеся в постоянном хозяйственном обороте организации и используемые еюдля собственных целей.
Денежные средстваорганизации находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, насчетах в банках, выставленных аккредитивах, чековых книжках, на специальных идепозитных счетах.
Денежными средствамипроизводятся расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства,сырье, материалы и другие материально-производственные запасы, с покупателямиза купленные ими товары, с заказчиками за выполненные работы и оказанныеуслуги, с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям, сбюджетом по различного рода платежам, с другими юридическими и физическимилицами по разным хозяйственным операциям.
Денежные расчетыпроизводятся в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами.
У предприятия возникают взаимоотношения с персоналом, выполняющимпроизводственное задание, что влечет за собой расчеты с работникамипредприятия, с органами социального обеспечения и другими организациями илицами. Все эти расчеты осуществляются в денежной форме.
Между предприятиями, учреждениями и организациями расчетыпроизводятся безналично. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления(перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощьюразличных банковских операций (кредитных и расчетных), замещающих наличныеденьги в обороте. При этом посредником при расчетах между предприятиями иорганизациями выступают соответствующие учреждения банков (государственные икоммерческие).
Отношения между банками и клиентами носят договорный характер.Клиенты самостоятельно выбирают банки для кредитно-расчетного обслуживания имогут производить все виды банковских операций в одном (по расчетным операциям)или нескольких банках (по кредитным операциям).
Кроме расчетных счетов, в банках открываются текущие испециальные счета для хранения средств строго целевого назначения(Приватизационный фонд, аккредитивы, и чековые книжки).
Основными задачами учета денежных средств являются:
своевременное и правильное документирование операций подвижению денежных средств и расчетов;
оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличныхденежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия;
контроль за использованием денежных средств строго по целевомуназначению;
контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом,банками, персоналом;
контроль за соблюдением форм расчетов, установленных вдоговорах с покупателями и поставщиками;
своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для/>исключения просроченнойзадолженности.
3. Учет кассовых операций в рублях и в иностранной валюте
Проведение операций с наличными деньгами предприятиями,учреждениями и организациями всех форм собственности регулируется «Положением опорядке ведения кассовых операций в Российской Федерации», утвержденным ЦБ РФ22 сентября 1993г.
Размер сумм наличных денег в кассе предприятия ограниченлимитом. Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается всемпредприятиям, имеющим кассу и осуществляющим налично-денежные расчеты,независимо от организационно — правовой формы и сферы деятельности. Размерлимита обусловливается влиянием таких факторов, как: среднедневная выручка,среднедневной расход наличных денег, особенности деятельности организации,режим работы. Сверх установленных норм наличные деньги могут храниться в кассетолько для выплаты заработной платы, пенсий, пособий, стипендий не свыше трехрабочих дней, включая день получения денег в кредитном учреждении.
Лимит денежных средстворганизации может изменяться по согласованию с обслуживающим банком в случаеувеличения наличного денежного оборота. Если организация не согласовала собслуживающим ее банком лимит остатка наличных денежных средств в кассе, то вподобных случаях любой остаток в кассе считается сверхлимитным и на негонакладываются штрафные санкции.
Таким образом,организации всю денежную наличность сверх лимита должны сдавать в банк.Организация не имеет права накапливать в кассе наличные деньги сверхустановленных лимитов для покрытия предстоящих расходов, включая расходы наоплату труда.
При выявлении фактов превышениялимита остатка наличных денег в кассе на организацию налагается штраф втрехкратном размере сверхлимитной кассовой наличности, а с руководителявзыскивается административный штраф в размере пятидесяти минимальных месячныхразмеров оплаты труда. Сверхлимитная кассовая наличность определяется каксредняя величина, исчисленная исходя из суммы и количества дней превышениялимита остатка денег в кассе.
Кроме того, при учетекассовых операций следует руководствоваться действующими нормативными актами,предусматривающими для организаций ограничение при расчетах наличными денежнымисредствами с другими юридическими лицами (в настоящее время предельная суммарасчетов между юридическими лицами по одному платежу составляет 60000 рублей).
Все платежи, произведенныеодним юридическим лицом в адрес другого в один день, не должны превышатьустановленного лимита. Если платеж оформлен одному и тому же юридическому лицуразными расходными ордерами в течение одного дня, то такая операциярассматривается как один платеж, величина которого не должна превышатьустановленного лимита. При нарушении данного правила расчетов наличнымиденежными средствами с организации-покупателя в одностороннем порядкевзыскиваются штрафные санкции в двукратном размере от суммы произведенного платежа.Кроме того, на руководителя организации, допустившего подобное нарушение, можетбыть наложен штраф в пятидесятикратном размере минимальной месячной оплатытруда.
Поступление наличных денег в кассу организации оформляютсяприходными кассовыми ордерами (форма № КО-1), которые должны быть пронумерованыпо порядку с начала отчетного года.
Обязательными реквизитами приходного кассового ордераявляется: наименование организации и структурного подразделения, получающегоденежные средства; номер документа; дата его составления; дата внесенияденежного средства в кассу; наименование юридического и физического лица, откоторого получены средства; сумма, указанная цифрами и прописью, с выделением втом числе НДС; основание; подписи главного бухгалтера и кассира. В приходномкассовом ордере, кроме указанных выше реквизитов, необходимо отразитькорреспондирующие счета хозяйственной операции.
Для подтверждения приема наличных денег выдается квитанция кприходному кассовому ордеру за подписью главного бухгалтера или лица, на этоуполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттискомкассового аппарата.
Квитанция к приходному ордеру представляет собойдоказательство факта совершения операции с наличными денежными средствамилицом, получившим на руки квитанцию (выручка от продажи продукции и услуг;взнос остатка неиспользованного аванса, полученного под отчет работникоморганизации; погашение задолженности по недостачам и др.)
Приходные кассовые ордерасоставляются на основе документов, подтверждающих совершение хозяйственнойоперации, которые указываются как приложение. Например, при поступленииденежных средств за проданную продукцию указывается номер накладной на отпускпродукции со склада покупателю, а также номер счета-фактуры и дата их составления;при получении в кассу от подотчетного лица остатка неиспользованных подотчетныхсумм — номер авансового отчета; при погашении задолженности по недостачам –номер акта о недостачах и распоряжения руководителя организации и т. д.
Наличные деньги из кассыорганизации выдаются по расходным кассовым ордерам (ф. № КО-2) или надлежащеоформленным другим документам (платежным ведомостям (расчетно-платежным)ведомостям на выдачу заработной платы из кассы организации; заявлениям навыдачу денег и др.).
Расходными кассовымиордерами оформляются разовые выплаты, связанные с заработной платой при уходе вотпуск, увольнением работника организации, выдачей пособия по временнойнетрудоспособности, а также с выдачей неполученной своевременно заработнойплатой — депонированных сумм, с получением денег под отчет на командировочныерасходы.
Обязательными реквизитамирасходного кассового ордера являются: номер и дата составления документа;наименование организации; корреспондирующие счета; сумма цифрами и прописью;наименование юридического или физического лица, которым выданы денежныесредства; основание выдачи денег; наименование и реквизиты документа,удостоверяющего личность получателя, его подпись, а также подписи руководителя,главного бухгалтера и кассира.
Расходные кассовые ордератакже нумеруются с начала отчетного года.
В расходных кассовыхордерах необходимо указывать наименование документов и другие их реквизиты,которые являются основанием для расходования денежных средств из кассы. Если надокументах, прилагаемых к расходным кассовым ордерам (заявлениях, счетах идр.), имеется разрешительная надпись руководителя организации, то подпись егона расходных кассовых ордерах не обязательна.
Не выданная в срокзарплата и др. платежи должны быть депонированы и возвращены в банк нарасчетный счет предприятия, после чего на депонированные суммы составляетсяобщий расходный кассовый ордер.
