Организация учета нематериальных активов на предприятии "Донузлавская ветровая электростанция"

МИНИСТЕРСТВООБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ УКРАИНЫ
МИНИСТЕРСТВООБРАЗОВАНИЯ АВТОНОМНОЙ РЕСПУБЛИКИ КРЫМ
РВУЗ «КРЫМСКИЙИНЖЕНЕРНО-ПЕДАГОГИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»
Факультетэкономики
Кафедра «Учет иаудит»

Курсовая работа
 
На тему: Организация учета нематериальных активов напредприятии
на материалах: ГП «Донузлавская ветровая электростанция»
Студента 4курса
группы Б-2-03
ЭмирасановаЭдема Рустемовича
Руководитель:
Сейдаметова Лиля Диляверовна
Курсовая работа
— получена                             ______________
— передана на рецензию       ______________
— возвращена рецензентом  ______________
г. Симферополь
2006-2007 уч.год

План
Введение
I.          Теоретические и методическиеосновы учета нематериальных активов
1.     Экономическаясущность и классификация НМА
2.     Цели, задачи иметодические основы учета НМА
II.       Основные экономическиепоказатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия
III.     Организацияучета нематериальных активов
1.     Документальноеоформление операций с НМА
2.     Отражениеопераций с НМА в бухгалтерском учете
 
Заключение
 
Список использованной литературы
 
Приложения

Введение
 
Успешное решениестратегичекой задачи становления и розвития рыночных отношений впостсоциалистичеких странах значительной мерой базируется на совершенствованииформ и методов бухгалтерского учета и аудита. Глобализация связей хозяйственныхсубъектов, в свою очередь, обуславливает необходимость интеграциибухгалтерского учета в систему международной практики учета и статистики.
Качественно новыетребования к повышению эффективности учета и отражению в отчетности финансовыхи производственных активов предприятия определяют всестороннее осмысление ивведение в практику учета качественно новый вид актива – нематериальный. Данная категория в некотором роде является новой в хозяйсвенной практике Украины,а также малоизученной и до конца не разработанной. Но, не смотря на это, вхозяйственной деятельности встречатся с ними приходистя все чаще: в результатеповсеместного использования компьютерных программ, развития науки и техники возникаетнеобходимость в правовом оформлениии бухгалтерском учете прав на полезныемодели, промышленные образцы, фирменные знаки для товаров и услуг.
Много элементов,связанных с учетом нематериальных активов недостаточно урегулированызаконодательно.
На сегодняшнийдень методика и принципы построения учета наматериальных активов находятся подпристальным вниманием мировой экономической науки и практики. Эти вопросынеоднократно рассматривались на сесии Международной группы экспертов ООН помеждународным стандартам учета и отчетности, и продолжают изучатьсяэкономистами всех развитых стран.
Для переходногоэтапа развития экономики Украины и практики учета характерно значительноеотставание состояния учета нематериальных активов от нужд хозяйственнойпрактики. В частности, действующий в Украине подход при оценке или определенииданного вида активов не в состоянии обеспечить подготовку объективнойинформации.
В то же время,глубокие и всесторонние теоретические исследования в данной отрасли скомплексным анализом как отечественной, так и международной учетной практикиочень редки. В большинстве работ в неполной мере дается критический анализсуществующих теоретики-методологических основ и практической многоаспектностиучета данного вида активов, недостаточное внимание уделяется вопросамсовершенствования методологии и практики бухгалтерского учета нематериальныхактивов.
Все вышесказанноеобусловило выбор темы курсовой работы и её основные направления.
Целью курсовойработы является изучение постановки и организации  бухгалтерского учетанематериальных активов на государственном предприятии «Донузлавская ВЭС».
Основные задачикурсовой работы:
    -      ознакомитсяс основными видами хозяйственной деятельности предприятия;
    -      проанализироватьспецифику учета нематериальных активов;
    -      датькритическую оценку организации учета, сделать выводы и сделать предложения поустранению недостатков и совершенствованию учета.

