/>/>Оглавление
Введение
ГЛАВА1
1.1Сущность аудита
1.2Цели и задачи аудиторской деятельности
1.3Внешний аудит
1.4Внутренний аудит
1.5Этапы аудиторской проверки
1.6ЭТАП 1. Предплановая (преддоговорная) деятельность
1.7ЭТАП 2. Планирование аудита
1.8ЭТАП 3. Проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности
1.9ЭТАП 4. Завершение и оформление результатов аудита
ГЛАВА2
Практическаячасть
Заключение
Списокиспользованной литературы
Введение
Даннаякурсовая работа посвящена рассмотрению основных этапов проведения аудиторскойпроверки.
Актуальностьтемы определяется тем, что переход всего народного хозяйства страны к рыночнойэкономике, ускоренное развитие предпринимательства, возникновение новыхорганизационно-правовых форм организаций (акционерных обществ, обществ сразличной ответственностью, производственных кооперативов и др.) имногообразных форм собственности коренным образом повлияли на механизм системыэкономического контроля. Коренные изменения произошли в структуреконтрольно-ревизионных служб и видов контроля.
Экономическийконтроль в РФ стал одним из важнейших элементов рыночной экономики. Появились идействуют новые контролирующие государственные и негосударственные органы,позволяющие обеспечить необходимой информацией всю систему и уровни управления.
Однимиз значимых в настоящее время, а также перспективных и эффективных видовэкономического контроля в условиях рынка является независимый контроль.Независимый контроль проводится аудиторами, аудиторскими организациями(фирмами), осуществляющими свою деятельность на договорной коммерческой основеза счет заказчика (проверяемого субъекта, в отдельных случаях за счет бюджетныхсредств) — клиента.
Переход России крыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономическихинститутов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательскойдеятельности, и среди них одно из ведущих мест должно принадлежать институтуаудиторства, главная цель которого – обеспечить контроль за достоверностьюинформации, отражаемой в бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчётности.Данные по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческихопераций и инвестиций у юридических объектов могут быть объективно подтвержденынезависимым аудитом. Аудиторский контроль осуществляют специализированныеаудиторские фирмы и службы. Аудиторские фирмы являются независимымиорганизациями, призванными способствовать повышению качества контроля, егообъективности. Под аудитом бухгалтерской отчетности понимается независимаяпроверка, осуществляемая аудиторской организацией и имеющая своим результатомвыражение мнения аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерскойотчетности экономического субъекта. В последнее время главное вниманиеуделяется повышению эффективности системы управления предприятием, и, преждевсего системы внутреннего контроля. Системный подход подготовил почву дляразвития качественных аудиторских услуг, т.е. аудиторские структуры начализаниматься больше консультационной деятельностью, чем непосредственно аудитом.
ГЛАВА 1
1.1 Сущность аудита
Слово«аудит» происходит от латинского слова «audio» (что значит«слушатель» или «слушающий»). По аналогии со специальнымиврачебными инструментами, используемыми для определения физического здоровьяпациента, с помощью аудита устанавливается экономическое здоровье организаций,банков, корпораций и т.д.
Аудиторскаядеятельность (аудит) представляет собой предпринимательскую деятельностьаудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению вневедомственных проверокбухгалтерской (финансовой) отчетности, документов бухгалтерского учета,налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требованийэкономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг.
Аудитор- лицо,проверяющее состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия заопределенный период. Аудитор — специалист, аттестованный на право аудиторскойдеятельности в порядке, установленном законодательством РФ.
Следуетотметить, что аудит отличается от судебно-бухгалтерской экспертизы. Это отличиесостоит в том, что аудит — независимая проверка, а судебно-бухгалтерскаяэкспертиза осуществляется по решению судебных органов. Спецификасудебно-бухгалтерской экспертизы проявляется в ее процессуально — правовойформе, обеспечивающей получение источника доказательств в применении экспертныхзнаний в области бухгалтерского учета в ходе исследования совершенныххозяйственных операций.
Аудиторотличается от ревизора по своей сущности, по подходу к проверке документации,по взаимоотношениям с клиентом, по выводам, сделанным по результатам проверки,и так далее.
/>За последние 25 лет аудит и аудиторские процедурынепрерывно развивались. Можно выделить три стадии развития: подтверждающую,системно-ориентированную и стадию аудита, базирующуюся на риске.
Подтверждающаястадия аудитахарактеризовалась тем, что при проведении проверки аудитор-бухгалтер проверял иподтверждал практически каждую хозяйственную операцию, параллельно сбухгалтером создавал собственные учетные регистры.
Аудит,базирующийся на риске, — это такой вид аудита, когда проверка может производитьсявыборочно, исходя из условий работы предприятия, в основном узких мест(критических точек) в его работе. Сосредоточив аудиторскую работу в областях,где риски выше, можно сократить время, затрачиваемое на проверку областей снизким риском. Те, кто полагается на суждение аудиторов, считают, что это можетобеспечить более эффективную с точки зрения затрат проверку.
Системно-ориентированныйаудитпредусматривает наблюдение систем, которые контролируют операции. Данная стадияпривела к тому, что аудиторы стали проводить экспертизуна основе внутреннего контроля. При хорошей работе системы внутреннего контроляоблегчается проведение внешнего аудита, так как внешние аудиторы могут ограничитьсвою работу выборочными проверками и тестированием отдельных объектов контроля.
1.2Цели и задачи аудиторской деятельности
Основнойцелью аудита является установление достоверности бухгалтерской (финансовой)отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых ихозяйственных операций нормативным актам. Цель аудита определяетсязаконодательством, системой нормативного регулирования аудиторскойдеятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента.
Целямиаудита бухгалтерской отчетности, как это определено в правиле (стандарте) РФ«Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности»,являются формирование и выражение мнения аудиторской организации одостоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта во всехсущественных отношениях.
Входе аудита бухгалтерской отчетности должны быть получены достаточные иуместные аудиторские доказательства, позволяющие аудиторской организации сприемлемой уверенностью сделать выводы относительно:
а)соответствия бухгалтерского учета экономического субъекта документам итребованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерскогоучета и подготовки бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;
б)соответствия бухгалтерской отчетности экономического субъекта тем сведениям,которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономическогосубъекта.
Мнениеаудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности можетспособствовать большому доверию к этой отчетности со стороны пользователей,заинтересованных в информации об экономическом субъекте.
Вместес тем пользователи бухгалтерской отчетности не должны трактовать мнениеаудиторской организации как полную гарантию будущей жизнеспособности экономическогосубъекта либо эффективности деятельности его руководства.
Цельпроверки финансовых отчетов:
1. подтверждениедостоверности отчетов или констатация их недостоверности;
2. контрольза соблюдением законодательства и нормативных документов, регулирующих правилаведения учета и составления отчетности, методологии оценки активов,обязательств и собственного капитала;
3. проверкаполноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат,доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемыйпериод;
4. выявлениерезервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств,финансовых резервов и заемных средств.
Длядостижения основной цели и представления заключения аудитор должен составитьмнение по следующим вопросам:
а)общая приемлемость отчетности: соответствует ли отчетность в целом всемтребованиям, предъявленным к ней, и не содержит ли противоречивой информации
б)обоснованность: существуют ли основания для включения в отчетность указанныхтам сумм?
в)законченность: все ли суммы, которые должны быть включены в отчетность,действительно входят туда? В частности, все ли активы и пассивы принадлежаткомпании?