При оформлении кассовыхдокументов должны соблюдаться установленные требования. В частности, в кассовыхдокументах не допускаются подчистки, помарки или исправления, а все реквизиты,содержащиеся в них, должны быть заполнены четко и ясно чернилами, шариковойручкой или выписаны на машине (пишущей, вычислительной). Выдача приходных ирасходных кассовых ордеров, или заменяющих их документов, на руки лицам,вносящим или получающим деньги, запрещается. Прием и выдача денег по кассовымордерам могут производиться только в день их составления.
Приходные и расходныекассовые ордера или заменяющие их документы немедленно после получения иливыдачи денег подписываются кассиром, а прилагаемые к ним документы погашаютсяштампом или надписью «Оплачено» с указанием даты (числа, месяца, года).
Приходные и расходныекассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируютсябухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.Расходные кассовые ордера, оформленные на основании платежных(расчетно-платежных) ведомостей на оплату труда и других, приравненных к нейплатежей, регистрируются после выдачи заработной платы и других выплат вустановленные сроки. Журнал регистрации построен таким образом, что по егоданным контролируется целевое назначение полученных и израсходованных наличныхденежных средств организацией, правильность нумерации кассовых документов, проверяетсяполнота и своевременность произведенных кассиром операций.
Информация о всех фактахпоступления и выдачи наличных денег организации на основании приходных ирасходных кассовых ордеров с указанием корреспондирующих счетов, а также откого и за что имели место поступления денежных средств, кому и на какие целиони были выданы обобщается в кассовой книге. Записи в кассовую книгупроизводятся по мере совершения кассовых операций, оформленных первичнымидокументами.
Каждая организация имееттолько одну кассовую книгу, листы которой должны быть пронумерованы,прошнурованы, а сама книга опечатана сургучной или мастичной печатью.Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главногобухгалтера данной организации. Записи в кассовой книге ведутся в двухэкземплярах под копирку (вторые из них – отрывные и служат отчетом кассиру).Подчистки и не оговоренные исправления в кассовой книге не допускаются,сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтераили лица, его заменяющего.
В кассовой книгефиксируется остаток денежных средств на начало дня, который соответствуетостатку на конец предыдущего дня, а также приход и расход денежных средств задень. Приход денежных средств в течение дня отражается согласно приходнымкассовым документам, определяется общая сумма поступления за день, расходденежных средств за день отражается на основании расходных кассовых документов,подсчитывается общая сумма расхода денежных средств из кассы за день.
В конце рабочего дняежедневно кассир подсчитывает итоги кассовых операций за день, выводит остатокденег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчетакассира второй отрывной лист (копия записей в кассовой книге за день) сприходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.
Бухгалтерская обработкаотчета кассира заключается в тщательной проверке правильности оформленияприходных и расходных кассовых документов, соответствия записей в отчете даннымприлагаемых к нему документов, подсчета итогов операций за день и остатка наначало и конец рабочего дня. Должны быть сверены суммы полученных и сданныхналичных денег в учреждения банка с соответствующими выписками банка порасчетному и другим счетам организации. После проверки кассового отчета в немпроставляются номера корреспондирующих счетов в специальных графах, отведенныхдля этой цели.
Если в расходных кассовыхордерах нет расписки получателя денежных средств, то оформленная таким образомвыдача денег из кассы считается неправомерной, а сумма взыскивается с кассиракак недостача. Если наличные деньги не оформлены приходными кассовыми ордерами,то они рассматриваются как излишек кассы и относятся на прибыль организации.
Для учета наличия идвижения денежных средств в кассе организации используется активный счет 50«Касса». По дебету счета отражается остаток денежных средств и денежныхдокументов в кассе, а также все суммы поступления наличных денежных средств иденежных документов в кассу, а по кредиту — суммы выданных наличных денежных средстви денежных документов.
Счет 50 «Касса» имеетследующие субсчета: 1 «Касса организации», 2 «Операционная касса», 3 «Денежныедокументы».
Субсчет 1 «Кассаорганизации» применяется для учета движения денежных средств в кассе.
Субсчет 2 «Операционная касса»используют организации (почтовые отделения, железнодорожные кассы, пристани,приемные пункты службы быта и др.), которые осуществляют наличные денежныерасчеты за выполненные работы и услуги с физическими и юридическими лицами посчетам, квитанциям и др. расчетным документам. Этот субсчет применяетсяторговыми организациями, которые осуществляют расчеты с населением за проданныетовары с применением кассовых аппаратов.
Субсчет 3 «Денежныедокументы» используется для учета оплаченных денежных документов — авиабилетов,санаторных путевок, почтовых марок, вексельных марок и марок государственнойпошлины.
— поступления денежныхсредств и денежных документов в кассу оформляются бухгалтерскими записями:
— при получении денежныхсредств по чекам с расчетных, валютных и специальных счетов в кредитныхорганизациях: Д-т сч.50 «Касса» субсчет 1, К-т сч.51 «Расчетные счета», 52«Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»;
— при получении денежныхсредств в результате погашения дебиторской задолженности покупателями изаказчиками, подотчетными лицами, учредителями, разными дебиторами и отдельнымиструктурными подразделениями организации: Д-т сч.50 «Касса» субсчет 1, К-тсчетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетнымилицами», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;
— при получении денежныхсредств в результате предоставленных кредитов и займов: Д-т сч.50 «Касса»субсчет 1, К-т сч.66 «Расчеты, по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчетыпо долгосрочным кредитам и займам»;
— при получении в кассуорганизации вкладов от участников простого товарищества в уставный капитал,средств целевого назначения, используемых в качестве источников финансированияконкретных мероприятий: Д-т сч.50 «Касса» субсчет 1, К-т счетов 80 «Уставныйкапитал», 86 «Целевое финансирование»;
— при получении в кассуорганизации выручки от продажи товаров, работ и услуг, а также при отраженииоперационных и внереализационных доходов, при оприходовании излишков денежныхсредств, выявленных при их инвентаризации: Д-т сч.50 «Касса» субсчет 1, К-тсчетов 90 «Продажа», субсчет 1 «Выручка», 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет1 «Прочие доходы», 99 «Прибыли и убытки».
Расходование денежныхсредств и денежных документов из кассы оформляются бухгалтерскими записями:
— при сдаче на расчетныеи другие счета в банках выручки от продажи продукции и товаров; взносесвоевременно неполученной заработной платы работниками организации, а такжесверхлимитной денежной наличности, образовавшейся в результате различныххозяйственных операций: Д-т счетов 51 «Расчетные счета»,52 «Валютные счета», 55«Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», К-т счета 50 «Касса»,субсчет 1 или субсчет 2;
— при осуществлении расчетныхопераций, следствием которых является прекращение обязательств организации(погашение кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам; кредитныморганизациям и другим заимодавцам по краткосрочным кредитам и займам; поналогам и сборам в бюджеты всех уровней; по страховым взносам в государственныевнебюджетные фонды; по заработной плате персоналу предприятия; разнымкредиторам; структурным подразделениям предприятия): Д-т счетов 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию иобеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты», К-т счета 50 «Касса»,субсчет 1;
— при осуществлениирасчетных операций, следствием которых является возникновение дебиторскойзадолженности (выдача авансов и предварительная оплата поставщикам иподрядчикам; выдача предоставленного работнику организации займа на индивидуальноеи кооперативное жилищное строительство и другие цели; недостача денежныхсредств, выявленная в результате инвентаризации кассы): Д-т счетов 60 «Расчетыс поставщиками и подрядчиками»; 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам», 94 «Недостачи и потери от порчиценностей», К-т сч.50 «Касса»;
— при расходованииденежных средств по прочим операциям (выплата начисленных сумм доходов отучастия в организации учредителям (кроме работников организации); возвратимущества участникам простого товарищества в связи с прекращением егодеятельности; выкуп акционерным обществом акций, принадлежащих акционерам;списание потерь денежных средств в кассе, возникших в связи с чрезвычайнымиобстоятельствами хозяйственной деятельности): Д-т сч.75 «Расчеты сучредителями» субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов», 80 «Уставный капитал», 81«Собственные акции (доли)», 99 «Прибыли и убытки», К-т счета 50 «Касса».