Раздел I. Теоретические и методические основыучета нематериальных активов
 
1.  Экономическая сущность и классификация НМА
 
Нематериальныеактивы (НМА) — не­монетарный актив, который не имеет
мате­риальнойформы, может быть идентифицирован и удерживается предприятием сцелью использования в течение периода более одного года(илиодного операцион­ного цикла, если он превышает один год) дляпроизводства, торговли, в администра­тивных целях илипредоставления в аренду другим лицам (п. 4 П(С)БУ 8).
Из этого определения можно выделить четыреосновных признака НМА:
— отсутствиематериальной формы;
— переход права собственностина объект и контроль над ним;
— возможность обособления(отделения) от предприятия;
— использование в течениесрока более одного года.
Приобретенныйили полученный НМА отражается в балансе, если существует ве­роятность получениябудущих экономичес­ких выгод, связанных с его использовани­ем и его стоимостьможет быть достоверно определена. Если же актив не отвечает указанным критериямпризнания, то расходы, связанные с его приобретением или созданием, признаютсярасходами того отчетного периода, в тече­ние которого они были осуществлены,без признания таких расходов в будущем НМА. Для учета и обобщения информации оналичии и движении нематериальных акти­вов Планом счетов предусмотрен син­тетическийсчет 12 «Нематериальные активы», имеющий следующие субсчета:
— 121 «Права пользования природны­миресурсами»;
— 122 «Права пользования имуще­ством»;
— 123 «Права на знакидля товаров и услуг»;
— 124 «Права наобъекты промыш­ленной собственности»;
— 125 «Авторские исмежные с ними права»;
— 127 «Прочие нематериальныеак­тивы».
Учет нематериальных активов ведется вразрезе каждого объекта по соответ­ствующим группам.
Нижеприведена классифика­ция НМА:
Таблица1.1
КлассификацияНМА
Объекты права интеллектуальной собственности
Объекты авторского права и смежных прав
Объекты пользования ресурсами природной среды
Объекты пользования материальным и нематериальным имуществом Право собственности на изобретение
Объектами авторского права являются произведения в отрасли науки, литературы и искусства, в частности:
— компьютерные программы;
— базы данных;
— аудиовизуальные произведения;
— фотографические произведения Право пользования недрами Лицензия на право пользования НМА Право собственности на полезную модель Право пользования лесными ресурсами Право собственности на промышленный образец Право пользования водными ресурсами Право собственности на происхождение товара Право пользования земельными ресурсами (в том числе право аренды земельного участка) Право собственности на сорт растений Право собственности на породу животных Право пользования геологической, геоморфологической и другой информацией о состоянии и возможности хозяйственного использования элементов природной среды Лицензия на право осуществления какой-либо деятельности Право собственности на фирменное наименование
Смежные права:
— фонограммы, видеограммы;
— передачи (программы) организаций вещания; Право собственности на рационализаторское предложение Право собственности на компоновку интегральной микросхемы Право пользования биологическими и другими ресурсами, которые влияют на уровень экологической безопасности жизнедеятельности Право собственности на знаки для товаров и услуг, в том числе торговую марку
 

2.  Цели, задачи и методические основы учета НМА
 
Основной целью бухгалтерского учета в сфере учетанематериальных активов является максимально эффективное использование.
Задачами учета нематериальных активов являются:
 - учет поступления нематериальных активов на предприятие;
 - контроль за своевременностью начисления амортизации;
 - контроль сроков полезного использования;
 - учет выбытия НМА (продажа, списание, безвозмезднаяпередача).
Методические основы учета нематериальных активов заложены вП(С)БУ 8 «Нематериальные активы», в котором дана основная терминология даннойсферы, определены базовые принципы отнесения активов в разряд нематериальных.
Однако в связи с многогранностью отношений связанных снематериальными активами данную отрасль учета регулируют ряд следующих законови номативно-правовых актов:
Закон Украины «Об определении размера убытков, причиненных предприятию,учреждению, организации разворовыванием, уничтожением (порчей), нехваткой илипотерей драгоценных металлов, драгоценных камней и валютных ценностей» от 06.06.95г. №217/95 – определяет порядок и правила определения размера убытковпричиненных неправомерными действиями третьих лиц, а также порядок возмещенияущерба.
Закон Украины «Об охране прав на знаки для товаров и услуг» от 15.12.93г. №3689-XII – регулирует порядокиспользования прав на знаки для товаров и услуг;
Закон Украины «Об авторском праве и смежных правах» от 23.12.93 г.№3792-XII –регулирует отношения между хозяйственным субъектом и владельцем авторских правв сфере использования объектов НМА;
ПриказМФУ «Об утверждении типовых форм первичного учета объектов праваинтеллектуальной собственности в составе нематериальных активов» от 22.11.2004г. №732 – стандартизированы основные формы первичного учета нематериальныхактивов.

