МСФО
ТЕМА: Регулирование б/уи б/о на международном уровне
1) Национальныеучетные системы
2) Классификациямоделей б/у
3) Необходимостьмеждународной стандартизации учета
4) Международныеорганизации, влияющие на процесс стандартизации учета на региональном уровне
5) Международныеорганизации, влияющие на процесс стандартизации учета на мировом уровне
1.
Б/уопределяется средой, в которой он функционирует. каждой стране присуща свояистория, свои ценности, политическая система. различия принципов учета в разных странах обусловленыразнообразием существующих форм организации хозяйственной деятельности, влияниемвнешних факторов: географических, политических, социальных, экономических и др.
В США и Великобритании финансовая отчетность нацелена на информационныепотребности кредиторов и инвесторов, поэтому финансовые отчеты компанийотличаются аналитичностью, а определение рентабельности деятельности являетсяцелью финансового учета.
Методология учетаопределяется независимым профессиональным сообществом, после чего учетныестандарты утверждаются законодательно и их соблюдение является обязательным.
Применяется профессиональноерегулирование методологии учета, а не ее прямая государственная регламентация.
Планы счетов являютсяпрофессиональными, т.е. разрабатываются компаниями самостоятельно.
Общепринятым считаетсяпризнание высокого уровня профессиональной подготовки бухгалтеров.
Американские стандартыучета USGAAP
Британские – UKGAAP
ВШвейцарии, германии и Японии финансовая политика определяется небольшимколичеством очень крупных банков, удовлетворяющих значительную часть финансовыхпотребностей бизнеса.
Информация,необходимая для обоснования дополнительных финансовых инвестиций, формируется впроцессе прямых контактов заинтересованных лиц.
Отчетностьнацелена, прежде всего, на защиту интересов банков-кредиторов.
Во Франциии Швеции правительства играют определяющую роль в управлении национальнымиресурсами. Компании должны придерживаться государственной экономическойполитики.
Учеториентирован на потребности государственных плановых органов, и компании должныследовать унифицированным стандартам.
2.
Одну из известныхклассификаций моделей б/у описал Г.Р. Хэтфилд в 1911году. Он выделил три типа моделей бухгалтерского учета:
1) Британо-американская– функционирует в условиях развитого финансового и акционерного рынка. Основнаяидея модели – ориентация учета на информационные запросы кредиторов иинвесторов. Применяется в Австралии, Венесуэле, Гонконге, Индии, Канаде,Нидерландах, Пакистане, ЮАР и др.
Основополагающиепринципы были разработаны в США и Великобритании. Большой вклад внеслаГолландия. В настоящее время роль этих стран продолжает оставаться чрезвычайноактивной.
2) Континентальная– применяется в Австрии, Алжире, Германии, Греции, Китае, Норвегии, Японии,России*. Учетная практика направлена в этих странах на удовлетворениетребований правительства, в частности в отношении налогообложения всоответствии с национальным макроэкономическим планом.
3) Южно-американская– охватывает Аргентину, Бразилию, Парагвай, Уругвай, Чили, Эквадор и др… Заисключением Бразилии эти страны объединяет общий язык (испанский).для этоймодели характерно высокий уровень инфляции, ориентация учета по потребностигосударственных плановых органов, применение унифицированных методик учета.
4) Исламская– ориентирована на налоговое правило и соответствует законам Шариата. Наряду саудиторским заключением компании обязаны получить заключение шариатскогокомитета.
5) Интернациональная(международная) – вытекает из потребностей международной согласованности учетав интересах ТНК и иностранных участников международных финансовых рынков.
3.
Являясьинформационной базой для принятия управленческих решений, б/у долженудовлетворять все потребности в информации ее пользователей как национальныхтак и зарубежных. Однако национальные системы учета разных стран имеютпринципиальные различия. В мире нет и двух тождественных национальных системучета. Эта проблема стала особенно актуальной во второй половине 20-го века.Это обусловлено следующими объективными причинами:
1) Экономическая интеграция, осуществляемая в виде различныхорганизационных форм
2) Корпоративная интернационализация, примером которой являетсяприобретение контрольного пакета акций или полное поглощение некоторых фирмдругой зарубежной компанией
3) Развитие международного финансового рынка
4) Формирование международного рынка капитала
5) Усиление роли транснациональных корпораций (тнк), на долю которыхприходится более половины мирового внешнеторгового оборота
6) Международная статистика предусматривает, что представлениенациональных экономик в международных статистических справочниках должно бытьсопоставимым в пределах общепризнанных альтернативных вариантах
4.
Региональнаягармонизация б/у имеет значение как реальный инструмент изучения и решенияобщих проблем, освоение учетных стандартов в условиях совместного региональногоэкономического развития.
Нарегиональном уровне первыми начиная с 1957 г. стали регулировать сопоставимость финансовой отчетности страны-члены европейского экономического сообщества (с 1993 г. – европейского союза). В настоящее время в европейский союз (ЕС) входят 27 стран.
Одной из задач ЕС является гармонизация различных систем бухгалтерскогоучета стран-членов ЕС, которая заключается в согласовании методологий учетаразличных стран. В 1961 г. была сформирована исследовательская группа попроблемам бухгалтерского учета. По результатам проведенной работы былопубликован ряд директив, представляющих собой свод законов, которыестраны-участницы интегрируют в системы своих национальных законов. Наиболееважными являются 4-я директива «Об унификации форм отчетности и правил ихаудирования» (1978) и 7-я директива «О принципах составления консолидированнойотчетности» (1983).