— при выдаче денежныхдокументов из кассы: оплаченных авиабилетов, марок государственной пошлины идр. денежных документов: Д-т счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами», К-тсчета 50 «Касса» субсчет 3.
Кассовые операции записываются по кредиту счета 50 иотражаются в журнале-ордере №1. Обороты по дебету этого счета записываются вразных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №1.
Основанием для заполнения журнала-ордера №1 и в ведомости №1служат отчеты кассира. Каждому отчету в регистре отводится одна строканезависимо от периода, за который составлен кассовый отчет. Количество занятыхстрок в журнале-ордере и в ведомости должно соответствовать количеству сданныхкассиром отчетов.
В кассе предприятия могутхраниться, кроме денежных средств, ценные бумаги (путевки в дома отдыха исанатории, приобретенные за счет средств фонда специального назначения, почтовыемарки, марки госпошлины, единые и проездные билеты) и бланки строгойотчетности. Денежные документы оформляются аналогично денежным средствам вкассе организации по приходным кассовым и расходным кассовым ордерам, на основекоторых составляется отчет о движении денежных документов. Аналитический учетденежных документов ведется по их видам.
Ценные бумаги учитываются в журнале-ордере №3. Бланки строгойотчетности (трудовые книжки и вкладные листы к ним, квитанции путевых листовавтотранспорта и т.п.) учитываются на забалансовом счете 006 ”Бланки строгойотчетности”.
Кассир несет полную материальную ответственность за сохранностьвсех принятых им ценностей и за всякий причиненный в связи с неправильным иххранением ущерб предприятию.
Инвентаризация (ревизия) наличия денежных средств в кассепроизводится согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности не менееодного раза в месяц.
Ревизия кассы проводится внезапно комиссией, назначеннойприказом руководителя предприятия, в присутствии кассира. При этом полистнопроверяются наличные деньги, денежные документы, ценные бумаги и бланки строгойотчетности. Расписки на выданные суммы наличными, не оформленные расходнымикассовыми ордерами, в остаток по кассе не включаются. Результаты инвентаризацииоформляются актом (ф. № инв. 15). На оборотной стороне акта материальноответственное лицо пишет объяснение о причинах излишков или недостач, установленныхинвентаризацией, а руководитель предприятия — решение по результатаминвентаризации. Выявленные излишки наличных денег приходуются с последующимперечислением в доход бюджета. В случае выявления недостач их суммы подлежатвзысканию с материально ответственного лица (кассира).
При наличии у предприятиявалютного счета и средств в валюте других государств может возникнутьнеобходимость в использовании наличной инвалюты. Для учета иностранной валюты вкассе организации открываются дополнительные субсчета к счету 50 «Касса» сцелью получения обособленных данных о движении валюты по каждому ее виду,например субсчет 50-2 ”Касса в иностранной валюте”. Учет операций организуетсяпо видам валют. Банк выдает предприятию наличную инвалюту только наопределенные цели: командировочные расходы и приобретения строго ограниченногокруга.
При получении в банке: Д-тсч.50-2 ”Касса в иностранной валюте”, К-т сч.52-2 ”Текущий валютный счет”.
При выдаче под отчет: Д-т сч.71-2 ”Расходы с подотчетнымилицами по загранкомандировкам”, К-т сч.50-2 ”Касса в иностранной валюте”.
В любом случае, так же как и по счету 52 ”Валютный счет”,учет движения наличной инвалюты производится в двух оценках: по видам валют и врублях. Синтетический учет ведется только в рублях. Используются учетныерегистры: журнал-ордер №1/1 и ведомость №1/1.
Остатки кассовой наличности в инвалюте подвергаются переоценкепри изменении курса рубля по отношению к имеющейся у предприятия иностраннойвалюте. Результат переоценки отражается в корреспонденции субсчета 50-2 сосчетом 99 ”Прибыли и убытки».
4. Учет переводов в пути
Переводы в пути – денежные средства, сданные в кассукредитной организации или почтовому отделению с целью их зачисления нарасчетный счет организаций, но еще не поступившие по назначению.
Основанием для отражения переводов в пути являются копиисопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассатором банка, квитанции учрежденийбанка и почтовых отделений, выписки расчетных и валютных счетов организаций, квитанциибанков о приеме наличных средств.
Учет переводов в пути производится на активном счете 57«Переводы в пути», по дебету которого фиксируются суммы переводов денежныхсредств, не поступивших на расчетные и другие счета, а по кредиту – списаниесумм переводов денежных средств в связи с их зачислением на расчетные счетаорганизаций.
Счет 57 «Переводы в пути» используется в случаях инкассациивыручки от продажи товаров, сдаваемых в последние дни месяца, зачислениекоторых происходит в первые дни месяца, следующего за отчетным месяцем. В этихслучаях при сдаче выручки на основании копии сопроводительной ведомости на сдачувыручки инкассатором банка делается бухгалтерская запись:
Д-т 57 «Переводы в пути», К-т 50 «Касса», выручка от продажитоваров –Д-т 50 «Касса», К-т 90 «Продажи»; и только по мере получения выписки срасчетного счета банка, подтверждающей конкретную дату зачисления денежныхсредств на расчетный счет, организация имеет право отразить факт движенияденежных средств – Д-т 51 «Расчетные счета», К-т 57 «Переводы в пути».
Информация по данному счету обобщается в разрезекорреспондирующих счетов итогами по однородным операциям в ведомости движенияпереводов в пути. Данные этой ведомости используются для составления своднойведомости по счетам синтетического учета и бухгалтерской отчетностиорганизации.
5. Учет денежных средств на расчетном счете и специальныхсчетах в банках
Денежные средства организации, используемые для безналичныхрасчетов с другими юридическими лицами, обязательно должны храниться в банках.Банки открывают организациям расчетные, текущие, валютные и другие счета.
На расчетном счете сосредотачиваются свободные денежныесредства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги,краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и др. зачисления.
С расчетного счета производятся платежи предприятия: оплатапоставщикам за материалы, погашение задолженности бюджету, соцстраху, получениеденег в кассу для выдачи зарплаты, материальной помощи, премий.
Расчетные счета могутбыть открыты любому юридическому лицу независимо от формы собственности.Расчетные счета в кредитных организациях открываются на основании документов,перечень которых установлен действующим законодательством. Все документы,представляемые банку для открытия счета, в том числе и карточки с образцамиподписей руководителя организации, главного бухгалтера и их заместителей,остаются в банке. После проверки всех указанных документов банк открываеторганизации расчетный счет и присваивает ему номер.
Расчетный счеторганизации представляет собой копию лицевого счета, открываемого банком для конкретногоюридического лица. Информация об открытии счета в пятидневный срок передаетсябанком в налоговую инспекцию, в которой состоит на учете данная организация.Обслуживание организации в банке осуществляется согласно договору банковскогосчета, в котором определяются обязанности банка и клиента, порядок расчетовбанка с клиентом, ответственность сторон за обеспечение тайны по операциямрасчетного и других счетов, а также указываются реквизиты сторон.
Затраты организации нарасчетно-кассовое обслуживание согласно договору банковского счета всоответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» являются прочими расходами;отражаются бухгалтерскими записями: Д-т сч.91 «Прочие доходы и расходы»,субсчет 2 «Прочие расходы»
К-т сч.76 «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами»; на сумму перечислений с расчетного счета зауслуги, оказываемые кредитными организациями: Д-т сч.76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами»,
К-т сч.51 «Расчетныесчета».
Процедуры открытиярасчетного счета, его переоформления и закрытия регламентируются Законом обанковской деятельности.
