Бухгалтерский учет и организация финансов в бюджетной организации

Содержание
 
Введение
1. Теоретические основы бухгалтерского учета иорганизации финансов в бюджетной организации
1.1Экономическоесодержание финансов бюджетных организаций
1.2 Средствабюджетных организаций: их источники, порядок формирования и распределения
1.3 Бухгалтерский учет финансовбюджетной организации
2. Бухгалтерский учет и организация финансовгосударственного учреждения на примере ГУНО «Государственное ветеринарноеуправление Сокольского района
2.1 Краткая характеристика ГУНО«Государственное ветеринарное управление Сокольского района
2.2 Организацияи ведение бухгалтерского учета финансов ГУНО «Госветуправление Сокольскогорайона»
2.3 Бухгалтерскаяотчетность ГУНО «Госветуправление Сокольского района»
2.4 Оценкаработы ГУНО «Госветуправление Сокольского района» по исполнению бюджета
3. НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ и организациИ финансов ГУНО «Государственноеветеринарное управление Сокольского района
3.1 Предложенияпо совершенствованию организации финансов и их учета в ГУНО «ГосветуправлениеСокольского района»
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЯ

Введение
Бухгалтерский учет ифинансы в бюджетных организациях имеет свои специфические особенности,обусловленные законодательством о бюджетном устройстве и бюджетном процессе,инструкцией по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих набюджете, утвержденной приказом Минфина РФ от 3 ноября 1993г №122, другиминормативными документами по учету и отчетности в бюджетных организациях,отраслевой их спецификой. К этим особенностям нужно отнести: организацию учетав разрезе статей бюджетной классификации; организация управления оборотнымкапиталом; особенности формирования финансовых результатов; контроль исполнениясметы расходов; выделение в учете кассовых и фактических расходов; отраслевыеособенности учета в учреждениях бюджетной сферы (здравоохранения, образования,науки).
Специфическиеособенности учета в бюджетных организациях вызывают необходимость дополнитьобщие задачи бухгалтерского учета более конкретными, как, например, точноеисполнение утвержденного бюджета, соблюдение финансово – бюджетной дисциплины,мобилизация средств в бюджет и выявление дополнительных расходов. ГК РФ делитвсе юридические лица на два вида — коммерческие и некоммерческие (ст. 50 ГКРФ). Основанием такого деления служит цель осуществляемой организациейдеятельности. Основная цель коммерческих организаций — извлечение прибыли и еераспределение между участниками. Некоммерческие организации создаются длядостижения образовательных, научных, благотворительных целей, для удовлетворениядуховных и иных нематериальных потребностей граждан и организаций, а также виных целях, направленных на достижение общественных благ. Иначе говоря, они непреследуют цели извлечения прибыли и ее распределения между участниками. Длянас представляет интерес государственная бюджетная некоммерческая организацияи, поэтому, в дипломной работе будут раскрыты аспекты ведения учета иорганизации финансов государственного бюджетного учреждения.
Определение бюджетнойорганизации дано в Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных организациях№107н от 30 декабря 1999 года. Бюджетное учреждение – организация, созданнаяорганами государственной власти РФ, органами государственной власти субъектовРФ, органами местного самоуправления для осуществления управленческих,социально-культурных, научно-технических и иных функций некоммерческогохарактера, деятельность, которой финансируется из соответствующего бюджета илибюджета государственных внебюджетных фондов на основе сметы доходов и расходов.Обязательным условием отнесения организации к разряду бюджетной являетсябюджетное финансирование по смете и ведение бухгалтерского учета по бюджетномуплану счетов и в порядке, предусмотренном инструкцией №107н. Все вышеизложенноеподтверждает актуальность темы настоящей работы, предопределило ее цель изадачи.
Целью выпускнойквалификационной работы является изучение особенностей бухгалтерского учета иорганизации финансов в бюджетных государственных предприятиях с последующимвнесением предложений по их совершенствованию.