Совершенствованиемевропейской методологии учета занимается федерация европейскихбухгалтеров-экспертов. Основными задачами федерации является консультированиекомиссий ЕС по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения, осуществлениесравнительного анализа директив ЕС и МСФО с целью выявления их совместимости.
Африканскийсовет по бухгалтерскому учету основан в 1979 г. для унификации методик учета и совершенствования профессионального образования.
Межамериканскаяассоциация бухгалтеров основана в 1949 г. Цель: унификация бухгалтерской практики в южно-американских странах.
Арабскоеобщество аудиторов (1984г) – развитие учетной методологии, повышениепрофессионального уровня бухгалтеров, защита их статуса.
Международнаярегиональная Федерация бухгалтеров и аудиторов «Евразия» (1999) – представляетоколо 20профессиональных организаций от стран СНГ. Цель: поддержка и содействиебухгалтерским и аудиторским организациям, развитие теории и практики на основеМСФО.
5.
Наиболеепредставительной международной бухгалтерской организацией является совет поМСФО (СМСФО). Институт МСФО сформирован 01.04.2001 г. в результатепреобразования комитета по МСФО (КМСФО). В свою очередь КМСФО был создан в 1973 г. Штаб-квартира СМСФО – в Лондоне. Цель деятельности: разработка, публикация, оказание помощипри освоении МСФО.
Международная Федерациябухгалтеров (МФБ) IFAC – находится вНью-Йорке. Цель: международная координация, укрепление престижапрофессиональных бухгалтеров, организация международных конгрессов бухгалтеров.При МФБ действует ряд комитетов: по этике, по профессиональной подготовке, попрактике аудирования (он разработал МСА).
Межправительственнаярабочая группа экспертов по международным стандартам учета и отчетности приООН. Создана в 1982 г. Цель:
1) Изучениеб/у и ф/о в международном аспекте
2) Содействиестандартизации учета на национальном и международном уровне
3) Защитаинтересов развивающихся стран при раскрытии финансовой информации
Организацияэкономического сотрудничества и развития (ОЭСР — OECD)– создана в 1961 г. В 1978 г. Учредила специальную рабочую группу побухгалтерским стандартам. Цель деятельности: в сближении национальных методикотчетности 25-ти стран-членов ОЭСР.
ТЕМА: Сущность и целидеятельности СМСФО
1) Целидеятельности и организационная структура СМСФО
2) Порядокразработки стандартов и интерпретаций
3) Понятиеи состав МСФО
4) Формыприменения МСФО различными странами
1.
Цели СМСФО, отраженные в настоящее время в уставе,(с 01.04.01):
1) Разработкав общественных интересах единого комплекта высококачественных, понятных ипрактически реализуемых всемирных стандартов ф/о, которые требуют предоставлениекачественной прозрачной и сравнимой информации ф/о
2) Содействиевнедрению и строгому соблюдению всемирных стандартов
3) Сотрудничествос национальными органами, ответственными за разработку и внедрение СФО с цельюмаксимального сближения национальных и МСФО
— конвергенция
Организационнаяструктура СМСФО
/>
попечители назначают
Основные функциипопечителей:
1) Назначениечленов СМСФО, КСС и КИМФО
2) Контрольэффективности деятельности СМСФО
3) Утверждениебюджетов СМСФО
4) Проведениесущественных структурных изменений
СМСФО несет полнуюответственность за подготовку и издание МСФО, подготовку проектов положений,установление порядка рассмотрения комментариев, полученных по дискуссионнымдокументам и публикацию основ для выработки заключений.
КСС занимаетсяконсультированием СМСФО по повестке и приоритетам работы, предоставлениемконсультаций попечителям и СМСФО.
КИМФО проводит аналогиис требованиями МСФО, затрагивающих сходные проблемы. Учитывает решение другихорганов, устанавливающих стандарты, и принятую отраслевую практику в тойстепени, в которой она соответствует МСФО.
2.
Этапыразработки МСФО состоят из обязательных и необязательных.
Этапы:
1) Определениеи анализ соответствующих вопросов, и рассмотрение возможностей применения к нимпринципов подготовки и составления ФО (обязательный)
2) Изучениенациональных требований и практики б/у и обмен мнениями с национальнымиорганами, которые устанавливают стандарты (обязательный)
3) Консультациис КСС по стандартам относительно включения данной темы в повестку дня СМСФО
4) Созданиеконсультативной группы для оказания консультативной поддержки СМСФО(обязательный)
5) Публикациядискуссионного документа для всеобщего обсуждения
6) Публикацияпроекта наложения для всеобщего обсуждения
7) Рассмотрениевсех комментариев, полученных в установленный период
8) Еслипризнано необходимым проведение общественных слушаний и тестирования в реальнойобстановке
9) Утверждениестандартов, по крайней мере, восемью голосами членов СМСФО (обязательный)
3.
МСФО – общепринятыепринципы б/у и отчетности, правила, устанавливающие требования к признанию,оценке и раскрытию финансово-хозяйственных операций для составления финансовыхотчетов компаний во всем мире.
Цель МСФО: координацияучетных стандартов для того, чтобы свести к минимуму национальные различияотчетности и обеспечить на этой основе сравнимость и надежность информации дляпринятия решения её пользователями.
Основные задачи МСФО:
1) Определитьпорядок подготовки и предоставления ФО
2) Установитькритерии признания отдельных статей и операций ФО
3) Классифицироватьобъекты учета
4) Унифицироватьпорядок отражения объектов учета в отчетности
5) Рекомендоватьметоды оценки объектов учета
6) Определитобъем информации, подлежащей раскрытию и др.