Закрываются расчетныесчета по решению собственника имущества организации, т. е. ее учредителей, илипо решению суда или арбитража. В частности, расчетные счета могут быть закрытыпри признании организации банкротом, при принятии решения о запретедеятельности данного юридического лица, других случаях, предусмотренныхзаконодательством.
Операции по расчетнымсчетам оформляются в соответствии с Положением ЦБ РФ от 8 сентября 2000 г. №120-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации».
Для документальногооформления этих операций предусматриваются следующие расчетные документы:платежные поручения, чеки, платежные требования, инкассовые поручения.
Платежное поручение — документ, оформляющий поручение организациисвоему банку перевести сумму, указанную в документе, на счет получателя либопроизвести депонирование указанной суммы для последующего перечисления средствна счет получателя. Оно действительно в течение 10-и дней со дня его выписки(день выписки при этом в расчет не берется) и оформляется в трех экземплярахпри совершении операции в рамках одного кредитного учреждения, в остальныхслучаях — в четырех экземплярах.
Платежные порученияиспользуются для оформления широкого спектра расчетов с поставщиками иподрядчиками, с государственными внебюджетными фондами, с работникамиорганизации при перечислении заработной платы на их счета в другие кредитныеорганизации, при платежах налогов и сборов, при уплате банку комиссионных и т.д.
Платежные поручения принимаютсяк исполнению независимо от наличия средств на счете плательщика. Если товарыуже получены или оказаны услуги, что подтверждается соответствующимидокументами (приходными ордерами, накладными, актами приемки выполненныхработ), то банк принимает платежные поручения покупателя и при отсутствиисредств на расчетном счете. В этом случае принятые платежные поручения банкпомещает в картотеку № 2 «Расчетные документы, не оплаченные в срок». Такиеплатежные поручения банк оплачивает по мере поступления средств на счетпокупателя в установленной очередности.
В платежном поручении приотражении назначения платежа необходимо указывать, за какиетоварно-материальные ценности, работы или услуги и на основании какихдокументов произведен данный платеж. При этом в платежном поручении важноотразить, в какой срок осуществляется перечисление средств, т. е. в порядкепредварительной оплаты или в форме авансового платежа, и в соответствии с какимдоговором.
Особое внимание вплатежном поручении необходимо обращать на выделение суммы НДС. Если платежнаясумма подлежит обложению НДС, то указывается сумма НДС; если вид платежа неподлежит обложению НДС, то следует отметить «НДС не облагается». Правильностьоформления платежных поручений позволяет обеспечить достоверностьсинтетического учета списания денежных средств с расчетного счета и получитьполную информацию о сумме НДС по приобретенным ценностям.
Платежное требование — расчетный документ, который содержиттребование кредитора (получателя средств) к должнику (плательщику) произвестиуплату денежной суммы через банк в соответствии с основным договором.Применяется для оформления расчетов за товары, выполненные работы и услуги всоответствии с договором организации с поставщиком. В платежном требованииотмечаются условие оплаты, срок для акцепта, дата вручения плательщикудокументов в соответствии с договором, а также наименование товара (выполненныхработ и услуг), номер и дата договора, номера приемо-сдаточных документов суказанием даты их составления, подтверждающих поступление товара или приемкувыполненных работ и услуг.
Платежное требованиевыписывается на одну или несколько отгрузок товаров в адрес одного покупателя.Получатель средств представляет в банк платежное требование при реестрепереданных на инкассо расчетных документов, составленном в двух экземплярах.Инкассо — это банковская операция получения платежа от плательщика, котораясовершается банком по поручению клиента на основании расчетных документов.
Расчеты платежнымитребованиями осуществляются с предварительным акцептом и без акцептаплательщика. Акцептованным считается то платежное требование, по которомупокупатель не заявил обслуживающей его кредитной организации обоснованный отказот платежа в течение трех рабочих дней, установленных для акцепта. Такоеплатежное требование подлежит оплате со счетов плательщика на следующий рабочийдень после истечения срока акцепта при условии наличия денежных средств.
Плательщик имеет правоотказаться от акцепта платежного требования полностью или частично в случаяхнарушения поставщиком условий договора поставки (некачественная продукция,изменение продажных цен, арифметические ошибки в расчетных документах и т.д.).Отказ плательщика от оплаты платежного требования оформляется заявлением оботказе от акцепта. Безакцептное списание денежных средств имеет место вслучаях, установленных законодательством, и если такой порядок расчетовпредусматривается условиями договора банковского счета. При этом в платежномтребовании получатель средств проставляет «без акцепта» и дает ссылку наоснование, по которому осуществляется взыскание платежа.
Списание денежных средствв бесспорном порядке со счетов плательщиков оформляется инкассовым поручением. Используетсяоно в случаях, установленных законом, в том числе при взыскании денежныхсредств органами, выполняющими контрольные функции; для взыскания поисполнительным документам; в случаях, если договором банковского счетапредусматривается право обслуживающего банка производить списание денежныхсредств со счета плательщика без его разрешения. В инкассовом поручении во всехслучаях должна быть дана ссылка на основание взыскания денежных средств вбесспорном порядке со счетов плательщика.
Взнос наличными денежныхсредств на расчетный счет оформляется объявлением на взнос наличными, котороеозначает приказ организации принять на ее расчетный счет наличные деньги.Используется оно при сдаче выручки на расчетный счет, оплате банковских услугналичными деньгами, при взносе уставного капитала в соответствии сучредительными документами, при внесении депонентских сумм и др. операциях.Объявление заполняют в одном экземпляре с указанием источника взноса денежныхсредств. Оно состоит из трех частей: верхняя — остается в банке, средняя(квитанция) — передается кассиру, нижняя (ордер) — возвращается кассиру, нотолько после проведения банком соответствующей операции и вместе с банковскойвыпиской.
Получение денежныхсредств с расчетного счета в кассу оформляется денежным чеком, в которомуказываются цели данной операции: выдача заработной платы, пособий,командировочных расходов, на хозяйственные нужды. Денежный чек подписываетсяруководителем и главным бухгалтером организации, его реквизиты полностьюповторяются в корешке, который остается для подтверждения записей по кассовымоперациям в учетных регистрах. Чеки (25 или 50 чеков) содержатся в специальнойчековой книжке, которая выдается по заявлению владельца счета. Чековые книжкиявляются бланками строгой отчетности и хранятся в сейфе предприятия.
Использование наличныхденег с расчетного счета предусматривается кассовым планом, подписаннымруководителем организации и главным бухгалтером. Этот план сдается в банк вустановленные сроки — за 60 дней до планируемого квартала. При этом, кромевыплаты заработной платы, пенсий, пособий, существуют нормы выдачи наличныхсредств на хозяйственные нужды, командировочные расходы.
Денежные средства сосчета организации списываются банком на основе распоряжения владельца счета, итолько в отдельных случаях — в порядке бесспорного их взыскания. Основанием дляэтого являются: решение суда на списание по исполнительным листам,установленные законом нормы без акцептного порядка расчетов за услугикоммунальных, энергетических и водопроводно-канализационных предприятий, атакже условия, предусмотренные договором банковского счета между клиентом ибанком.
При наличии на счетеденежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований,предъявленных к счету, эти средства со счета организации списываются в порядкепоступления распоряжения клиента и других документов на списание. В настоящеевремя установлена календарная очередность платежей согласно ГК РФ (ст. 855).
Так, при недостаточностиденежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных требованийденежные средства списываются в следующей очередности:
— по исполнительнымдокументам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счетас целью удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни издоровью, а также требований о взыскании алиментов;
— по исполнительнымдокументам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств длярасчета по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими потрудовому договору, контракту, авторскому договору;
— по платежнымдокументам, предусматривающим платежи во внебюджетные фонды;
— по платежнымдокументам, предусматривающим платежи в бюджет, и по исполнительным документам,предусматривающим удовлетворение др. денежных требований; другим платежнымдокументам в порядке календарной очередности.
