Бухгалтерский учет основных средств в ООО "Мебельная фабрика Древо"

Содержание
Введение
1. Бухгалтерский учет и аудит основных средств
1.1 Организация бухгалтерского учета основных средств
1.2 Синтетический и аналитический учет основныхсредств в ООО «Мебельная фабрика Древо»
1.3 Аудит основных средств
2. Анализ и оценка бухгалтерского учета основныхсредств в ООО «Мебельная фабрика Древо»
2.1 Характеристика ООО «Мебельная фабрика Древо»
2.2 Анализ и оценка использования основных средств вООО «Мебельная фабрика Древо»
2.3 Организация бухгалтерского учета основных средствв ООО «Мебельная фабрика Древо»
3. Аудит учета основных средств
3.1 Аудиторская проверка учета основных средств
3.2 Аудиторское заключение
Заключение
Список использованных источников
Приложение А. Основные бухгалтерские проводки инеобходимые первичные документы при поступлении основных средств
Приложение Б. Основные бухгалтерские проводки инеобходимые первичные документы при выбытии основных средств
Приложение В. Должностные инструкции
Приложение Г. Показатели хозяйственной деятельностиорганизации и эффективности использования основных средств за 2005 – 2007 гг.
ПриложениеД. Общий план внутреннего аудита основных средств
ПриложениеЕ. Программа внутреннего аудита основных средств

Введение
При выборе темы дипломнойработы я остановилась на учете, анализе и аудите основных средств, так как этотраздел бухгалтерского учета очень широк, он охватывает массу информации ибольшой круг законодательных актов, с которыми я получила возможностьознакомиться.
Производственно-хозяйственнаядеятельность организаций обеспечивается не только за счет использованияматериальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и в основном за счет основныхсредств – средств труда и материальных условий процесса труда.
Основные средстваиграют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупностиобразуют производственно – техническую базу и определяют производственную мощь организации.
На протяжениидлительного периода использования основные средства поступают в организацию ипередаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; перемещаютсявнутри организации; выбывают с организации вследствие ветхости илинецелесообразности дальнейшего применения.
Оченьважно вести учет не только поступления основных средств, но и их выбытия, таккак от того, как и по каким причинам выбывает основное средство, будет различенне только бухгалтерский учет выбытия основных средств, но и финансовыйрезультат.
Организации имеютправо владения, пользования и распоряжения основными средствами: безвозмезднопередавать или продавать другим организациям, обменивать, сдавать в аренду,принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства,инвентарь, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели,независимо от того, полностью ли они амортизированы или нет.
Целью дипломнойработы является анализ и оценка бухгалтерского учета основных средств, иподготовка аудиторского заключения в ООО «Мебельная фабрика Древо».
Для достижения поставленнойцели в работе необходимо решить следующие задачи:
1.        Привестиклассификацию основных средств;
2.        Провести анализ состояния иэффективности использования основных средств;
3.        Провести внутренний аудит бухгалтерскогоучета основных средств в организации ООО «Мебельная фабрика Древо»;
4.        Подготовить аудиторскоезаключение.
В процессе написаниядипломной работы в качестве материалов исследования использованы отчетныеданные о деятельности ООО «Мебельная фабрика Древо» за 2005-2007 г.г.,материалы бухгалтерской отчетности.

1.Бухгалтерский учет и аудит основных средств
 
1.1 Организация бухгалтерского учета основных средств
Основныесредства организации ООО «Мебельная фабрика Древо» различны и по составу, и поназначению. Для ведения точного бухгалтерского учета объектов основных средств ворганизации применяется следующая классификация:
ü  по видам;
ü  по назначению;
ü  по отраслям экономики;
ü  по степени использования вхозяйственной деятельности;
ü  по принадлежности.
Всоответствии с классификацией основные средства подразделяются на:
ü  Здания.
ü  Сооружения.
ü  Машины и оборудование (силовыемашины и оборудование, рабочие машины и оборудование, измерительные ирегулирующие приборы, устройства и лабораторное оборудование, вычислительнаятехника, прочие машины и оборудование);
ü  Транспортные средства;
ü  Инструмент;
ü  Производственный инвентарь ипринадлежности;
ü  Хозяйственный инвентарь;
ü  Рабочий, продуктивный и племеннойскот;
ü  Многолетние насаждения;
ü  Внутрихозяйственные дороги;
ü  Капитальные затраты по улучшениюземель (без сооружений).
Постепени использования в хозяйственной деятельности организации основные средстваделятся на:
ü  действующие основные средства — средства, находящиеся в эксплуатации;
ü  бездействующие основные средства — временно неиспользуемые, могут находиться в запасе или на консервации.
Поосновным средствам ООО «Мебельная фабрика Древо», находящимся в запасе,амортизация начисляется в части полного восстановления; по основным средствам вэксплуатации не только начисляется амортизация на полное восстановление, но ипри необходимости создается ремонтный фонд; по основным фондам, находящимся наконсервации (сроком более трех месяцев), так же как и при проведенииреконструкции, модернизации по решению руководителя, а также в периодвосстановления средств, продолжительностью более 12 месяцев, амортизация неначисляется.
Основныесредства ООО «Мебельная фабрика Древо» находятся, как на праве собственности,так и на праве пользования (в аренде). Организации могут иметь право каквладения, пользования, так и распоряжения основными средствами.
Владение- фактическое обладание вещью. Владелец основных средств может непосредственновоздействовать на них.
Распоряжение- это возможность продавать, отдавать в аренду средства. При этом организациимогут безвозмездно передавать или продавать их другим организациям,предоставлять бесплатно во временное пользование, списывать основные средства сбаланса, если они устарели или изношены.
Учетосновных средств ООО «Мебельная фабрика Древо» организуется в бухгалтерии поклассификационным группам в разрезе инвентарных объектов. Под инвентарнымобъектом понимается некое законченное устройство, некий предмет или ихкомплекс, с принадлежностями и приспособлениями к нему для выполнения функций,приписанных данному объекту.
Отдельнаяклассификация групп основных средств инвентарных объектов:
ü  по зданиям — каждое отдельно стоящеездание с его внутренними устройствами и надворные постройки;
ü  по сооружениям — каждоеобособленное сооружение с устройствами, составляющими с ним органическое целое;
ü  по передаточным устройствам — каждое самостоятельное устройство, не являющееся составной частью здания илисооружения;
ü  по силовым машинам и оборудованию- каждая силовая машина с фундаментом и всеми приспособлениями к ней ипринадлежностями, приборами и индивидуальным ограждением;
ü  по рабочим машинам ипроизводственному оборудованию — каждый станок или аппарат, включая входящие вего состав приспособления, принадлежности и приборы, ограждения, а такжефундамент, на котором смонтирован инвентарный объект;
ü  по транспортным средствам — каждыйобъект транспортных средств, с включением относящихся к нему приспособлений ипринадлежностей;
ü  по инструментам и инвентарю — каждый предмет, который имеет самостоятельное значение и не является составнойчастью какого-либо инвентарного объекта.
Каждомуинвентарному объекту присваивается определенный инвентарный номер, чтообеспечивает контроль за сохранностью, основных средств. Инвентарный номерпроставляется на объекте и в первичных документах и сохраняется на весь периодего нахождения на данном предприятии. При выбытии из организации объекта основныхсредств, присвоенный ранее ему инвентарный номер не передается вновьпоступившим объектам.
Необходимоеусловие правильного учета основных средств — единый принцип оценки объектовосновных средств. У основных средств различают следующую стоимость:
ü  первоначальную;
ü  восстановительную;
ü  остаточную;
Первоначальнаястоимость (балансовая) складывается в момент передачи объекта в эксплуатацию наданном предприятии. По первоначальной стоимости объект учитывается в течениевсего периода нахождения в организации. Однако первоначальная стоимостьосновных средств может быть изменена в случае достройки, дооборудования,модернизации и частичной ликвидации соответствующих объектов либо припереоценке основных средств.
Взависимости от источника поступления основных средств их первоначальнаястоимость определяется для объектов:
ü  изготовленных на самой организации,а также приобретенных за плату у других организаций и лиц, — исходя изфактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, включаярасходы по доставке, монтажу, установке, сооружению или приобретению (заисключением НДС и др.). При этом к фактическим затратам относятся суммы:уплачиваемые по договору поставщику (продавцу); по договорам строительногоподряда; за информационные и консультационные услуги; вознагражденияпосредническим организациям; сборы, пошлины и иные платежи, непосредственносвязанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основныхсредств, невозмещаемые налоги;
ü  внесенных учредителями в счет ихвкладов в уставный капитал — по договоренности сторон;
ü  полученных безвозмездно — потекущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету;
ü  полученных по договорам,предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами — постоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Этастоимость устанавливается исходя из цены, по которой в обычно определяетсястоимость аналогичных ценностей; при невозможности этого — исходя из стоимости,по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные основныесредства.
Восстановительнаястоимость — это стоимость воспроизводства основных средств, в современныхусловиях, то есть приобретения или строительства инвентарных объектов исходя издействующих цен на момент ее определения.
Переоценки,в результате которых определяется восстановительная стоимость, производятсятолько по распоряжению руководителя организации ООО «Мебельная фабрика Древо».С момента переоценки в учете используется восстановительная стоимость объекта.
Оценкаодинаковых объектов основных средств, введенных в эксплуатацию в разное время,может быть различной. Это зависит от времени, места и способа сооружения иприобретения основных средств, поэтому и возникает необходимость в определениивосстановительной стоимости основных средств.
Основныесредства в процессе использования изнашиваются, ветшают, отчего ихпервоначальная стоимость уменьшается. Денежное выражение потери объектами своихфизических и технико-экономических качеств называется износом основных средств.Стоимость погашается путем начисления амортизации.
Первоначальнаястоимость за вычетом суммы начисленной амортизации определяет остаточнуюстоимость объекта основных средств. Основные средства отражаются вбухгалтерском балансе по остаточной стоимости.

