АНОТАЦІЯ
В курсовомупроекті розглянуто особливості теоретичних засад та методики проведення аудитунарахування заробітної плати та її використання на матеріалах відкритогоакціонерного товариства «Жидачівський целюлозно-паперовий комбінат» (надаліВАТ «ЖЦПК»). Аудит проводиться для того, щоб встановити дотриманняпідприємством чинного законодавства розрахунків із оплати праці та правильністьвідображення господарських операцій в обліку.
Курсовийпроект складається з трьох розділів.
Упершій частині курсового проекту розкриваються теоретичні основи, етапи тастадії проведення аудиторської перевірки. Обсяг першої частини становить 15сторінок, складається з п’яти параграфів, а також містить чотири рисунки ічотири таблиці.
Удругій частині курсового проекту розкривається методика проведення аудитунарахування та використання заробітної плати у ВАТ «ЖЦПК». Другачастина складається з семи параграфів, містить дві таблиці, а її обсяг – 15сторінок.
Утретій частині курсового проекту висвітлені особливості проведення аудиту заумови використання товариством обчислювальної техніки для ведення обліку. Обсягтретьої частини становить 5 сторінок і мітить один рисунок.
ЗМІСТ
ВСТУП
РОЗДІЛ 1. Теоретичні основиорганізації аудиторської перевірки нарахування заробітної плати та їївикористання
1.1 Заробітна плата як економічнакатегорія
1.2 Особливості нормативної базинарахування заробітної плати і її використання
1.3 Загальна характеристика фінансово-господарської діяльності ВАТ«ЖЦПК»
1.4 Оцінка аудиторського ризику
1.5Планування проведення аудиту нарахування заробітної плати та її використання у ВАТ «ЖЦПК»
РОЗДІЛ 2. Методика аудиторськоїперевірки нарахування та використання заробітної плати у ВАТ «ЖЦПК»
2.1 Опис альтернативних обліковихрішень при здійсненні нарахування заробітної плати та її використання у ВАТ «ЖЦПК»
2.2 Перевірка наявної системи документообігу щодорозрахунків із заробітної плати у ВАТ «ЖЦПК»
2.3 Реєстри синтетичного тааналітичного обліку щодо розрахунків із заробітної плати у ВАТ «ЖЦПК»
2.4 Класифікатор можливих порушень приобліку нарахування та виплати заробітної плати
2.5 Методи збору аудиторських доказів
2.6 Опис контрольних процедур длявиявлення можливих порушень при нарахуванні та використанні заробітної плати у ВАТ«ЖЦПК»
2.7 Проведення аудиту фінансовогостану ВАТ «ЖЦПК»
2.8 Оформлення результатів аудиту нарахування та використаннязаробітної плати у ВАТ «ЖЦПК»
РОЗДІЛ 3. Особливості проведенняаудиту в умовах використання клієнтом обчислювальної техніки для ведення обліку
ВИСНОВОК
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ
ВСТУП
В умовахпереходу нашої економіки на ринковий механізм функціонування найважливішимизадачами є прискорення науково-технічного прогресу, зниження витрат живоїпраці, механізація трудомістких робіт, поліпшення використання трудовихресурсів, зменшення витрат робочого часу. Тому досить важливим питанням набудь-якому великому підприємстві є правильне ведення бухгалтерського облікувитрат на оплату праці та його автоматизація.
Облік праці ізаробітної плати займає одне з центральних місць у всій системі бухгалтерськогообліку на підприємстві. Заробітна плата є основним джерелом прибутківробітників підприємства.
Закономвизначено, що заробітна плата — це винагорода, обчислена, як правило, угрошовому виразі, яку за трудовим договором власник або уповноважений ним органвиплачує працівникові за виконану ним роботу.
Заробітна плата єнайважливішим засобом підвищення зацікавленості працюючих у результатах своєї праці,її продуктивності, збільшення обсягів
виробленоїпродукції, поліпшення її якості та асортименту.
Облік заробітноїплати в системі рахунків — це синтетичний облік нарахування і розподілузаробітної плати, визначення належної суми працюючим і віднесення нарахованоїоплати праці на відповідні рахунки витрат за статтями і об'єктамикалькулювання.
В даному курсовому проекті повністюрозкрито особливості проведення аудиту нарахування та використання заробітноїплати у ВАТ «ЖЦПК» згідно з чинним законодавством та міжнароднимистандартами аудиту.Отже, об’єктом дослідження є процесорганізації та методики проведення аудиту розрахунків із заробітної плати.Відповіднопредметом дослідження є теоретичні засади та існуючапрактика обліку і аудиту заробітної плати на підприємстві, її вдосконалення вумовах ринкових відносин.
Аудитпроводиться з метою встановити дотримання підприємством чинного законодавстварозрахунків із оплати праці та правильність відображення господарських операційв обліку.
Завданняаудиту полягає в тому, щоб встановити ефективність внутрішнього контролю витратна оплату праці; обґрунтованість техніко-економічних показниківцелюлозно-паперового комбінату; правильність розрахунків виробітку за виконаніроботи, надані послуги та їх відображення в обліку; обґрунтованість виплат заробітної плати затрудовими угодами та достовірність відображення в обліку; обґрунтованістьрозмірів додаткової оплати та премій; дотримання встановленого порядкувіднесення витрат на оплату праці на собівартість продукції; правильністьвизначення розміру сукупного доходу, що підлягає оподаткуванню; повноту йправильність проведених в кінці року перерахунків прибуткового податку,відповідних нарахувань чи утримань; своєчасність перерахувань до бюджетуутриманих сум податків та обов’язкових платежів; резервування коштів для оплативідпусток; дотримання вказівок щодо організації бухгалтерського облікузаробітної плати в Україні тощо.
Курсовий проектскладається з трьох розділів, а також містить підшиті додатки, в яких наведеніосновні документи, що засвідчують проведення аудиту нарахування та використаннязаробітної плати, робочі документи аудитора та додатки, що містять додатковуінформацію.
У першому розділірозглянуто теоретичні основи організації аудиторської перевірки,охарактеризовано об’єкт аудиту та проведено аналіз основних техніко-економічнихпоказників досліджуваного підприємства. У другому розділі розкрито методикуаудиторської перевірки, за результатами якої складено звіт та аудиторськийвисновок, в яких викладено пропозиції, спрямовані на удосконалення системибухгалтерського обліку розрахунків із оплати праці, обґрунтовано доцільність таефективність використання на практиці кожної з поданих у розділі пропозицій. Утретьому розділі проаналізовано особливості проведення аудиту в умовахвикористання клієнтом обчислювальної техніки для ведення обліку, а також поданохарактеристику системи “Асистент Аудитора” фірми “Сервіс-Аудит”, якавикористовується аудитором в ході перевірки.
РОЗДІЛ І.ТЕОРЕТИЧНІ ОСНОВИ ОРГАНІЗАЦІЇ АУДИТОРСЬКОЇ ПЕРЕВІРКИ НАРАХУВАННЯ ЗАРОБІТНОЇ ПЛАТИТА ЇЇ ВИКОРИСТАННЯ
1.1 Заробітна плата якекономічна категорія
Заробітна платаяк соціально-економічна категорія, з одного боку, є основним джерелом грошовихдоходів працівників, тому її величина значною мірою характеризує рівеньдобробуту всіх членів суспільства. З іншого боку, її правильна організаціязацікавлює працівників підвищувати ефективність виробництва, а відтакбезпосередньо впливає на темпи й масштаби соціально-економічного розвиткукраїни.
Заробітна платаяк елемент ринку праці є ціною робочої сили, а також статтею витрат навиробництво, що включається до собівартості продукції, робіт (послуг) наокремому підприємстві.
Відповідно доЗакону України «Про оплату праці» [2] заробітна плата – це винагорода,обчислена, як правило, у грошовому виразі, яку за трудовим договором власникабо уповноважений ним орган виплачує працівникові за виконану ним роботу.Розмір заробітної плати залежить від складності та умов виконуваної роботи,професійно-ділових якостей працівника, результатів його праці та господарськоїдіяльності підприємства.
Заробітна платасьогодні виконує інші функції, а саме: збереження зайнятості, запобіганнябезробіттю; забезпечення соціальних гарантій; збереження попереднього статусу,пов'язаного із попереднім робочим місцем; стримування інфляції (шляхомзаборгованості із заробітної плати); перерозподіл зайнятих по галузях і сферахекономіки; поширення нелегальної діяльності та вторинної зайнятості; посиленнямобільності робочої сили [18, с. 15].
Організаціяоплати праці – це приведення складових елементів її механізму в певну систему йвстановлення між ними взаємозалежності, завдяки чому забезпечується додержанняпринципів організації заробітної плати та реалізація її функцій.
Для оцінкирозміру заробітної плати найманих працівників застосовують показник фондуоплати праці. До фонду оплати праці належать нарахування найманим працівникам угрошовій та натуральній формах за відпрацьований та невідпрацьований час, якийпідлягає оплаті, або за виконану роботу незалежно від джерела фінансування цихвиплат.
Структура фондузаробітної плати, згідно зі статтею 2 Закону України «Про оплатупраці», наведена на рис. 1.1 [35, с. 268].
/>
Винагорода за виконану роботу відповідно до встановлених норм праці (норми часу, виробітку, обслуговування, посадових обов’язків)
Винагорода за працю понад установлені норми, за трудові успіхи,
винахідливість і за особливі умови праці Виплати у формі винагород за підсумками роботи за рік, премії за спеціальними системами і положеннями, компенсаційні та інші грошові та матеріальні виплати, які не передбачені актами чинного законодавства, або які провадяться понад встановлені зазначеними актами норми
Рис. 1.1.Структура фонду заробітної плати
Особливе місце всистемі оплати праці посідає мінімальна заробітна плата, що являє собоюзаконодавчо встановлений розмір заробітної плати за просту, некваліфікованупрацю, нижче якого не може провадитися оплата за виконану працівником місячну,годинну норму праці (обсяг робіт). До мінімальної заробітної плати невключаються доплати, надбавки, заохочувальні та компенсаційні виплати.Мінімальна заробітна плата є державною соціальною гарантією, обов’язковою навсій території України для підприємств усіх форм власності та господарювання [24,с. 280].
