/>СОДЕРЖАНИЕ
Введение
Глава 1 Основные проблемы проведения налогового аудита
1.1 Законодательная база
1.2Сущность НДС, особенности его уплати
1.3 Особенности уплаты налогов предприятиями, которыепроводят внешнеэкономическую деятельность
Глава 2 Аудит уплаты налогов на примере ООО «Торговый дом«Алат»»
2.1Общая характеристика ООО «Торговый дом «Алат»»
2.2 Составление плана аудиторской проверки
2.3 Составление заключения по результатам аудиторской проверки
Заключение
Литература
Приложение
ВВЕДЕНИЕ
Предприятиям, чтобыобеспечить устойчивое финансовое состояние, т.е. способность своевременнорассчитаться с государством по налогам и сборам, поставщиками и другимикредиторами, в существующих условиях приходиться прилагать значительные усилиядля поддержания своей платежеспособности. В связи с этим российские организации испытывают острую необходимость вкачественной постановке, ведении, а также контроле как бухгалтерского, так и налоговогоучета, а аудит налогообложения является одним из наиболее сложныхучастков аудиторской проверки. Таким образом, на данный момент тема «Аудитрасчетов по налогам и сборам» актуальна.
Цель данной работысостоит в проведении аудита расчетов по налогу на добавленную стоимость ООО«Торговый дом «Алат».
Для достиженияпоставленной цели в работе были решены следующие задачи:
— рассмотреть нормативноерегулирование и организацию налогового аудита;
— охарактеризовать сущностьНДС, особенности его уплати ;
— рассмотреть особенностивнешнеэкономической деятельности, связанные с уплатой НДС;
— рассмотретьэкономическую характеристику ООО «Торговый дом «Алат»;
— составитьплан-программу аудиторской проверки расчетов по НДС;
— составить аудиторскоезаключение.
Предметомисследования является аудит расчетов по НДС ООО «Торговый дом «Алат». Объектисследования – Общество с ограниченной ответственностью «Торговый дом «Алат». Предприятие является самостоятельнымхозяйствующим субъектом. Оно зарегистрировано на территории Алтайского края 01февраля 2001года в порядке установленном законом. Основное направление деятельностиданного предприятия это оптовая торговля Алатами промышленного назначения.
Практическая значимостьработы заключается в достижении поставленной цели и использовании полученныхрезультатов работы на практике, что обеспечивает наиболее оптимальную системупринятия и реализации на основе налогового аудита соответствующихуправленческих решений.
Вкачестве теоретических источников информации были использованы такие авторы какКулинина Г.В., Шалашова Н.Т., Юшкова С.Д., Подольский В.И., Сушбов А.Е., атакже статьи, экономические газеты, журналы. В качестве нормативной иинформационной базы были использованы законодательные и нормативно –организационные документы, практические рекомендации по применению налоговогозаконодательства и налогового аудита.
Для написанияпрактической части курсовой работы были использованы регистры бухгалтерскогоучета ООО «Торговый дом «Алат», книги покупок и продаж, журнал регистрациисчетов-фактур, платежные поручения, выписки банки, декларации по НДС.
/>ГЛАВА 1 ОСНОВНЫЕ ПРОБЛЕМЫ ПРОВЕДЕНИЯ НАЛОГОВОГО АУДИТА
/>1.1 ЗАКОНОДАТЕЛЬНАЯ БАЗА
В настоящеевремя общий аудит и консультирование являются далеко не единственными услугами,предлагаемыми аудиторскими фирмами. За последние годы существенно вырос спросна сопутствующие аудиту услуги, а именно: налоговое консультирование; анализфинансово-хозяйственной деятельности; управленческое консультирование, в томчисле связанное с реструктуризацией организаций; правовое консультирование, атакже представительство в налоговых органах; автоматизация бухгалтерского учетаи внедрение информационных технологий; оценка стоимости имущества, оценкапредприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов и т.д.Таким образом, у заказчиков аудиторских услуг становится все более популярнымкомплексный налоговый аудит. [24,c.43]
Налоговый аудит представляет собойотдельное направление в системе отечественного аудита. Термин «налоговый аудит»появился сравнительно недавно, и до сих пор ведутся споры относительно какправа на существование такого термина, так и содержания данного термина.
В настоящее время действует Методикааудиторской деятельности «Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги поналоговым вопросам. Общение с налоговыми органами», одобренная Комиссией поаудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 11 июля 2000г.Данная методика носит рекомендательный характер для всех аудиторскихорганизаций при проведении аудита налогообложения и оказанию сопутствующихуслуг по налоговым вопросам, она является основным документом, определяющимспособы практического выполнения аудиторскими фирмами и аудиторами, работающимисамостоятельно в качестве индивидуальных предпринимателей, задач налоговогоаудита. В соответствии с Методикой под налоговым аудитом понимается выполнениеаудиторской организацией специального аудиторского задания по рассмотрениюбухгалтерских и налоговых отчетов экономического субъекта с целью выражениямнения о степени достоверности и соответствия во всех существенных аспектахнормам, установленным законодательством, порядка формирования, отражения вучете и уплаты экономическим субъектом налогов и других платежей в бюджетыразличных уровней и внебюджетные фонды. [24,c.43]
Также к одним из основныхзаконодательных и нормативных документов, регулирующих объекты налоговойпроверки относятся Конституция РФ, Налоговый кодекс, Федеральный закон РФ «Обосновах налоговой системы в РФ» от 27.12.1991 №2118-1, План счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкция по егоприменению и прочие законодательные и нормативные документы о налогах и сборах. [16,c.353]
Цельналогового аудита: подготовка организации к любой возможнойпроверке налоговых органов:
· общийанализ системы налогообложения экономического субъекта;
· определениеосновных факторов, влияющих на налоговые показатели;
· проверкаметодики исчисления налоговых платежей;
· предварительныйрасчет налоговых показателей экономического субъекта.
· подтверждениеправильности исчисления и уплаты экономическим субъектом налогов и сборов вбюджет и внебюджетные фонды
· Сборнеобходимой информации для www.raudit.ru/ru/audit/tax_optimization/оптимизации налогообложения.
· Минимизацияналоговых выплат.
В ходе аудита изучаетсяналоговый учет за весь период, подлежащий налоговой проверке, нейтрализуютсяошибки в ведении налогового учета и составлении налоговой отчетности.
Иследовательно, под объектами аудита понимают отдельные или взаимосвязанныеэкономические, организационные, информационные или иные стороныфункционирования изучаемой системы, состояние которых может быть оцененоколичественно или качественно.
Аудитимеет дело с объектами, различными по составу, целевой ориентации, отношению котдельным сферам деятельности, обладающими многими другими характеристиками. [10,c.25]
Объектыаудита классифицируются по следующим признакам:
• по видам(ресурсы, хозяйственные процессы, расчеты, результаты деятельности, структурапредприятия и организационно-правовые системы, методы и формы управления иконтроля);
• по связи современем (прошедшего, настоящего, будущего времени);
• по характеруоценки состояния (с количественными, качественными и смешаннымихарактеристиками);
• попродолжительности нахождения в поле деятельности аудита (постояннонаходящиеся, периодически, требующие разовой оценки).
Рассматриваяналоговые платежи как объект аудиторской проверки при оценке их количественныхи качественных характеристик следует иметь в виду, что:
• по виду налоги представляют собой расчеты,осуществляемые с бюджетами различных уровней;
• по связи современем расчет налогов- это постоянный процесс на протяжении всего времени деятельности организации,поэтому анализ будет зависеть от целей аудиторской проверки (при подтверждениистатей отчетности — учет в качестве объекта изучения будет рассматриваться впрошедшем и настоящем времени; при минимизации налоговых платежей и построениисхем взаимоотношений с другими хозяйствующими субъектами и государством — внастоящем и будущем времени);
— по характеру оценки состояния налоги относятся к объектам сколичественными характеристиками;
— по продолжительности нахождения в поле деятельности аудита налоги постоянно находятся в полезрения аудиторского внимания. [10,c.26]
В результате проведения налогового аудита экономический субъектполучает:
— Оценкуправильности определения налогооблагаемой базы.
— Оценкуправомерности применения налоговых льгот.
— Оценкуправильности расчета налоговых обязательств.
— Расчетналоговых последствий для экономического субъекта в случаях некорректногоприменения норм налогового законодательства.
— Рекомендациии предложения по улучшению существующей системы налогообложения экономическогосубъекта;
— Оптимальныемеханизмы исчисления налогов с учетом особенностей экономического субъекта;
— Рекомендациио полном и правильном использовании экономическим субъектом налоговых льгот.
Налоговыйаудит проводитсяна основе заключенного договора на выполнение задания по проведению налоговогоаудита, где четко обозначаются вопросы, по которым должно быть выражено мнениеаудиторской организации. [10,c.26]
Результатом проведения налогового аудита является подготовкаследующих документов:
— заключениепо результатам проведения налогового аудита;
— отчета порезультатам проведения налогового аудита (если его подготовка предусмотренаусловиями договора.
Таким образом, при проведенииналогового аудита решаются следующие задачи:
аудит налоговых обязательств напредмет соответствия исчисляемых и уплачиваемых налогов нормам налоговогозаконодательства;
оптимизация и планированиеналогообложения;
диагностика проблем налогообложенияпри осуществлении финансово-хозяйственной деятельности;
анализ методики исчисления налоговыхплатежей и использования налоговых льгот с учетом корпоративной структуры иправовых отношений с контрагентами;
проверка правильности составлениядеклараций и расчетов клиента по всем или отдельным видам уплачиваемых имналогов. [10,c.27]
При этом в ходе налогового аудитаоцениваются:
соответствие налогового учетаэкономического субъекта документам и требованиям нормативных актов,регулирующих порядок ведения налогового учета и составления налоговойотчетности в Российской Федерации;
соответствие налоговой отчетностиэкономического субъекта данным первичного учета и тем сведениям о деятельностисубъекта, которыми располагает аудиторская организация в ходе проверки;
финансовые последствия искажений,найденных в налоговом учете, и пути их устранения;
необходимость внесения изменений вметодику налогового учета, применяемую субъектом.
Методику проведения налогового аудита по различным видам налоговцелесообразно закрепить во внутрифирменных стандартах аудиторской организации. Врамках внутрифирменных стандартов могут быть раскрыты конкретные методики, аименно методика аудита учетной политики, методика проведения аудита по расчетус бюджетом, методика аудита по НДС, методика аудита по налогу на прибыльорганизаций, методика аудита по налогу на доходы физических лиц и др.
В приложениях к внутрифирменному стандарту необходимо разместитьосновные рабочие документы, рекомендуемые для использования в ходе налоговогоаудита. Поскольку начисление различных видов налогов имеет свой алгоритм, накаждый вид налога следует иметь комплекс рабочих документов, сформированных втабличной форме, включающих учетные записи и показатели, увеличивающие илиуменьшающие налоговую базу отдельно по каждому виду налога, ставки налогов,арифметические расчеты налогов и пр. [24,c.30]
Согласно п. 2.9.3 Методики этаппроверки и подтверждения правильности исчисления и уплаты экономическимсубъектом налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды может проводиться какпо всем налогам и сборам, так и по отдельным их видам и вопросам, которыеинтересуют лицо, заказавшее проведение налогового аудита. Таким образом,налоговый аудит можно классифицировать как комплексный налоговый аудит итематический налоговый аудит.
Комплексный налоговый аудит — этопроверка правильности составления деклараций и расчетов по всем налогам,уплачиваемым предприятием за год.
Тематический налоговый аудит — этопроверка правильности составления деклараций и расчетов по отдельным налогам,уплачиваемым предприятием за определенный период.