1.2 Синтетический и аналитический учет основныхсредств в ООО «Мебельная фабрика Древо»
Синтетическийучет основных средств (учет их наличия и движения) ведется на следующих счетах:
01«Основные средства» (активный счет);
02«Амортизация основных средств» (пассивный счет);
91«Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный счет).
Счет01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии идвижении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, наконсервации, в аренде, доверительном управлении.
Амортизациюосновных средств учитывают на счете 02 «Амортизация основных средств», котораяисчисляется ежемесячно установленным в учетной политике линейным способом.
Основныесредства ООО «Мебельная фабрика Древо» поступали в организацию от поставщиков,от учредителей, от собственного строительства.
Покупкаи сооружение хозяйственным способом основных средств были оформлены в учетеследующим образом.
Акцептовансчет поставщиков за основные средства (акцепт счета означает обязательствопроизвести по нему уплату денежных средств) или счет подрядчиков за выполненныеработы:
Дебет08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на стоимость основных средств (приэтом сумма НДС фиксируется проводкой: Дебет 19 Кредит 60).
Такжеучтены различные затраты. При этом НДС принимается к вычету после оплатызаписью: Дебет 68 Кредит 19.
Основныесредства введены в эксплуатацию:
Дебет01 «Основные средства»
Кредит08 «Вложения во внеоборотные активы» — по стоимости, включающей все затраты наприобретение основных средств.
Сооружениесилами вспомогательных цехов, а также строительных организаций, являющихся структурнымиподразделениями организации.
Расходына строительство и сооружение основных средств отражаются проводкой: Дебет 23 «Вспомогательныепроизводства» Кредит 10, 25, 70, 69 и т. д.
Монтажоборудования на строящемся объекте влечет проводку на его стоимость:
Дебет08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит07 «Оборудование к установке».
Крометого определены затраты вспомогательного производства по строительству(сооружению) объекта:
Дебет08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит23 «Вспомогательные производства».
Основныесредства приняты к учету по первоначальной стоимости:
Дебет01 «Основные средства»
Кредит08 «Вложения во внеоборотные активы».
Взносучредителей в качестве вклада в уставный капитал. При поступлении основныхсредств как вклада в уставный капитал организации стоимость объектаопределяется по соглашению сторон; сумма амортизации либо сообщается передающейстороной, либо определяется экспертным путем. Поступление средств отражается насогласованную между учредителями стоимость записью по дебету счета 08 «Вложенияво внеоборотные активы» (откуда переносится на счет 01 «Основные средства» припринятии на учет) и Кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями». Амортизацияфиксируется проводкой на ее сумму: Дебет 01 «Основные средства» Кредит 02 «Амортизацияосновных средств» приложение А.
Основныесредства поступают в организацию при участии комиссии, которая назначаетсяруководителем. Комиссия составляет Акт приемки-передачи основных средств (формаОС-1), которым оформляется приемка. При этом Акт должен быть составлен накаждый объект в отдельности; к нему прилагается техническая документация наданный объект, которая после открытия бухгалтерией инвентарной карточкипередается в соответствующий отдел, цех организации по месту эксплуатации.
Выбытиеосновных средств – это неизбежный результат их использования. Вопрос, толькокогда это произойдет и по какой, причине.
Выбытие основныхсредств, происходит в следующих ситуациях:
ü  присписании объектов за непригодностью к дальнейшей эксплуатации (моральный илифизический износ) или в результате выявленной недостачи, хищении основныхсредств;
ü  приреализации объектов;
ü  прибезвозмездной передаче другой организации;
ü  передачив виде вклада в уставный капитал других организаций;
ü  приликвидации основных средств, в результате аварий, стихийных бедствий и другихчрезвычайных обстоятельствах;
ü  припередачи в доверительное управление;
ü  припередаче по договору дарения, мены;
ü  причастичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;
ü  виных случаях.
Выбытие основныхсредств – это ликвидация в связи с износом, гибель от стихийных бедствий, реализацияна сторону, передача другим организациям основных средств числящихся на балансеорганизации. Выбывшие основные средства списываются по первоначальной иливосстановительной стоимости. Основанием для списания основных средств, служитАкт о списании объектов основных средств.
Ликвидация основныхсредств – это процесс демонтажа (разборки) объектов основных средств, не пригодныхдля дальнейшего использования в результате их износа, или объектов,эксплуатация и ремонт которых нецелесообразны. В процессе ликвидации основныхсредств, организации несут определенные затраты, а также получают выручку отреализации отдельных частей объекта, пригодных к дальнейшему использованию вдругом качестве.
Безвозмездная передачаосновных средств – это передача основных средств одной организации другой безоплаты. Стоимость основных, средств переданных другим организациямбезвозмездно, списывается в уменьшение уставного фонда развернуто:первоначальная стоимость — на уменьшение уставного фонда, сумма амортизации —на его увеличение.
Финансовые вложения организациимогут иметь место, когда организация передает основные средства как свойвклад в уставный капитал создаваемого дочернего организации.
Недостача это необходимостьсписания основных средств появляется и в случае обнаружения их недостачи.
Списание объектовосновных средств, происходит по причинам:
ü  физическогоизноса (основное средство настолько «разболталось» и «разломалось», что неникакого смысла его ремонтировать и намного дешевле купить новое, староесписать);
ü  моральногоизноса (функции, которые может выполнять основное средство, не отвечаютсовременным требованиям);
ü  кражи,аварии и другие чрезвычайные ситуации.
Для определениянепригодности дальнейшего использования основных средств руководитель организацииможет создавать постоянно действующую оценочную комиссию или временнуюоценочную комиссию по мере надобности. В состав комиссии входят: главныйбухгалтер (бухгалтер), ведущие специалисты (главный механик, технолог),материально ответственные лица.
В состав постояннодействующей комиссии могут быть включены другие должностные лица (по усмотрениюих руководителей).
В компетенциюоценочной комиссии входит:
ü  осмотробъекта, подлежащего списанию, установление непригодности объекта квосстановлению и дальнейшему использованию;
ü  установлениепричин списания объекта основных средств:
·          физическийизнос
·          моральныйизнос
·          нарушениеусловий эксплуатации
·          аварии
·          стихийныебедствия
·          длительноене использование объекта производства продукции, выполнения работ и услуг либодля управленческих нужд;
ü  выявлениевиновных лиц и привлечение их к ответственности;
ü  рассмотрениевозможностей дальнейшего использования отдельных частей, узлов, деталей,материалов списываемого объекта и их денежная оценка;
ü  контрольза изъятием из списываемых основных средств годных узлов, деталей, материалов,цветных и драгоценных металлов; определение их количества, веса; контроль сдачина соответствующий склад;
ü  составлениеакта о списании объекта основных средств (с приложением актов об авариях;причин вызвавших аварию).
На основании этихактов делается пометка о выбытии основного средства в инвентарной карточке илив инвентарной книге.
Непригодные киспользованию основные средства, как правило, разбирают на части. Полезныедетали и узлы приходуют как лом или утиль по рыночной цене. Непригодныематериалы принимаются к учету в качества вторичного сырья.
Если оборудованиесписывают в связи со строительством новых, расширением, реконструкцией итехническим перевооружением действующих организаций, цехов и других объектов,комиссия должна проверить соответствие предъявленного к списанию оборудованияоборудованию, поименованному иплане расширения, реконструкции итехнического перевооружения действующих организаций, цехов (производств) исделать в акте на их списание ссылку на пункт и дату утверждения плана.
В актах на списаниеуказывают данные, характеризующие объекты основных средств: год изготовленияили постройки, дату поступления на организация, время ввода в эксплуатацию,первоначальную стоимость (для переоцененных – восстановительную), суммуначисленного износа по данным бухгалтерского учета, количество проведенныхкапитальных ремонтов. Подробно освещаются также причины выбытия объектовосновных средств, состояние его основных частей, деталей, узлов, конструктивныхэлементов.
При списанииавтотранспортных средств, кроме того, указывают пробег автомобиля и даюттехническую характеристику его агрегатов и деталей и возможности дальнейшегоиспользования основных деталей и узлов, которые могут быть получены отразборки.
При списании сбалансов организаций основных средств, выбывших вследствие аварий, к акту осписании прилагают копию акта об аварии, а также поясняют причины, вызвавшиеаварию, и указывают меры, принятые в отношении виновных лиц. Составленныекомиссией акты на списание основных средств утверждает руководитель организации.
Разборка и демонтажосновных средств до утверждения актов на списание не допускается.
Все это подлежитотражению в бухгалтерском учете приложение Б. Основанием для проведенияуказанных операций является акт о списании.
Теперь, что касаетсявыбытия объектов основных средств, при передаче имущества другой организации.Если основное средство передается другой организации, независимо от причиндолжен быть составлен акт о приеме-передаче объекта основных средств по форме №ОС-1, ОС-1а, ОС-1б.
Именно такойдокумент будет свидетельствовать о фактическом перемещении объекта от одноговладельца к другому.
СогласноМетодическим указаниям, если основное средство передается безвозмездно или вобмен на другой товар, то к акту о приеме-передаче необходимо приложитьинвентарную карточку, в которой предварительно нужно сделать пометку о выбытии.
Таким образом, припередаче объекта основных средств составляется один из актов о приеме-передаче,а при списании – акт о списании.
При передачеосновного средства в ремонт, реконструкцию, модернизацию комиссия оформляетсяакт технического состояния объекта основных средств, к этому акту обязательноприлагается акт о выявленных дефектах оборудования по форме №ОС-16. Послезавершения работ двусторонняя комиссия с участием заказчика и подрядчикаподписывает акт выполненных работ и акт о приеме-сдаче отремонтированных,реконструированных и модернизированных объектах основных средств по форме №ОС-3.Между текущим ремонтом, капитальным ремонтом, реконструкцией, модернизацией,техническим вооружением существует разница.
К реконструкциидействующих организаций относится переустройство существующих цехов и объектовосновного, подсобного и обслуживающего назначения, как правило, без расширенияимеющихся зданий и сооружений основного назначения. Расширение допускаетсятолько тогда, когда новое высокопроизводительное оборудование и болеесовершенное по техническим показателям оборудование не может быть размещено всуществующих зданиях. При реконструкции может также производится строительствоновых зданий и сооружений того же назначения в замене ликвидируемых натерритории действующей организации. Реконструкция проводится согласнокомплексному проекту. В таком случае целью реконструкции является увеличениемощности, улучшение качества выпускаемой продукции и изменение номенклатурыпродукции.
К капитальномуремонту машин, оборудования и транспортных средств относится такой вид ремонтас периодичность свыше одного года, при котором, как правило, производитсяполная разборка агрегата, замене или восстановление всех изношенных деталей иузлов, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановлениевсех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка,регулирование и испытание агрегата. При капитальном ремонте зданий и сооруженийпроизводится смена изношенных конструкций и деталей или замена их на болеепрочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемыхобъектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службыкоторых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаментызданий, трубы подземных сетей, опоры мостов).
Описаниекапитального ремонта внешне отличается от описания реконструкции, но отделитьодно от другого весьма трудно, потому что кажется, что они говорят об одном итом же, но только с разных сторон. Но все-таки реконструкция это комплексноепереустройство организации, согласно разработанной программе реконструкции,когда происходит замена мощностей или их совершенствование с целью увеличениявыпуска или улучшения качества, изменения номенклатуры выпускаемой продукции.Тогда как капитальный ремонт основного средства это основательный ремонт сполной разборкой агрегата.
К работам помодернизации (достройке, дооборудованию) относятся работы, вызванные изменениемтехнологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения илииного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и другимииными качествами.
К техническомуперевооружению относится комплекс мероприятий по повышениютехнико-экономических показателей амортизируемого основного средства или егоотдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии,механизации и автоматизации производства, модернизации и замены моральноустаревшего физически изношенного оборудования и программного обеспеченияновым, более производительным.
Ремонт основныхсредств необходим для поддержания их в рабочем состоянии. По объему и характерупроизводимых ремонтных работ различают капитальный и текущий ремонты основныхсредств. Их отличие состоит в сложности, объеме и сроке выполнения. Различаюттри вида ремонтов:
ü  малыеремонты — характеризуются заменой отдельных деталей без разборки всего агрегата;
ü  средниеремонты — это частичная разборка агрегата и замена отдельных частей;
ü  капитальныеремонты — это полная разборка и реставрация большого числа деталей.
В бухгалтерскомучете ремонты делятся на:
ü  текущие,к которым относятся малые и средние ремонты, выполняемые чаще одного раза в год;
ü  капитальные,включающие средние ремонты, производимые реже одного раза в год.
Ремонты могутосуществляться в организации двумя способами:
ü  хозяйственным- силами собственного ремонтного цеха;
ü  подрядным- силами сторонних ремонтных организаций.
Прием законченногоремонта оформляется Актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных имодернизированных объектов (форма ОС-3).
Ремонт, текущийремонт, техническое обслуживание основного средства это работы посистематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа иподдержанию в рабочем состоянии.
Порядок учетавыбывающих объектов основных средств закреплен Планом счетов бухгалтерскогоучета, утвержденным Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.
При выбытии основныхсредств первым делом на отдельном субсчете 01счета определяют остаточнуюстоимость выбывающего основного средства. Для этого на счете 01 специальнооткрывают субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета нужноперенести первоначальную стоимость, а в кредит сумму накопленной амортизации на02 счете.
Дебет 01/2 Кредит01/1 – такой проводкой в дебет специально открытого субсчета переводятпервоначальную стоимость основного средства.
Дебет 02 Кредит 01/2– одновременно сумму накопленной амортизации с 02 счета переводят в кредит 01/2
Разница между этимидвумя суммами составит остаточную стоимость основного средства и именно этусумму нужно зачислить в прочие расходы на счет 91/2. Эта операция отразитсяпроводкой Дт 91/2 Кт01/2. В результате сальдо счета 01/2 окажется нулевым, аостаточная стоимость будет отнесена к расходам.
На счете 91отражаются прочие расходы и доходы, не связанные с продажами по основным видамдеятельности. Такой операцией и является выбытие основных средств.
Остаточная стоимостьявляется расходом организации при выбытии основного средства. Первоначальныезатраты организации в сумме первоначальной стоимости частично окупилисьорганизацией через амортизационные отчисления. Не возмещенной осталась толькоостаточная стоимость основного средства ее и относят в расход.
Одновременно привыбытии основного средства организация может понести другие дополнительныезатраты (например, затраты по разборке оборудования или по его доставке). Всеэти дополнительные расходы должны быть также отнесены в дебет 91/2:
Дебет 91/2 Кредит10, 69, 70, 76… — необходимо списать все дополнительные затраты, связанные свыбытием основных средств.
В кредит 91 счетапереходят доходы от выбытия основных средств. В первую очередь это выручка отпродажи основного средства: Дебет 76 Кредит 91/1.
Обороты пореализации основных средств, включая обмен и безвозмездную передачу, согласноНалоговому кодексу РФ должны облагаться налогом на добавленную стоимость.Начисление НДС производится проводкой: Дебет 91/2 Кредит 68/2.
Согласно статье 40НК РФ, если цена реализации отклоняется более чем на 20% от уровня цен,применяемых налогоплательщиком по идентичным товарам, то налоговые органы вправе доначислить налог (НДС, налог на прибыль) исходя из рыночной цены.
Дополнительнымдоходом от списания основных средств можно считать оставшиеся полезные детали иузлы, а также непригодное вторичное сырье. Их необходимо принять на счет учетаматериалов счет 10 «Материалы» в корреспонденции со счетом 91/1 по рыночнойстоимости.
Дебет10 Кредит 91/1 – приходуются узлы, детали и агрегаты разобранного идемонтированного оборудования.
При выбытииосновного средства подвергшегося дооценке, необходимо сделать следующуюпроводку:
Дебет 83 Кредит 84 –переведена сумма дооценки со счета 83 «Добавочный капитал» на счет 84«Нераспределенная прибыль».
Под списаниемосновного средства следует понимать снятие с учета объекта основных средств, покаким — либо не зависящим от воли организации причинам.
При вложении основныхсредств в уставный капитал другой организации существуют следующие особенностиучета. При передаче вашего имущества в качестве вклада в уставный капиталдругой организации бухгалтер списывает первоначальную стоимость и суммуамортизации передаваемого основного средства на счет 01/2, а остаточнуюстоимость в дебет 91 счета. НДС начисляться не будет, так как такая операциясогласно статье 39 Налогового кодекса не признается реализацией имущества.Взамен организация должна получить акции или долю. Такая операция отразитсяпроводкой:
Дебет 58/1 Кредит 91/1– взамен основного средства, передаваемого в качестве вклада в уставныйкапитал, фирма получает акции (или долю) зачисляемую на счет 58 «Финансовыевложения».
Если согласованнаястоимость основного средства окажется выше или ниже его остаточной стоимости,то в этом случае выявленную разницу зачисляем на счет 99 в качестве прибыли илиубытка.
Передаваемоев уставный капитал амортизируемое основное средство должно включать в себя НДС,уплаченный при его приобретении. Если мы передаем в уставный капитал основноесредство, по которому НДС уже был возмещен, то эти суммы следует восстановить.На это указывают методические рекомендации по применению главы 21 «Налог надобавленную стоимость» Налогового кодекса РФ от 20.12.2000г. №БГ-3-03/447.
При безвозмезднойпередаче объекта основного средства организация не получает прибыль. Согласностатье 154 НК РФ при безвозмездной передаче основного средства должен бытьначислен НДС со статьей 40 НК РФ. Если цена реализации отклоняется более, чемна 20% от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным товарам, тоналоговые органы в праве до начислить НДС и НП исходя из рыночной цены.Поскольку мы вообще отдаем бесплатно, основное средство, то этот случай целикомпопадает под эту категорию и налоговые органы непременно захотят доначислитьНДС. Для этого нужно определить рыночную стоимость на подобное основноесредство и исходя из этой величины доначислить НДС.
Рассмотрев примерыпо выбытию объектов основных средств можно сделать вывод, что выбытие основныхсредств, в результате продажи, вклада в уставный капитал выгодно и такиехозяйственные операции приносят прибыль организации, однако выбытие основныхсредств, в результате безвозмездной передачи, списание физически и моральноизношенного основного средства наносят убытки организации.
Продажа основногосредства, списание, вклад в уставный капитал, безвозмездная передача, обмен этовполне предсказуемые обстоятельства выбытия основных средств. Но иногдаорганизация совершенно неожиданно и по независящим от него причинам лишаетсясвоего имущества. Это происходит в результате аварий, стихийных бедствий или жекраж. Согласно Плану счетов бухгалтерского учета все потери, расходы, связанныес чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности относятся в дебетсчета 99. Поэтому в таких ситуациях остаточную стоимость основного средстваследует списывать не в дебет счета 91, а в дебет счета 99.
Дебет 99 Кредит 01/2– списывается остаточная стоимость основного средства потерянного в результатечрезвычайных обстоятельств.
Если на организацииустановлен факт хищения основных средств, то в соответствии с пунктом 27Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ,утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998г. №34н в организации вобязательном порядке должна быть проведена инвентаризация основных средств.
Инвентаризацияосновных средств позволяет получить полные и достоверные данные о наличии иструктуре средств организации, его подразделения, определить ихвосстановительную стоимость и степень износа. Цель инвентаризации — выявитьфактическое наличие и качественное состояние основных фондов организации,проверить техническую документацию (паспорт, характеристику, проекты и т. п.),сопоставить фактическое наличие имущества с данными бухгалтерского учета иуточнить их.
Перед началоминвентаризации следует проверить:
ü  наличиеи правильное оформление документов по учету основных средств (инвентарныхкарточек и других регистров аналитического учета), кроме того, и техническойдокументации;
ü  документына арендованные основные средства, полученные и переданные в аренду, а также наответственное хранение (в случае их отсутствия следует их оформить либополучить).
В результатепроведения инвентаризации составляется инвентаризационная опись.Инвентаризационная опись основных средств (форма ИНВ-1) составляется в одномэкземпляре комиссией по каждому местонахождению ценностей и должностному лицу,ответственному за сохранность основных средств. Опись подписывается комиссией,материально ответственными лицами и передается в бухгалтерию.
После оформленияинвентаризационных описей определяется результат инвентаризации (излишки илинедостача) путем сопоставления фактических и учетных данных.
Выявленные излишки основныхсредств, считаются доходом организации, их приходуют по дебету счета 01 «Основныесредства» с кредита счета 91, субсчет 1 «Прочие доходы».
Когда имеетсянедостача или порча объектов основных средств, то следует списать ихпервоначальную стоимость с кредита счета 01 «Основные средства» в дебетсубсчета 01 «Выбытие основных средств», а сумму начисленной амортизации — скредита субсчета «Выбытие основных средств» в дебет счета 02 «Амортизацияосновных средств».
Выявленная такимобразом остаточная стоимость основных средств, списывается с кредита субсчета «Выбытиеосновных средств» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,после чего недостачи должны быть отнесены на виновника по рыночной стоимостичерез счет 73 (Дебет 73; Кредит 94). Сумму превышения рыночной цены надостаточной стоимостью фиксируют по дебету счета 94 в корреспонденции с кредитомсчета 98 «Доходы будущих периодов».
При погашениизадолженности виновником недостачи соответствующую часть поступившей суммы(например, в денежном выражении) списывают со счета 98 в кредит счета 91 «Прочиедоходы и расходы».
При отсутствиивиновников или при отказе во взыскании судом соответствующие суммы относятся надебет счета 91 в корреспонденции со счетом 94.
На основаниипредоставленных документов (актов инвентаризации, объяснительных записокматериально ответственных лиц, актов следственных органов) комиссия определяетпричины хищения и виновных лиц. Результаты инвентаризации и выводы комиссии (осписании основного средства, привлечении к ответственности виновных лиц)оформляются приказом руководителя организации. На основании этого приказасоставляется акт о списании по форме №ОС-4, №ОС-4а или №ОС-4б.
Если судом вынесенорешение об отказе во взыскании ущерба с виновного лица, тогда сумма ущербапродолжает числиться на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
После окончаниясрока следствия в учете делается следующая запись:
Дебет 91/2 Кредит 94сумма ущерба отнесена к прочим расходам. Основанием для этого служат документыследственных органов.
На практике можетвозникнуть ситуация, когда раннее списанное похищенное основное средствонайдено и возвращено предприятию владельцу.
При постановке егона баланс у организации возникает вопрос об определении его стоимости. Междутем возвращенное после хищения имущество нельзя считать безвозмездно полученнымили неучтенным объектом, обнаруженным в результате инвентаризации. Единственнымдокументом, подтверждающим стоимость основного средства, является актинвентаризации, по результатам которой он был раннее, списан с баланса. Именнопо указанной в этом документе цене и происходит оприходование возвращенногоосновного средства с восстановлением суммы амортизации, начисленной на моментвыбытия.
На ООО «Мебельнаяфабрика Древо» существует следующий порядок отражений в бухгалтерском учетеопераций по возврату похищенного основного средства.
Дебет 01/1 Кредит 94восстановлена остаточная стоимость имущества.
Дебет 01/1 Кредит 02восстановлена сумма амортизации, начисленная за время эксплуатации основногосредства.
Если в соответствиис решением судебных или следственных органов величина убытка при хищенииосновного средства была списана, на финансово-хозяйственные результатыдеятельности организации или возмещена виновным лицом, в учете делаются следующиепроводки:
Дебет 01/1 Кредит 91/2восстановлена первоначальная стоимость возвращенного имущества.
Дебет 91/2 Кредит 02восстановлена сумма амортизации начисленная за время эксплуатации основногосредства.
Но виновное лицо,раннее возместившее причиненный ущерб может через суд добиться пересмотра иотмены прежнего судебного решения. В этом случае раннее взысканные суммы должныбыть возвращены этому лицу. В бухгалтерском учете возврат отражается следующимипроводками.
Дебет 94 Кредит 50 (51)произведен возврат суммы виновному лицу суммы уплаченных им средств.
Дебет 91/2 Кредит 94убираем сумму из прибыли, которую мы занесли в Кредит 91/2 счета при возврате основногосредства.
Операцииот реализации и прочего выбытия основных средств оформляются типовыми формамипервичной документации – актами о списании и приемке-передаче основных средств.
Наосновании оформленных и переданных бухгалтерской службе актов на списаниеосновных средств или на списание автотранспортных средств в инвентарнойкарточке производится отметка о выбытии объекта. Записи о выбытии объектапроизводятся в соответствующем документе, открываемом по месту его нахождения.Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в течениесрока, определяемого руководителем организации.
При учете основных средствих движение оформляется при помощи стандартных документов, формы которыхутверждены Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003г. №7 «Об утвержденииунифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» Унифицированныеформы первичных документов заполняют все организации кроме кредитныхорганизаций и бюджетных учреждений. Существуют общие правила по заполнениюпервичной документации:
ü   документы можно оформить от руки или на компьютере
ü   формы можно дополнить новыми реквизитами
ü   удалять существующие реквизиты нельзя
ü   форматы бланков, также как размер граф и строк, можноизменять.
На ООО «Мебельная фабрикаДрево» применяют следующие формы первичной документации:
1.        Форма N ОС-1 «Акт оприеме-передаче объекта основных средств». Форма применяется при приобретении ипередаче основных средств, другой организации;
2.        Форма N ОС-1а «Акт оприеме-передаче здания (сооружения)». Форма применяется при приобретении ипередаче здания (сооружения) другой организации;
3.        Форма N ОС-1б «Акт оприеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)».Форма применяется при приобретении и передаче групп объектов основных средств(кроме зданий, сооружений) другой организации;
4.        Форма N ОС-4 «Акт о списанииосновных средств, групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)».Форма применяется при списании непригодных для дальнейшего использованияосновных средств, групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений);
5.        Форма N ОС-4а «Акт о списанииавтотранспортных средств» Форма применяется при списании непригодных длядальнейшего использования автотранспортных средств. К акту должен быть приложендокумент, подтверждающий снятие автомобиля с учета в ГИБДД;
6.        Форма N ОС-4б «Акт о списаниигрупп объектов основных средств». Форма применяется при списании непригодныхдля дальнейшего использования групп объектов основных средств;
7.        Форма N ОС-6 «Инвентарная карточкаучета объектов основных средств». Применяется для учета всех видов основных средств.Карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект; заполняется в одном экземплярена основании акта (накладной) (форма N ОС-1), технической или другойдокументации на данный объект. По данным акта формы N ОС-2 в карточку делаютсязаписи о законченных работах по достройке, дооборудованию, реконструкции иремонте объекта. Основанием для отметок о выбытии основных средств являются:при передаче объекта другому предприятию или продаже — акт формы N ОС-1, присписании вследствие ветхости или износа — акт формы N ОС-3, ОС-4;
8.        Форма N ОС-6а «Инвентарнаякарточка группового учета объектов основных средств». Данная форма используетсяпри одновременном поступлении нескольких объектов основных средств по акту NОС-1б;
9.        Форма N ОС-10 «Опись инвентарныхкарточек по учету основных средств». Данная форма используется для учетаинвентарных карточек;
10.     Форма N ОС-12 «Карточка учетадвижения основных средств». Данная форма ведется на основании инвентарнойкартотеки.
1.3 Аудит основных средств
При проверке основныхсредств аудитор должен руководствоваться следующими законодательными и нормативными актами:
ü  Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-Ф3, от21.11.1996 г.;
ü  Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетности в РФ (Приказ Минфина РФ М 34н от 29.07.1998 г.);
ü  План счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственнойдеятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ №94н от 31.10.2000 г.);
ü  Методические указания по инвентаризации имущества и финансовыхобязательств (Приказ Минфина РФ № 49 от 1З.06.1995 г.);
ü  Единые нормы амортизационных отчислений на полноевосстановление основных фондов народного хозяйства СССР (Постановление СоветаМинистров СССР № 1072 от 22.10.1990 г.);
ü  «Классификация основных средств, включаемых в амортизационныегруппы» (Постановление Правительства РФ №1 от 01.01.2002 г.);
ü  Положение по бухгалтерскому учету « Учет основ-ных средств»ПБУ 6/01 (Приказ Минфина РФ № 26н от 30.03.2001 г.);
ü  «Об утверждении унифицированных форм первичной учетнойдокументации по учёту основных средств от 21.01.2003 № 7 (ПостановлениеГоскомстата РФ)
ü  Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94(Постановление Госстандарта РФ № 359 от 26.12.1994 г.)
Задачи проверкиосновных средств сводятся к тому, чтобы аудитор мог удостовериться в:
ü  наличии основных средств, отраженных в учете (и полномотражении в учете фактически наличествующих основных средств);
ü  правильности отнесения активов к основным средствам,правильности формирования инвентарных объектов основных средств, правильностиих группировки по классификации, участии в производственном процессе;
ü  правильности оформления и отражения в учете операций попоступлению и выбытию основных средств;
ü  правильности оценки первоначальной стоимости основныхсредств;
ü  правильности оформления и отражения в учете операций,изменяющих стоимость основных средств (достройка, дооборудование,реконструкция, частичная ликвидация, переоценка);
ü  правильности определения срока полезного использования основныхсредств и начисления их амортизации;
ü  последовательности применения учетной политики в отношениивыбора способа начисления амортизации;
ü  ведение аналитического учета по отдельным инвентарнымобъектам основных средств;
ü  своевременности проведения инвентаризации основных средств;правильности отражения в бухгалтерской отчетности остаточной стоимости основныхсредств, полноте и правильности раскрытия информации в отчетности.
К объектамосновных средств и документам, которые могут быть подвергнуты проверке в ходеаудита основных средств, относятся следующие:
ü  совокупность инвентарных объектов, фактически находящихся ворганизации в качестве основных средств;
ü  журналы-ордера (при журнально-ордерной форме учета) №16, №13,№10;
ü  карточки счетов, анализ счетов 01, 02 (при автоматизированномучете);
ü  инвентарные карточки учета основных средств (форма ОС-6);
ü  акты приемки-передачи основных средств (форма ОС-1);
ü  акты списания основных средств (форма ОС-4);
ü  разработочные табл. расчета амортизации основных средств;
ü  акты инвентаризации основных средств;
ü  договоры, связанные с операциями поступления и выбытияосновных средств, изменения их стоимости (купли-продажи, мены, дарения,подряда, оказания услуг и др.).
Аудиторскиепроцедуры, рекомендуемые для проверки основных средств:
ü  инвентаризация основных средств;
ü  опрос;
ü  просмотр документов, сравнение документов (взаимнаяпроверка);
ü  аналитические процедуры (например, сравнение суммамортизации, начисленной в различные месяцы;
ü  анализ нетиповых корреспонденций со счетами 01 и 02 и др.)
Характернымиошибками и нарушениями, связными с оформлением и учетом операций с основнымисредствами, являются:
ü  В учетной политике организацииуказано, что аналитический учет основных средств должен вестись в инвентарныхкарточках (ф. ОС-6). Однако в организации этого не делают, считая ведение такихкарточек излишним, ссылаясь на имеющиеся в бухгалтерии копии инвентарныхсписков, а на тех организациях, где названные карточки все-таки ведут, невсегда соблюдают требование полноты занесения реквизитов.
ü  Материальная ответственностьорганизуется лишь в отношении собственных основных средств, учитываемых насчете 01 «Основные средства».
ü  Несоответствие информации оналичии основных средств по данным Главной книги информации об их остатках поданным инвентарных карточек нередко влечет за собой неправильное начислениеамортизации.
ü   Оприходование основных средств не по цене ихприобретения.
ü  При покупке основных средств уфизических лиц не всегда удерживается налог на доходы физических лиц.
ü  При передаче основных средств вкачестве вклада в уставный капитал другой организации сумма превышения ихдоговорной стоимости над балансовой нередко включается в состав доходов будущихпериодов.
ü  Начисление амортизации основныхсредств производится один раз в квартал.
ü  Организация продолжает начислятьамортизацию по объектам с истекшим сроком нормативной эксплуатации.
ü  Списание 50% балансовой стоимостив первый месяц или в первый квартал после ввода в эксплуатацию ОС, а неравномерно в течение года.