Средства со счета потребованиям, которые относятся к одной очереди, списываются в порядкекалендарной очередности поступления документов.
Сведения о движенииденежных средств на расчетном счете содержатся в выписке с расчетного счета, котораяпредставляет собой копию записей по расчетному счету конкретной организации,она содержит такие обязательные реквизиты: входящие и исходящие остатки, дата,номер документа, шифры и коды совершаемых операций с указанием сумм по дебетуили кредиту расчетного счета. Выписка с расчетного счета показываетзадолженность учреждения банка по денежным средствам перед организацией,поэтому расчетный счет организации для банка является пассивным. Остаткизадолженности банка (остатки денежных средств на расчетном счете организации) иее увеличение (поступление денежных средств на расчетный счет организации)показываются по кредиту, а уменьшение (списания денежных средств с расчетногосчета организации) — по дебету.
Обработка полученных выписок с расчетного счета производитсяв соответствии с прилагаемыми к ней документами, исходя из содержания которыхпроизводятся записи по счетам бухгалтерского учета в регистрах, предназначенныхдля отражения движения денежных средств. Периодичность получения выписки срасчетного счета предопределяется количеством операций, произведенных банком заопределенный промежуток времени. Каждая выписка, обработанная вышеуказаннымспособом, является основанием для заполнения ведомости по дебету и кредитурасчетного счета.
Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерияпредприятия ведет на счете 51 ”Расчетный счет”. Это активный счет, по дебетукоторого записываются остаток свободных денежных средств предприятия на началомесяца, поступления наличных денег из кассы предприятия, денежные средства,зачисленные от покупателей продукции, заказчиков, дебиторов, полученные ссуды.По кредиту этого счета отражаются денежные средства в погашение задолженностипредприятия поставщикам материальных ценностей (услуг), подрядчикам завыполненные работы, бюджету, банку за полученные ссуды, органам социальногострахования и прочим кредиторам, а также суммы, выданные предприятию наличнымив кассу.
Поступление денежныхсредств на расчетные счета организации оформляется бухгалтерскими записями:
— при сдаче денежнойналичности из кассы организации на расчетные счета; при перечислении денежныхсредств с других расчетных счетов организации, валютных счетов и специальныхсчетов в банках: Д-т сч. 51 «Расчетные счета» К-т счетов 50 «Касса», 51«Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»;
— при зачислении нарасчетные счета организации сумм, числящихся в пути: Д-т сч. 51 «Расчетныесчета», К-т сч. 57 «Переводы в пути»;
— при возврате займов,предоставленных организацией др.юридическим и физическим лицам (кромеработников предприятия): Д-т сч. 51 «Расчетные счета» К-т сч.58 «Финансовыевложения», субсчет 3 «Предоставленные займы»;
— при возврате излишнеперечисленных сумм налогов и сборов в бюджеты всех уровней, а также вовнебюджетные фонды: Д-т сч. 51 «Расчетные счета», К-т счетов 68 «Расчеты поналогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
— при поступленииденежных средств от других физических и юридических лиц в результате погашениядебиторской задолженности покупателями и заказчиками, подотчетными лицами,учредителями, разными дебиторами и отдельными структурными подразделениямиорганизации: Д-т сч.51«Расчетные счета», К-т счетов 62 «Расчеты с покупателямии заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 75 «Расчеты с учредителями»,76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственныерасчеты»;
— при зачислении денежныхсредств на расчетные счета организации в результате предоставленных кредитов изаймов: Д-т сч. 51 «Расчетные счета»
К-т счетов 66 «Расчеты пократкосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам изаймам»;
— при получении нарасчетные счета организации вкладов от участников простого товарищества вуставный капитал, средств целевого назначения, используемых в качестве источниковфинансирования конкретных мероприятий: Д-т сч. 51 «Расчетные счета» К-т счетов80 «Уставный капитал»,
86 «Целевоефинансирование»;
— при зачислении нарасчетные счета организации выручки от продажи товаров, работ и услуг, а такжепри отражении операционных и внереализационных доходов: Д-т сч. 51 «Расчетныесчета», К-т счетов 90 «Продажа», субсчет 1 «Выручка», 91 «Прочие доходы ирасходы», субсчет 1 «Прочие доходы»;
— при зачислении нарасчетные счета денежных средств, не принадлежащих организации и выявленных впроцессе проверки и обработки выписки кредитной организации: Д-т сч. 51«Расчетные счета», К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,субсчет 2 «Расчеты по претензиям».
Расходование денежныхсредств с расчетных счетов организации отражается бухгалтерскими записями:
— при перечисленииденежных средств организации с расчетного счета на расчетные счета в др.кредитных учреждениях, валютные счета, специальные счета в банках: Д-т счетов51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57«Переводы в пути», К-т сч. 51 «Расчетные счета»;
— при осуществлениирасчетных операций (погашение кредиторской задолженности перед поставщиками иподрядчиками; кредитными организациями, другими заимодавцами по краткосрочнымкредитам и займам; перед бюджетами всех уровней по налогам и сборам; передсоциальными внебюджетными фондами по страховым взносам; перед персоналоморганизации по оплате труда; перед разными кредиторами и структурнымиподразделениями организации): Д-т счетов 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 68 «Расчеты поналогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70«Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты»,
К-т сч. 51 «Расчетныесчета»;
— при осуществлениирасчетных операций, следствием которых является возникновение дебиторскойзадолженности (перечисление авансов и предварительная оплата поставщикам иподрядчикам; предоставление по договору работнику организации займа наиндивидуальное и кооперативное жилищное строительство и др. цели): Д-т сч. 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками», сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочимоперациям», субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам», К-т сч. 51«Расчетные счета»;
— при списании денежныхсредств с расчетных счетов организации по прочим операциям (перечислениеначисленных сумм доходов учредителям – юридическим и физическим лицам отучастия в организации (кроме работников предприятия); возврат имуществаучастникам простого товарищества в связи с прекращением его деятельности; выкупакционерным обществом акций, принадлежащих акционерам): Д-т счетов 75 «Расчетыс учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов»; 80 «Уставный капитал»,81 «Собственные акции (доли)», К-т сч. 51 «Расчетные счета»;
— при списании сумм,ошибочно отнесенных в кредит расчетного счета организации и выявленных припроверке выписок кредитной организации:
Д-т сч. 76 «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям», К-т сч.51 «Расчетные счета».
Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведетсяорганизацией по каждому расчетному счету, сумма оборотов по которым должнасоответствовать дебетовому и кредитовому оборотам синтетического счета. Дляотражения оборотов по кредиту счету 51 служит журнал-ордер №2. Обороты подебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того,контролируются ведомостью №2. Основанием для заполнения этих регистров являютсяпроверенные и обработанные выписки из расчетного счета.
Обобщение информации одвижении денежных средств на расчетных счетах организации осуществляется вразрезе ее основной, инвестиционной и финансовой деятельности, что обусловленонеобходимостью составления отчета о движении денежных средств.
Денежные средства,используемые по целевому назначению, учитываются на специальных счетах вбанках. К вложениям денежных средств на определенные цели относятсяаккредитивы, чековые книжки, депозитные, текущие и другие счета. Для учетаденежных средств на специальных счетах в банках предназначен счет 55«Специальные счета в банках», по которому формируется информация о наличии идвижении денежных средств, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, банковскихсчетах, картах, на текущих, депозитных счетах, а также на счетах средствцелевого финансирования. К этому счету могут быть открыты субсчета: 1«Аккредитивы», 2 «Чековые книжки», 3 «Депозитные счета» и др.
Аккредитив — условное денежное обязательство банка,выдаваемое им по поручению клиента в пользу его контрагента по договору,согласно которому банк, открывший аккредитив (банк-эмитент), может произвестипоставщику платеж или предоставить полномочия другому банку производить такиеплатежи при условии предоставления им документов, предусмотренных ваккредитиве, и выполнения других условий аккредитива. Предназначен для расчетовс одним получателем средств.