МСФО – IFRS
МСФО – системадокументов, которая включает в себя:
1) Принципыподготовки и составления ФО (утверждены в 1989 г). Этот документ не является стандартом, но именно в нем раскрыты принципы подготовки ФО
2) МСФОв двух форматах IAS 29 (в старомформате), IFRS — 8 стандартов (вновом)
3) Интерпретацияв двух форматах:
— в старом формате ПКИ (SIC)11
— в новом формате КИМФО (IFRS)10
Утвержденным текстомМСФО является текст, опубликованный СМСФО на английском языке.
МСФО были впервыеофициально переведены на русский язык и опубликованы в 1998 г.
4.
Внастоящее время существует несколько вариантов использования странами МСФО,среди которых модно выделить два основных:
1) ИспользованиеМСФО наряду с национальными стандартами — предполагает, что индивидуальнаяфинансовая отчетность формируется по национальным правилам, которые непротиворечат принципам МСФО, а консолидированная ФО группы компанийподготавливается на основе МСФО. Такой подход используется начиная с отчетов за 2005 г в странах-членах ЕС. В России также применяется данный вариантвнедрения МСФО в практику
2) Заменанациональных стандартов на МСФО – предусматривает отказ от национальногосуверенитета значительной сферы регулирования экономических отношений. МСФОстали основой для национальных стандартов в таких странах: Албания, Барбадос,Бахрейн, Гаити, Зимбабве, Ямайка и др. Однако такое решение является скорееспецифической чем всеобщей практической. Развитые страны предпочитают сохранятьнациональные учетные системы, регулируя их в соответствии с МСФО.
ТЕМА:Принципы подготовки и составления финансовой отчетности
1) Предназначениеи сфера применения принципов
2) ПользователиФО и их информационные потребности
3) Основополагающиедопущения
4) Качественныехарактеристики информации
5) ЭлементыФО
6) Оценкаэлементов ФО
1.
Принципы определяютосновополагающие положения в отношении подготовки и предоставления ФО длявнешних пользователей. Они предназначены для того, чтобы помогать:
1) СМСФОв разработке будущих и пересмотре уже существующих МСФО, в продвижениигармонизации правил, бухгалтерских стандартов и процедур, связанных спредставлением ФО, путем обеспечения основы для сокращения числа альтернативныхподходов к учетной интерпретации
2) Национальныморганам стандартизации в разработке национальных стандартов
3) СоставителямФО в применении МСФО
4) Аудиторамв формировании мнения о соответствии или несоответствии ФО МСФО
5) ПользователямФО, составленной в соответствии с МСФО, в интерпретации содержащейся в нейинформации
2.
ФО общего назначенияпредназначена для широкого круга пользователей. В принципах определены группыпользователей ФО, а также их информационные потребности.
Группы пользователей:
1) Инвесторы,вкладывающие капитал, и их консультанты; акционеры, заинтересованные винформации, позволяющей им оценить способность компании выплачивать имдивиденды
2) Работникии представляющие их группы – заинтересованы в информации о стабильности иприбыльности своих нанимателей, а также в информации, которая позволяет имоценить способность своей компании обеспечить з/п, пенсию, трудоустройство
3) Заимодавцы– интересуются информацией, позволяющей им определить будет ли заем ипричитающиеся по ним проценты возвращены вовремя
4) Поставщикии прочие торговые кредиторы – интересуются информацией, которая дает имвозможность определить: будет ли в срок погашена задолженность перед ними
5) Покупатели– интересуются информацией о стабильности компании, особенно когда они имеют сней долгосрочные отношения или зависят от неё
6) Правительствои их органы – заинтересованы в распределении ресурсов, а значит и вдеятельности компаний
7) Общественность– интересует информация о тенденциях и последних изменениях благосостояниякомпании и диапазоне её деятельности. На местном уровне компании и обществосовместно решают проблемы занятости, экологии, здравоохранения и обеспечениябезопасности. Эту категорию пользователи интересует информация, которая можетбыть и не финансовой
3.
Допущения:
1) Учет по методу начисления. Согласноэтому методу, результаты операций и прочих событий признаются по факту ихсовершения (а не тогда, когда денежные средства или их эквиваленты получены иливыплачены). Они отражаются в учетных записях и включаются в финансовуюотчетность периодов, к которым относятся. Финансовая отчетность, составленная пометоду начисления, информирует пользователей не только о прошлых операциях,связанных с выплатой и получением денежных средств, но также и обобязательствах заплатить деньги в будущем, ио ресурсах, представляющихденежные средства, которые будут получены в будущем.
2) Непрерывность деятельности. Финансоваяотчетность обычно составляется на основе допущения, что компания действует, и будетдействовать в обозримом будущем. Таким образом, предполагается, что компания несобирается ликвидироваться или существенно сократить масштабы своейдеятельности; если такое намерение или необходимость существуют, финансоваяотчетность должна составляться на другой основе, и применяемая основа должнараскрываться
4.
1) Понятность, т.е. доступность информациидля понимания пользователем. Предполагается, что для этого пользователи должныиметь достаточные знания в сфере деловой и экономической деятельности, бухгалтерскогоучета и желание изучать информацию с должным старанием. Но информация о сложныхвопросах, которые должны быть отражены в финансовой отчетности ввиду ихважности для принятия пользователями экономических решений, не должнаисключаться только из-за того, что может оказаться слишком сложной дляпонимания определенными пользователями.