2. Анализ и оценка бухгалтерского учета основныхсредств в ООО «Мебельная фабрика Древо»
 
2.1 Характеристика ООО «Мебельная фабрика Древо»
Организация ООО«Мебельная фабрика Древо» с организационно-правовой формой – общество сограниченной ответственностью расположенное по адресу: Хабаровский край, г.Комсомольск-на-Амуре, Северное шоссе, 10/4 строение, 15.
ООО «Мебельнаяфабрика Древо» является юридическим лицом, действующим в соответствии с«Уставом», зарегистрированным: Инспекцией по налогам и сборам России по г.Комсомольску-на-Амуре.
Место нахождения:Россия, Хабаровский край, г. Комсомольск-на-Амуре, Северное шоссе, 10/4строение, 15.
Расчетный счет40702810970050100000 в ФАКБ «Далькомбанк» г. Комсомольска-на-Амуре.
ИНН – 2703018156КПП – 270301001.
Общество состоит изструктурных подразделений, управления и отделов.
Основными видамидеятельности Общества являются:
ü   производство мебели
ü   ремонт и реставрация мебели
ü   производство мебели по заказам населения
ü   производство частей мебели
ü   производство стульев и другой мебели для сидения из любогоматериала для офисов, рабочих и жилых помещений, театров и кинотеатров
ü   производство стульев и другой мебели для сидения из любогоматериала для транспортных средств
ü   производство мебели для офисов и организаций торговли
ü   производство специальной мебели для магазинов: прилавков,витрин, полок и т.п.
ü   производство мебели для офисов, рабочих помещений, учебныхзаведений, организаций общественного питания, бытового обслуживания и т.п.
ü   производство кухонной мебели
ü   производство специализированной, в том числе встраиваемой,кухонной мебели
ü   производство мебели из любых материалов для спальни,столовой, общей комнаты и других жилых помещений, производство садовой мебели,включая плетеную, и т.п.
ü   отделку мебели, кроме стульев и другой мебели для сидения (пульверизационнуюобработку, окрашивание, полирование, лакирование и обивку)
ü   производство матрасов
ü   производство основ для матрасов
ü   производство пружинных или набивных матрасов, а также матрасовс внутренней основой из вспомогательного материала
ü   производство необтянутых матрасов из пористой резины илипенопласта
ü   оптовая торговля бытовой мебелью, напольными покрытиями ипрочими неэлектрическими бытовыми товарами
ü   розничная торговля мебелью и товарами для дома
ü   сборка мебели на дому у покупателя
ü   транспортные услуги по доставке мебели
ПродукциейООО «Мебельная фабрика Древо» пользуются потребители не только в г.Комсомольске-на-Амуре, но и в Комсомольском районе, Хабаровском крае, Приморскомкрае, практически, в каждом доме есть мебель произведенная на ООО «Мебельнаяфабрика Древо».
Все работы выполняемые в организации и услуги предоставляемыеООО «Мебельная фабрика Древо» выполняются в соответствии с действующими нормами,правилами, технологической документацией и репутацией организации.
На ООО «Мебельная фабрика Древо» действует гибкая системаскидок и тем самым привлекает к себе большое количество покупателей различнойкатегории.
На сегодняшний день ООО «Мебельная фабрика Древо» самоеизвестное в сфере данной деятельности на Дальнем Востоке.
Бухгалтерский учет на ООО «Мебельная фабрика Древо»осуществляется бухгалтерией в строгом соответствии с действующим законодательством(«Положение по ведению Бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФприказом Минфина и плана счетов по журнально-ордерной системе с применениемкомпьютерной обработки»).
Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделениемООО «Мебельная фабрика Древо» и подчиняется главному бухгалтеру. Главный бухгалтерназначается на должность и освобождается от должности приказом руководителя организации.
Бухгалтерия в своей деятельности строго руководствуется Федеральнымзаконом «О бухгалтерском учете», «Положением о ведении бухгалтерского учета и отчетностив РФ» и другими нормативными документами. Бухгалтерия не должна принимать кисполнению документы, противоречащие законодательству.
В случае разногласий между руководителем организации и главнымбухгалтером по осуществлению отдельных финансово-хозяйственных операций документыпо ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации.
Задачи бухгалтерии:
ü   Формирование полной и достоверной информациио деятельности организации, и ее имущественном положении.
ü   Обеспечение информацией руководителя организациис целью правильного осуществления организацией хозяйственных операций.
ü   Обеспечение учета наличия и движения имуществаи обязательств, использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов всоответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.
ü   Предотвращение отрицательныхрезультатов хозяйственной деятельности организации и выявлениевнутрихозяйственных ресурсов обеспечения его финансовой устойчивости.
В бухгалтерии ООО «Мебельная фабрика Древо» существуют свои функциии обязанности, вот некоторые из них:
ü   Организация учета уставного капитала,расчетов по выделенному имуществу.
ü   Организация учета расчетов с персоналом,социальному страхованию, удержанию из заработной платы.
ü   Организация учета финансовыхрезультатов, прибыли, учета собственных средств организации, и т.д.
Всоставе бухгалтерии ООО «Мебельная фабрика Древо» существуют: расчетный,материальный и сводный отделы. Расчетный отдел занимается комплексом работ поучету расчетов по оплате труда, расчетов с Фондом социального страхования,Пенсионным фондом и другими подобными органами, а также соответствующейотчетностью. Материальный отдел отвечает за ведение учета и осуществлениеконтроля за наличием и движением материальных ресурсов. На сводный отделвозлагается обобщение данных бухгалтерского учета, составление бухгалтерскойотчетности.
Дляобеспечения сохранности имущества, законности и целесообразностифинансово-хозяйственной деятельности, а также достоверности учетных и отчетныхданных на ООО «Мебельная фабрика Древо» создана система внутрипроизводственногоконтроля. Основными задачами такого контроля являются предотвращениянепроизводительных расходов и потерь, неэффективного расходования ресурсов,использования средств не по назначению, а также оценка эффективности работыкаждого подразделения организации.
Наиболеесущественными элементами организации внутрипроизводственного контроля,применяемыми ООО «Мебельная фабрика Древо», являются следующие:
1.        Отделение функций по осуществлениюреальной коммерческой и финансово-хозяйственной деятельности от функции поведению бухгалтерского учета. Один и тот же сотрудник организации не можетраспоряжаться материальными ценностями и денежными средствами и вестибухгалтерский учет операции с этими актами. Такой подход обеспечиваетобъективность и независимость учета и создает основу для действительноговнутрипроизводственного контроля.
2.        Разделение функций по ведениюбухгалтерского учета. При распределении обязанностей между работникамибухгалтерской службы руководство ООО «Мебельная фабрика Древо» добилось, чтобыодин сотрудник не осуществлял контроль за ведением всего участка бухгалтерскогоучета, выполняя одновременно с этим какую-либо одну операцию на том же участке.
3.        Установление ответственности каждогоработника организации. При подборе персонала руководство ООО «Мебельная фабрикаДрево» точно определяет меру ответственности конкретных исполнителей заправильностью приемки, хранения и отпуска материальных ценностей, засоблюдением норм расхода топлива, электроэнергии, за правильное оформление исоставление первичных учетных документов, своевременную передачу их дляотражения в бухгалтерском учете. Четкое распределение ответственности не толькодает психологический эффект, ни и позволяет определять результативность работыкаждого сотрудника и контролировать выполнение возложенных на негообязанностей.
4.        Система утверждений. Внутреннимиправилами и регламентами организация определяет круг должностных лиц, которыеимеют право подписи документов на отпуск материальных ценностей, на расходденежных средств, на принятие к учету командировочных и представительскихрасходов.
5.        Организация хранения ценностей. НаООО «Мебельная фабрика Древо» существует соответствующее оборудование складскихпомещений и их специализация; материалы размещены таким образом, чтобы их можнобыло быстро найти; места хранения товаров оснащены соответствующимиконтрольными приборами и приспособлениями, денежные средства хранятся вспециально изолированных помещениях.
6.        Средства охраны. В ООО «Мебельнаяфабрика Древо» применяют средства сигнализации, установлены сейфы и сотрудникиимеют ограниченный доступ к ценностям и денежным средствам.
7.        Внезапные проверки. Хозяйственнуюдеятельность ООО «Мебельная фабрика Древо» периодически контролируетбухгалтерская служба, ревизионная комиссия, служба внутреннего аудита. Вчастности, один раз в месяц проводится внезапная ревизия кассы с полнымполистным пересчетом всей наличности и проверкой других ценностей, находящихсяв ней; работники бухгалтерской службы систематически проверяют фактическоеналичие тех или иных материальных ценностей, особенно дорогостоящих идефицитных; в ходе аудиторской проверки может быть проведена выборочнаяпроверка наличия и состояния каких-либо ценностей.
8.        Квалификация персонала. В ООО«Мебельная фабрика Древо» организовано систематическое обучение персоналаправилам производства, торговли, приемки и отпуска материальных ценностей иденежных средств, технике составления и оформления первичной учетнойдокументации в соответствии с положениями и требованиями действующегохозяйственного законодательства.
В ООО «Мебельная фабрика Древо» разработаны должностныеинструкции по распределению обязанностей работников бухгалтерии, которые также утвержденыдиректором приложение В. Каждый работник своего отдела бухгалтерии имеет свои обязанностии функции, согласно положениям по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетности РФ.
 2.2 Анализ и оценка использования основныхсредств в ООО «Мебельная фабрика Древо»
 Научно –технический уровень производства характеризуется наличием и состояниемосновного (технологического) оборудования в организации, его обновлением исовершенствованием, прогрессивностью структуры основных производственных средстви применяемых технологий, технической вооруженности труда.
Обеспеченность организацииосновными средствами оценивается в соответствии с производственной программой организации.
Анализ проводится покаждой группе основных производственных средств.
Изучению состояния,динамики и структуры основных средств уделяется особое внимание, так как онизанимают большой удельный вес в долгосрочных активах организации. От ихколичества, стоимости технического уровня, эффективности использования вомногом зависят производственные и финансовые результаты деятельности организации.[13]
Рассмотрим динамикуосновных средств на основании данных ООО «Мебельная фабрика Древо» за 2005-2007г.г. расчет представим в табл. 1, 2, 3.
Таблица 1 – Динамикаосновных средств за 2005 г. Группа ОС
На начало
2005 г. Поступило Выбыло
На конец
2005 г. тыс. р. % тыс. р. % тыс. р. % тыс. р. % Машины и оборудование 644 39,9 1 004 51,7 1 648 46,4 Транспортные средства 416 25,8 473 24,4 889 25,0 Производственный и хоз. инвентарь 554 34,3 464 23,9 1 018 28,6 Всего 1 614 100 1 941 100 3 555 100
Каквидно из табл. 1 в 2005 г. наибольший удельный вес в структуре основных средств,как на начало, так и на конец 2005 г. группа “Машины и оборудование”. За 2005 г.произошли изменения в стоимости основных средств. Их стоимость выросла на 1941тыс. р. или на 120,3 %.
Таблица 2 – Динамикаосновных средств за 2006 г. Группа ОС
На начало
 2006 г. Поступило Выбыло
На конец
2006 г. тыс. р. % тыс. р. % тыс. р. % тыс. р. % Здания и сооружения 2 010 28,3 2 010 18,9 Машины и оборудование 1 648 46,4 2 887 40,6 4 535 42,6 Транспортные средства 889 25,0 1 501 21,1 2 390 22,4 Производственный и хоз. инвентарь 1 018 28,6 702 10 1 720 16,1 Всего 3 555 100 7 100 100 10 655 100
Как видно из табл. 2в 2006 г. группа «Машины и оборудование» также занимает наибольший удельный вес40,6 %, стоимость основных средств в 2006 г. увеличилась на 7100 тыс. р. или на199,7 %. Стоимость основных средств увеличилась на 5090 тыс. р. или на 143,2 %,также произошло увеличение непроизводственных фондов на 2010 тыс. р. (в 2006 г.купило здание).