Раздел II. Основные экономические показателифинансово-хозяйственной деятельности предприятия
ГП  «Донузлавская  ВЭС»  -  генерирующая компания,  осуществляющая строительство и эксплуатацию ветровых электростанцийв Украине, является участником комплексной   программы   строительства  ветровых    электростанций,   утвержденной явлением КМУ от 3.02.97 г № 137. Всоответствии с указанной Комплексной программой предприятие выполняет функцииЗаказчика строительства ВЭС. Предприятие находится    на стадии строительства,незавершенное строительство на 31.12.05 г. составило 15560 тыс грн. Вфинансовом плане на 2005 год планировалась мощность станции 18,3 МВт. Заисходные данные для планирования было принято наличие в эксплуатации 161 ВЭУ, аименно на Донузлавской ВЭС 101 ВЭУ мощностью по 107,5 КВт, в том числе 10 ВЭУ арендованныху ОАО «Крымэнерго», на Судакской ВЭС 58 ВЭУ мощностью по 107.5 КВт, наЧерноморской ВЭС 2 ВЭУ мощностью по 600 КВт. Выработка электроэнергиипланировалась 12100 тыс КВт. Согласно Технико-экономического обоснованиястроительства Донузлавской ВЭС мощностью 50 Мвт, утвержденного МинистерствомЭнергетики и электрификации Украины №1-пс от 6.01.94 г продолжительностьстроительства станции 10,5 месяцев. По состоянию на 31 декабря 2005 годамощность станции составила 17,09 Мвт (159 ВЭУ типа USW 56-100), что составляет34,2 % проектной мощности станции.
 За 2005 г ветровыми электростанциями предприятия выработано 8112 тыс КВт*час электроэнергии.  Отпуск электроэнергии вэлектрические сети  и  продажа ее в ГП «Энергорынок» составили 7646 тыс КВт*часэлектроэнергии .
В проекте финансового плана на 2005годпланировались капитальные инвестиции в сумме 13063,0 тыс грн.
Согласно Плана использования бюджетных средств на2005 год, утвержденного 4 марта 2005года, на строительство ветровыхэлектростанций было выделено 14481200 грн. В связи с изменениями в Госбюджетена 2005 год по Справке об изменениях годовой росписи бюджета (сметы) № 42 от15.04.05 г уменьшено фиксирование строительства на сумму 10870600 грн. иСправки об изменениях годовой росписи бюджета (сметы) № 75/3 от 29.08.05увеличено финансирование строительства на сумму 3556500 грн. В результатеизменений утвержденная годовая смета бюджетного финансирования строительства на2005 год составила 71677100 грн.
Финансированиестроительства открыто 21 марта 2005 г. За 2005 г. поступило 4021,5 тыч. грн. целевых средств на строительство ветровых электростанций, чтосоставило 56,1 % плана.
По данной причине были сорваны сроки поставки ВЭУ(ветроэнергетическое оборудование ВЭУ Т600-48 было поставлено на объект вполном комплекте достаточном для сборки на месте эксплуатации только в концеавгуста 2005 года) и не были введены в эксплуатации две ВЭУ Т600-48 наЧерноморской ВЭС. В результате предприятие недовыработало электроэнергии 2115тыс КВт на сумму 475,9 тыс грн.
В сфере капитального строительства освоенокапитальных инвестиций за 2005 г. 9977 тыс грн, что на 4258 тыс. грн меньшесоответствующего периода прошлого года.
Основной    причиной    длительного   строительства    станции    является нестабильное финансирование,    в томчисле    отсутствие финансирования в первом 2003 года и уменьшение объемовфинансирования на 2005 год согласно Перечня заданий на 2005 год от 11.04.05 г.по выполнению Комплексной Программы строительства ветровых электростанций до9716,5 тыс грн, что составляет 67,1 % — первоначального утвержденного объема21.02.05 г.
Выработанная электроэнергия реализуется в ГП«Энергорынок» по тарифам: января 2005 г по тарифу 18,28 коп /КВт*час (Постановление НКРЭ № 329/1 от 16.04.03
августа 2005 г по тарифу 24,55 коп /КВт*час ( Постановление НКРЭ № 578 от 27.07.05
Фактическая себестоимость электроэнергии за 2005 г. составила 31,56 коп за 1 Квт. Выручка от реализации электроэнергии планировалась в сумме 2212тыс грн (без НДС) согласно тарифа на электроэнергию в размере 18,28 коп/КВт*часов.
В связи с начислением амортизации для ВЭУ сприменением производственного метода, других основных средств — прямолинейногометода, сумма амортизации в плане на год составила 1170 тыс грн с учетомпланируемого количества выработанной электроэнергии.
Расходы на оплату труда планировались в сумме 769тыс грн при среднегодовой численности работников 81 чел ( в соответствии сГКД   341.003.003.005-2000 Нормативы    численности    работников   ветровых    электростанций»,    утвержденных Минтопэнерго Украины в 2001 году).
В финансовом плане на 2005 год планировалсяубыток от результата от основной деятельности — производство электроэнергии всумме 845 тыс грн., фактически убыток составил 836-тыс грн.
Кроме того, необходимо учитывать влияние навыработку электроэнергии природно-климатических условий. Ветровая нагрузкаимеет циклический характер.
Для    достижения    оптимальной   себестоимости    предприятие    поддерживает максимально  возможные  темпы строительства,  В  2003   году  начато  строительство Черноморской ВЭС ГП«ДВЭС» на основе ВЭУ нового поколения мощностью 600 КВт, соответствующих лучшиммировым стандартам. Эффективность новых ВЭУ в 2,5-3 раза  сравнению с ВЭУ типа USW 56-100. В 2005 годувыполнен монтаж двух ВЭУ этого класса. Ввод в эксплуатацию новых   ВЭУ в 2006году повысит эффективность работы станции в целом.
В 2005 годупо заказу предприятия разработано ТЭО инвестиций Генической ВЭС (участокпредприятия) на 20 МВт на основе ВЭУ Т600-48.
Таблица 2.1
Анализрентабельности и финансовой устойчивости предприятияПоказатели 2004 2005 Характеристика ликвидности К. общей ликвидности 3,5 0,82 К. абсолютной ликвидности 0,45 0,02 Характеристика финансовой устойчивости К. финансовой устойчивости 0,07 0,0006 К. финансовой независимости 0,25 3,9 К. финансовой зависимости 4,01 0,26 К. обеспеченности оборотными средствами 0,7 -0,22 К. финансирования 4,43 5,83
Таким образом, убыточность предприятия в данныймомент обусловлена спецификой ценообразования в энергетической отрасли. Анализвышеприведенной таблицы позволяет сделать вывод о перспективах развитияпредприятия.
Таблица2.2
Основные финансово-экономические показатели объекта за 2004-2005 гг.№ Показатели 2004 2005 Отклонение % 1 Выручка от реализации 1708 1892 0,9 2 НДС 284 315 0,9 3 Чистый доход от реализации продукции 1424 1577 0,9 4 Себестоимость реализованной продукции 1751 1944 5 Результат от реализации -327 -367 0,8 6 Другие операционные доходы 26 26 7 Административные расходы 358 465 0,76 8 Затраты на сбыт 4 4 9 Прочие операционные расходы 192 58 331 10 Финансовый результат -855 -868 0,98 11
Нематериальные активы:
-     первоначальная стоимость
-     износ
-     остаточная стоимость
17
42
42
11
31
0,4
1,35 12
Основные средства:
-     первоначальная стоимость
-     износ
-     остаточная стоимость
27851
3187
31038
37984
3863
41820
0,73
0,82
0,74 13
Оборотные средства
запасы
338