Помимо указанных двух видовналогового аудита на практике выделяется также так называемый структурныйналоговый аудит, под которым понимается проверка правильности составлениядеклараций и расчетов по отдельным налогам, уплачиваемым юридическим лицом поместу нахождения его обособленных подразделений. Последний вид аудита являетсяособо актуальным для крупных предприятий или финансово-промышленных групп,имеющих разветвленную сеть обособленных подразделений.[24,c.30]
В настоящее время проводятсяисследования относительно соотношения общего и налогового аудита. В частности,по мнению ряда авторов, два указанных направления аудита взаимно пересекаются ив процессе общего аудита осуществляется и налоговый аудит.
Безусловно, в процессе аудитабухгалтерской (финансовой) отчетности аудитором проверяются вопросыправильности исчисления и уплаты налогов, однако в отличие от налогового аудитаданные вопросы проверяются выборочным способом, и подчас объем выборки,приемлемый для выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой)отчетности, является не презентабельным для выражения мнения о достоверностиналоговой отчетности. Именно по этой причине многие организации, для которыхобщий аудит является обязательным, отдельно указывают в договорах саудиторскими фирмами объем работ по налоговому аудиту. Такой подход, возможно,оправдан для относительно небольших организаций, для которых характернынезначительные налоговые риски. Для экономических субъектов с большимиоборотами и разветвленной сетью структурных подразделений такой подход вряд лиможно считать обоснованным, поскольку у подобных субъектов есть потребность впроведении полноценного налогового аудита. Таким образом, налоговый аудит можетвыступать как частью «общего» аудита, так и самостоятельным направлением.
Помимо отличий от аудита финансовойотчетности следует четко разделять налоговый аудит и сопутствующие налоговомуаудиту услуги в области налогового консультирования.[24,c.30]
К сопутствующим услугам в областиналогового консультирования относятся (примерный перечень сопутствующих услугприведен в Методике):
разработка предложений и рекомендацийпо улучшению существующей системы налогообложения экономического субъекта;
разработка оптимальных механизмовначисления налогов с учетом особенностей экономического субъекта;
выработка рекомендаций по полному иправильному использованию экономическим субъектом налоговых льгот;
разработка комплекса мер,направленного на оптимизацию налогов и снижение налоговых рисков в рамкахдействующего законодательства; [24,c.31]
предварительный расчет налоговыхплатежей при различных вариантах договорных отношений экономического субъекта ивидах деятельности;
разработка рекомендаций по достижениюсоответствия принципов налогового учета, применяемых отдельными подразделениямии филиалами, единой системе налогового планирования, действующей уэкономического субъекта;
разработка предложений по созданию уэкономического субъекта системы внутреннего контроля за правильностьюисчисления налогов и сборов;
разработка предложений по адаптациидействующей системы налогового планирования и учета к возможным изменениямтребований налогового законодательства;
постановка налогового учета;
налоговое планирование и оптимизацияналогообложения;
налоговое сопровождение в видетекущего консультирования по вопросам применения норм налоговогозаконодательства и др.
Приведенные сопутствующие услугиотличаются по своей сути от непосредственно налогового аудита тем, чтоналоговый аудит предполагает проведение проверочных мероприятий в отношенииправильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов, в то времякак иные сопутствующие аудиту услуги направлены прежде всего на оптимизациюналоговых платежей экономического субъекта, построение системы налогового учетаи внутреннего контроля, а также на консультирование по отдельным вопросамналогообложения.
Помимо этого различаются ирезультаты, а также порядок оформления налогового аудита и сопутствующих услугпо вопросам налогообложения. [24,c.31]
Результатом оказания сопутствующихуслуг по налоговым вопросам могут быть:
указания на наличие налоговыхправонарушений и налоговых последствий для экономического субъекта в случаяхобнаружения нарушений норм налогового законодательства;
практические рекомендации поустранению негативных последствий, связанных с установленными нарушенияминалогового законодательства;
разработка новых проектов построениякак общей системы налогообложения экономического субъекта, так и отдельных ееэлементов;
внесение рекомендаций по адаптацииэлементов и регистров бухгалтерского учета (в том числе и при использованиикомпьютерной обработки данных) к выбранной концепции управления налогами,разработанному комплексу налоговых проектов, изменениям в налоговом законодательствеи другим факторам, оказывающим существенное влияние на уровень полноты,правильности и своевременности исчисления и перечисления платежей в бюджет ивнебюджетные фонды; [24,c.32
разработка комплексаорганизационно-правовых и оперативных управленческих мер, направленных насоздание постоянно действующей системы налогового планирования;
расчеты, подтверждающие эффективностьналогового планирования, той или иной оптимизационной модели.
Результатом же проведенногоналогового аудита будут являться заключение аудитора и отчет. Несмотря на то,что два указанных документа не регламентированы на законодательном уровне,именно они, как правило, составляются аудиторскими фирмами для оформлениярезультатов выполненного налогового аудита. В заключении о результатахпроведения налогового аудита аудиторы выражают мнение о степени полноты иправильности исчисления (в том числе правильности применения налоговых льгот ипреференций), отражения и своевременности перечисления экономическим субъектомналоговых платежей в бюджет и внебюджетные фонды. При этом заключение орезультатах проведения налогового аудита не может рассматриваться какаудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности в целом.
Отчет же по результатам проведенияналогового аудита содержит рекомендации по исправлению выявленных существенныхнарушений и дальнейшему их недопущению, рекомендации в отношении порядкаисчисления налогов, включая правильность применения льгот, перечень вопросов,требующих особого внимания со стороны руководства организации, предложения пооптимизации налогообложения и совершенствованию системы бухгалтерского иналогового учета с позиций налогообложения. [24,c.32
Таким образом, отличия налоговогоаудита и сопутствующих услуг в области налогообложения, безусловно, имеютместо, несмотря на то что два данных направления достаточно близки. В то жевремя следует иметь в виду, что положительный результат от оказаниясопутствующих услуг в сфере налогового консультирования может быть достигнут,только если этим услугам предшествовал налоговый аудит как таковой. В противномслучае аудиторы не смогут оперировать всем объемом информации об организации иее деятельности, а значит, и найти наиболее приемлемое и эффективное решениепоставленной проблемы.
Место налогового аудита в современнойсистеме экономических отношений, а также его роль в ближайшем будущем вызываютмножество вопросов и предложений. Налоговый аудит, возможно, является именнотем инструментом, который позволит, с одной стороны, избавить аудит финансовойотчетности от огромного массива информации, анализируемой в рамках проведенияпроверок соблюдения законодательства при подготовке и составлении финансовойотчетности, а с другой — обеспечить контролирующие органы аудиторскимизаключениями именно по вопросам соблюдения налогового законодательства.
/>1.2 СУЩНОСТЬ НДС, ОСОБЕННОСТИ ЕГОУПЛАТИ
Налогна добавленную стоимость (далее — НДС) — косвенный налог, то естьнадбавка к цене товара. Он был введен в действие Законом Российской Федерации «Оналоге на добавленную стоимость» от 06.12.91 № 1992-1, утратившим силу свведением части второйНК РФ.В настоящее время применение налогарегулируется гл. 21 НК РФ. Налогпредставляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости,создаваемой на всех стадиях производства и определяется как разница междустоимостью реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью материальныхзатрат, отнесенных на издержки производства и обращения.
Для исчисления и уплатыНДС применяется следующий механизм:
1. налоги перечисляютсямежду продавцами и покупателями сверх установленной цены;
2. плательщик, заплатившийза товар цену, формирует НДС уплаченный и может отнести его к возмещению избюджета при условии, что плательщик, получивший этот налог сформирует НДСполученный и уплатит его в бюджет.
В соответствии с главой21 НК плательщиками НДСявляются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемыеналогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границуРФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексомРФ.
Третьякатегория налогоплательщиков более многочисленная, чем первые две. Приперемещении товаров через таможенную границу НДС уплачивают и те лица, которыене являются плательщиками НДС или освобождены от уплаты в соответствии состатьей 145 на территории РФ. Не являются налогоплательщиками организации ииндивидуальные предприниматели, которые уплачивают ЕСХН, УСН, ЕНВД.
Статьей145 НК определены условия при выполнении которых лицо может освобождаться отуплаты НДС. К таким лицам относят организации и индивидуальныхпредпринимателей, у которых за три предшествующих последовательных календарныхмесяца сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг не превысила всовокупности 2 млн.руб.
Правона освобождение от уплаты НДС реализуется через подачу уведомления в налоговыйорган не позднее 20 числа месяца, с которого используется право наосвобождение.
Получивправо на освобождение от него нельзя отказаться в течение 12 календарныхмесяца.
Еслиза три последовательных месяца выручка превысит 2 млн.руб., то с месяца, вкотором произошло это превышение право на освобождение утрачивается.
Крометого, право не предоставляется, если лицо производит и реализует толькоподакцизные товары.
Статьей146 НК предусмотрены 4 вида объектов налогообложения:
1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
При этомне признаются объектом налогообложения: операции, указанные в п. 3 ст. 39 НК РФ; передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов, органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению); передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации; выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством РФ, законодательством субъектов РФ, актами органов местного самоуправления; передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям; операции по реализации земельных участков (долей в них); передача имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам); передача денежных средств некоммерческим организациям на формирование целевого капитала, которое осуществляется в порядке, установленном Федеральным законом «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций».
Местомреализации товаров признается территория РФ при наличии одного или несколькихследующихобстоятельств: [1,cт.147]
товар находится на территорииРФ, не отгружается и не транспортируется; товар в момент начала отгрузки илитранспортировки находится на территории РФ.
1) работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде;/>
2) работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам) относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание;/>
3) услуги фактически оказываются на территории Российской Федерации в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта;/>
4) покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.
Налоговая база по НДС определяется по нормам статьи 153 НК и других статей, в зависимости от объекта налогообложения. Так, при реализации товаров, работ, услуг налоговая база – это стоимость товаров, работ, услуг, исчисленная по рыночным ценам в соответствии со статьей 40 НК с учетом акцизов, но без включения НДС. Кроме того, налоговая база рассчитывается при получении оплаты или частичной оплаты в счет предстоящих поставок, при этом налоговой базой является вся сумма предоплаты, включая НДС.
Налоговая база считается также по товарообменным (бартерным) операциям, а также в случае передачи товаров на безвозмездной основе. При этом, налоговая база определяется как стоимость обмениваемых товаров с учетом акцизов и без НДС.
При реализации имущества, которое учитывается в организациях по стоимости вместе с НДС, налоговая база – это разница между ценой реализуемого имущества и остаточной стоимостью имущества.
При передаче товаров, работ, услуг для собственных нужд налоговая база – это стоимость этих товаров, работ, услуг исходя из цен реализации в предыдущем налоговом периоде с учетом акцизов или рыночным ценам, если реализации не было.
При выполнении строительно-монтажных работ налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, включая все расходы, в т.ч. на приобретение сырья и материалов, полуфабрикатов и комплектующих.
При ввозе товаров на территорию РФ налоговая база определяется как сумма таможенной стоимости товара, таможенной пошлины и сумм акцизов по подакцизным товарам.
Возможна уплата НДС налоговыми агентами в следующих случаях:
1. если товар реализуют налогоплательщики НДС – иностранные лица, то налоговым агентом являются лица, стоящие на учете в налоговом органе. При этом налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров, работ, услуг с учетом НДС. При расчете с иностранным продавцом налоговый агент исчисляет НДС по расчетной ставке, удерживает сумму из доходов продавца и перечисляет ее в бюджет;
2. налоговыми агентами являются лица, арендующие на территории РФ федеральное или муниципальное имущество, при этом налоговая база определяется как сумма арендной платы вместе с НДС.
В тех случаях, когда налогоплательщики получают дополнительные суммы, связанные с расчетами по оплате товаров, исчисляется НДС с этих дополнительных сумм (в частности НДС исчисляется с доходов, полученных в виде процентов или дисконта по векселям или по товарному кредиту при условии, что доход превышает проценты соответствующей ставке рефинансирования ЦБ РФ).
