УЧЕТ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХПОТЕРЬ
К нимотносятся потери от брака и простоев. Выявленный брак оформляется актом о бракес указанием в нем даты составления и номера акта, объема забракованныхполуфабрикатов или готовых изделий, вида брака, его причины и виновниковвозникновения.
Актсоставляется работником технического контроля или лаборатории, мастером и начальникомцеха и передается в бухгалтерию, где калькулируется себестоимость брака. Актутверждается руководителем, который принимает решение о порядке списания потерьот брака.
Вбухгалтерии производится оценка, калькуляция брака, определение сумм его возмещенияи потерь от него. Для этих целей предназначен активный, калькуляционный счет 28«Брак в производстве». Затраты по производственному браку,выявленному в цехах до сдачи готовых изделий на склад, в бухгалтерском учетеотражается по Д 28 К 20 «Основное производство».
Затратына внутренний исправимый брак слагаются из Д 28 К:
10«Материалы»
70«Расчеты с персоналом по оплате труда»
69«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
25-1«Эксплуатацияпроизводственных машин и оборудования»— на соответствующуюдолю расходов по содержанию и эксплуатации производственных машин иоборудования;
25-2«Общепроизводственныерасходы» — на соответствующую долюобщепроизводственных расходов.
Себестоимостьвнешнего окончательного брака слагается из производственной себестоимостизабракованных изделий и расходов по их замене и транспортировке.
Внутреннийбрак, выявленный на складе готовой продукции до отправки покупателям,отражается по Д 28 с К 43 «Готовая продукция» по фактическойобщезаводской себестоимости. Такой же записью отражаются возвращенныепокупателями бракованные изделия. Потери от брака списывают с К 28 в Д:
70«Расчеты с персоналом по оплате труда», 73 «Расчеты с персоналомпо прочим операциям» — если брак произошел по вине рабочих;
76-4 «Расчетыпо претензиям» — настоимость забракованных изделий по вине поставщиков недоброкачественных сырья иматериалов;
10«Материалы» —на стоимость забракованных изделий по цене возможного использования;
20«Основное производство» — на стоимость окончательных потерь от брака.
Аналитическийучет потерь от брака ведут в каждом цехе по видам забракованной продукции истатьям расходов.
ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
Чтобыопределить ФР деятельности фирмы, нужно закрыть отчетный период. Общий ФР(прибыль или убыток) за месяц складывается из результатов:
– пообычным видам деятельности (формируется на счете 90 «Продажи»);
– попрочим операциям (формируется на счете 91 «Прочие доходы и расходы»).
ФР затекущий отчетный период суммируется с общим финансовым результатом запредыдущие отчетные периоды.
Прибыль(убыток) от обычных видов деятельности определяется как разница между выручкойот реализации продукции (товаров, работ, услуг) (без учета НДС и акцизов) ирасходами, связанными с производством и реализацией.
Результатот прочих операций определяется как разница между прочими доходами и прочимирасходами.
Процедуразакрытия отчетного периода включает в себя:
-списаниена реализованную продукцию общей суммы расходов, связанных с производством иреализацией (к моменту закрытия отчетного периода эта сумма должна бытьсформирована);
–сопоставление итоговых данных по дебетовым и кредитовым оборотам на субсчетах,открытых к счету 90 «Продажи» и счету 91 «Прочие доходы и расходы»;
–списание положительной разницы между этими данными в кредит счета 99 «Прибыли иубытки» (если получена прибыль);
–списание отрицательной разницы между этими данными в дебет счета 99 «Прибыли иубытки» (если получен убыток).
К счету90 открываются субсчета:
90-1«Выручка». По мере отгрузки по К отражается выручка от реализации продукции сучетом НДС и акцизов;
90-2«Себестоимость продаж». В Д списываются все расходы, связанные с производствоми реализацией;
90-3 «НДС».По Д отражаются суммы НДС, включенные в цену проданной продукции;
90-4 «Акцизы».По Д отражаются суммы акцизов, включенные в цену проданной продукции;
90-9«Прибыль/убыток от продаж». На нем отражается ФР по обычным видам деятельности.При закрытии отчетного периода сальдо, сформированное на субсчете 90-9,списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Прибыль (убыток) доналогообложения»:
Д 90-9 К99 субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения»– отражена прибыль по обычным видамдеятельности за отчетный период;
Д 99субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения» К 90-9– отражен убыток пообычным видам деятельности за отчетный период.
Записипо этим субсчетам нарастающим итогом с начала года. Счет 91 «Прочие доходы ирасходы» предназначен для учета доходов и расходов по прочим операциям. К счету91 открываются субсчета:
91-1 «Прочиедоходы». По мере поступления по К отражаются доходы по прочим операциям;
91-2«Прочие расходы». В Д списываются все расходы по прочим операциям;
91-9«Сальдо прочих доходов и расходов». На нем отражается финансовый результат попрочим операциям. При закрытии отчетного периода сальдо, сформированное насубсчете 91-9, списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Прибыль(убыток) до налогообложения»:
Д91-9 К99 субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения»– отражена прибыль по прочимоперациям за отчетный период;
Д99субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения» К 91-9– отражен убыток попрочим операциям за отчетный период.
Суммаусловного расхода (дохода) отражается проводкой:
Д 99субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» К68 субсчет «Расчеты по налогуна прибыль»–начислена сумма условного расхода за отчетный период;
Д68субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» К 99 субсчет «Условный доход по налогуна прибыль»–начислена сумма условного дохода за отчетный период.
УЧЕТ ОТЛОЖЕННЫХНАЛОГОВЫХ АКТИВОВ – сч. 09
Счет 09 «Отложенныеналоговые активы» предназначен для обобщения информации о наличии идвижении отложенных налоговых активов. Отложенные налоговые активы принимаютсяк бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведениевычитаемых разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль,действующую на отчетную дату.
Д 09 К 68 «Расчетыпо налогам и сборам»- отражается отложенный налоговый актив, увеличивающийвеличину условного расхода (дохода) отчетного периода.
К 09 Д 68 «Расчетыпо налогам и сборам»- отражается уменьшение или полное погашениеотложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода)отчетного периода.
Отложенный налоговыйактив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается с К09 «Отложенные налоговые активы» Д 99 «Прибыли и убытки». Аналитическийучет отложенных налоговых активов ведется по видам активов или обязательств, воценке которых возникла временная разница. УЧЕТОТЛОЖЕННЫХ НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ – сч. 77
Счет 77 «Отложенныеналоговые обязательства» предназначен для обобщения информации о наличии идвижении отложенных налоговых обязательств. Отложенные налоговые обязательствапринимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой какпроизведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде,на ставку налога на прибыль, действовавшую на отчетную дату.
К 77 Д 68 «Расчетыпо налогам и сборам»- отражается отложенный налог, уменьшающий величинуусловного расхода (дохода) отчетного периода.
Д 77 К 68 — отражаетсяуменьшение или полное погашение отложенных налоговых обязательств, в счетначислений налога на прибыль отчетного периода.
Отложенное налоговоеобязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которомуоно было начислено, списывается Д 77 К 99 «Прибыли и убытки».
Аналитический учетотложенных налоговых обязательств ведется по видам активов или обязательств, воценке которых возникла налогооблагаемая временная разница.
СОСТАВ И СОДЕРЖАНИЕБУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Это единая система данныхоб имущественном и финансовом положении организации и о результатах еехоздеятельности, составляемая на основе данных бухучета по установленнымформам. Бухотчетность организации (кроме бюджетных и страховых организаций ибанков) состоит из: -бухгалтерского баланса (ф.1);
— отчета о прибылях и убытках (ф. 2);
— отчета об изменениях капитала (ф. З);
— отчета о движении денежных средств (ф.4);
-приложенийк бухгалтерскому балансу (ф.5); -пояснительной записки;
-аудиторскогозаключения, подтверждающего достоверность бухотчетности организации, если онаподлежит обязательному аудиту.
Вбухготчетности данные по числовым показателям приводятся минимум за 2 года —отчетный и предшествующий отчетному. При несопоставимости с данными за отчетныйпериод они подлежат корректировке. Данные, подвергшиеся корректировке,обязательно отражаются в пояснительной записке вместе с указанием причин,вызвавших эту корректировку.
Вбухотчетности после ее утверждение возможно изменение данных, в которых былиобнаружены искажения, но зачет между статьями активов и пассивов, статьямиприбылей и убытков, недопустим.
Организациипо результатам своей хозяйственной деятельности составляют месячную,квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность; месячная и квартальнаябухгалтерская отчетность являются промежуточными.
Отчетныйгод для всех организаций — с 1 января по 31 декабря календарного годавключительно. Первый отчетный год для создаваемых организаций считается с датыих государственной регистрации по 31 декабря для организаций, созданных после 1октября, — с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего годавключительно.
Организации,за исключением бюджетных, в обязательном порядке представляют годовую иквартальную отчетность:
— участникам или собственникам их имущества; — территориальным органамгосударственной статистики по месту их регистрации; — другим органамисполнительной власти, банкам, финансовым органам налоговой инспекции и инымпользователям.
Государственныеи муниципальные унитарные организации представляют бухгалтерскую отчетностьорганам, уполномоченным управлять государственным имуществом. Организацииобязаны представлять бухгалтерскую отчетность в указанные адреса бесплатно по 1экземпляру. Все они, за исключением бюджетных, представляют квартальнуюбухгалтерскую отчетность в течение 30-ти дней по окончании квартала, а годовую— в течение 90-ти дней по окончании года. При наличии технических возможностейбухгалтерская отчетность может быть представлена на дискете или ином машинномносителе.
Бюджетныеорганизации представляют месячную, квартальную и годовую бухотчетностьвышестоящему органу в установленные им сроки.
Датойпредставления бухотчетности считается день фактической передачи ее попринадлежности, дата почтового отправления. Когда дата представления отчетностисовпадает с выходным (нерабочим) днем, срок представления отчетностипереносится на следующий за ним рабочий день.
ОТЧЕТНОСТЬИ ЕЕ ВИДЫ
Бухотчетностьобязаны предоставлять в налоговые органы все организации любой организационно-правовойформы и формы собственности. Бухотчетность составляется на основе данныхсинтетического и аналитического учета.
Бухгалтерскаяотчетность формируется и сдается в налоговые органы по состоянию на следующиедаты:
на01 апреля, первый квартал отчетного года;
на01 июля, первое полугодие отчетного года;
на01 октября, девять месяцев отчетного года;
на01 января, отчетный год.
Видыбухотчетности:
Годовая:Все организации, за исключением бюджетных, обязаны представлять годовуюбухотчетность учредителям, участникам организации или собственникам ееимущества, территориальным органам госстатистики по месту их регистрации.Государственные и муниципальные унитарные предприятия должны представлять ееорганам, уполномоченным управлять государственным имуществом.
Налогоплательщикиобязаны представлять бухотчетность и в налоговые органы. Это отчётностьпредоставляется в течение 90 дней по окончании года. При наличии техническихвозможностей отчетность м.б. представлена на дискете или ином машинномносителе.
Квартальнаябухотчетность представляется по тому же принципу и тем же организациям что игодовая, в течение 30-ти дней по окончании квартала. В указанную отчетностьвходит: бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. При наличиитехнических возможностей отчетность может быть представлена на дискете или иноммашинном носителе.
Месячная:На практике многие организации не составляют месячную бухотчетность из-заотсутствия необходимости ее представления налоговой инспекции. Однако ЗД обухгалтерском учете требует составления данной отчетности в течение 30 дней сдаты окончания месяца.
Бюджетныеорганизации представляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскуюотчетность вышестоящему органу в установленные им сроки.
УЧЕТ РЕЗЕРВОВПРЕДСТОЯЩИХ РАСХОДОВ- сч. 96
Создаются в целяхравномерного включения предстоящих расходов в издержки пр-ва или обращения.Организации могут создавать резервы: на предстоящую оплату отпусков работников,на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет. На покрытие расходов поремонту ОС, на возмещение производственных затрат по подготовительным работам всвязи с сезонным пр-вом, на покрытие затрат по ремонту предметов проката, навыплату вознаграждений по итогам работы за год. Для их учета используютпассивный сч. 96 «Резервы предстоящих расходов». Операции по начислениюрезервов отражают по К 96 и Д сч. 20, 23, 25 и т.п. Фактические расходы иплатежи, осуществляемые за счет резервных сумм, списывают на уменьшениерезервов (Д 96) с К 10, 70 и т.п. Для создания соответствующих резервов организациядолжна предусмотреть их создание в учетной политике на соответствующий год,составить расчет ежемесячных отчислений на текущий год и остатка резерва наначало следующего года. В конце года после инвентаризации расчетов, начисленныесуммы резервов доводят до величины фактических расходов. Аналитический учет посч. 96 ведется по отдельным резервам.
ТРЕБОВАНИЯ,ПРЕДЪЯВЛЯЕМЫЕ К БУХОТЧЕТНОСТИ
Основныепринципы составления финансовой отчетности:
• полнотаотражения хозяйственных операций за отчетный период;
• правильностьотнесения расходов к соответствующим отчетным периодам;
• соответствиеданных аналитического учета данным синтетического учета;
•соблюдение принятой учетной политики отражения хозяйственных операций и оценкиобъектов учета;
•подтверждение всех статей годового баланса и других форм годовой отчетностиданными инвентаризации.
Бухотчетность должнаотвечать следующим требованиям:
достоверности и полноты означает, что бухотчетность должнадавать достоверное и полное представление об имущественном и финансовомположении организации, о финансовых результатах ее деятельности. При этомдостоверной и полной считается бухотчетность, сформированная исходя из правил,установленных нормативными актами. Если при составлении бухотчетностивыявляется недостаточность данных для формирования полного представления офинансовом положении организации, то в бухотчетность включают соответствующиедополнительные показатели и пояснения.
нейтральности — при формировании бухотчетностидолжна быть обеспечена нейтральность информации, т.е. исключено одностороннееудовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетностиперед другими.
целостности -необходимость включения вбухотчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществленных какорганизацией в целом, так и ее филиалами, представительствами и инымиподразделениями, в т. ч. выделенными на отдельные балансы.
последовательности — необходимость соблюденияпостоянства в содержании и формах бухгалтерского баланса, отчета о прибылях иубытках и пояснений к ним от одного отчетного года к другому.
сопоставимости в бухотчетности должны содержатьсяданные, позволяющие осуществить их сравнение с аналогичными данными за годы,предшествовавшие отчетному. Если они не сопоставимы по ряду причин, то данныепредшествующих периодов подлежат корректировке.
соблюдения отчетного периода — в качестве отчетного года в РФпринят период с 1 января по 31 декабря включительно, т.е. отчетный годсовпадает с календарным.
Для составления бухгалтерскойотчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетногопериода.
правильного оформления — соблюдением формальных принциповотчетности: составление ее на русском языке, в валюте РФ (в рублях), подписаниеруководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главнымбухгалтером и т.п.).
УЧЕТРАСПРЕДЕЛЕНИЯ ПРИБЫЛИ
Учетнераспределенной прибыли ведется на активно-пассивном счете 84«Нераспределенная прибыль». При закрытии бухбаланса сумма чистойприбыли отчетного года, сформировавшаяся на счете 99 «Прибыли иубытки», переносится в кредит счета 84. Уже в следующем за отчетным годуна основании решения общего собрания акционеров (учредителей) производитсяраспределение прибыли. Оно подразумевает начисление дивидендов (доходов),отчисление средств в резервные фонды организации, покрытие убытков прошлых лет.Все эти операции регистрируются в учете по:
Д84 в К75 «Расчеты с учредителями» — на сумму начисленных дивидендов,
К 82«Резервный капитал» — на сумму отчислений в резервные фонды. Послеотражения указанных операций сальдо по счету 84 показывает суммунераспределенной прибыли, которая остается неизменной до соответствующегорешения акционеров (учредителей) организации.
Производственныепредприятия с помощью аналитического учета по счету 84 «Нераспределеннаяприбыль (непокрытый убыток)» могут организовать системный контрольсостояния и движения средств нераспределенной прибыли. С этой целью к данномусчету можно открывать следующие субсчета:
«Прибыль,подлежащая распределению», «Нераспределенная прибыль вобращении», «Нераспределенная прибыль использованная».
Насубсчет «Прибыль, подлежащая распределению» зачисляется вся суммачистой прибыли отчетного года, из которой затем начисляются дивиденды (доходы)и производятся отчисления в резервные фонды. После отражения этих операцийсальдо данного субсчета переносится в кредит субсчета «Нераспределеннаяприбыль в обращении». На субсчете «Нераспределенная прибыль вобращении» с течением времени собирается общая сумма нераспределенноймежду акционерами (учредителями) прибыли. По существу, сальдо данного субсчетапоказывает величину средств, накопленных для создания нового имущества в формеосновных и других материальных ресурсов. Записи по дебету этого субсчета производятсяв корреспонденции с субсчетом «Нераспределенная прибыльиспользованная» лишь при фактическом использовании соответствующих средствна создание нового имущества. После отражения использования средств сальдосубсчета «Нераспределенная прибыль в обращении» представляет величинусвободного остатка нераспределенной прибыли.