Таблица 3 — Динамикаосновных средств за 2007 г. Группа ОС На начало 2007 г. Поступило Выбыло На конец 2007 г. тыс. р. % тыс. р. % тыс. р. % тыс. р. % Здания и сооружения 2 010 18,9 2 010 19,7 Машины и оборудование 4 535 42,6 174 49,9 230 29 4 479 43,9 Транспортные средства 2 390 22,4 147 42,1 349 44 2 188 21,4 Производственный и хоз. инвентарь 1 720 16,1 28 8 213 27 1 535 15 Всего 10 655 100 349 100 792 100 10 212 100
Как видно из табл. 3в 2007 г. снижение произошло в группе «Машины и оборудование» на 1,2 %,«Транспортные средства» на 8,5 %, «Производственный и хозяйственный инвентарь»на 10,8 % по сравнению с 2006 г. В целом, стоимость основных средств в 2007 г.снизилась по сравнению с 2006 г. на 443 тыс. р. или на 4,2 %. Данные таблиц 1,2, 3 представим графически на рис.1 .
/>
Рис. 1 – Динамикаосновных средств за 2005-2007 г.г.
Как видно из рис. 1 динамикастоимости основных средств в организации ООО «Мебельная фабрика Древо» былаположительной за весь период с начала 2005 г. и до конца 2007 г.
Показатели состоянияосновных средств и показатели движения основных средств, служат основнымиисточниками информации для оценки производственного потенциала организации.[16]
К показателям состояния основных средствотносятся следующие коэффициенты:
Коэффициент износа — он характеризуетстепень изношенности основных средств, в процентах к первоначальной стоимости.Его высокое значение является неблагоприятным фактором.
Кизн. = Сумма износов основныхсредств__________
Первоначальнуюстоимость основных средств (1)
Коэффициент годности — он характеризуетстепень годности основных средств, в процентах к первоначальной стоимости.
 
Кг.н. = Остаточная стоимость основныхсредств_____
Первоначальнуюстоимость основных средств    (2)
 
 К показателям движения основных средствотносятся следующие коэффициенты:
Коэффициент поступления (ввода) — показывает, какуючасть от имеющихся на конец периода основных средств составляют поступившиеосновные средства.
Квв. = Стоимость вновь прибывших основныхсредств________
Стоимость основныхсредств на конец отчетного периода    (3)

Коэффициент выбытия— показывает, какаячасть основных средств выбыла из хозяйственного оборота за отчетный период по причинамизношенности.
Квыб. = Стоимость всех выбывших основныхсредств__________
Стоимость основныхсредств на начало отчетного периода  (4)
Коэффициент ликвидации — показывает, какаячасть основных средств ликвидирована из хозяйственного оборота за отчетныйпериод.
Кл. = Стоимость всех ликвидированныхосновных средств_____
Стоимость основныхсредств на начало отчетного периода            (5)
Коэффициент обновления— показывает, какуючасть от имеющихся на конец периода основных средств составляют новые основныесредства.
Коб. = Стоимость новых основныхсредств__________________
Стоимость основныхсредств на конец отчетного периода     (6)
Коэффициент замены— показывает, какуючасть от выбывших, в результате износа основные средства составляют вновьпоступившие основные средства.
Кзам. = Стоимость новых основныхсредств_______________
Стоимость основныхсредств на конец отчетного периода    (7)
 