Налоговым периодом с 1 января 2008 года считается квартал для всех категорий налогоплательщиков.
В статье 164 НК определены налоговые ставки по НДС:
— налоговая ставка 0% применяется при реализации товаров на экспорт при условии, что будут предъявлены документы, подтверждающие право на эту ставку, а также право на налоговый вычет.
Порядок предоставления таких документов установлен статьей 165 НК.
Если в течение 270 дней необходимые документы не представлены в налоговый орган, то он исчислит сумму НДС на дату отгрузки товаров и рассчитает пеню за несвоевременную уплату НДС.
Если в последующие периоды в срок не превышающий 3 года документы будут представлены, то исчисленная и уплаченная сумма НДС будет возвращена налогоплательщику или зачтена в счет будущих платежей (за исключением пеней).
— ставка 10% применяется при реализации большого набора продовольственных товаров (за исключением деликатесов), а также большой группы товаров для детей;
— ставка 18% применяется в остальных случаях.
Во многих случаях для расчета НДС применяется налоговые ставки 18/118 или 10/110:
— при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров, работ, услуг;
— при получении оплаты, либо частичной оплаты предстоящих поставок товара;
— при удержании налога налоговыми агентами;
— при реализации имущества, приобретенного на стороне в стоимости которого учитывается входной НДС;
— при реализации сельскохозяйственной продукции, приобретенной у физических лиц.
Статья 166 НК устанавливает порядок исчисления налога. При этом важную роль играет момент определения налоговой базы.
Момент определения налоговой базы – это день, на который необходимо сформировать налоговую базу и исчислить сумму НДС.[1, ст.167]
По большинству операций, облагаемых НДС моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:
— день отгрузки (передачи) товаров, работ, услуг и имущественных прав;
— день оплаты или частичной оплаты в счет предстоящих поставок.
По строительно-монтажным работам для собственного потребления моментом определения налоговой базы является последнее число каждого налогового периода.
При реализации товаров, облагаемых по ставке 0%, моментом является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов.
Продавец при реализации обязан в счете-фактуре дополнительно к цене предъявить покупателю исчисленную сумму НДС.
Счет-фактура – это документ, предназначенный для налогового учета, на основании которого можно принять к вычету (при наличии оснований) входной НДС.
Входной НДС – это суммы предъявленные или уплаченные налогоплательщиком по приобретенным им товарам, работам, услугам, суммы НДС, уплаченные налоговым агентом, суммы НДС, исчисленные по строительно-монтажным работам для собственных нужд.
Счет-фактура при реализации выставляется не позднее 5 календарных дней со дня отгрузки или со дня передачи имущественных прав.
Счет-фактуру выставляют все организации и индивидуальные предприниматели (за исключением банков, страховых компаний и негосударственных пенсионных фондов), независимо от того, являются они или нет плательщиками НДС.
В расчетных документах соответствующая сумма НДС выделяется отдельной строкой.
При реализации товаров, работ, услуг, которые освобождены от НДС в счете-фактуре делается надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)».
При реализации товаров по розничным ценам сумма НДС включена в указанные цены. При этом в ценниках товаров, а также на чеках сумма НДС не выделяется.
При реализации товаров за наличный расчет организациями и индивидуальными предпринимателями требования по выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ (бланк строгой отчетности).
Помимо выставленных счетов-фактур и продавцы и покупатели обязаны вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, а также вести книги покупок и продаж.
НК предъявляет жесткие требования к порядку заполнения счетов-фактур. При несоблюдении требований по заполнению счетов-фактур входной НДС не принимается к вычету при исчислении НДС к уплате в бюджет.
Статья 170 НК РФ устанавливает правила покрытия (возмещения) входного НДС для налогоплательщика. Существует 3 способа возмещения входного НДС:
— входной НДС принимается к вычету при исчислении НДС к уплате в бюджет. Для этого товары, работы, услуги по которым предъявлен входной НДС должны использоваться для производства продукции, которая облагается НДС;
— входной НДС учитывается в стоимости приобретенных товаров, в т.ч. основных средств при условии, что товары применяются а производстве продукции, не облагаемой НДС. При этом входной НДС вместе с ценой товаров (основных средств) списывается на себестоимость, в т.ч. через амортизационные отчисления.
— банки, страховые компании и негосударственные пенсионные фонды имеют право включать в затраты весь входной НДС в текущем налоговом периоде. При этом вся сумма полученного НДС подлежит к уплате в Федеральный Бюджет.
Если продукция применяется при изготовлении товаров, работ, услуг облагаемых и необлагаемых НДС, то входной НДС по этой продукции частично учитывается в стоимости оприходованных работ и услуг, а частично применяется в качестве налогового вычета при исчислении НДС к уплате в бюджет.
Данное соотношение по входному НДС определяется соотношением между реализованной продукцией, не облагаемой НДС и продукцией, облагаемой НДС (без учета НДС).
Порядок исчисления НДС следующий:
1. Сумма налогаисчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговойбазы, а при раздельном учете — как сумма налога, полученная в результатесложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговымставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.
2. Общая сумма налога приреализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную врезультате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком,установленным пунктом 1.
3. Общая сумма налога неисчисляется налогоплательщиками — иностранными организациями, не состоящими научете в налоговых органах в качестве налогоплательщика. Сумма налога при этомисчисляется налоговыми агентами отдельно по каждой операции по реализациитоваров (работ, услуг) на территории РФ в соответствии с порядком,установленным пунктом 1.
4. Общая сумма налогаисчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всемоперациям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1- 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, момент определения налоговой базы которых,установленный статьей 167 НК РФ, относится к соответствующему налоговомупериоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базув соответствующем налоговом периоде.
5. Общая сумма налога приввозе товаров на таможенную территорию РФ исчисляется как соответствующаяналоговой ставке процентная доля налоговой базы.
6. Сумма налога пооперациям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции.
7. В случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам.
Вычетамподлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров(работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченныеналогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенныхрежимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки внетаможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможеннуюграницу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:
1. товаров(работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществленияопераций, признаваемых объектами налогообложения;
2. товаров(работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету.[17,c.32]
Сумма налога, подлежащаяуплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, какуменьшенная на сумму налоговых вычетов, общая сумма налога — увеличенная насуммы восстановленного налога.
Если сумма налоговыхвычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога,положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога,исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, подлежитвозмещению налогоплательщику, за исключением случаев, когда налоговаядекларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончаниясоответствующего налогового периода.
При реализации товаров(работ, услуг), сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется и уплачиваетсяв полном объеме налоговыми агентами.
Сумма налога, подлежащаяуплате в бюджет, исчисляется следующими лицами в случае выставления имипокупателю счета-фактуры с выделением суммы налога:
· лицами,не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными отисполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатойналога;
· налогоплательщикамипри реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых неподлежат налогообложению.
При этом сумма налога,подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная всоответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).
Уплата налога пооперациям, на территории РФ производится по итогам каждого налогового периодаисходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числедля собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг)за истекший налоговый период непозднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговымпериодом.
Сумма налога, подлежащаяуплате в бюджет, по операциям реализации (передачи, выполнения, оказания длясобственных нужд) товаров (работ, услуг) на территории РФ, уплачивается поместу учета налогоплательщика в налоговых органах.
Налоговые агенты(организации и индивидуальные предприниматели) производят уплату суммы налогапо месту своего нахождения.
Налогоплательщики (налоговые агенты), обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.
Возмещение НДС:
1. Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.
После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки. .[17,c.34]
2. По окончании проверки в течение семи дней налоговый органобязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведениикамеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства оналогах и сборах.
3. В случае выявлениянарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральнойналоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов долженбыть составлен акт налоговой проверкив соответствии со статьей 100 НК РФ.
Акт и другие материалыкамеральной налоговой проверки, а также представленные налогоплательщиком (егопредставителем) возражения должны быть рассмотрены руководителем (заместителемруководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение поним должно быть принято в соответствии со статьей 101 НК.
По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверкируководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение опривлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налоговогоправонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственностиза совершение налогового правонарушения.
Одновременно с этимрешением выносится решение о возмещении (полностью или частично) суммы налога,заявленной к возмещению, или решение об отказе в возмещении суммы налога,заявленной к возмещению.
4. При наличии уналогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженностипо соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате, налоговым органомпроизводится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счетпогашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам.
5. Если налоговый органпринял решение о возмещении суммы налога (полностью или частично) при наличиинедоимки по налогу, образовавшейся в период между датой подачи декларации идатой возмещения соответствующих сумм и не превышающей сумму, подлежащуювозмещению по решению налогового органа, пени на сумму недоимки не начисляются.
6. При отсутствии уналогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженностипо соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате, сумма налога,подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлениюналогоплательщика на указанный им банковский счет. При наличии письменногозаявления налогоплательщика суммы, подлежащие возврату, могут быть направлены всчет уплаты предстоящих налоговых платежей по налогу или иным федеральнымналогам.
7. Решение о зачете(возврате) суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесениемрешения о возмещении суммы налога (полностью или частично).
8. Поручение на возвратсуммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлениюналоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующийдень после дня принятия налоговым органом этого решения.
Территориальный органФедерального казначейства в течениепяти дней со дня получения указанного поручения осуществляетвозврат налогоплательщику суммы налога в соответствии с бюджетным законодательствомРФ и в тот же срок уведомляет налоговый орган о дате возврата и суммевозвращенных налогоплательщику денежных средств.
9. Налоговый орган обязансообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о возмещении(полностью или частично), о принятом решении о зачете (возврате) суммы налога,подлежащей возмещению, или об отказе в возмещении в течение пяти дней со дняпринятия соответствующего решения.
10. При нарушении сроковвозврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговойпроверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном иличастичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансированияЦБ РФ.
11. Если проценты уплачены налогоплательщику не в полном объеме, налоговый орган принимает решение о возврате оставшейся суммы процентов, рассчитанной исходя из даты фактического возврата налогоплательщику суммы налога, подлежащей возмещению, в течение трех дней со дня получения уведомления территориального органа Федерального казначейства о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.
Таким образом, налог на добавленную стоимость — косвенныймногоступенчатый налог, взимаемый с каждого акта продажи, начиная спроизводственного и распределительного циклов и кончая продажей потребителю.Объектом налога является добавленная стоимость — стоимость, которую, например,производитель в обрабатывающем производстве, предприниматель в сфере распределения,агент рекламы, парикмахер, фермер и т. д. добавляют к стоимости сырья,материалов или к стоимости тех товаров и продуктов, которые он приобрел длясоздания нового изделия или услуги. СборщикомНДС является каждый продавец на протяжении всей цепи движения товара до моментаакта продажи (НДС добавляется к продажной цене товара, но указываетсяотдельно). Из выручки он вычитает НДС, который был уплачен при покупке товаров.Разница между этими налогами выплачивается государству. Смысл компенсации(зачета) НДС состоит в том, чтобы на каждой стадии производства облагать даннымналогом сумму заработной платы, процентов, ренты, прибыли и других факторовпроизводства.
Продавец не несет никакого экономического бремени припокупке товаров для своего производства, так как он получает возмещение отгосударства на любую сумму налога, которая была уплачена им поставщикам (системазачета). Смысл этого механизма состоит в том, чтобы переложить налог наконечного потребителя. Последний выплачивает этот налог в форме части конечнойпродажной цены товара или услуги и не имеет возможности компенсировать его.Поэтому НДС является налогом на потребление, бремя которого несет конечныйпотребитель.