Насубсчете «Нераспределенная прибыль использованная» обобщаетсяинформация о том, какая часть средств нераспределенной прибыли превращена изденежной формы в товарную, т. е. на какую сумму приобретено новое имущество.Например, по мере производства в бухгалтерском учете производится внутренняязапись по счету 84 «Нераспределенная прибыль»: Д«Нераспределенная прибыль в обращении» и К «Нераспределеннаяприбыль использованная». Как и по другим субсчетам, сальдо данногосубсчета может быть лишь кредитовым, а кредитовые записи по нему (в частинераспределенной прибыли отчетного года) возможны лишь после принятияакционерами (учредителями) решения о распределении прибыли отчетного года.
Независимоот внутренних записей по субсчетам сальдо счету 84 сохраняет свою величину иостается неизменным.
УЧЕТПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ
Дляобобщения информации о формировании конечного финансового результатадеятельности организации в отчетном году используют счет 99 «Прибыли иубытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету — расходы и убытки. Хозяйственные операции отражают на счете 99 нарастающимитогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышениекредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборотанад кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризуетразмер убытка организации. Конечный финансовый результат организациискладывается под влиянием:
а)финансового результата от продажи продукции (работ, услуг);
б)финансового результата от продажи основных средств, нематериальных активов,материалов и другого имущества (части операционных доходов и расходов);
в)операционных доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи имущества);
г)внереализационных прибылей и убытков;
д)чрезвычайных доходов и расходов.
Различиемежду этими составными частями прибыли или убытков состоит в том, чтофинансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) первоначальноопределяют по счету 90 «Продажи». Со счета 90 прибыль или убыток отобычной деятельности списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». Финансовыйрезультат от продажи имущества, операционные и внереализационные доходы ирасходы вначале отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы», скоторого затем ежемесячно списывают на счет 99. Чрезвычайные доходы и расходысразу относят на счет 99 без предварительной записи на промежуточных счетах вкорреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналомпо оплате труда, денежных средств. Кроме того, по Д 99 отражают начисленныеплатежи на прибыль и суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции сосчетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Платежи по перерасчетам поналогу на прибыль также отражаются на счетах 68 и 99. По окончании отчетногогода счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Заключительной записьюдекабря сумму чистой прибыли списывают с Д 99 в К 84 «Нераспределеннаяприбыль (непокрытый убыток)». Сумма убытка списывается с К 99 в Д 84. Аналитическийучет по счету 99 должен обеспечить формирование данных, необходимых длясоставления отчета о прибылях и убытках.
Чрезвычайныедоходы и расходы отражаютсянепосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки», доходы — по кредиту,расходы — по дебету в корреспонденции с соответствующими счетами по учетуденежных средств, товарно-материальных ценностей, расчетов.
УЧЕТ ПРОЧИХ ДОХОДОВ ИРАСХОДОВ- сч. 91
К прочим относятся доходыи расходы, не связанные с обычными видами деятельности предприятия. Коперационным доходам и операционным расходам относятся:
• поступления и расходы,связанные с предоставлением за плату во временное пользование активоворганизации;
• поступления и расходы,связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов наизобретения, промышленные образцы и др. видов интеллектуальной собственности;
•поступления и расходы,связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
•прибыль, полученнаяорганизацией в результате совместной деятельности;
• поступления и расходы отпродажи основных средств, продукции, товаров;
• проценты, полученные иуплачиваемые за пользование и за предоставление в пользование денежных средстворганизации, а также проценты за использование банком денежных средств,находящихся на счете организации в этом банке.
•расходы, связанные соплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
•отчисления в оценочныерезервы, создаваемые в соответствии с правилами. В состав внереализационныхдоходов и внереализационных расходов включаются:
• штрафы, пени, неустойкиза нарушение условий договоров;
•активы, полученныебезвозмездно;
• поступления ввозмещение причиненных организации убытков и причиненных организацией;
• прибыль и убытки прошлыхлет, выявленная в отчетном году;
• суммы кредиторской идепонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, долгов,нереальных для взыскания;
•курсовые разницы;
•сумма дооценки и уценкиактивов.
• перечисление средств,связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществлениеспортивных мероприятий, отдыха, развлечений.
Учет прочих доходов ирасходов ведется на сч.91 «Прочие доходы и расходы». К сч. 91 могут бытьоткрыты субсчета: 91-1 «Прочие доходы»; 91-2 «Прочие расходы»; 91-9 «Сальдопрочих доходов и расходов». Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К 91-1– отражены доходы от продажи;
Д 91-2 К 01,04,10 — списана остаточная
стоимость имущества;
Д 91-2 К 68 «Расчеты поналогам и сборам» – начислен НДС с выручки от продаж;
Д 91-2 К 76 «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами» – начислены благотворит. Сборы;
Д 91-2 К 76 – начисленштраф, пени.
Д 91-9 К 99 — отраженаприбыль от прочих видов деятельности.
Д 99 К 91-2 — отраженубыток от прочих видов деятельности. Счет 91 в конце года закрываетсяаналогично сч.90.
УЧЕТ РАСХОДОВ БУДУЩИХПЕРИОДОВ сч. 97
это затраты в отчетном периоде,но относящиеся к будущим периодам. Основную их часть составляют расходы наподготовку и освоение производства, также расходы по ремонту ОС в сезонныхотраслях промышленности, по оплате аренды объектов ОС или их отдельных частей,расходы на рекламу, приобретение лицензий, расходы, связанные с оплатой услугтелефонной и радиосвязи, перечисляемой за следующие периоды.
Учет расходов будущихпериодов осущ-ся по Д активного сч. 97 с К сч. 10,50,51,70 «по оплате труда»,69«по соц.страх-ию»,76. Ежемесячно или в др. сроки учтенные на Д 97 расходысписываются в Д сч. 20 «Осн. Пр-во», 23 «Вспомогат-ое пр-во», 25 «Общепр-ныерасходы», 26 «Общехоз-ые расходы», 44 «Расходы на продажу».Сроки списаниярасходов будущих периодов, соотв-ие издержки и источники, на кот. Онисписываются регламентируются ЗД или опред-ся самими организациями.
Из общего составарасходов будущих периодов отдельной калькуляционной статьей по сч. 20 «Осн.Пр-во» отражают лишь расходы по подготовке и освоению производства. Остальныерасходы списываются со сч. 97 в Д собирательно-распределительных (25, 26) и др.счетов. Расходы на рекламу учитываются по Д 97 и К 76, с последующим списаниемрасходов с К 97 в Д счетов учета затрат на пр-во и расходов на продажу.
С К 97 стоимость лицензийв течении срока их действия списывается равномерно по месяцам на сч. 26 или 44.
Учетоборудования для монтажа
Учет ведется на ч. 005 позаказчикам и видам оборудования по ценам, указанным в договоре. Приемоборудования оформляется актом. У заказчика оборудование учит-ся на сч. 07«Оборудование к установке». Затраты по монтажу оборудования учит-ся устроительной орг-ции по Д 20 с К 70, 69. По окончании работ затраты списываютсяс К20 в Д90. Ст-сть законченного объекта у строит. орг-ции отражается по Д 62«Расчет с покуп-ями и заказ-ами» и К 90. Начисленные налоги отражаются на сч.90, 91, 68.
Учетбланков строгой отчетности
Учитываются на сч. 006 вусловной оценке. Перечень, порядок хранения и использования уст-сяорганизацией. Аналитический учет ведут по видам бланков строгой отчетности иместам их хранения.
УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ИЦЕННОСТЕЙ, НЕ ПРИНАДЛЕЖАЩИХ ПРЕДПРИЯТИЮ
Учет операций назабалансовых счетах ведется без применения двойной записи. Полученные ценностиили возникшие обязательства учитываются по Д, а выбытие ценностей или погашениеобязательств по К.
Учет арендованных ОС подоговору текущей аренды
Арендатор учитываетарендованные ОС на сч. 001 «Арендованные ОС» по первоначальной стоимости,указанной в договоре аренды. Аналитический учет ведут по объектам, принятым варенду, и арендодателям.
Для учета расчетов сарендодателями испытывают сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».Начисление арендной платы отражают по Д счетов издержек пр-ва или обращения и Ксч. 76. Оплаченную задолженность списывают с К счетов учета денежных средств вД сч. 76. Стоимость арендованных ОС при их возвращении арендодателю списывают уарендатора с К 001. Аналитический учет по сч. 001 ведется по арендодателям, покаждому объекту арендованных ОС.
Учет арендованных исданных в аренду ОС по лизинговым операциям
Если лизинговое имуществоучитывается на балансе лизингополучателя, то у лизингодателя оно отражается поД сч. 011 «ОС, сданные в аренду». При возвращении лизингового имуществализингодателю оно списывается у него с К сч. 011. Аналитический учет по сч. 011ведут по арендаторам, по каждому объекту ОС, сданных в аренду.
Если лизинговое имуществоучитывается на балансе лизингодателя, то у лизингополучателя оно отражается поД сч. 001. При возвращении лизингового имущества лизингодателю или выкупе еголизингополучателем оно списывается у него с К сч. 001.
Учет ТМЦ, принятых наответственное хранение(002), в переработку(003) и на комиссию(004)
ТМЦ, принятые наответственное хранение, учитываются на сч. 002 в ценах, указанных вприемо-сдаточных актах или в счетах — платежных требованиях. Аналитический учетпо сч. 002 ведется по организациям-владельцам, сортам и местам хранения ТМЦ.Принятые на комиссию товары учитывают на сч. 004 в ценах, указанных вприемо-сдаточных актах. Реализованные товары списывают со сч. 004. Аналит. учетпо сч. 004 ведут по видам товаров и орг-циям-комитентам.
Учет ТМЦ в переработкуведется по Д сч. 003, по заказчикам, по видам ценностей в оценке, указанной вдоговоре. Расходы по переработке давальческого сырья учит-ся у переработчика поД 20 «Осн. пр-во» с К сч. 70, 69 «Расчеты по соц. страху». Ст-сть переданнойдавальцу готовой продукции отражается у переработчика по Д 62 «Расчеты спокуп-ями и заказчиками» и К 90. Затраты по переработке давальческого сырьясписывают в Д 90 с К 20. Начисленные НДС и акцизы отражают по Д 90 и К 68«Расчеты по налогам и сборам», налоги с оборота отражают по Д 91 и К 68.Переработанное дав. сырье списывается у переработчика с К 003.
УЧЕТ НЕДОСТАЧ И ПОТЕРЬОТ ПОРЧИ ЦЕННОСТЕЙ-сч. 94
В Д 94 с К сч.недостающих или полностью испорченных ценностей списывается их фактическаясебестоимость (по ТМЦ) или остаточная себестоимость (по ОС и НМА). По частичноиспорч-ым МЦ в Д 94 списывают сумму определившихся потерт. При выявлениинедостач при приемке МЦ от поставщиков сумму недостач в пределах предусм-ых вдоговоре величин покупатель относит при оприходовании ценностей в Д 94 с К 60«Расчеты с пост-ами и подряд-ами». Сумму потерь сверх договора покупательпредъявляет поставщику или трансп-ой орг-ции и учитывает по Д 76 «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами» и К 60. При отказе судом во взыскании споставщиков или трансп. орг. Эти суммы списываются с 76 на 94. Если суд принялрешение о взыскании, то поставщик сторнирует ранее отраженную сумму продажи насумму недостач (Д 62 «Расчет с покуп. и заказч.» и К 90), а также обороты по Д90 и К 43 «Готовая продукция». Восстановленная так сумма недостач списывается вД 94 с К 43.
С К 94 недостачисписываются след. образом:
— недостачи в пределахдоговора – на сч.учета МЦ (когда выявлены при заготовлении);
— недостачи в пределахнорм ест-ной убыли – на затраты на пр-во и расходы на продажу (когда выявленыпри хранении или продаже);
— недостачи сверх нормубыли – в Д 73 «Расчеты с персоналом по пр. операциям»;
— недостачи сверх нормпри отсутствии виновников или отказе судом — на сч. 91.
По К 94 отражают суммы вразмерах, принятых по Д 94.
При взыскании с виновныхст-сти недостач разница между их ст-стью, зачисленной на сч. 73, и их ст-стью,отраженной на сч. 94, учитывается на сч. 98 «Доходы будущих периодов». По меревзыскания с виновных эти суммы списываются в Д 98 и К 91.
Недостачи, выявленные вотчетном периоде, но относящиеся к прошлым периодам отражаются по Д 94 и К 98.Одновременно на эти суммы Д 73 и К 94. По мере погашения задолженности Д 98 и К91.
УЧЕТ РЕЗЕРВОВ ПОСОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ –сч.63
Орг-ции могут создаватьданные резервы с отнесением сумм резервов на финн. результаты. Сомнительнымдолгом признают дебиторскую задолженность орг-ции, не погашенную в срокидоговора и не обеспеченная гарантиями. Эти резервы создаются на основепроведенной инвентаризации дебиторской задолженности. Величина резерва определяетсяпо каждому сомнительному долгу в зависимости от финн-ого состоянияорг-ции-должника и оценки вероятности погашения ею долга. На сумму создаваемыхрезервов Д 91 и К 63 «Резервы по сомнительным долгам». Списаниеневостребованных долгов отражают по Д 63 с К 62 «Расчеты с покуп-ями изаказ-ами» и 76 «Расчеты с разными деб-ами и кред-ами». Списанные долги учитываютсяв течение 5 лет на сч. 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособныхдебиторов». По окончании отчетного года суммы резервов, созданные в предыдущемотчетном году и не использованные в отчетном периоде, присоединяются к прибылиотчетного года и пишется в Д 63 с К 91. Дебиторская задолженность, по которойсозданы резервы, отражают в балансе в оценке нетто (за вычетом сумм указанныхрезервов). Сумма этих резервов отдельно в балансе не отражается.
УЧЕТ ДОХОДОВ БУДУЩИХПЕРИОДОВ-сч. 98
По К пассивного сч. 98учитывают доходы, относящиеся к будущим периодам, предстоящие поступлениязадолженностей, доходы из-зи превышения взыскиваемых недостач над их балансовойст-стью. По Д 98 отражают списание доходов будущих периодов на счета учетаимущества, расчетов, сч. 91. К 98 открывают субсчета:
1 «Доходы, полученные всчет будущих периодов»
Учит-ся арендная иквартирная плата, плата за ком-ые услуги, пользование средствами связи.Полученные и начисленные суммы доходов отражают по К 98-1 и Д счетов учетаден.средств и расчетов; списание доходов на расходы наступившего отчетногопериода – по Д98-1 и К ден-ых и р/с. Аналитич. учет ведется по каждому видудоходов.
2 «Безвозмездныепоступления»
Безвозмездно получ-ые активыотражаются по рыночной ст-сти по Д 08 «Вложения во внеоб-ые активы», 10 с К98-2. Сумма бюджетных ср-в запис-ся в К 98-2 и Д 86 «Целевое финансирование».
Сумм, учтенные на К 98,спис-ся в Д 98 с К 91: по мере начисления амортизации (получ-ые ОС); по мересписания на пр-во или при продаже (по получ-ым МЦ). Аналитич. учет ведется покаждому получению ценностей.
3 «Предстоящиепоступления задолж-ей по недостачам, выявленным за прошлые годы»
По К 98-3 отражают суммынедостач за прошлые годы, признанные виновными лицами или присужденные квзысканию, в корреспонденции со сч. 94. Одновременно на эти суммы К 94 и Д 73«Расчеты персоналом по прочим операциям». Одновременно оплаченную задолженностьотражают по Д 98-3 и К 91. Аналитич. учет ведут по каждому виду недостач.
4 «Разница между суммой,подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой ст-стью по недостачамценностей»
Выявленную разницуотражают по К 98-4 и Д 73-2. При погашении задолженности по разнице К 73-2 и Дсчета учета ден.средств или др. имущества. Одновременно погашенную частьразницы списывают в Д 98-4 и К 91. Аналитич. учет ведут по видам недостающихценностей.
УЧЕТ РЕЗЕРВОВ ПОДОБЕСЦЕНЕНИЕ ВЛОЖЕНИЙ В ЦБ –сч. 59
Он создается по каждомувиду ЦБ на разницу между учетной и рыночной стоимостью при условии, еслирыночная стоимость ЦБ ниже их учетной. Образование резерва отражается по Д 91 иК 59. Сумма резерва используется для формирования балансовой стоимостифинансовых вложений, которая выступает как разница между учетной стоимостью исозданным резервом. Созданный резерв обеспечивает покрытие возможных убытков пооперациям с ЦБ. Если по итогам года рыночная стоимость ЦБ повысилась, то насумму повышения производится корректировка созданного резерва. При этом Д 59 иК 91. Такая же запись делается при списании с баланса ЦБ, по которым былисозданы резервы. Аналитический учет ведется по каждой ЦБ. Если до конца года,следующего за годом создания резерва, этот резерв не будет использован вкакой-то части, то неизрасходованные суммы при составлении баланса присоединяютна конец года к финансовым результатам соответствующего года (Д 59 К 91).