440 0,76 14
Дебиторская задолженность
-     по расчетам с бюджетом
-     за товары, работы, услуги
338
226
220
18
1,53
12,5 15
Кредиторская задолженность
-     текущая кредиторская задолженность
-     по расчетам с бюджетом
-     по оплате труда
-     за товары, работы, услуги
-     другая дебиторская задолженность
194
10

2
95
4
22
2
1,97
2,5 16 В т.ч по кредитам 150 430 3,4
Анализвышеприведенной таблице позволяет сделать вывод о убыточности предприятия,однако в настоящий момент она является запланированной.
Убыточностьпредприятия объясняется следующими причинами.
Согласно«Временной методики определения затрат и тарифа на электроэнергию 5выхэлектрических станций», утвержденной Постановлением НКРЭ Украины от .098 г № 276 п 2.5 на себестоимость электроэнергии влияет установленная мощность Удельнаясебестоимость электроэнергии, которую вырабатывает ВЭС. зависит отэнергетических ресурсов площадки, величины эксплутационных расходов и снижаетсяс увеличением мощности станции.
Преодолениеубыточности планируется при достижении оптимальной мощности 25-30 МВт.

Раздел III.  Организация учета нематериальныхактивов
 
1.        Документальное оформление операций с нематериальнымиактивами
 
Основанием для зачисления на баланс объекта НМА является первичныйдоку­мент. В настоящее время специальныепер­вичные документы для учетаопераций с НМА разработаны только длятаких ви­дов НМА, как объекты праваинтеллекту­альной собственности.Типовые формы первичного учета этихНМА утверждены приказом № 732, который вступил в силу в декабре 2004 года.
Длядругих видов НМА специальные формы первичного учета не разработаны до сих пор. Ранее, как правило, для первичного учета объектов НМАприспосаб­ливали типовые формы по учету основ­ных средств (ОЗ-1, ОЗ-2, ОЗ-З и т. д.). Однакотеперь, когда появились типовые формыпервичного учета объектов права интеллектуальнойсобственности, на наш взгляд,целесообразнее использовать имен­ноих и для учета других видов НМА. В тоже время для исключения объектов из составаНМА при передаче другому пред­приятию(безвозмездная передача, взнос вуставный капитал), оформления внут­реннего перемещения не обойтись без формы ОЗ-1.
Описание типовых форм первичного учета для объектов праваинтеллектуаль­ной собственности приведено вПриложении 2.
Для обобщения информации о наличии и движениинеоборотных активов, в том числе и НМА, а также для отражения ка­питальныхинвестиций предназначен Жур­нал 4, который ведется по кредиту счетов 10, 11,12, 13, 14, 15, 18, 19, 35.
В Iразделе Журнала 4 (составляется ежемесячно) находит отражение, в част­ности,информация о кредитовых оборо­тах по счету 12 (т. е. здесь будут отра­женысуммы по операциям, связанным с выбытием и уценкой НМА). Во II разделе Журнала4 отражаются, в частности, обороты по кредиту счета 15 (т. е. здесь можно найтиинформацию о формирова­нии первоначальной стоимости НМА).
Аналитический учет нематериальных активов иамортизации ведется по каждо­му объекту отдельно в инвентарных кар­точкахучета, а также в ведомости 4.3 к Журналу 4 (составляется ежегодно).
ВВедомость 4.3 в графы 1-8 из регистров аналитического учета за пре­дыдущий годпереносятся данные на на чало текущего года. В течение отчетного года помесячнона основании первичных учетных документов позиционным спосо­бом заносятсяданные:
— в графы 1-8 — о приобретенных, полученных, созданных НМА;
— в графы 9-11 — о переоценке, уменьшении и восстановлении полезнос­тиНМА;
— вграфы 12-14 — о выбытии.
На конец каждого месяца приводится сальдо стоимости НМА (графа 5) и на­копленнойих амортизации (графа 6) как результат подсчетов показателей в этих графах наначало месяца, записей за те­кущий месяц в этих графах, а также в графах 9-14 сучетом соответствующей суммы амортизации из графы 8.
Главнымотличием этой ведомости от ве­домости 4.3 будет то, что в ней будет показано,на какие счета расходов отно­сится сумма амортизации того или иного объектаНМА, а также рассчитана общая сумма амортизации за месяц. Эти данныепонадобятся для заполнения журнала 4, а также журналов 5 или 5А. В этой ведо­мостидостаточно предусмотреть такие графы: «Инвентарный номер объекта НМА», «Вид,название, краткая харак­теристика», «Дата оприходования», «Пер­воначальная(переоцененная) стоимость», «Сумма накопленной амортизации», «Месячная суммаамортизации», «Сумма амортизации за отчетный месяц», «Счет расходов».
В отчетности первоначальная сто­имость,накопленная амортизация и оста­точная стоимость НМА отражаются соот­ветственнов строках 011, 012 и 010 раз­дела I Актива Баланса. В итог баланса включаетсяостаточная стоимость, опре­деленная как разница между первоначаль­нойстоимостью и суммой накопленной амортизации (строка 010).
Крометого, для обобщения информа­ции о движении НМА предназначен раз­дел. I«Нематериальные активы» формы № 5 Примечания к годовой финансовой отчетности.
2.        Отражениеопераций с НМА в бухгалтерском учете
Поступление НМА
НМАмогут поступать на предприятие в результате различных событий. В част­ности, НМАмогут быть:
1) самостоятельно созданы;
2) приобретены за денежные средства;
3) получены в качестве взноса в устав­ный капитал;
4) приобретены в результате обмена на подобный актив;
5) приобретены в результате обмена на неподобный актив;
6) получены безвозмездно.
Приобретенные (созданные) НМА за­числяются набаланс по первоначальной стоимости. Однако в каждом случае нуж­но учитыватьсвои особенности определе­ния первоначальной стоимости.
1)    Первоначальная стоимость объекта НМА (ПНС) созданного напредприятии (полученного в результате разработки) будет равна сумме прямыхрасходов на оплату труда, прямых материальных затрат, других расходов,непосредственно связанных с созданием НМА и доведением его до состоянияпригодного для использования по назначению.