/>1.3 ОСОБЕННОСТИ УПЛАТЫ НАЛОГОВПРЕДПРИЯТИЯМИ, КОТОРЫЕ ПРОВОДЯТ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
Налогообложение внешнеэкономическойдеятельности имеет свои специфические особенности, без знания которыхневозможно получить достоверную информацию о предпринимательскойвнешнеэкономической деятельности.[12,c.17]
В мировой практике при осуществлении внешнеторговых операций НДС взимается по принципу «страны назначения»: этот налог поступает в бюджет страны, в которую товар ввозится. Для обеспечения такого принципа взимания налога его уплачивает импортер при ввозе товаров на таможенную территорию своего государства (в дальнейшем возмещая за счет сумм налога, взимаемых с покупателей), а при вывозе товаров из страны экспортера во избежание двойного налогообложения они облагаются налогом по нулевой ставке (что фактически означает неуплату налога). Противоположный принцип взимания НДС называется принципом «страны происхождения», налог поступает в бюджет страны экспортера (т.е. страны происхождения). Для обеспечения механизма поступления этого налога в бюджет своей страны экспортер обязан взять этот налог с покупателя и перечислить в бюджет в установленном порядке. Во избежание двойного налогообложения при ввозе в страну назначения НДС с импортера не взимается. [12,c.17]
В РФ до 1 июля 2001г. Применялись оба принципа налогообложения: принцип «страны назначения» — в торговле со странами дальнего зарубежья, а принцип «страны происхождения» — в торговле со странами СНГ. Это означало, что фактически поставки товаров в рамках договоров купли-продажи с контрагентами из стран СНГ не рассматривались как экспорт, хотя товары и перемещались через таможенную границу государств. Это способствовало созданию единого экономического пространства, но было невыгодно тем государствам, которые из-за ограниченности собственных ресурсов вынуждены были закупать их в больших количествах в других странах СНГ, мало экспортируя в эти страны, но в то же время поставляя в больших количествах свою продукцию в дальнее зарубежье. Экспортеры этих стран получали от своих государств компенсацию налога, уплаченного в бюджеты других государств СНГ (входящего НДС), не получая его с покупателей стран дальнего зарубежья и соответственно не внося в бюджет своей страны. Односторонний выход этих стран из режима уплаты НДС по принципу «страны происхождения» и переход на принцип «страны назначения» приводил к тому, что российские товары попадали под двойное налогообложение: при вывозе из России и при ввозе в страну СНГ. Поэтому они теряли конкурентоспособность на рынках СНГ, в то время как необлагаемые НДС при ввозе в Россию товары стран СНГ получали на российском рынке конкурентные преимущества.[12,c.18]
В силу этих причин Россия в торговле с государствами СНГ с июля 2001г. Также перешла на режим уплаты НДС по принципу «страны назначения» по всем товарам, кроме нефти, природного газа и газового конденсата. По этим трем товарам сохраняется прежний режим взимания налога, а вопросы избежания двойного налогообложения должны решаться путем заключения двусторонних соглашений. Таким образом, все товары, экспортируемые из РФ, за исключением вышеназванных, при вывозе в страны СНГ облагаются НДС по ставке 0%. По нулевой ставке облагаются также работы и услуги по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территории России товаров, выполняемых российскими перевозчиками, а также перевозка и связанные с нею работы и услуги при транзите товаров через территорию России.
Так как в соответствии с Законом «О регулировании внешнеторговой деятельности» экспортом называется вывоз товаров (результатов работ, услуг) с таможенной территории России без обязательства об обратном ввозе, то для получения права на нулевую ставку экспортер должен вывезти товар за пределы таможенной территории РФ. Для подтверждения факта вывоза товара с таможенной территории РФ и обоснования права на применение ставки 0% в налоговые органы должен быть представлен пакет документов, в число которых входят контракт (копия), выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица – покупателя данного товара (копия); грузовая таможенная декларация (копия) с отметками российских таможенных органов (выпустившего товар в режиме экспорта и пограничного таможенного органа); копии транспортных, товаросопроводительных и иных документов с отметками пограничных таможенных органов о вывозе товара за пределы территории РФ (с учетом особенностей оформления этих документов в зависимости от вида транспортировки).[13,c.147]
Так, при вывозе товаров судами через морские порты представляются:
копия поручения на погрузку с указанием порта разгрузки с отметкой пограничной таможни «Погрузка разрешена»;
копия оригинала коносамента, в котором в графе «Порт разгрузки» указан пункт, находящийся за пределами территории РФ.
При вывозе товаров воздушным транспортом представляется копия международной авиационной грузовой накладной с указанием аэропорта разгрузки, находящегося за пределами территории РФ, и копии транспортных, товаросопроводительных и иных документов, подтверждающих вывоз товара. В тех случаях, когда товар вывозится через границу РФ с государством – участником Таможенного союза, где таможенный контроль отменен, представляются копии транспортных и товаросопроводительных документов с отметками таможенного органа РФ, производившего таможенное оформление. При заключении внешнеторгового контракта через комиссионера дополнительно к перечисленным документам требуется представить договор комиссии.
При оказании услуг по транспортировке, погрузке, перегрузке, сопровождению экспортируемых товаров, а также товаров, перевозимых через территорию России в режиме транзита, российские перевозчики для подтверждения права на ставку 0% и налоговые вычеты предъявляют аналогичный пакет документов.
Указанные документы представляются вместе с налоговой декларацией не позднее срока, определенного действующим законодательством, с даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз товаров в таможенном режиме экспорта или транзита. При превышении указанного срока (расчет идет от даты помещения товара под таможенные режимы) в случае непредставления документов товары подлежат налогообложению соответственно по ставке 10% или 18%.[13,c.147]
Пакет вышеперечисленных документов одновременно дает право эксперту на налоговые вычеты – возмещение сумм НДС, уплаченных поставщикам сырья, материалов, работ, услуг, использованных при производстве экспортной продукции; эта мера является формой поощрения экспорта. Вычету подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров, работ, услуг на территории РФ, а также при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории после принятия на учет указанных товаров, работ, услуг и при наличии документов, подтверждающих уплату налога, на основании отдельной налоговой декларации. [13,c.148]
В соответствии с НК РФ налогоплательщики, в том числе и экспортеры, уплачивают НДС с сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, работ, услуг. От уплаты налога с авансовых платежей экспортеры освобождаются в том случае, если авансы получены в счет предстоящих поставок оборудования, производственный цикл изготовления которого превышает шесть месяцев. Перечень такого оборудования устанавливается постановлением Правительства РФ. Вычеты сумм налога, уплаченного экспортерами с авансов, производятся после даты реализации соответствующих товаров, выполнения работ, оказания услуг.
При ввозе товаров на таможенную территорию РФ налогооблагаемой базой для начисления и уплаты НДС является таможенная стоимость товара, увеличенная на сумму таможенной пошлины. При определении таможенной стоимости товара в рублях суммы иностранной валюты пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату принятия грузовой таможенной декларации. [14,c.13]
Начисление НДС производится по формуле:
SНДС = (С+П) *18% или 10%.
Если товар является подакцизным, то формула приобретает вид:
SНДС =(С*А+П)*18% или 10%.
SНДС — сумма налога;
С – таможенная стоимость;
А – акциз;
П – таможенная пошлина.
По товарам, не являющимся подакцизными и освобождаемым от оплаты таможенных пошлин при их ввозе в РФ, налогооблагаемой базой является таможенная стоимость товара:
SНДС = С*18% или 10%.
НДС, уплаченный при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, может быть предъявлен налогоплательщиком к вычету при расчетах с бюджетом по этому налогу в том случае, если ввезенные товары были использованы для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения. Например, ввезенные материалы использованы для производства продукции, работ, услуг, которые при продаже потребителям будут облагаться налогом, или сами ввезенные товары были приобретены для перепродажи. Если же ввезенные материальные ценности использовались для производства товаров, работ, услуг, не подлежащих налогообложению, или для производства товаров, работ, услуг, местом реализации которых не признается территория РФ, то НДС включается в стоимость ввезенных товаров. [20,c.27]
При этом следует иметь в виду, что в целях налогообложения налогом на добавленную стоимость местом реализации экспортных товаров признается территория РФ, если в момент начала отгрузки или транспортировки товар находится на территории РФ.
В бухгалтерском учете НДС со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» списывается на счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», если он предъявлен к вычету, и на счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», если импортер не имеет оснований для предъявления этого налога к вычету. Соответственно на сумму уплаченного при ввозе товара в РФ НДС будут сделаны записи:
Дт 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС», Кт 19, субсчет «НДС, уплаченный при ввозе товаров в РФ»;
Или Дт 15, субсчет «Формирование фактической стоимости импортных товаров», Кт 19, субсчет «НДС, уплаченный при ввозе товаров в РФ».
В качестве аналитического регистра налогового учета по НДС можно использовать соответствующий регистр бухгалтерского учета.
Подводя итоги, можно сделать вывод,что налогообложениепо НДС, связанное с экспортом имеет свои особенности. В соответствии с п. 1 ст.164НК РФ к реализованным товарам, вывезенным в таможенном режиме экспорта,применяется ставка НДС 0%, в период с 1 июля 2008 г. по 31 декабря 2009 г., срок на подтверждение нулевой ставки НДС составляет 270 дней и для ееприменения налогоплательщик должен представить в налоговый орган документы,подтверждающие продажу продукции на экспорт считая с даты, оформления ГТД наэкспорт. Одним из основных признаков экспорта товаров, является факт пересеченияграницы РФ. [23,c.110]
При импорте налогооблагаемая база дляисчисления НДС включает в себя таможенную стоимость товара; импортнуютаможенную пошлину; сумму акциза. Исчисление НДС, подлежащего уплате,производится в рублях и вносится в грузовую таможенную декларацию. Приоформлении декларации к ней должен быть приложен экземпляр платежного порученияс отметкой банка об уплате НДС и акцизов. В соответствии с пп.1 п.1 ст. 151 НКРФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ НДС уплачивается в полном объемепо налоговой ставке, применяемой при реализации данных товаров внутри страны.
/>ГЛАВА 2 АУДИТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ НА ПРИМЕРЕ ООО «ТОРГОВЫЙ ДОМ«АЛАТ»»
/>2.1 ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО«ТОРГОВЫЙ ДОМ «АЛАТ»»
С 1февраля 2001 года на территории Алтайского края было зарегистрировано Обществос ограниченной ответственностью ООО «Торговый дом «Алат». Директор обществаявляется также одним из его учредителей. Уставной капитал общества составляет200000 руб. Организация осуществляет внешнеэкономическую деятельность. Основнойвид деятельности – это оптовая торговля прочими машинами, приборами,оборудованием общепромышленного и специального назначения (код ОКВЭД 51.65.6).То есть это оптовая торговля импортным энергосберегающим оборудованиемпромышленного назначения. К ним относятся Алаты и Алатные установки различноймодификации и мощности. Оптовая торговля осуществляется на основании договоров,в случае пролонгации договора по спецификациям.
Косновным потребителям относятся электротехнические предприятия по выработкеэлектроэнергии. Также Алаты и Алатные установки необходимы дляэлектротрансформаторов предприятий по добыче и транспортировке нефти и газа,для электрический подстанций по строительству и обслуживанию ЛЭП ижелезнодорожных путей, доменных печей, холодильных установок атомных подстанцийи др. У торгового дома большое количество покупателей и они расположены по всейРоссии.
Товарыпоступают от Акционерного общества «Усть-Каменогорский Алатный завод», которыйнаходится в Республике Казахстан. Груз доставляется в Россию автотранспортом АО«УККЗ» на основании двух основных договоров №02.4-18/14 от 17.04.06 г. и№02.4-18/93 от 01.11.07г заключенных с АО «Усть-Каменогорский Алатный завод» наопределенную сумму, которые могут действовать в течении года и больше взависимости от стоимости поступившего за определенный период товара. По одномуиз договоров №02.4-18/93 от 01.11.07г. на сумму 250000000 руб. поступает товардля ООО «УКК» г.Москва являющимся основным дилером предприятия, через которогопроходит третья часть всей продукции поступающей от завода изготовителя. Отделвалютного контроля сберегательного банка строго контролирует выполнение оплатыпо контрактным обязательствам.