УЧЕТ РЕЗЕРВОВ ПОДСНИЖЕНИЕ СТОИМОСТИ МЦ –сч.14
Перед составлениембухбаланса за год фактическая себестоимость МЦ сравнивается с рыночнойстоимостью. Если фактическая себестоимость МЦ ниже их рыночной стоимости, тоэти ценности отражаются в балансе по фактической себестоимости. Если наоборот,то МЦ отражаются в балансе по рыночной стоимости. Рыночную стоимость МЦопределяют вычитанием из фактической себестоимости сумм резервов под снижениестоимости МЦ, которые учитываются на сч. 14.
На общую сумму резервовпод снижение стоимости МЦ Д 91 и К 14. В начале периода, следующего за тем, вкотором была сделана такая запись, зарезервированная сумму восстанавливаетсязаписью Д 14 и К 91. Закрытие сч. 14 осуществляется исходя из предположенияполного расходования МЦ в следующем отчетном периоде. Остаток на сч. 14показывает превышение фактической себестоимости МЦ над их рыночной только наконец отчетного периода. При составлении баланса за год сумма резерва (сальдопо сч. 14) сопоставляется с сальдо по сч. 10, 20 «Основное пр-во», 23«Вспомогательное пр-во», 43 «Готовая продукция», 41 «Товары». Послесопоставления МЦ отражают в балансе в нетто-оценке.
УЧЕТ ДОБАВОЧНОГОКАПИТАЛА–83
Он показывает общуюсобственность всех участников. Складывается из: — эмиссионного дохода,возникающего при реализации акций по цене, превышающей их номинальную, идополнительной эмиссии акций;
— прироста стоимостиимущества по переоценке;
— безвозмезднополученного имущества (до 01.01.2000г.);
— курсовых разниц,образовавшихся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал.
Он учитывается напассивном счете 83, к которому открывают субсчета:
1 «Прирост стоимостиимущества по переоценке»
Увеличение ст-стиимущества при переоценке внеоборотных активов отражается по Д 01 и К 83.Уменьшение ст-сти отражается по Д 83 и К 01.
2 «Эмиссионный доход»
Отражается по Д 50, 51,52 и К 83.
3 «Курсовые разницы»
Положительные курсовыеразницы отражаются по Д 75 «Расчеты с учредителями» и К 83, а отрицательные –по Д 83 и К 75.
Средства добавочногокапитала могут быть направлены на:
— увеличение уставногокапитала (Д 83 К 80);
— погашение сниженияст-сти внеоборотных активов, выявившихся по результатам их переоценки (Д 83 К счетаучета внеоборотных активов);
— распределение междуучредителями (Д 83 К 75).
Аналитический учет ведутпо источникам образования и направлениям использования средств.
УЧЕТ РЕЗЕРВНОГОКАПИТАЛА – сч. 82
Его создают обязательноАО и совместные организации в соответствии с ЗД, а другие организации – поусмотрению.
Средства этого капиталаАО предназначены для покрытия убытков, а также для погашения облигаций обществаи выкупа акций в случае отсутствия иных средств. Размер резервного капитала определяетсяуставом. в АО – не менее 15%от уставного капитала, на совместныхпредприятиях–25 %.
Отчисления в резервныйкапитал АО и СП производятся за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли. Суммаотчислений в резервный капитал не должна превышать 50% налогооблагаемойприбыли. РК остальных орг-ций создается за счет прибыли, оставшейся в еераспоряжении. Учитывается на пассивном счете 82. Отчисления отражаются по К 82и Д 84 «Нераспределенная прибыть, непокрытый убыток». Использование резервногокапитала отражается по Д 82 и К:
— 84 – на суммы,направляемые на покрытие убытка за отчетный год;
— 66 «Расчеты пократкосрочным кредитам и займам» ил 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам изаймам» — на погашение облигаций АО.
Орг-ции, создающиерезервный капитал по своему усмотрению могут использовать его на:
— покрытие убытков отхоз. деят-сти (К 84);
— выплату доходов идивидендов по акциям в случае отсутствия прибыли (К 70 и 75);
— увеличение уставногокапитала (К 80);
— покрытие различных непредвиденныхрасходов.
При журнально-ордернойформе учета учет резервного капитала осуществляется в журнале-ордере №12, вкотором на основании данных из других учетных регистров и документов первичногоучета отражают операции по образованию, получению и использованию резервногокапитала. На оборотной стороне журнала приведены аналитические данные понаправлениям использования капитала и о его остатках на начало и конец месяца.Эти данные используют при составлении отчета о движении капитала.
УЧЕТ РАСХОДОВ НАПРОДАЖУ – сч.44
В состав расходов напродажу включают расходы на тару и упаковку изделий на складах готовойпродукции; на транспортировку продукции; комиссионные сборы и отчисления,уплачиваемые сбытовым и посредническим организациям по договорам; затраты нарекламу; расходы по хранению, подработке. Используют активный сч. 44. По Дучитывают расходы на продажу с К:
— 10 – на ст-стьизрасходованной тары;
— 23 «Вспомогательноепр-во» — на ст-сть услуг по отправке продукции со склада на станцию отправленияили склад покупателя автотранспортом предприятия;
— 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками» — на ст-сть услуг по отправке продукциипокупателю, оказанных сторонними организациями;
— 70 «Расчеты сперсоналом по оплате труда» — на оплату труда работников, сопровождающих продукцию.
Аналитический учет ведутпо общехозяйственнным расходам, расходам будущих периодов, расходов на продажупо видам и статьям расходов. Каждый месяц эти расходы списывают насебестоимость проданной продукции. Списание расходов оформляют по Д 90 К 44.
УЧЕТ УСТАВНОГОКАПИТАЛА – сч. 80
Учет ведется на пассивномсчете 80. Сальдо его должно соответствовать размеру уставного капитала,оговоренного в учредительных документах. После госрегистрации уставный капиталотражают по К 80 в корреспонденции со счетом 75. Фактическое поступлениевкладов учредителей проводится по К 75 в Д:
-08 «Вложения вовнеоборотные активы» — на стоимость внесенных в счет вкладов имущества,относящегося к ОС;
— 08 – на стоимостьвнесенных в счет вкладов НМА. Поступившие ОС и НМА списывают со счета 08 насчета 01 и 04;
— производственныхзапасов(10, 11) – на стоимость внесенных в счет вкладов МЦ, относящихся коборотным средствам;
- денежных средств(50,51, 52) – на сумму денежных средств, внесенных участниками.
МЦ, НМА, ЦБ и другиефинансовые активы оценивают по согласованной стоимости, ориентированной нарыночные цены. Их оценка может отличаться от оценки в учредительных документах.Возникающую разницу списывают на счет 83 «Добавочный капитал». Внесенные вуставный капитал вклады в иностр.валюте отражают:
Д 75 К 80 – на суммузадолженности иностранного учредителя;
Д 52 К 75 – напоступления от иностранного учредителя денежных средств;
Д 75 К 83 – на суммуположительной курсовой разницы;
Д 83 К 75 – на суммуотрицательной курсовой разницы.
Переданное в пользованиеимущество, право собственности на которое остается у акционеров и вкладчиков,оценивают по величине арендной платы за него, исчисленной за весь срок егоиспользования, но не более срока ее существования.
Увеличение и уменьшениеуставного капитала осуществляется по решению учредителей после внесенияизменений в устав и учредительные документы. При увеличении К 80 Д счета:
— 83 – на суммудобавочного капитала, направляемого на увеличение уставного капитала;
— 84 «Нераспределеннаяприбыль» — на сумму нераспределенной прибыли, направляемой на увеличениеуставного капитала;
— 75 – на сумму выпускадополнительных акций.
При уменьшении Д 80 и Ксчета:
— 75 – на сумму вкладов,возвращенных учредителям;
— 81 «Собственные акции»- на номинальную стоимость аннулированных акций. Аналитический учет ведут поучредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.
ДОКУМЕНТАЛЬНОЕОФОРМЛЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ ПО ДВИЖЕНИЮ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ
оплачиваемыхтары и упаковки, транспортные тарифы, подлежащие возмещению покупателями, суммуНДС. Данные расчетных документов ежедневно записывают в ведомость учета иреализации продукции. Учет отгрузки ведут в отделе сбыта в специальныхкарточках, книгах или журналах, а при использовании ЭВМ — в машинограммах.
ОСОБЕННОСТИ ПРИМЕНЕНИЯСЧЕТА 42 «ТОРГОВАЯ НАЦЕНКА»
На нем учитываютсяскидки, предоставленные поставщикам орг-циям розничной торговли на возможныепотери товаров, на возмещение дополнительных транспортных расходов. Онпредназначен для обобщения информации о торговых наценках на товары в розничнойторговле, ведущих учет по продажным ценам. Они оприходуют поступившие отпоставщиков товары Д 41 «Товары» К 60 по покупным ценам. Для доведения покупнойст-сти товаров до ст-сти по продажным ценам определяют разницу между ст-стьюприобретения товаров и их ст-стью по продажным ценам и на эту разницу Д 41 и К42. По мере продажитоваров сумма торговой наценки списывается с К 42 в Д 90 или45 «Товары отгруженные» (при продаже), 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»(при порче и недостаче), 41 (при естественной убыли) способом «КРАСНОЕ СТОРНО».Суммы торговых наценок, к товарам оставшимся у организации, уточняются поданным инвентаризационных описей путем определения полагающейся скидки натовары в соответствии с установленными размерами. Сумма скидки или накидки наостаток непроданных товаров может быть определена исходя из отношения суммыскидок или накидок на остаток товаров на начало месяца и оборота по К 42 ксумме проданных товаров за месяц и остатка товаров на конец месяца (попродажным ценам). Аналитический учет обеспечивает раздельное отражение суммскидок и разницу в ценах, относящихся к товарам отгруженным и товарам,оставшимся в организации.УДЕРЖАНИЯИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ
К основным удержаниям из заработнойплаты относятся:
1.НДФЛ – Д 70 К 68«Расчеты по налогам и сборам»
2. Cуммы алиментов поисполнительным листам — Д 70 К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
3. Удержаниеневозвращенных во время подотчетных сумм – Д 70 К 71 «Расчеты с подотчетнымилицами»
4. Возмещениепричиненного материального ущерба – Д 70 К 73-2 «Расчеты по возмещениюматериального ущерба»
5. Удержания по суммампредоставленных сотруднику займов и процентов – Д 70 К 73-1 «Расчеты попредоставленным займам»
6. Удержание аванса,начисленного за первую половину месяца – Д 70 К 50
7. Прочие удержания позаявлению сотрудника (в пользу профсоюзов, страховых компаний) – Д 70 К 76.
Все виды удержаний иззаработной платы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом пооплате труда» в корреспонденции с различными счетами, в зависимости отвида удержания.
ДОКУМЕНТАЛЬНОЕОФОРМЛЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ ПО ДВИЖЕНИЮ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ
Документы, отражающиевыпуск и сдачу готовой продукции, имеют общее назначение, в основном одинаковыереквизиты, и выписываются в двух экземплярах под одним номером. В нихуказывается цех-сдатчик, склад-получатель, наименование и номенклатурный номеризделия, дата сдачи, учетная цена и количество сданной продукции. Одинэкземпляр документа находится в производственном цехе, а второй — на складе. Накаждую партию сдаваемой продукции делают запись в обоих экземплярахприемно-сдаточных документов. После окончания сдачи всей продукции в обоихэкземплярах приемо-сдаточных документов по каждому наименованию, виду и сортуподсчитывают и записывают количество штук или вес цифрами и прописью. Данные осдаваемой продукции подтверждаются распиской приемщика в экземпляре сдатчика и,наоборот, распиской сдатчика в экземпляре приемщика.
Кприемо-сдаточным документам прилагается заключение лаборатории или отделатехнического контроля о качестве продукции или делается отметка об этом насамом документе. Данные первичных документов должны соответствовать даннымжурналов производственного учета.
Учетвыполнения договоров о реализации ведет отдел сбыта, который выписываетприказ-накладную. В ней объединяются два документа: приказ складу на отгрузкупродукции и накладная на отпуск продукции со склада. Данные приказа на отпускпродукции заполняет отдел сбыта, а данные о фактическом отпуске — материальноответственное лицо, отпустившее продукцию. Фактический отпуск продукции сосклада оформляют счетом-фактурой, товарно-транспортной накладной. Представителиместных покупателей получают продукцию на складах по предъявлении доверенностейи расписки в приказе-накладной. Грузоотправитель при отгрузке продукцииполучает от станции (пристани) отправления товарную квитанцию и квитанцию оприеме груза. Лицам, осуществляющим централизованную доставку продукции,выдается «Книга регистрации сданных документов» с помещенной в нейдоверенностью на право получения продукции для доставки по назначению. Отпускпродукции оформляют товарно-транспортной накладной. Обычно ее выписывают вчетырех экземплярах: первый остается у грузоотправителя для списанияотгруженной продукции со склада; остальные экземпляры, заверенные подписью ипечатью грузоотправителя, вручаются водителю. Водитель затем сдаетгрузоотправителю второй экземпляр с отметкой о передаче груза покупателю, атретий и четвертый — в свое автохозяйство.
Ктоварным документам прилагаются упаковочные ведомости, в которых приводитсяподробный перечень отгруженной продукции и дается ее характеристика, паспорта ипроспекты на конкретные изделия, сертификаты качества продукции.
Наосновании товарных документов бухгалтерия выписывает на имя покупателяплатежное требование, платежное требование-поручение и счет-фактуру для учета НДС.В расчетных документах указывают наименование и местонахождение поставщика ипокупателя, номер договора поставки, вид отправки, сумму платежа по договору,стоимость дополнительно
УЧЕТТОВАРОВ – сч. 41
Счет 41«Товары» в орг-циях производственных применяют для учета материалов, изделий,продуктов, приобретенных специально для продажи, или когда стоимость готовыхизделий, приобретенных для комплектации, не включается в себестоимостьпроданной продукции, а возмещается покупателем отдельно. Товары, принятые наответственное хранение и на комиссию, учитывают на забалансовых счетах 002 «ТМЦ,принятые на ответственное хранение» и 004 «Товары, принятые на комиссию». Аналитическийучет по счету 41 «Товары» ведут по ответственным лицам, наименованиям и поместам хранения товаров. Орг-ции, осуществляющие торговую деятельность, насчете 41 «Товары» помимо товарно-материальных ценностей, приобретенных вкачестве товаров для продажи, учитывают также покупную тару и тару собственногопроизводства. К счету 41 открывают субсчета:
41-1«Товары на складах»
На немучитывают наличие и движение товаров, находящихся на оптовых ираспределительных базах, складах, в кладовых организаций, оказывающих услугиобщественного питания, в овощехранилищах, холодильниках. 41-2 «Товары врозничной торговле»
На немучитывают наличие и движение товаров в организациях розничной торговли, вбуфетах организаций общественного питания, а также наличие и движениестеклянной посуды.
41-3«Тара под товаром и порожняя».
На нем учитываютналичие и движение тары под товарами и тары порожней. Товары и тара принимаютсяорганизациями торговли на учет по стоимости приобретения. Принятые на учеттовары отражают по Д 41 К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками ».Поступление товаров можно отражать с использованием счета 15 «Заготовление и приобретениематериальных ценностей» в порядке, аналогичном для учета соответствующихопераций с материалами. Одновременно на разницу между стоимостью приобретениятоваров и их стоимостью по продажным ценам Д 41 К 42 «Торговая наценка». Припризнании выручки от продажи товаров они списываются К 41 Д 90. Если выручка отпродажи товаров не может быть признана в бухучете, то их списывают с К 41 Д 45«Товары отгруженные», после признания выручки — Д 90 К 45.
ПРЕДМЕТФИНАНСОВОГО УЧЕТА
Отражение состояния идвижения активов, источников их образования и результатов деятельностихозяйствующего субъекта (организации). Наиболее ярко содержание предметараскрывается через объекты учета: долгосрочные и краткосрочные текущие активы,собственный и привлеченный капитал и операции, возникающие в процессеосуществления хозяйственной деятельности.
УЧЕТРЕАЛИЗАЦИИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ – сч. 90
Реализацияпродукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами спокупателями или путем свободной продажи через розничную торговлю. В договорахуказывается ассортимент, сроки отгрузки, количество и качество продукции, цена,форма расчетов, санкции за невыполнение договорных обязательств.
Дляучета реализации продукции используется активно-пассивный счет 90«Продажи». По Д 90 учитывается себестоимость реализованной продукциипо К — только выручка от реализации продукции. Результат от реализациипродукции ежемесячно, в виде прибыли или убытка, списывается на счет 99«Прибыли и убытки». На конец месяца этот счет остатка иметь недолжен.
Дляцелей налогообложения, отгруженная или предъявленная покупателям готоваяпродукция по ценам реализации (включая НДС и акцизы) отражается Д 62«Расчеты с покупателями и заказчиками» К 90.
Одновременносписывается себестоимость отгруженной или предъявленной покупателю продукции. Вслучае учета готовой продукции по фактической производственной себестоимостивеличина отгруженной продукции списывается Д 90 К 43 «Готоваяпродукция».
Производственныепредприятия от суммы реализованной продукции исчисляют (НДС) и акцизный налог.
Всебестоимость реализованной продукции поставщики включают коммерческие расходы.Их списание отражается Д 90 К 44 «Расходы на продажу».
Можетприменяться предварительная форма оплаты намеченной к поставке продукции.Поступившая сумма отражается Д 51 «Расчетный счет» К 62 «Расчетыс покупателями и заказчиками». После отгрузки продукции она считаетсяреализованной и списывается Д 62 «Расчеты с покупателями изаказчиками» К 90.