г)оценка: все ли статьи правильно оценены и безошибочно подсчитаны?
д)классификация: есть ли основания относить сумму на тот счет, на который оназаписана?
е)разделение: отнесены ли операции, проводимые незадолго до или непосредственнопосле даты составления баланса, к тому периоду, в котором были произведены?
ж)аккуратность: соответствуют ли суммы отдельных операций данным, приведенным вкнигах и журналах аналитического учета, правильно ли они просуммированы,соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в Главной книге?
з)раскрытие: все ли статьи занесены в финансовую отчетность и правильно описаны всамих отчетах и приложениях к ним?
Аудиторы(аудиторские фирмы) в процессе своей деятельности решают ряд задач,связанных с оказанием аудиторских услуг:
•проверка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, законностихозяйственных операций;
•помощь в организации бухгалтерского учета;
•помощь в восстановлении и ведении учета, составлении бухгалтерской (финансовой)отчетности;
•помощь в налоговом планировании и расчете налогов;
•консультирование по отдельным вопросам ведения учета и составления отчетности;
•экспертные оценки и анализ результатов хозяйственной деятельности;
•консультирование по широкому кругу финансовых и правовых вопросов, маркетингу,менеджменту, технологическое и экологическое консультирование;
•разработка учредительных документов и др.;
•предоставление информации о будущих партнерах;
•информационное обслуживание клиентов;
•другие услуги.
1.3 Внешний аудит
Главная цель внешнего аудита – дать объективные,реальные и точные сведения об аудируемом объекте. Достижению главной целиспособствуют требования к аудиторской деятельности:
q Независимость и объективность при проведении проверок;
q Конфиденциальность;
q Профессиональная квалификация;
q Применение методов статистики и экономического анализа;
q Применение новых информационных технологий;
q Ответственность аудитора за свое заключение офинансовых отчетах проверяемого предприятия.
Внешний аудитпроводится на договорной основе аудиторскими фирмами с целью объективной оценкиположения дел в сфере бухгалтерского учета и финансовой отчетностиэкономического субъекта.
Аудит может быть инициативным (добровольным), когда онпроводится по решению руководства предприятия или его учредителей, илиобязательным, если его проведение обусловлено прямым указанием в федеральномзаконе или постановлением Правительства Российской Федерации.
Основной целью инициативного аудита является выявлениенедостатков в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, вналогообложении, проведение анализа финансового состояния хозяйствующегообъекта и предоставление ему помощи в организации учета и отчетности.Инициативный аудит может быть комплексным и тематическим. В последнем случаеконтролю и анализу подвергаются только отдельные разделы и участки учета.Разной может быть и глубина проверки. Полная и сплошная проверка данных учета,начиная с первичных документов является наиболее трудоемкой и ответственной. Обязательнаяаудиторская проверка проводится в случаях, прямо установленных актамизаконодательства Российской Федерации. Необходимость обязательного аудитаобусловлена спецификой организационно-правовой формы проверяемых лиц (открытоеакционерное общество), характером их функций (кредитные и страховыеорганизации, биржи, инвестиционные фонды) либо большим объемом выручки отреализации продукции или значительной суммой активов баланса на конец отчетногогода, т.е. такими обстоятельствами, которые – в целях защиты прав и законныхинтересов других лиц и обеспечения экономической безопасности РоссийскойФедерации – требуют установления повышенных гарантий достоверности финансовой(бухгалтерской) отчетности проверяемых лиц. Кроме того, устанавливаяобязательность подтверждения отчетности предприятий, которые имеют большиеобъемы выручки от реализации и размеры имущества, государство в лице аудитораконтролирует деятельность этих предприятий как крупных налогоплательщиков.
Обязательнаяаудиторская проверка может быть только комплексной, охватывающей все сферыдеятельности предприятия, все разделы и счета бухгалтерского учета, все видыимущества, оценку деятельности всех филиалов, подразделений и представительствэкономического субъекта. Обязательная аудиторская проверка требуетоднозначности главного вывода – можно ли и в какой степени полагаться наинформацию, которая содержится в представленной бухгалтерской отчетности.
Отношения,возникающие в ходе обязательной аудиторской проверки, в значительной мере имеютпублично-правовой характер. Осуществляющая ее аудиторская организация действуетофициально в качестве независимой контрольно-ревизионной (надзорной) инстанциипо уполномочию государства. Аудиторское заключение, составленное по результатампроверки, входит в официальную бухгалтерскую отчетность за год в качествеобязательного элемента; без него отчетность не может быть принята, апользователи финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе государственныеналоговые органы, не вправе считать ее достоверной.
Обязательный аудит осуществляется в следующих случаях:
· Если организация имеет организационно-правовуюформу открытого
· акционерного общества;
· Организация является кредитнойорганизацией, страховой организацией или обществом взаимного страхования,товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, источником образованиясредств которого являются предусмотренные законодательством РоссийскойФедерации обязательные исчисления, производимые физическими и юридическимилицами, фондом, источниками образования средств которого являются добровольныеотчисления физических и юридических лиц.
· Объем выручки организации илииндивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполненных работ,оказания услуг) за один год превышает в 500 тыс. раз установленныйзаконодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда илисумма активов баланса превышают на конец отчетного года в 200 тыс. разустановленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплатытруда;
· Организация являетсягосударственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием,основанным на праве хозяйственного ведения.
1.4 Внутреннийаудит
Вэкономически развитых государствах внутреннему аудиту уделяется такое жепристальное внимание, как и внешнему (аудиторские комитеты обязаны создаватьвсе компании, акции которых котируются на бирже). Но если становление внешнегоаудита в России, можно сказать, уже состоялось, то отечественный внутреннийаудит и в профессиональном, и в законодательном, и в институциональном аспектахсегодня находится еще в «зачаточном» состоянии.
Внутреннийаудит — эторегламентированная внутренними документами организации деятельность по контролюзвеньев управления и различных аспектов функционирования организации,осуществляемая представителями специального контрольного органа в рамках помощиорганам управления организации (общему собранию участников хозяйственноготоварищества или общества или членов производственного кооператива,наблюдательному совету, совету директоров, исполнительному органу).
Цельвнутреннего аудита — помощь органам управления организации в осуществленииэффективного контроля над различными звеньями (элементами) системы внутреннегоконтроля. Под главной задачей внутренних аудиторов следует понимать обеспечениеудовлетворения потребностей органов управления в части предоставленияконтрольной информации по различным интересующим их вопросам. Под общей функциейвнутренних аудиторов следует понимать:
а)оценку адекватности систем контроля — осуществление проверок звеньев управления(контроля), предоставление обоснованных предложений по устранению выявленныхнедостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления;
б)оценку эффективности деятельности — осуществление экспертных оценок различныхсторон функционирования организации и предоставление обоснованных предложенийпо их совершенствованию. Деятельность внутренних аудиторов для органовуправления организацией имеет информационное и консультационное значение.
Внутреннийаудит может подразделяться на следующие виды:
Функциональныйаудит систем управления проводится для оценки производительности и эффективности влюбом функциональном разрезе хозяйственной деятельности.
Примежфункциональном внутреннем аудите качество исполнения различных функцийоценивается в их взаимосвязи и взаимодействии.
Организационно-технологическийаудит систем управления выражает проводимый органом внутреннего аудита контрольразнообразных звеньев управления на предмет их организационной и/илитехнологической (т.е. в плане оценки совокупности применяемых способов,приемов, технологий управления, осуществляемых процедур) целесообразности(рациональности).