2) Уместность – информация является уместной, когда она влияет наэкономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие ибудущие события, подтверждать или исправлять их прошлые оценки. На уместностьинформации серьезное влияние оказывает ее характер и существенность.Определение существенности, соответствующее современным требованиям, дано вМСФО (IAS) 1 «Предоставление ФО»
3) Надежность. Информация является надежной,когда в ней нет существенных ошибок и искажений
4) Сопоставимость. Пользователи должныиметь возможность сопоставлять финансовую отчетность компании за разные периодыи ФО разных компаний за 1 период
5.
ФО отражает финансовыерезультаты операций и других событий, объединяя их экономическимихарактеристиками. Эти широкие категории называются элементами ФО.
Элементами,непосредственно связанными с измерением финансового положения в балансе,являются активы, обязательства и капитал.
IАктивы – ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлыхпериодов, от которых компания ожидает экономической выгоды в будущем.
IIОбязательства – текущая задолженность компании, возникающая из событий прошлыхпериодов, урегулирование которой приведет к оттоку из компании ресурсов,содержащих экономическую выгоду.
IIIКапитал – доля в активах компании, остающаяся после вычетов всех обязательств.
Элементами,непосредственно связанными с измерениями результатов деятельности в отчете и Пи У, являются доходы и расходы.
Доходы – увеличениеэкономических выгод в течении отчетного периода, происходящие в формепоступления или увеличения активов или уменьшение обязательств, что выражаетсяв увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерногокапитала.
Расходы – уменьшениеэкономических выгод в течении отчетного периода, происходящие в форме выбытияили уменьшения активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшениюкапитала, не связанных с его распределением между участниками акционерногокапитала.
6.
Оценка – процессопределения денежных величин, в которых элементы ФО должны признаваться иотражаться в балансе и в отчете о П и У. В ФО в разной степени и в разнойкомбинации используются следующие методы:
1) Фактическаястоимость приобретения (историческая или первоначальная)
2) Текущая(восстановительная) стоимость
3) Возможнаястоимость продажи
4) Дисконтированнаястоимость – активы отражаются по дисконтированной стоимости будущего чистогопоступления ДС, которые как предполагается, будут создаваться данным активомпри нормальном ходе дел. Обязательства отражаются по дисконтированной стоимостибудущего чистого выбытия ДС, которые как предполагается, потребуются дляисполнения обязательств при нормальном ходе дел.
Чаще других компаниииспользуют фактическую стоимость. Обычно она используется в комбинации с другимиметодами оценки. В настоящее время основной тенденцией в МСФО является переходк оценке статей по справедливой стоимости. Понятие справедливой стоимости впринципах не рассматривается. Сущность данной оценки раскрываетсянепосредственно в отдельных стандартах МСФО16, 38, 40 …
Справедливая стоимость(faitvalue) – представляет суммуДС, за которую хорошо осведомленные желающие совершить сделку независимые другот друга стороны согласны обменять актив.
ТЕМА: Состав и порядок предоставления ФО
1) МСФО(IAS) 1 «Предоставление ФО»
2) МСФО(IAS)34 «ПромежуточнаяФО»
3) МСФО(IAS) 7 «Отчеты о движении ДС»
4) МСФО(IFRS) 8 «Операционные сегменты»
5) МСФО(IAS) 8 «Учетная политика, изменения врасчетных бухгалтерских оценках и ошибки»
6) МСФО(IFRS) 1 «Применение МСФО впервые»
1.
Цель: обеспечениеосновы для представления ФО общего назначения с тем, чтобы достичь еёсопоставимости как собственной финансовой отчетностью компании запредшествующие периоды, так и с ФО других компаний.
МСФО 1 в равной степенираспространяется на все компании.
Полный комплект ФОвключает:
1) Баланс
2) Отчето П и У
3) Отчетоб изменениях в собственном капитале
4) Отчето движении денежных средств
5) Примечания,включая краткое описание существенных элементов учетной политики
В МСФО 1 раскрываютсязначения терминов: практическая невозможность и существенность.
Практическаяневозможность – ситуация, когда применение какого-либо требования являетсяпрактически невозможным даже если компания предприняла для этого все разумныеусилия. (ретроспективное применение учетной политики).
Существенность –опущения или искажение статей являются существенными, если они могут каждая поотдельности или совокупности повлиять на экономические решения пользователей,принимаемые на основе ФО.
Все отчеты составляютсяпо методу начисления за исключением отчета о движении ДС.
ФО должна быть четкообозначена и выделена из прочей информации внутри того же опубликованногодокумента.
ФО должнапредоставляться как минимум ежегодно. Отчетный период может составлять как 365(366) дней так и 52 недели.
ФО только тогдасоответствует требованиям МСФО, когда при ее составлении обеспеченосоответствие каждому применимому к ней стандарту и интерпретации.
Баланс как минимумдолжен включать статьи:
1) ОС
2) Инвестиционнаянедвижимость
3) НМА
4) Финансовыеактивы
5) Инвестиции,учтенные по методу участия
6) Биологическиеактивы
7) Запасы
8) Торговаяи прочая дебиторская задолженность
9) ДСи эквиваленты ДС
10) Торговаяи прочая кредиторская задолженность
11) Оценочныеобязательства (резервы)
12) Пили У
Отчет о П и У какминимум должен включать статьи:
1) ВР
2) Расходыпо финансированию
3) Долякомпании в П и У ассоциированных и совместных компаний, учтенная по методудолевого участия
4) Пили У до налогообложения признанные в связи с выбытием активов или погашениемобязательств, относящихся к прекращаемой деятельности
5) Расходыпо налогу
6) Пили У
Отчет о П и У можетсоставляться двумя методами:
1) Похарактеру затрат
2) Поназначению расходов (для России)
В отчете об измененияхв собственном капитале раскрывается:
1) П(У) за период
2) Всестатьи доходов и расходов, которые признаются непосредственно в собственномкапитале
3) Покаждому компоненту собственного капитала воздействие изменений в учетнойполитике и исправление ошибок в соответствии с МСФО (IAS)8
2.