В соответствии сПоложением о безналичных расчетах в РФ аккредитивы могут быть покрытые(депонированные) и непокрытые (гарантированные), отзывные и безотзывные.Покрытые (депонированные) — аккредитивы, при открытии которых банк-эмитент засчет средств плательщика перечисляет сумму аккредитива (покрытие) с расчетногосчета в распоряжение исполняющего банка поставщика на срок действияаккредитива. При открытии непокрытого (гарантированного) аккредитивабанк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства сведущегося у него корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива.Непокрытые (гарантированные) аккредитивы открываются только при наличиикорреспондентских отношений между банком плательщика и банком поставщика.
Отзывной аккредитив — аккредитив, который может быть изменен или аннулирован без предварительногосогласования с поставщиком. Если не соблюдаются условия договора или банкплательщика не может гарантировать оплату по непокрытому аккредитиву,плательщик, как правило, требует аннулировать аккредитив. Такое распоряжениеплательщик дает через свой банк, который извещает об этом банк поставщика, а онставит в известность организацию-поставщика. Банк поставщика обязан оплатитьдокументы, соответствующие условиям отозванного аккредитива, если они былиприняты им до получения извещения об отзыве аккредитива. Безотзывной аккредитивне может быть аннулирован или изменен без согласия поставщика, в пользукоторого он был открыт. Если нет четкого указания, то аккредитив считаетсяотзывным.
Наличие и движениеденежных средств по счету 55, субсчет 1 «Аккредитивы» зависит, прежде всего, отвида аккредитива и от того, на каких условиях открывается аккредитив. Здесьотражается открытие именно покрытого аккредитива, учет непокрытого аккредитивапроизводится на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежейвыданные».
Списание денежных средствдля открытия покрытого (депонированного) аккредитива оформляется бухгалтерскойзаписью: Д-т сч.55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы», К-тсчетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочнымкредитам и займам».
Основанием для такихучетных записей являются выписки со специальных счетов в банках с прилагаемымик ним документами.
Использованные суммыаккредитивов списываются бухгалтерской записью: Д-т сч. 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками», К-т сч. 55 «Специальные счета в банках», субсчет1 «Аккредитивы».
После списания суммыиспользованных аккредитивов банк плательщика производит окончательные операции,связанные с аккредитивами. Так, если аккредитив использован не полностью, тонеиспользованная сумма покрытого (депонированного) аккредитива возвращаетсяисполняющим банком платежным поручением банку-эмитенту, что дает основание длязакрытия аккредитива или уменьшения его суммы. Неиспользованные средства ваккредитивах восстанавливаются банком на тот счет, с которого они былиперечислены, что отражается бухгалтерской записью: Д-т счетов 51 «Расчетныесчета» или 52 «Валютные счета», К-т сч. 55 «Специальные счета в банках»,субсчет 1 «Аккредитивы».
Аналитический учет посчету 55, субсчет 1 «Аккредитивы» ведется по каждому выставленному организациейаккредитиву, суммам их использования, срокам открытия и закрытия, что даетвозможность контроля за наличием движения денежных средств по данному субсчету.
На счете 55, субсчет 2«Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся на чековых книжках.Порядок осуществления расчетов чеками регулируется ГК РФ, а также правиламирасчетов между организациями, установленными банками.
Чек — это ценная бумага,которая представляет собой ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банкупроизвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Юридическое илифизическое лицо, имеющее денежные средства в банке, является чекодателем.Юридическое или физическое лицо, в пользу которого выдан чек, являетсячекодержателем. Банк, в котором находятся денежные средства, являетсяплательщиком. Чек оплачивается плательщиком за счет денежных средствчекодателя, при этом чекодатель не вправе отозвать чек до истечения срока,установленного для его предъявления к оплате. Для получения платежа по чекунеобходимо предъявить его в банк, обслуживающий чекодержателя.
Выдача чековых книжекбанком за счет собственных средств организации или за счет краткосрочныхкредитов отражается бухгалтерской записью: Д-т сч. 55 «Специальные счета в банках»,субсчет 2 «Чековые книжки», К-т счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютныесчета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
— предъявленные к оплатев банк используемые чеки при приобретении материальных ценностей: Д-т счетов 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами», К-т сч. 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековыекнижки»;
— суммы неиспользованныхчеков и возвращенных в кредитную организацию:
Д-т счетов 51 «Расчетныесчета», 52 «Валютные счета» К-т сч. 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2«Чековые книжки».
Суммы по чекам, выданным,но не предъявленным к оплате, остаются на счете 55, субсчет 2 «Чековые книжки»,что должно соответствовать остатку по выписке банка данного счета.
Аналитический учет поэтому субсчету ведется по каждой полученной чековой книжке с целью контроля задвижением денежных средств в чековых книжках, выданных работникам организациидля расчетов с организациями-кредиторами. Синтетический и аналитический учет операцийпо субсчету 2 «Чековые книжки» ведется на основании выписок из банка в разрезекорреспондирующих счетов итогами по однородным операциям в ведомостях.
Вложения денежных средстворганизации в банковские вклады отражаются на счете 55«Специальные счета вбанках», субсчет 3«Депозитные счета». Перечисление денежных средстворганизацией отражается на основании договора и выписки с расчетных и другихсчетов в кредитных организациях: Д-т сч.55 «Специальные счета в банках»,субсчет 3 «Депозитные счета», К-т счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютныесчета».
При возврате вкладовкредитной организацией производятся записи: Д-т сч.51 «Расчетные счета», 52«Валютные счета», К-т сч. 55 «Специальные счета в банках», субсчет 3«Депозитные счета». Аналитический учет осуществляется по каждому вкладу всоответствии с договором с кредитной организацией с указанием сроков вклада иих возврата.
На отдельном субсчетесчета 55 «Специальные счета в банках» отражаются денежные средства,перечисленные с расчетного счета для приобретения банковских карт. Основноеназначение приобретенных банковских карт заключается в том, что они применяютсяотдельными работниками организации для оплаты услуг, хозяйственных расходов,командировочных, т. е. с теми организациями, которые используют банковскиекарты в качестве платежного средства.
При приобретениибанковских карт организация-держатель карт на основании выписки с расчетногосчета на дату списания средств производит бухгалтерскую запись: Д-т сч. 55«Специальные счета в банках», субсчет «Специальный карточный счет», К-т сч. 51«Расчетные счета».
Банк, обслуживающийрасчеты по карте, представляет выписки со специального банковского счета всроки, установленные договором. На основании полученных выписок и первичныхдокументов, подтверждающих выдачу банковской карты конкретному работникуорганизации, производится бухгалтерская запись: Д-т сч. 71 «Расчеты сподотчетными лицами», К-т сч. 55 «Специальные счета в банках», субсчет«Специальный карточный счет».
Работник организациипредставляет в бухгалтерию авансовые отчеты об использовании банковской карты сприлагаемыми к ним первичными документами (квитанции, чеки на оплатуприобретенных материальных ценностей, оказанной услуги, товарные чеки,накладные, железнодорожные квитанции, счета-фактуры).
Произведенные расходы побанковским картам отражаются бухгалтерской записью: Д-т счетов 10 «Материалы», 20«Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 41 «Товары», 44«Расходы на продажу»,
К-т сч. 71 «Расчеты сподотчетными лицами».
Банк на основании реестразачисляет на расчетный счет поставщика причитающиеся ему денежные средства, а вдокументах на зачисление денег отмечаются даты реестров и суммы денежныхсредств. Контроль за использованием банковских карт осуществляется какпоставщиком, так и непосредственно держателем карты.
Аналитический учетбанковских карт ведется по банкам-эмитентам, по видам карт и работникам,использующим эти карты.