Особуюроль играет внутренний аудит в банковской системе, в том числе и в ЦентральномБанке РФ. Внутренний аудит в банке – это независимая, объективная проверка иконсультирование, направленные на улучшение деятельности банка. Внутреннийаудит помогает банку в достижении его целей, обеспечивая систематическую оценкуи повышение качества процесса управления. Важнейшей функцией внутреннего аудитаявляется независимая оценка системы внутреннего контроля, включая контроль засоставлением финансовой отчетности. Внутренний аудит в свою очередь такжедолжен подвергаться оценке независимой стороны (например, внешних аудиторов,аудиторского комитета).
Практическаяпольза от создания отдела внутреннего аудита для каждой отдельно взятойорганизации различна. Наиболее общие аспекты целесообразности его созданиязаключаются в следующем:
· этопозволит совету директоров или исполнительному органу наладить эффективныйконтроль за автономными подразделениями организации;
· проводимыевнутренними аудиторами целевые контрольные проверки и анализ позволят выявитьрезервы повышения эффективности производства и определить наиболее приоритетныенаправления развития организации;
· использованиеопыта и квалификации внутренних аудиторов позволит сократить расходы наобязательный аудит, не потеряв качества услуг, получаемыхфинансово-экономическими, бухгалтерскими и иными службами как головнойорганизации, так и ее филиалов и дочерних компаний.
По объекту изученияпринято выделять три вида аудита:
1. Финансовыйаудит (аудит финансовой отчетности)
предусматривает оценкудостоверности финансовой информации. В качестве критериев оценки обычновыступают общепринятые принципы организации бухгалтерского учета. Такой аудитпроводится преимущественно независимыми аудиторами, результатом работы которыхявляется заключение относительно финансовых отчетов.
2. Аудитна соответствие предназначен для выявления того, как
соблюдаютсяпредприятием конкретные правила, нормы, законы, инструкции, договорные обязательства,которые оказывают воздействие на результаты операции или отчеты.
3. Операционныйаудит используется для проверки процедур и методов
функционированияпредприятия, оценки производительности и эффективности.
По периодичностиосуществления аудиторских проверок различают:
1. Первоначальныйаудит – это такая проверка, которая впервые
осуществляется наданном предприятии.
2. Периодическийаудит проводится на данном предприятии, как
правило, ежегодно.
1.5 Этапы аудиторской проверки
Аудиторскаяпроверка годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности состоит из следующихвзаимосвязанных этапов:
1. Предплановая(преддоговорная) деятельность; — назначение руководителя проверки;
2. Планированиеаудита; — утверждение состава рабочей группы;
3. Проверкагодовой бухгалтерской (финансовой) отчетности; — проведение аудиторскойпроверки с оформлением рабочих документов аудитора в соответствии свнутрифирменными стандартами;
4. Завершениеи оформление результатов аудита.
-формирование отчета по результатам аудиторской проверки и его согласование саудируемым лицом;
— подготовка и утверждение аудиторского заключения;
— внутрифирменный контроль аудиторского заключения и отчета по результатамаудиторской проверки;
— архивирование документов аудиторской проверки.
Рассмотримкаждый из этапов в отдельности.
1.6 ЭТАП 1. Предплановая (преддоговорная) деятельность
Этодеятельность до момента получения заказа на проведение аудита. Например, незнакомыйаудитору заказчик предлагает провести аудиторскую проверку бухгалтерскойотчетности за год и при этом сам определяет сроки проведения проверки и датупредоставления аудиторского отчета и заключения, то аудитор, прежде чем принятьзаказ, обязан тщательно проанализировать, может ли он в установленные срокипредоставить данную аудиторскую услугу. Только в этом случае гарантируетсясоблюдение принципа добросовестности при проведении проверки.
Аудиторскаяэтика не допускает связей аудитора с заказчиком, который не обладаетбезупречной репутацией. В том случае, когда аудитор не знаком с заказчиком ивладельцем организации и не уверен в том, что они обладают безупречнойрепутацией, ему следует выяснить, обладает ли руководство фирмы информацией озаказчике, его учредителях, руководящих органах, ознакомиться с годовойбухгалтерской отчетностью, а по возможности и налоговыми декларациямипотенциального заказчика за последние три года.
Присмене аудитора рекомендуется поинтересоваться у заказчика о причинах (например:разные точки зрения по ключевым проблемам, не выплачен гонорар, покорпоративным причинам и т.д.). При смене аудитора руководство организацииобязано предоставить новому аудитору копии отчетов по результатам аудиторскихпроверок не менее чем за три предшествующих финансовых года, подготовленныхпрежним аудитором (п.4.12 Правила (стандарта) аудиторской деятельности«Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта порезультатам проведения аудита»).
Необходимойпредпосылкой предоставления аудиторских услуг является независимая ибезупречная деятельность сотрудников аудиторской фирмы.
Гарантиии обеспечение действительной независимости сотрудников аудиторской фирмы –предпосылка предоставления независимого аудиторского заключения. Рекомендуетсяизбегать всех ситуаций, которые могут повредить действительной илипредполагаемой независимости.
Принимаязаказ аудитор обязан проверить, сможет ли он предоставить свои услуги в заранееопределенном заказчиком периоде времени, т.е. проверить следующее:
— имеется ли необходимое количество квалифицированных сотрудников для выполнениязаказа в заранее установленные с заказчиком сроки;
— может ли фирма в случае необходимости привлечь к проведению проверки другихспециалистов (внутренние и внешние возможности).
Аудиторобязан отказаться от предложенного ему заказа, если он не может гарантироватьвыполнение всех указанных условий.
Опроведенных процедурах аудитор составляет рабочий документ (докладную записку),подтверждающий выполнение данных действий.
Крометого, аудитор должен учесть дополнительные аспекты для оценки степени риска,связанного с выполнением данного заказа:
ü отрасльхозяйственной деятельности заказчика;
ü текучестьсотрудников за последний год;
ü финансовоеположение заказчика и возможности преодоления вероятных финансовых проблем;
ü уровеньквалификации сотрудников бухгалтерии, финансового отдела и отдела электроннойобработки информации, а также соответствие систем бухгалтерского учета;
ü темпыроста производства и их перспективы.
Иногдадля того, чтобы получить необходимую информацию о заказчике, в частности,определить возможный риск для аудитора при выполнении предложенного заказа,необходимо провести предварительную проверку. Во время предварительнойпроверки следует выяснить:
v правовыеосновы организации, ее учредительные документы и их соответствие действующемузаконодательству;
v вкаком состоянии находится система бухгалтерского учета и отчетность, можно лиее проверить.
Какправило, новая оценка постоянных заказчиков необходима, если:
1. произошлисущественные изменения в составе высшего руководства организации, которые могутповлиять на развитие и политику предприятия;
2. аудитори заказчик имеют разные точки зрения и не могут найти компромиссного решения;
3. имеетсяуверенность в том, что заказчик умышленно, для того, чтобы ввести в заблуждениеаудитора, не предоставляет необходимую для проверки годовой бухгалтерскойотчетности информацию;
4. имеетсясудебное решение по отношению к заказчику, по руководящим или другимсотрудникам в результате нарушений действующего законодательства;
5. обнаружено,что руководящие или другие сотрудники заказчика могут совершать действия,ведущие к нарушению действующего законодательства;
6. участиев деятельности заказчика сотрудников аудиторской компании или иные деловыесвязи могут повредить объективности и независимости.