В случаеотказа от продукции операции, связанные с отгрузкой и реализацией продукции,сторнируются. Стоимость отгруженной продукции отражается Д 76 «Расчет сразными дебиторами и кредиторами» К 43 «Готовая продукция».
ЦЕЛИИ КОНЦЕПЦИИ ФИНАНСОВОГО УЧЕТА
Цельюфинн-ого учета является формирование информации для внутренних и внешнихпользователей.
Концепцияопределяет основы построения системы финн-ого учета в современных условияххозяйствования. Она призвана обеспечивать заинтересованных специалистовинформацией об общих подходах к организации и ведению финучета; быть основой поэтапнойразработки новых и пересмотра действующих нормативных док-тов по финучету;являться основой принятия решений по вопросам, не урегулированным норм-ымидокументами; помогать потребителям финн-вой информации в понимании данных, содержащихсяв финн-вой отчетности. Она определяет основы организации и ведения финучета дляпредприятий всех видов деятельности, отраслей и организационно-правовых форм.ПБОЮЛ и иностранные ю.л. могут вести учет лишь для целей налогообложения.
УЧЕТВЫПУСКА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ – сч. 40
Учетвыпуска готовой продукции организуется с использованием счета 40 «Выпускпродукции (работ, услуг)» или без его использования. Избранный вариантуказывается в учетной политике предприятия.
Без егоиспользования готовую продукцию учитывают на счете 43 «Готоваяпродукция» по фактической производственной себестоимости. Но аналитическийучет отдельных видов готовых изделий осуществляют по учетным ценам с выделениемотклонений фактической себестоимости от их стоимости по учетным ценам. Оприходованиеготовой продукции по учетным ценам оформляют Д 43 «Готовая продукция»К 20 «Основное производство».
Еслиготовая продукция полностью используется на самом предприятии, то ее приходуют Д10 К 20 «Основное производство».
Сиспользованием сч. 40 учетготовой продукции на счете 43 «Готовая продукция» ведется понормативной (плановой) себестоимости. Счет 40 «Выпуск продукции (работ,услуг)» активно-пассивный.
По Дсчета 40 отражают фактическую себестоимость изделий, а по К — нормативную илиплановую себестоимость.
Нормативную(плановую) себестоимость готовых изделий списывают Д 43 «Готовая продукция», 90 К 40.
Фактическаяпроизводственная себестоимость списывается Д40 К 20 «Основное пр-во», 23 «Вспомогательное пр-во», 29«Обслуживающие пр-ва и хозяйства».
Сопоставлениемдебетовых и кредитовых оборотов по счету 40 на 1-е число месяца определяютотклонение фактической себестоимости продукции от ее нормативной и списывают Д90 К 40.Превышение фактической себестоимости продукции над нормативнойсписывают дополнительной проводкой, а экономию — сторнировочной.
Ежемесячносчет 40 закрывают, остатка он не имеет.
СИСТЕМАНОРМ-ОГО РЕГ-ИЯ БУХУЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ В РФ, СУЩНОСТЬ И ЗАДАЧИ БУХУЧЕТА
1уровень: ЗД акты, указы Президента и пост-ия прав-ва(ФЗ 129 О бухучете, ГК РФ,ФЭ 222 Об УПР, учета и отчетности для субъектов малого предприн-ва, 88 Огосподдержке малого предпр-ва, 208 Об АО).
2уровень: стандарты по бухучету и отчетности (свод основных правил,устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их всовокупности). Действует 15 ПБУ.
3уровень: методические рекомендации, инструкции (призваны конкретизироватьучетные стандарты в соотв-ии с отраслевыми особенностями), письма Минфина РФ.
4уровень: рабочие документы предприятия по БУ — это упорядоченная система сбора,регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обяз-ахорг-ции и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учетавсех хозяйственных операций. Задачи: формирование полной и достоверной инф-циио деят-сти и имущ-ом положении орг-ции для внутренних пользователей –руководителей, учредителей, и внешних – инвесторы, кредиторы; обеспечениеинф-цией этих пользователей для контроля за соблюдением ЗД РФ,целесообразностью операций, наличием и движением имущ-ва, использованиемммат-ных, трудовых и финн-вых ресурсов; предотвращение отрицательногорезультата деят-сти и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения финансовойустойчивости.
СКЛАДСКОЙ УЧЕТ ГОТОВОЙПРОДУКЦИИ
Складскойучет готовой продукции ведут по видам, сортам и местам хранения в натуральных,условно-натуральных и стоимостных показателях.
На складона поступает в ящиках, имеющих определенную маркировку с указаниемнаименования продукции и ее количества. По этой же маркировке, не вскрываяящики (коробки), готовую продукцию передают покупателям. На таких предприятияхучет движения готовой продукции на складе необходимо вести не только внатуральном и стоимостном выражении, но и по количеству мест (ящиков)определенной маркировки.
Поступившаяна склад продукция на большинстве предприятий хранится по партиям (штабелям). Ккаждой партии прикрепляется ярлык для контроля за сроками хранения,очередностью отпуска изделий, установления виновников брака.
Накрупных предприятиях на каждое наименование продукции бухгалтерия открываеткарточку складского учета и выдает ее работнику склада под расписку в реестрекарточек. Карточки размещаются в картотеке склада по номенклатурным номерампродукции. Материально ответственное лицо производит записи в карточках покаждому приходному и расходному документу отдельной строкой. После каждойзаписи определяется и записывается в соответствующей графе остаток готовойпродукции.
Работникбухгалтерии периодически проверяет правильность оформления приходных ирасходных документов и записей в карточках складского учета. Проверкапроизводится в присутствии материально ответственного лица. Правильностьзаписей в карточках бухгалтер подтверждает своей подписью в графе«контроль» с указанием даты проверки. Обнаруженные расхождения иошибки устраняются.
Остаткиготовой продукции на начало следующего месяца переносятся из карточекскладского учета в ведомость остатков по складу. В автоматизированном складскомхозяйстве применяют машинограммы — ведомости, отражающие остатки и движениеготовых изделий.
Вустановленные сроки заведующие складами (кладовщики) составляют и представляютв бухгалтерию отчеты о движении готовых изделий в двух экземплярах. В нихуказываются остатки готовых изделий на начало и конец отчетного периода, атакже их движение, т. е. поступление и выбытие. Первый экземпляр отчетаостается в бухгалтерии, а второй, с распиской бухгалтера, возвращаетсяматериально ответственному лицу и служит подтверждением сдачи отчета.
Всепервичные документы, отражающие движение готовых изделий, также периодическисдаются в бухгалтерию материально ответственными лицами. Они могут бытьприложены либо к отчету о движении готовых изделий, либо для этого составляютреестр типовой формы (М-18). Реестр составляется раздельно по приходу и отпускуготовой продукции.
Приемо-сдаточныенакладные на выпуск готовой продукции записываются в ведомости выпуска готовыхизделий. По окончании месяца в ведомости подсчитывают количество выпуска покаждому виду изделий и определяют стоимость выпущенной продукции по учетнымценам, по фактической себестоимости и отпускным ценам.
СВОДНЫЙУЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО
Сводныйучет затрат должен вестись в разрезе отдельных цехов, а внутри их — в разрезеотдельных заказов, видов выполняемой продукции и полуфабрикатов. Итоговыеданные сводного учета затрат должны в точности совпадать с данными счета 20«Основное производство».
Дляведения сводного учета затрат на производство применяют ведомость сводногоучета затрат на производство.
Сводныйучет затрат на производство организуется по полуфабрикатному ибесполуфабрикатному варианту.
Полуфабрикатный— вариант сводного учета затрат на производство, при котором исчисляетсясебестоимость не только готовой продукции, но и полуфабрикатов собственного производства.При этом полуфабрикаты системно отражаются в бухучете на дополнительно вводимойстатье «Полуфабрикаты собственного производства» по фактической,плановой или нормативной себестоимости. Движение полуфабрикатов из цеха в цехоформляют бухгалтерскими записями и калькулируют себестоимость полуфабрикатовпосле каждого передела.
Прибесполуфабрикатном варианте затраты учитываются по месту их возникновения довыпуска продукции. При этом фактическая себестоимость полуфабрикатов неисчисляется, а их движение в производстве отражается лишь в оперативном учете.Затраты на полуфабрикаты, переданные другим цехам, продолжают числиться всоставе производственных расходов цехов-изготовителей. В этом случае дляисчисления себестоимости готовой продукции суммируются затраты всех цехов,принимавших участие в ее изготовлении. Остатки незавершенного производстваопределяются по данным инвентаризации или оперативного учета.
Использованиеполуфабрикатного варианта позволяет выявлять себестоимость полуфабрикатов на различныхстадиях их обработки, улучшать организацию внутрихозяйственного расчета иконтроль за процессом формирования себестоимости продукции. Однако этот вариантболее трудоемкий, поскольку бухгалтерские записи на счете основногопроизводства столько раз повторяют ранее учтенные производственные затраты,сколько стадий обработки проходят сырье и основные материалы.
Положительнойстороной бесполуфабрикатного варианта является сокращение объема учетных работ.Однако точность калькулирования и уровень контроля за формированиемсебестоимости полуфабрикатов в определенной мере снижается.
УЧЕТЗАТРАТ ВСПОМОГАТЕЛЬНЫХ ПРОИЗВОДСТВ –сч. 23
Производство,которое обслуживает основное производство, обеспечивая необходимые условия дляего нормальной работы (электросиловое и паросиловое хозяйства; водоснабжение;компрессорные установки; тарные, ремонтные, инструментальные цехи).
Используютактивный счет 23 «Вспомогательные производства». По Д в течениемесяца отражаются как прямые, так и косвенные затраты.
Списаниефактической себестоимости продукции, выполненных работ и оказанных услугвспомогательных производств осуществляют с К 23 в Д:
20«Основное производство» — при отпуске продукции (работ, услуг) основному производствуили основному виду деятельности;
90«Продажи» —при выполнении работ и услуг для сторонних предприятий.
Аналитическийучет затрат на производство осуществляется по видам вспомогательныхпроизводств, по видам продукции (работ, услуг) и статьям калькуляции. В простыхвспомогательных производствах, вырабатывающих однородную продукцию учет затратосуществляется только в разрезе статей без подразделения по видам продукции илиуслуг, себестоимость единицы продукции определяется путем деления всех затратна количество выработанной продукции. В сложных вспомогательных производствах,вырабатывающих разнородную продукцию, учет затрат осуществляется в разрезеотдельных заказов, видов продукции, выполняемых работ и статей расходов. Поокончании месяца затраты вспомогательных производств распределяютпропорционально количеству потребленных услуг или произведенной продукции всоответствующих единицах измерения.
Продукциявспомогательных производств калькулируется по фактической цеховойсебестоимости. Стоимость изготовленных изделий для собственного потребления ивнутризаводских работ и услуг, выполняемых одними цехами для других цехов,определяется исходя из фактической суммы основных затрат и общепроизводственныхрасходов. Взаимные услуги цехов вспомогательных производств оцениваются поплановой себестоимости или по фактической себестоимости прошлого месяца. Помере определения фактической себестоимости продукции, работ и услугобразовавшаяся разница относится на соответствующие счета пропорциональноколичеству отпущенной продукции, выполненных работ или оказанных услуг. Всебестоимость выпускаемой на сторону продукции вспомогательных производстввключается соответствующая доля общехозяйственных расходов.
УЧЕТИ ОЦЕНКА НЕЗАВЕРШЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА
Этопродукция, не прошедшая всех стадий и процессов изготовления и не принятаятехническим контролем.
Дляуточнения учетных данных о незавершенном производстве ежемесячно по состояниюна первое число проводится инвентаризация с целью установления фактическогоналичия незаконченных полуфабрикатов и материалов, выявления брака иопределения себестоимости товарной продукции.
Инвентаризацияфактических остатков незавершенного производства проводится путем подсчета,взвешивания и перемеривания. Данные о незавершенном производстве заносятся винвентаризационную опись, на основании которой определяются затраты,относящиеся к незавершенному производству. Неизрасходованное сырье и материалы,оформляются отдельной описью или актом.
Понезавершенному производству, представляющему неоднородную массу или смесьсырья, указывают количество этой массы или смеси и количество сырья иматериалов, входящих в ее состав. При этом производят технические расчеты впорядке, установленном отраслевыми инструкциями.
Наосновании инвентаризационных описей составляют ведомости оценки остатковнезавершенного производства по местам их нахождения и видам продукции. Данныеэтих ведомостей служат основанием для распределения затрат между выпущеннойготовой продукцией и незавершенным производством, и между отдельными видамипродукции.
Разделениезатрат между готовыми изделиями и незавершенным производством производят путембалансового обобщения затрат по формуле:
Н1+ 3 = П + Б + О + Н2,
где Нхи Н2 — незавершенное производство на начало и конец месяца;
3 —затраты за отчетный период; П — себестоимость товарной продукции; Б — затратына забракованную продукцию; О — стоимость отходов производства.
Отсюдасебестоимость товарной продукции будет равна: П = Нх + 3 — Б — О — Н2.
Способыоценки незавершенного производства зависят от специфики конкретногопроизводства и указываются в отраслевых инструкциях.
Остаткинезавершенного производства, в зависимости от специфики деятельности ипроизводственной мощности предприятия, отражаются в виде дебетового сальдо насчете 20 «Основное производство» либо на счетах: 10 «Материалы»и 43 «Готовая продукция».
ОСНОВНЫЕПРИНЦИПЫ И ЗАДАЧИ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО
Прибыльпредприятия зависит в основном от цены продукции и затрат на ее производство.
Ценапродукции на рынке следствие взаимодействия спроса и предложения. Затраты, формирующиесебестоимость продукции могут возрастать или снижаться в зависимости от объемапотребляемых трудовых и материальных ресурсов, уровня техники, организациипроизводства. Производитель располагает множеством рычагов снижения затрат,которые он может привести в действие при умелом руководстве.
Основныминаправлениями снижения себестоимости продукции являются рост производительноститруда и экономия потребляемых ресурсов на основе достижений научно-техническогопрогресса. Важное значение имеет управление процессом формированиясебестоимости продукции, строгий учет производственных
затрат иоперативный контроль за экономным и рациональным использованием материальных, трудовыхи финансовых ресурсов.
Основнымизадачами учета затрат на производство являются:
— своевременноеи правильное отражение фактических затрат производства по соответствующимстатьям;
— предоставлениеинформации для оперативного контроля за использованием производственныхресурсов и сравнения с существующими нормами, нормативами и сметами,'
— выявлениерезервов снижения себестоимости продукции, предупреждение непроизводительныхрасходов и потерь;
— определениерезультатов внутрипроизводственного хозрасчета по структурным подразделениямпредприятия.
Дляосуществления этих задач на предприятиях учет затрат должен быть организован ссоблюдением основных принципов:
— согласованностьпоказателей учета затрат с плановыми показателями;
— включение всех затрат по производству продукции отчетного периода в еесебестоимость;
— группировкаи отражение затрат по производственным подразделениям, видам продукции,элементам и статьям расходов;
— согласованностьобъектов учета затрат с объектами калькуляции;
— обеспечениераздельного отражения производственных затрат по действующим нормам и отклонениямот них;
— расширениесостава затрат, относимых на себестоимость продукции по прямому признаку;
— максимальноеприближение методологии и организации учета затрат к международным стандартам.
КЛАССИФИКАЦИЯИ ОЦЕНКА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ
Готоваяпродукция — это изделия,прошедшие все стадии технологической обработки на предприятии, соответствующиедействующим стандартам, техническим условиям или требованиям заказчика,предусмотренным в договоре.
Продукцияпредприятий по своему составу и назначению делится на валовую и товарную.
В составваловой продукции предприятия включают стоимость готовых изделий,полуфабрикатов и услуг производственного характера, предназначенных дляиспользования как внутри предприятия, так и отпущенных на сторону, стоимостьизготовления и ремонта тары, если она не включается в цену продукции. Валоваяпродукция характеризует общий объем производственной деятельности предприятиянезависимо от степени готовности продукции.
Товарнаяпродукция — этопродукция, предназначенная для реализации потребителям. Если предприятиепроизводит продукцию из давальческого сырья, то она включается в составТоварной продукции без стоимости сырья, т. е. по стоимости обработки.
Оценкаготовой продукции. Готоваяпродукция, в зависимости от принятой учетной политики, оценивается и отражаетсяв бухучете и балансе по фактической или нормативной (плановой) себестоимости.При этом в стоимость готовой продукции включают либо все затраты, входящие впроизводственную себестоимость, либо только прямые расходы, когда косвенныерасходы списываются со счета 26 «Общехозяйственные расходы» на счет90 «Продажи».
Оценкаготовой продукция по фактической производственной себестоимости используется намелких предприятиях и предприятиях индивидуального производства с ограниченнойноменклатурой продукции.
Длябольшинства видов производств такой способ оценки слишком трудоемок, посколькуфактическую себестоимость готовой продукции можно определить только поокончании отчетного месяца. В течение месяца постоянно происходит движение продукции— выпуск, отгрузка и реализация. В текущем учете применяется условная оценкапродукции: плановая себестоимость, отпускная цена.