По Д-ту счета 55«Специальные счета в банках», субсчет «Специальный карточный счет» отражаютсясуммы, поступившие на специальный карточный счет с расчетного счетаорганизации, по К-ту — суммы, списанные в оплату расходов, произведенных покарте, и суммы комиссии, уплаченной банку-эмитенту за обслуживание. Сальдо посубсчету показывает остаток средств, не использованных по банковским картам наконец месяца./>
6. Учет валютных операций на валютном счете
Операции с иностранной валютой могут осуществлять любыепредприятия. С этой целью необходимо открыть в банке, имеющем разрешение (лицензию)от Центрального банка России на совершение операций в иностранной валюте,текущий валютный счет. Банки, получившие лицензию, называются уполномоченнымибанками. При этом банк заключает с клиентом договор о расчетно-кассовомобслуживании, где оговариваются тарифы комиссионного вознаграждения заоказываемые банком услуги, сроки принятия банком претензий по списанию,зачислению средств на валютный счет и т. д.
При работе по договорам-контрактам, заключенным российскимипредприятиями — участниками внешнеэкономической деятельности, производитсязачисление иностранной валюты на транзитный валютный счет. Банк не позднееследующего рабочего дня извещает клиента о зачисленных суммах с цельюсвоевременного получения от него документа о продаже и зачислении инвалютныхсредств на текущий счет. По получении извещения организация дает поручениеуполномоченному банку на обязательную продажу валюты и перечисление оставшейсячасти валютной выручки на текущий валютный счет. При этом продажа иностраннойвалюты в Валютный резерв Банка России производится по курсу рубля ЦБ РФ,действовавшему на день продажи валюты.
Для учета движения средств в иностранной валюте в планесчетов предусмотрен счет 52 «Валютный счет», к этому счету открываютсяследующие субсчета: 1 «Транзитные валютные счета», 2 «Текущие валютные счета»,3 «Валютные счета за рубежом».
По операциям обязательной продажи части валютной выручкиоформляются следующие бухгалтерские записи:
1) На общую сумму валютной выручки: Д-т сч.52 «Валютныесчета», субсчет 1 «Транзитный валютный счет», К-т 62 «Расчеты с покупателями изаказчиками»;
2) На стоимость иностранной валюты, подлежащей продаже: Д-тсч.57 «Переводы в пути», К-т сч.52-1;
3) На рублевый эквивалент проданной валюты: Д-т сч. 51«Расчетные счета», К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»;
4) На часть проданной валютной выручки: Д-т сч. 91 «Прочиедоходы и расходы», К-т сч.57«Переводы в пути»;
5) На часть выручки, зачисленной на текущий счет: Д-т сч.52«Валютные счета», субсчет 2 «Текущий валютный счет», К-т сч.52 «Валютныесчета», субсчет 1 «Транзитный валютный счет»;
6) Начислено комиссионное вознаграждение банку: Д-т счетов 26«Общехозяйственные расходы», 91 «Прочие доходы и расходы», К-т сч. 76 «Расчетыс разными дебиторами и кредиторами»;
7) Уплачено комиссионное вознаграждение банку: Д-т сч. 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», К-т сч. 51 «Расчетные счета»;
8) Списание прибыли от продажи валюты: Д-т сч. 91 «Прочиедоходы и расходы», К-т сч.99 «Прибыли и убытки»;
9) Списание убытка от продажи валюты: Д-т сч.99 «Прибыли иубытки», К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».
Согласно закону о валютном регулировании предприятие имеетправо покупать иностранную валюту на внутреннем валютном рынке РФ в порядке ина цели, определенные ЦБ РФ, через уполномоченные банки. В бухгалтерском учетеэти операции находят отражение на счетах:
1) На сумму поручения на покупку иностранной валюты: Д-тсч.57 «Переводы в пути», К-т сч.51 «Расчетные счета»;
2) На сумму купленной иностранной валюты: Д-т сч.52 «Валютныесчета», субсчет 2 «Текущий валютный счет», К-т сч.57 «Переводы в пути»;
3) Расходы по приобретению иностранной валюты, если этосвязано с производственной необходимостью: Д-т счетов 08,15,26,41 и др., К-тсч.57 «Переводы в пути»;
4) Расходы по приобретению иностранной валюты, если ееприобретение не связано с производственной необходимостью: Д-т сч. 91 «Прочиедоходы и расходы», К-т сч.57 «Переводы в пути».
По продаже иностранной валюты составляются следующиебухгалтерские записи:
1) На стоимость иностранной валюты, подлежащей продаже: Д-тсч.57 «Переводы в пути»; К-т сч.52 «Валютные счета», субсчет 1 или 2;
2) На расходы, связанные с продажей иностранной валюты: Д-тсч. 91 «Прочие доходы и расходы», К-т сч.51 «Расчетные счета» и др.;
3) На сумму выручки за проданную иностранную валюту: Д-тсч.51 «Расчетные счета», К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»;
4) На стоимость проданной иностранной валюты: Д-т сч. 91«Прочие доходы и расходы», К-т сч.57 «Переводы в пути»;
5) Списание прибыли, полученной от продажи иностранной валюты:Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», К-т сч.99 «Прибыли и убытки»;
6) Списание убытка, полученного от продажи иностраннойвалюты: Д-т сч.99 «Прибыли и убытки», К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».
В любых случаях, учет инвалюты отражается в двух оценках: ввалюте иностранного государства и в валюте РФ (национальной).
Отделение банка уведомляет предприятие о движении инвалюты поего лицевому счету выпиской, как из транзитного, так и из текущих счетов. Наосновании выписок из текущих валютных счетов ведется журнал-ордер №2/1 дляоборотов по кредиту и ведомость №2/1 — по дебету. По валютному счету необходимотакже вести карточки аналитического учета по наименованиям валют.7. Учет расчетов с подотчетными лицами в рублях и виностранной валюте
Подотчетными лицами являются работники предприятия, получившиеавансом наличные суммы денежных средств на предстоящиеадминистративно-хозяйственные и командировочные расходы. Список лиц, имеющихправо получать в кассе наличные деньги под отчет на хозяйственные нужды,утверждается руководителем предприятия. Размер этих сумм ограничен, выдачаналичных денежных средств на хозяйственные нужды предусмотрена сметойпредприятия. Сумма выдачи на расходы, связанные со служебными командировками,зависит от срока командировки и ее места назначения. Командированному работникувыдается денежный аванс в пределах сумм, причитающихся на оплату проезда (в обаконца), суточных и расходов по найму жилого помещения.
Указанные суммы на командировочные расходы называютсянормированными и включаются в себестоимость работ, услуг, продукции. В случаепревышения фактических расходов над нормой разрешается их оплата за счетприбыли, остающейся в распоряжении предприятия с одновременным суммированиемвыплаченного превышения с суммой начисленной командируемому заработной платыдля определения подоходного налога.
Целесообразность произведенных расходов подтверждаетсяначальниками цехов, отделов или служб в зависимости от целевого назначениякомандировки. После проверки бухгалтером авансового отчета он утверждаетсяруководителем предприятия и принимается к учету. Остаток неиспользованных суммсдается подотчетным лицом в кассу по приходному кассовому ордеру, а перерасходвыдается из кассы по расходному кассовому ордеру в день сдачи авансовогоотчета.
На каждом предприятии ведется специальный журнал регистрацииприбывших и выбывших в командировку лицом, назначенным приказом руководителяпредприятия.
Учет по расчетам с подотчетными лицами ведется на счете 71”Расчеты с подотчетными лицами”. Это — активно-пассивный счет, сальдо которогоотражает сумму задолженности подотчетных лиц предприятию или сумму невозмещенного перерасхода. По дебету счета записываются суммы возмещенногоперерасхода и вновь выданные под отчет на основании расходных кассовых ордеров,по кредиту — суммы, использованные согласно авансовым отчетам и сданные поприходным кассовым ордерам (неиспользованные).