Письмом-обязательством,требования к которому регламентированы Правилом (стандартом) аудиторскойдеятельности «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии напроведение аудита», одобренного Комиссией по аудиторской деятельности приПрезиденте РФ от 25.12.96, протокол №6, аудиторская фирма подтверждает своесогласие в отношении целей и масштабов аудита, формы представления отчета, степениего ответственности перед клиентом. Письмо-обязательство посылается клиенту дозаключения договора во избежание неправильного понимания взятых обязательств.
Всоответствии с требованиями указанного стандарта в письме-обязательстве дается переченьпредложений аудитора, который должен содержать обязательные указания:
Ø поусловиям аудиторской проверки:
Ø объекти цели аудиторской проверки;
Ø включениев аудиторское заключение мнения о достоверности отчетности филиалов иподразделений;
Ø законодательныеакты и нормативные документы;
Ø пообязательствам аудиторской организации:
— форма отчетности о результатах проведенной работы;
— ответственность аудиторской организации за оказываемые услуги;
— соблюдение коммерческой тайны;
— риск необнаружения существенных неточностей или ошибок в бухгалтерском учете и отчетностив связи с выборочным характером применяемых аудиторских процедур инесовершенством системы внутреннего контроля клиента.
Ø пообязательствам экономического субъекта:
— ответственность экономического субъекта за полноту и достоверность представленнойдокументации бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности;
— обеспечение свободного доступа к первичным документам и бухгалтерскимрегистрам, компьютерной базе данных и другой информации;
— получение подтверждений о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности;
— неоказание давления на аудиторскую организацию в целях изменения ее мнения одостоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
Ø атакже дополнительные данные:
— общие сведения об оказываемых услугах, квалификации персонала, крупныхклиентах, членстве в российских и международных аудиторских организациях исоюзах;
— примерный календарный план проведения аудита и состав аудиторской группы;
— условия оплаты;
— предложение об использовании услуг других аудиторов, независимых экспертов;
— использование результатов работы предшествующей аудиторской организации;
— важнейшие ограничения ответственности аудиторской организации;
— рекомендации по использованию аудиторского заключения по назначению;
— предложения о дальнейшем развитии договорных отношений.
Присотрудничестве на основе долгосрочного договора письмо-обязательствонаправляется клиенту для представления дополнительной информации. Составлениемписьма-обязательства завершается предплановый этап аудита.
Главноесодержание деятельности аудитора на первом этапе заключается в сборе идокументировании информации, касающейся новых клиентов и ее обновлении попрежним. При этом следует руководствоваться такими правилами (стандартами)аудиторской деятельности, как «Аудиторские доказательства», «Документированиеаудита», «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерскойотчетности», «Понимание деятельности экономического субъекта», «Общение сруководством экономического субъекта».
1.7 ЭТАП 2.Планирование аудита
Планирование- один из важнейших этапов аудита, так как без разработки общей стратегии идетального подхода невозможен качественный аудит.
Планированиепроверки годовой бухгалтерской отчетности включает:
а)планирование проверки по существу – составление комплекса вопросов, включаяперечень статей баланса, по которым проводится проверка;
б)планирование персонального состава, т.е. кто именно проверяет отдельныеучастки;
в)составление календарного графика проверки, т.е. когда и с какими затратамивремени будут проводиться отдельные аудиторские процедуры.
Планированиеаудита подразделяется на:
Ø предварительноепланирование,
Ø подготовкуи составление общего плана и программы аудита.
Основныеработы по планированию аудита проводятся после согласия аудитора на выполнениедоговора. Планирование проверки годовой бухгалтерской отчетности являетсянепрерывным процессом.
Аудиторобязан внести в план проверки необходимые изменения, если:
1. заказчикпредоставил неточные сведения о положении дел, что привело к изменению узловыхпозиций проверки;
2. обнаруженысущественные ошибки, и необходимо провести дополнительные проверочныепроцедуры;
3. задержкипо вине заказчика привели к изменению сроков проведения проверки годовойбухгалтерской отчетности.
Поитогам предварительного планирования аудиторская фирма окончательно решаетвопрос о возможностях проведения аудита и заключения договора, определяетколичественный и качественный состав группы специалистов для проведения аудита,а также стоимость аудиторских услуг.
Посленаписания письма на проведение аудиторской проверки аудиторская организация ипредприятие заключают договор на оказание аудиторских услуг.
Ваудиторской деятельности используются различные виды договоров: на проведениеаудита, на абонентское обслуживание, на консультационно-информационное обслуживаниеи так далее.
Договорна проведение аудиторской проверки – это официальный документ, регламентирующийвзаимоотношения между аудиторской организацией и предприятием. Как и другиедоговоры предпринимательской деятельности, договор на проведение аудита юридическиотражает и фиксирует согласованные интересы сторон-участниц (в данном случаезаказчика-клиента и исполнителя-аудитора). Однако договор на проведение аудита существенноотличается от других договоров.
Передподписанием договора аудитору необходимо не только уяснить желание клиента, нои по возможности постараться помочь ему правильно сформулировать свой заказ.Качество проведения аудиторской проверки, бесконфликтность взаимоотношений аудиторас клиентом во многом зависят от качества заключенного договора на проведение аудита.
Вдоговоре необходимо учитывать некоторые особенности аудита Российской Федерации.Это обусловлено тем, что аудиторская деятельность специфична и руководствоэкономического субъекта зачастую не в полной мере понимает суть и содержаниеаудита.
Послепредварительного ознакомления с деятельностью экономического субъекта ипринятия решения о возможности оказания ему аудиторских услуг начинается подготовкадоговора: определение трудоемкости, стоимости и сроков проведения аудита, потребностив привлечении консультантов и экспертов.
Договорна оказание аудиторских услуг может носить разовый характер.
Вслучае повторного соглашения об оказании аудиторских услуг условия договора могутпересматриваться и должны оформляться в письменном виде.
Договорможет быть заключен на длительный срок. Предметом такого договора могут бытьодновременно аудиторские услуги и сопутствующие аудиторские услуги, не запрещенныезаконодательством в области аудита.
Еслидоговор не сопровождается письмом, то в тексте договора должны быть подробноописаны условия будущего сотрудничества, права и обязанности сторон.
Договороформляется в соответствии с требованиями Гражданского кодекса РФ. Текстдоговора должен в обязательном порядке содержать следующие пункты:
•предмет договора на оказание аудиторских услуг;
•условия оказания аудиторских услуг;
•права и обязанности аудиторской организации;
•права и обязанности предприятия;
•ответственность сторон и порядок разрешения споров;
•стоимость аудиторских услуг и порядок оплаты.
Нарядус этим текст договора может содержать и другие важные для сторон пункты.
Впункте «Условия оказания аудиторских услуг» должны быть указаны:
· цельоказания услуг и объект (в частности, при проведении аудита – порядок аудитафилиалов и подразделений предприятия, а также его дочерних компаний в случае ихналичия);
· срокии этапы оказания аудиторских услуг;
· ссылкина законодательные акты и нормативные документы, на основании которых оказаныаудиторские услуги.