Грузрастамаживается работниками общества и отправляется покупателю согласнозаключенным договорам. Договор заключается на определенную сумму, на каждуюпоставку к договору оформляется спецификация.
К дополнительным видамдеятельности организации относится: специализированная розничная торговляпрочими непродовольственными товарами (код ОКВЭД 52.48.39); деятельностьавтомобильного грузового транспорта (код ОКВЭД 60.24); рекламная деятельность(код ОКВЭД 74.4); предоставление прочих услуг (код ОКВЭД 74.84).
Длярасширения рынка сбыта, ООО «Торговый дом «Алат» постоянно участвует ввыставках, через границу поставляются Алаты отличные от основной номенклатуры.Это могут быть образцы, предназначенные для выставок вновь разработанные моделив зависимости от специфики различных предприятий. Такие Алаты могут поступатькак безвозмездно, так и по минимальной стоимости.
Также запоследние два года привлекаются различные компании, проводящие маркетинговыеисследования, что значительно увеличивает реализацию товара и привлекает большепокупателей
Появлениев России организаций с различными видами деятельности требует новых типов Алатов,поэтому неоднократно по заключенному договору с научно исследовательским институтомг.Новосибирска перемещаются через границу новые модели Алатов для испытания(Например: ДОСИ). Данные модели оформляются по определенному таможенному режиму-как временный ввоз. В этом случае НДС оплачивается в отличие от обычнойдекларации за каждый месяц нахождения на территории РФ по определенному расчетусвязанному с таможенной стоимостью согласно счет-проформы, в которойуказывается балансовая стоимость товара.
Груздоставляется покупателю по железной дороге в контейнерах, платформах, илибагажом, с привлечением таких компаний ООО «Транс-Контейнер»; ОАО «РЖД», атакже почтовыми посылками. Кроме этого отгрузка может проводиться с согласия спокупателями автотранспортными компания ООО «Автотрейдинг»; ООО «Энергия»; ООО«Грузовозофф».
Варендованных складах хранится груз, но в связи с тем, что поставка и отгрузкапроизводится по графику, то затраты по аренде минимальны в среднем за месяцвыходит около 35000 руб, поэтому и нет необходимости в строительстве илипокупки складов.
Длянормального функционирования поставщику необходимы комплектующие, которыеиногда можно приобрести только на территории России. Поэтому по его заказуобщество покупает такие товары на территории РФ, и на основании Договора №5 от01.10.2007 года экспортирует их в республику Казахстан
У фирмынет собственного офисного помещения, поэтому оно арендуется у частного лица подоговору. Офис оплачивается перечислением на лицевой счет в Сберегательныйбанк.
Предприятиенаходится на общем режиме налогообложения. Является плательщиком по НДС с 2008года поквартально, налога на имущество, транспортного налога, ЕСН, НДФЛ, налогна прибыль оплачивается исходя из прибыли полученной за квартал. Обществопредоставляет отчеты в налоговый орган, органы статистики, пенсионный фонд ифонд социального страхования по месту регистрации. Декларации по НДС с 2008года сдаются за первый квартал, полугодие и девять месяцев и год а также:Бухгалтерский баланс, Отчет о прибылях и убытках, декларации по транспортномуналогу, налогу на имущество, декларация по налогу на прибыль с приложениями,ЕСН, ОПС, ФСС и статистические формы.
Валютногосчета фирма не имеет, в сберегательном банке открыт расчетный счет организациив рублях.
Предприятиесамостоятельно планирует свою деятельность, исходя из спроса и предложения,заключает договора на поставку, определяет перспективы своего дальнейшегоразвития.
Основноенаправление хозяйственной деятельности является наиболее выгодная реализациятовара, получение прибыли.
/> 1.2 СОСТАВЛЕНИЕ ПЛАНААУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ
Общий план аудита НДС ООО«Торговый дом «Алат»
Проверяемая организация ООО «Торговый дом «Алат»
Период аудита 26.10.2009 – 8.11.2009
Количество человеко — часов 160
Руководитель аудиторской группы Янгилева И.Н.
Состав аудиторской группы Янгилева И.Н., КоваленкоА.Е.
Планируемый аудиторский риск 5%
Планируемый уровень существенности 2%
Таблица 2.1 – План аудита НДС ООО «Торговый дом «Алат»№ Планируемые виды работ Период проведения Исполнитель Примечания 1 Аудит налоговой базы по НДС 26.10 – 30.10 Янгилева И.Н. Согласно методическим рекомендациям по сбору аудиторских доказательств при проверке расчетов по НДС 2 Аудит правильности формирования налоговых вычетов по НДС 2.11 – 6.11 Коваленко А.Е.
Руководитель аудиторской организации, имеющий правоподписи аудиторских заключений от ее имени: Янгилева И.Н.
Руководитель аудиторской группы: Янгилева И.Н.
Таблица 2.2 – Уровень существенности для ООО «Торговый дом «Алат»
Показатели
Уровень существенности,%
Сумма уровня существенности, т.р.
Валюта баланса
19029
2
380,58
Общие затраты предприятия
196508
2
3930,16
Среднее арифметическое значение
107769
2
2155
Такимобразом, уровень существенности на данном предприятии равен 2%.
Таблица 2.3 – Тесты системы внутреннего контроля ООО «Торговый дом «Алат»Показатели Критерии Количество баллов /> 1 2 3 /> 1. ОЦЕНКА КОНТРОЛЬНОЙ СРЕДЫ /> 1.Уровень профессиональной компетенции главного бухгалтера предприятия Высокий 3 /> Средний /> Низкий /> 2. Наличие и функционирование службы внутреннего аудита или отдела внутреннего контроля, соответствие их целей, задач, структуры масштабам деятельности организации Да /> Частично /> Нет 1 /> 3. Наличие ответственного исполнителя за подготовку налоговой отчетности Да 3 /> Нет /> 4. Работа с аудиторскими материалами, внесение изменений в учет согласно рекомендациям аудиторов Да /> Нет 1 /> Не всегда /> 5. Наличие и соблюдение единой методики учета в головном предпрятии и его филиалах, структурных подразделениях (в т.ч. консолидированной отчетности) Да /> Нет 1 /> 6.Проведение проверок своих филиалов, структурных подразделений либо собственными силами (внутренний аудит, ревизионная комиссия), либо при помощи аудиторских фирм Да /> Нет 1 /> 1. ОЦЕНКА СИСТЕМЫ УЧЕТА /> 7. Наличие учетной политики Да, с обобщенными данными /> Да, с раскрытием сведений об учете и н/о 3 /> Нет /> 8. Соответствие критериев, отраженных в учетной политике, критериям, установленным законодательством, и применение положений учетной политики в учете Соответствуют 3 /> Не соответствуют /> Нет учетной политики /> 9. Способ ведения учета и подготовки отчетности Полностью компьютеризированный учет 3 /> Смешанный /> Ручной /> 10. Тип используемой компьютерной программы Использование лицензированной программы 4 /> Программа разработана самим предприятием /> Использование нелицензированной программы /> Нет компьютеризации /> 11. Полнота и правильность отражения финансово- хозяйственных операций на счетах бухучета с учетом влияния на финансовый результат и налогооблагаемую базу (в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой и соблюдением методологии учета) Да /> Нет, без влияния на финансовый результат и н/о базу 2 /> Нет, с искажением финансового результата и н/о базы /> 12. Своевременность отражения финансово-хозяйственных операций в бухучете Да 3 /> Нет /> Не всегда /> 13. Соблюдение предприятием установленного порядка подготовки и сроков сдачи отчетности Да 3 /> Нет /> Не всегда />
14. Наличие критических областей учета, где риск возникновения ошибок или искажений в определении налоговой базы и налоговых вычетов особенно высок:
1) строительство хозяйственным способом;
2) наличие непромышленной сферы;
3) наличие необлагаемых оборотов;
4) безвозмездная передача;
5) реализация за иностранную валюту (в у.е.);
6) наличие неденежных форм расчетов:
- векселя
- уступка права требования
- взаимозачеты
— товарообменные (бартерные) операции 6 /> 1 /> Да / Нет 1 /> Да / Нет 1 /> Да / Нет 1 /> Да / Нет 1 /> Да / Нет 1 /> Да / Нет /> /> 15. В случае наличия на предприятии нескольких видов деятельности ведение раздельного учета выручки и затрат Да /> Другое /> Нет 1 /> 3. ОЦЕНКА КОНТРОЛЬНЫХ ПРОЦЕДУР /> Применение процедур внутреннего контроля: /> 16. Проведение сверок расчетов с партнерами (ежегодное, ежеквартальное) Да 3 /> Нет /> При необходимости />
17. Отслеживание своевременности погашения дебиторской и кредиторской задолженностей («работа» с задолженностями)
Контроль за сроками оплаты счетов с целью избежания штрафных санкций за нарушение договорных обязательств Да 3 /> Нет /> Нерегулярно /> 18. Установление сроков сдачи внутренней отчетности в бухгалтерию предприятия Да 3 /> Нет /> Не всегда /> Нет /> 19. Проверка правильности осуществления документооборота и наличия разрешительных записей руководящего персонала, регистрация входящих и исходящих документов на предприятии Да 3 /> Нет /> Не всегда /> 20. Визирование первичных документов на предприятии Да 3 /> Нет /> Не всегда /> 21.Арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей по начислению НДС и формированию налоговых вычетов. Сверка данных предприятия и налоговых органов Да 3 /> Нет /> не всегда /> 22.Документальное оформление контрольных процедур Да 3 /> Нет /> Не всегда /> 23.Работа с персоналом: проведение оперативных совещаний, внутрифирменной учебы Да 3 /> Нет /> Иногда />
Таблица 2.4 – Расчет надежности СВК ООО «Торговый дом «Алат» Баллы Фактическая надежность системы внутреннего контроля в процентах (фактическое количество баллов/ максимальное количество баллов x 100%)
Максимальное количество баллов для
проверяемого предприятия 69 90 Фактическое количество баллов для проверяемого предприятия 62
Таблица2.5 – Оценка надежности СВК ООО «Торговый дом «Алат»Оценка надежности системы внутреннего контроля Надежность системы внутреннего контроля в процентах Оценка надежности системы внутреннего контроля в процентах Высокая от 81 до 100 процентов 90 Средняя от 41 до 80 процентов - Низкая от 11 до 40 процентов - Внутренний контроль отсутствует 0 до 10 процентов -
Такимобразом, надежность системы внутреннего контроля ООО «Торговый дом «Алат»высокая и составляет 90%. Следовательно, при проведении аудита расчетов по НДСна данном предприятии аудитор может в своей работе полагаться на систему внутреннегоконтроля ООО «Торговый дом «Алат».
Программааудита расчетов по НДС ООО «Торговый дом «Алат»
Проверяемая организация ООО «Торговый дом «Алат»
Период аудита 26.10.2009 –8.11.2009
Количество человеко — часов 160
Руководитель аудиторской группы Янгилева И.Н.
Состав аудиторской группы Янгилева И.Н., КоваленкоА.Е.
Планируемый аудиторский риск 5%
Планируемый уровень существенности 2%
Таблица 2.6 – Программа проверки налоговой базы по НДС ООО «Торговый дом «Алат»
Перечень вопросов, подлежащих
проверке Источники информации Рабочие документы 1 2 3 1.Момент определения налоговой базы Приказ об учетной политике
РД-1,
ОД-1 2. Проверка сопоставимости данных бухгалтерского учета, налоговой отчетности и книги продаж
Налоговые декларации (основная и по нулевой ставке),
Бухгалтерские регистры по счетам 68/ндс, 62/авансы полученные, 62/расчеты с покупателями и заказчиками, главная книга, книга продаж
РД-2,
РД-2.1,
РД-2.4,
РД-2.5,
ОД-2 3. Проверка ведения журнала учета выставленных счетов-фактур и книги продаж, своевременности выставления и правильности оформления счетов-фактур Журнал учета выставленных счетов-фактур, счета-фактуры, книга продаж
РД-3,
ОД-3 4. Проверка порядка формирования налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)
Регистры синтетического и аналитического учета по счетам: «90/1», «91/1», «62/расчеты с покупателями и заказчиками», «68/ндс», договоры с покупателями,
отчеты посредников по совершенным сделкам, акты выполненных работ.