Основоюорганізації оплати праці є тарифна система оплати праці, яка використовуєтьсядля розподілу робіт залежно від їх складності, а працівників – залежно відїхньої кваліфікації та за розрядами тарифної сітки. Тарифна система включає: тарифнісітки, тарифні ставки, схеми посадових окладів і тарифно-кваліфікаційніхарактеристики (довідники). Основні форми тарифної системи оплати працінаведено на рис. 1.2 [35, с. 264]./> /> /> /> /> /> /> /> />
Погодинна />
Рис. 1.2. Різновиди форм тасистем оплати праці
Погодинна оплатапраці передбачає нарахування заробітної плати працівникам на підставі годинноїтарифної ставки, яка встановлюється за домовленістю сторін або в колективномудоговорі, і фактичної кількості відпрацьованих ними годин за розрахунковийперіод. Чинним законодавством передбачено у разі застосування погодинної оплатипраці встановлення працівникам нормованих завдань. Нормоване завдання запогодинної системи оплати праці – це той обсяг робіт, що його працівник повиненвиконати за годину праці.
За відрядної формиоснову оплати праці становить відрядна розцінка, котра визначається діленнямгодинної ставки, що відповідає розряду конкретної роботи, на годинну нормувиробітку. Заробіток працівника за прямої відрядної оплати праці визначаєтьсямноженням розцінки на кількість виробленої продукції.
Отже, заробітнаплата є найважливішим засобом підвищення зацікавленості працюючих у результатахсвоєї праці, її продуктивності, збільшення обсягів виробленої продукції,поліпшення її якості та асортименту.
Під часвизначення заробітної плати як ціни робочої сили необхідно враховувати єдинуміру оплати праці, критерієм якої є реальна вартість життя працівника та йогосім'ї. Як ціна робочої сили заробітна плата формується на ринку праці і є зовнішньоювідносно підприємства. Як елемент ціни виробництва заробітна плата маєвизначатися часткою у створеній підприємством вартості. Під час формуваннячастки заробітної плати необхідно забезпечувати її підвищення тільки у зв'язкузі збільшенням кількості випущеної продукції, ефективнішим використаннямресурсів, зростанням продуктивності праці.
1.2 Особливості нормативної базинарахування заробітної плати і її використання
Аудитор у своїйроботі постійно працює з різними нормативно-правовими документами. Сукупністьнормативних актів складає нормативну базу аудитора. В процесі здійсненняаудиторської перевірки аудитор керується основними положеннями Закону України «Про аудиторськудіяльність» [1] та міжнародними стандартами аудиту.
Нарахуваннязаробітної плати та її виплата працівникам здійснюється на підставі Закону України «Прооплату праці», який визначає економічні, правові та організаційні засадиоплати праці працівників, які перебувають у трудових відносинах, на підставітрудового договору з підприємствами, установами, організаціями усіх формвласності, а також з окремими громадянами та сфери державного і договірногорегулювання оплати праці і спрямований на забезпечення відтворювальної істимулюючої функцій заробітної плати.
Закон України«Про відпустки» [4] встановлює державні гарантії права на відпустки,визначає умови, тривалість і порядок надання їх працівникам для відновленняпрацездатності, зміцнення здоров’я, а також для виховання дітей, задоволення власнихжиттєво важливих потреб та інтересів, всебічного розвитку особи.
Закон України«Про прожитковий мінімум» дає визначення прожитковому мінімуму, закладаєправову основу для його встановлення, затвердження та врахування при реалізаціїдержавою конституційної гарантії громадян на достатній життєвий рівень [3].
Важливу роль вобліку витрат на оплату праці є обчислення середньої заробітної плати, щоздійснюється на підставі Постанови КМУ «Про затвердження порядкуобчислення середньої заробітної плати» [10].
Для складаннястатистичної звітності з праці всіма господарюючими суб’єктами незалежно відформ власності наказом Державного комітету статистики України затвердженаІнструкція зі статистики заробітної плати [11]. Зазначена інструкціянаводить перелік виплат, які включаються до конкретної складової фонду оплатипраці, а також виплат, які до нього не входять і показуються у звітах з праціокремо.
Основні методологічні положення щодо визначення показників кількостіпрацівників у формах державних статистичних спостережень з метою одержанняоб’єктивної статистичної інформації щодо зайнятості працівників та розмірів їхньогозаробітку розроблені в Інструкції зі статистики кількості працівників [12].
При здійсненні аудитунарахування заробітної плати важливим кроком є перевірка правильностіздійснення всіх нарахувань та утримань із заробітної плати згідно з ЗакономУкраїни «Про загальнообов’язкове державне пенсійне страхування» [6], Законом України «Прозагальнообов’язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття» [7], Законом України «Прозагальнообов’язкове державне соціальне страхування у зв’язку з тимчасовоювтратою працездатності та витратами, зумовленими похованням» [8], ЗакономУкраїни «Про загальнообов’язкове державне соціальне страхування від нещасноговипадку на виробництві та професійного захворювання, які спричинили втратупрацездатності» [9] і Законом України «Про податок з доходів фізичнихосіб» [5].
Методологічні засади формування убухгалтерському обліку інформації про виплати працівникам (поточні виплатипрацівникам, виплати при звільненні, виплати по закінченні трудової діяльності,виплати працівникам інструментами власного капіталу, інші довгострокові виплатипрацівникам) та її розкриття у фінансовій звітності визначені Положенням бухгалтерськогообліку 26 «Виплати працівникам» [14], затвердженим наказомМіністерства фінансів України від 28.10.2003 р. № 601.
1.3 Загальна характеристика фінансово-господарськоїдіяльності ВАТ «ЖЦПК»
Відкрите акціонерне товариство «Жидачівськийцелюлозно-паперовий комбінат» (надалі ВАТ «ЖЦПК») створене за наказомФонду державного майна України № 56-АТ від 25 грудня 1995 року відповідно доЗакону України «Про приватизацію майна державних підприємств» шляхомперетворення державного підприємства «Жидачівський целюлозно-паперовийкомбінат» у відкрите акціонерне товариство та наступного продажу акцій, щоналежали державі в майні товариства згідно плану приватизації. ВАТ«ЖЦПК» розташоване на земельній ділянці загальною площею 170 гектарів.
Метою діяльностіпідприємства є одержання прибутку від діяльності по виготовленню іздавальницької сировини газетного та обгорткового паперу, тарного картону,таропакувальної продукції, паперово-білових виробів, а також інших видівпідприємницької діяльності у відповідності з чинним законодавством.
Комбінат є багатопрофільнимпідприємством, предметом його діяльності є виготовлення із деревини,макулатури, хімікатів і т.п. напівфабрикатів для виробництва паперу і картону –деревинної маси і целюлози; виробництво паперу для потреб поліграфії, іншихвидів промисловості та власних потреб; таропакувальної продукції (гофрокартону,ящиків з нього, прокладок для пакування яєць, мішків і т.п.); технічних видівпаперу; товарів народного споживання; гуртова і роздрібна торгівлякартонно-паперовою і пакувальною продукцією; експортно-імпортна діяльність;купівля-продаж акцій товариства, діяльність з іноземними інвестиціями; наданняпослуг населенню, транспортні перевезення, проектно-конструкторські роботи таінше.
Обсяг продажупродукції підприємства становить 50 млн. дол. США на рік, а внесок ВАТ«ЖЦПК» у структуру районного бюджету — понад 80%. Завдяки комбінатурайон за обсягами виробництва посідає друге місце в області. Потенційнокомбінат може забезпечити 60% потреб України в газетному папері, щорічнапотреба в якому становить 110-120 тис. тонн.
Частка основнихвидів продукції в загальному обсязі виробництва на ВАТ «ЖЦПК» у 2008році зображена на рис. 1.3.
/>
Рис. 1.3. Часткаосновних видів продукції в загальному обсязі виробництва на ВАТ«ЖЦПК»
Визначальнимринком для комбінату є ринок гофротари, який дає 50% всіх надходжень. Сектор,який займає продукція комбінату на цьому ринку, складає 27,5% і розмір йогозріс проти минулорічного на 34,7%.
Зовнішні ринки єплатоспроможними, сприятливими для розширення продаж продукції комбінату, вт.ч. картону тарного, газетного паперу. З врахуванням діючих цін та перспективросту якості продукції обсяги експортних продаж можуть збільшуватися.
Основноюсировиною, необхідною для комбінату є целюлоза, ліс, макулатура, каолін, клейканіфольний, глинозем, крохмаль, друкарські фарби та інше.
Сьогодні папером,виготовленим ВАТ«ЖЦПК» користуютьсявсі найбільші друкарні нашої держави: «Преса України», «Зоря», «Таврида», «Експрес» та ін.
Основнимизавданнями по раціоналізації структури випуску продукції є: розширення ринкузбуту гофрованої тари на 10-15% (за рахунок покращення її якості, нових типівконфігурації); закріплення на ринку тарних видів продукції з папером длягофрування картону; покращення якості газетного паперу.
Фінансовазвітність за 2006-2008 роки (Додаток 1) вказує на незадовільний фінансовий станпідприємства. Внаслідок економічної кризи було скорочено обсяги виробництвачерез значні простої на виробництві в зв’язку з нестачею сировинної бази, щоспричинило масове скорочення працівників, зменшення заробітної плати тощо.Основні фінансово-економічні показники діяльності ВАТ «ЖЦПК» за 2006-2008роки наведені у табл. 1.1.