2)    ПНС объекта НМА приобретенного за денежные средства будетравна сумме цены (стоимости) приобретения за вычетом НДС и других расходовпредусмотренных П(С)БУ 8.
3)    ПНС объекта НМА поступившего на предприятие в качествевзноса в уставный капитал представляет собой согласованную учредителями(участниками) предприятия их справедливую стоимость + другие расходы,предусмотренные П(С)БУ 8.
4)    ПНС объекта НМА полученного в обмен на подобный объектбудет равна остаточной стоимости переданного НМА. Если остаточная стоимостьпереданного актива больше справедливой стоимости переданного актива, топервоначальная стоимость будет равна справедливой стоимости полученного НМА, аразница включается в расходы отчетного периода.
5)    ПНС объекта НМА полученного в обмен на неподобный объектбудет равна справедливой стоимости переданного НМА плюс (минус) переданные(полученные) денежные средства или их эквиваленты.
6)    ПНС объекта НМА полученного бесплатно будет равна суммесправедливой стоимости НМА и других расходов, предусмотренных П(С)БУ 8.
Таблица 3.1
Создание объекта НМА на предприятии:
№ оп.
Содержание хозяйственной операции
Корреспондирующие счета
Дебет
Кредит 1 Начисление затрат, понесенных в течении разработок связанных с созданием объекта НМА
154„Приобретение (создание) НМА”
13„Износ необоротных активов”
20„Производственные запасы” И др. элементы затрат 2 Уплачен сбор, за действия связанные с охраной прав на объект промышленной собственности
377„Расчеты с др. дебиторами”
311„Текущие счета в национальной валюте” 3 Уплаченый сбор отнесен в состав капитальных инвестиций
154„Приобретение (создание) НМА”
377„Расчеты с др. дебиторами” 4 Начислена награда автору – штатному работнику предприятия
154„Приобретение (создание) НМА”
661„Расчеты по заработной плате” 5 Начислены сборы в соц.фонды
154„Приобретение (создание) НМА”
65„Расчеты по страхованию” 6 Право на объект промышленной собственности относится в состоав НМА
124„Права на объекты промышленной собственности”
154„Приобретение (создание) НМА”
Таблица 3.2
Приобретение за денежные средства:Первичный документ Содержание хоз.операции Кор.счета Сумма, грн. Дебет Кредит Отражены расходы на приобретение комплексной конфигурации 1С: Предприятие Приходная накладная (Приложение 6) Сумма без НДС 154 631 20833
Налоговая накладная разработчика
(Приложение 7) Сумма НДС 641 631 4167 Отражены расходы на установку программы: Акт выполненных работ (Приложение 8) Сумма без НДС 154 631 1000 Налоговая накладная подрядчика  (Приложение 9) Сумма НДС 641 631 200 Акт ввода в хозяйственны оборот Программа введена в хозяйственный оборот 125 154 21833 Платежное поручение (Приложение 10) Оплачены счета подрядчиков 631 311 26200
Амортизация НМА
Процесс начисления амортизации НМА оченьсхож с амортизацией основных средств.
Так, НМА амортизируются в течение срока их полезного использования. Срок полезного использования предприятие устанавливает самостоятельнопри при­знании объекта активом (т. е. призачис­лении на баланс). Обратите внимание, что срок полезного использования НМА не может быть более 20 лет.
При определении срока полезного ис­пользования объекта НМА следует учи­тывать:
1)   сроки полезного использования по­добных активов;
2) предусматриваемыйморальный из­нос;
Это уточнение касается, в частности, срокаполезного использования компью­терных программ и другие подобных НМА;
3) правовые или другие подобные ог­раниченияотносительно сроков его ис­пользованияи другие факторы.
Рассмотрим, например, право интеллек­туальнойсобственности на промышленный образец. Это право удостоверяется патен­том,который выдается сроком на 15 лет. В дальнейшем действиепатента может быть продлено. Однако расходы связанные с такой процедурой увеличивают первона­чальную стоимость НМА, так как онина­правлены на увеличение срока полезногоиспользования НМА. Таким образом, вслучае с правом соб­ственности напромышленный образец при зачислениина баланс этого НМА срок его полезногоиспользования принимается рав­ным максимум 15 годам. В дальнейшем срок полезного использования НМА мо­жет бытьпересмотрен, а первоначальная стоимостьувеличена на сумму расходов, связанных с процедурой продления срока действия патента, удостоверяющего право собственности на промышленный образец.
Это уточнение касаетсябольшинства объектов интеллектуальной собственности, а также лицензии на право занятия определенным видом деятельности.
Для НМА применяются те же методы амортизации,что и для основных средств. Вбольшинстве случаев амортизация на­числяетсяс применением прямолинейно­го метода.
Ликвидационная стоимость НМА, как правило(исключения — п.28 П(С)БУ 8), приравнивается к нулю.
В дальнейшем срок полезногоиспользования НМА мо­жет быть пересмотрен, а первоначальная стоимость увеличена на сумму расходов, связанных спроцедурой продления срока действияпатента, удостоверяющего право собственностина промышленный образец.
Амортизация начинает начисляться с месяца, следующего за месяцем, в кото­ром НМА стал пригодным дляиспользо­вания, прекращает — с месяца, следую­щего за месяцем выбытия.
Для учета сумм накопленной аморти­зации НМА Планом счетов предус­мотренсубсчет 133 «Накопленная амортизация нематериальных ак­тивов.
Начислениеамортизации по НМА отражается так:
— предприятиями,   использующими счетакласса 8 и 9:
Дт833 — Кт 133
Дт23, 91, 92, 93, 94 — Кт 833;
— предприятиями,   использующими только счета класса 9:
Дт23, 91, 92, 93, 94 — Кт 133.
Как и в случае с основными средства­ми, на сумму начисленнойамортизации НМА увеличивается остаток по счету 09.
 