Налоговая декларация
РД-4,
РД-4.1,
ОД-4
5. Проверка момента определения налоговой базы (с учетом отдельных особенностей)
5.1. При оплате путем зачета взаимных требований
5.2. При погашении задолженности векселями
5.3. По истечении срока исковой давности
5.4. При уступке права требования
Регистры синтетического и аналитического учета по счету «62/расчеты с покупателями и заказчиками», акты взаимозачета, акты приема-передачи векселей, книга учета ценных бумаг,
договоры цессии, акты инвентаризации дебиторской задолженности, акты списания дебиторской задолженности
РД-5,
ОД-5 6. Проверка порядка формированияналоговой базы по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственного потребления
Регистры синтетического и аналитического учета по счетам «29», «91», «68/ндс», заказ-наряды, внутренние сметы и акты выполненных работ, расходные накладные.
Налоговая декларация (строка 2)
РД-6,
ОД-6
7.Проверка определения налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг)
7.1 Авансы и иные платежи, связанные с предстоящей поставкой товаров (выполнением работ, оказанием услуг)
7.2 Штрафы, пени, неустойки за нарушение договорных обязательств
Регистры синтетического и аналитического учета по счетам: «62/расчеты по авансам полученным», «50», «51», «52», «91», «76», «60».
Налоговая декларация (4.1-4.4)
РД-7,
ОД-7
8.Проверка операций, связанных с реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта и прочих операций, реализация по которым облагается по ставке 0%
8.1. Проверка включения в налоговую базу сумм авансовых платежей
8.2. Проверка подтверждения обоснованности применения ставки 0% и расчета суммы НДС по операциям, применение налоговой ставки 0% по которым подтверждено
8.3. Проверка определения налоговой базы по операциям, применение налоговой ставки 0% по которым не подтверждено
8.4. Проверка заполнения отдельной налоговой декларации по налоговой ставке 0%
Декларация по налоговой ставке 0%,
договоры с покупателями, регистры синтетического и аналитического учета по счетам: «52», «51», «50», «62/расчеты по авансам полученным», «62/расчеты с покупателями и заказчиками», «90/1», ГТД и прочие документы, подтверждающие право на применение ставки 0%
РД-8,
ОД-8
Таблица 2.7 – Программа проверки правильности формирования налоговых вычетов по НДС ООО «Торговый дом «Алат»Перечень вопросов, подлежащих проверке Источники информации Рабочие документы 1 2 3 1. Проверка сопоставимости данных бухгалтерского и налогового учета
Главная книга,
Налоговая декларация, Книга покупок, журнал учета полученных счетов-фактур
РД –1.1в,
РД – 1.2в,
РД – 1.3в, РД – 1.4в,
ОД – 1.в 2. Проверка правильности и своевременности регистрации счетов-фактур и заполнения налоговых регистров
Журнал учета полученных счетов-фактур, Книга покупок,
счета-фактуры
РД 2.1в,
ОД – 2.1в 3. Проверка правильности учета и формирования сумм НДС, заявленных к вычету:
Данные бухгалтерского учета.
Налоговая декларация. Книга покупок, журнал учета полученных счетов-фактур. Документы на оприходование и на оплату — по приобретенным материалам, товарам Регистры синтетического и аналитического учета по счетам 10, 41, 60, 76, 68, 19. Записи: (Дт 10,41 Кт 60,76 и Дт 68 Кт 19) РД – 3.1в — работам, услугам (Дт 20,26 Кт 60,76 и Дт 68 Кт19) РД – 3.4в — по приобретенным нематериальным активам (Дт 04 Кт 08 и Дт 68 Кт 19) РД – 3.3в
— по приобретенным основным средствам,
из них: по приобретенным основным средствам, стоимость которых учитывается в затратах по капитальному строительству объектов
(Дт 01 Кт 08 и Дт 68 Кт 19)
Налоговый регистр, в котором содержится информация о дате начисления амортизации
РД – 3.2в
ОД – 3.в 4. Проверка сумм налога, уплаченных налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ
Декларация. ГТД. Книга покупок.
Платежные документы. Регистры синтетического и аналитического учета по счетам:76, 68, 51
РД – 4.1в
ОД – 4в 5. Проверка учета сумм налога, включенных ранее в налоговые вычеты и подлежащих восстановлению
Декларация. Книга покупок.
Данные бухгалтерского учета
РД — 5.1в
ОД – 5в
Руководитель аудиторской организации,
имеющий право подписи аудиторских
заключений
от ее имени: Янгилева И.Н.
Руководитель аудиторской группы: Янгилева И.Н.
На основании программы проверки налоговой базы по НДС и программы проверки правильности формирования налоговых вычетов по НДС ООО «Торговый дом «Алат» настоящей проверкой установлено следующее: ООО «Торговый дом «Алат» состоит на налоговом учете в инспекции с 24.01.2001 г., зарегистрировано и находится по юридическому адресу: 658224, Алтайский край, г.Рубцовск, ул.Комсомольская, 113-53. основной вид деятельности – оптовая торговля прочими машинами, приборами, оборудованием общепромышленного и специального назначения.
По уточненной налоговой декларации заявлено возмещение НДС в сумме 2282704 рублей, в т.ч. по разделу 3 налоговой декларации исчислен НДС к возмещению из бюджета в сумме 1563852рублей. В т.ч. реализация товаров по внутренним оборотам по налоговой ставке 18% составила 53175102, исчислен НДС с реализации товаров и услуг на территории России в сумме 8111456р. Сумма полученной предоплаты в счет предстоящих поставок товаров составила 18547825р., исчислен НДС с предоплаты в сумме 2829329р. НДС, подлежащий восстановлению, ранее правомерно принятый к вычету в сумме 52365р., всего исчислено НДС в сумме 10993150р. Налоговый вычет по НДС заявлен всего в сумме 12557002р., в т.ч. сумма налога, предъявленная ООО «Торговый дом «Алат» поставщиками при приобретении товаров, работ, услуг на территории РФ составила в сумме 394536р.
В нарушение п.2 ст.171 НК РФ, п.1 ст.172 НК РФ налогоплательщиком неправомерно заявлены налоговые вычеты в сумме 7887р., так как данные Книги покупок не соответствуют данным налоговой декларации, строка 3-220-04.
НДС, исчисленный с ранее поступившей предоплаты (по налоговой декларации за 3 квартал 2008г., по налоговой декларации за 1 квартал 2007г., по налоговой декларации за март 2006г.) и подлежащий вычету после отгрузки товаров в сумме 5301527р., заявлен обоснованно.
НДС, уплаченный при ввозе товаров на таможенную территорию РФ составляет в сумме 6860939р.
Налогоплательщиком заявлен НДС, уплаченный при ввозе товаров (Алаты, установки Алатные, изоляторы) на таможенную территорию РФ в сумме 6860939р., что подтверждено первичными документами, счетами-фактурами, товаротранспортными накладными, платежными поручениями по оплате НДС при ввозе товаров, поставщик АО «Усть-Каменогорский Алатный завод», республика Казахстан, отчетом о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей за период с 01.08.2008 – 31.12.2008г., подтвержденный Алтайской таможней, в т.ч., товар ввезен на территорию РФ и принят на учет в 3 квартале 2008г., согласно Контракта № 02.4-18/189 от 15.04.2008. всего на сумму 6816461р.
В нарушение п.2 ст.171 НК РФ, п.1 ст.172 НК РФ налогоплательщиком необоснованно заявлен НДС в сумме 44478р. (данные Книги покупок не соответствуют данным представленной налоговой декларации, строка 3-240-04).
Итого по разделу 3 уточненной налоговой декларации: возместить налоговые вычеты в сумме 1511487р., отказать в сумме 52365р.
По разделу 5 налоговой декларации заявлено применение ставки 0% на сумму 4097789 и возмещение НДС в сумме 718852р. Договор Поставки №5 от 30.06.06г. с учетом дополнений и изменений, сумма Контракта 50млн.руб. с учетом изменений и дополнений, срок действия до 31.12.2009г., инопартнер АО «Усть-Каменогорский Алатный завод», республика Казахстан, товар поставляется на условиях FCA г. Рубцовск, приемка товара осуществляется покупателем в момент получения товара на складе Продавца, расчеты между сторонами производятся путем перечисления денежных средств в российских рублях на расчетный счет Поставщика паспорт сделки 0607003/1481/0051/1/0, номер и дата переоформления паспорта сделки: №5 от 30.06.08г. покупатель производит 100% предоплату в течение 180 календарных дней до ввоза товара на таможенную территорию республики Казахстан, согласно выставленному счету, допускается оплата в течение 180 дней после ввоза товара на таможенную территорию республики Казахстан.
Отгружено по следующим ГТД:
1. № 10605080/091008/0007737, товар вывезен 14.10.2008г., товар на сумму 351249р. Оплата подтверждена поступлением выручки по выписке банка и платежным поручением №671 от 01.08.08г. частично на сумму 351249. по вышеуказанной ГТД заявлены налоговые вычеты по приобретенным товарам и услугам в сумме 59396р.
2. № 10605080/101108/0008823, товар вывезен 10.11.2008г., на общую сумму 1245548р. В подтверждение оплаты представлены выписки банка и платежные поручения, в т.ч.: платежное поручение №671 от 01.08.08г. частично на сумму 173791р., №887 от 02.09.08г. на сумму 96641р., №839 от 29.09.08г. на сумму 400462р., №690 от 14.10.08г. частично на сумму 574654р., остаток денежных средств на сумму 251007р.
По вышеуказанной ГТД заявлены налоговые вычеты по приобретенным товарам и услугам в сумме 218959р.
3. № 10605080/201108/0009183, товар ввезен 25.11.2008г. на сумму 2279061р. В подтверждение оплаты представлены выписки банка и платежные поручения: №690 от 14.10.08 частично на сумму 251007р., №537 от 22.10.08г. частично на сумму 2028054р., остаток денежных средств на сумму 221946р.
По вышеуказанной ГТД заявлены налоговые вычеты по приобретенным товарам и услугам на сумму 2640665р., в т.ч. НДС в сумме 402813р.
4. № 10605080/091208/0009709, товар ввезен 16.12.08 на сумму 221930р. В подтверждение оплаты представлены выписки банка за 22.10.08г., платежное поручение №537 от 22.10.08г. частично на сумму 221930р.
По вышеуказанной ГТД заявлены налоговые вычеты по приобретенным товарам и услугам в сумме 37683р.
Итого по разделу 5 уточненной налоговой декларации: применение налоговой ставки 0% на сумму 4097789р. Заявлено обоснованно. Налоговые вычеты в сумме 718852р. Заявлены обоснованно.
Таким образом, всего по результатам проверки установлено завышение НДС, предъявленного к возмещению из бюджета за 4 квартал 2008г. В сумме 52365,00р.
/>2.3 СОСТАВЛЕНИЕ ЗАКЛЮЧЕНИЯ ПОРЕЗУЛЬТАТАМ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ
Аудиторское заключение по результатам проверки расчетов по НДС ООО «Торговый дом «Алат»
Заключение аудиторской организации поспециальному аудиторскому заданию по проверке полноты и правильности исчисленияи перечисления НДС в бюджеты различных уровней Общества с ограниченнойответственностью «Торговый дом «Алат» посостоянию на 01.012009г.