Таблиця 1.1
Динаміка основнихфінансово-економічних показників діяльності ВАТ «ЖЦПК» за 2006-2008рокиПоказники Роки Динаміка показників Абсолютна Відносна, % 2006 2007 2008 2007 рік до 2006 року 2008 рік до 2007 року 2007 рік до 2006 року 2008 рік до 2007 року Чистий дохід від реалізації продукції, млн. грн. 400,9 424,3 464,7 23,4 40,4 5,8 9,5 Собівартість реалізованої продукції, млн. грн. 347,7 370,9 417,2 23,2 46,9 6,7 11,2 Чистий прибуток (збиток) підприємства, млн. грн. 10,62 4,43 (104,9) — 6,19 — 109,3 — 58,3 — 2467 Середньооблікова чисельність штатних працівників облікового складу, осіб: 2529 2480 2230 — 49 — 250 — 1,9 -10 - в т. ч. працівників основної діяльності 2492 2458 2202 — 34 — 256 — 1,4 — 10,4 Фонд оплати праці, тис. грн. 32253 37739 30679 5486 — 7060 17 — 18,7 Середньорічна оплата праці одного працівника, грн. 15435,4 16107,1 15001,9 — 671,7 — 1105,2 4,4 — 6,9 Середньомісячна оплата праці одного працівника, грн. 1286,3 1342,2 1250,2 55,9 — 92,1 4,3 — 6,8 Середньо-годинна оплата праці одного працівника, грн. 7,5 8,4 7,0 0,9 — 1,3 12 — 16,0
Чисельність працюючих на підприємствістановить 2299 чол., з них – 1905 робітників, а 394 – інженерно-технічнийперсонал. Організаційна структура ВАТ«ЖЦПК» перебуває в процесі постійноговдосконалення; вона зазнала ряд змін, які були покликані оптимізуватиорганізацію комбінату, кількість і склад виробничого та інженерно-технічногоперсоналу привести у відповідність до потреб господарської діяльності.
Нормальнатривалість робочого часу працівників становить сорок годин на тиждень, тобто напідприємстві встановлений п’ятиденний робочий тиждень з двома вихідними днями.Для робітників запроваджено трьохзмінний режим роботи. Перша зміна триває від0000 до 0800 год., друга зміна – 0800 — 1600год., третя зміна – 1600 — 0000 год.
Основнимисистемами оплати праці у ВАТ «ЖЦПК» є погодинно-преміальна, якапередбачає отримання працівником, окрім тарифного заробітку, премії задосягнення кращих результатів, та відрядно-преміальної, при якій, окрім оплатиза звичайними розцінками за кількість виробленої продукції або виконаних робітв межах встановленого завдання, здійснюється преміювання працівників заперевиконання завдання, поліпшення якості продукції, збільшення обсягувиконуваних робіт. Схема нарахування заробітної плати та важелі впливу напоказники преміювання наведена в Додатку 2.
Комбінат займаєтретину ринку України в усіх основних видах паперової продукції. У підприємствасильна виробнича база, великий практичний досвід виробничого персоналу ірекламна підтримка. Але об’єктивна реальність така, що на виробництві застарілеобладнання і, частково, технологія випуску продукції. На жаль на такомуобладнанні, яке є сьогодні, важко досягти стабільної якості продукції. Багатонеобхідно зробити й для підвищення її іміджу. Максимальну увагу потрібноприділяти також сервісному обслуговуванню клієнтів.
1.4 Оцінка аудиторського ризику
Ризик аудиту або загальний ризик — це ризик того, що аудитор може висловитинеадекватну думку в тих випадках, коли в документах фінансової звітностііснують суттєві перекручення, тобто за неправильно підготовленою звітністю будепредставлено аудиторський висновок без зауважень. Українські фахівцірозглядають загальний аудиторський ризик як сукупність властивого ризику,ризику контролю та ризику невиявлення помилок і розраховують його за такоюфакторною моделлю:
АР = ВР*РК*РН, (1.1)
де АР — загальнийаудиторський ризик; ВР — властивий ризик; РК — ризик системи контролю, РН — ризик невиявлення помилок.
Підприємницькийризик аудитора – це, по-перше, небезпека виставлення претензій клієнтами таіншими сторонами, зацікавленими в результатах аудиту, а, по-друге, небезпекавиникнення фінансових втрат від заняття аудиторською діяльністю. Такий ризик єхарактерним для кожного виду підприємницької діяльності і може призвести до банкрутствабудь-яке підприємство [30, с.70].
Для здійсненняоцінки аудиторського ризику через підприємницький ризик необхіднопроаналізувати результати таблиці 1.2.
Таблиця 1.2
Анкета оцінюванняпідприємницького ризику (на прикладі ВАТ «ЖЦПК») № Назва фактора Стан фактора Рівень підприємницького ризику 1 2 3 4 ЗОВНІШНІ ФАКТОРИ Загальне становище економіки та галузі 1 Чи зробили негативний вплив на бізнес клієнта наступні фактори: 2 • кредитні ставки Різке зростання Вище середнього ( 65%) 3 • рівень безробіття Масове скорочення Нижче середнього (22%) 4 • зміни грошової маси в обігу Зменшення Нижче середнього (23%) 5 • курс в НБУ іноземних валют Зростання Середній (42%) 6 Чи прямо впливають закони на бізнес клієнта? Безпосередньо Нижче середнього (21%) 7 Вплив інфляції Високий рівень Середній ( 46%) Економічне та фінансове становище галузі 1 Як швидко старіє продукція галузі? Дуже повільно Низький (1%) 2 Рівень конкурентоспроможності галузі Середній Середній ( 44%) 3 Рівень банкрутств у галузі Незначний Середній (52%) Користувачі фінансової звітності 1 Чи буде фінансова звітність надаватися до Державної комісії з цінних паперів і фондового ринку? В обов’язковому порядку - 2 Чи буде фінансова звітність надаватися акціонерам? В обов’язковому порядку - ВНУТРІШНІ ФАКТОРИ Керівництво підприємства 1 Чи прагне керівництво зменшити прибуток з метою зниження податку на прибуток ? Ні Середній (45%) 2 Хто відіграє домінуючу роль в управлінні (скільки осіб) підприємством?
Група «Приват»
(5 осіб) Середній (42%) 3 Наскільки схильна адміністрація до невиправданого ризику? Обережна до таких ризиків Нижче середнього (22%) Організаційна структура підприємства 1 Наявність служби внутрішнього аудиту Так Низький (6%) 2 Чи відсутні на підприємстві посадові інструкції, що визначають кваліфікаційні вимоги? Ні Низький (1%) 3 Чи здійснюється документування операцій за допомогою електронної системи обробки інформації? Так Нижче середнього (21%) 4 Наскільки плинні бухгалтерські кадри? Повільна плинність Низький (4%) 5 Які відносини між персоналом підприємства і персоналом аудиторської фірми? Відсутні зв’язки - Фінансовий стан підприємства 1 Чи має підприємство достатній обсяг оборотних коштів? Ні Вище середнього (62%) 2 Чи має підприємство можливість одержати кредити? Так Вище середнього (61%) 3 Чи залежить підприємство від кількості покупців та постачальників? Так Нижче середнього (23%) 4 Чи мають місце порушення боргових зобов'язань? Ні Низький (7%) Характер угод 1 Чи здійснює підприємство велику кількість продажів і закупівель за готівку? Так Вище середнього (62%) 2 Чи здійснює підприємство велику кількість товарообмінних операцій? Ні Низький (4%) 3 Чи здійснює підприємство велику кількість зовнішньоекономічних операцій? Так Середній (45%)
Користуючисьшкалою оцінювання ризиків, яка наведена у табл. 1.3, можна оцінити середнійрівень підприємницького ризику, який в даному випадку співпадає з властивимризиком і дорівнює 27,7 %.
Ризик невиявленняпомилок полягаєв тому, що аудиторські процедури не завжди можуть виявити помилки за залишкамина певному рахунку і за певною операцією. Тому варто прийняти значення даногоризику 25%.
Таблиця 1.3
Шкала оцінюванняризиківНизький 0% — 20% Нижче середнього 21% — 40% Середній 41% — 60% Вище середнього 61% -80% Високий 81% — 100%
Завершальнимкроком у оцінюванні аудиторського ризику є визначення ризику контролю віднеефективності системи внутрішнього контролю. Адже система внутрішньогоконтролю і аудиту не завжди функціонує ефективно, і помилки, які можутьтрапитися у системі бухгалтерського обліку підприємства, могли бути своєчаснопопереджені та виправлені персоналом підприємства. Для визначення ризикуконтролю слід використати дані табл. 1.4.
Таблиця 1.4
Тести перевіркисистеми внутрішнього контролю (на прикладі ВАТ «ЖЦПК»)Питання Варіант відповіді Стан ефективності СВК Інформація або документи, які необхідно перевірити Рівень ризику контролю Чи є відділ внутрішнього контролю на підприємстві?
а) Так
б) Ні Високий (95%) Положення про відділ внутрішнього аудиту Низький (5%) Яка періодичність проведення контролю?
а) Часто
б) Рідко
в) Ніколи Вище середнього (87%) Акти перевірки Нижче середнього (24%) Відповідність наявної документації вимогам чинного законодавства?
а) Відповідає
б) Не відповідає Вище середнього (77%) Документація підприємства Нижче середнього (22%) Чи є ефективними процедури внутрішнього контролю?
а) Ефективні
б) Неефективні Вище середнього (61%) Акти перевірок Нижче середнього (21%) Чи враховувались попередні результати перевірок до вдосконалення діяльності підприємства?
а) Враховувались
б) Частково враховувались
в) Не враховувались Високий (85%) Документація, де враховані результати попередніх перевірок Низький (15%) Облік заробітної плати ведеться окремо від обліку кадрів і обліку робочого часу?
а) Так
б) Ні Високий (97%) Первинні документи з обліку заробітної плати, робочого часу та чисельності працівників Низький (3%) Яка форма ведення обліку нарахування та виплати заробітної плати?
а) облік ведеться вручну
б) облік частково автоматизовано
в) облік повністю автоматизований Високий (90%) Первинні документи з обліку заробітної плати Низький (10%) Чи є на підприємстві затверджений штатний розпис?
Так
Ні Високий (91%) Штатний розпис Низький (9%) Як часто приймаються скарги працівників з приводу оплати праці ?
а) Періодично
б) Рідко
в) Ніколи Вище середнього (62%) Заяви працівників про скарги з приводу оплати праці Нижче середнього (38%) Посадові оклади встановлюються наказом керівника і передбачені штатним розписом?
а) Так
б) Ні Високий (85%) Штатний розпис Низький (15%) Оплата праці нараховується, виплачується і в обліку відображається щомісяця?