Переоценка НМА
Переоценка (уценка или дооценка) можетпроводиться по решению предпри­ятия в случае, если остаточная стоимость объекта НМА существенно отличается от егосправедливой стоимости на дату ба­ланса,только в отношении тех НМА, от­носительнокоторых существует активный рынок.
Предприятие,приняв решение о пере­оценке какого-либо объекта НМА, долж­но иметь ввиду, что такое решение повле­чет за собой необходимость производить переоценку всех других активов группы НМА,  к которой принадлежит данный НМА (кроме тех, по которым не суще­ствует активного рынка). Кроме того, про­ведение переоценки объектов группы НМА один раз влечет необходимость дальней­шей систематической (ежегодной) пере­оценки.
Основная проблема, связанная с пере­оценкойтаких активов как НМА, — на­личие активного рынка. Напомним, ак­тивныйрынок — это рынок, которому присущи такие условия:
—предметы, продаваемые и покупае­мыена этом рынке, являются однород­ными;
—в любое время можно найти заинте­ресованныхпродавцов и покупателей;
—информация о рыночных ценах яв­ляется общедоступной.
Говорить об активном рынке для НМА, особеннодля некоторых их видов, доста­точно тяжело. Так, сложно представить, чтосуществует активный рынок, напри­мер, на такой вид НМА, какпатент на промышленный образец. Уникальность НМА усложняет возможностьсравнения их остаточной стоимости сосправедливой стоимостью, так как ееопределить доста­точно сложно.
Выбытие НМА
Причинами выбытия НМА могут быть:
1)    продажаНМА;
2)  списаниес баланса вследствие не­возможности получения в дальнейшем экономических выгод;
3)  безвозмезднаяпередача НМА;
4)  передачаНМА в качестве взноса в уставный капитал другого предприятия;
5)  выбытие вследствие обменана дру­гой актив (подобный или неподобный).
Во всех случаях финансовый результат отвыбытия объектов НМА определяется как разница между доходом отвыбытия (за вычетом косвенных налогов и расхо­дов,связанных с выбытием) и их остаточ­ной стоимостью.
Таблица 3.3
Выбытие объекта НМА:
№
з/п
Причина списания
Корреспондирующие счета
Дебет
Кредит 1 Определение остаточной стоимости НМА
133„Износ НМА”
12„Нематериальные активы” 2 Списание остаточной стоимости
 