Пункт«Права и обязанности аудиторской организации» предусматривает:
· неукоснительноесоблюдение при оказании аудиторских услуг требований законодательстваРоссийской Федерации;
· самостоятельноеопределение форм и методов аудиторской проверки, исходя из требованийнормативных актов Российской Федерации;
· проверкулюбой документации предприятия, необходимой для проведения аудита, а такжеполучение разъяснений и дополнительных сведений по возникшим в ходе проверкивопросам;
· получениепо письменному запросу необходимой для осуществления аудиторской проверкиинформации от третьих лиц, в том числе государственных органов;
· отказот проведения аудиторской проверки в случае непредставления проверяемымпредприятием необходимой документации;
· доступв систему компьютерной обработки данных;
· обращениек консультанту или эксперту в случае выявления такой необходимости;
· распоряжениесвоей рабочей документацией;
· необходимостьпривлечения к участию в проверке дополнительных аудиторов (специалистов) всвязи со значительным объемом работы или какими-либо иными обстоятельствами,возникшими после заключения договора;
· квалифицированноепроведение аудиторской проверки и соблюдение конфиденциальности и коммерческойтайны;
· обеспечениесохранности документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, инеразглашение их содержания без согласия собственника (руководителя) предприятия,за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами РоссийскойФедерации.
Пункт«Права и обязанности предприятия» предусматривает:
· получениеинформации о требованиях законодательства, касающегося проведения аудита, в томчисле являющихся основаниями для замечаний, сделанных аудитором;
· созданиеаудитору (аудиторской фирме) условий для своевременного и полного проведения аудиторскойпроверки, предоставление всей необходимой документации, доступ в системукомпьютерной обработки информации, а также дача по запросу аудитора разъясненийи объяснений в устной и письменной форме;
· оперативноеустранение выявленных аудиторской проверкой нарушений порядка ведениябухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности;
· отсутствиедействий с целью ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению припроведении аудиторской проверки;
· отсутствиедавления на аудиторскую организацию в любой форме с целью изменения ее мнения одостоверности бухгалтерской отчетности предприятия.
Пункт«Ответственность сторон и порядок разрешения споров» предусматривает:
· полнотуи достоверность представленной для аудита документации, функционированиесистемы внутреннего контроля;
· качествооказания аудиторских услуг в соответствии с законодательством РоссийскойФедерации;
· ответственностьза частичное или полное неисполнение обязательств;
· возможностьи необходимость разрешения возникших споров путем переговоров либо в судебномпорядке.
Втексте договора на оказание аудиторских услуг, в соответствии с пожеланиями сторонпо договору, могут быть включены:
· общиесведения об оказываемых аудиторской организацией услугах, квалификацииперсонала;
· примерныйкалендарный план проведения аудита и состав направляемой группы аудиторов;
· общаяхарактеристика применяемых методов проведения проверки;
· предложенияоб использовании услуг других аудиторов (аудиторских фирм), независимыхэкспертов в тех аспектах деятельности проверяемой организации, которыеаудиторская организация и предприятие сочтут необходимыми;
· уровеньсущественности возможных ошибок, устанавливаемый при проведении аудита;
· согласиепредприятия на использование результатов, полученных предшествующей аудиторскойорганизацией;
· описаниеважнейших ограничений ответственности аудиторской организации;
· рекомендациипо использованию аудиторского заключения по назначению;
· предложенияо дальнейшем развитии договорных отношений между аудиторской организацией ипредприятием;
· финансовыесанкции за просрочку оплаты аудиторских услуг;
· условияоплаты дополнительных расходов, возникших в ходе проверки.
Присоставлении договора, предусматривающего оказание сопутствующих аудиту услуг,целесообразно предусмотреть раздел, уточняющий содержание аудиторского задания.
Измененияили дополнительные соглашения прилагаются к договору и являются егонеотъемлемой частью.
Такжев тексте договора на оказание аудиторских услуг целесообразно предусмотреть:
· возможностьаудитора отказаться от выдачи положительного аудиторского заключения;
· пункто сроках предоставления клиентом документов, необходимых для проведенияпроверки;
· предоплатузаказчика аудиторской фирме (хотя с точки зрения мирового бизнеса это неэтично)– предоплата обеспечивает финансовую независимость аудитора в процессе аудита,устраняет возможность «давления» в процессе проверки со стороны клиента путемугрозы не выплатить вознаграждение за аудит. Обычно предоплата, которую требуютаудиторские фирмы, составляет от 50 до 100%;
· пункт,обязывающий заказчика оказывать помощь аудитору в ходе проверки (выделениеработников для оказания помощи при проведении инвентаризации, предоставлениетранспорта и гостиницы аудитору в случае необходимости его выезда вкомандировки и так далее);
· пункто предоставлении клиенту дополнительных услуг;
· пункто том, что в случае отказа заказчика от договора в одностороннем порядке онобязуется оплатить фактически проделанную работу исполнителя.
Можнотакже указать сумму значимой ошибки в отчетности (существенность), значимость неточностей,которые необходимо исправить, перечень сведений, составляющих коммерческуютайну клиента, порядок зачета времени, потраченного на аудит, размерответственности аудиторской фирмы.
Важныммоментом при заключении договора на аудиторскую проверку является оценкастоимости аудиторских услуг. Необходимо стремиться к тому, чтобы не занизить и незавысить стоимость услуг, так как и то, и другое зачастую оказывает негативноевоздействие на предприятие, особенно если он впервые обращается в данную аудиторскуюфирму.
Всеимеющиеся в настоящее время в России формы и виды оценки стоимости аудиторскихуслуг можно условно разделить на следующие группы:
•аккордная оплата;
•повременная оплата;
•сдельная оплата;
•комбинированная оплата.
Приаккордной оплате сумма оплаты заранее определяется и фиксируется в договорена проведение аудиторской проверки до ее начала. Некоторые аудиторские фирмыопределяют ее произвольно, в зависимости от финансовых возможностей клиента, или,например, в размере годовой зарплаты главного бухгалтера клиента. Но многие отечественныефирмы при оценке стоимости работ поступают следующим образом: за определеннуюплату к клиенту перед заключением договора направляется аудитор, которыйзнакомится с особенностями деятельности клиента, оценивает ориентировочный аудиторскийриск и примерную трудоемкость работы. После этого аудиторская фирма определяетобщую стоимость работ и заключает договор с клиентом.
Кнедостаткам этой формы оплаты относится невозможность обоснованно оценить реальнуютрудоемкость работы и предусмотреть непредвиденные обстоятельства. Если эти«непредвиденные обстоятельства» в ходе аудиторской проверки резко увеличиваютее трудоемкость, то это неблагоприятно отражается на финансовых результатахпроверки для аудиторской фирмы; если же трудоемкость не увеличивается,аудиторская фирма даже выигрывает в финансовом отношении.
Повременнаяоплатанаиболее широко распространена на рынке аудиторских услуг во всех странах.Появление непредвиденных обстоятельств лишь увеличивает трудоемкость исоответственно стоимость работ.
Повременнаяоплата базируется на оценке стоимости одного часа (дня) работы аудитора.Стоимость одного часа (дня) работы аудитора зависит и от его квалификации.
Сдельнаяоплатаприменяется, как правило, при восстановлении бухгалтерского учета. Расчетпроизводится исходя из определения стоимости одной операции, выполняемойаудитором, или стоимости одного показателя в отчетности.
Приоплате по результатам аудитор отказывается от заранее определенной суммы запредоставленную услугу и определяет оплату в виде доли от сэкономленных для клиентафинансовых ресурсов. Обычно устанавливается определенный процент от экономии.
Комбинированнаяоплата– это различные комбинации из перечисленных форм и видов оплаты. Например, вдоговоре определяется общая стоимость услуги (аккорд) плюс определенный процентот экономии или резерв на непредвиденные обстоятельства и тому подобное.