Для достиженияпоставленной цели были определены следующие задачи:
— изучить понормативным материалам и данным литературы основы ведения бухгалтерского учетаи организацию финансов в бюджетных организациях на современном этапе; проанализироватьотдельные аспекты учета хозяйственных средств в государственных бюджетныхучреждениях.
— выполнить анализбаланса исполнения сметы расходов и отчета об исполнении сметы расходовгосударственного учреждения; дать оценку финансового состояния и финансовыхрезультатов государственного учреждения, финансируемого из федеральногобюджета;
— разработать комплексрекомендаций по улучшению организации ведения бухгалтерского учетагосударственного учреждения и совершенствование бюджетного финансирования иконтроля над расходованием бюджетных средств.
Объект исследования – ГУНО«Государственное ветеринарное управление Сокольского района», осуществляющеегосударственный ветеринарный контроль, направленный на профилактику болезней илечение животных, обеспечение безопасности в ветеринарно-санитарном отношениипродуктов животноводства и растениеводства, охрану здоровья населения отболезней, общих для человека и животных, находящееся по адресу: Нижегородскаяобласть, п. Сокольское, ул. Садовая, д.10.
Предметом исследованияявляется система бухгалтерского учета и организация финансов в государственномучреждении.
Методы исследования:системный и экономический анализ, метод сравнений и аналогий.
Выпускнаяквалификационная работа будет состоять из трех глав. В первой главе будет раскрыттеоретический аспект вопроса, а именно: изучено экономическое содержаниефинансов бюджетных организаций; средства бюджетных организаций: их источники;порядок формирования и распределения, Бухгалтерскийучет финансов бюджетной организации. Во второй главе будет дана краткаяхарактеристика учреждения, изучены организация и ведениебухгалтерского учета финансов ГУНО «Госветуправление Сокольского района»,бухгалтерская отчетность; оценена работа ГУНО «Госветуправление Сокольскогорайона» по исполнению бюджета. В третьей главе будут внесены предложения посовершенствованию организации финансов и их учета в ГУНО «Государственноеветеринарное управление Сокольского района».
В ходе выполненияисследования будут использованы нормативно-правовая документация, учебно-методическаялитература, внутренняя документация предприятия, источники Интернет.

1. Теоретическиеосновы бухгалтерского учета и организации финансов государственного учреждения
 
1.1 Экономическоесодержание финансов бюджетных организаций
Определение бюджетнойорганизации дано в Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных организациях№107н от 30 декабря 1999 года. Бюджетное учреждение – организация, созданнаяорганами государственной власти РФ, органами государственной власти субъектовРФ, органами местного самоуправления для осуществления управленческих,социально-культурных, научно-технических и иных функций некоммерческогохарактера, деятельность, которой финансируется из соответствующего бюджета илибюджета государственных внебюджетных фондов на основе сметы доходов и расходов.
Обязательнымусловием отнесения организации к разряду бюджетной является бюджетноефинансирование по смете и ведение бухгалтерского учета по бюджетному планусчетов и в порядке, предусмотренном инструкцией №107н (7).
Учреждение- это организация, созданная собственником для осуществления управленческих,социально-культурных и иных функций некоммерческого характера и финансируемаяим полностью или частично.
Учреждениеможет быть образовано государственным, муниципальным, частным и инымсобственником. Соответственно учреждение становится государственным,муниципальным, частным, общественным. Однако собственник может свое учреждениефинансировать либо полностью, либо частично. В последнем случае имеется в виду,что учреждение в остальном самофинансируется, осуществляя деятельность,приносящую доходы учреждению (п. 2 ст. 298 ГК РФ).
Учреждениеотвечает по своим обязательствам, принятым на себя как некоммерческаяорганизация (то есть в пределах, финансируемых собственником), находящимися вего распоряжении денежными средствами (п. 2 ст. 120 ГК РФ). По обязательствамже, принятым учреждением самостоятельно в целях самофинансирования, оноотвечает средствами, находящимися на отдельном балансе. В этом случае вопрос осубсидиарной ответственности собственника учреждения возникать не может.