  а)  списание по непригодности
976„Списание необоротных активов”
12„Нематериальные активы”
976„Списание необоротных активов”
641„Расчеты по налогам” б)  продажа
972„Себестоимость реализованных необоротных активов”
12„Нематериальные активы” в)  внесение в уставный капитал другого предприятия
14„Долгосрочные финансвоые инвестиции”
12„Нематериальные активы” г)  безвозмездная передача
977„Другие расходы деятельности”
92„Административные расходы”
/> 
 
Инвентаризация НМА
         Необходимо помнить, что вусловиях конкуренции и высокой ценности нематериальных активов руководствопредприятия должно обеспечить безопасность своей промышленной и другойинтеллектуальной собственности.
Одним из способов контроля засохранностью объектов НМА является проведение инвентаризации.
         Инвентаризациянематериальных активов проводится согласно Инструкции о инвентаризации основныхсредств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежныхсредств, докуметов и расчетов от 11.08.94 №69.
При проведении инвентаризациинематериальных активов неоходимо проверить :
1)     документальноеоформление нематериальных активов;
2)     наличиедокументов, подтверждающи право собственности на нематериальные активыили правона их использование;
3)     сроквладения правами и другие документально подтвержденные условия закрепления правсобственности или прав использования данных объектов;
4)     порядокоформления режима служебной или коммерческой тайны
5)     проверкаправильности начисления амортизации.
Нематериальные активы заносятся винвентаризационные описи при наличии документов, которые являются основаниемдля взятия их на учет, а именно:
-           договораи акта о принятии научных и конструкторских разработок;
-           счета наоплату стоимости имущественного комплекса, приобретенного на аукционе;
-           счет заработы по созданию програмного обеспечения;
-           патент наизобретение;
-           свидетельствана знак для товаров и услуг;
-           патент напромышленный символ;
-           патент насорт растений ил породу животных;
-           авторскогодоговора ил договора с оргнанизацией, которые управляют имущественными правамиавторов.
         На основании соответсвующихдокументов инвентаризационная коммисия проверяет стоимость нематериальныхактивов, срок их использования, сумму начисленной амортизации, остаточнуюстоимость и другие данные по каждому объекту. В случае выявления объекта невзятого на учет, а также объекта о котором в учетных регистрах содержитсянеполная либо недостоверная информация коммисия составляет отдельнуюинвентаризационную опись и оформляет протокол.
     