Приразработке общего плана и программы аудита определяется и стратегия аудиторскойпроверки.
Наосновании сведений, полученных в результате сбора информации, во времяпредварительного планирования определяются основные позиции для проведениясистемной проверки.
Всяпредоставленная для проверки информация (баланс, отчет о прибылях и убытках)подразделяется на отдельные участки, которые классифицируются по степени рискаи размерам границ существенности.
Наследующем этапе необходимо определить, по каким участкам проводится системнаяпроверка, по каким – проверка отдельных элементов. На это решение влияютрезультаты аналитических процедур и оценки систем бухгалтерского учета ивнутреннего контроля.
Вовремя разработки общего плана проверки необходимо с учетом степени рискаопределить аудиторские процедуры и для тех позиций годовой бухгалтерскойотчетности, которые не подлежат системной проверке.
Послевыбора отдельных аудиторских процедур определяется объем позиций отчетности,предназначенных для проведения выборочной проверки, т.е. объем информации длявыборок. Объем выборки зависит от:
o степенириска, связанного с проведением проверки, по данной позиции проверки годовойбухгалтерской отчетности;
o уровнясущественности;
o степениточности ожидаемых результатов;
o оценкинадежности системы внутреннего контроля.
Вобщем плане аудита должна найти отражение стратегия проведения проверки годовойбухгалтерской отчетности, предусматривающая сроки и график проведения аудита,состав аудиторской группы, включая в случае необходимости участие привлекаемыхэкспертов, все основные виды работ (от уточнения оценки системы внутреннегоконтроля до составления письменной информации и аудиторского заключения) суказанием периода проведения и исполнителя.
Впроцессе аудита могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положенийобщего плана. На изменение общего плана могут повлиять:
а)уточненная характеристика системы внутреннего контроля и оценка ее надежности.Необходимость дополнительных проверок отдельных элементов возникает, еслиоценка надежности системы внутреннего контроля клиента окажется нижепредварительной;
б)результаты проверочных процедур позиций отчетности с высокой степенью риска,если:
— количество ошибок намного превышает планируемый объем, поэтому необходимоувеличить объем проверки;
— первая предварительная оценка оказалась неправильной. Данная позиция отчетностине содержит риска, т.е. объем проверочных процедур уменьшится.
в)прочие неизвестные в момент начала проверки выводы и факты. Во время проверкибыло обнаружено, что позиции отчетности, по которым ранее не предвиделосьсущественных ошибок, содержат риск.
Всеизменения плана проведения проверки годовой бухгалтерской отчетности необходимовносить в рабочую документацию. В соответствии с п.5.2 Правила (стандарта)аудиторской деятельности «Планирование аудита» вносимые в план изменения, атакже причины изменений аудитор должен подробно документировать.
Документы,составленные во время разработки плана проведения проверки годовойбухгалтерской отчетности, являются неотъемлемой частью рабочей документации.
Разработкаи составление программы аудита является завершающей стадией планирования.Программа аудита представляет собой детальный перечень аудиторских процедур суказанием периода проверки, исполнителя и рабочих документов.
Общийплан и программа аудита должны быть оформлены и завизированы в порядке,установленном внутрифирменными стандартами.
1.8 ЭТАП 3.Проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности
Вовремя проверки отчетности члены аудиторской группы проводят указанные в плане ипрограмме аудита проверочные процедуры. Эти процедуры выполняются всоответствии с требованиями правил (стандартов) аудиторской деятельности:
Ø сбори оценка аудиторских доказательств («Аудиторские доказательства»);
Ø оценкарезультатов выборки и распространение ее результатов на проверяемуюсовокупность («Аудиторская выборка»);
Ø исследованиенеобычных отклонений показателей бухгалтерской отчетности («Аналитическиепроцедуры»);
Ø проверкадостоверности начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности(«Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерскойотчетности»);
Ø получениеи рассмотрение заключения эксперта («Использование работы эксперта»);
Ø отражениевыполнения аудиторских процедур и их результатов («Документирование аудита»);
Ø оценкауровня существенности и аудиторского риска в ходе выполнения конкретныхаудиторских процедур («Существенность и аудиторский риск»);
Ø установлениесоответствия финансовых и хозяйственных операций применяемому законодательству(«Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита»);
Ø получениедоказательств («Разъяснения, представляемые руководством проверяемогоэкономического субъекта»);
Ø проверкасуществования какого-либо серьезного сомнения в применимости допущениянепрерывности деятельности для подготовки бухгалтерской отчетности клиента(«Применимость допущения непрерывности деятельности»);
Ø проверкаи оценка полноты и правильности раскрытия в отчетности операций со связаннымисторонами («Учет операций со связанными сторонами»);
Ø проведениеаудита в среде компьютерной обработки данных («Аудит в условиях компьютернойобработки данных»);
Ø оценкариска искажения бухгалтерской отчетности и корректировка проводимых процедур(«Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности»);
Ø контролькачества работы в ходе проведения аудита («Внутрифирменный контроль качествааудита»).
Кконцу проверки руководитель аудиторской группы (проекта) обобщает результатыпроверки годовой бухгалтерской отчетности клиента на основе рабочих документоввсех членов аудиторской группы.
Заявлениеоб ответственности заказчика имеет очень большое значение для аудитора, поэтомуон должен проследить за тем, чтобы заказчик предоставил ему подписанноезаявление об ответственности в случае ограничения допуска к информации.Заявление подтверждает, что членам аудиторской группы были предоставлены всенеобходимые для проведения проверки годовой бухгалтерской отчетности документы,сведения и информация.
1.9 ЭТАП 4.Завершение и оформление результатов аудита
Назаключительном этапе аудиторского процесса происходит обобщение результатоваудита и формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности, затемсоставляется и представляется клиенту аудиторское заключение как итог проделаннойработы.
Послеокончания проверки годовой бухгалтерской отчетности аудитор оценивает характери достаточность собранных аудиторских доказательств, обобщает выводы, сделанныев результате отдельных проверочных процедур. При этом необходимо определить,содержит ли годовая бухгалтерская отчетность существенные искажения и неточности.
Аудитордолжен окончательно оценить и взвесить влияние ошибок на годовую бухгалтерскуюотчетность, т.е. в какой степени отдельные ошибки или их совокупность искажаютоценку показателей отчетности и фактического финансового положения организацииили же нарушают действующее законодательство.
Обобщиввсю полученную информацию, аудитор формирует свое мнение о достоверностиотчетности и выражает его в форме аудиторского заключения – безусловноположительного, условно положительного или отрицательного, либо отказывается отвыражения своего мнения в аудиторском заключении.
Поитогам проведенной аудиторской проверки годовой бухгалтерской отчетностиаудиторская фирма представляет «Письменную информацию аудитора руководствуэкономического субъекта по результатам аудита». В отличие от аудиторскогозаключения она имеет более ограниченный круг пользователей – руководство(собственников) экономического субъекта.
Письменнаяинформация (аудиторский отчет)– это результат работы аудитора, который предоставляется заказчику. Заказчик наосновании аудиторского отчета оценивает качество его деятельности.
Поформе в отчете или выводе должен быть адресат, заголовок, подпись и дата, а вего содержании следует отразить цели и масштаб, полноту, предмет аудита,нормативную базу, соответствие стандартам, своевременность. При формулированиивывода или отчета аудитор должен обращать внимание на значимость вопроса,характер деятельности проверяемого предприятия.