а) Так
б) Ні Високий (80%) Розрахунково-платіжні відомості Низький (18%) Витрати на оплату праці зіставляються із собівартістю продукції, робіт і послуг?
а) Так
б) Ні Високий (82%) Розрахунково-платіжні відомості, калькулювання собівартості продукції Низький (20%) Загальний рівень ризику контролю Низький (16,7%) /> /> /> /> /> /> /> />
В процесітестування системи внутрішнього контролю на підприємстві використовуються такіаудиторські процедури: перевірка та зіставлення документів з обліку нарахуваннята використання заробітної плати.
Внаслідок проведенихтестувань загальний аудиторський ризик буде дорівнювати:
АР = ВР*РК*РН = 0,277*0,167*0,25 = 0,015 (1,5%)
Отже, для того, щоб визначити аудиторських ризик, необхідно, перш за все,правильно оцінити всі його складові. Щоб зробити оцінку властивого ризику,аудитору слід використати свої професійні знання з метою врахування й оцінкичисленних факторів потенційних ризиків. До того, щоб проаналізувати ризикконтролю, аудитор повинен переглянути складені ним попередні оцінки ризикувнутрішнього контролю, а для зниження рівня ризику невиявлення помилок аудиторуслід дотримуватися принципу репрезентативності відбору даних для перевірки іпрогнозувати випадкові помилки.
1.5 Планування проведення аудиту нарахування заробітної платита її використання у ВАТ «ЖЦПК»
Дляуспішного і якісного проведення аудиту аудитор повинен спланувати процесаудиторського контролю. Планування – це вироблення головної стратегії іконкретних підходів до характеру, періоду, а також часу проведення аудиту. Уході планування аудитор розробляє план і програму аудиту (Додаток 4, 5). Загальний план аудитурозробляється дуже детально, щоб аудитор мав можливість підготувати конкретнупрограму аудиту, а аудиторська програма складається з моменту конкретизаціїзагального плану. Метою планування є звернення уваги аудитора на найважливішінапрямки аудиту, на виявлення проблем, які слід перевірити найретельніше.
Після проведення попередніх переговорів з обранимпідприємством-клієнтом (ВАТ «ЖЦПК») та укладення договору на проведення аудиту,який наведено в Додатку 3, аудитор розпочинає процес планування майбутньоїперевірки. Поряд з цим, як продовження договірної роботи, аудитор надсилаєзамовнику лист-зобов’язання, який можна вважати додатком до договору. У цьомулисті аудитором документально підтверджується згода на проведення нимперевірки, зазначаються обсяг та основні завдання аудиту, відповідальністьсторін, у тому числі і за планування аудиту, форма надання звіту та терміниперевірки. Перед початком проведення перевірки аудитором також розробляєтьсязавдання (Додаток 7) та план-графік на проведення аудиту (Додаток 8). Загальнасхема планування аудиту наведена на рис. 1.4.
/>
Рис. 1.3.Загальна схема планування аудиту
РОЗДІЛ ІІ.МЕТОДИКА АУДИТОРСЬКОЇ ПЕРЕВІРКИ НАРАХУВАННЯ ТА ВИКОРИСТАНЯ ЗАРОБІТНОЇ ПЛАТИ УВАТ «ЖЦПК»
2.1 Описальтернативних облікових рішень при здійсненні нарахування заробітної плати таїї використання у ВАТ «ЖЦПК»
Під часекономічної кризи керівництво ВАТ «ЖЦПК» почало вживати заходів щодоекономії витрат за рахунок зниження розміру фонду оплати праці та проводити такзвану оптимізацію штатної структури. Проте неможна процес нарахуваннязаробітної плати пускати на самоплив – треба розробити сталу систему. Адженаявність такої системи спрощує роботу управлінському персоналу, створюєпрозорі правила як для роботодавців, так і для працівників, допомагає їмдосягти порозуміння, а також полегшує процес аудиту розрахунків із заробітноїплати.
Під часформування систем оплати праці на підприємстві слід дотримуватись такихосновних правил:
– системанарахування оплати праці має бути прозорою та зрозумілою насамперед будь-якомупрацівникові, бо якщо він не розуміє, за що йому платять, то не працюватимеефективно;
– визначенняпоказників преміювання та їх розрахунок для кожного працівника має бути простимта системним, що дасть змогу не витрачати зайвого часу на нарахуваннязаробітної плати;
– показникипреміювання слід періодично переглядати, тому що змінюються пріоритети вдіяльності товариства, працівники звикають до системи штрафів та заохочень і,як наслідок, ефективність їх праці знижується.
Доречноввести у товаристві систему так званих відкладних премій. Це означає, що застворення нової продукції встановлюються премії для персоналу, залученого допроцесу нововведень, але виплата їх відкладається на фіксований термін,наприклад на один або два роки. Після закінчення цього терміну попередньовстановлений розмір премії коригується на відповідні розроблені коефіцієнтизалежно від “поведінки” нової продукції на ринку, оцінки її споживачем такомерційних результатів від продажу цієї продукції.
Ще одниміз вагомих облікових рішень є рішення про перебудову існуючої тарифної системи(її розгалуження та введення проміжних розрядів) у товаристві, зокрема тарифноїсітки, яка містить тільки шість розрядів робітників і не враховує їх вік істаж, а тільки кваліфікацію і результативність праці робітників.
Прийнятідо уваги вищенаведені облікові рішення призведуть до посилення ефективностідіяльності підприємства, сформують нові стимули для робітників щодо підвищеннярезультативності їх праці, не допустять негативний процес виникнення плинностікадрів, а також створять умови для ефективного проведення аудиту нарахуваннязаробітної плати та її використання на підприємстві.
2.2 Перевірканаявної системи документообігу щодо розрахунків із заробітної плати у ВАТ «ЖЦПК»
В процесіпроведення аудиту нарахування заробітної плати та її використання аудитор розглядаєтипові первинні документи, реєстри аналітичного та синтетичного обліку ізвітності, що використовуються ВАТ «ЖЦПК» при обліку об’єкта аудиту.
Длянарахування основної заробітної плати працівникам з погодинною оплатою праці напідприємстві використовують відомості про посадові оклади на підставі штатногорозпису, який застосовується для оплати праці керівників, фахівців таслужбовців, а також дані табельного обліку відпрацьованого ними часу завідповідний період. «Табель обліку використання робочого часу»(типова форма № П-14) є іменним списком усіх працівників відділу, служби таіншого структурного підрозділу підприємства з позначками проти кожного прізвищапро використання робочого часу і ведеться окремо за категоріями працівників.Даний документ містить відомості про відпрацьований час, години понаднормованої роботи, запізнення і неявки, причини яких зашифровуються умовнимипозначками.
Для облікуобсягів виконаних робіт, затрат робочого часу і нарахованої заробітної платичленам бригади, оплата праці яких здійснюється за відрядною формою оплатипраці, у виробничих підрозділах використовують «Наряд на відрядну роботу(для бригади)», який виписують строком до одного місяця в одномуекземплярі. В ньому на протязі місяця поряд із обсягами виконаних бригадоюробіт, на зворотній стороні щоденно відмічається також кількість відпрацьованогочасу кожним працівником бригади. По факту виконання завдання або закінченнякалендарного місяця визначається загальна сума заробітку, яка належить бригадіза виконані роботи. Заробіток кожного працівника визначається, виходячи з йогокваліфікаційного розряду та кількості відпрацьованого ним часу. Крім того, аудиторперевіряє «Наряди на відрядну роботу (індивідуальні)», яківідкривається на кожного працівника у розрахунку на календарний місяць.
Основнимдокументом, який підлягає детальній перевірці і засвідчує суми нарахованої тавиплаченої суми заробітної плати, є форма № П-52 «Розрахунково-платіжнавідомість», яка складається в одному примірнику в розрізі працівниківструктурного підрозділу та класифікаційних характеристик установ, що обслуговуютьсяцентралізованою бухгалтерією, за статтями: нараховано за видами оплат; утриманота вирахувано; сума до видачі.
Аудитор такожперевіряє чи повідомляють кожному працівнику під час виплати заробітної платитакі дані стосовно оплачуваного періоду:
— загальна сумзаробітної плати за видами виплат;
— розміри тапідстави відрахувань та утримань із заробітної плати;
— сума заробітноїплати, що підлягає виплаті.
2.3 Реєстрисинтетичного та аналітичного обліку щодо розрахунків із заробітної плати у «ЖЦПК»
Наступним кроком аудиторськоїперевірки є зіставлення даних первинного обліку з даними синтетичного тааналітичного обліку. Аналітичний облік розрахунків із працівниками ведеться врозрахункових відомостях і являє собою облік розрахунків по заробітній платі покожному працюючому окремо. Нараховані суми відображаються, крім того, вособових рахунках працівників. Сума всіх нарахувань заробітної плати по кожномуаналітичному рахунку (тобто по кожному працівнику ВАТ «ЖЦПК»)дорівнює кредитовому обороту синтетичного рахунка 66 «Розрахунки завиплатами працівникам» за звітний місяць, тобто сумі нарахованоїзаробітної плати по цеху, відділу, підприємству в цілому. Сума всіх відрахуваньза аналітичними рахунками дорівнює дебетовому обороту синтетичного рахунка 66«Розрахунки за виплатами працівникам». Сума в графі Розрахунковоївідомості «Сума, належна до виплати» аналітичних рахунків дорівнюєкредитовому сальдо синтетичного рахунка 66 «Розрахунки за виплатамипрацівникам». Кредитове сальдо цього рахунка показує заборгованістьпідприємства робітникам і службовцям на перше число кожного за звітним місяця. Наказом про облікову політикупередбачено ведення Головної книги, де відображаються обороти та залишки порахунку 66 «Розрахунки з оплати праці» та Відомості № 8, в якій наводяться зведені дані понарахованій та виплаченій заробітній платі.
Відображеннязатрат підприємства на оплату праці здійснюється за допомогою рахунків класів 8«Витрати за елементами» і 9 «Витрати діяльності».
Заборгованістьпідприємства по виплаті заробітної плати відображається у Балансі у рядку 580«Поточні зобов’язання за розрахунками з оплати праці» та у другомурозділі Звіту про фінансові результати у рядку 240 «Витрати на оплатупраці».