Бюджетныеучреждения ведут самую разную деятельность: воспитывают и учат детей, лечатлюдей и животных, создают кино, занимаются концертной деятельностью,обеспечивают сохранность архивных документов и многое другое. Однако кроме этойдеятельности, которая осуществляется за счет государственных средств,практически все бюджетные учреждения занимаются деятельностью, приносящей имдоход помимо бюджетного финансирования (23, с.12).
Помимофондов, формируемым государством, за счет которого существует организация,благодаря специфике ведения бухгалтерского учета в бюджетной организации,финансы формируются на стадии товара, работ, услуг (некоторые бюджетныеорганизации также занимаются и предпринимательской деятельностью). Вбухгалтерии начинают формировать фонды денежных средств сразу же после того,как получен товар, оказана услуга, еще не проданные или не оплаченные.
Финансыорганизаций – совокупность экономико-денежных отношений, связанных с созданием,распределением и использованием фонда денежных средств в процессе производстваи реализации продукции (работ, услуг). В основе финансовых отношений бюджетнойорганизации лежат отношения по поводу движения денежных средств междуразличными участниками общественного производства. Финансы предприятия играютважную роль в обеспечении эффективного социально-экономического развития страны(30, с.155).
1.они обеспечивают непрерывность процесса производства товаров (работ, услуг);
2.часть финансовых ресурсов направляется на личное потребление граждан, чтопозволяет решать социальные задачи общества;
3.через финансы предприятия осуществляется финансовое регулирование экономики;
4.финансыпредприятий используются для регулирования отраслевых пропорций в экономике, созданиепроизводств и современных технологий;
5.они позволяют использовать денежные накопления домашних хозяйств, путемпредоставления возможности инвестировать в ценные бумаги предприятия.
Финансыпредприятия являются основой финансовой системы страны, потому что вматериальной сфере экономике создается основная масса финансовых ресурсовстраны (32, с.85).
Основныеденежные отношения, возникающие в бюджетной организации:
1.Денежные отношения внутри организации – связаны с взаимоотношением с персоналом(создание фонда оплаты труда), с формированием расходных статей и созданием,первичным распределение доходов, полученных от бюджетов различных уровней, атак же от предпринимательской деятельности (создание уставного капитала,распределение прибыли, создание других внутренних фондов).
2.Денежные отношения с вышестоящими структурами – наиболее развитые отношение вбюджетных организациях, связанные с перераспределением доходов бюджетов,средств различных специальных фондов, а так же с финансированием в порядке перераспределениясредств от главных распорядителей федерального бюджета.
3.Денежные отношения со страховой компанией – связаны с уплатой страховыхвзносов, в выплатой страхового совмещения при возникновении риска.
4.Денежные отношения между Центральным банком РФ (по получению средствсоответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда) имежду коммерческими банками (по получению кредитных ресурсов, уплатойпроцентов, оплатой банковских услуг).
5.Денежные отношения с другими хозяйствующими субъектами — денежные отношения спокупателями, поставщиками, транспортными организациями, телеграфом, состроительно-монтажными организациями, связанная с расчетами с клиентами, но пообъему платежей – это самая большая группа денежных отношений. Эта группанаиболее важна, потому что в ней идет формирование живых денег. Привзаимодействие коммерческих предприятий создается национальный доход и выручкаот реализации продукции, поступающая в распоряжение предприятия. А бюджетныеорганизации и большинстве своем осуществляют управленческие,социально-культурные, научно-технические и иные функции некоммерческогохарактера. Хотя некоторые бюджетные организации и вправе заниматься иопределенными видами коммерческой деятельности, однако, их вклад в национальныйдоход незначителен.
6.Денежные отношения с бюджетом по поводу уплаты налогов на прибыль отпредпринимательской деятельности бюджетными организациями.
Основныефункции финансов бюджетных организаций (36, с.101).