Некоторыеаудиторские фирмы предоставляют заказчику первоначальный вариант аудиторскогоотчета для обсуждения содержания. Это предотвращает недоразумения вформулировках и содержании аудиторского отчета (п.4.4 и 4.5 Правила (стандарта)«Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта порезультатам аудита»).
Цельотчетов состоит в том, чтобы прокомментировать те недостатки в учетных записях,системах учета и контроля, которые могут привести к значительным ошибкам исоответственно исказить отчетность; дать конструктивный советы; определить, чтоможет иметь значение для будущих аудиторских проверок. Самое главное, что вслучае проведения обязательного аудита, аудитор в отчете (аудиторскомзаключении) должен выразить свое мнение о достоверности бухгалтерскойотчетности и о соответствии бухгалтерского учета предприятия нормативнымдокументам Российской Федерации.
Согласностандартов отчетности, информация, представленная в отчетах, должна быть четкойи ясной, надежной и компетентной, а также независимой, объективной, правдивой иконструктивной, содержать руководство к действию.
Поокончании аудиторской проверки вся рабочая документация, аудиторский отчет изаключение комплектуются в отдельную папку в порядке идентификационных номеров,которая сдается на хранение ответственному работнику аудиторской организации,назначенному приказом руководителя. При этом необходимо убедиться, что всерабочие документы оформлены аккуратно, на бумажных носителях и средствами,обеспечивающими сохранность записей не менее 5 лет, а информация, содержащаясяв них, легко читаема, однозначна.
Рабочаядокументация подлежит хранению в аудиторской организации не менее 5 лет смомента окончания проверки в специально оборудованных металлических шкафах илисейфах, закрываемых на ключ.
Укомплектованныйфайл рабочей документации, включая отчет по проверке и выданное аудиторскоезаключение, регистрируется в реестре, который ведется в электронном виде идолжен распечатываться не реже 1 раза в полгода.
Вслучае пропажи или порчи рабочей документации руководитель аудиторскойорганизации должен назначить служебное расследование. Результаты служебногорасследования оформляются соответствующим актом.
Сведения,содержащиеся в рабочей документации, являются конфиденциальными и не подлежатразглашению. Рабочая документация, созданная в процессе аудита, являетсясобственностью аудиторской организации, а аудиторская организация не обязанапредоставлять рабочую документацию клиенту и не имеет права и не обязанапредоставлять рабочую документацию другим лицам, включая налоговые и иныегосударственные органы, кроме случаев, прямо предусмотренных законодательствомРоссийской Федерации. Изъятие рабочей документации у аудиторской организацииможет производиться только уполномоченными на то органами в случаях и порядке,прямо установленных законодательством Российской Федерации.
ГЛАВА 2 Практическая часть
Составимписьмо — обязательство о проведении аудита используя Приложение к правилу(стандарту) №12 по следующим данным:
Аудитор:Общество с Ограниченной Ответственностью «Константа».
199178 г.С.-Петербург, Средний просп., д. 56, оф. 204
Свидетельствоо гос. регистрации № 1007801000000 выдано 02 января 2004г. Инспекцией МНС РФ поВасилеостровскому р-н у г. С.-Петербург. Лицензия № E 001000 на осуществлениеаудиторской деятельности выдана 03 марта 2004г. Министерством финансов РФсроком на 5 лет. Является членом аккредитованного профессиональногоаудиторского объединения НП «Национальная Федерация консультантов иаудиторов».
Аудируемоелицо: Открытое Акционерное Общество «Росгазтранс».
194044 г.С.-Петербург, ул. Чугунная, д. 20
Свидетельствоо гос. регистрации № 1007801000001 выдано 02 января 2003г. Инспекцией МНС РФ поПетроградскому р-ну г. С.-Петербурга.
ООО«Константа»
199178 г. С.-Петербург,Средний просп., д. 56, оф. 204
Исх.№187
01.03.2009г.
ПИСЬМО
опроведении аудита
Советудиректоров
ОАО«Росгазтранс»
Выобратились к нам с просьбой о проведении обязательного аудита финансовой(бухгалтерской) отчетности в составе бухгалтерского баланса, отчета о прибыляхи убытках, отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных средств,приложения к бухгалтерскому балансу, пояснительной записки за 2008 год.
Настоящимписьмом мы подтверждаем наше согласие и наше понимание данного задания.
Цельюаудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской)отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательствуРФ.
Мыбудем проводить аудит в соответствии с федеральными правилами(стандартами)аудиторской деятельности. Эти стандарты требую, чтобы мы планировали ипроводили аудит с целью обеспечения разумной уверенности в том, что финансовая(бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводитсяна выборочной основе и включает в себя изучение на основе тестирования доказательств,подтверждающих числовые значения в финансовой (бухгалтерской) отчетности ираскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности. Аудит такжевключает оценку применяемых принципов и методов бухгалтерского учета, правилподготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение основныхоценочных значений, сформированных руководством аудируемого лица, а такжеоценку общей формы предоставления финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Всвязи с тем, что в ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование, ив связи с другими, присущими аудиту, ограничениями, наряду с ограничениями,присущими любой системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля, существуетнеизбежный риск того, что некоторые, даже существенные, искажения могутостаться необнаруженными.
Согласнодействующим положениям и нормам аудита, проверке будут подвергнутыбухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об измененияхкапитала, отчета о движении денежных средств, приложения к бухгалтерскому балансуза период с 1 января по 31 декабря 2008г.
Нашемнение о достоверности бухгалтерской отчетности ОАО «Росгазтранс» мы выразим ваудиторском заключении. Об искажения, выявленных в бухгалтерской отчетности,равно как и об отмеченных в ходе проверки отклонениях порядка совершения ОАО «Росгазтранс»хозяйственных операций от требований законодательных и нормативных актов,действующих в РФ, Вы будете проинформированы в нашем письменном отчете.
Мынесем ответственность за проведение аудиторской проверки в полном объеме и воговоренный срок, а также за соблюдение коммерческой тайны.
НапоминаемВам об ответственности исполнительного органа ОАО «Росгазтранс» за подготовкуфинансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе за раскрытие в нейнеобходимой информации.
Мыпросим руководство ОАО «Росгазтранс» письменно подтвердить достоверность иполноту представленной для аудита документации и бухгалтерской отчетности.
Надеемсяна всестороннее сотрудничество с персоналом Вашей организации на то, что в нашераспоряжение будет предоставлены первичные документы, регистры бухгалтерскогоучета, компьютерные базы данных и любая другая информация, необходимая дляпроведения полноценной аудиторской проверки. Вашей обязанностью также являетсянаправление в адрес дебиторов и кредиторов писем о подтверждении имисоответствующей задолженности по составленному нами перечню.
Рассчитываем,что на наших сотрудников не будет оказываться давление в любой форме с цельюизменения нашего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности Вашей организации.
Нарушениеданного условия является основанием для досрочного прекращения нами договора напроведение аудита.
Стоимостьоказываемых нами услуг определяется в зависимости от времени, необходимого дляпланирования и проведения аудиторской проверки в Вашей организации, исходя изпочасовых ставок сотрудников аудиторской организации. Оплата отдельных видовработ может изменяться со степенью ответственности, опятом и требуемым уровнемклассификации сотрудников аудиторской организации. Порядок и сроки осуществлениярасчетов будут определены в договоре на проведение аудита.