Степень обновленияосновных средств характеризуется отношением стоимости вновь поступивших заотчетный г. основных средств к стоимости их на конец периода. Онапоказываетвеличину введенных в действие основных средств за тот или иной период.Коэффициент износа и обновления исчисляется как по всем фондам, так и поактивной их части, а также по группам оборудования и рассматриваются обычно вдинамике за ряд лет.[16]
Более высокийкоэффициент обновления активной части основных средств по сравнению саналогичным коэффициентом, исчисленным по всем фондам, показывает, чтообновление основных средств осуществляется в организации за счетактивнойих части и положительно влияет на показатель фондоотдачи.
Тобн = СтоимостьОС на начало периода
Стоимостьпоступивших ОС за период                  (8)
На основе формул (1)– (8) рассчитаем коэффициенты и полученные результаты представим в табл. 4
Таблица 4
Данные о движении итехническом состоянии основных фондовНаименование показателя Уровень показателя 2005 г. 2006 г. 2007 г. Отклонение 2006/2005 Отклонение 2007/2006 Коэффициент обновления 0,55 0,67 0,03 +0,12 -0,64 Срок обновления, лет 0,8 0,5 30,5 -0,3 +30 Коэффициент выбытия 0,07 +0,07 Коэффициент прироста 1,2 2 -0,04 +0,8 -1,96 Коэффициент износа 0,01 0,02 0,15 +0,01 +0,13 Коэффициент годности 0,99 0,98 0,85 -0,1 -0,13
Данные табл. 4 показывают,что за 2007 г. техническое состояние основных средств в организации ухудшилосьза счет более интенсивного их выбытия. В ООО «Мебельная фабрика Древо»коэффициент обновления за 2007 г. снизился и составил (0,03 %), а коэффициентавыбытия увеличился до (0,07 %). Это свидетельствует о том, что в организациипроисходит выбытие основных средств, главным образом, за счет списания. Этоприводит к увеличению количества устаревшего оборудования, что сдерживает ростэкономической эффективности использования основных средств.
Эффективностьиспользования основных производственных средств характеризуется соотношениемтемпов роста выпуска продукции и темпов роста основных средств, а такжепоказателями фондоотдачи, фондоемкости, фондовооруженности и производительноститруда.[17]
Обобщающимпоказателем при расчете эффективности использования основных средств являетсяфондоотдача.
Врасчетах плана экономического и социального развития фондоотдача исчисляетсяисходя из объема продукции в сопоставимых ценах и среднегодовой стоимостипроизводственных основных средств (собственных и арендованных), кроме средств,находящихся па консервации и в резерве, а также сданных в аренду. Основные средстваучитываются по полной балансовой стоимости (без вычета амортизации).[17]
Фондоотдача можетрассчитываться как по отношению ко всей стоимости производственных основныхфондов, так и к стоимости машин и оборудования. Это дает возможность проследитьэффективность использования наиболее подвижной и решающей части основных фондов— оборудования.
ФО = Объемпроизводства продукции
Среднегодоваястоимость ОС     (9)
Прирасчете показателя учитываются собственные и арендованные ОС, не учитываютсяОС, находящиеся на консервации и сданные в аренду.
Фондоемкость —показатель, обратный фондоотдаче. Он характеризует стоимость основныхпроизводственных фондов, приходящихся на единицу стоимости выпускаемойпродукции.
ФЕ = 1 = Среднегодоваястоимость ОС
ФО   Объемпроизводства продукции   (10)
Произведем расчетыфондоотдачи и фондоемкости и полученные результаты занесем в табл. 5.
Таблица 5 – Динамикафондоотдачи и фондоемкости за 2005-2007 гг. Показатель 2005 г. 2006 г. 2007 г. Фондоотдача р. 5,7 2,65 1,96 Фондоемкость р. 0,18 0,38 0,51
Как видно из табл. 5показатели фондоотдачи за анализируемый период снизились практически более чемв 2 раза с 5,7 рублей до 1,9 рублей, а вот показатели фондоемкости увеличилисьза анализируемый период с 0,18 р. до 0,51 р.
Наиболее обобщающимпоказателем эффективности использования основных производственных фондовявляется фондорентабельность. Ее уровень зависит не только от фондоотдачи, но иот рентабельности продукции. Фондорентабельность – это отношение прибыли отосновной деятельности к среднег.овой стоимости основных средств.
Фр = Пр / Среднегодоваястоимость ОС                  (11)
Динамика показателейхарактеризующих результаты деятельности организации и эффективностииспользования основных средств представлены в приложении Г.
По данным приложенияГ можно сделать следующие выводы: в 2006 г. произошло увеличение выпускапродукции по сравнению с 2005 г. на 2 249 тыс. р. (12,8 %), а также увеличениеприбыли от реализации продукции на 104 тыс. р. В 2007 г. произошлонезначительное увеличение выпуска продукции на 689 тыс. р. (3,48 %). На конец2007 г. произошло снижение прибыли на 148 тыс. р. по сравнению с 2006 г. В 2006г. наблюдается увеличение выработки продукции за 1 машино – час на 2,81 тыс. р.В 2007 г. увеличилась выработка продукции за 1 машино-час на 1,45 тыс. р.Рентабельность отражает конечные финансовые результаты деятельности организации.Уровень рентабельности продукции в 2006 г. равен 1,9 % по сравнению с базовым2005 г. он увеличился незначительно на 0,35 %. Уровень рентабельности в 2007 г.равен 1,11 % по сравнению с 2006 г. она на 0,79 %.
Показательфондоотдачи в 2006 г. снизился по сравнению с 2005 г. на 3,05 %, снизиласьфондоотдача активной части и фондоотдача машин и оборудования. В 2007 г. показательфондоотдачи снизился на 2,86 %, фондоемкость увеличилась на 0,13 р.
Фондорентабельностьхарактеризует величину прибыли, которую получает организация с одного рубляосновных производственных фондов. В 2006 г. она снизилась на 3,8 %. В 2007 г.она снизилась на 2,86 %.
Следует отметить, вцелом уровень использования основных производственных средств растет, аэффективность при этом снижается.
2.3 Организациябухгалтерского учета основных средств в ООО «Мебельная фабрика Древо»
 Как указывалось в разделе 2.2, в 2007 г. ООО«Мебельная фабрика Древо» закупило основных средств на 349 тыс. р. из нихгруппа «Машины и оборудование» составило 174 тыс. р. Так например, в июне 2007г. был приобретен фрезерный станок SL-12R первоначальнойстоимостью 40 889 р. данное приобретение было оформлено актом о приеме-передачеобъекта основных средств приложение Д и составлена инвентарная карточка учетаобъекта основных средств по форме ОС-6 приведены приложение Е.
В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки:
Дебет 60 Кредит 51 – Оплачен фрезерный станок SL-12R насумму 40 889 р.
Дебет 08 Кредит 60– сумма 34 652 р. принят фрезерный станокSL-12R к учету
Дебет 19 Кредит 60 – в сумме 6 237 р. принимается к учету налог на
добавленную стоимость по приобретаемому основному средству
Дебет 01 Кредит 08 – сумма 34 652 р. вводосновного средства в эксплуатацию
Дебет 68/2 Кредит 19 – сумма 6 237 р. НДСнаправлен на возмещение из бюджета.
В 2007 г. у ООО «Мебельная фабрика Древо» выбылоосновных средств на сумму 792 тыс. р. Так, например в 2007 г. был списан станокдеревообрабатывающий МДС-1-01 «Могилев» в связи с неисправностью не подлежащейремонту. На основании акта о поломке деревообрабатывающего станка МДС-1-01 «Могилев»и пояснительной записки начальника цеха и заключения ликвидационной комиссии оне пригодности к дальнейшему использованию данного станка он был списан. Присписании станка были оформлены документы приложение Ж.
Под списаниемосновного средства следует понимать снятие с учета объекта основных средств, покаким — либо не зависящим от воли организации причинам.
Остаточная стоимостьстанка составляет 189 880 р. Первоначальная стоимость 550 тыс. р.Начисленная сумма амортизации составила 360 119 р. Оприходованы отходы на сумму130 тыс. р. При разборке станка организация понесла расходы в виде оплаты труд всумме 5 000р.
В бухгалтерскомучете были сделаны следующие проводки:
1.        Дт01/1 Кт 01 сумма 550 тыс. р. – переведена первоначальная стоимость станка
2.        Дт02 Кт 01/1 сумма 360 119 р. – переведена сумма амортизации списываемого станка
3.        Дт10 Кт 91/1 сумма 130 тыс. р. – поступление отходов от разобранного станка
4.        Дт91/2 Кт 01/1 сумма 189 880 р. – в расходы от списания зачислена остаточнаястоимость станка
5.        Дт91/2 Кт 70 сумма 5 000 р. – списаны затраты по оплате труда при разборке станкапо наряду №47 от 01.10.2007 г.
6.        Дт99 Кт 91/9 сумма 64 880 р. – списан убыток от разобранного станка.
 Ежемесячно на всегруппы основных средств начисляется амортизация. Амортизация в ООО «Мебельнаяфабрика Древо» ведется линейным способом на все основные средства в приложении З.
Поскольку в ООО «Мебельная фабрика Древо» учет ведетсяавтоматизировано, то ежемесячно на движение основных средств составляется отчетпо основным средствам приложение И.
Автоматизированный учет ведется в программе «1С: Предприятие8.0». Ведение бухгалтерского учета основных средств и оборудования. В программеотражаются все основные операции учета основных средств: приобретение,формирование первоначальной стоимости, принятие к учету, начислениеамортизации, внутреннее перемещение, изменение параметров начисленияамортизации, продажа, списание и т.д.
До момента принятия оборудования к учету в качествеосновных средств учет оборудования в программе можно вести либо в разрезеобъектов номенклатуры, характеристик и серий, аналогично учету другихматериальных ценностей (как элемент справочника «Номенклатура»), либо вестиучет по объектам строительства.
Стоимость оборудования определяется стоимостью егопартии. Стоимость каждой единицы оборудования равна стоимости партии деленнойна количество оборудования в этой партии. Так определяется стоимость основногосредства при принятии к учету.
Поступление оборудования в организацию оформляетсядокументом «Поступление товаров и услуг» с видом операции «оборудование».Переченьпоступившего оборудования указывается на закладке Оборудование: количество,цена, ставка и сумма НДС, счета учета оборудования в бухгалтерском и налоговомучетах, счет учета НДС в бухгалтерском учете.
Обычно оборудование учитывается на счетах:
ü  07 «Оборудование к установке» еслидля оборудования предполагается проведение строительно-монтажных работ
ü  08/4 «Приобретение объектовосновных средств» если монтаж оборудования не предполагается.
Для отнесения дополнительных расходов, таких как транспортировкаили погрузка, стоимость партии оборудования используется документ «Поступлениедополнительных расходов».
Возврат оборудования поставщику оформляется документом«Возврат товаров поставщику».
Если оборудование требует монтажа, то в первоначальнуюстоимость смонтированного объекта основных средств включаются все расходы на монтажныеработы. Таким образом, в случае монтажа для каждого объекта оборудования ведетсяиндивидуальный учет затрат.
Для каждого объекта оборудования передаваемого вмонтаж создается элемент справочника «Объекты строительства».В привязкек этому элементу ведется учет затрат по монтажу оборудования.
Стоимость объекта строительства может складываться изразных источников Затраты, отнесенные на объекты строительства, учитываются вразрезе статей затрат с характером затрат «Вложения во внеоборотные активы».Характер затрат указывается в документе, фиксирующем такие затраты.
Объекты строительства учитываются в бухгалтерскомучете на счет 08/3 «Строительство объектов основных средств» с аналитикой пообъектам строительства и статьям затрат.
Включение стоимости оборудования, требующего монтажа,в расходы, формирующие первоначальную стоимость объектов основных средств,фиксируется документом «Передача оборудования в монтаж». В документеуказывается объект строительства, на который будет отнесена стоимостьоборудования, статья затрат. Если документ отражается в регламентированномучете, то заполняются данные о счетах учета объектов строительства.
Учет объектов строительства заключается ваккумулировании затрат по этим объектам с детализацией по статьям затрат. Учетпо объектам строительства используется для:
ü  учета затрат по строящимсяобъектам
ü  учета затрат, связанных с монтажомоборудования
ü  учета затрат, связанных смодернизацией основных средств
Перечень объектов строительства указывается всправочнике.
Состав затрат, отнесенных на объекты строительства,может быть весьма обширным. Это могут быть затраты по использованию материалов,затраты на оплату труда, амортизация основных средств, используемых длястроительства, прочие затраты. Отнесение затрат на объекты строительствавыполняется разными документами: списание материалов на строительство — «Требование-накладная»,стоимость внутренних производственных услуг — «Отчет производства за смену», услугивнешних контрагентов — «Поступление товаров и услуг» и т.д. При этом затратыдолжны отражаться по статье затрат, с характером затрат «Вложения вовнеоборотные активы».
В регистре «Строительство объектов основных средств» ведетсяобщий учет стоимости объектов строительства, а в регистре «Затраты настроительство объектов основных средств» — детализация затрат по статьям.
В бухгалтерском учете затраты на строительствоотражаются на счете 08/3 «Строительство объектов основных средств» с детализациейпо объектам строительства, статьям затрат и способам строительства. Детализациязатрат по способам строительства (подрядный и хозяйственный) используется дляучета сумм НДС по затратам на строительство.
Приобретение объектов строительства отражаетсядокументом «Поступление товаров и услуг» с видом операции «объекты строительства».Указываются покупаемые объекты строительства, и стоимость дополнительных услугпоставщика, которая относится на стоимость объектов строительства.
Передача материальных ценностей (материалов или продукциисобственного производства) со складов на объекты строительства оформляется документ«Требование-накладная». Объектами учета являются принятые к учету объектыосновных средств, управлением основных средств, в программе подразумевается:
ü   Ведение нормативно-справочной информации об основныхсредствах
ü   Регистрация изменений информации об объектах(изменений состояния, перемещения, продажа)
ü   Учет стоимости объектов и фактов ее изменения(начисление амортизации, модернизация)
ü   Вывод информации в виде печатных форм первичныхдокументов (инвентарные карточки, акты и т.п.)
ü   Получение сводной аналитической информации по объектам
Для учета объектов основных средств во всех видахучета используется справочник «Основные средства». В нем хранится наиболееобщая информация об объектах основных средств, которая характеризует их внезависимости от принадлежности организации или состояния объекта. Такаяинформация не изменяется со временем и не зависит от специфики конкретнойорганизации. В частности, к таким параметрам относятся:
ü  полное наименование объекта
ü  изготовитель
ü  номер паспорта
ü  заводской номер
ü  дата выпуска
ü  группа основных средств, и т.д.
Специфическая информация об объектах основных средств,которая используется в каком-либо одном виде учета или изменяется со временем,хранится в соответствующих регистрах сведений. В справочнике она отражается наинформационных полях соответствующих закладок:
ü  организация, которой принадлежитобъект
ü  срок полезного использования
ü  способ начисления амортизации
ü  состав основного средства
ü  состояние основного средства
ü  способы отражения расходов поамортизации
К учету основные средства принимаются документом «Принятиек учету основных средств». Формирование стоимости основных средств к этомумоменту должно быть полностью завершено. В зависимости от вида внеоборотногоактива необходимо выбрать соответствующий вид операции: оборудование, объекты строительства,прочее. В документе определяются способы отражения расходов по амортизации, направлениесписания на затраты, способы начисления и другие реквизиты расчета амортизации,а также материально-ответственные лица, подразделения, счета учета и ряд другихпараметров во всех видах учета.
 Одним документом в программе может быть оформлено принятиек учету нескольких однотипных объектов основных средств.
При принятии к учету объекта ОС, стоимость которогосформирована из затрат, отнесенных на объект, строительства выбирается видоперации «Объекты строительства»:
ü   Стоимость затрат, отнесенных наобъект, строительства, можно указать вручную или получить автоматически (для этогопредназначена кнопка «Рассчитать суммы» на закладке Основные средства)
ü   Если в табличной части указанонесколько объектов, то указанная стоимость будет равномерно распределена на всеэти объекты.
В момент принятия к учету определяются основныеучетные параметры основного средства:
ü    инвентарный номер
ü    способ начисления амортизации
ü    счета учета стоимости основного средства и счета учетаамортизации по бухгалтерскому и налоговому учету
ü    параметры начисления амортизации,
ü    способы отражения затрат по амортизации,
ü    материально-ответственное лицо,
ü    подразделение и другие
Основные средства, стоимость которых не превышаетустановленного в учетной политике организации лимита (с 1 января 2006 г. неболее 20 000 рублей), могут отражаться в составе материально-производственныхзапасов. До 1 января 2006 г. такие основные средства могли списываться назатраты при принятии к учету.
Для ОС ведется учет событий и дат, когда эти событияпроизошли. По дате события определяется, например, дата принятия к учету, датаввода в эксплуатацию, дата с учета. Событие основного средства может повлиятьна учет начисления амортизации например, перевод на консервацию означает отменуначисления амортизации на консервации. Перечень событий основных средствхранится в справочнике «События основного средства».
Ввод в эксплуатацию основного средства означаетфиксацию момента, с которого основное средство стало использоваться ворганизации. Момент ввода в эксплуатацию обычно совпадает с моментом принятия кучету.
Для каждого основного средства ведется учет состояний,в которых оно находится. Состояния всего три:
ü   принято к учету
ü   введено в эксплуатацию
ü   снято с учета
Дату перехода основного средства в то или иноесостояние определяют даты принятия к учету, ввода в эксплуатацию, списания илипродажи. Информация об изменении состояния основного средства хранится врегистрах сведений «Состояния ОС».
Запись об изменении состояния формируется припроведении определенных типов документов. Например, информация о принятииосновного средства к учету формируется документами «Принятие к учету ОС» или «Вводначальных остатков по ОС». Состояние ввода в эксплуатацию может быть выполненодокументами «Принятие к учету ОС», «Ввод начальных остатков по ОС», «Изменениесостояния ОС». Состояние снятия с учета основного средства выполняетсядокументами «Списание ОС», «Передача ОС».
Изменение состояния объекта может повлиять наначисление амортизации. Как правило, после перевода основного средства всостояние «Введено в эксплуатацию» амортизация начисляется, а после перевода всостояние «Снято с учета» не начисляется. Данные о текущем состояниииспользуются для контроля возможности проведения других операций учета.
Под перемещением основного средства понимаетсяизменение подразделения, к которому относится основное средство, либоматериально-ответственного лица, за которым закреплено. Оформляется документом «ПеремещениеОС».
Затраты по модернизации основных средств накапливаютсяна объекте строительства, поэтому: в справочнике «Объекты строительства» создаетсяэлемент, на который относиться все затраты по модернизации основного средства.
После окончания работ по модернизации ОС все затратыбудут учтены в разрезе объекты строительства и статей затрат.
Для отражения в бухгалтерском учете измененияпервоначальной стоимости и параметров начисления амортизации в результатемодернизации основных средств предназначен документ «Модернизация ОС».
Суммы модернизации заполнятся автоматически по даннымучета на момент формирования документа при нажатии кнопки «Рассчитать суммы» назакладке Вложения во внеоборотные активы. После этого суммы можнооткорректировать вручную.
На момент оформления документа «Модернизация ОС» всезатраты по модернизации соответствующего объекта строительства должны бытьполностью рассчитаны. Так, если на затраты по модернизации относились:
ü   полуфабрикаты или продукция, себестоимость которых намомент модернизации еще не вычислена
ü   партии материалов, по которым возможны поступления дополнительныхрасходов
ü   зарплата
то документ модернизации следует вводить послевыполнения списания партий, отражения расходов на оплату труда и расчетасебестоимости выпуска, или следующим месяцем.
При модернизации могут быть установлены новыепараметры начисления амортизации:
ü  Сроки полезного использования вуправленческом, бухгалтерском, налоговом учете
ü   Объем продукции (работ) в управленческом,бухгалтерском учете
ü   Норма амортизации в управленческом, бухгалтерскомучете
ü   Коэффициент ускорения
ü   Остаточная стоимость в управленческом, бухгалтерскомучете
ü   Оставшийся срок полезного использования вуправленческом, бухгалтерском учете
Новые параметры для начисления амортизации могут бытьрассчитаны автоматически или в ручную. При этом остаточная стоимостьрассчитывается с учетом амортизации текущего месяца, даже если амортизация затекущий месяц еще начислялась.
В текущем месяце амортизация будет рассчитыватьсяисходя из старых данных, начиная со следующего месяца — исходя из данных, введенныхв документ.
Для объектаосновных средств указывается его состав, то есть вложенность объектов ОС друг вдруга. Такая возможность есть только для управленческого учета. При учетевложенности основных средств для каждого основного средства указываетсяобъект-родитель, то есть то основное средство, в состав которого входиттекущее. Изменение взаиморасположения основных средств отражается документом «КомплектацияОС».
Кроме того, факт вхождения объекта ОС в состав ужесуществующего комплекта отражается в документе «Принятие к учету основныхсредств». Стоимость основных средств, входящих в комплект, не входят встоимость комплекта. Таким образом, чтобы получить стоимость объекта в целом, необходимосложить стоимость комплекта со стоимостью входящих в него комплектующих.
При указании параметров начисления амортизации вдокументе «Принятие к ОС» указываем график начисления амортизации: график,амортизации по г.у. или индивидуальный график.
Годовые графики амортизации задают распределение суммыгодовой амортизации по месяцам внутри г.а. С помощью таких графиков можноучесть, например, сезонность эксплуатации ОС. В годовом графике для каждогомесяца указывается весовой коэффициент, в соответствии с которым годовая суммаамортизации будет распределена по месяцам г.а.
Если не применять годовые графики амортизации, тораспределение амортизации по месяцам г.а. будет равномерным.
Индивидуальный график указывает базу распределения длякаждого месяца эксплуатации ОС.
В отличие от годового графика амортизации в индивидуальномграфике для каждого календарного месяца эксплуатации основного средствауказывается коэффициент амортизации. При расчете амортизации по индивидуальномуграфику амортизации амортизация будет рассчитана как стоимость основногосредства, умноженная на коэффициент амортизации, установленный в графике длямесяца расчета амортизации, и деленная на сумму коэффициентов для всех месяцевграфика.
Способы отнесения расходов по амортизации основныхсредств на затраты организации по бухгалтерскому учету содержатся в справочнике«Способы отражения расходов по амортизации». В нем указываются способыполучения базы для распределения амортизации, счета и аналитика для отнесенияна затраты.
После распределения расходов по способам (согласнозаданным коэффициентам), для тех способов, которые относят суммы на прямыепроизводственные затраты, сумма расходов по амортизации дополнительнораспределяются на выпуск документом «Распределение прочих затрат».
Для основных средств способ отражения расходов поамортизации устанавливается документами: «Принятие к учету ОС», «Изменениеспособов отражения расходов по амортизации».
Для ежемесячного расчета и отражения в учетеначисления амортизации эксплуатируемых основных средств используется документ «АмортизацияОС». В бухгалтерском учете амортизация объектов основных средств начинается спервого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету, ипродолжается до полного погашения стоимости объекта, либо списания его с учета.
Для отражения выбытия основного средства в связи сморальным или физическим износом, а также в случае его ликвидации в связи счрезвычайными обстоятельствами предназначен документ «Списание ОС».
Для каждого объекта основных средств определяется егопервоначальная и остаточная стоимость, сумма начисленной амортизации, суммаамортизации, которая должна быть доначислена за текущий месяц.
При списании каждого из перечисленных в табличнойчасти основных средств, не были списаны на затраты при принятии к учету,формируются проводки:
ü   по доначислению амортизации
ü   по списанию амортизационных начислений ипервоначальной стоимости 01/9 «Выбытие основных средств»
ü   по списанию остаточной стоимости объекта на указанныйв форме счет расходов
Выбывающие объекты выбираются из справочника «Основныесредства». Для каждого объекта определяется его первоначальная и остаточнаястоимость, сумма начисленной амортизации и амортизации, которая должна бытьдоначислена за текущий месяц. Документ предназначен для оформления продажиосновных средств в бухгалтерском учете.
При проведении документ выполняет:
ü   доначисление амортизации за месяц выбытия
ü   списание основного средства с учета
ü   отражение задолженности по взаиморасчетам
Выполнение производственной программы в срок иоптимальное использование ресурсов возможно при качественном планированиитехнического обслуживания и ремонта основных средств организации. Используявозможности подсистемы управления ремонтами, организации могут осуществлятьпланирование и учет деятельности по техническому обслуживанию и ремонтамоборудования:
ü   вести нормативную базу для обслуживания ОС
ü   планировать обслуживание ОС и ресурсы для егопроведения
ü   учитывать результаты проведенного обслуживания ОС
ü  анализировать отклонения в срокахи объемах обслуживания ОС
Подсистема позволяет получать детальную информацию осостоянии основных средств анализировать степень их износа и отслеживатьвыполнение работ по обслужи оборудования.
Подсистема «Управление ремонтами» поддерживает выполнениеследующих функций:
ü   Задание графиков обслуживания / ремонта, определениетого, когда и профилактические работы необходимо выполнить
ü   Хранение информации о выполненных ремонтах, работах пообслуживанию
Виды обслуживания, например, капитальный ремонт,профилактический прочие и причины обслуживания содержатся справочнике.
В справочнике «Нормативы обслуживания ОС» содержатсянормативы выполнения работ по обслуживанию и ремонту. Нормативы по обслуживаниюмогут быть двух типов:
ü  периодические — работы должны выполняться через равные интервалывремени
ü  по выработке — обслуживание производится при достижении заданнымипараметрами выработки установленных значений (число сбоев в работе, пробег,количество выполненных технологических операций).