Прииспользовании в текущем учете учетных цен обособленно выделяются отклоненияфактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетнымценам.
Присписании отгруженной и реализованной готовой продукции сумма отклоненийфактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценамопределяется по среднему проценту отклонений, сложившемуся по готовой продукциив отчетном месяце.
УЧЕТРАСЧЕТОВ ПО СОЦИАЛЬНОМУ СТРАХОВАНИЮ И ОБЕСПЕЧЕНИЮ-69
С01.01.2001 г. вводится ЕСН, зачисляемый в гос-ые ВБФ — ПФ РФ, ФСС РФ, ОМС РФ.Объектом налогообложения для исчисления налога признаются выплаты,вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателем в пользу работников повсем основаниям. Сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно вотношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговойбазы. Налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу ежемесячно, всроки, устанавливаемые для получения средств в банке на оплату труда заистекший месяц, но не позднее 15 числа следующего месяца. Сумма налога,зачисляемая в составе социального налога в ФСС подлежит уменьшению налогоплательщикамина произведенные ими самостоятельно расходы на цели гос-ого социальногострахования, предусмотренные ЗД РФ. Для учета по взносам на социальное страхование,в ПФ РФ и на ОМС используется пассивный счет 69 «Расчеты по социальномустрахованию и обеспечению». Открываются субсчета:
-1«Расчеты по социальному страхованию»;
-2«Расчеты по пенсионному обеспечению»;
-3«Расчеты по ОМС».
Начисленныесуммы в ФСС, ПФ и ОМС РФ относятся в Д счетов, на которые отнесена начисленнаяоплата труда и в К 69. При этом делают запись: Д 20 «Основное пр-во»(23. 25.26) К 69, субсчета 1, 2, 3. Часть сумм, начисленных в ФСС, ПФ используетсяорганизацией для выплаты работникам соответствующих пособий по ВНТ,беременности и родам, пособий на детей. Их начисление оформляют: Д 69 субсчета1, 2 К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Оплаченную часть суммотчислений по социальному страхованию перечисляют в ФСС, отчислений в ПФ — вуказанный фонд, а отчисления в ФОМС — в соответствующие фонды. Перечисление оформляютД 69 -1, 2, 3 К 51.
ИНВЕНТАРИЗАЦИЯМПЗ
ТМЦзаносятся в описи по каждому наименованию с указанием вида, группы, количества,артикула и сорта. Излишки МПЗ после инвентаризации отражают каквнереализационные доходы (Д 10 К 91). При выявлении недостач, хищений, порчиматериалов, их фактическая себестоимость или ее часть списывается с К 10 в Д 94«Недостачи от порчи ценностей». С 94 недостающие и испорченные материалысписывают на счета издержек пр-ва и обращения (если потеря в пределах норм), вД 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещениюматериального ущерба» (при установлении виновников), в Д 91 (при отсутствиивиновных или отказано судом). Ст-сть материалов, утраченных в результатестихийных бедствий или иных форс-мажоров, с К 10 в Д 99. Материалы,израсходованные при ликвидации последствий стихийных бедствий, списываются с К10 на Д 99.
СИНТ-ИЙИ АНАЛИТ-ИЙ УЧЕТ ОПЛАТЫ ТРУДА – сч. 70
Учетзатрат на оплату труда рабочих и служащих ведется на счете 70 «Расчеты сперсоналом по оплате труда». По К счета отражают начисления, по Д —удержания и выплаты заработной платы, пособий и доходов. Сальдо этого счетапоказывает задолженность предприятия перед рабочими по заработной плате идругим видам выплат. Начисление оплаты труда по операциям, связанным сзаготовлением и приобретением материальных ресурсов и осуществлениемкапитальных вложений отражаются по К 70 и Д:-10 «Материалы»;
-15«Заготовление и приобретение материалов»;
-08«Капитальные вложения».
Начислениеоплаты труда по производственным операциям отражают по К 70 и Д:
-20«Основное производство»;
-23«Вспомогательные производства»;
-25 «Общепроизводственныерасходы» (оплата труда цехового персонала и рабочих, занятых обслуживаниемпроизводственных машин и оборудования);
-26 «Общехозяйственныерасходы» (оплата труда административно-управленческого персонала);
-28 «Бракв производстве»;
-29 «Обслуживающиепроизводства и хозяйства».
Начислениеоплаты труда работникам, связанным с реализацией продукции, в отражается Д 44«Расходы на продажу»
К 70.Начисление пособия по временнойнетрудоспособности Д 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» К 70 .
Насезонных предприятиях отпуска работникам предоставляются в течение годанеравномерно. В связи с этим для более правильного определения себестоимостипродукции суммы, выплачиваемые работникам за отпуска, относят на издержкипроизводства в течение года равномерными долями. Создается резерв для оплатыотпусков работникам. На резервируемую оплату отпусков Д те же счета затрат, накоторых отражена начисленная им оплата труда, и К 96 «Резерв предстоящихрасходов». По мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные им суммыотпускных списывают за счет созданного резерва. Делают запись Д 96«Резервы предстоящих расходов» К 70.
Изначисленных сумм оплаты труда производят удержания. Эти операции отражают Д 70и К:
-68«Расчеты с бюджетом» — на сумму налога с физических лиц;
-28«Брак в производстве» — на сумму удержаний с виновников брака;
-73«Расчеты с персоналом по прочим операциям» — на сумму удержаний повозмещению материального ущерба;
-76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на суммы удержаний поисполнительным листам и за товары, приобретенные в кредит.
Выдачузаработной платы и пособий отражают Д 70 К 50 «Касса». Не выданные всрок суммы оплаты труда по истечении 3 дней депонируются и сдаются в банк на р/с.
Учетрасчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной заработной платы,открываемой на год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, вкоторой указывают табельный номер депонента, его фамилию и инициалы,депонированную сумму и отметки о ее выдаче. Суммы, оставшиеся на конец года,переносят в новую книгу, открываемую на год.
Аналитическийучет расчетов с рабочими и служащими по оплате труда ведется в лицевых счетах,расчетных книжках, расчетно-платежных ведомостях, машинограммах.
ОБЪЕКТЫФИНАНСОВОГО УЧЕТА
Объектамиявляются: имущество (хозяйственные средства, активы организации); капитал иобязательства организации (источники формирования ее имущества); хозяйственныеоперации организации. По составу и роли имущество делят на: внеоборотные активыи оборотные активы.
Внеоборотныеактивы включают в себя основные средства, оборудование к установке,нематериальные активы, незавершенные капитальные вложения, долгосрочныефинансовые вложения и некоторые другие.
Оборотныеактивы состоят из материальных оборотных средств, денежных средств,краткосрочных финансовых вложений и средств в текущих расчетах. Оборотныеактивы отражаются во втором разделе актива баланса.
Поисточникам образования и целевому назначению имущество организаций делят насобственное (собственный капитал) и заемное.
Обязательствамиорганизаций являются краткосрочные и долгосрочные кредиты банка, кредиторскаязадолженность, займы и обязательства по распределению.
Хозяйственныепроцессы. Основными хозяйственными процессами промышленной организации являютсяпроцессы снабжения, производства и реализации продукции. Эти процессы состоятиз отдельных хозяйственных операций, содержанием которых являются движениесредств, смена одной формы средств другой. У организации могут быть и другиехозяйственные операции (по ремонту основных средств, капитальному строительствуи др.).
СУЩНОСТЬ И ОЦЕНКАДОЛГОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ
Долгосрочныеинвестиции — это затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретениевнеоборотных активов длительного пользования, не предназначенных для продажи,за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные цб, цб иуставные капиталы других организаций.
Долгосрочныеинвестиции связаны со следующими действиями: осуществление капитальногостроительства в форме нового строительства, реконструкция, расширение итехническое перевооружение действующих организаций и объектовнепроизводственной сферы; приобретение зданий, сооружений, оборудования,транспортных средств и других объектов ОС; приобретение земельных участков иобъектов природопользования; приобретение и создание активов нематериальногохарактера (патентов, лицензий, программных продуктов).
Законченныедолгосрочные инвестиции оценивают исходя из инвентарной стоимости законченныхстроительных объектов и приобретенных видов ОС и долгосрочных активов. Вбалансе долгосрочные инвестиции отражаются по статье «Незавершенноестроительство». По этой статье застройщик показывает стоимостьнезаконченного строительства, осуществляемого хозяйственным и подряднымспособами.
ДОКУМЕНТЫПО УЧЕТУ ТРУДА И ЕГО ОПЛАТЫ
Приказ(распоряжение) о приеме работника на работу (ф. Т-1) применяются для оформленияи учета принимаемых на работу по трудовому договору (контракту). Подписанныйруководителем приказ объявляют работнику под расписку. На основании приказа втрудовую книжку вносится запись о приеме на работу, заполняется личнаякарточка, в бухгалтерии открывается лицевой счет работника.
Личнаякарточка работника (ф. Т-2).
Штатноерасписание (ф. N Т-3) применяется для оформления структуры, штатного состава иштатной численности организации. Штатное расписание содержит переченьструктурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц,должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Утверждаетсяприказом руководителя. Изменения в штатное расписание вносятся в соответствии сприказом руководителя.
Приказ(распоряжение) о переводе работника на другую работу (ф. Т-5) используются дляоформления и учета перевода работника (работников) на другую работу ворганизации. Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (форма NТ-6). График отпусков (ф. Т-7) предназначен для отражения сведений о временираспределения ежегодных оплачиваемых отпусков работникам всех структурныхподразделений организации на календарный год по месяцам. Приказ (распоряжение)о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником (ф. Т-8) Наосновании приказа делается запись в личной карточке, лицевом счете, трудовойкнижке, производится расчет с работником по ф. Т-61
Приказ(распоряжение) о направлении работника в командировку (ф. Т-9). Командировочноеудостоверение (ф. Т-10).
Приказ(распоряжение) о поощрении работника (ф. Т-11).
Табельучета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. 421).
Дляопределения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам,необходимо определить сумму заработка работников за месяц и произвести из этойсуммы необходимые удержания. Эти расчеты производят обычно в расчетно-платежнойведомости (ф. 49), которая, кроме того, служит и документом для выплатызаработной платы за месяц.
В левойчасти этой ведомости записывают суммы начислений заработной платы по ее видам(сдельно, повременно, премии и разного рода оплаты), а в правой — удержания поих видам и сумму к выдаче. На каждого работника в ведомости отводят однустроку.
ОЦЕНКАОТПУЩЕНЫХ В ПРОИЗВОДСТВО МАТЕРИАЛОВО. УЧЕТ ПРОДАЖИ МАТЕРИАЛОВ
Определениефактической себестоимости материальных ресурсов производят по себестоимостикаждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по временизакупок (способ ФИФО); по себестоимости последних по времени закупок (способЛИФО).
Посебестоимости каждой единицы оценивают материально-производственные запасы,используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценныекамни и т.п.), или запасы, которые не могут быть обычным образом заменены надругие.
Приотпуске материалов по себестоимости каждой единицы можно использоватьисчисления себестоимости единицы запаса:
1)включая все расходы, связанные с приобретением запаса;
2)включая только стоимость запаса по договорной цене.
Средняясебестоимость определяется по каждому виду (группе) запасов как частное отделения общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество,соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку наначало месяца и по поступившим запасам в течение месяца.
Приспособе ФИФО применяют правило первая партия на приход — первая в расход. Этоозначает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена впроизводство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первойзакупленной партии, затем по цене второй партии и т.д. в порядке очередности,пока не будет получен общий расход материалов за месяц.
Приспособе ЛИФО применяют другое правило последняя партия на приход — первая врасход, т.е. сначала списываются материалы по себестоимости последней партии,затем — по себестоимости предыдущей и т.д.
Оценка МПЗна конец отчетного периода производится в зависимости от принятого способаоценки запасов при их выбытии.
Припродаже товаров, учитываемых по фактической себестоимости, списывают с К 10 в Д91 в течении месяца по учетным ценам, а по окончании месяца такой же проводкой списываютотклонения фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам. Расходы,связанные с продажей товаров списывают в Д 91 с К соответствующих счетов.
Припродаже материалов на сторону (учет по учетным цена) делают запись:
Д 91 К10 — на стоимость материалов по учетным ценам;
Д 91 К16 «Отклонения в ст-сти МЦ» — на разницу между фактической и по учетным ценам материалов;
Д 62«Расчеты с покупателями и заказчиками» К 91 — на продажную ст-сть материалов;
Д 91 К68 «Расчеты по налогам и сборам» — на сумму НДС по проданным материалам.
Финансовыйрезультат от продажи списывают с К 91 на Д 99.
СИНТЕТИЧ-ИЙИ АНАЛИТ-ИЙ УЧЕТ МАТ-НО-ПРОИЗВ-ЫХ ЗАПАСОВ
Синтетическийучет ведут на 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании иоткорме», 14 «Резервы под снижение стоимости МЦ», 15«Заготовление и приобретение МЦ», 16 «Отклонение в стоимостиматериалов».
М. б.открыты субсчета к счету 10 -1 «Сырье и материалы»; 2 «Покупные полуфабрикаты икомплектующие изделия, конструкции, детали»; 3 «Топливо»; 4 «Тара и тарныематериалы»; 5 «Запасные части»; 6 «Прочие материалы»; 7 «Материалы, переданныев переработку на сторону»; 8 «Строительные материалы»; 9 «Инвентарь ихозяйственные принадлежности». Сельскохоз-ые орг-ции открывают к счету 10 субсчетадля учета семян, кормов; минеральных удобрений; ядохимикатов; биопрепаратов,медикаментов.
Учет МЦведут по фактической себестоимости или по учетным ценам.
Приучете материалов по фактической себестоимости в Д материальных счетов относятвсе расходы по их приобретению.
Припоступлении материалов Д 10 К счета:
-60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на стоимость поступившихматериалов по ценам поставщиков с наценками и ТЗР;
-76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на стоимость услуг,оплачиваемых транспортным орг-циям;
-71«Расчеты с подотчетными лицами» — на стоимость материалов, оплаченныхиз подотчетных сумм;
-23«Вспом-ые пр-ва» — на расходы по доставке материалов собственнымтранспортом и на фактическую себестоимость материалов собств-ого пр-ва;
-20«Основное пр-во» — на стоимость возвратных отходов.
МЦ,полученные от разборки списанных ОС, и излишки материалов, выявленные приинвентаризации, оценивают по рыночной стоимости и приходуют Д 10 с К 91«Прочие доходы и расходы». Материалы, полученные по договору даренияи безвозмездно, принимаются по рыночной стоимости по Д 10 с К 98 «Доходыбудущих периодов». По мере списания безвозмездно полученных материалов ихстоимость списывается со счета 98 в кредит счета 91. Отпущенные в пр-во материалыД 20 «Основное пр-во» (материалы отпущены основному пр-ву); Д 23«Вспом-ые пр-ва» (отпущены вспом-ым пр-ам) К 10. При списанииматериалов вследствие непригодности их фактическая себестоимость списывается со10 в Д 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Приучете МЦ по учетным ценам дополнительно используют счета 15 «Заготовлениеи приобретение МЦ» и 16 «Отклонения в стоимости МЦ».
Счет 15для учета заготовления и приобретения МЦ, относящихся к средствам в обороте. В Д15 относят покупную стоимость МЦ с К 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками», 23 «Вспом-ые пр-ва», 71 «Расчеты сподотчетными лицами». МПЗ, фактически поступившие в организацию, списываютпо учетным ценам с К 15 в Д 10, 11 «Животные на выращивании иоткорме» и 41 «Товары». Счет 16 для учета разницы в стоимостиприобретенных МПЗ, исчисленной в фактической себестоимости приобретения иучетных ценах.
Аналит-ийучет на складах ведут в карточках учета мат-ов или в книге учета материалов (вавтоматизированном учете – машинограммы-ведомости движения и остатковматериалов), а в бухгалтерии — на основе использования оборотных ведомостей илисальдовым методом.
ДОКУМЕНТАЛЬНОЕОФОРМЛЕНИЕ ДВИЖЕНИЯ МАТЕРИАЛОВ
Документальноеоформление запасов зависит от источников их поступления. Запасы, которыепоступили от поставщиков, сопровождаются накладными, счетами, платежнымитребованиями – поручениями, ярлыками, свидетельствами качества, которыеподтверждают количество груза, удостоверение поставщика и порядок расчетов.Запасы, поступившие на склад, проверяют, уточняют соответствие качества,количества, ассортимента, условий поставки, данным сопроводительных документов.Если не установлено расхождений, запасы принимают. Возможны вариантыоприходования: непосредственно на документе поставщика или путем выпискиприходного ордера. В 1 случае, на одном экземпляре документа, подписываемогоматериально ответственным лицом, ставится печать приема. При выявлениинесоответствия количества или качества запасов, приемку производит комиссия и составляетакт о принятии МЦ. Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, топрименяют товарно-транспортную накладную. Первичные документы поставщикарегистрируются в журнале регистрации приходных документов. Каждому первичномудокументу присваивается порядковый номер. На поставленные материалы заполняетсяприходный ордер. Он выписывается на каждый номенклатурный номер или партию ТМЦ.После поступления приходных документов, составляется реестр на сдачудокументов, который передается в одном экземпляре в бухгалтерию вместе спервичными документами. На склады предприятия могут также поступать материалыот своих цехов. Эти материалы приходуются накладной. Документами, отражающимиотпуск запасов со склада, являются лимитно-заборные карты и накладные.Лимитно-заборные карты включают в себя распорядительный документ, содержащий предельныйразмер отпуска и накопительно-оправдательный, подтверждающий многоразовыйотпуск запасов со склада в счет лимита. Они выписываются в 2х экземплярах, одинпередается цеху-потребителю, а другой – складу. В конце периода использованияони сдаются в бухгалтерию. Складской учет материалов осуществляется при помощикарточек складского учета, записи в них делают материально-ответственные лицана основании первичных документов, подтверждающих движение материалов в деньосуществления операции. В конце месяца материально ответственные лица составляютотчет о наличии и движении МЦ и сдают его в бухгалтерию предприятия.