Мыпроведем аудит с 10 по 23 марта 2009г, что включает время на проведениеаудиторской проверки и составление аудиторского заключения.
Данноеписьмо считается действительным до тех пор, пока оно не будет изменено илизаменено другим либо его действие не будет прекращено.
ПросимВас подписать и вернуть приложенную копию данного письма-обязательства суказанием ее соответствия Вашему пониманию соглашения о проведении аудитабухгалтерской отчетности или направить нам замечания по ее содержанию.
Суважением,
Руководительаудиторской организации ООО «Константа»
ВиноградовА.С.
Используяобразцы аудиторских заключений, представленные в Правиле (стандарте)аудиторской деятельности № 6 «Аудиторское заключение по финансовой(бухгалтерской) отчетности», составим аудиторское заключение по следующимданным.
Входе аудита была проверена финансовая бухгалтерская отчетность за период с 1января по 31 декабря 2008г. включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетностьОАО «Росгазтранс» состоит из:
-бухгалтерского баланса;
— отчета о прибылях и убытках;
— отчета об изменениях капитала;
— отчета о движении денежных средств;
— приложения к бухгалтерскому балансу;
— пояснительной записки.
Врезультате проверки аудиторы установили, что финансовая (бухгалтерская)отчетность ОАО «Росгазтранс» отражает достоверно во всех существенныхотношениях финансовое положение на 31 декабря 2008г. и результатыфинансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2008г.включительно, за исключением следующих обстоятельств: в пояснительной запискене раскрыта информация о предстоящих лизинговых платежах, подлежащих уплате ОАО«Релиз» по договору лизинга в последующем отчетном периоде в сумме 898 тыс.руб., и до конца действия договора лизинга в сумме 2 213 тыс. руб.
Примераудиторского заключения, содержащего мнение с оговоркой
из-заразногласия относительно раскрытия информации
АУДИТОРСКОЕЗАКЛЮЧЕНИЕ ПО ФИНАНСОВОЙ
(БУХГАЛТЕРСКОЙ)ОТЧЕТНОСТИ
Акционерам(совету директоров)
ОткрытогоАкционерного Общества «Росгазтранс».
Аудитор:
Обществос ограниченной ответственностью «Константа».
199178 г.С.-Петербург, Средний просп., д. 56, оф. 204
Свидетельствоо гос. регистрации № 1007801000000 выдано 02 января 2004г.
ИнспекциейМНС РФ по Василеостровскому р-н у г. С.-Петербург. Лицензия № E 001000 наосуществление аудиторской деятельности выдана 03 марта 2004г. Министерствомфинансов РФ сроком на 5 лет. Является членом аккредитованного профессиональногоаудиторского объединения НП «Национальная Федерация консультантов иаудиторов».
Аудируемоелицо:
ОткрытоеАкционерное Общество «Росгазтранс»
194044 г.С.-Петербург, ул. Чугунная, д. 20
Свидетельствоо гос. регистрации № 1007801000001 выдано 02 января 2003г. Инспекцией МНС РФ поПетроградскому р-ну г. С.-Петербурга.
Мыпровели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности
ОткрытогоАкционерного Общества «Росгазтранс» за период с 1 января по 31 декабря 2008г.включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность Открытого АкционерногоОбщества «Росгазтранс» состоит из:
— бухгалтерского баланса;
— отчета о прибылях и убытках;
— отчета об изменениях капитала;
— отчета о движении денежных средств;
-приложенияк бухгалтерскому балансу;
— пояснительной записки.
Ответственностьза подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несетисполнительный орган Открытого Акционерного Общества «Росгазтранс». Нашаобязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всехсущественных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведениябухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основепроведенного аудита.
Мыпровели аудит в соответствии с:
-Федеральнымзаконом «Об аудиторской деятельности»;
-Федеральнымиправилами (стандартами) аудиторской деятельности;
-внутреннимиправилами (стандартами) аудиторской деятельности аккредитованногопрофессионального аудиторского объединения НП «Национальная Федерацияконсультантов и аудиторов»;
-Правилами(стандартами) аудиторской деятельности аудитора.
Аудитпланировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность втом, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенныхискажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение наоснове тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели вфинансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации офинансово-хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и правилбухгалтерского учета, применяемых при подготовке финансовой (бухгалтерской)отчетности, рассмотрение основных оценочных показателей, полученныхруководством аудируемого лица, а также оценку представления финансовой(бухгалтерской) отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит представляетдостаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности финансовой(бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учетазаконодательству Российской Федерации.
Впояснительной записке Открытого Акционерного Общества «Росгазтранс» не раскрытаинформация о предстоящих лизинговых платежах, подлежащих уплате по договорулизинга в последующем отчетном периоде в сумме 898 тыс. руб., и до концадействия договора лизинга в сумме 2 213 тыс. руб.
Понашему мнению, за исключением обстоятельств, изложенных в предыдущей части,финансовая (бухгалтерская) отчетность Открытого Акционерного Общества«Росгазтранс» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовоеположение на 31 декабря 2008г. и результаты финансово-хозяйственнойдеятельности за период с 1 января по 31 декабря 2008г. включительно всоответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.
23марта 2009г.
Руководительаудиторской организации: А.С. Виноградов
Квалификационныйаттестат № К000001 в области общего аудита выдан Министерством финансов РФ безограничения срока действия, приказ №001 от 15 ноября 2004 г.
Руководительаудиторской проверки: Т.И. Сидорова
Квалификационныйаттестат № К000002 в области общего аудита выдан Министерством финансов РФ безограничения срока действия, приказ №002 от 15 ноября 2004 г.
/>Заключение
Аудиторскаядеятельность – явление достаточно новое для России, которое является, однако,необходимым элементом рыночной экономики. Эта деятельность охватываетсобственно аудит, т.е. заключение независимого профессиональногобухгалтера-аудитора о достоверности публичной бухгалтерской (финансовой)отчетности, и предоставление услуг, сопутствующих аудиту, – весьмаразнообразных, но непременно требующих высокой квалификации профессиональногобухгалтера.
Потребность в услугах аудиторавозникла в связи со следующими обстоятельствами: возможность необъективнойинформации со стороны ее составителей (администрации) в случае конфликта междуними и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами,кредиторами); зависимость последствий принимаемых решений (а они могут бытьвесьма значительными) от качества информации; необходимость специальных знанийдля проверки информации; отсутствие у пользователей информации доступа к нейдля оценки ее качества.
Эти и ряд других причинпривели к возникновению общественной потребности в услугах независимыхэкспертов, имеющих соответствующую подготовку, квалификацию, опыт и разрешениена право оказания такого рода услуг. Аудиторские услуги – это услугипосредников, устанавливающих достоверность финансовой информации.
Аудиторские проверкинеобходимы государственным органам, судам, прокурорам и следователям дляподтверждения достоверности интересующей их финансовой отчетности.
/>Список использованнойлитературы
1. Правила(стандарты), утвержденные постановлением Правительства РФ от 23.09.02 № 696.
2. «Аудит»,Шермет А.Д., Суйц В.П., Инфра-М 2006 г.
3. Учебноепособие по аудиту Коменденко С.Н., Моисеева И.В. 2004г.
4. Аудит, 2008 г. Иванова В.А., Шимаханская Т.В., Кувекина О.А.
5. Аудит:Учебник для ВУЗов В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред.проф. В.И. Подольского. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ — ДАНА, Аудит,2004.
6. Правоваясистема «Консультант-Плюс»