Вводная часть
Нами, ООО «Аудитор», на основании договора№1 от 25.10.2009г., заключенного с ООО «Торговыйдом «Алат», проведен налоговый аудит прилагаемой Налоговой декларации поНДС за 4 квартал 2008г., договора поставки, товаротранспортной накладной,счетов-фактур, платежных поручений, Книги покупок, Книги продаж,оборотно-сальдовой ведомости по счетам: 41, 60, 62, 76, а также Контракты, ГТД,товаросопроводительные документы, выписки банка ООО «Торговыйдом «Алат».
Для аудиторской фирмы.
Лицензияна проведение общего аудита №465233 выдана Департаментом организацииаудиторской деятельности при Министерстве финансов Российской Федерации. Лицензиядействительна по 17.09.2014г.
Свидетельство о государственнойрегистрации Общество с ограниченной ответственностью «Аудитор» №123456 выдано МежрайоннойИФНС №12 643.
Расчетный счет N12345678912345678911открыт в АКСБ РФ Рубцовское ОСБ 270 г. Рубцовск.
ИНН 7709542111, БИК 772701001, кодотрасли по ОКОНХ 84400, код отрасли по ОКПО 99105046, юридический адрес:658210, Алтайский край, г.Рубцовск, ул.Красная, 64-34, 4-25-75.
Аудит проводился с 26.10.2009 по 08.11.2009.
В выполнении специальногоаудиторского задания принимали участие аудиторы: Янгилева Ирина Николаевна, квалификационныйаттестат в области общего аудита АЕ№001234; Коваленко Александра Евгеньевна, квалификационныйаттестат в области общего аудита АЕ№ 001235.
Объект проверки: Общество сограниченной ответственностью «Торговый дом «Алат»(ООО «Торговый дом «Алат») зарегистрированов форме Общества с ограниченной ответственностью 01.02.2001г. Администрациейг.Рубцовска, перерегистрировано Межрайонной ИФНС №12 643. Свидетельство 1 619серия 000 №1 151 от 18.01.2001г. ООО «Торговыйдом «Алат» осуществляло свою деятельность в период с 01.02.2001г понастоящее время. Местонахождение 658224, Алтайскийкрай, г.Рубцовск, ул.Комсомольская, 113-53.
На момент проведения работответственными лицами за ведение финансово-хозяйственной деятельности являлисьГорбачева О.В., главный бухгалтер.
Ответственность за составлениепредоставленных аудиторской организации документов, включая соответствующееотражение первичных данных учета, обеспечение достоверности бухгалтерскихзаписей, налоговых отчетов (деклараций) несет руководство ООО «Торговый дом «Алат».
Аналитическая часть
1. Нами, в соответствии соспециальным аудиторским заданием, полученным от ООО «Торговыйдом «Алат», проведено рассмотрение бухгалтерских и налоговых отчетовэкономического субъекта с целью выражения мнения о степени достоверности исоответствия во всех существенных аспектах нормам, установленнымзаконодательством, порядка формирования, отражения в учете и уплаты НДС вбюджеты различных уровней ООО «Торговый дом «Алат» посостоянию на 08.11.2009г.
2. В нашу обязанность входиловыражение мнения о соответствии налоговому законодательству полноты иправильности исчисления и перечисления НДС ООО «Торговыйдом «Алат».
3. Мы проводили аудит в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008г. №307-ФЗ, принятым Государственной Думой 24 декабря 2008 года, ФПСАД №3 «Планирование аудита», ФПСАД №4 «Существенность в аудите», ФПСАД №6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности», ФПСАД №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», утвержденные Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002г. №696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности», Методика аудиторской деятельности «Налоговый аудит и другие сопутствующие аудиту услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами», одобренная комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 11.07.2000г., были использованы также внутренние документы аудиторской организации.
4. Аудит проводился таким образом,чтобы получить достаточную уверенность в том, что проверяемая бухгалтерская иналоговая отчетность по НДС не содержит существенных искажений.
5. При планировании и проведенииналогового аудита нами рассмотрено состояние внутреннего контроля у ООО «Торговый дом «Алат». Ответственность заорганизацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ООО «Торговый дом «Алат».
6. Мы рассмотрели состояниевнутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ,необходимых для формирования заключения о достоверности исчисления и перечисленияНДС. Проделанная в процессе налогового аудита работа не означает проведенияполной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ООО «Торговый дом «Алат» с целью выявления всехвозможных недостатков.
7. Аудит включал проверку навыборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся вотчетности (документации). Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточныеоснования для того, чтобы высказать мнение о достоверности отчетности(документации).
8. При проведении аудита отчетности,указанной в параграфе 1 настоящей части, нами рассмотрено соблюдение ООО «Торговый дом «Алат» требований действующегоналогового законодательства Российской Федерации при совершениифинансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение требованийдействующего налогового законодательства Российской Федерации при совершениифинансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган ООО «Торговый дом «Алат».
9. Мы проверили соответствие рядасовершенных ООО «Торговый дом «Алат»финансово-хозяйственных операций действующему налоговому законодательствуисключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, чтобухгалтерская отчетность, касающаяся налоговых вопросов, а также налоговаяотчетность не содержит существенных искажений. Однако цель проведенного наминалогового аудита отчетности (документации) не состояла в том, чтобы выразитьмнение о полном соответствии деятельности ООО «Торговыйдом «Алат» налоговому законодательству. Поэтому такое мнение мы невысказываем.
Итоговая часть
По нашему мнению, приложенные Налоговаядекларация по НДС за 4 квартал 2008г., платежные поручения, выписки банка поисчислению и перечислению НДС в бюджеты различных уровней во всех существенныхаспектах достоверно отражают состояние системы налогообложения и выполненияналоговых обязательств ООО «Торговый дом «Алат»на 01.01.2009г.
Не изменяя мнения о достоверности приложеннойдокументации по исчислению и перечислению налога на добавленную стоимость вбюджеты разных уровней, мы обращаем внимание на то, что по результатам проверкиустановлено завышение суммы налога на добавленную стоимость, предъявленного квозмещению из бюджета за 4 квартал. Сумма завышения составляет 52365,00р.
Приложение: Документация, подтверждающаяисчисление и перечисление налога на добавленную стоимость в бюджеты различныхуровней ООО «Торговый дом «Алат» посостоянию на 01.01.2009 на 4 листах
Руководитель аудиторскойфирмы Янгилева И.Н.
Аудитор Янгилева И.Н.,Коваленко А.Е.
09.11.2009г.
Письменная информация руководствуООО «Торговый дом «Алат» по результатам проведенияаудита расчетов по НДС
Глубокоуважаемый Николай Степанович!
В соответствии с договором № 1 от 25.10.2009г. нами с26.10.2009 по 09.11.2009г. был проведен аудит Вашей организации за период с 1.10.2008по 31.12.2008г.
Лицо, осуществлявшее аудит: ООО «Аудитор»,юридический адрес: 658210, Алтайский край, г.Рубцовск, ул.Красная, 64-34,Лицензия № 465233 от 17.09.2008г., Свидетельство № 123456 от 16.09.2009г.
В проведении аудита непосредственно принимали участиеследующие специалисты:
Таблица 2.8 – Данные о специалистах, проводившихаудит расчетов по НДС№ ФИО специалиста Данные квалификационного аттестата аудитора Обязанности в ходе проведения аудита 1 Янгилева Ирина Николаевна квалификационный аттестат в области общего аудита АЕ№001234 Аудит налоговой базы по НДС 2 Коваленко Александра Евгеньевна квалификационный аттестат в области общего аудита АЕ№ 001235 Аудит правильности формирования налоговых вычетов по НДС
Проверяемый экономический субъект: Обществос ограниченной ответственностью «Торговый дом «Алат»,658224, Алтайский край, г.Рубцовск, ул.Комсомольская, 113-53.
Руководитель организации: Ферапонтов Н.С., директор.
Лицо, ответственное за подготовку бухгалтерской отчетности:Горбачева О.В., главный бухгалтер.
Общая информация
Аудиторская проверка имела следующие особенности проведениеаудита расчетов по НДС за 4 квартал 2008г., в частности проверка правильностиформирования налоговой базы по НДС, правильности и правомерности примененияналоговых вычетов и ставки 0%.
Бухгалтерский учет в проверяемой организации: бухгалтерияфункционирует в форме линейной структуры, бухгалтерский учет автоматизирован,ведется 3 специалистами: главным бухгалтером, заместителем главного бухгалтера,бухгалтером.
При проверке были рассмотрены: Декларация по НДС за4 квартал 2008г., регистры бухгалтерского учета, Книга покупок, Книга продаж,журнал регистрации счетов-фактур, платежные поручения, выписки банка, договорапоставки, Контракты, ГТД, товаросопроводительные документы.
Методика аудиторской проверки: Методика аудиторской деятельности «Налоговый аудит и другие сопутствующие аудиту услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами», одобренная комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 11.07.2000г., были использованы также внутренние документы аудиторской организации. Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств при проверке расчетов по НДС.
Результаты аудиторской проверки
Всего по результатам настоящей аудиторской проверкиустановлено: завышение налога на добавленную стоимость, предъявленного квозмещению из бюджета за 4 квартал 2008г. В сумме 52365,00р.
Выводы и рекомендации
По результатам проверки рекомендуется:
1. уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета взавышенных размерах налог на добавленную стоимость за 4 квартал 2008г. в сумме52365,00р. по счетам-фактурам: №1328 от 06.10.08 АО «УККЗ» без НДС в сумме141200р., НДС в суме 25416р; №1331 от 09.10.08 без НДС в сумме 105900, НДС всумме 19062р.; №1271 от 07.10.08 ЗАО «Электрик-Микс» в сумме 37819р., в т.ч.НДС в сумме 5769; № 11/23/0003 от 23.11.08 «Желдорэкспедиция» в сумме 13884р.,в т.ч. НДС 2117,4р.
2. подтвердить применениеналоговой ставки 0% на отгруженный товар на сумму 4097788р по следующим ГТД:
— №10605080/091008/0007737 на сумму 351249р. по счету-фактуре №513 от 08.10.2008г.на сумму 63550р., по счету-фактуре №514 от 08.10.2008г. на сумму 191058р., посчету-фактуре №515 от 08.10.2008г. на сумму 96641р.;
— №10605080/101108/0008823 на сумму 1245548р по счету-фактуре №561 от 31.10.2008г.на сумму 286698р., по счету-фактуре №562 от 31.10.2008г. на сумму 338970р., посчету-фактуре №563 от 31.10.2008г. на сумму 7680р., по счету-фактуре №564 от31.10.2008г. на сумму 247100р., по счету-фактуре №565 от 31.10.2008г. на сумму 365100р.;
— №10605080/201108/0009183 на сумму 2279061р по счету-фактуре №595 от 18.11.2008г.на сумму 1589235р., по счету-фактуре №596 от 18.11.2008г. на сумму 33650р., посчету-фактуре №597 от 18.11.2008г. на сумму 656176р.
— №10605080/091208/0009709 на сумму 221930р. по счету-фактуре №639 от 04.12.2008г.на сумму 101800р., по счету-фактуре №647 от 05.12.2008г. на сумму 120130р.