ПОНЯТИЕ,КЛАССИФИКАЦИЯ И ОЦЕНКА МПЗ
В качествеМПЗ принимаются активы используемые в качестве сырья, материалов припроизводстве продукции, предназначенной для продажи; предназначенные дляпродажи; используемые для управленческих нужд организации. Основная часть МПЗиспользуется в качестве предметов труда в производственном процессе.
В зависимостиот роли, которую играют разнообразные виды производственных запасов в процессепроизводства, их подразделяют на: сырье и основные материалы, вспомогательныематериалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарныематериалы, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности.
Для учета МПЗприменяют следующие синтетические счета: 10 «Материалы»; 11«Животные на выращивании и откорме»; 15 «Заготовление иприобретение МЦ»; 16 «Отклонение в стоимости МЦ»; 41«Товары»; 43 «Готовая продукция»;
забалансовыесчета: 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение»; 003«Материалы, принятые в переработку»; 004 «Товары, принятые накомиссию». К счету 10 открываются субсчета. На малых предприятиях всепроизводственные запасы можно учитывать на одном счете 10 без субсчетов. Внутрикаждой из перечисленных групп материальные ценности подразделяются на виды,сорта, марки, типоразмеры. Каждому наименованию, сорту, размеру присваиваютчисловое обозначение (номенклатурный номер), который называютноменклатурой-ценником. В номенклатуре-ценнике указывают также учетную цену иединицу измерения материалов.
МПЗпринимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. В отношенииприобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации наприобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. При ихизготовлении силами организации складывается из фактических затрат, связанных спроизводством данных запасов. Внесенных в счет вклада в уставный капитал,исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями. Полученных подоговору дарения или безвозмездно — исходя из их рыночной стоимости на датуоприходования.
МПЗ, накоторые рыночная стоимость в течение года снизилась, отражаются в балансе наконец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости МЦ.
МПЗ,находящиеся в ее пользовании или распоряжении, принимаются к учету назабалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре. В качестве учетных ценна материалы применяются: договорные цены; фактическая себестоимость материаловпо данным предыдущего месяца или отчетного периода; планово-расчетные цены;средняя цена группы материалов. Исчисление фактической себестоимостизаготовления каждого вида сырья и материалов требует значительных затрат трудаи времени. ОПРЕДЕЛЕНИЕ,КЛАССИФИКАЦИЯ И ОЦЕНКА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ
Кфинансовым вложениям относят инвестиции организаций в ценные бумаги и уставныекапиталы других организаций, предоставленные другим организациям займы. ЦБ — денежный документ, удостоверяющий имущественное право или отношение займавладельца документа к лицу, выпустившему документ. Финансовые вложенияклассифицируют: в связи с уставным капиталом, по формам собственности, срокам,на которые они произведены.
Взависимости от связи с уставным капиталом различают финансовые вложения с цельюобразования уставного капитала и долговые. К вложениям с целью образованияуставного капитала относят акции, вклады в и инвестиционные сертификаты,подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде и дающие право на получениедохода от цб, составляющих инвестиционный фонд. К долговым цб относятоблигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейскиеобязательства, векселя.
Поформам собственности различают государственные и негосударственные ценныебумаги.
Взависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, надолгосрочные (срок их погашения превышает 1 год) и краткосрочные (установленныйсрок их погашения не превышает 1 года). Долго- и краткосрочные финансовыевложения учитывают на активном счете 58 «Финансовые вложения», ккоторому могут быть открыты следующие субсчета: 58-1 «Паи и акции»; 58-2«Долговые ценные бумаги»; 58-3 «Предоставленные займы»; 58-4«Вклады по договору простого товарищества». По Д 58 отражаютфинансовые вложения организации с К счетов (51 «Расчетные счета»,52«Валютные счета», 10 «Материалы»). С К 58 списываютфинансовые вложения на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Финансовыевложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора.
Фактическимизатратами на приобретение ценных бумаг могут быть: суммы, уплачиваемые всоответствии с договором продавцу; суммы, уплачиваемые специализированныморганизациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги,связанные с приобретением ценных бумаг; вознаграждения, уплачиваемыепосредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги;расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретениеценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету; иные расходы, непосредственносвязанные с приобретением ценных бумаг.
Подолговым ценным бумагам разрешается разницу между суммой фактических затрат наих приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращенияравномерно (ежемесячно) относить на финансовые результаты организации.
Вложенияорганизации в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже,котировка которых регулярно публикуется, при составлении годового балансаотражаются на конец года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятойк учету. Указанная корректировка производится на сумму резерва под обесценениевложений в ценные бумаги, созданного за счет финансовых результатов организациив конце отчетного года.СИНТ-ИЙ ИАНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ И СОЗДАНИЯ НМА
Синтетическийучет НМА осуществляют на счетах 04 «НМА», 05 «Амортизация НМА»,19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 2 «НДС поприобретенным нематериальным активам», 91 «Прочие доходы ирасходы». Счет 04 активный, предназначен для получения информации о наличиии движении НМА, принадлежащих организации на правах собственности. Учет НМА насчете 04 осуществляют в первоначальной оценке.
На счете 05«Амортизация НМА» отражают начисление и списание (при выбытии)амортизации по видам НМА.
Расходы поприобретению и созданию НМА относятся к долгосрочным инвестициям и отражаютсяпо Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» с К расчетных, материальныхсчетов. После принятия на учет приобретенных или созданных НМА они отражаютсяпо Д 04 с К 08. НМА, внесенные учредителями в счет их вкладов в уставныйкапитал, отражать на счете 08. Задолженность учредителя по вкладу в уставныйкапитал отражают по Д 75 «Расчеты с учредителями» и К 80«Уставный капитал». На стоимость поступивших в счет вклада в уставныйкапитал НМА составляют записи: Д 08 «Вложения во внеоборотные активы»К 75 «Расчеты с учредителями»; Д 04 К 08 «Вложения вовнеоборотные активы».
Безвозмезднополученные НМА приходуются по Д 08 «Вложения во внеоборотные активы»с К 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездныепоступления». Со счета 08 первоначальная стоимость НМА списывается на счет04. Стоимость безвозмездно полученных НМА, учтенная на субсчете 98-2«Безвозмездные поступления», в дальнейшем списывается ежемесячно вразмере начисленных сумм амортизационных отчислений по объекту в К 91«Прочие доходы и расходы».
Аналитическийучет НМА осуществляют в карточке учета НМА. Карточка применяется для учета всехвидов НМА. Открывается на каждый объект в отдельности. На лицевой сторонекарточки указывают полное наименование и назначение объекта, первоначальнуюстоимость, срок полезного использования, норму и сумму начисленной амортизации,дату постановки на учет, способ приобретения, документ о регистрации и основныесведения по выбытию объекта (номер и дату документа, причину выбытия, суммувыручки от реализации). На оборотной стороне карточки изложена характеристикаобъекта НМА.
ПОНЯТИЕ,КЛАССИФИКАЦИЯ И ОЦЕНКА НМА
К НМА относятимущество, которое одновременно отвечает условиям: 1) не имеет материально-вещественнойструктуры; 2) может быть идентифицировано от другого имущества; 3)предназначено для использования в производстве продукции, при выполнении работили оказании услуг либо для управленческих нужд организации; 4) используется втечение длительного времени (свыше 12 месяцев или в течение обычногооперационного цикла, если он превышает 12 месяцев); 5) не предполагаетсяпоследующая перепродажа данного имущества; 6) способно приносить организацииэкономическую выгоду; 7) имеются надлежаще оформленные документы (патенты,свидетельства, другие охранные документы).
К НМАотносят: исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленныйобразец, полезную модель, селекционное достижение; исключительное авторскоеправо на программы для ЭВМ, базы данных; имущественное право автора натопологии интегральных микросхем; исключительное право владельца на товарныйзнак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров. В составе НМАучитываются деловая репутация организации и организационные расходы.Организационные расходы состоят из затрат по оплате услуг консультантов,рекламы, по подготовке документации, регистрационных сборов и других расходоворганизации в период ее создания до момента регистрации. В учете и отчетности НМАотражают по первоначальной и остаточной стоимости. Отдельно отражаютамортизацию НМА. Первоначальная стоимость определяется для внесенных в счетвкладов в уставный капитал (фонд) — по договоренности сторон; приобретенных заплату у других организаций — по фактически произведенным затратам наприобретение объектов и доведение их до пригодного к использованию; полученныхбезвозмездно — по рыночной стоимости на дату оприходования. Расходы по созданиюНМА и доведению их до состояния, пригодного к использованию, складываются изначисленной работникам оплаты труда, отчислений на социальные нужды,материальных затрат и общепроизводственных и общехозяйственных расходов. НМА,поступающие в организацию в порядке обмена, оценивают исходя из стоимостиобмениваемого имущества.
Оценка НМА,стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте,производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ,действующему на дату приобретения объекта. Стоимость НМА, по которой ониприняты к учету, не подлежит изменению.
ФОРМЫЗ/ПЛ И ПОРЯДОК ЕЕ НАЧИСЛЕНИЯ
Основнымиформами з/пл являются повременная, сдельная и аккордная. Имеют подсистемы:простая повременная, повременно-премиальная, прямая сдельная,сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная и косвенно-сдельная.
Приповременных формах оплата производится за определенное кол-во отработанноговремени независимо от кол-ва выполненных работ. Заработок рабочих определяютумножением часовой или дневной тарифной ставки разряда рабочего на количествоотработанных им часов или дней. Заработок других категорий работниковопределяют так: если работники отработали все рабочие дни месяца, то их оплатусоставят установленные для них оклады; если отработали неполное число рабочихдней, то их заработок определяют делением установленной ставки на количествооплачиваемых за счет предприятия рабочих дней.
Приповременно-премиальной к сумме заработка по тарифу прибавляют премию вопределенном проценте к тарифной ставке. Первичными документами по учету трудаявляются табели.
Припрямой сдельной оплата осуществляется за число единиц изготовленной продукции ивыполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетомнеобходимой квалификации. Сдельно-премиальная предусматривает премирование заперевыполнение норм выработки и достижение определенных качественныхпоказателей. При сдельно-прогрессивной оплата повышается за выработку сверхнормы. При косвенно-сдельной оплате наладчиков, комплектовщиков, помощниковмастеров осуществляют в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемогоучастка. Аккордная форма предусматривает определение совокупного заработка завыполнение определенных стадий работы или пр-во определенного объема продукции.Расчет при сдельной оплате осуществляется по документам о выработке. Дляправильного начисления оплаты труда рабочим большое значение имеет учетотступлений от нормальных условий работы, которые требуют дополнительных затраттруд а и оплачиваются дополнительно к действующим расценкам на сдельную работу.ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕДВИЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Движение ОСсвязано с хозяйственными операциями по поступлению, внутреннему перемещению ивыбытию ОС. Эти операции оформляют типовыми формами первичной учетнойдокументации. Операциями по поступлению ОС являются ввод их в действие в результатеосуществления капитальных вложений, безвозмездное поступление основных средств,аренда, лизинг, оприходование неучтенных ранее ОС, выявленных приинвентаризации, внутреннее перемещение. Поступающие ОС принимает комиссия,назначаемая руководителем. Для оформления приемки она составляет в одномэкземпляре акт (накладную) приемки-передачи ОС на каждый объект в отдельности.Общий акт на несколько объектов можно составлять в случае, если объектыоднотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно подответственность одного и того же лица. Поступившее на склад оборудование дляустановки оформляют актом о приемке оборудования. Передачу оборудованиямонтажным организациям оформляют актом приемки-передачи оборудования в монтаж суказанием в нем монтажной организации, наименования и стоимости переданногооборудования, его комплектности и выявленных при наружном осмотре оборудованиядефектах. На дефекты, выявленные в процессе ревизии, монтажа или испытанияоборудования, составляется акт о выявленных дефектах оборудования. Актподписывают представители заказчика, подрядчика и организации-исполнителя.Приемку законченных работ по ремонту, реконструкции и модернизации объектаоформляют актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированныхобъектов. Внутреннее перемещение ОС из одного цеха в другой, а также ихпередачу со склада в эксплуатацию оформляют актом (накладной) приемки-передачи ОС.Операции по списанию всех ОС, кроме автотранспортных, оформляют актом насписание ОС, а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа илиполуприцепа — актом на списание автотранспортных средств.
ПОНЯТИЕ,КЛАССИФИКАЦИЯ И ОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
ОС — эточасть имущества, используемая в качестве средств труда при производствепродукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организациейв течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла,если он превышает 12 месяцев. Условия: использование их для управленческихнужд; в течение длительного времени; не предполагается перепродажа; приноситьдоход. Классификация ОС, в соответствии с которой они группируются попризнакам: отраслевому, назначению, видам, принадлежности, использованию. ОС поотраслевому признаку позволяет получить данные об их стоимости в каждойотрасли. По назначению ОС подразделяются на производственные ОС основнойдеятельности, производственные ОС других отраслей, непроизводственные ОС. Повидам ОС делятся на: здания, сооружения; рабочие и силовые машины иоборудование; измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительнаятехника; транспортные средства; инструмент; производственный и хозяйственныйинвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот; многолетниенасаждения. К ОС относятся также капитальные вложения на коренное улучшениеземель и в арендованные объекты ОС. В составе ОС учитываются находящиеся всобственности организации земельные участки, объекты природопользования. Постепени использования ОС делятся на находящиеся в эксплуатации, запасе (резерве),стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации,консервации. В зависимости от прав на объекты ОС: принадлежащие организации направе собственности; находящиеся у организации в оперативном управлении илихозяйственном ведении; полученные организацией в аренду. Различаютпервоначальную, остаточную и восстановительную стоимость ОС. ОС отражаются попервоначальной стоимости, которая определяется для объектов:
а)изготовленных на самом предприятии — исходя из фактических затрат по возведениюили приобретению этих объектов;
б) внесенныхучредителями — по договоренности сторон;
в) полученныхбезвозмездно — по рыночной стоимости на дату оприходования Изменениепервоначальной стоимости ОС допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции,частичной ликвидации и переоценки соответствующих объектов. Оценка объектов ОС,стоимость которых определена в иностранной валюте, производится в рублях путемпересчета по курсу ЦБ РФ. Остаточная стоимость ОС определяется вычитанием изпервоначальной стоимости амортизации ОС. С течением времени первоначальнаястоимость ОС отклоняется от стоимости аналогичных ОС, приобретаемых иливозводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимопериодически переоценивать ОС и определять восстановительную стоимость.
ИСТОЧНИКИФИНАНСИРОВАНИЯ КАПИТАЛЬНЫХ ВЛОЖЕНИЙ
К ним относятся денежныесредства, аккумулируемые в целевых фондах, на счетах предприятий и направляемыена капитальные вложения. Финансирование капитальных вложений производится засчет: собственных финансовых ресурсов и внутрихозяйственных резервов инвестора(прибыли, амортизации, средств страхования); заемных финансов инвестора(облигационных займов); привлеченных финансовых средств инвесторов (продажиакций, паевых взносов); финансовых средств, предоставленных союзамипредприятий; ВБФ и их средств; федерального бюджета и его средств; иностранныхинвесторов и их средств. К заемным средствам организаций, которые финансируюткапитальные вложения, относят: кредиты банков и инвестиционных фондов,компаний, страховых обществ, пенсионных фондов; кредиты иностранных инвесторов;облигационные займы; векселя. Способы финансирования:
Централизованный способ —источником финансирования капитальных вложений выступают федеральный бюджет,бюджеты субъектов, централизованные внебюджетные инвестиционные фонды.Децентрализованный способ — источником выступают источники предприятий ииндивидуальных застройщиков. На предприятии главными источниками финансированияявляются: прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия; амортизационныеотчисления; средства, полученные от выпуска и продажи акций; кредитыкоммерческих банков; источники вышестоящих организаций; средства иностранныхинвесторов.
УЧЕТВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ
Порядокведения учета у головной организации зависит от наличия или отсутствиябанковского счета у филиалов и отдельного баланса. Если филиалы выделены наотдельный баланс, то для расчетов головной организации с обособленнымиподразделениями используют счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Кэтому счету открывают субсчета:
1 «Расчетыпо выделенному имуществу»
Учитываютсостояние расчетов с обособленными подразделениями организации, выделенными насамостоятельные балансы, по переданным им внеоборотным и оборотным активам. Переданноеимущество списывают с К счетов 01 «ОС», 10 в Д 79-1. Принятоеимущество подразделения организации приходуют по Д счетов 01, 10 с К 79-1.