На завершальномуетапі перевірки документування операцій, пов’язаних з нарахуванням тавикористанням заробітної плати, аудитор перевіряє наявність та достовірність основнихформ статистичної звітності, а саме: форму № 1 – ПВ «Звіт з праці»,який складається з двох розділів: у першому зіставляється фонд оплати праці за звітнийперіод і період з початку року та кількість працівників, а у другому –заборгованість перед працівниками по заробітній платі та допомозі ізсоціального страхування, форму № 3 – ПВ «Звіт з використання робочогочасу», та форму № 4 – ПВ «Звіт про використання норм виробітку і станнормування праці».
2.4 Класифікатор можливих порушень приобліку нарахування та виплати заробітної плати
Основні порушення– зловживання, розкрадання, помилки в області нарахування та використаннязаробітної плати на підприємстві можуть бути класифіковані в такий спосіб:
1. Неправильненарахування заробітної плати персоналу підприємства.
1.1.Нерегламентоване використання посадових окладів, годинних ставок, норм тарозцінок за виконану роботу.
1.2. Недостовірневизначення середньої заробітної плати.
1.3.Необґрунтоване нарахування премій, доплат, надбавок та інших виплаткомпенсаційного характеру працівникам.
1.4. Незаконністьнарахування відпускних та матеріальної допомоги працівникам.
1.5. Непроведенняіндексації заробітної плати.
1.6. Перевищеннядодаткової заробітної плати над основною.
2. Зловживанняпри здійсненні утримань із заробітної плати працівників.
2.1. Застосуваннязавищених або занижених ставок утримань до фондів соціального страхування іззаробітної плати працівників.
2.2. Неправильнеобрахування податку з доходів фізичних осіб.
2.3. Незаконнезастосування соціальної пільги при визначенні податку з доходів фізичних осіб.
2.4. Безпідставнеабо помилкове здійснення утримань за виконавчими листами, аліментів, профспілковихвнесків.
3. Документальніпорушення.
3.1. Відсутністьтипових форм первинного обліку нарахування та виплати заробітної плати.
3.2. Розбіжністьсум по платіжних та розрахункових відомостях.
3.3. Відсутністьу платіжних відомостях підписів осіб, що отримали заробітну плату, підробкапідписів, наявність підчищань, перекручень тощо.
3.4.Невідповідність даних аналітичного та синтетичного обліку.
4. Розкраданнягрошових коштів за рахунок заробітної плати.
4.1. Введення врозрахунково-платіжні відомості підставних осіб.
4.2. Дописуваннярізних цифр до сум виплат в розрахунково-платіжних відомостях після підписіводержувачів заробітної плати.
4.3. Привласненнягрошових коштів шляхом виправлення раніше виданої суми на нову, виправлену.
4.4. Нецільовевикористання коштів, призначених на оплату праці.
4.5. Порушеннявстановлених термінів виплати заробітної плати та виплата її не в повномуобсязі.
2.5 Методи зборуаудиторських доказів
Під час аудитунарахування та використання заробітної плати використовуються різні методи йметодичні прийоми збирання аудиторських доказів: спостереження за виконаннямбухгалтерських операцій, усне опитування, перевірка документів клієнта,перевірка арифметичних розрахунків, зіставлення документів, проведення аналізу.
Використанняспособів і прийомів економічного аналізу впроцесі аудиту є обов’язковим. Перш ніжприступити до перевірки документів по обліку заробітної плати, доцільно зробитипопередній аналітичний огляд (аналітичне обстеження) підприємства. Суть такогообстеження полягає в тому, що аудитором порівнюються величини фонду оплатипраці (основної та додаткової), середньорічної, середньомісячної тасередньогодинної оплати праці одного працівника за кілька років та з’ясовуютьсяпричини їхньої зміни.
Перевірка станурозрахунків з оплати праці розпочинається з зіставлення показників поточної тарічної звітності з даними аналітичного і синтетичного обліку заробітної плати,а також даних бухгалтерського обліку з первинними документами (оклади,затверджені в штатному розписі, і фактичні нарахування, табель обліку робочогочасу і розрахунок зарплати).
Перевіряютьсярозрахунково-платіжні відомості, особові рахунки співробітників, а такожпервинні документи (табелі робочого часу, наряди тощо), на основі якихздійснюються нарахування заробітної плати. Потрібно звернути увагу направильність заповнення цих документів, відповідність їх заповнення чинномузаконодавству та нормативним документам. Під час перевірки первинних документівустановлюється повнота заповнення усіх реквізитів, наявність відповіднихпідписів уповноважених осіб, які відповідають за облік виконаних робіт,відсутність у документах виправлень.
Аудиторомз'ясовується обґрунтованість застосування тарифних ставок та дотримання умовконтрактів, а також виконання кількісних та якісних показників, правильністьвикористання норм та розцінок.
Аналізуючи нарядина відрядну роботу за датами їх видачі потрібно зіставити прізвища робітників унарядах та в табелях обліку робочого часу з даними обліку особового складу.Методом арифметичного контролю встановлюються помилки в підрахунках у первиннихдокументах або у розрахунково-платіжних відомостях.
Звертається увагана правильність оформлення та нарахування різних виплат робітникам. До нихвідносять виплати стимулюючого характеру (премії, винагороди за підсумкамироботи за рік), виплати компенсаційного характеру (надбавки та доплати зароботу в нічний час, за сумісництво тощо), виплати за невідпрацьований час(оплата щорічних і додаткових відпусток, тимчасової непрацездатності тощо),оплата простоїв, браку. Аудитор повинен враховувати, що нарахування премій маєбути затверджено наказом керівника.
Аудитор вивчаєтакож своєчасність та повноту утримань з нарахованої заробітної плати. Основнаувага приділяється прибутковому податку з фізичних осіб. Під час перевіркиздійснюється арифметичний контроль сум утриманого податку. Підтверджуєтьсязаконність застосування пільг, які передбачені чинним законодавством.Установлюються випадки неутримань або часткових утримань прибуткового податку зсум матеріальної допомоги, подарунків та компенсаційних виплат.
Далівстановлюється правильність указаної в облікових реєстрах кореспонденціїрахунків і суми нарахованої заробітної плати та утримань з неї в обліковомуперіоді.
Досліджуєтьсявідповідність аналітичного обліку по заробітній платі синтетичному обліку зарахунком 66 «Розрахунки з оплати праці». При цьому порівнюєтьсязалишок, який відображається в балансі за рахунком на перше число місяця, зданими розрахунково-платіжної відомості. На практиці мають місце випадкипідроблення документів при виплатах заробітної плати робітникам. Аудиторповинен упевнитись, чи отримали насправді зазначену суму грошей особи, яківказані в платіжній відомості шляхом усного опитування працівників.
Такимчином, аудитор повинен використати свідчення, які б дозволили забезпечитивисоку чіткість аудиторського висновку відносно передбаченого в договорі напроведення аудиту об’єкту контролю, тобто розрахунків по заробітній платі наВАТ «ЖЦПК».
2.6 Описконтрольних процедур для виявлення можливих порушень при нарахуванні тавикористанні заробітної плати у ВАТ «ЖЦПК»
Аудиторськапроцедура — це певний порядок і послідовність дій аудитора для отриманнянеобхідних аудиторських доказів на конкретній ділянці аудиту (документальна перевірка,спостереження опитування, арифметичний контроль та аналітичні процедури). Описконтрольних процедур для виявлення можливих порушень при нарахуванні тавикористанні заробітної плати у ВАТ «ЖЦПК» наведено у табл. 2.1.
В результатіпроведення контрольно-аудиторських процедур у ВАТ «ЖЦПК» буловиявлено такі порушення: неправильне здійснення утримань податку з доходівфізичних осіб за жовтень при розрахунку заробітної плати працівників конструкторськоговідділу (зокрема, Ісаєвича Ю.Т., Картофель Ю.М., Рибціва О.В.), невідповідністьформи Розрахункової відомості на звільнення формі, встановленій чиннимзаконодавством, наявність в документах підчищань, виправлень, дописувань,відсутність деяких підписів та окремих фотографій на особових картках, не створюєтьсязабезпечення з оплати відпусток. Виявлені порушення наведено у Додатку 9.