3. Аудит учета основных средств
 
3.1 Аудиторская проверка учета основных средств
Аудитсохранности, учета и использования основных средств требует выяснения:
ü  обеспечения контроля за наличием исохранностью основных средств;
ü  правильности отнесения предметов косновным средствам, их группировки по классификации, принадлежности и характеруучастия в производственном процессе;
ü  правильности оценки основныхсредств в учете;
ü  правильности оформления иотражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;
ü  правильности начисления иотражения в учете амортизации и ремонта основных средств;
ü  правильности и эффективностииспользования основных средств;
ü  правильности отражения данных оналичии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.
Учитываяэти задачи, необходимо проверить:
ü  приняты ли меры по обеспечениюсохранности основных средств (назначены ли приказом руководителя материальноответственные лица, отвечающие за сохранность основных средств; заключены ли сними договора о полной индивидуальной материальной ответственности);
ü  соответствуют ли должностиматериально ответственных лиц Перечню должностей и работ, замещаемых ивыполняемых работ, с которыми организация может заключать письменные договора ополной индивидуальной материальной ответственности;
ü  созданы ли материальноответственным лицам условия для обеспечения сохранности материальных ценностей,имеются ли закрываемые и охраняемые помещения для хранения, шкафы, сейфы ит.п.;
ü  оборудованы ли помещенияпожарно-охранной сигнализацией;
ü  организован ли порядок оформлениядокументов в случае вывоза материальных ценностей с территории организации;
ü  назначена ли приказом руководителяпостоянно действующая комиссия по операциям с основными средствами;
ü  проводились ли инвентаризация ивыборочные проверки, нанесены ли инвентарные номера на объекты основных средств(Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств,приказ МФ РФ от 13.06.1995 № 49).
Внутреннийаудит организационно представлен как структурное подразделение организации иподчиняется руководителю организации. Задачи внутреннего аудита могут бытьразнообразными: проверка правильности ведения бухгалтерского учета; проверкаправильности ведения счетов по расходам и доходам организации (правомерностьотнесения расходов на те или иные статьи, законность сформированной прибыли,своевременность списания расходов по счетам и т. д.); проверка законностивыполнения отдельных операций и др. Для организации и проведения внутреннегоаудита рекомендуется разрабатывать методические указания или инструкции,которые должны определять процесс проведения контроля на данном участке работы.Внутренний аудит проводится в соответствии с утвержденными г.овыми планами.Руководитель аудита несет полную ответственность за всю организацию ипроведение проверки.
Внутреннийаудит в организации ООО «Мебельная фабрика Древо» рассматривается какнеотъемлемая часть общей системы внутреннего контроля.
Цельвнутреннего аудита — внутренний контрольи система мер безопасности организации с целью сохранения и достиженияконкретных результатов в деятельности организации. Внутренний аудит включает всебя совокупность планов организации, методов и процедур, применяемых внутринего для защиты активов, увеличения прибыли, обеспечения четкого выполненияуказаний руководства организации.
Задачавнутреннего аудита — помочь соответствующим работникам выполнять своиобязанности настолько квалифицированно и эффективно, насколько это возможно.Внутренний аудитор проверяет бухгалтерскую информацию и ее достоверность.Внутренние аудиторы отчитываются перед вышестоящим руководством и обычно имеютпрямые связи с аудиторским комитетом, правлением директоров и другимиуправленческими подразделениями.
Припроведении внутренней аудиторской проверки учета основных средств прежде всегонеобходимо проверить, как ведется аналитический учет основных средств. Такойучет организуется по отдельным объектам, каждому из которых присваиваетсяинвентарный номер на весь период его эксплуатации. Пообъектный учет ведется винвентарных карточках или книгах. Внутренний аудитор проверяет, как ведутсякарточки или книги, а также правильность присвоения шифра амортизационныхотчислений и наличие всех справочных данных.
Проверяет:нет ли объектов основных средств, по которым не ведутся инвентарные карточки, ипредложить восстановить на такие средства инвентарные карточки.
Отдельнопроверяет состояние учета основных средств в местах их размещения (вэксплуатации, на складе, в ремонте и т.д.). Для этого внутренние аудиторыдолжны также установить правильность ведения инвентарного списка основных средств(типовая форма № ОС-13), соответствие данных аналитического учета записям насчете 01 «Основные средства», регулярность взаимной сверки данныхбухгалтерского учета.
Основнымиисточниками информации об основных средствах служат первичные документа: актыприема-передачи в эксплуатацию основных средств, накладные на внутреннеперемещение и др.
Проверкаправильности ведения аналитического учета может быть сплошной или выборочной.
Важныммоментом в организации аналитического учета является качественное и своевременноепроведение их инвентаризации. Внутренний аудитор проверяет, как была проведенапоследняя инвентаризация, какие были выявлены ошибки и как они исправлены. Еслиинвентаризация основных средств не проводилась более 2-3 лет, то аудитор можетпотребовать ее проведения. Это позволит более качественно провести последующуюпроверку и уменьшить аудиторский риск.
Синтетическийучет движения основных средств и ихизноса ведется в журналах-ордерах № 13, 10 и 10/1, а при использовании ПК – вмашинограммах дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 01, 02 и 03. Необходимопо эти регистрам сверить данные с Главной книгой, балансом (ф. № 1),приложением (ф. 5).
Прирасхождении между данными аналитического и синтетического учета нужно выяснитьих причины и виновных в этом должностных лиц, определить последствия и внестипредложения по устранению выявленных недостатков.
Особотщательно следует проверить полноту и своевременность проведения инвентаризацииосновных средств, а также инвентаризационные описи и приложенные к нимпротоколы заседания инвентаризационных комиссий, сличительные ведомости,ведомости результатов последней инвентаризации, решения руководства организациипо итогам ее проведения и правильность отражения результатов инвентаризации вбухгалтерском учете. Такая проверка аудитору крайне необходима для того, чтобыубедиться, насколько можно доверять результатам внутреннего контроля, чтобыскорректировать аудиторский риск и, соответственно, аудиторские процедуры.
Входе проверки рекомендуется проведение контрольной инвентаризации или, хотя бы,осмотра отдельных объектов основных средств (в местах их постоянного иливременного хранения), особенно арендуемых основных средств, так как на практикечасто используют фиктивные договоры для начисления арендной платы с цельюувеличения себестоимости продукции и присвоения средств.
Учетдвижения ОС оформляется унифицированными документами. При проверке необходимообратить внимание на следующее:
ü  при передаче ОС в качестве взносав Уставный капитал должен быть приведен их перечень, где указываютпервоначальную стоимость, износ и цену соглашения при передаче. К перечнюдолжны быть подложены вторые экземпляры Актов приема-передачи, заверенныепечатью передающей стороны и вся техническая документация на передаваемые объекты;
ü  при приобретении ОС у физическоголица должен быть оформлен договор купли-продажи с указанием первоначальнойстоимости, износа и цены приобретения;
ü  при приобретения объектов ОС вкомплекте (например, мебель для офиса) в инвентарной карточке должна бытьвписана расшифровка – перечень отдельных предметов, входящих в комплект;
ü  при приобретении объектов ОС заиностранную валюту первоначальная стоимость объекта должна учитываться попересчитанному курсу в рублях на момент приобретения;
ü  объекты ОС, принятых вэксплуатацию на условиях текущей аренды, учитываются на забалансовом сч. 001;
ü  при продаже ОС должна бытьустановлена рыночная стоимость (письмо ГНС от 11.01.1995 г. № 12);
ü  при безвозмездной передаче ОСподлежат обложению НДС у передающей стороны за исключением безвозмезднойпередачи ОС, зачисленных ранее в ОС с НДС (для непроизводственной сферы);
ü  для определения непригодности ОС,невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, атакже для оформления необходимой документации по списанию в организацииприказом руководителя должна быть создана постоянно действующая комиссия(состав комиссии и порядок списания отражен в Типовой инструкции о порядкесписания пришедших в негодность ОС, утвержденной МФ СССР от 01.07.1985 г. №100);
ü  если оборудование списывают всвязи со строительством новых, расширением, реконструкцией и техническимперевооружением действующих организаций, цехов и других объектов, то переченьэтого оборудования должен быть указан в плане расширения, реконструкции итехнического перевооружения действующих организаций;
ü  все детали, узлы и агрегаты отразборки и демонтажа оборудования, г.ные для дальнейшего использования, должныбыть оприходованы по бухучету на Дебет 10 с Кредита 91;
ü  детали и узлы, содержащиедрагметаллы, должны быть учтены отдельно с целью сдачи их в переработку дляизвлечения драгметаллов.
Припроверке операций по поступлению основных средств необходимо установить,обоснованно ли экономически строительство тех или иных объектов, включено лионо в план капитальных вложений, обеспечено ли необходимым финансированием,имеется ли в полном объеме проектно-сметная документация. Необходимо такжеустановить целесообразность и законность приобретения, выявить полноту исвоевременность оприходования поступивших в организацию основных средств, атакже правильность документального оформления и их оценку.
Полнотуи своевременность оприходования основных средств устанавливают путем изученияпервичных документов и записей по счетам 01 «Основные средства», 08 «Вложенияво внеоборотные активы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.
Источникамитаких данных являются акты приемки-передачи основных средств (форма ОС-1);накладные на внутрихозяйственные помещения (форма ОС-2), акты приемки-сдачи отремонтированныхобъектов (форма ОС-3), инвентаризационные описи (форма инв-1); инвентарныекарточки и др.
Припроверке поступления основных средств в порядке их безвозмездной передачиустанавливают наличие соответствующих двусторонних актов приемки-передачиуказанных объектов, их техническое состояние и своевременность оприходования изакрепления за материально-ответственными лицами. Приобретение бывших вэксплуатации объектов у других организаций должно быть тщательно проверено сточки зрения целесообразности каждой операции, а также своевременностипоступления и полноты оприходования таких объектов на балансовый учет.
Оприходованиеи ввод в эксплуатацию объекта основных средств должны быть оформлены актом приемки-передачиосновных средств, только с этого момента начинается отсчет начисленияамортизации и возмещения уплаченного поставщикам налога на добавленнуюстоимость по основным средствам. Разумеется, НДС должен быть выделен отдельнойстрокой в расчетно-платежных документах. Отсюда следует вывод, что несвоевременноеоприходование основных средств, влечет за собой недоначисление амортизации, чтоприводит к искажению остаточной стоимости объектов и финансовых результатовдеятельности организации, а также увеличение платежей в бюджет по НДС в данномпериоде.
Отдельноследует проверить операции по оприходованию полученных основных средств в видевкладов в уставный капитал.
Припроверке строительства и приобретения основных средств необходимо установить:ведется ли аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы»;ведутся ли субсчета по счету 08 и соответствуют ли они плану счетов; кудаотносятся затраты по капитальному строительству; как оформляется ввод вэксплуатацию основных средств; облагаются ли налогом на добавленную стоимостьзатраты по строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом(дебет счета 08 и кредит счета 68).
Припроверке операций по реализации и выбытию основных средств, следует выяснить,проводились ли эти операции по счету 91 «Прочие доходы и расходы». Известно,что по дебету счета 91 отражаются стоимость выбывающих основных средств,расходы, связанные с выбытием (снос и разборка зданий, демонтаж станков иоборудования, транспортные расходы и др.). На кредит счета 91 относятся:выручка от реализации основных средств, сумма начисленного износа по счету 02,стоимость материальных ценностей в оценке возможного использования приреализации. Дебетовое (убыток) или кредитовое (прибыль) сальдо по счету 91должно быть списано на счет 99 «Прибыли и убытки».
Важнойзадачей контроля по учету основных средств является проверка правильностиначисления амортизации. Важно установить правильность отнесения основныхсредств к соответствующей группе амортизационных отчислений. Амортизация по основнымсредствам начисляется по нормам, утвержденным Постановлением СМ СССР от22.10.1990 г. № 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полноевосстановление основных фондов народного хозяйства СССР»:
ü  при сдаче ОС в текущую арендуамортизация включается в состав прочих расходов (дебет счета 91), а полученнаяарендная плата относится к прочим доходам (кредит счета 91);
ü  при прекращении деятельностималого организации до истечения одного г.а. сумма дополнительно начисленногоизноса подлежит восстановлению за счет прибыли (дебет 02 кредит 99);
ü  амортизация, начисленнаяускоренным методом, используется строго по целевому назначению. Поэтому в учетеследует их выделять на отдельном субсчете. В случае их нецелевого использованиядополнительная сумма амортизации включается в налогооблагаемую базу и подлежитналогообложению;
ü  амортизация по неоконченнымстроительством объектам начисляется согласно справки о стоимости таких объектовс уточнением после ввода объекта.
Входе проверки необходимо установить правильность отнесения основных средств камортизационным категориям.
Приобнаружении ошибок необходимо довести их до сведения клиента, предложить ихисправить и внести соответствующие исправления в регистры и отчетные формы.
Дляпроверки правильности отнесения износа по счетам затрат или других источниковследует установить, к какому виду относятся основные средства:производственного или непроизводственного назначения. Амортизация по основнымсредствам производственного назначения относят на издержки обращения (счета 20,25, 26 и др.), а по основным средствам непроизводственного назначения – насчета 91, 99.
Планируяпроверку необходимо установить существенность — максимально допустимый размерошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах ирассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей взаблуждение.
Определимуровень существенности на основании данных 2007 г. ООО «Мебельная фабрикаДрево» (табл. 6).
Таблица6 — Определение уровня существенностиНаименование базового показателя
Значение базового показателя,
тыс. р. Доля, % Значение для нахождения уровня существенности, тыс.р. 1 2 3 4 Балансовая прибыль (форма 2, стр.190) 207 5 10,35 Валовый объем реализации без НДС (форма 2, стр.010) 17 543 2 350,86 Сумма собственного капитала (форма 1, стр.490) 2 277 10 227,7 Валюта баланса (форма 1, стр.300) 12 116 2 242,32 Общие затраты организации (форма 2, стр.020) 11 131 2 222,62 /> /> /> />