1.распределительная
2.контрольная
Распределение– связующее звено между деятельностью бюджетной организации и потреблением.Деятельность организации невозможна без соответствующего финансирования. Ворганизациях осуществляется в основном вторичное распределение (формированиефондов). Контроль осуществляется на всех стадиях использования фондов. Особоеместо занимает контроль за целевым расходованием средств фондов Казначейством,счетной палатой, контрольно-реквизиционными комиссиями, органами налоговойинспекции (контролируют своевременность и полноту налоговых выплат), налоговаяполиция. Кроме государственных служб контроля существуют ведомственные(осуществляют контрольно-реквизиционное управление), независимые (аудиторскиефирмы), внутренние (бухгалтера и другие внутренние лица) (34, с.121).
1.2 Средства бюджетных организаций и их источники,порядок формирования и распределения
Дляосуществления своей деятельности бюджетные учреждения используют различные видысредств, как материальные, так и денежные, которыми их должен обеспечить впервую очередь учредитель, но не исключается возможность их получения от любогоюридического или физического лица.
Вп. 2 Инструкции по бухгалтерскому учету (7) в бюджетных учрежденияхсформулированы основные понятия, применяемые при организации бюджетного процессаи отражении его в бухгалтерском учете бюджетных учреждений.
Всоответствии с этими понятиями бюджетное учреждение характеризуется следующимипризнаками:
1.  учредителями,а значит и собственниками имущества бюджетного учреждения, могут являтьсяорганы государственной власти РФ, органы государственной власти субъектов РФ,органы местного самоуправления;
2.  бюджетноеучреждение создается для осуществления управленческих, социально-культурных,научно-технических и иных функций некоммерческого характера;
3.         деятельностьбюджетного учреждения финансируется из соответствующего бюджета или бюджетагосударственного внебюджетного фонда;
4.         основойдля выделения и расходования бюджетных средств является смета доходов ирасходов, утверждаемая в установленном порядке.
Наличиесметы обеспечивает эффективное бюджетное планирование и строго целевоеиспользование выделенных средств.
Изперечисленных основных понятий вытекает, что бюджетному учреждению непредоставлено право распоряжаться по своему усмотрению имеющимися в наличиисредствами. Это, обусловлено тем, что бюджетное учреждение не являетсясобственником переданного ему имущества, а распоряжается им по доверенностисобственника (государства или муниципального органа) на условиях оперативногоуправления.
Правовоерегулирование закрепления за учреждением имущества в оперативном управленииосуществляется БК РФ (1). В соответствии со ст. 296 БК РФ учреждение вотношении закрепленного за ним имущества на праве оперативного управленияосуществляет в пределах, установленных законом, в соответствии с целями своейдеятельности, заданиями собственника и назначением имущества права владения,пользования и распоряжения им. При этом учреждение не вправе отчуждать или инымспособом распоряжаться закрепленным за ним имуществом и имуществом,приобретенным за счет средств, выделенных ему по смете. Доходы от реализациидвижимого имущества поступают в распоряжение учреждений, в том числе в качестведополнительного источника финансирования из бюджета при зачислении этих доходовв бюджет в соответствии со ст. 43 Бюджетного кодекса РФ (1). В соответствии сИнструкцией суммы, полученные учреждениями от реализации зданий, сооружений,передаточных устройств, находящихся в оперативном управлении, а также отреализации материалов, полученных от разборки этих основных средств, полностьюперечисляются в доход соответствующего бюджета. Собственник имущества,закрепленного за учреждением, вправе изъять излишнее, неиспользуемое либоиспользуемое не по назначению имущество и распорядиться им по своемуусмотрению.
Оформлениезакрепления государственного имущества, находящегося в федеральнойсобственности, в хозяйственное ведение и оперативное управление, дача согласияна продажу недвижимого имущества, закрепленного в хозяйственном ведении, напередачу его в аренду или залог либо на распоряжение этим имуществом инымспособом осуществляется в соответствии с Положением о Государственном комитетеРФ по управлению государственным имуществом, утвержденным постановлениемПравительства РФ от 04.12.95 № 1190, Министерством государственного имуществаРФ.