2«Расчеты по текущим операциям»
Учитываютсостояние всех прочих расчетов организации с подразделениями, выделенными наотдельные балансы,- по взаимному отпуску МЦ, продаже продукции, передачерасходов по общеуправленческой деятельности, выплате з/пл работникамподразделений.
3«Расчеты по договору доверительного управления имуществом».
Счет 79активный, поэтому отпущенные подразделениям МЦ списывают с К 10, 43 в Д 79-2, аполученные от подразделений ценности приходуют по Д 10, 43 с К 79-2. В балансеорганизации внутрихозяйственные расчеты не отражаются. Аналитический учет посчету 79 ведут по каждому обособленному подразделению организации. Филиалы идругие обособленные подразделения отражают полученное от головной организацииимущество по Д счетов учета имущества и К 79. Возвращенное головной организацииимущество списывают с К счетов учета имущества в Д 79. Если обособленныеподразделения не имеют отдельного баланса, то для учета их операций открываютсубсчета к счетам 20 «Основное производство», 23«Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства ихозяйства».УЧЕТ РАСЧЕТОВ СПЕРСОНАЛОМ ПО ПРОЧИМ ОПЕРАЦИЯМ
Для обобщенияинформации о всех видах расчетов с работниками организации, с подотчетнымилицами и депонентами, используют счет 73 «Расчеты с персоналом по прочимоперациям». К нему открывают субсчета: 1 «Расчеты по предоставленнымзаймам». На нем учитывают расчеты с работниками по предоставленным имзаймам (на индивидуальное жилищное строительство, приобретение садовогодомика). Сумму займа отражают по Д 73-1 с К счетов 50, 51. При погашении займаК 73 и Д 50, 51 или 70 в зависимости от принятого порядка платежа. Еслиработник не возвращает выданную сумму займа, задолженность списывается с К 73-1в Д 91 «Прочие доходы и расходы».
73-2«Расчеты по возмещению материального ущерба». На нем учитываютрасчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником врезультате хищений и недостач ТМЦ, брака. Суммы, подлежащие взысканию сработников списывают в Д 73-2 с К 94 «Недостачи от потери и порчиценностей», 98 «Доходы будущих периодов», 28 «Потери отбрака». Взысканные с работников суммы удержаний относят в К 73-2 и Д 70(на сумму удержаний из заработной платы), 91 (при отказе судом во взысканииввиду необоснованного иска). К счету 73 открывают субсчет «Расчеты затовары, проданные в кредит». На нем учитывают расчеты с персоналом поприобретенным в кредит категориям товаров. Операция по оформлению кредитаработнику отражается по Д 73, субсчет «Расчеты за товары, проданные вкредит», и К 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Удержания из з/плработников в погашение задолженности по кредитам учитывают по Д 70«Расчеты с персоналом по прочим операциям» и К 73, субсчет«Расчеты за товары, проданные в кредит». При погашении задолженностипо кредитам Д 66 или 67 и К 51. Аналитический учет по счету 73 ведут поработникам организации.
УЧЕТРАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ
Подотчетнымисуммами — денежные авансы, выдаваемые работникам из кассы на мелкиехозяйственные расходы и на расходы по командировкам. Расходы по проезду к местукомандировки и обратно и оплата найма жилого помещения оплачиваются пофактическим расходам, подтвержденным документами. Организации в могутпроизводить дополнительные выплаты, связанные с командировками, сверхустановленных норм. Дополнительные выплаты относят на себестоимость продукции.Подотчетные суммы учитывают на активном счете 71 «Расчеты с подотчетнымилицами». Выдачу денежных авансов подотчетным лицам отражают по Д 71 и К50. Расходы, оплаченные из подотчетных сумм, списывают с К 71 в Д 10, 26 «Общехозяйственныерасходы» в зависимости от характера расходов. Возвращенные в кассу остаткисумм списывают с подотчетных лиц в Д 50. Аналитический учет расходов сподотчетными лицами ведут по каждой авансовой выдаче. Не возвращенныеподотчетными лицами суммы авансов списывают с К 71 в Д 94 «Недостачи ипотери от порчи ценностей». С К 94 суммы авансов списывают в Д 70«Расчеты с персоналом по оплате труда» или 73 «Расчеты сперсоналом по прочим операциям». При командировке работников за границу имвыдается аванс в валюте страны командирования исходя из норм суточных иквартирных. Полученную в банке валюту приходуют по Д 50 с К 52 «Валютныесчета». Выданная под отчет валюта списывается с К 50 в Д 71 и отражается вучете в валюте платежа и ее рублевом эквиваленте по курсу на момент выдачи. Привозвращении из командировки и сдаче авансового отчета с приложением документовзадолженность списывается с К 71 в Д 26 «Общехозяйственные расходы»по курсу на день представления отчета. При изменении за период командировкикурса валют курсовая разница списывается на счет 91 «Прочие доходы ирасходы»: положительная — на доходы (Д 71 К 91), отрицательная — нарасходы (Д 91 К 71). Аналитический учет по счету 71 ведут по каждой сумме,выданной под отчет.УЧЕТ РАСЧЕТОВ СБЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
Учет расчетовпо НДС. Используют счета19 «НДС по приобретенным ценностям» и 68 «Расчеты по налогам исборам», субсчет «Расчеты по НДС». По Д 19 по соответствующимсубсчетам организация-заказчик отражает суммы налога по приобретаемым материальнымресурсам, ОС, НМА с К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». По ОС, НМА и МПЗ послепринятия сумма НДС списывается с К 19 в Д: 68 «Расчеты по налогам исборам» — при производственном использовании; учета источников покрытиязатрат на непроизводственные нужды 29, 91, 86 — при использовании нанепроизводственные нужды; 91 «Прочие доходы и расходы» — при продажеэтого имущества. При продаже продукции или другого имущества исчисленная сумманалога отражается по Д 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы ирасходы» и К 68, субсчет «Расчеты по НДС» или 76 «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами. При использовании счета 76 сумма НДС Д 76 К68. Погашение задолженности перед бюджетом по НДС отражается по Д 68 и К учетаденежных средств. Учет налога на прибыль. При начислении Д 99 „Прибыли иубытки“ и К 68. Перечисленные суммы налоговых платежей списывают с р/с в Д68. Учет налога на имущество. Учет ведется на счете 68, на субсчет»Расчеты по налогу на имущество". Начисленная сумма налога отражаетсяК 68 Д 91 «Прочие доходы и расходы». Перечисление суммы налога наимущество в бюджет отражается Д 68 К 51. Учет налога с продаж. Начислениеналога с продаж оформляют Д 90 «Продажи» К 68, субсчет «Расчетыпо налогу с продаж». Перечисление налога с продаж в бюджет отражают по Д 68 с Ксчетов учета денежных средств. Учет транспортного налога. Плательщикамиявляются организации и ф.л., на которых зарегистрированы транспортные средства,являющиеся объектом налогообложения. Налоговые ставки устанавливаются взависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств,категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощностидвигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средстваили единицу транспортного средства на основе ставок, установленных НК РФ.Платежи по нему включаются плательщиком в состав себестоимости продукции.Начисление налога отражают по Д 26 „Общехозяйственные расходы“, 44»Расходы на продажу" и К 68, субсчет «Расчеты по налогу на пользователейавтомобильных дорог». УЧЕТ КАССОВЫХОПЕРАЦИЙ И ДЕНЕЖНЫХ ДОКУМЕНТОВ
Ведениекассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальнуюответственность за сохранность принятых ценностей. Для учета кассовых операцийприменяются типовые межведомственные формы первичных документов и учетныхрегистров: приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер, журналрегистрации приходных и расходных кассовых ордеров, кассовая книга, книга учетапринятых и выданных кассиром денежных средств. Денежные средства, хранящиеся вкассе, учитывают счете 50 «Касса». В Д записывают поступлениеденежных средств в кассу, в К — выбытие денежных средств из кассы. К счету 50«Касса» открывают субсчета: 50-1 «Касса организации»; 50-2«Операционная касса»;
50-3«Денежные документы». На субсчете 50-1 учитывают денежные средства вкассе. На субсчете 50-2 — наличие и движение денежных средств в кассахпристаней и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ,судов, в билетных и багажных кассах портов, вокзалов. На субсчете 50-3 — находящиесяв кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, маркигосударственной пошлины и другие денежные документы.
Для учетаопераций в иностранной валюте в организациях создается специальная касса.Кассам устанавливаются лимиты в иностранной валюте. Кассиры обязаны строгособлюдать правила совершения операций по приему и выдаче валюты из кассы. Вкассу принимается наличная иностранная валюта, не вызывающая сомнений в ееподлинности и платежеспособности. Оплату товаров и услуг разрешается приниматьв нескольких иностранных валютах. Пересчет других видов иностранных валют вдоллары осуществляется по рыночному курсу. При расчетах за валюту сдачавыдается обычно в валюте платежа. С согласия покупателей сдача может бытьвыдана в другой свободно конвертируемой валюте. Выдача сдачи в рубляхзапрещается.
Дляобособленного учета наличия и движения наличной иностранной валюты к счету 50«Касса» открывают субсчета.
Находящиеся вкассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, маркигосударственной пошлины и другие денежные документы учитывают на субсчете 50-3«Денежные документы» счета 50 «Касса» в сумме фактическихзатрат на их приобретение.
Учет поступленияи выбытия денежных документов оформляют приходными и расходными кассовымиордерами. Данные кассовых ордеров кассир записывает в книгу движения денежныхдокументов, являющуюся регистром аналитического учета денежных документов.Аналитический учет денежных документов ведут по их видам. Один-два раза в месяцкассир составляет в кассовой книге отчет по поступившим и выбывшим документам.УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПОРАСЧЕТНЫМ СЧЕТАМ
С р/с банкоплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядкебезналичных расчетов, выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственныенужды. Операции по зачислению сумм на р/с или списанию с него банк производитна основании письменных распоряжений владельцев р/с (денежных чеков, объявленийна взнос денег наличными, платежных требований) или с их согласия (оплатаплатежных требований поставщиков и подрядчиков). Исключения составляют платежи,взыскиваемые в бесспорном порядке по решению Гос-ого арбитража, суда илифинансовых органов. В бесспорном порядке со счетов организации списываютплатежи, не внесенные в срок в госбюджет, ВБФ, фонды социального назначения, затаможенные процедуры, платежи по исполнительным и приравненным к нимдокументам. В безакцептном порядке оплачивают счета энерго-, теплоснабжающих иводопроводно-канализационных организаций. При недостаточности денежных средствна счете списание денежных средств со счета осуществляется впоследовательности, определенной ГК РФ.
В сроки,установленные по соглашению с организацией, банк выдает ей выписки из его р/с сприложением оправдательных документов. В выписке указывают начальный и конечныйостатки на р/с и суммы операций, отраженных на р/с. Бухгалтерия проверяетправильность сумм, указанных в выписке, и при обнаружении ошибки немедленноизвещает об этом банк. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 днейс момента получения выписки. Денежные средства предприятия, хранящиеся на р/с,учитывают на счете 51 «Расчетные счета». В Д записывают поступленияденежных средств на р/с, в К — уменьшение денежных средств на р/с. Основаниемдля записей по р/с служат выписки банка с приложенными к ним оправдательнымидокументами. УЧЕТ ПЕРЕВОДОВ В ПУТИ
Денежныесредства, поступающие в кассу, подлежат сдаче на счета в кредитныхорганизациях. Порядок и сроки сдачи наличных денежных средств устанавливаютсякредитной организацией с учетом территориального расположения организации,режима работы и специфики деятельности. Денежные средства могут быть сданы вкассы кредитной организации, инкассаторам, в сберкассы или в кассы почтовыхотделений. С момента передачи денежных средств инкассаторам или непосредственнокредитным организациям, сберкассам или почтовым отделениям сданные денежныесредства учитывают на активном счете 57 «Переводы в пути». Основаниемдля принятия денежных средств на учет являются квитанции кредитной организации,сберкассы или почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачувыручки инкассаторам или другие подобные документы. Суммы наличных денежныхсредств, сданных кредитным организациям, сбербанкам или почтовым отделениям,списывают в Д 57 с К 50 «Касса». С К 57 денежные средства списывают вД 51 «Расчетные счета» (согласно выписке банка) или других счетов взависимости от их использования (50, 52, 62, 73). Движение денежных средств(переводов) в иностранной валюте учитывают на счете 57 обособленно.ОСОБЕННОСТИ УЧЕТАОПЕРАЦИЙ ПО ВАЛЮТНЫМ СЧЕТАМ. УЧЕТ КУРСОВЫХ РАЗНИЦ
Для обобщенияинформации о наличии и движении средств в иностранной валюте используют счет 52«Валютные счета». По Д отражают поступление денежных средств навалютные счета организации, по К — списание денежных средств с валютных счетов.Операции по валютным счетам отражаются на основании выписок банка и приложенныхк ним денежно-расчетных документов. Аналитический учет по счету 52 ведут покаждому счету, открытому в учреждениях банка для хранения денежных средств виностранных валютах. К счету 52 открывают субсчета: 52-1 «Транзитныевалютные счета»
Открываетсядля зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте.
С К 52-1иностранная валюта списывается в Д 52-2 «Текущие валютные счета» и вряде других случаев (при возвращении средств в иностранной валюте организации,от которой они поступили).
52-2«Текущие валютные счета»
Открываетсяорганизациями для учета средств, оставшихся в распоряжении организации послеобязательной продажи экспортной выручки. По Д 52-2 отражаются суммы виностранной валюте, перечисленные с К 52- 1, а также суммы, которые зачисляютсясразу на текущий валютный счет, минуя транзитный счет. С К 52-2, валютасписывается в безналичном и наличном порядке. Снятие наличной иностраннойвалюты со счета 52- 2 разрешается на оплату расходов, связанных скомандированием работников организаций в иностранные государства.
52-3 «Валютные счета за рубежом»
Отражаетсядвижение средств в иностранной валюте на валютных счетах за рубежом.
Банкначисляет и выплачивает проценты по валютным счетам в тех валютах, по которымимеет доходы от их размещения на международном валютном рынке.
Курсоваяразница — разница между рублевой оценкой актива или обязательств, стоимостькоторых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств илиотчетную дату составления отчетности за отчетный период, и их рублевой оценкой,за предыдущий отчетный период.
В бухгалтерскомучете отражается курсовая разница, возникающая по полному или частичномупогашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностраннойвалюте, если курс ЦБ РФ на дату исполнения обязательств по оплате отличался отего курса на дату принятия этой дебиторской задолженности к учету в отчетномпериоде. Курсовые разницы подлежат зачислению на финансовые результатыорганизации как внереализационные расходы. Курсовые разницы должны учитыватьсяна счете 91 «Прочие доходы и расходы». По Д отражают отрицательныекурсовые разницы, по К — положительные курсовые разницы. Положительные курсовыеразницы относят на увеличение счетов по учету расчетов с учредителями с К 83«Добавочный капитал», а отрицательные отражаются по Д 83 и К счетовучета расчетов. Курсовые разницы отражаются в отчетном периоде, к которомуотносится дата расчета или за который составлена отчетность. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПОСПЕЦИАЛЬНЫМ СЧЕТАМ
На счете 55«Специальные счета в банках» учитывают наличие и движение денежныхсредств в валюте РФ и иностранных валютах, находящихся в аккредитивах, чековыхкнижках, иных платежных документах, на текущих, особых и специальных счетах, атакже движение средств целевого финансирования в их части, которая подлежитобособленному хранению. К счету 55 открывают субсчета:
55-1«Аккредитивы» — условное денежное обязательство, принимаемоебанком-эмитентом по поручению плательщика, произвести платежи в пользуполучателя средств по предъявлении последним документов или предоставитьполномочия другому банку произвести платежи. Порядок расчетов по аккредитивуустанавливается в основном договоре, в нем отражаются основные условия. Выплатыпо аккредитиву производят в течение срока его действия в банке поставщика вполной сумме или по частям против представленных поставщиком реестров счетов итранспортных или приемно-сдаточных документов, удостоверяющих отгрузку товара.Реестры счетов должны сдаваться поставщиком в обслуживающее его учреждениебанка, на следующий день после отгрузки товара. Остаток неиспользованногоаккредитива возвращают организации-покупателю и зачисляют на р/с, еслиаккредитив выставлен за счет собственных средств, или перечисляют в погашениезадолженности по ссуде.
55-2 «Чековые книжки»
Расчетный чексодержит письменное поручение владельца счета обслуживающему его банку наперечисление указанной в чеке суммы денег с его счета на счет получателясредств. При поступлении товаров плательщик выписывает чек из книжки и передаетпредставителю поставщика или подрядчика, который становится чекодержателем.Чекодержатель представляет выписанный чек в свое учреждение банка, на следующийдень со дня выписки, для зачисления денег на его р/с.
Депонированиесредств при выдаче чековых книжек у плательщика учитывается на 55- 2 с К 51«Расчетные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам изаймам». По мере оплаты задолженности чеками их списывают с К 55 в Д 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов. Суммыпо чекам, выданным, но не оплаченным банком, остаются на счете 55-2. Суммыоставшихся неиспользованных чеков и возвращенных в банк списывают с К 55- 2, в Д51, 52, 66.