Таблиця 2.1
Опис контрольнихпроцедур для виявлення можливих порушень у ВАТ «ЖЦПК»Найменування контрольної процедури Зміст контрольної процедури Перелік засобів, необхідних для виконання процедури Опис техніки виконання процедури 1 2 3 4 Документальна перевірка Документальна перевірка складається із вивчення бухгалтерських регістрів та документів. Перевірка бухгалтерських регістрів і документів дає аудиторські докази різного рівня надійності залежно від їх характеру, джерела отримання й ефективності засобів внутрішнього контролю підприємства Первинні документи з обліку робочого часу, обліку особового складу працівників, обліку розрахунків із працівниками, реєстри синтетичного та аналітичного обліку, фінансова та статистична звітність підприємства Первинні документи, які є основою для нарахування і виплати заробітної плати вивчаються комбіновано, тобто суцільним і вибірковим способом (якщо аудитор перевірив деяку кількість однотипних первинних документів і не знайшов помилок, то він може вважати, що документи з цієї папки всі без помилок). Під час перевірки первинних документів установлюється повнота заповнення усіх реквізитів, наявність відповідних підписів уповноважених осіб, які відповідають за облік виконаних робіт, відсутність у документах виправлень, підчищань чи дописувань Спостереження Процедура спостереження полягає в нагляді за процесами чи процедурами, які виконуються іншими особами Розрахунково-платіжні відомості, реєстри синтетичного та аналітичного обліку, фінансова звітність, електронні документи Аудитор безпосередньо приймає участь у процесі здійснення табельного обліку, заповнення розрахункових та платіжних відомостей, фінансової та статистичної звітності Опитування Опитування полягає в пошуку інформації, яку можна отримати від обізнаних осіб підприємства чи за його межами. Розрахунково-платіжні відомості, особові рахунки працівників, особисті розрахункові листи, анкети, тести Аудитор особисто проводить опитування працівників щодо сум виплаченої їм заробітної плати (на приклад, за місяць) шляхом усного опитування чи проведення тестування і зіставляє результати опитування з сумами, вказаними в розрахунково-платіжних відомостях. Арифметичний підрахунок Процедура підрахунку полягає в перевірці арифметичної точності первинних документів і регістрів обліку або у самостійному здійсненні підрахунків Розрахунково-платіжні відомості, розрахунок відпускних, матеріальної допомоги, табелі обліку робочого часу, наряди на виконані роботи, регістри синтетичного та аналітичного обліку Проводиться арифметичний контроль розрахунку основної та додаткової заробітної плати, відпускних, матеріальної допомоги, утримань до фондів соціального страхування та податку з доходів фізичних осіб. Досліджується відповідність аналітичного обліку по заробітній платі синтетичному обліку за рахунком 66 «Розрахунки з оплати праці». При цьому порівнюється залишок, який відображається в балансі за рахунком на перше число місяця, з даними розрахунково-платіжної відомості. Аналітичні процедури Аналітичні процедури передбачають аналіз найважливіших показників і співвідношень, включаючи підсумкове дослідження відхилень і взаємозв'язків, що суперечать іншій інформації, які стосуються даної справи, або відхиляються від очікуваних показників
Фінансова звітність підприємства, статистична звітність: «Звіт з праці»,
«Звіт з використання робочого часу», «Звіт про використання норм виробітку і стан нормування праці» Важливими показниками, які досліджує аудитор, є продуктивність праці, динаміка середньомісячної, середньоденної та середньогодинної заробітної плати, вивчаються організація та ефективність праці, правильне застосування нових умов оплати праці робітникам, контроль за використанням фонду оплати праці, а також аналізуються його зміни в динаміці та структурі, економічна обґрунтованість норм виробітку і зацікавленість працівників у збільшенні випуску продукції і зростанні продуктивності праці. /> /> /> /> /> /> />
Кожна здійсненааудитором аудиторська процедура відображається в Журналі обліку роботиаудитора. Внаслідок виявлення недоліків, ознак порушень чи порушень такожскладається довідка. У довідці, складеній за результатами поточних аудиторськихпроцедур, зазначаються документи, які містять недоліки чи ознаки порушень, а уразі виявлення порушень — по можливості, їх суть, сума та наслідки, а такожрекомендації щодо усунення недоліків (порушень) та недопущення їх у подальшійдіяльності підприємства. У довідці мають бути додержані принципи об’єктивностіі обґрунтованості, повноти і комплексності відображення всіх суттєвих обставин,які мають відношення до справи, чіткості, лаконічності, доступності ісистемності викладу.
2.7 Проведенняаудиту фінансового стану ВАТ «ЖЦПК»
Для перевіркифінансового стану ВАТ «ЖЦПК» аудитор здійснює перевірку фінансовоїзвітності за три останні роки. Аналізуючи фінансову звітність за 2006-2008 роки,можна зробити висновок, що основні показники платоспроможності, ліквідності,фінансової стійкості вказують на незадовільний фінансовий стан підприємства.Внаслідок економічної кризи було скорочено обсяги виробництва через значніпростої на виробництві в зв’язку з нестачею сировинної бази, що спричиниломасове скорочення працівників, зменшення заробітної плати тощо. Основніфінансово-економічні показники діяльності ВАТ «ЖЦПК» за 2006-2008роки наведені у табл. 2.2.
Дані табл. 2.2свідчать про зменшення частки власного капіталу в загальній сумі всіх джерелфінансування й, відповідно, про збільшення залежності підприємства відзовнішніх джерел фінансування. Зниження коефіцієнта фінансової стабільностісвідчить про перевищення позикових коштів над власними. Про тенденцію до спадуфінансового потенціалу майбутнього розвитку підприємства свідчить і зменшеннякоефіцієнта фінансової стійкості. Позитивним
явищем єзменшення залежності від довгострокового позикового капіталу, на що вказуєпоказник фінансового левериджу.
Розрахункипоказують, що підприємство має досить низький рівень всіх показниківліквідності. Жоден з показників не досяг нормативного значення. Це пояснюєтьсяпередусім високою часткою поточних зобов’язань у структурі джерел фінансування.Коефіцієнт покриття в даному випадку менший одиниці, що свідчить пронеліквідний баланс і такий фінансовий стан характеризується ознаками критичноїнеплатоспроможності. Як позитивну можна оцінити тенденцію до зростаннякоефіцієнта абсолютної ліквідності у 2008 році (з 0,0001 до 0,05).
Таблиця 2.2
Динаміка основнихфінансово-економічних показників діяльності ВАТ «ЖЦПК» за 2006-2008рокиПоказники Роки Динаміка показників Абсолютна Відносна, % 2006 2007 2008 2007 рік до 2006 року 2008 рік до 2007 року 2007 рік до 2006 року 2008 рік до 2007 року Показник фінансового левериджу 0,46 0,13 — 0,33 — 0,13 — 71,7 — 100 Коефіцієнт фінансової стійкості 0,68 0,51 0,09 — 0,17 — 0,42 — 25 — 82,3 Коефіцієнт поточної ліквідності 0,98 0,79 0,47 — 0,19 — 0,32 — 19,3 — 40,5 Коефіцієнт швидкої ліквідності 0,59 0,56 0,36 — 0,03 — 0,2 — 5,1 — 35,7 Коефіцієнт абсолютної ліквідності 0,02 0,0001 0,05 — 0,019 0,049 — 95 — 49900 Коефіцієнт оборотності активів 1,5 1,41 1,35 — 0,09 — 0,06 — 6 — 4,2 Фондовіддача 2,37 2,6 2,74 0,23 0,14 9,7 5,4 Коефіцієнт оборотності запасів 10,62 10,9 12,02 0,28 1,12 2,6 10,3 Коефіцієнт оборотності дебіторсь-кої заборгованості 39,47 9,53 11,46 — 29,94 1,93 — 75,8 20,2 Коефіцієнт оборотності власного капіталу 3,2 3,10 14,53 — 0,1 11,43 — 3,1 368,7 Рентабельність активів 0,04 0,015 — 0,3 — 0,025 — 0,315 — 62,5 — 2100 Рентабельність капіталу 0,08 0,03 — 3,28 — 0,05 — 3,31 — 62,5 — 11033 Рентабельність продукції 0,03 0,01 — 0,22 — 0,02 — 0,23 — 67,7 — 2300
Як видно знаведених в табл. 2.2 результатів розрахунків, значення і динаміка більшостіпоказників ділової активності оцінюються позитивно. Суттєво зріс коефіцієнтоборотності власного капіталу, що для акціонерного товариства означаєінтенсивність використання коштів, що належать акціонерам, сприятливу тенденціюпідвищення ефективності використання власного капіталу, зростання діловоїактивності.
Зменшеннякоефіцієнту оборотності дебіторської заборгованості означає погіршенняплатіжної дисципліни покупців та збільшення обсягів товарного кредиту, щонадається підприємством своїм покупцям. Зростання у 2008 році оборотностітоварно-матеріальних запасів свідчить про ефективне і економне їх використання,про інтенсифікацію процесів постачання, виробництва та збуту.
Рентабельністьактивів, пасивів та продукції підприємства за останні три роки значнопогіршилась. В 2008 році ВАТ «ЖЦПК» зазнало вагомих збитків внаслідокпонесених значних фінансових витрат. Проте у другому кварталі поточного 2009року на підприємстві спостерігаються позитивні зрушення у динаміці виробництваі реалізації продукції.
Для виходу ізкризового стану ВАТ «ЖЦПК» необхідно сформувати, перш за все,оптимальну структуру джерел фінансування майна товариства, яка полягає у тому,що основним джерелом фінансування повинен бути тільки власний капітал і вдеякій мірі довгостроковий позиковий капітал. Збільшення чистого прибуткуможливе за рахунок підвищення ефективності використання власного капіталу,тобто збільшення оборотності та підвищення рентабельності власного капіталу.Випуск акцій повинен проводитися з урахуванням вартості залученого капіталу, атакож товариство повинне забезпечити максимальний обсяг залучених власних фінансовихресурсів за рахунок внутрішніх джерел: чистого прибутку та амортизаційнихвідрахувань.
2.8 Оформленнярезультатів аудиту нарахування та використаннязаробітної плати у ВАТ «ЖЦПК»
За результатамипроведеного аудиту аудитором складається звіт та аудиторський висновок (Додаток10,11). Оскільки аудитору надана вся інформація, яка достатня для відображенняреального стану процесу нарахування та використання заробітної плати, тапояснення, необхідні для цілей аудиту, фінансова документація складена на основіприйнятої на підприємстві системи бухгалтерського обліку, а сама системазадовольняє існуючі законодавчі та нормативні вимоги, звітність складена наоснові дійсних облікових даних, проте є незначні помилки, тому аудиторськийвисновок є умовно-позитивним.
Як показалаперевірка, автоматизація системи бухгалтерського обліку розрахунків із оплатипраці призвела до підвищення ефективності ведення даного виду обліку. Протеіснує ще ряд невирішених проблем, зокрема велика наповненість первиннихдокументів постійними реквізитами, повільна заміна паперових первиннихдокументів машинними носіями інформації, відсутність чіткої системи мотивуванняпрацівників до виконання своїх обов’язків. Для покращення організації обліку напідприємстві пропонується запровадити ряд наступних заходів: скорочення таневикористання із первинних документів постійних реквізитів та запис їх в ЕОМ;заміна великої кількості паперових первинних документів машинними носіямиінформації; використання уніфікованих первинних документів.
Напідприємстві є відмінності в рівнях технічного і технологічного оснащеннякожного робочого місця, які являються головною причиною різниці в складності,інтенсивності, в якісному змісті індивідуальної праці, що обумовлює відноснувідокремленість вкладу кожного працівника. Для виправлення положення необхіднонауково обґрунтувати оптимальний рівень заробітної плати, який дозволив бизабезпечити повне відтворення робочої сили з урахуванням всіх особливостейкожного об’єкту живої праці.