Расчетуровня существенности показателей составляет:
средниеарифметические показатели уровня существенности:
(10,35+350,86+227,7+242,32+222,62)/ 5 = 210,77 тыс. р.
наименьшеезначение от среднего отличается на:
(210,77-10,35)/ 210,77 * 100% = 74,02 %
наибольшеезначение от среднего отличается на:
(350,86-210,77)/ 210,77 * 100% = 66,47 %
Посколькузначение 350,86 тыс. р. отличается от среднего значительно, а значение 10,35тыс. р. не так сильно, то отбрасываем при дальнейших расчетах наибольшеезначение, а наименьшее оставить (10,35 тыс. р.).
Новаясредняя арифметическая составит:
(10,35+227,7+242,32+222,62)/ 4 = 175,7 тыс. р.
Полученнуювеличину допустимо округлить до 176 тыс. р. и использовать количественныйпоказатель в качестве значения материальности (существенности).
Различиемежду значениями уровня существенности до и после округления составляет:
(176-175,7)/ 175,7 * 100% = 0,1 %,
чтонаходится в пределах 20 % (единого показателя уровня существенности, которыйможет использовать аудитор в своей работе).
Аудиторскийриск — риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверностиданных внешней отчетности, в то время как возможны ошибки и пропуски, непопавшие в поле зрения аудитора.
Теперь,используя формулу факторной модели аудиторского риска, определим чему равенприемлемый аудиторский риск (ПАР).
Формулафакторной модели
ВР· РК · РН = ПАР,             (12)
где,принимаем:
внутрихозяйственныйриск (ВР) – 60 %
рискконтроля (РК) – 50 %
рискне обнаружения (РН) – 10 %
0,6· 0,5 · 0,1 = 0,03 или 3 %
Таккак аудиторский риск не высок, то аудитор может считать план приемлемым.
Теперьимея всю необходимую информацию составим общий план аудита учета основныхсредств в ООО «Мебельная фабрика Древо» (приложение К).
Программааудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальныйперечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практическойреализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и являетсясредством контроля качества работы приведена в приложении Л.
Рабочимидокументами аудиторов по внутренней аудиторской проверке организации являются аналитическиетаблицы и отчетные документы, сформированные с учетом особенностей поставленнойзадачи[32]. В плане и программе проверки, разработанными для данной организациибыли учтены следующие факторы:
ü  организация является малым посвоему статусу и экономическим параметрам;
ü  объект проверки узконаправленный;
ü  организация используеткомпьютерный учет и бухгалтерскую программу «1С: Предприятие 8.0».
В соответствии со стандартами, принятыми в аудиторскойдеятельности, проведен внутренний аудит сохранности и использования основныхсредств, отнесения предметов к основным средствам, их классификации попринадлежности и по характеру участия в производственном процессе, начисленияамортизации основных средств. Проведен внутренний аудит оценки основныхсредств, их ремонта, оформления и отражения в бухгалтерском учете операций подвижению основных средств, а так же отражение операций с основными средствамидля целей исчисления налога на прибыль.
В ходе внутреннего аудита установлено, что приказом №20 от 31 января 2007 г. определен состав комиссии для принятия на учет вновьпоступивших основных средств, а так же списания с баланса основных средстввследствие их физического износа, невозможности, неэффективности их дальнейшегоиспользования в составе: Хвостовой В.П. — заместителя генерального директора,Власенко А.Е. — технического директора, Батаевой О.В. — бухгалтера, ПономаревойО.А. — инженера по ППР, Худой В.И. — заместителя директора по техническимвопросам.
Далее, комиссия при приемке основных средств обязанаоформить акт приемки передачи каждого инвентарного объекта вновь приобретенныхосновных средств. При списании: осмотреть объект, подлежащий списанию,установить причину списания, определить возможность использования отдельныхузлов, деталей, материалов списываемого объекта и их уценка, оформить акт насписание.
На ООО «Мебельная фабрика Древо» в 2007 г.инвентаризация основных средств не проводилась.
Ст. 12 Федерального Закона от 21 ноября 1996 г. № 129- ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что для обеспечения достоверностиданных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаныпроводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются идокументально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Проведение инвентаризацииобязательно перед составлением бухгалтерской отчетности. Учетной политикой организацииутверждено, что инвентаризация основных средств должна быть проведена посостоянию на 01 октября 2007 г.
Если инвентаризация перед составлением бухгалтерскойотчетности не проведена, то остатки основных средств, отраженные в балансе на01 января 2008 г. могут быть недостоверными.
На ООО «Мебельная фабрика Древо» инвентарные номераобъектов основных средств отсутствуют, например:
ü  отсутствуют сведения об инвентарныйномере в инвентарной карточке станок «ORMA PRESS»,первоначальной стоимостью 173 841,50 р.;
ü  отсутствуют сведения обинвентарный номере в инвентарной карточке Контейнера для сбора отходов,первоначальной стоимостью 1 056,48 р.;
Отсутствие инвентарных номеров, находящихся ворганизации основных средств снижает внутрихозяйственный контроль за наличием идвижением основных средств в организации.
В ООО «Мебельная фабрика Древо» при вводе основныхсредств в эксплуатацию не соблюдаются требования внутреннего распорядительногодокумента — Приказа № 20 от 31 января 2007 г, а именно, не оформляется акт — приемки передачи основных средств, отсутствуют подписи членов комиссии организации,акты не утверждаются руководителем, например:
ü  по станку фуговальному СФ-1,введенному в эксплуатацию 28 июля 2007 г., первоначальной стоимостью 50 500 р. НДС9 090 р. отсутствует акт приемки — передачи основных средств;
ü  акт приемки — передачи основныхсредств № 27 от 01 июля 2007 г. на ввод в эксплуатацию станка заточного первоначальнойстоимостью 19 820 р. НДС 3 567,6 р. не утвержден директором организации,отсутствуют подписи членов комиссии;
ü актприемки — передачи основных средств № 28 от 01 июля 2007 г. на ввод вэксплуатацию трансформатора первоначальной стоимостью 18 377 р., НДС3 307,86 р. не утвержден директором организации, отсутствуют подписичленов комиссии;
ü актприемки — передачи основных средств № 29 от 01 июля 2007 г. на ввод вэксплуатацию шлифмашины угловой первоначальной стоимостью 13 752 р., НДС 2 475,36р. не утвержден директором организации, отсутствуют подписи членов комиссии;
ü  акт приемки — передачи основныхсредств № 30 от 18 июля 2007 г. на ввод в эксплуатацию перфораторапервоначальной стоимостью 17 140 р. НДС 3 085,20 р. не утверждендиректором организации, отсутствуют подписи членов комиссии;
ü  акт приемки — передачи основныхсредств № 44 от 31 июля 2007 г. на ввод в эксплуатацию пистолета монтажногопервоначальной стоимостью 13 500 р. НДС 2 430 р. не утвержден директороморганизации, отсутствуют подписи членов комиссии;
Отсутствие акта приемки — передачи основных средств, атак же подписи членов комиссии и директора организации может послужитьоснованием для принятия решения о том, что данные основные средства вэксплуатацию фактически не переданы. Последствием может быть исключение суммначисленной амортизации по данным основным средствам из состава затрат в суммесвыше 10 520 р., что приведет к занижению налогооблагаемой базы поисчислению налога на прибыль и недоначислению налога на прибыль в 3 квартале2007 г. в сумме: 2 525 р. ((10 520 * 24 %) / 100 %).
Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС,уплаченных налогоплательщиками по основным средствам производятся в полномобъеме после принятия на учет данных основных средств. Бухгалтер ООО «Мебельнаяфабрика Древо» приняла к вычету НДС в сумме: 23 956 р. была сделанаследующая проводка: Дебет 68 Кредит 19 сумма 23 956 р. В налоговойдекларации за 3 квартал 2007 г. она занизила сумму, причитающуюся в бюджет на23 956 р.
В результате проведенного выявленных нарушенийрекомендовано: оформить акт приемке-передаче основного средства по станкуфуговальному СФ-1, дооформить акты приемке-передаче объектов основных средств:членам комиссии поставить подписи, руководителю утвердить акты приемке-передачеосновных средств.
 Так как аудиторская проверка носила выборочныйхарактер, аудиторы рекомендуют бухгалтерской службе пересмотреть все актыприемки – передачи основных средств по введенным в эксплуатацию основнымсредствам для устранения вышеперечисленных замечаний.
В ООО «Мебельная фабрика Древо» амортизация поосновным средствам, начисленная в программе «1С: Предприятие 8.0» несоответствует рассчитанной амортизации по данным аудита, например:
ü  по компьютеру, инвентарный номер60797009 первоначальной стоимостью 24 937 р., введенному в эксплуатацию вапреле 2007 г. норма амортизации составила 10% в г., то есть начисленнаяамортизация должна быть ((24 937 * 10%)/12мес. * 8 мес.) 1 662,47 р.,фактически начислено амортизации 1 870,27 р., разница в сторону завышения составила207,80 р.,
ü  по кромочному станку,первоначальной стоимостью 12 960 р., введенному в эксплуатацию в мае 2007 г.норма амортизации составила 10% в г., то есть начисленная амортизация должнабыть ((12 960* 10%)/12 мес. * 7 мес.) 756 р., фактически начислено амортизации 864р., разница в сторону завышения составила 108 р.,
Следовательно, бухгалтером неправильно произведеноначисление амортизации по выше, указанным объектам основных средств. СогласноПБУ 6/01 и НК РФ следует, что начисление амортизации по основным средствамвновь введенным в эксплуатацию начинается с первого числа месяца, следующего замесяцем их введения в эксплуатацию. Бухгалтером начисление амортизациипроизводилось с месяца ввода в эксплуатацию объектов основных средств, что привелок завышению суммы начисленной амортизации на 315,80 р.
Бухгалтеру следует произвести «сторно»:
1.        Дебет 26 Кредит 02 в сумме: 207,80р. по компьютеру
2.        Дебет 20 Кредит 26 в сумме: 207,80р. по компьютеру
3.        Дебет 25/2 Кредит 02 в сумме: 108р. по кромочному станку
4.        Дебет 20 Кредит 25/2 в сумме: 108р. по кромочному станку
Неправильное исчисление амортизации повлекло за собойискажение в начислении налога на прибыль. Сумма недоначисленного налога наприбыль за 2 квартал 2007 г. составила: 76 р. ((315,80 * 24 %) / 100 %).Следует доначислить налог на прибыль за 2 квартал 2007 г. Дебет 99 Кредит 68 всумме 76 р. и предоставить в налоговую инспекцию, уточненную налоговуюдекларацию за 2 квартал 2007 г. с приложением пояснительной записки и одновременнопроизвести доплату налога на прибыль Дебет 68 Кредит 51 в сумме 76 р.
При неверном подсчете суммы начисленной амортизации пообъектам основных средств в программе «1С: Предприятие 8.0» неверно формируютсязатраты в организации.
Так как проверка носила выборочный характер, то неисключено наличие подобного нарушения по другим объектам основных средств ООО«Мебельная фабрика Древо».
Припланировании и проведении внутреннего аудита учета основных средств былорассмотрено состояние внутреннего контроля в ООО «Мебельная фабрика Древо».Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несетисполнительный орган ООО «Мебельная фабрика Древо».
 Проверка проводилась на выборочной основес использованием следующих документов: акт (накладная) приемки-передачиосновных средств, акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных имодернизированных объектов, акт на списание основных средств, инвентарнаякарточка учета основных средств, акт о приемке оборудования, актприемки-передачи оборудования в монтаж, акт о выявленных дефектах оборудования,журналы-ордера №№ 13. 10 и 10/1, Главная книга, баланс (ф. № 1), отчет оприбылях и убытках (ф. № 2), приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5),другие документы, справки, расчеты и др.
Входе анализа и оценки состояния внутреннего контроля был определен объем работ,необходимых для формирования отчета о достоверности отражения в бухгалтерскойотчетности основных средств. Проделанная в процессе внутреннего аудита работане означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннегоконтроля ООО «Мебельная фабрика Древо» с целью выявления всех возможныхнедостатков.
Внутренний аудит проводился в соответствии сПоложением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утвержденным Министерствомфинансов. Внутренний аудит планировался и проводился таким образом, чтобыполучить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в частиучета основных средств не содержит существенных искажений. Внутренний аудитвключал в себя проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных ипояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности по учету основных средств.Проведенный внутренний аудит дает достаточно оснований для того, чтобы выразитьмнение о достоверности бухгалтерской отчетности в части учета основных средств.
В результате проверки были выявлены случаипогрешностей в ведении и оформлении первичных документов, в 2007 г. в ООО«Мебельная фабрика Древо» не проводилась инвентаризация объектов основныхсредств, поэтому остатки основных средств, отраженные в балансе на 01 января2008 г. могут быть недостоверными, отсутствуют сведения об инвентарном номере винвентарной карточке объектов основных средств. Отсутствие инвентарных номеров,находящихся в организации основных средств снижает внутрихозяйственный контрольза наличием и движением основных средств в организации, имеются случаи несоблюдаются требования внутреннего распорядительного документа — Приказа № 20от 31 января 2007 г, а именно, не оформлен акт — приемки передачи основныхсредств, отсутствуют подписи членов комиссии организации, акты не утвержденыруководителем, также имеются случаи неверного подсчета сумм начисленнойамортизации по основным средствам в программе «1С: Предприятие 8.0».
Входе проведения внутреннего аудита не обнаружены серьезные нарушенияустановленного порядка ведения бухгалтерского учета основных средств, которыемогли бы существенно повлиять на достоверность данных по учету основныхсредств, отраженных в бухгалтерской отчетности.
Результатыпроведенной проверки показали, что проведенные хозяйственные операции побухгалтерскому учету основных средств осуществлялись организацией ООО«Мебельная фабрика Древо», во всех существенных отношениях, в соответствии сзаконодательством.
3.2 Аудиторское заключение
За период с 01 января по 31 декабря 2007 г.включительно был проведен внутренний аудит прилагаемой бухгалтерской отчетностиобщества с ограниченной ответственностью «Мебельная фабрика Древо».
Бухгалтерская отчетность ООО «Мебельная фабрика Древо»состоит из: бухгалтерского баланса № 1, отчета о прибылях и убытках форма № 2,отчета об изменениях капитала, форма № 3, отчета о движении денежных средств,форма № 4, приложение к бухгалтерскому балансу, форма № 5. Данная отчетностьподготовлена исполнительным органом ООО «Мебельная фабрика Древо» исходя изнормативных документов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета иподготовки бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
Ответственность за подготовку, полноту и достоверностьбухгалтерской отчетности несет руководство ООО «Мебельная фабрика Древо».
Цель проведения внутреннего аудита заключалась в том,чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах даннойбухгалтерской отчетности.
Внутренний аудит ООО «Мебельная фабрика Древо»проводился в соответствии с Федеральным Законом «Об аудиторской деятельности» №129-ФЗ от 07 августа 2001 года с изменениями и дополнениями.
Внутренний аудит ООО «Мебельная фабрика Древо»планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенностьв том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Внутреннийаудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных ипояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности.
Внутренний аудит ООО «Мебельная фабрика Древо» проводилсяпо следующим направлениям:
ü  обеспечения контроля за наличием исохранностью основных средств;
ü  правильности отнесения предметов косновным средствам, их группировки по классификации, принадлежности и характеруучастия в производственном процессе;
ü  правильности оценки основныхсредств в учете;
ü  правильности оформления иотражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;
ü  правильности начисления иотражения в учете амортизации и ремонта основных средств;
ü  правильности и эффективностииспользования основных средств;
ü  правильности отражения данных оналичии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.
При проверке рассмотрено состояние внутреннегоконтроля в ООО «Мебельная фабрика Древо», изучены вопросы правильностиотражения операций с объектами основных средств, в бухгалтерском учете, правильностиотражения их в бухгалтерской отчетности, в том числе и годового бухгалтерскогобаланса и другие вопросы согласно программе проверки.
Впроцессе проведения внутреннего аудита не были обнаружены факты, из которыхможно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ООО «Мебельнаяфабрика Древо» масштабам и характеру его деятельности.
Также не обнаружены серьезные нарушения установленного порядка ведениябухгалтерского учета объектов основных средств, которые могли бы существенноповлиять на достоверность бухгалтерской отчетности.
Проведенный внутренний аудит дает достаточныеоснования для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной бухгалтерскойотчетности.
Аудиторское заключение не может и не должнотрактоваться обществом и заинтересованными пользователями аудиторскогозаключения как гарантия в том, что иных обстоятельств, оказывающих илиспособных оказать влияние на бухгалтерскую отчетность ООО «Мебельная фабрикаДрево» не существует.
Результатыпроведенной проверки показали, что проведенные хозяйственные операции побухгалтерскому учету основных средств осуществлялись организацией ООО«Мебельная фабрика Древо», во всех существенных отношениях, в соответствии сзаконодательством.

Заключение
Врезультате выполнения дипломной работы были выявлены следующие результаты: основныесредства в организации, ООО «Мебельная фабрика Древо» различны и по составу, ипо назначению. Для ведения бухгалтерского учета объектов основных средств,применяется следующая классификация: по видам, по назначению, по степенииспользования в хозяйственной деятельности, по принадлежности. В соответствии склассификацией основные средства подразделяются на: здания, машины иоборудование, транспортные средства, производственный инвентарь и хозяйственныйинвентарь. Учет основных средств ООО «Мебельная фабрика Древо» организуется вбухгалтерии по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов. Синтетическийучет основных средств (учет их наличия и движения) ведется на следующих счетах:01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 91 «Прочие доходы ирасходы». Поступление и выбытие объектов основных средств оформляетсяпервичными документами.
Обеспеченность организацииосновными средствами оценивается в соответствии с производственной программой организации.Изучению состояния, динамики и структуры основных средств уделяется особоевнимание, так как они занимают большой удельный вес в активах организации. Отих количества, стоимости технического уровня, эффективности использования вомногом зависят производственные и финансовые результаты деятельности организации.В 2005 г. наибольший удельный вес в структуре основных средств, как на начало,так и на конец 2005 г. занимает группа «Машины и оборудование». За 2005 г.произошли изменения в стоимости основных средств. Их стоимость увеличилась на 1941 тыс. р. или на 120,3 %. в 2006 г. группа «Машины и оборудование» такжезанимает наибольший удельный вес 40,6 %, стоимость основных средств в 2006 г.увеличилась на 7 100 тыс. р. или на 199,7 %. Стоимость основных средствувеличилась на 5 090 тыс. р. или на 143,2 %, также произошло увеличениенепроизводственных фондов на 2 010 тыс. р. (организация в 2006 г. купилаздание). В 2007 г. произошло снижение в группе «Машины и оборудование» на 1,2%, «Транспортные средства» на 8,5 %, «Производственный и хозяйственныйинвентарь» на 10,8 % по сравнению с 2006 г. В целом, стоимость основных средствв 2007 г. снизилась по сравнению с 2006 г. на 443 тыс. р. или на 4,2 %.
Показательфондоотдачи в 2006 г. снизился по сравнению с 2005 г. на 3,05 %, снизилась ифондоотдача активной части и фондоотдача машин и оборудования. В 2007 г. снижениефондоотдачи составило 2,86 %, в то время как фондоемкость увеличилась на 0,13 р.
Кроме того, фондорентабельностьхарактеризующая величину прибыли, на один рубль основных производственныхфондов. В 2006 г. она снизилась на 3,8 %. а в 2007 г. на 2,86 %.
Следует отметить, чтов целом уровень использования основных производственных средств растет, аэффективность при этом снижается.
В ООО «Мебельная фабрика Древо» бухгалтерский учетосновных средств ведется автоматизированно в программе «1С: Предприятие 8.0». Вбухгалтерском учете отражаются все основные операции учета основных средств:приобретение, формирование первоначальной стоимости, принятие к учету,начисление амортизации, внутреннее перемещение, изменение параметров начисленияамортизации, продажа и списание.
 Дляоценки состояния бухгалтерского учета основных средств, в ходе выполнениядипломной работы было рассмотрено состояние внутреннего контроля в ООО«Мебельная фабрика Древо». Ответственность за организацию бухгалтерского учета исостояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ООО «Мебельнаяфабрика Древо».
Внутренний аудит проводился в соответствии сПоложением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утвержденным Министерствомфинансов. Внутренний аудит планировался и проводился таким образом, чтобыполучить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в частиучета основных средств не содержит существенных искажений. Проверка проводиласьна выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся вбухгалтерской отчетности по учету основных средств. Проведенный внутренний аудитдает достаточно оснований для того, чтобы выразить мнение о достоверностибухгалтерской отчетности в части учета основных средств.
В результате проверки были выявлены случаипогрешностей в ведении и оформлении первичных документов. Установлено, чтоотсутствуют сведения об инвентарном номере в инвентарной карточке объектовосновных средств, что приводит к снижению внутрихозяйственного контроля заналичием и движением основных средств в организации. Кроме того имеются случаинесоблюдения требований внутреннего распорядительного документа — Приказа № 20от 31 января 2007 г, а именно, не оформлен акт — приемки передачи основныхсредств, отсутствуют подписи членов комиссии организации, акты не утвержденыруководителем, также имеются случаи неверного подсчета сумм начисленнойамортизации по основным средствам в программе «1С: Предприятие 8.0».
Входе проведения внутреннего аудита не обнаружены серьезные нарушенияустановленного порядка ведения бухгалтерского учета основных средств, которыемогли бы существенно повлиять на достоверность данных по учету основныхсредств, отраженных в бухгалтерской отчетности.
Результатыпроведенной проверки показали, что проведенные хозяйственные операции побухгалтерскому учету основных средств осуществлялись организацией ООО«Мебельная фабрика Древо», во всех существенных отношениях, в соответствии сзаконодательством.