Аналитическийучет ведут по каждой полученной чековой книжке.
55-3 «Депозитные счета»
Учитываютдвижение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады. Перечислениеденежных средств во вклады отражают по Д 55 и К 51 «Расчетные счета»или 52 «Валютные счета». При возвращении кредитной организацией суммвкладов производят обратные бухгалтерские записи.
Аналитическийучет по субсчету 55-3 «Депозитные счета» ведут по каждому вкладу. УЧЕТ РАСЧЕТОВ СПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ; С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ
Расчеты споставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими ТМЦ, выполненияработ или оказания услуг или одновременно с ними с согласия организации или поее поручению. На предъявленные на оплату счета поставщиков К 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками» и Д счета 10, 11, 15 или счета 20, 26, 97. Насчете 60 задолженность отражается в пределах сумм акцепта. При обнаружениинедостач по поступившим ТМЦ, несоответствия цен, обусловленных договором, иарифметических ошибок счет 60 К на соответствующую сумму в Д 76 «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты попретензиям». Сумма НДС отражается у покупателя по Д 19 «НДС по приобретеннымценностям» и К 60. Погашение задолженности перед поставщиками отражаетсяпо Д 60 и К 51, 52, 55 или 66, 67. На счете 60 отражают выданные авансы подзакупаемое имущество, суммовые и курсовые разницы, а также прекращениеобязательств. Выданные авансы учитывают по Д 60 с К 51, 52. Суммовые разницыучитывают на счетах 60 и 91 «Прочие доходы и расходы» в качествеоперационных доходов или расходов.
При отгрузкепродукции покупателям возникающая дебиторская задолженность отражается по ценепродажи продукции на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».На суммы оплаты за отгруженную продукцию Д 62 К 90 «Продажи». Припогашении своей задолженности они списывают ее с К 62 в Д счетов денежныхсредств. При продаже амортизируемого имущества, его стоимость списывают в Д 62 К91 «Прочие доходы и расходы». Поступление платежей за проданноеимущество отражают по Д 50, 51, 52, 55 К 62. На счете 62 отражают суммыполученных авансов и предварительной оплаты за поставленную продукцию. Их учитываютпо Д счетов учета денежных средств и К 62. Положительные суммовые разницыотражают по Д 62 и К 90 «Продажи». Не востребованная в срокзадолженность покупателей и заказчиков списывается с К 62 в Д 63 «Резервыпо сомнительным долгам» или 91 «Прочие доходы и расходы».
Аналитическийучет по счету 62 ведут по каждому предъявленному покупателем или заказчикомсчету, а при расчетах в порядке плановых платежей — по каждому покупателю илизаказчику. УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ ОС ИНМА
20 лет. Поокончании срока амортизацию по ним не начисляют. Амортизационные отчисления понематериальным активам отражают в учете: накоплением начисленных сумм наотдельном счете; путем уменьшения первоначальной стоимости объекта. При первомспособе Д 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственныерасходы» К 05. При 2-ом — первоначальная стоимость НМА списывается насчета издержек производства или обращения со счета 04 «НМА». Послеполного списания первоначальной стоимости объектов при 2-м способе отраженияамортизационных отчислений эти объекты отражаются в учете в условной оценке сотнесением суммы оценки на финансовые результаты организации. УЧЕТ ВОССТАНОВЛЕНИЯОС
По объему ихарактеру производимых ремонтных работ различают капитальный и текущий ремонтыОС. Они отличаются сложностью, объемом и сроками выполнения. Ремонты ОСосуществляются хозяйственным способом, т.е. силами самой организации, илиподрядным способом (силами сторонних организаций). 3 варианта учета затрат поремонту ОС: 1-й вариант — фактические расходы, связанные с проведением илиоплатой работ по ремонту ОС могут относить на счета издержек производства иобращения с К счетов 10, 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Для учетаремонтного фонда открывают субсчет «Ремонтный фонд» по пассивномусчету 96 «Резервы предстоящих расходов».
Отчисления тудаоформляются Д 25 «Общепроизводственные расходы» К 96 «Резервыпредстоящих расходов».
При наличииремонтных мастерских операции отражают на счете 23 «Вспомогательныепроизводства». По Д учитывают фактические затраты по проведенномукапитальному и текущему ремонтам собственных ОС, с К фактическую себестоимостьремонтных работ списывают в зависимости от выбранного варианта учета расходовпо ремонту на счета учета затрат на производство 20, 23, 25, на уменьшениесоздаваемого резерва на ремонтные работы счет 96 «Резервы предстоящихрасходов» или 97 «Расходы будущих периодов». Оприходованиестроительных материалов, полученных при ремонте объектов ОС, осуществляется по Дматериальных счетов 10 и К 23 «Вспомогательные производства». Егоприменяют при равномерных расходах по ремонту в течение года или при небольшихобъемах ремонтных работ.
2-й вариант — создают резерв на осуществление ремонтных работ. Для учета созданного резерваоткрывают субсчет «Резерв на ремонт ОС» по пассивному счету 96«Резервы предстоящих расходов». Отчисления в резерв оформляются Д 25«Общепроизводственные расходы» К 96 «Резервы предстоящихрасходов». По окончании отчетного года затраты на ремонт основных средствдолжны быть списаны на издержки производства.
3-й вариант — затраты учитывают по Д 97 «Расходы будущих периодов» с Кматериальных, расчетных счетов или 23, в течение года равномерно списывают насчета издержек производства.
Накапитальный ремонт, осуществляемый подрядным способом, организация заключаетдоговор с подрядчиком. Приемка законченного капитального ремонта оформляетсяактом приемки-сдачи. Законченные капитальные работы оплачиваются подрядчику израсчета сметной стоимости их фактического объема.
Затраты покапитальному ремонту, осуществляемому подрядным способом, могут быть списаны с К60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в Д счетов издержекпроизводства и обращения, в Д 96 «Резервы предстоящих расходов» и 97«Расходы будущих периодов». УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ ОС ИНМА
Амортизацияобъектов ОС производится: линейный способ (и НМА); способ уменьшаемого остатка(и НМА); способ списания стоимости пропорционально объему продукции (и НМА);способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.Один из способов применяется в течение всего срока их полезного использования.Срок полезного использования объекта ОС определяется при принятии объекта кучету. В течение срока полезного использования начисление амортизационныхотчислений не приостанавливается. Не подлежат амортизации объекты основныхсредств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются.Объекты ОС стоимостью не более 10 тыс. руб. за единицу, книги, брошюрыразрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мереих отпуска в производство или эксплуатацию. В течение отчетного годаамортизационные отчисления по объектам начисляются ежемесячно независимо отприменяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы. В сезонныхпроизводствах годовая сумма амортизационных отчислений начисляется равномерно втечение периода работы организации в отчетном году. Амортизационные отчисленияначинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта кучету, и прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашениястоимости объекта или его списания. Сумму амортизации за отчетный периодопределяют так: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляютсумму амортизации со стоимости поступивших ОС за прошлый месяц и вычитают суммуамортизации со стоимости ОС, выбывших в прошлом месяце. В целях налогообложенияамортизацию начисляют линейным и нелинейным способом. При линейном методе суммаамортизации за месяц определяется умножением первоначальной стоимости объектана норму амортизации для данного объекта, а при нелинейном — умножениемостаточной стоимости объекта на норму амортизации для соответствующего объекта.Линейный метод начисления амортизации применяют по зданиям, сооружениям,передаточным устройствам, к остальному амортизируемому имуществу организациявправе применять любой из двух методов. Для учета амортизации ОС используютпассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Начисленную суммуамортизации по собственным ОС производственного назначения отражают по Д 23«Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственныерасходы», 26 «Общехозяйственные расходы» К 02. По ОС, сданным втекущую аренду, сумма амортизации отражается по Д 91 «Прочие доходы ирасходы» и К 02, по ОС непроизводственного назначения — по Д 29«Обслуживающие производства и хозяйства» и К 02. Сумма амортизации пополностью амортизированным ОС не начисляется. При выбытии собственных ОС суммуамортизации по ним списывают в Д 02 К 01 «ОС». Аналитический учет посчету 02 ведут по видам и отдельным инвентарным объектам ОС.
Величинаамортизационных отчислений исчисляется по НМА ежемесячно по нормам,установленным организацией исходя из первоначальной или остаточной стоимости НМАи срока их полезного использования. Срок полезного действия НМА определяетсяорганизацией, при затруднениях в установлении этого срока он принимается за УЧЕТ АРЕНДЫ И ЛИЗИНГАОС
Доходы ирасходы от сдачи имущества в аренду могут учитываться в составе доходов ирасходов от обычных видов деятельности или в составе операционных доходов ирасходов. В 1 случае расходы по этой деятельности учитывают на счетах учетапроизводственных затрат (20, 26, 44), а доходы — на счете учета выручки отпродажи (90). Во 2 случае доходы и расходы от сдачи имущества в арендуучитывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в составеоперационных доходов и расходов. Начисление амортизационных сумм по сданным варенду ОС арендодатель относит на уменьшение прибыли Д 91«Прочие доходы ирасходы» К 02. Начисление арендной платы за отчетный период отражается Д76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К 91. Начисление НДСотражают по Д 91 и К 68 «Расчеты по налогам и сборам». Аренднаяплата, начисленная авансом за будущие периоды, отражается по Д 76 и К 98«Доходы будущих периодов». Поступившие арендные платежи записывают в Д51 «Р/с» или 52 «Валютные счета» с К 76. При начисленииавансовых платежей на сумму арендной платы, начисленной в виде текущегоплатежа, Д 98 и К 91. Арендатор учитывает арендованные ОС на счете 001«Арендованные ОС» по первоначальной стоимости, обозначенной вдоговоре аренды. На сумму арендной платы, начисленной арендодателю, арендатор Д25 «Общепроизводственные расходы» К 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами». Перечисленные суммы арендной платы отражают по Д76 и К счета 51 «Р/с» или 52 «Валютные счета». Начислениеарендной платы за будущие периоды отражают по Д 97 «Расходы будущихпериодов» К 76. Текущие начисления арендной платы списываются с К 97 в Дсчетов издержек производства и обращения.
Если поусловиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, тозатраты лизингодателя учитываются на счете 20 «Основное производство»с К 10, 69, 70. Начисление амортизации на полное восстановление лизинговогоимущества отражается по Д 20 и К 02. Ежемесячно учтенные на счете 20 расходы полизинговому имуществу списывают с К счета в Д 90 «Продажи».Причитающаяся сумма лизинговых платежей отражается по Д 62 «Расчеты спокупателями и заказчиками» в К 90 «Продажи». Поступление отлизингополучателя лизинговых платежей отражается по К 62 «Расчеты спокупателями и заказчиками» Д счетами учета денежных средств. При возврателизингового имущества и прекращении его использования для лизинга его стоимостьсписывают с К 03 «Доходные вложения в МЦ» в Д 01. Если по условиямдоговора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, тофинансовый результат передачи лизингового имущества отражается на счете 91«Прочие доходы и расходы». Передачу лизингового имуществализингодателем лизингополучателю оформляют Д 76 «Расчеты с разными дебиторамии кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»,- на сумму лизинговых платежей К 03 «Доходные вложения в МЦ» — настоимость лизингового имущества К 98 «Доходы будущих периодов» — наразницу между суммой лизинговых платежей и стоимостью лизингового имущества. Поступающиепо договору лизинговые платежи отражаются по Д учета денежных средств и К 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Одновременно на суммупоступивших платежей Д 98 «Доходы будущих периодов» и К 91«Прочие доходы и расходы». При возврате лизингового имуществализингодателю его остаточная стоимость приходуется по счету 03 «Доходныевложения в МЦ» с К 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».
Основныесредства, сданные в аренду, учитывают на счете 011 «ОС, сданные варенду» в оценке, указанной в договорах аренды. Если лизинговое имуществоучитывается на балансе лизингодателя, то у лизингополучателя поступившеелизинговое имущество учитывается на счете 001 «Арендованные ОС».Начисленные лизингодателю лизинговые платежи отражаются по Д 20, 26, 44 К 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет«Задолженность по лизинговым платежам». При погашении задолженности Д76 и К счета учета денежных средств. При возврате лизингового имуществализингодателю его стоимость списывают со счета 001. При выкупе лизинговогоимущества его стоимость на дату перехода права собственности списывают с счета001 и приходуют по Д 01 «ОС» и К 02. В случае выкупа лизинговогоимущества до истечения срока договора лизинга досрочно начисленные платежиотносят в Д 97 «Расходы будущих периодов» или 91 «Прочие доходыи расходы» К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,субсчет «Арендные обязательства». Если по условиям договора лизингализинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то на стоимостьпоступившего лизингового имущества Д 08 «Вложения во внеоборотныеактивы», субсчет «Приобретение объектов основных средств»К 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендныеобязательства». Стоимость поступившего лизингового имущества и затраты,связанные с его получением, списывают с К 08 в Д 01. Начисленные лизингодателюплатежи отражают по Д76, субсчет «Арендные обязательства», и К 76,субсчет «Задолженность по лизинговым платежам». Начисленнаяамортизация отражается по Д 20, 25, 26, 44 К 02. Возврат лизингового имуществапри условии полной выплаты лизинговых платежей отражают на счете 91«Прочие доходы и расходы». При этом остаточную стоимость лизинговогоимущества списывают в Д 91 с К 01. Сумма амортизации по лизинговому имуществусписывается в Д 02 с К 01. Досрочно начисленные платежи за лизинговое имуществоотносят в Д 97 «Расходы будущих периодов» или 91 «Прочие доходыи расходы» и К 02. Одновременно указанная сумма отражается по Д 76,субсчет «Задолженность по лизинговым платежам», и К 76, субсчет«Арендные обязательства».ПОНЯТИЕ КРЕДИТОВ ИЗАЙМОВ, ИХ УЧЕТ
Кредит — система экономических отношений, возникающих при передаче имущества в денежнойили натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условияхпоследующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданногоимущества с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом.Банковский кредит — выданные банком организациям и физическим лицам денежныесредства на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе суплатой процентов. Банк имеет специальное разрешение (лицензию) на проведениебанковских операций. Коммерческий кредит (заем) предоставляется однимиорганизациями другим в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданныетовары. Предметом договора займа помимо денег могут быть вещи. Учет кредитовбанка. Краткосрочный кредит выдается на нужды текущей деятельности организаций ипредоставляется на срок до 1 года. Долгосрочный кредит используется на целипроизводственного и социального развития организации и выдается на срок свыше 1года. Для получения кредита организация направляет банку заявление сприложением копий учредительных документов, расчетов, бухгалтерских истатистических отчетов, подтверждающих обеспеченность кредита и реальность еговозврата. Конкретные процентные ставки за пользование кредитами, порядок уплатыпроцентов и другие условия кредитования предусматриваются в кредитном договоре.Для учета операций по получению и погашению кредитов используют пассивные счета66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты подолгосрочным кредитам и займам». Полученные ссуды отражают по К этихсчетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, апогашение ссуд — по Д счетов в корреспонденции по счетам денежных средств.Начисленные проценты по полученным кредитам отражаются по Д 91 «Прочиедоходы и расходы» и К 66 и 67. Начисленные проценты по кредитам, полученнымпод инвестиционные активы, включаются в их первоначальную стоимость иотражаются по Д 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения вовнеоборотные активы». После принятия к учету ОС, имущественного комплексаи аналогичных объектов к учету в случае если эти объекты используются привыпуске продукции, выполнении работ и оказании услуг, начисляемые проценты заполученные кредиты включаются в состав операционных расходов (Д 91 и К 66 и67). Начисленные организации проценты за хранение денежных средств в банкахотражают по Д учета денежных средств и К 91. Положительные курсовые разницыотражаются по Д 66 и 67 и К 91, а отрицательные — по Д 91 и К 66 и 67.Учет займовпредприятия. Организации могут получать кратко- и долгосрочные займы путемвыпуска и продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций предприятия,под векселя. Поступление средств от продажи акций трудового коллектива, акций иоблигаций организаций, отражают по Д денежных средств или счета 70«Расчеты с персоналом по оплате труда» и К 66 «Расчеты пократкосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочнымкредитам и займам». Если ценные бумаги проданы организацией по цене,превышающей их номинальную стоимость, то разницу между ценой продажи иноминальной стоимостью отражают по К 98 «Доходы будущих периодов»,затем равномерно списывают с Д 98 в К 91 «Прочие доходы и расходы».На сумму доначислений Д 91 «Прочие доходы и расходы» и К 66 или 67.Причитающиеся проценты по полученным займам отражают по К 66 или 67 и Д счетовучета источников выплат. Расходы, связанные с выпуском и распространениемценных бумаг, учитывают по Д 91 с К расчетных, денежных и материальных счетов.При погашении и возврате ценных бумаг они списываются в Д 66 или 67 с Кденежных счетов. Поступившие денежные средства или иное имущество по договорузайма денежных средств или вещей отражают по Д счетов учета денежных средств с К66 и 67. Возврат денежных средств или иного имущества оформляют по Д 66 и 67 с К07, 10, 50, 51, 52. Начисленный НДС по процентам отражают по Д 91 и К 68.