Щеодним із шляхів вдосконалення оплати праці на досліджуваному підприємстві євтілення прогресивних форм оплати праці, перебудова існуючої тарифної сітки, атакож вдосконалення системи преміювання, оскільки внаслідок економічної кризибуло скасовано видачу премій працівникам підприємства. Для встановленняправильної системи преміювання необхідно проаналізувати всі її елементи,встановити оптимальну величину кожного з них з урахуванням не тільки досвідуінших підприємств, але із урахуванням особливостей свого підприємства. Підприємствунеобхідно змінити орієнтири кадрової політики, адже недосконала системамотивації працівників може призвести до плинності кадрів та погіршенняставлення людей до праці. Відбір кадрів необхідно здійснювати відповідно дозагального плану розвитку товариства, а також варто удосконалити кадровепланування та створити планування кар’єри працівників в товаристві.
РОЗДІЛ ІІІ. ОСОБЛИВОСТІ ПРОВЕДЕННЯ АУДИТУВ УМОВАХ ВИКОРИСТАННЯ КЛІЄНТОМ ОБЧИСЛЮВАЛЬНОЇ ТЕХНІКИ ДЛЯ ВЕДЕННЯ ОБЛІКУ
Для проведенняаудиту в комп’ютерному середовищі аудитор повинен володіти додатковими знаннямив області систем обробки економічної інформації: мати уявлення про технічне,програмне, математичне і інші забезпечення АІС-БО; володіти термінологією вобласті комп’ютеризації; чітко представляти особливості технології іпослідовність процедур комп’ютерної обробки облікової інформації; організаціюроботи бухгалтерії в умовах АІС. Він повинен вміти працювати на комп’ютері зосновними офісними програмами, мати практичний навик роботи з різними системамибухгалтерського обліку, аналізу, правовими і довідковими системами,спеціальними інформаційними системами аудиту. Усі ці знання йому необхідні, щобправильно визначити, який вплив на організацію, планування, проведення аудитумають умови використання АІС на економічному об’єкті, що перевіряється.
Аудитори нарізних стадіях аудиту і при розв’язанні різних задач все частіше застосовуютькомп’ютер і відповідне програмне забезпечення. На даний час програмнезабезпечення в аудиторській діяльності представлене двома основними групами:пакетами прикладних програм загального і проблемно-орієнтованого призначення таспеціальними інформаційними системами аудиту.
В Україні ринокспеціалізованого аудиторського програмного забезпечення на сьогодні тількипочинає розвиватися, і серед завершених програмних продуктів для продажу можнаназвати лише такі: „Асистент Аудитора” (розробник фірма „Сервіс-аудит”);„Помічник аудитора” (фірма „Гольдберг-аудит”); „Abacus Professional”;„Экспресс-Аудит: ПРОФ” та „IT Audit: Аудитор” (КСБ „Мастер-Софт”).
На даний часдеякими аудиторськими фірмами розробляються спеціальні інформаційні системи,орієнтовані на внутрішню регламентацію аудиторської діяльності із застосуваннямвнутрішньофірмових стандартів. Можливості таких систем можна розглянути наприкладі системи “Асистент аудитора”, розробленої фірмою “Сервіс-Аудит”, якавикористовуватиметься при проведенні аудиту нарахування та використаннязаробітної плати у ВАТ «ЖЦПК».
Система “АсистентАудитора” фірми “Сервіс-Аудит” є професійною інформаційно-довідковою системою,інтегровану в інформаційно-пошукову систему (ІПС) “Кодекс”.
Системаскладається з чотирьох умовно незалежних тематичних розділів.
Розділ “Плани іпрограми аудиту” містить бланки документів, які слід формувати до того, як підписанийдоговір на проведення аудиту, зразки договорів на різні види аудиторськихпослуг, методичні матеріали, які можуть використовуватися для розробкивнутрішньофірмових стандартів аудиторської фірми і ін. Анкети-питальники, яківходять в цей розділ, можуть застосовуватися не лише аудиторськими фірмами. Заїх допомогою служби внутрішнього аудиту або фінансово-економічні службипідприємства можуть провести тестування системи внутрішнього контролю іорганізації бухгалтерського обліку.
Розділ “Робочідокументи аудитора” містить анкети-питальники за різними розділамибухгалтерського обліку. Вони покликані допомогти при виконанні аудиторськихпроцедур і тестуванні окремих ділянок обліку на підприємстві. В цей же розділвключені також методичні матеріали, які повинні допомогти в підготовціоформлення аудиторського висновку за підсумками аудиторської перевірки.
Розділ“Консультант аудитора” містить довідкові таблиці щодо питань з бухгалтерськогообліку, оподаткування, фінансового аналізу діяльності підприємств, а такожоформлені у вигляді таблиць нормативи, ставки, індекси, які використовуютьсядля розрахунку показників окремих господарських операцій, сум податків.
Розділ “Основнінормативні документи” носить довідковий характер і включає основні законодавчіі нормативні відомчі акти, які регулюють аудиторську діяльність і порядокведення бухгалтерського обліку.
Бази данихсистеми “Асистент Аудитора” представляють собою набір аудиторських процедур,оформлених у вигляді анкет-питальників, бланків, робочих карт, методик,довідкових таблиць. Більша частина документів, включених в бази даних, єоригінальними авторськими розробками, створеними спеціалістами з великимпрактичним досвідом аудитора.
Обробкаінформації на ЕОМ для використання у контрольно-аудиторському процесі включаєалгоритмізацію і постановку задач, які мають бути компетенцією ревізора,аудитора, розв'язання задач і видавання обробленої інформації для доказунедоліків у господарській діяльності, узагальнення висновків, розробкурекомендацій до усунення недоліків, виявлених ревізією й аудитом.
В ході перевіркиаудитор повинен вивчити і задокументувати усі найбільш істотні сторони,пов'язані з організацією обробки облікових даних в АІС економічного суб'єкта.Він повинен прийняти до уваги особливості організації і ведення комп'ютерногообліку. Слід пам'ятати, що в умовах АІС господарські операції відображаються нелише в традиційних паперових документах, але і в первинних документах, якімають електронну форму, в інформаційній базі обліку. Приступаючи до проведення аудиторськоїперевірки на економічному об'єкті, аудитору, перш за все, слід ознайомитися зорганізаційною формою обробки даних і рівнем автоматизації управлінських задач,в тому числі задач бухгалтерського обліку.
Згідно наказу прооблікову політику ВАТ «ЖЦПК» застосовує автоматизовану форму веденняобліку розрахунків з працівниками. Для ефективного управління роботою напідприємстві використовується система автоматизованого управління R/3 німецькоїфірми SAP AG. Дана система включає в себе пакет стандартних програм у такихсферах бізнесу, як фінансові розрахунки, бухгалтерський облік, логістика,керівництво персоналом та інше. Система забезпечує постійний контроль діловихпроцесів та інтеграцію потоків даних незалежно від меж структурних підрозділів.У ній забезпечена тісна взаємодія всіх модулів та обмін даних між ними,оперативне та одноразове введення інформації в момент здійснення господарськоїдіяльності, одночасне формування бухгалтерських проводок в головну книгу, щодозволяє будь-коли отримати повну інформацію про комбінат. Різноманітнийінструмент QUERY, Report-Writer, дозволяють без знань мови програмуваннястворювати різноманітні звіти, формуляри вихідних документів, бази даних зрізних аспектів діяльності ВАТ «ЖЦПК». Об’єктивно орієнтована мовапрограмування АВАР/4 дає змогу розробляти цілі модулі та системи, специфічнідля підприємства.
Автоматизаціяобробки інформації обліку праці та заробітної плати сприяє скороченнюматеріальних і трудових затрат на збір, обробку та а наліз даних, необхіднихдля правильного ведення облікової роботи бухгалтерією та прийняттяуправлінських рішень керівництвом підприємства. У свою чергу, комплекс задач зобліку праці та заробітної плати не являється уособленою системою, а функціонуєв тісній взаємодії з ділянками обліку фінансово-розрахункових операцій, витратна виробництво, зведеного обліку та складання звітності та підсистемою облікута управління кадрами (рис. 3.1).
Підсистема бухгалтерського обліку
/>
Ділянка обліку праці та заробітної плати
/> Ділянка обліку фінансово-розрахункових операцій
/>/>/>
Ділянка обліку витрат на виробництво Ділянка зведеного обліку та складання звітності
Підсистема обліку
та управління
кадрами
Рис. 3.1. Схема інформаційних взаємозв’язків ділянки обліку праці тазаробітної плати
Комплексом задачобліку фінансово-розрахункових операцій використовується інформація про виплатизаробітної плати, нарахування та сплату страхових внесків тощо, отримана зділянки обліку праці та заробітної плати. Комплекси задач обліку витрат навиробництво та зведеного обліку і складання звітності з цієї ж ділянкиотримують дані про нарахування зарплати за кореспондуючими рахунками та кодамивитрат, а також утримання із зарплати.
Отже,застосування комп'ютерної техніки вносить значні зміни до організаціїбухгалтерського обліку та проведення аудиту, причому з допоміжного засобуобчислювальна техніка перетворюється на визначний фактор opгaнізацiї обліку та ефективностіаудиту. Проведення аудиту в середовищі комп’ютерної обробки даних має ряд відмінностей. Основні принципи самогоаудиту тут не змінюються. Зберігаються його цілі, задачі, діють основніелементи його методології. В той же час комп’ютерна обробка даних впливає на процес вивчення аудитором системи облікуі внутрішнього контролю економічного суб’єкта, якого перевіряють, а також варто враховувати те, що використанняклієнтом комп’ютерних систем обробки данихвносить додаткові аудиторські ризики, які пов’язані з технічними аспектами, конкретною системою обробкиінформації, що використовується, організацією обліку і контролю привикористанні АІС, кваліфікацією самого аудитора.
ВИСНОВКИ
Врезультаті проведення аудиту нарахування та використання заробітної плати напідставі вивчення первинної документації та аналізу обліку в ВАТ «ЖЦПК»можна зробити наступний висновок, що бухгалтерський облік як важливий засібконтролю та управління господарськими процесами вирішує завдання, формуєдостовірну інформацію про діяльність організації, забезпечує інформацією яканеобхідна зовнішнім і внутрішнім користувачам, передбачає негативні результатигосподарської діяльності та виявляє резерви забезпечення її фінансовоїстабільності. Особлива увага аудитора направлена на проведення аналізу,виявлення недоліків та надання рекомендацій щодо вдосконалення облікурозрахунків із оплати праці.