Цель МСФО 34:установление минимального содержания в отношении промежуточной ФО.Своевременная и надежная промежуточная ФО повышает способность инвесторов идругих лиц выяснить возможности создания компании П и потоков ДС, оценить еефинансовое состояние и ликвидность.
МСФО 34 неустанавливает: какие компании должны публиковать промежуточную ФО, как частоили как скоро после окончания промежуточного периода.
Однако правительства,фондовые биржи часто требуют, чтобы компании, чьи ценные бумаги свободнообращаются на рынке, публиковали промежуточную ФО в соответствии с МСФО.
Промежуточный период –отчетный период короче полного финансового года.
Промежуточная ФО –отчетность, которая содержит либо полный комплект ФО как описано в МСФО (IAS)1, либо набор сжатых финансовых отчетов за промежуточный период.
Промежуточная ФОпредназначена для представления обновленной информации по сравнению с последнимполным комплектом годовых финансовых отчетов. Поэтому она фокусируется на новыхвидах деятельности, событиях и не дублирует ранее представленную в отчетахинформацию.
3.
МСФО (IAS)7 = МСБУ 7
Цель: требованиепредоставление информации об исторических изменениях в ДС и эквивалентах ДСкомпании посредством отчетов о движении ДС, в которых производитсяклассификация потоков ДС за период, получаемых от операционной, инвестиционнойи финансовой деятельности.
ДС включают наличныеденьги в кассе и на текущем счете компании (cash).
Эквивалент ДС –краткосрочные высоколиквидные вложения, легкообратимые в заранее известнуюсумму ДС и подвергающиеся незначительному риску изменения их стоимости (ценныебумаги до 3 месяцев, овердрафты – не только со знаком «-»).
Операционнаядеятельность – основная, приносящая ВР деятельность компании и прочаядеятельность, отличная от инвестиционной и финансовой.
Движение ДС отоперационной деятельности отражается в отчете с использованием прямого иликосвенного метода.
Инвестиционнаядеятельность – приобретение и продажа долгосрочных активов и других инвестиций,не относящихся к эквивалентам ДС.
Финансовая деятельность– деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе капитала и ЗСкомпании.
4.
МСФО (IFRS)8 = МСФО 8
Цель: регламентацияпредставления компании информации об операционных сегментах в годовойпромежуточной ФО.
МСФО 8 устанавливаеттребования к раскрытию информации о связанных продукции и услугах,географических регионах и крупных клиентов.
Операционный сегменткомпании – компонент компании:
1) Осуществляющиххозяйственную деятельность, которая позволяет получить ВР и предусматриваетрасходы
2) Результатыдеятельности которого регулярно анализируется лицом компании, принимающимоперационное решение, касающееся выделения сегменту ресурсов и оценкиэффективности его деятельности
3) Покоторому имеется отдельная финансовая информация
Отчетные сегменты –операционные сегменты деятельности или агрегированные группы сегментовдеятельности, отвечающие определенным критериям.
5.
МСФО (IAS)8 = МСБУ 8
Цель: предписаниекритериев выбора и изменение учетной политики, а также порядка учета измененийв расчетных бухгалтерских оценках и исправлений ошибок.
Учетная политика –конкретные принципы, основы, соглашения, правила и практика, применяемыекомпанией для подготовки и предоставления ФО.
Компания обязана лишьтогда менять свою учетную политику, когда ее изменения:
1) Требуютсякаким-либо стандартом или интерпретацией (обязательное)
2) Приводятк тому, что ФО дает надежную и более значимую информацию о воздействии операцийна финансовое положение компании, ее финансовые результаты деятельности илипотоки ДС (добровольное)
Изменение в учетнойполитике должны применяться ретроспективно, т.е. так, как если бы эта учетнаяполитика применялась всегда.
Изменения в расчетнойоценке – корректировка балансовой стоимости актива или обязательства иливеличины периодического потребления актива, которое происходит в следствииоценки текущего состояния активов и обязательств, а также связанных с нимиожидаемых будущих выгод и обязанностей.
Например, изменениесрока полезной службы или метода начисления амортизации по ОС.
Результат изменения врасчетной оценке доложен признаваться перспективно.
Ошибки предшествующегопериода – пропуски и неверные данные ФО компании за один или болеепредшествующих периода, которые происходят в следствии неиспользования илиневерного использования надежной информации, которая была доступна присоставлении отчетности.
Примеры ошибок:
1) Последствиянеточности в вычислениях
2) Ошибкипри применении учетной политики
3) Недооценкаили неправильное толкование фактов
4) Мошенничество
Существенные ошибкипредшествующего периода исправляются ретроспективно в одном комплекте ФО,утвержденном к выпуску, после их обнаружения.
6.
МСФО (IFRS)1 = МСФО 1
Цель: обеспечитьпредставление компании в первой, подготовленной в соответствии с МСФО, ФО такойвысококачественной информации, которая:
1) Прозрачнадля пользователей и позволяет проводить сравнение по всем представленным вотчетности периодам
2) Задаетнадлежащий отправной пункт для ведения учета в соответствии с МСФО
3) Можетбыть получена с такими затратами, которые не превышают приобретаемойпользователем выгоды
Первая ФО компании,подготовленная по МСФО – первая годовая ФО, в которой эта компания принимаетМСФО путем прямовыраженного и безоговорочного заявления о соответствиитребованиям МСФО, сделанного в этой ФО.