Список использованных источников
1.        Конституция РФ
2.        Гражданский кодекс РФ
3.        Налоговый кодекс РФ.
4.        Федеральный закон РФ «Обухгалтерском учете» от 21.11.1996. в редакции от 03.11.2006 г.
5.        План счетов бухгалтерского учета иИнструкция по его применению (утверждены приказом Министерства финансов РФ от31.10.2000. №94н).
6.        Положение по бухгалтерскому учету«Учет основных средств»: ПБУ 6/01 приказ МФ РФ от 30.03.2001. №26н в редакции 27.11.2006г. №156н.
7.        Методические указания побухгалтерскому учету основных средств: Приказ МФ РФ от 28.03.2000. №32н.
8.        Методические рекомендации опорядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации,утвержденные Приказом МФ РФ №60н от 28.06.2000.
9.        Общероссийский классификаторосновных фондов (ОК 013-94), утвержденный постановлением Госстандарта РФ от26.12.1994. №359.
10.     Положение о ведении бухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (в редакции МФ РФ от24.03.2000. № 31н).
11.     Положение по бухгалтерскому учету «Учетнаяполитика организации» ПБУ 1/98, утв. приказом Минфина России от 09.12.98. №60н.
12.     Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерскаяотчетность организации» ПБУ 4/99, утв. приказом Минфина России от 06.07.99. №43н.
13.     Богатая И. Н. Бухгалтерский учет.- Ростов-на-Дону: «Феникс», 2004. – 796с.
14.     Глушков И. Е. Бухгалтерскийналоговый, финансовый, управленческий учет на современном предприятии.Эффективная настольная книга бухгалтера в 2-х томах. – Москва: «КноРус».,Новосибирск: «Экор-книга»., 2004. – 977 с.
15.     БердниковаТ.Б. Анализ и диагностика финансово – хозяйственной деятельности организации.Уч. пособие.-М.: ИНФРА – М,2005. – 422 с.
16.     ВолковО.И. Экономика организации: Курс лекций. -М.: ИНФРА – М., 2006. – 276 с.
17.     ГрузиновВ.П. Экономика организации. М.: Финансы и статистика, 2004. – 658 с.
18.     ДонцоваЛ.В. Анализ бухгалтерской отчетности. М.: Дело и сервис, 2004. – 364 с.
19.     Дмитриева,И.М. Бухгалтерский учет и аудит / И.М.Дмитриева. — М.: ФБК Пресс, 2002. – 590с.
20.     ЕрмоловичЛ. Л. Анализ эффективности хозяйственной деятельности промышленных объединенийи организаций. Справ. пособие./Мн.: ИНФРА – М, 2004. – 154 с.
21.     Захарьин,В.Р. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие / В.Р.Захарьин. — М.: Форум:ИНФРА-М, 2002. – 160 с.
22.     Зевайкина А.Н.//Правовая природа аудиторской деятельности: предпринимательство или финансовыйконтроль?// Журнал «Аудитор» № 4, 2004. – 55 с.
23.     Иванова, Н.В.Бухгалтерский учет в промышленности / Н.В.Иванова, В.И.Адам. — М.: Академия,2006. – 195 с.
24.     Коваль Л.С.Бухгалтерский (финансовый) учет / Л.С. Коваль. — М.: Гелиос АРВ, 2007. – 480 с.
25.     КондраковН.П. Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит. — М.: ИНФРА-М,2007.– 608 с.
26.     Крупченко, Е.А.Аудит в экзаменационных вопросах и ответах / Е.А. Крупченко. — М.: Феникс,2007. – 220 с.
27.     Куркина, М.П.Аудит / М.П.Куркина. — М.: ИНФРА-М, 2005. – 245 с.
28.     Куттер М.В.Теория бухгалтерского учета (2 издание) / М.В. Кутер. — М.: Финансы истатистика, 2006. – 640 с.
29.     Лабынцев Н.Т.Аудит. Теория и практика. М.: ПРИОР, 2006. – 210 с.
30.     Ладутько Н.И.Бухгалтерский учет / Н.И. Ладутько. — М.: ФУ, 2008. – 530 с.
31.     Макальская М.Л.Самоучитель по бухгалтерскому учету / М.Л. Макальская, А.Ю. Денисов. — М.: ДЕЛОИ СЕРВИС, 2007. – 370 с.
32.     Мизиковский Е.А.Комментарий к новому плану счетов бухгалтерского учета / Е.А. Мизиковский. — М.: Юрайт, 2005. – 195 с.
33.     ПольскийВ.И. Аудит: учебное пособие / В.И.Польский. — М.: ЮНИТИ, 2003. — 655 с.
34.     РаицкийК.А. Экономика организаций. М.: Информацианно-внедрический центр «Маркетинг». 2006– 226 с.
35.     Савицкая,Г. В. Анализ хозяйственной деятельности организации. Мн.: Новое знание, 2004. –498 с.
36.     Соколова, Я. В.Практический аудит: учебное пособие/ Я.В. Соколова. — СПб: ИздательствоЮридический центр Пресс, 2004. – 250 с.
37.     СтражеваВ.Г. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности./под ред. / Мн.: ИНФРА– М, 2005. – 756 с.
38.     Сидельникова Л.Б.Налоговый учет и учетная политика организаций для целей налогообложения / Л.Б. Сидельникова,Е.Н. Назарян. — М.: Омега, 2002. – 230 с.
39.     Тумасян, Р. З.Бухгалтерский учет/Учебное пособие. М.: ООО НИТАР Альянс, 2005. – 269 с.
40.     Черногорский, С. А.Анализ бухгалтерской отчетности и принятие управленческих решений.М.:»Издательский дом Герда», 2007 – 695 с.
41.     Шеремет, А. Д.Методика финансового анализа / А.Д. Шеремет, Р.С. Сайфулин. — М.: ИНФРА-М,2002. – 580 с.
42.     Шеремет, А. Д.Аудит/ А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. — М.: ИНФРА-М, 2004. – 354 с.
43.     Хахонова, Н. Н.Основы бухгалтерского учета и аудита / Н.Н. Хахонова. — М.: Феникс, 2003. – 256с.

Приложение А
«Основныебухгалтерские проводки и необходимые первичные документы при поступленииосновных средств»Бухгалтерская проводка Содержание операции Оправдательный документ Дт 60, Кт 51 Оплата основного средства Договор, Счет на предоплату, Платежное поручение. Дт 08 Кт 60 Принятие основного средства к учету Накладная, Акт о приеме-передаче основного средства (форма N ОС-1) Дт 19 Кт 60 Принятие к учету НДС по приобретаемому основному средству Счет-фактура Дт 01 Кт 08 Введение основного средства в эксплуатацию Акт о зачислении в состав основных средств, а также Акт о приеме-передаче основного средства (форма N ОС-1) для оформления акта передачи основного средства какому-нибудь отделу или подразделению для использования. Дт 68/2 Кт 19 НДС направлен на возмещение из бюджета Книга покупок, счет-фактура

Приложение Б
«Основныебухгалтерские проводки и необходимые первичные документы при выбытии основныхсредств»Бухгалтерская проводка Содержание операции Оправдательный документ 1 2 3 Дт01/2 Кт01/1 Переводится первоначальная стоимость основных средств При списании — Акт о списании объекта ОС (кроме автотр. средств) по форме №ОС-4, Акт о списании автотранспортных средств по форме №ОС-4а, или Акт о списании групп объектов ОС по форме №ОС-4б. При передаче — Акт о приеме-передаче по форме №ОС-1а, №ОС-1б. Дт02 Кт01/2 Переводится начисленная сумма амортизации по объекту основных средств При списании — Акт о списании объекта ОС (кроме автотр. средств) по форме №ОС-4, Акт о списании автотранспортных средств по форме №ОС-4а, или Акт о списании групп объектов ОС по форме №ОС-4б. При передаче — Акт о приеме-передаче по форме №ОС-1а, №ОС-1б. Инвентарная карточка по форме №ОС-6 или инвентарная книга Дт91/2 Кт01/2 Зачисляется в состав расходов остаточная стоимость основного средства При списании — Акт о списании объекта ОС (кроме автотранспортных средств) по форме №ОС-4, Акт о списании автотранспортных средств по форме №ОС-4а, или Акт о списании групп объектов ОС по форме №ОС-4б. При передаче — Акт о приеме-передаче по форме №ОС-1а, №ОС-1б. Инвентарная карточка по форме №ОС-6 или инвентарная книга, Договор продажи. Дт99 Кт01/2 Списывается остаточная стоимость основного средства в результате чрезвычайных обстоятельств Акт о списании объекта ОС (кроме автотранспортных средств) по форме №ОС-4, Акт о списании автотранспортных средств по форме №ОС-4а, или Акт о списании групп объектов ОС по форме №ОС-4б. Дт91/2 Кт10, 69, 70, 76 Списываются затраты, связанные с выбытием (списанием) основных средств Смета затрат, Расчетно-платежная ведомость, Накладные, Требования и другие документы Дт76 (62) Кт91/1 Отражается выручка от продажи основного средства Договор продажи, Счет Дт91/2 Кт68/2 При реализации основного средства начисляется НДС Бухгалтерская справка-расчет Дт58/1 Кт91/1 При передаче основного средства в качестве вклада в уставный капитал взамен приходуются акции Выписка из учредительных документов, Акт согласования стоимости объекта Дт10 Кт91/1 Приходуются детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования Приходный ордер Дт91/9 Кт99 Определяется прибыль от выбытия основного средства Бухгалтерская справка-расчет Дт99 Кт91/9 Определяется убыток от выбытия (списания) основного средства Бухгалтерская справка-расчет

Приложение В
 
УТВЕРЖДАЮ:
Директор
ООО «Мебельнаяфабрика Древо» Должностнаяинструкция Главного бухгалтера.
Должность: Главный бухгалтер
__________________________________________________________
Подразделение:
___________________________________________________________
1. Общая цель должности:
Организует работу по постановке и ведению бухгалтерского учета организации в целях получения заинтересованными внутренними и внешними пользователями полной и достоверной информации о ее финансово-хозяйственной деятельности и финансовом положении.
____________________________________________________________
2. Общие положения:
Подчиненность:
·           Главный бухгалтер непосредственно подчинен
__________________________________________________________
·           Главный бухгалтер выполняет указания
_________________________________________________________
(указания этих работников вы выполняются только в том случае, если они не противоречат указаниям непосредственного руководителя).
Замещение:
·           Главный бухгалтер замещает_______________________________
·           Главного бухгалтера замещает ___________________________
Прием и освобождение от должности:
Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности приказом директора предприятия (по согласованию с руководителем подразделения).
_____________________________________________________________
3. Требования к квалификации:
Должен знать:
·           законодательство о бухгалтерском учете
·           основы гражданского права
·           финансовое, налоговое и хозяйственное законодательство
·           нормативные и методические документы по вопросам организации бухгалтерского учета и составления отчетности, хозяйственно-финансовой деятельности организации
·           положения и инструкции по организации бухгалтерского учета, правила его ведения
·           кодексы этики профессионального бухгалтера и корпоративного управления
·           профиль, специализацию и структуру организации, стратегию и перспективы ее развития
·           налоговый, статистический и управленческий учет
·           порядок оформления бухгалтерских операций и организации документооборота по участкам учета, списания со счетов бухгалтерского учета недостач, дебиторской задолженности и других потерь, приемки, оприходования, хранения и расходования денежных средств, товарно-материальных и других ценностей, проведения аудиторских проверок
·           формы и порядок финансовых расчетов
·           условия налогообложения юридических и физических лиц
·           правила проведения инвентаризаций денежных средств товарно-материальных ценностей, расчета с дебиторами и кредиторами, проведения проверок и документальных ревизий
·           порядок и сроки составления бухгалтерских балансов и отчетности
·           современные справочные и информационные системы в сфере бухгалтерского учета и управления финансами
·           методы анализа финансово-хозяйственной деятельности организации
·           правила хранения бухгалтерских документов и защиты информации
·           передовой отечественный и зарубежный опыт организации бухгалтерского учета
·           экономику, организацию производства, труда и управления
·           основы технологии производства
·           законодательство о труде
·           правила по охране труда.
Образование, опыт работы:
Высшее профессиональное (экономическое) образование и стаж бухгалтерско-финансовой работы, в том числе на руководящих должностях, не менее 5 лет.
________________________________________________________
4. Должностные обязанности:
·           Организует работу по постановке и ведению бухгалтерского учета организации в целях получения заинтересованными внутренними и внешними пользователями полной и достоверной информации о ее финансово-хозяйственной деятельности и финансовом положении.
·           Формирует в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете учетную политику исходя из специфики условий хозяйствования, структуры, размеров, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности организации, позволяющую своевременно получать информацию для планирования, анализа, контроля, оценки финансового положения и результатов деятельности организации.
·           Возглавляет работу: по подготовке и утверждению рабочего плана счетов бухгалтерского учета, содержащего синтетические и аналитические счета, форм первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, форм внутренней бухгалтерской отчетности; по обеспечению порядка проведения инвентаризации и оценки имущества и обязательств, документальному подтверждению их наличия, составления и оценки; по организации системы внутреннего контроля за правильностью оформления хозяйственных операций, соблюдением порядка документооборота, технологии обработки учетной информации и ее защиты от несанкционированного доступа.
·           Руководит формированием информационной системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с требованиями бухгалтерского, налогового, статистического и управленческого учета, обеспечивает предоставление необходимой бухгалтерской информации внутренним и внешним пользователям.
·           Организует работу по ведению регистров бухгалтерского учета на основе применения современных информационных технологий, прогрессивных форм и методов учета и контроля, исполнению смет расходов, учету имущества, обязательств, основных средств, материально-производственных запасов, денежных средств, финансовых, расчетных и кредитных операций, издержек производства и обращения, продажи продукции, выполнения работ (услуг), финансовых результатов деятельности организации.
·           Обеспечивает своевременное и точное отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций, движения активов, формирования доходов и расходов, выполнения обязательств.
·           Обеспечивает контроль за соблюдением порядка оформления первичных учетных документов.
·           Организует информационное обеспечение управленческого учета, учет затрат на производство, составление калькуляций себестоимости продукции (работ, услуг), учет по центрам ответственности и сегментам деятельности, формирование внутренней управленческой отчетности.
·           Обеспечивает: своевременное перечисление налогов и сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты, страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды, платежей в кредитные организации, средств на финансирование капитальных вложений, погашение задолженностей по ссудам; контроль за расходованием фонда оплаты труда, организацией и правильностью расчетов по оплате труда работников, проведением инвентаризаций, порядком ведения бухгалтерского учета, отчетности, а также проведением документальных ревизий в подразделениях организации.
·           Принимает участие в проведении финансового анализа и формировании налоговой политики на основе данных бухгалтерского учета и отчетности, в организации внутреннего аудита; подготавливает предложения, направленные на улучшение результатов финансовой деятельности организации, устранение потерь и непроизводительных затрат.
·           Ведет работу по обеспечению соблюдения финансовой и кассовой дисциплины, смет расходов, законности списания со счетов бухгалтерского учета недостач, дебиторской задолженности и других потерь.
·           Участвует в оформлении документов по недостачам, незаконному расходованию денежных средств и товарно-материальных ценностей, контролирует передачу в необходимых случаях этих материалов в следственные и судебные органы.
·           Обеспечивает составление отчета об исполнении бюджетов денежных средств и смет расходов, подготовку необходимой бухгалтерской и статистической отчетности, представление их в установленном порядке в соответствующие органы.
·           Обеспечивает сохранность бухгалтерских документов и сдачу их в установленном порядке в архив.
·           Оказывает методическую помощь руководителям подразделений и другим работникам организации по вопросам бухгалтерского учета, контроля, отчетности и анализа хозяйственной деятельности.
·           Руководит работниками бухгалтерии, организует работу по повышению их квалификации.
Командировки:
·           как часто (% от рабочего времени):
·           куда: _________________________________________________
5. Взаимодействие:
Коммуникации внутренние
(для достижения общих целей и эффективного исполнения обязанностей Главный бухгалтер сотрудничает с другими работниками подразделения или другими отделами и обменивается следующей информацией (содержание, форма, сроки)):
 Получаете информацию (какую: от кого:)
_________________________________________________________
 Передаете информацию (какую: кому:)
__________________________________________________________
Коммуникации внешние
(для выполнения своих обязанностей Главный бухгалтер обменивается информацией с другими организациями):
 Получаете информацию (какую: от кого:)
_________________________________________________________
 Передаете информацию (какую: кому:)
__________________________________________________________
6. Права
·           Главный бухгалтер имеет право давать подчиненным ему сотрудникам и службам поручения, задания по кругу вопросов, входящих в его функциональные обязанности.
·           Главный бухгалтер имеет право контролировать выполнение производственных заданий, своевременное выполнение отдельных поручений подчиненными ему службами и подразделениями.
·           Главный бухгалтер имеет право запрашивать и получать необходимые материалы и документы, относящиеся к вопросам своей деятельности и деятельности подчиненных ему служб и подразделений.
·           Главный бухгалтер имеет право взаимодействовать с другими предприятиями, организациями и учреждениями по производственным и другим вопросам, входящим в его функциональные обязанности.
·           Главный бухгалтер имеет право знакомиться с проектами решений руководства предприятия, касающимися деятельности Подразделения.
·           Главный бухгалтер имеет право предлагать на рассмотрение руководителя предложения по совершенствованию работы, связанной с предусмотренными настоящей Должностной инструкцией обязанностями.
·           Главный бухгалтер имеет право выносить на рассмотрения руководителя предложения о назначении, перемещении и освобождении от занимаемых должностей работников подчиненного подразделения, предложения о поощрении отличившихся работников, наложении взысканий на нарушителей производственной и трудовой дисциплины.
·           Главный бухгалтер имеет право докладывать руководителю обо всех выявленных нарушениях и недостатках в связи с выполняемой работой.
·           Главный бухгалтер имеет право общаться с представителями прессы, передавать служебную информацию в другие организации как сотрудник предприятия:
o     только по разрешению непосредственного руководителя;
o     в рамках выполняемых функций по должности;
o     по всем вопросам, относящимся к вашей сфере деятельности на предприятии.
_________________________________________________________
7. Ответственность
·           Главный бухгалтер несет ответственность за ненадлежащее исполнение или неисполнение своих должностных обязанностей, предусмотренных настоящей должностной инструкцией — в пределах, определенных трудовым законодательством Российской Федерации.
·           Главный бухгалтер несет ответственность за нарушение правил и положений, регламентирующих деятельность предприятия.
·           При переходе на другую работу или освобождении от должности Главный бухгалтер ответственен за надлежащую и своевременную сдачу дел лицу, вступающему в настоящую должность, а в случае отсутствия такового, лицу его заменяющему или непосредственно своему руководителю.
·           Главный бухгалтер несет ответственность за правонарушения, совершенные в процессе осуществления своей деятельности, — в пределах, определенных действующим административным, уголовным и гражданским законодательством Российской Федерации.
·           Главный бухгалтер несет ответственность за причинение материального ущерба — в пределах, определенных действующим трудовым и гражданским законодательством Российской Федерации.
·           Главный бухгалтер несет ответственность за соблюдение действующих инструкций, приказов и распоряжений по сохранению коммерческой тайны и конфиденциальной информации.
·           Главный бухгалтер несет ответственность за выполнение правил внутреннего распорядка, правил ТБ и противопожарной безопасности.
__________________________________________________________
8. Показатели оценки
(непосредственный руководитель оценивает работу на основе следующих показателей):
·           Измеряемые показатели:________________________________
·           Функциональные показатели:____________________________
9. Программа повышения квалификации
(для успешного выполнения обязанностей на вашей должности необходимо регулярное повышение квалификации):
·            по каким темам______________________________________
·           как часто____________________________________________
10. Перспективы служебного роста:
__________________________________________________________
(для сотрудника, успешно работающего в данной должности):