Заключение
 
В данной работе приведенотеоретическое обобщение отечественной методологии учета нематериальных активов,которые на сегодняшний день остаются мало изученным аспекто м учетной практики.
Основные выводы из данной работызаключаются в следующем:
1.   Важным является пониманиетого, что НМА как экономическая и учетнная категория характеризуется такимиосновными взаимосвязанными компонентами, как:
-    отсутствиематериально-вещественной формы;
-    полезностьв реализации целей по производчтву продукции;
-    перспективностьполучения прибыли не только в данный момент времени, но и в будущих периодаххозяйственной деятельности.
2.   Перечень активов, которые могутбыть отнесены в состав нематериальных, достаточно широк. Их намного больше чемуказано в п.5 П(С)БУ 8, теб более, Планом счетов предусмотрен счет 127 «Другиенематериальные активы»
3.   Исходя из вышесказанного иопираясь на теоретический анализ можно существенно розширить состав активов,которые включаются в ьаланс как нематериальные, согласно с требованиямимеждународных стандартов.
4.   Расхождение в оценкенематериальных активов между П(С)Бу и международными стандартами заключается вотнесении расходов на уплату процентов в первоначальную стоимость объекта НМА.
5.   Неопределенность полученияэкономической выгоды за счет использования нематериальных активов и особенностиих моральной амортизации диктует необходимость пересмотра методологииначисления амортизации для обеспечения объективности информации бухгалтерскогоучета и финансовой отчетности и правильного принятия решений относительнодальнейшего использования нематериальных активов.
Направлениями такого пересмотра могутбыть:
-    розширениеперечня методов амортизации, которые могут быть использованы предприятиями, вчастности включением в П(С)БУ общепринятых в мировой практике методов;
-    предоставлениепредприятиям свободы в определении сроков полезного использованиянематериальных активов;

Список использованнойлитературы:
 
1.   Бухгалтерський фінансовий облік. Підручник / Під ред. проф. Ф.Ф.Бутинця. — 3-тє видання, перероблене і доповнене. — Житомир: ЖІТІ, 2001. — 627с.
2.  Водный кодекс Украины от 06.06.95 г.№213/95ВР;
3.  Голов С. Учет нематериальных активов согласно МСБУ //Бухгалтерский учет и аудит. — 1999. — № 7–8. — С. 42–49.
4.   Грабова Н.М., Кривоносов Ю.Г.Облік основних господарських операцій у бухгалтерських проводках: Навчальнийпосібник. — 3-тє видання, доповнене —
5.  Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г.№453-IV;
6.  Грачева Р. Прочие необоротные активы: бухгалтерский учет// Специальное приложение к еженедельнику «Д-т К-т». — К.: Пресса Украины,2001. — 114 с.
7.   Грачева Р. Прочие необоротные активы:бухгалтерский учет // Специальное приложение к еженедельнику «Д-т К-т». — К.:Пресса Украины, 2001. — 114 с.
8.   Завгородний В.П. Бухгалтерский учет вУкраине (с использованием национальных стандартов): учебное пособие длястудентов вузов. — 5-е издание, дополненное и переработанное. — К.: А.С.К.,2001. — 848 с.
9.   Закон Украины „Про ограничениемонополизма и недопущении недобросовестной конкуренции в предпринимателькойдеятельности” от 18.02.99 № 2132-II.
10.           Закон Украины «Об авторском праве и смежныхправах» от 23.12.93 г. №3792-XII;
11.           Закон Украины «Об определении размераубытков, причиненных предприятию, учреждению, организации разворовыванием,уничтожением (порчей), нехваткой или потерей драгоценных металлов, драгоценныхкамней и валютных ценностей» от 06.06.95 г. №217/95;
12.           Закон Украины «Об охране прав на знаки длятоваров и услуг» от 15.12.93 г. №3689-XII;
13.           Закон Украины «Об охране прав на изобретенияи полезные модели» от 15.12.93 г. №3687-XII;
14.           Закон Украины «Об охране прав напромышленные образцы» от 15.12.93 г. №3688-XII;
15.           Закон Украины «Об охране прав на сортарастений» от 21. 04.93 г. №3116-XII;
16.           Закон Украины «Об охране прав на указаниепроисхождения товаров» от 16.06.99 г. № 752-XIV;
17.           Земельный кодекс Украины от 25.10.2001 г.№2768-III;
18.           Кодекс Украины о недрах от 27.07.99 г.№132/84 ВР;
19.           Коломиец А. Что необходимо знать об интеллектуальнойсобственности // Все о бухгалтерском учете. — 2001. — № 64 (610). — С. 30–31.
20.           Коломиец А. Чтонеобходимо знать об интеллектуальной собственности // Все о бухгалтерскомучете. — 2001. — № 64 (610). — С. 30–31.
21.           Лесной кодекс Украины от 21.01.94 г. №3852-XI;
22.           Пантелійчук Л. Декілька слів про НМА та праваінтелектуальної власності // Облік, податки, аудит в Україні. — 2002. — № 5(29). — С. 25–27.
23.           Положение (стандарт) бухгалтерского учета 8«Нематериальные активы», утвержденный приказом МФУ от 18.10.99 г. №242;
24.           Положение о порядке распоряжения геологическойинформацией, утвержденное постановлением КМУ от 13.06.95 г. №423;
25.           Приказ МФУ «Об утверждении типовых форм первичного учетаобъектов права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов»от 22.11.2004 г. №732;