МСФО 1 предусматриваетособые правила перехода на МСФО в следующих областях:
1) Объединениебизнеса
2) Справедливаястоимость или стоимость по результатам переоценки в качестве исходной стоимостиОС и инвестиционной недвижимости
3) Накопленныекурсовые разницы
4) Вознагражденияработникам
5) Комбинированныефинансовые инструменты
6) Активыи обязательства дочерних и ассоциированных компаний и совместной деятельности
Необходимо сделатьпересчет на предыдущий период.
ТЕМА: Долгосрочныеактивы
1) МСФО16 «ОС»
2) МСФО23 «Затраты по займам»
3) МСФО38 «НМА»
4) МСФО36 «Обесценение активов»
5) МСФО40 «Инвестиционная недвижимость»
6) МСФО(IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенныедля продажи и прекращенная деятельность»
1.
МСФО 16
Цель: определениепорядка учета ОС, чтобы пользователи ФО могли получать информацию обинвестициях компании в ОС.
МСФО 16 не применяетсяв отношении:
1) Биологическихактивов, связанных с сельскохозяйственной деятельностью (т.к. есть специальныйстандарт МСФО 41 (IAS 41))
2) Правпользования недрами и полезными ископаемыми, таких как нефть, газ и аналогичныеневозобновимые ресурсы
ОС – материальныеактивы, которые:
1) Предназначеныдля использования в производстве или поставке товаров и услуг, для сдачи варенду третьим лицам или для административных целей
2) Предполагаетсяиспользовать в течении более чем одного периода
Ликвидационнаястоимость – расчетная сумма, которую компания получила бы на текущий момент отпродажи актива за вычетом предполагаемых затрат на выбытие, если бы данныйактив уже достиг того состояния, в котором, как можно ожидать, он будетнаходиться в конце срока полезной службы.
Амортизационнаястоимость – первоначальная стоимость актива или другая сумма, отраженная вместопервоначальной стоимости за вычетом ликвидационной стоимости.
При последующей оценкеОС применяются 2 модели:
1) Модельучета по первоначальной стоимости
Первоначальнаястоимость – Накопленная амортизация – Убытки от обесценения
2) Модельпереоценки
Справедливаястоимость – Любая накопленная в последствии амортизация – Накопленные убытки отобесценения
Справедливая стоимостьземельных участков и зданий определяется на основе рыночных индикаторов,которая обычно производится профессиональными оценщиками.
Справедливая стоимостьмашин и оборудования обычно является их рыночная стоимость, определяемая путемоценки.
МСФО 16 рекомендуетследующие методы начисления амортизации по ОС:
1) Линейный
2) Уменьшаемогоостатка
3) Методединиц производства
2.
Аналог в РФ ПБУ 15/2008
Цель МСФО 23:определение метода бухгалтерского отражения затрат по займам.
МСФО 23 в основномтребует немедленного признания затрат по займам в качестве расходов.
В качествеальтернативного метода допускается капитализация затрат по займам,непосредственно связанных с приобретением, строительством или производствомквалифицируемого актива.
Затраты по займам –процентные и другие расходы, понесенные компанией в связи с получением заемныхсредств.
Квалифицируемый актив –актив, подготовка которого к предполагаемому использованию или для продажиобязательна. Требует значительного времени.
Примеры квалифицируемыхактивов:
1) Запасы,которые требуют значительного времени на доведение их до товарного состояния(например, коньяк)
2) Производственнаякомпания
3) Электростанции
4) Инвестиционнаянедвижимость
Прочие инвестиции и тезапасы, которые производятся в больших количествах на повторяющейся основе и напротяжении короткого периода времени не являются квалифицируемыми активами.
3.
В РФ аналог ПБУ14/2007, ПБУ 17/02.
Цель МСФО 38:установление порядка учета НМА, которые специально не рассматриваются в другихМСФО.
НМА рассматривается IFRS3 и в IFRS 6
МСФО 38 применяется взатратах на рекламу, подготовку, пусковые работы, исследования и разработки.
НМА – идентифицируемый(т.е. отделяемый) неденежный актив, не имеющий физической формы .
При последующей оценкиНМА применяются 2 модели:
1) Модельучета по с/с
С/с– Накопленная амортизация – Накопленные Убытки от обесценения
2) Модельпереоценки
Справедливаястоимость – Последующая накопленная амортизация – последующие накопленныеУбытки от обесценения
Для целей переоценкисправедливая стоимость должна определяться со ссылкой на активный рынок.
Компания обязанаопределить является ли срок полезной службы НМА определенным илинеопределенным. Если неопределен, то никакая амортизация не начисляется.
Методы начисленияамортизации также как и по ОС.
Ликвидационнаястоимость НМА с определенным сроком службы должна приниматься равной нулю, заисключением случаев, когда имеется обязательство третей стороны приобрестиактив в конце его срока полезной службы или существует активный рынок дляактива.
Классы НМА,рекомендуемые МСФО 38:
1) Названияторговых марок
2) Издательскиеправа
3) Компьютерноепрограммное обеспечение
4) Лицензиии франшизы
5) Авторскиеправа, патенты и права на промышленную собственность
6) Рецепты,формуляры, модели, чертежи и прототипы
7) РазрабатываемыеНМА
4.
Аналога нет
Цель: установитпроцедуры, которые компания применяет для учета своих активов по величине, непревышающей их возмещаемую сумму.