3. возместить налоговые вычеты по налогу надобавленную стоимость в сумме 2230339р. по следующим счетам-фактурам: №00000453от 29.09.08г. на сумму 189000р., в т.ч. НДС 28831р.; №Б0015409 от 03.10.08г. насумму 21659р., в т.ч. НДС 3304р.; №2008933 от 22.09.08г. на сумму 72098р., вт.ч. НДС 10998р.; №2153 от 24.09.08г. на сумму 106616р., в т.ч. НДС 16263р.; №337от 06.10.08г. на сумму 5906р., в т.ч. НДС 901р.; №336 от 06.10.08г. на сумму520р., в т.ч. НДС 79р.; №350 от 14.10.08г. на сумму 580р., в т.ч. НДС 89р.;№10/09/0085 от 09.10.08г. на сумму 37883р., в т.ч. НДС 5778р.; №1264 от09.10.08г. на сумму 336800р., в т.ч. НДС 51376р.; №1219 от 01.10.08г. на сумму298500р., в т.ч. НДС 45534р.; №1220 от 01.10.08г. на сумму 31398р., в т.ч. НДС4790р.; №337 от 06.10.08г. на сумму 1416р., в т.ч. НДС 216р.; на сумму 722396р.в т.ч. НДС 110196р.; №001234 от 27.10.08г. на сумму 711009р., в т.ч. НДС108459р.; №1271 от 07.10.08г. на сумму 37819р., в т.ч. НДС 5769р.; №280 от06.11.08г. на сумму 1856730р., в т.ч. НДС 283230р.; №Б0017870 от 11.11.08г. насумму 27850р., в т.ч. НДС 4248р.; №336 от 06.10.08г. на сумму 520р., в т.ч. НДС79р.; №26 от 08.12.08г. на сумму 5841р., в т.ч. НДС 891р.; №КАм-П2-001949 от03.12.08г. на сумму 135000р., в т.ч. НДС 20593р.; №РБ000074 от 05.12.08г. насумму 1150р., в т.ч. НДС 175р.; №1480 от 19.11.08г. на сумму 94525р., в т.ч.НДС 14419р.; №11/23/0003 от 23.11.08г. на сумму 13884р., в т.ч. НДС 2118р.; №26от 08.12.08г. на сумму 1062р., в т.ч. НДС 162р.; №2730 от 10.11.08г. на сумму1416р., в т.ч. НДС 216р.;
4. отказать налоговые вычеты по налогу надобавленную стоимость в сумме 52365р. по счетам-фактурам: №1328 от 06.10.08 АО«УККЗ» без НДС в сумме 141200р., НДС в суме 25416р; №1331 от 09.10.08 без НДС всумме 105900, НДС в сумме 19062р.; №1271 от 07.10.08 ЗАО «Электрик-Микс» всумме 37819р., в т.ч. НДС в сумме 5769; № 11/23/0003 от 23.11.08«Желдорэкспедиция» в сумме 13884р., в т.ч. НДС 2117,4р.
5. внести необходимые исправления в бухгалтерский иналоговый учет.
Руководитель группы аудиторов ________Янгилева И.Н.,директор
Аудитор_________ Коваленко А.Е.
Аудиторский отчет получил:
10.11.2009г. __________ Ферапонтов Н.С., директорООО «Торговый дом «Алат»
/>заключение
По результатам проделанной работы можно сделать следующиевыводы.
В настоящеевремя общий аудит и консультирование являются далеко не единственными услугами,предлагаемыми аудиторскими фирмами. Широкое распространение получил налоговый аудит, который представляетсобой отдельное направление в системе отечественного аудита. Для его проведениядействует Методика аудиторской деятельности «Налоговый аудит и другиесопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами»,одобренная Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РоссийскойФедерации 11 июля 2000г.
Отличия налогового аудита исопутствующих услуг в области налогообложения, безусловно, имеют место,несмотря на то, что два данных направления достаточно близки. Налоговый аудит,возможно, является именно тем инструментом, который позволит, с одной стороны,избавить аудит финансовой отчетности от огромного массива информации, анализируемойв рамках проведения проверок соблюдения законодательства при подготовке исоставлении финансовой отчетности, а с другой — обеспечить контролирующиеорганы аудиторскими заключениями именно по вопросам соблюдения налоговогозаконодательства.
Налоговый аудит может проводиться какпо всем налогам и сборам, так и по отдельным их видам и вопросам, которыеинтересуют лицо, заказавшее проведение налогового аудита. Так, НДС как объектаудиторской проверки – это косвенный налог, то естьнадбавка к цене товара.
В соответствии с главой21 НК плательщиками НДСявляются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемыеналогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границуРФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексомРФ. Лица у которых за три предшествующихпоследовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров, работ,услуг не превысила в совокупности 2 млн.руб. освобождаются от уплаты НДС.
Объектыналогообложения: реализация товаров (работ, услуг) на территории РоссийскойФедерации; передача на территории Российской Федерации товаров (выполнениеработ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются квычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога наприбыль организаций; выполнение строительно-монтажных работ для собственногопотребления; ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Налоговая база по НДС определяется по нормам статьи 153 НК и других статей, в зависимости от объекта налогообложения.
Налоговым периодом с 1 января 2008 года считается квартал для всех категорий налогоплательщиков.
Налоговая ставка 0% применяется при реализации товаров на экспорт при условии, что будут предъявлены документы, подтверждающие право на эту ставку, а также право на налоговый вычет.
Ставка 10% применяется при реализации большого набора продовольственных товаров (за исключением деликатесов), а также большой группы товаров для детей;
Ставка 18% применяется в остальных случаях.
Во многих случаях для расчета НДС применяется налоговые ставки 18/118 или 10/110:
— при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров, работ, услуг;
— при получении оплаты, либо частичной оплаты предстоящих поставок товара;
— при удержании налога налоговыми агентами;
— при реализации имущества, приобретенного на стороне в стоимости которого учитывается входной НДС;
— при реализации сельскохозяйственной продукции, приобретенной у физических лиц.
Момент определения налоговой базы – это день, на который необходимо сформировать налоговую базу и исчислить сумму НДС (день отгрузки (передачи) товаров, работ, услуг и имущественных прав; день оплаты или частичной оплаты в счет предстоящих поставок).
Налогообложение внешнеэкономическойдеятельности имеет свои специфические особенности, без знания которыхневозможно получить достоверную информацию о предпринимательскойвнешнеэкономической деятельности.
В РФ до 1 июля 2001г. Применялись 2 принципа налогообложения: принцип «страны назначения» — в торговле со странами дальнего зарубежья, а принцип «страны происхождения» — в торговле со странами СНГ.
Все товары, экспортируемые из РФ при вывозе в страны СНГ облагаются НДС по ставке 0%. По нулевой ставке облагаются также работы и услуги по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территории России товаров, выполняемых российскими перевозчиками, а также перевозка и связанные с нею работы и услуги при транзите товаров через территорию России.
При импорте налогооблагаемая база дляисчисления НДС включает в себя таможенную стоимость товара; импортнуютаможенную пошлину; сумму акциза. Исчисление НДС, подлежащего уплате,производится в рублях и вносится в грузовую таможенную декларацию.
На территории Алтайскогокрая зарегистрировано Общество с ограниченной ответственностью ООО «Торговыйдом «Алат», занимающееся внешнеэкономической деятельностью, а именно оптовойторговлей импортным энергосберегающим оборудованием промышленного назначения. Предприятиенаходится на общем режиме налогообложения. Декларации по НДС с 2008 годасдаются за первый квартал, полугодие и девять месяцев и год.
При проведении аудитарасчетов по налогам и сборам ООО «Торговый дом «Алат», а именно аудита НДС былпроизведен расчет планируемого уровня существенности и планируемого аудиторскогориска, которые составили соответственно 2% и 5%. Также была произведена оценканадежности системы внутреннего контроля данного предприятия, которая составила90%, то есть оценка достаточно высокая.
В ходе проведения аудитаНДС была составлена программа проведения проверки правильности исчисленияналоговой базы и программа проверки правильности формирования налоговых вычетовпо НДС ООО «Торговый дом «Алат». На основании данных программ и документации,подтверждающей исчисление и перечисление налога на добавленную стоимость вбюджеты различных уровней ООО «Торговый дом «Алат»были составлены рабочие документы аудитора, а также модифицированное аудиторскоезаключение в части, привлекающей внимание на то, что по результатамданной проверки установлено завышение ООО «Торговый дом «Алат» суммы налога надобавленную стоимость, предъявленного к возмещению из бюджета за 4 квартал на 52365,00р.
Также по результатампроверки составлена письменная информация руководству аудируемого предприятия,в которой предложены выводы и рекомендации, а именно: уменьшить предъявленный квозмещению из бюджета в завышенных размерах налог на добавленную стоимость за 4квартал 2008г.; подтвердить применение налоговой ставки 0% на отгруженный товар;возместить налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость; отказатьналоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость в сумме 52365р.; внестинеобходимые исправления в бухгалтерский и налоговый учет.
Литература
1.Налоговый кодекс РоссийскойФедерации Часть 1 и 2 на 1.10.2008г. – Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2008. –607с.
2. Федеральный закон «Обухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.
3. Таможенный кодекс РоссийскойФедерации. Принят государственной думой 25.04.2003 года Одобрен СоветомФедерации 14 мая 2003 года
4.Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политикаорганизации» ПБУ 1/98.: Утв. Приказом Министерства финансов РоссийскойФедерации от 30.12.1999 №107н // Бюллетень нормативных актов федеральныхорганов исполнительной власти. – 2003. — № 9.
5.Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов иобязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000.:Утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10.01.2000 №2н//Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. – 2003.- № 9.
6.Правило (стандарт)аудиторской деятельности «Планирование аудита» Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности приПрезиденте РФ 25 декабря 1996 года протокол N 6
7.Правило (стандарт)аудиторской деятельности «Письменная информация аудитора руководствуэкономического субъекта по результатам проведения аудита» Одобрено Комиссией по аудиторскойдеятельности при Президенте РФ 25 декабря 1996 года протокол N 6
8.Правило (стандарт)аудиторской деятельности №6 «Аудиторское заключение по финансовой(бухгалтерской) отчетности» в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004№ 532
9.Андрианов В.Внешнеторговое регулирование и внешнеэкономическая стратегия России / В.Андрианов // Маркетинг. — 2001.-№5.- С.3-9
10. Бычкова С.М Аудит /С.М Бычкова, Т.Ю. Фомина //Аудиторские ведомости. 2008. — №911. Жарылгасова Б.Т. Бухгалтерский учет и аудит / Б.Т. Жарылгасова, А.Е. Сушбов. – М.: Кнорус, 2005. — 496с.12. Зайцев В.И. Исчисление НДС при внешнеторговойдеятельности / В.И.Зайцев // Налоговое администрирование. – 2009. — №8
13.Кулинина Г.В., Учет, анализ иаудит внешнеэкономической деятельности организаций / Г.В. Кулинина, Н.Т.Шалашова, С.Д. Юшкова.-М.: Изд-во «Бухгалтерский учет»,2003.-272с.
14. Ланина И.Б.Внешнеэкономическая деятельность: Учет и НДС/ И.Б. Ланина //Аудиторскиеведомости. – 2009.- № 6 15. Новоселова Д. Исчисление и уплата НДС импортером / Д.Новоселова // Отвечает аудитор. – 2009. — №2216. Подольский В.И. Аудит / В.И. Подольский, А.А. Савин. –М.: Юнити-Дана. – 2007. – 583с.17. Попов М.В. Аудит расчетов с бюджетом по НДС / М.В. Попов// Научная жизнь. – 2008. — №17
18. Попова Л.В. Программа внутреннего аудитабухгалтерского и налогового учета экспортных операций в торговле / Л.В. Попова// Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании. – 2006. — №4
19. Роженцова И.А.Аналитические процедуры на этапе планирования аудита / И.А. Роженцова //Бухгалтерский учет. – 2009. — №620. СафоноваН.Н. НДС при внешнеторговой деятельности / Н.Н. Сафонова // Налоговое администрирование.–2008. — №24
21. Семенихин В. И сноваоб НДС / В. Семенихин // Аудит и налогообложение. – 2009. — №4
22. Семенихин В. НДС приприобретении товаров у иностранцев / В. Семенихин // Аудит и налогообложение. –2009. — № 5
23.Ульянова Н.В. Экспорт и импорт:бухгалтерский и налоговый учет: Бухгалтерские консультации Бератор / Н.В.Ульянова. –М:.-2004., 259 с.
24. Фомина Т.Ю. Аудитисчисления налога на добавленную стоимость / Т.Ю. Фомина // Аудиторскиеведомости. 2008. — № 9
25. Ширяев Д. Налоговаяэкспертиза / Д. Ширяев // Финансовая газета. – 2009. — №15