Регистром для учета операций по движению подотчетных сумм ирасчетов с подотчетными лицами служит журнал-ордер №7 — комбинированныйрегистр, сочетающий аналитический и синтетический учет с линейной формойзаписи. Каждой выданной под отчет сумме отводится в журнале-ордере одна строка(линейка) и по мере представления авансового отчета, сдачи в кассу неиспользованныхсумм или получения денег в погашение перерасхода записи сумм по этим операциямбудут произведены на этой же строке.
Основанием для заполнения журнала-ордера №7 являются расходныекассовые ордера на суммы, выданные под отчет, авансовые отчеты — на израсходованныесуммы; новые приходные или расходные кассовые ордера — на расхождения в суммахполученных и израсходованных. К учету принимаются авансовые отчеты, проверенныеарифметически, по существу (в отношении целесообразности и необходимостирасходов, соответствия их назначению аванса) и утвержденные руководителемпредприятия. Бухгалтер обрабатывает авансовый отчет, проставляя на документах ина отчете корреспондирующие счета, отвечающие направлению расхода.
При наличии внешнеэкономических связей в бухгалтерии можетвозникнуть необходимость учета расходов по загранкомандировкам. Их оплатапроизводится по нормативам, установленным Министерством финансов РФ. Взависимости от цели командировки расходы включаются или в себестоимость работ,услуг, продукции (Д-т сч.20), или в стоимость приобретаемого импортногооборудования (Д-т сч.07-2), нематериальных активов (Д-т сч.04), материалов (Д-тсч.10) либо товаров (Д-т сч.41) с К-та счета 71-2 ”Расходы с подотчетнымилицами по загранкомандировкам”. Записи на счетах производятся как по видамвалют, так и в рублевом эквиваленте. Остатки валют в подотчете подлежатпереоценке с отнесением результата на счет 99 ”Прибыли и убытки”.
Заключение
Денежное обращениепредставляет собой непрерывное движение денег в процессах: формированиебюджетных доходов и расходов; оплаты труда и услуг; покупки-продажи товаров;оказания банковских услуг и операций на фондовом и валютном рынках; накоплениязапасов и формирования сбережений.
Денежный оборот«представляет собой совокупность всех платежей в наличной и безналичной формах,выступая в функции средства обращения и средства платежа, за определенныйпериод времени. Он включает товарный оборот, нетоварный оборот иперераспределительные операции, распределяясь по нескольким денежным потокам:товарным, трудовым, финансовым и кредитным» [7;43].
В управлении денежнымоборотом важное значение имеет механизм, обеспечивающий единство двух его сфер– наличной и безналичной. Оно состоит в том, что его теоретическую основупредставляет одно и тоже название денежной единицы и масштаба цен, а переходденег из одной формы в другую во всех случаях осуществляется через кассу банка,предприятия, учреждения.
Наиболее полный учет денежного оборота осуществляют банки,обеспечивая операции по счетам клиентов и подавляющую часть расчетов снаселением. Через банковские счета проходит весь оборот, проводимый вбезналичном порядке, и часть налично-денежного оборота. Расширение сферыбезналичных расчетов позволяет сокращать издержки обращения, экономить наличныеденьги, уменьшать их потребность для обслуживания товарного обращения, повышатьконтроль за операциями предприятий, соблюдением ими налоговой, платежной ирасчетной дисциплины.
В зависимости от содержания операций расчеты производятся потоварным операциям, если предприятие выступает поставщиком своей готовойпродукции или заготовляющим товарно-материальные ценности, и по нетоварнымоперациям, связанным только с движением денежных средств, т.е. с погашениемзадолженностей бюджету, банку, органам социального страхования и обеспечения,работникам и т.д.
Предприятия, поставщики и покупатели в зависимости от местонахожденияпроизводят иногородние и одногородние расчеты. Формы безналичных расчетовустанавливает Центральный банк РФ.
Выбор наиболее рациональной формы расчетов позволит сократитьразрыв между временем получения покупателями товарно-материальных ценностей исовершением платежа, ликвидировать образование необоснованной кредиторскойзадолженности и рост остатков товарно-материальных ценностей в пути.
/>Предприятия, учреждения, независимоот организационно – правовой формы хранят свободные денежные средства вучреждениях банков на соответствующих счетах на договорных условиях. Наличныеденежные средства, поступающие в кассы предприятий, подлежат сдаче в учреждениябанков для последующего зачисления на счета этих предприятий. Денежнаяналичность сдается ими непосредственно в кассы учреждения банков черезобъединенные кассы при предприятиях. Наличные денежные средства могут сдаватьсяпредприятием на договорных условиях через инкассаторские службы учрежденийбанков или специализированные инкассаторские службы, имеющие лицензию БанкаРоссии на осуществление соответствующих операций по инкассации денежных средстви др. ценностей.
Порядок и сроки сдачиналичных денег «устанавливаются обслуживающими учреждениями банков каждомупредприятию по согласованию с их руководителем исходя из необходимостиускорения оборачиваемости денег и своевременного поступления их в кассы в дниработы учреждений банков»[5;40].
Важное значение имеетсогласование предприятиями с обслуживающими учреждениями банков сроков выдачиденежной наличности на заработную плату, выплаты социального характера истипендий. Для равномерного использования кассовых ресурсов и упорядочениявыдач наличных денежных средств в учреждениях банков ежегодно составляетсякалендарь выдач наличных денег на зарплату и выплаты социального характера (подням) на основании сведений предприятий о размерах и сроках выплаты зарплаты.
В целях максимальногопривлечения наличных денег в свои кассы за счет своевременного и полного сбораденежной выручки от предприятий учреждения банков не реже одного раза в двагода проверяют соблюдение определенного Банком России порядка ведения кассовыхопераций и работы с денежной наличностью.
Библиографическийсписок
1.Бухгалтерский учет: Учебник / А. С. Бакаев, П. С. Безруких, Н. Д. Врублевский идр.; Под ред. П. С. Безруких. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерскийучет, 2002. – 719с. С. 421- 438.
2.Бухгалтерский учет: Учебник / П. П. Новиченко, Т. Н. Шеина, Ф. П. Васин и др.;Под. ред. П. П. Новиченко — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы истатистика, 1990. С. 124-132.
3. ВолковН.Г. Бухгалтерский учет и отчетность на предприятии. — М.: Дело и право, 1990.С. 376-398.
4. ГоловинЮ.В. Банки и банковские услуги в России: вопросы теории и практики – М., 1999.С. 16-22.
5.Гражданский Кодекс Российской Федерации.
6. Деньги,кредит, банки: Учебник / Под ред., О. И. Лаврушина. – М.: Финансы и статистика,1998. С. 21-70 .
7. Жуков Е.Деньги, Кредит. Банки. – М., 1999. С. 40-43.
8. КозловаЕ.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет. — М.:Финансы и статистика, 1994. С. 302-312.
9. Основыбанковского дела в РФ /Под ред. О. Г. Семенюты. – Ростов-на-Дону, 2001.С.13-41.
10. «Обутверждении унифицированных форм первичной учётной документации по учётукассовых операций». Утверждено постановлением Госкомстата РФ от 18 августа1998. №88.
11. Плансчетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций №94н от 31.10.2000г.
12.Положение о порядке ведения кассовых операций в Российской Федерации,утвержденное ЦБ РФ 22 сентября 1993г.
13. Положение по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждённого приказомМинфина РФ от 29.07.1998г. № 34н).
14. Положение ЦБ РФ от 8 сентября2000 г. № 120-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации».
15.Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» (ПБУ 10/99)(утверждённого приказом Минфина РФ от 5 мая 1999. №33-н).
16.Руководство по технике финансовых операций – М., 1996.– С. 6-7.
17.Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129 ФЗ от 21.11.1996г.
18.Финансовый учет: Учебник / Под ред. Проф. В. Г. Гетьмана. – Ф 59 М.: Финансы истатистика, 2002. 640с. С. 73-104.