Актив учитывается повеличине, превышающей его возмещаемую сумму, если его балансовая стоимостьпревышает сумму, которая будет возмещена за счет использования или продажиэтого актива. В таком случае актив характеризуется как обесценивающийся и МСФО36 требует, чтобы компания признала убыток от обесценения.
МСФО 36 применяется кфинансовым активам, классифицированным как дочерние ассоциированные исовместные компании, а также к ОС, НМА и инвестиционной недвижимости.
Размещаемые суммыактива является наибольшая из двух величин: справедливой стоимости за вычетомзатрат на продажу или ценности использования.
Ценность использования– дисконтированная стоимость будущих денежных средств, получение которыхожидается от актива.
Балансовая стоимость ОС
Надо определитьвозмещаемую стоимость
Справедливая стоимость– затраты на продажу Ценность использования
Факторы, которыесвидетельствуют об обесценении.
Внешние:
1) Втечении периода рыночная стоимость актива уменьшилась на существенно болеезначительную величину, чем можно было ожидать по прошествии времени илинормального использования
2) Существенныеизменения, имевшие отрицательные последствия в технологических, рыночных,экономических или юридических условиях, в которых работает компания
3) Увеличилисьрыночные процентные ставки, которые повлияют на ставку дисконта, используемуюпри расчете ценности использования актива, и существенно уменьшат его возмещаемуюсумму
4) Балансоваястоимость чистых активов компании превышает ее рыночную капитализацию
Внутренние:
1) Имеютсядоказательства устаревания или физического повреждения актива
2) Существенныеизменения, имевшие отрицательные последствия в степени или способеиспользования актива, например, простой актива, планы прекращения илиреструктуризации бизнеса и т.д.
5.
Аналога в РФ нет
Цель: установлениепорядка учета инвестиционной недвижимости и соответствующих требований краскрытию информации.
Инвестиционнаянедвижимость – имущество (земля или здание) находящиеся в распоряжениисобственника или арендатора по договору финансовой аренды с целью полученияарендных платежей, доходов от прироста стоимости капитала, но не дляиспользования в производстве, в административных целях или продажах в ходеобычной деятельности.
Противоположностьюинвестиционной недвижимости является недвижимость, занимаемая владельцем.
Недвижимость,занимаемая владельцем – имущество, находящееся в распоряжении владельца илиарендатора по договору финансовой аренды для использования в производстве или вадминистративных целях.
Примеры объектовинвестиционной недвижимости:
1) Земля,удерживаемая для получения выгод от прироста капитала в долгосрочнойперспективе, а не для продажи в краткосрочной перспективе
2) Земля,дальнейшее использование которой на данный момент не определено
3) Здания,находящиеся в собственности компании или находящееся в распоряжении компании подоговору финансовой аренды и предоставленное в аренду по одному или несколькимдоговорам операционной аренды
4) Здания,не занятые в настоящее время, но предназначенные для сдачи в аренду по одномуили нескольким договорам операционной аренды
Компания должна выбратьв качестве своей учетной политики либо модель учета по справедливой стоимости,либо модель учета по с/с. (разница относится в отчет о П (У)).
При оценке посправедливой стоимости изменение относится на П (У) за тот период, в которомони возникли в ОПУ!
6.
МСФО 5 – аналог ПБУ16/02
Цель МСФО 5:определение порядка учета активов, предназначенных для продажи и раскрытиеинформации о прекращенной деятельности.
Компания обязанаклассифицировать долгосрочный актив или группу выбытия как предназначенный дляпродажи, если его балансовая стоимость будет возмещена посредством операций поего продажи, а не дальнейшего использования. Для этого актив должен бытьдоступен для немедленной продажи в его нынешнем состоянии. При этом его продажадолжна характеризоваться высокой степенью вероятности.
Компания обязанаоценивать классифицированный как предназначенный для продажи долгосрочный активили группу выбытия по наименьшей из двух величин: балансовой стоимости исправедливой стоимости за вычетом затрат на продажу.
Компании запрещаетсяамортизировать долгосрочный актив, пока он классифицирован как предназначенныйдля продажи или пока он является частью группы выбытия, классифицированная какпредназначенная для продажи. (разница относится на нераспределенную П).
Если компанияклассифицировала актив, как предназначенный для продажи, но критерии признаниябольше не выполняются (перестали искать покупателей), то компания обязанаотменить классификацию данного актива как предназначенного для продажи.
Компонент компаниипредставляет собой деятельность вместе с относимыми к ней денежными потоками,которая с операционной точки зрения и в целях ФО может быть четко отделена отостальной части компании.
Прекращеннаядеятельность – компонент компании, который либо уже выбыл, либо классифицированкак предназначенный для продажи:
— представляет собойотдельное крупное направление деятельности или географический район, в которомосуществляется деятельность
— включен в единыйскоординированный план выбытия отдельного направления деятельности или отказаот географического района, в котором осуществляется деятельность
— является дочернейкомпанией, приобретенной исключительно с целью перепродажи
Компания в ФО должнараскрывать раздельно информацию о прекращенной и продолжаемой деятельности(либо в отчете о П и У дополнительную колонку либо в примечании).
ТЕМА: ОА иобязательства разных квалификаций
1) МСФО(IAS) 2 (МСБУ 2)
2) МСФО41
3) МСФО20
4) МСФО17
5) МСФО32
6) МСФО39
7) МСФО(IFRS) 7
8) МСФО11
9) МСФО(IAS) 6
1.
МСФО (IAS)2
Цель: определениепорядка учета запасов.