Отже,підсумовуючи перший розділ, можна зробити висновок, що заробітна плата єнайважливішим засобом підвищення зацікавленості працюючих у результатах своєїпраці, її продуктивності, збільшення обсягів виробленої продукції, поліпшенняїї якості та асортименту. Враховуючи особливості об’єкта аудиту складено планта програму проведення перевірки, а також розраховано аудиторський ризик, якийстановить 1,1 %.
Обов’язковоюумовою написання другого розділу курсової роботи є фактичне проведення аудитунарахування та використання заробітної плати. В ході перевірки аудитором дляодержання аудиторських доказів проведено наступні процедури: документальнуперевірку, спостереження, опитування, арифметичний контроль та аналітичні процедури.В результаті особливих правопорушень не було виявлено, проте в деякихдокументах спостерігалися виправлення, дописування, арифметична неточність таперекручування даних.
На підприємствіоблік чисельності робітників та службовців, їх заробітної плати єдокументальним та достовірним. Всі суми в бухгалтерській звітності підтвердженівідповідними первинними документами. Тому за результатами проведеного аудитускладено безумовно позитивний висновок.
Проте існує щеряд невирішених проблем, зокрема велика наповненість первинних документівпостійними реквізитами, повільна заміна паперових первинних документівмашинними носіями інформації, відсутність чіткої системи мотивуванняпрацівників до виконання своїх обов’язків. Для покращення організації обліку напідприємстві пропонується запровадити ряд наступних заходів: скорочення таневикористання із первинних документів постійних реквізитів та запис їх в ЕОМ;заміна великої кількості паперових первинних документів машинними носіямиінформації; використання уніфікованих первинних документів.
Напідприємстві є відмінності в рівнях технічного і технологічного оснащеннякожного робочого місця, які являються головною причиною різниці в складності,інтенсивності, в якісному змісті індивідуальної праці, що обумовлює відноснувідокремленість вкладу кожного працівника. Для виправлення положення необхіднонауково обґрунтувати оптимальний рівень заробітної плати, який дозволив бизабезпечити повне відтворення робочої сили з урахуванням всіх особливостейкожного об’єкту живої праці.
Щеодним із шляхів вдосконалення оплати праці на досліджуваному підприємстві євтілення прогресивних форм оплати праці, перебудова існуючої тарифної сітки,створення умов для кар’єрного росту працівників, а також вдосконалення системипреміювання, оскільки внаслідок економічної кризи було скасовано видачу премійпрацівникам підприємства. Підприємству необхідно змінити орієнтири кадровоїполітики, адже недосконала система мотивації працівників може призвести доплинності кадрів та погіршення ставлення людей до праці. Відбір кадрівнеобхідно здійснювати відповідно до загального плану розвитку товариства, атакож варто удосконалити кадрове планування та створити планування кар’єрипрацівників в товаристві.
Основні показникиплатоспроможності, ліквідності, фінансової стійкості вказують на незадовільнийфінансовий стан ВАТ «ЖЦПК». Внаслідок економічної кризи булоскорочено обсяги виробництва через значні простої на виробництві в зв’язку знестачею сировинної бази, що спричинило масове скорочення працівників,зменшення заробітної плати тощо. Для виходу із кризового стану підприємствунеобхідно сформувати, перш за все, оптимальну структуру джерел фінансуваннямайна товариства, яка полягає у тому, що основним джерелом фінансування повиненбути тільки власний капітал і в деякій мірі довгостроковий позиковий капітал.Збільшення чистого прибутку можливе за рахунок підвищення ефективностівикористання власного капіталу, тобто збільшення оборотності та підвищеннярентабельності власного капіталу. Випуск акцій повинен проводитися зурахуванням вартості залученого капіталу, а також товариство повиннезабезпечити максимальний обсяг залучених власних фінансових ресурсів за рахуноквнутрішніх джерел: чистого прибутку та амортизаційних відрахувань.
Аналізуючи третійрозділ застосування комп'ютерної техніки вносить значні зміни до організаціїбухгалтерського обліку та проведення аудиту, причому з допоміжного засобуобчислювальна техніка перетворюється на визначний фактор opгaнізацiї обліку та ефективностіаудиту. Проведення аудиту в середовищі комп’ютерної обробки даних має ряд відмінностей. Основні принципи самогоаудиту тут не змінюються. Зберігаються його цілі, задачі, діють основніелементи його методології. В той же час комп’ютерна обробка даних впливає на процес вивчення аудитором системи облікуі внутрішнього контролю економічного суб’єкта, якого перевіряють, а також варто враховувати те, що використанняклієнтом комп’ютерних систем обробки данихвносить додаткові аудиторські ризики, які пов’язані з технічними аспектами, конкретною системою обробкиінформації, що використовується, організацією обліку і контролю привикористанні АІС, кваліфікацією самого аудитора.
СПИСОКВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ
1. Про аудиторську діяльність: ЗаконУкраїни від
2. Про оплату праці: Закон Українивід 24.03.1995 № 109-XIV.
3. Про прожитковий мінімум: ЗаконУкраїни від 15.07.1999 № 966-XIV.
4. Про відпустки: Закон України від 15.11.1996 №504-XIV.
5. Про податок з доходів фізичнихосіб: Закон України від 22.05.2003 № 889-XIV.
6.Про загальнообов’язкове державне пенсійне страхування: Закон України від9.07.2003 № 1058-IV.
7. Про загальнообов’язкове державнесоціальне страхування на випадок безробіття: Закон України від 2.03.2000 №1533-III.
8. Про загальнообов’язкове державнесоціальне страхування у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності тавитратами, зумовленими похованням: Закон України від 18.01.2001 № 2240-III.
9. Про загальнообов’язкове державнесоціальне страхування від нещасного випадку на виробництві та професійногозахворювання, які спричинили втрату працездатності: Закон України від23.09.1999 № 1105-XIV.
10. Про затвердження порядкуобчислення середньої заробітної плати: Постанова КМУ від 08.02.1995 № 100.
11. Інструкція зі статистикизаробітної плати: Наказ Державного комітету статистики України від 13.01.2004 №5.
12. Інструкції зі статистикикількості працівників: Наказ Державного комітету статистики України від28.09.2005 № 286.
13. Міжнародні стандарти аудиту.
14. Положенням бухгалтерського обліку26 «Виплати працівникам»: Наказ Міністерства фінансів України від28.10.2003 № 601.
15. План рахунків бухгалтерськогообліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств іорганізацій: Наказ Міністерства фінансів України від 30.11.1999 № 291.
16. Автоматизація бухгалтерськогообліку, контролю, аналізу та аудиту. – К.: А.С.К., 1998. – 768 с. – (Економіка.Фінанси. Право). – Рос.
17. Бутинець Ф.Ф. Аудит. Підручник. –2-ге вид., перероб. та доп. – Житомир, 2002. – 672 с.
18. Грішнова О.А. Економіка праці тасоціально-трудові відносини. Підручник. – К.: Знання, 2006. – 559 с.
19. Гончаров В.М., Донов О.В.,Припотень В.Ю. та інші. Оплата праці у виробничій сфері: Монографія. – Донецьк:«Альматео», 2006. – 246 с.
20. Давидов Г.М. Аудит: Підручник.- К.: Знання, 2004.- 511с.
21. Кіндрацька Г.І., Білик М.С.,Загородній А.Г. Економічний аналіз: теорія і практика: Підручник / За ред.проф. А.Г. Загороднього. – Вид. 2-ге, перероб. і доп. – Львів: «Магнолія2006», 2007. – 440 с.
22. Кулаковська Л.П., Піча Ю.В. Організація і методикааудиту: Навчальний посіб. – 2-е вид. – К.: Каравела,2005. – 560 с.
23. Левицька С.О. Правове регулюванняаудиту ефективності // Економіка України. – 2005. – № 3. – С. 68 – 76.
24. Лишиленко О.В. Фінансовий облік:Підручник. – 2-ге вид., перероб. і доп. – Київ: Вид-во «Центр навчальноїлітератури», 2008. – 556 с.
25. Науково-практичний журнал«Бухгалтерський облік і аудит» – №1 від 01.01.2008 р. заредакцією Світлани Зубілевич.
26. Петрик О.А. Аудит: методологія іорганізація: Монографія. – К., 2003. – 260 с.
27. Полякова Л.М, Борщук І.В., ЯцишинН.І. Методичні рекомендації до виконання курсового проекту з дисципліни «Організація і методикааудиту» для студентів спеціальності «Облік і аудит».– Львів:Видавництво Національного університету «Львівська політехніка», 2007.– 20 с.
28. Рудницький В.С. Методологія іорганізація аудиту. – Тернопіль: Економічна думка, 1998. – 576 с.
29. Рудницький В.С., Гончарук А.Я.Аудит: Підручник. – 2-ге вид., перероб. та доп. – Львів: Оріяна-Нова, 2004. –292 с.
30. Усач Б.Ф. Аудит: Навчальний посіб. – 4-тевид., випр. і доп. – К.: Знання, 2007. – 231 с.
31. Савченко В.Я. Аудит.- К.: КНЕУ,2003.- 322 с.
32. Сопко В.В., В.П. Шило, Верхоглядова Н.І. Організація і методика проведення аудиту:Навчально-практичний посібник – 2-ге вид., перероб. та доповн. – К.: ВД «Професіонал», 2006. – 576 с.
33. Хом’як Р.Л., Лемішовський В.І.Бухгалтерський облік та оподаткування. Навч. посібник. – Львів: ВидавництвоНаціонального університету «Львівська політехніка», 2008.- 1112 с.
34. Чернелевський Л.М., Беренда Н.І.Аудит: теорія і практика: Навч. посібник. – К.: «Хай — Тек Прес»,2008. – 560 с.
35. Шквір В.Д., Загородній А.Г.,Височан О.С. Інформаційні системи та технології в обліку: Навч. посібн. – 3-тєвид., перероб. і доп. – К.: Знання, 2007. – 439 с.