IAS2 применяется ко всем запасам за исключением:
1) Незавершенногопроизводства, возникающего по договорам на строительство
2) Финансовыхинструментов
3) Биологическихактивов, связанных с сельскохозяйственной деятельностью и сельскохозяйственнойпродукции в момент её сбора (есть МСФО 41)
IAS2 не применяется к оценке запасов, которыми владеют:
1) Производителипродукции сельского и местного хозяйства, сельскохозяйственной продукции послееё сбора, а также полезных ископаемых в той степени, до которой они оцениваютсяпо возможной чистой стоимости продажи в соответствии с принятой практикой учетав этих отраслях
2) Товарныеброкеры, которые оценивают свои запасы по справедливой стоимсоти за вычетомзатрат на продажу.
Запасы – активы,предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности (ГП), в процессепроизводства для такой продажи и в форме сырья или материалов (НЗП),предназначенных для использования в производственном процессе или припредоставлении услуг.
Возможная чистаястоимость продажи – предполагаемая продажная цена при нормальном ходе дел завычетом возможных затрат на выполнение работ и продажу. Оценка запасовпроизводится по наименьшей из двух величин: с/с или возможной чистой стоимостипродажи.
С/с взаимозаменяемыхзапасов определяется методом ФИФО или средневзвешенной стоимости.
2.
МСФО 41
Аналога в РФ нет.
Цель: установлениепорядка учета, представления ФО и раскрытии информации о сельскохозяйственнойдеятельности.
МСФО 41 долженприменятся в процессе учета следующих объектов в тех случаях, когда они связаныс сельскохозяйственной деятельностью:
1) Биологическиеактивы
2) Сельскохозяйственнаяпродукция в момент её сбора
3) Государственныхсубсидий
В МСФО 41 нерассматривается процесс переработки сельскохозяйственной продукции.
Сельскохозяйственнаядеятельность – уравнение биотрансформацией животных и растений в целяхреализации, получения сельскохозяйственной продукции или производстводополнительных биологических активов.
Сельскохозяйственнаяпродукция – продукция, собранная с биологических активов компании.
Биологический актив –животное или растение.
Биотрансформациясостоит из процессов роста, дегенерации, производства продукции ивоспроизводства, в результате которых в биологическом активе происходяткачественные или количественные изменения.
Сбор сельскохозяйственнойпродукции – отделение продукции от биологического актива или прекращениежизнедеятельности биологического актива.
Сельскохозяйственнаяпродукция оценивается по справедливой стоимости, установленной на момент сбораурожая за вычетом предполагаемых сбытовых расходов.
Компания обязанараскрывать в ФО:
1) Характери сумму государственных субсидий
2) Невыполненныеусловия и прочие условные события, связанные с государственными субсидиями
3) Предполагаемоесущественное снижение объемов государственных субсидий
3.
МСФО 20
Аналог ПБУ 13/2000
Применяется при учете ираскрытии информации о государственных субсидиях и других формахгосударственной помощи.
Государственная помощь– действие государства, направленное на обеспечение специфических экономическихвыгод для компании, отвечающая определенным критериям.
Государственныесубсидии – это государственная помощь в форме передачи компании ресурсов вобмен на соблюдение в прошлом или будущем определенных условий, связанных соперационной деятельностью компании.
Субсидии, относящиеся кактивам – государственные субсидии, основное условие предоставление которыхсостоит в том, что данная компания должна купить, построить или приобрестидолгосрочные активы. Условие может сопровождаться дополнительными условиями,ограничивающими вид активов, их местонахождение, сроки приобретения иливладения.
Субсидии, относящиеся кдоходу – государственные субсидии, не относящиеся к активам.
Условно безвозвратныезаймы – займы, от погашения которых кредитор отказывается при выполненииопределенных предписанных условий.
Государственныесубсидии иногда обозначаются другими терминами: дотации, субвенции или премии.
Государственныесубсидии признаются только в том случае, когда существует обоснованнаяуверенность в том, что компания будет соответствовать условиям, связанным сними, и субсидии будут получены.
4.
МСФО 17
Аналога в РФ нет
Цель: определениеучетной политики и правил раскрытия информации для применения арендаторами иарендодателями в отношении договоров аренды.
МСФО 17 применяется дляучета всех видов аренды за исключением договоров аренды на разведку ииспользование полезных ископаемых, лицензионных соглашений на кинофильмы,видеозаписи, пьесы и т.д.
Аренда – договор, покоторому арендодатель передает арендатору в обмен на арендную плату или сериюплатежей (равномерные платежи) права на использование актива в течениисогласованного срока.
Финансовая аренда –аренда, по условиям которой происходит существенный перенос всех рисков ивыгод, сопутствующих владению активом. Право собственности в итоге можетпередаваться и не передаваться.
Операционная аренда –аренда, отличная от финансовой.
Не аннулируемая аренда– договор аренды, который может быть аннулирован только в следующих случаях:
1) Принаступлении маловероятного условного события
2) Сразрешения арендодателя
3) Еслиарендатор заключает новое соглашение об аренде того же или эквивалентногоактива с тем же арендодателем
4) Вслучае уплаты арендатором дополнительной суммы, размер которой таков, что надату принятия аренды её продолжение можно обоснованно считать гарантированной.
К финансовой арендеотносятся следующие ситуации:
1) Кконцу срока аренды право владением активов переходит к арендатору
2) Срокаренды составляет значительную часть срока экономической службы актива, дажеесли право собственности не передается
3) Арендованныеактивы носят такой специализированный характер, что только арендатор можетпользоваться ими без существенных модификаций