Дляучета важен момент возникновения права оперативного управления. В соответствиисо ст. 299 ГК РФ право оперативного управления возникает у учреждения с моментапередачи имущества, если иное не установлено законом и иными правовыми актамиили решением собственника.
Еслив соответствии с учредительными документами учреждению предоставлено правоосуществлять приносящую доходы деятельность, то доходы, полученные от такойдеятельности, и приобретенное за счет этих доходов имущество согласно ст. 298ГК РФ поступают в самостоятельное распоряжение учреждения и учитываются наотдельном балансе. Исходя из этого положения ГК РФ, в Инструкции установленобособленный учет имущества, поступившего в распоряжение учреждения изразличных источников.
Принаделение учреждения имуществом его собственником или при приобретенииимущества за счет выделенных по смете бюджетных средств бюджетные учреждениядолжны присваивать соответствующим субсчетам отличительный признак 1.
Дляучета имущества, приобретаемого учреждением по договору или иным основаниям,применяются номера 2 (при приобретении имущества в результате осуществленияпредпринимательской деятельности) и 3 (при получении имущества безвозмездно дляего использования в соответствии с учредительными документами или приобретенииза счет целевых и безвозмездных поступлений) (18, с. 104).
Средстваза счет внебюджетных поступлений.
Какуже отмечалось, бюджетные учреждения могут иметь средства не только в видебюджетных ассигнований, но и за счет внебюджетных поступлений. Последниеразделяются на подгруппы:
1.        целевыесредства и безвозмездные поступления;
2.        средства,поступившие во временное распоряжение учреждения;
3.        средства,полученные от государственных внебюджетных фондов и др.;
4.        атакже средства, полученные от предпринимательской деятельности;
Наибольшийудельный вес в бюджетных учреждениях (после бюджетных ассигнований) занимаютцелевые средства и безвозмездные поступления.
Целевыесредства и безвозмездные поступления бюджетным учреждениям должны поступать налицевые счета, открываемые в кредитных организациях или органах федеральногоказначейства к балансовым счетам 40503 (для федеральных учреждении) и 40603(для учреждений, находящихся в ведении субъектов РФ или муниципальных образований).
Целевыесредства являются специфическим источником приобретения активов ифинансирования расходов бюджетного учреждения. Как и бюджетные средства,целевые расходуются, как правило, в течение отчетного года или ограниченногопромежутка времени, если за счет целевых средств финансируются отдельныемероприятия (хотя переходящие остатки целевых средств имеют место гораздо чаще,нежели бюджетных). Основная причина, по которой источники образования этихсредств и направления их расходования учитываются обособленно от бюджетных,является характер этих средств. Кроме того, это обуславливается потребностямисоставления и представления отчетности (которая представляется не толькофинансирующим органам, но в данном случае — и другим заинтересованным пользователям).
Каждыйвид внебюджетных средств должен учитываться на обособленных счетах, открываемыхв органах федерального казначейства или в кредитных организациях (для бюджетныхучреждений, не переведенных на систему финансирования через органы федеральногоказначейства).
Таккак получение внебюджетных средств в той или иной степени обусловленоиспользованием имущества, приобретенного за счет бюджетных средств, тоуказанные счета открываются с разрешения органа, исполняющего соответствующийбюджет (13, с. 154).
Инструкцияпо бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях разделяет все целевые средствана следующие подгруппы:
1.        целевыесредства на содержание учреждения и другие мероприятия;
2.        средстваот реализации материальных ценностей, приобретенных за счет бюджетных средств;
3.        целевыхсредств и безвозмездных поступлений;
4.        прочиеисточники (излишки материальных ценностей, приобретенных за счет бюджетныхсредств, целевых средств и безвозмездных поступлений, кредиторскаязадолженность с истекшим сроком давности);
5.        заемныесредства;
6.        целевыесредства, полученные учреждением от государственных внебюджетных фондов.
/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>Целевые средствам насодержание учреждения
Кцелевым средствам на содержание учреждения и другие мероприятия относятся:
1.        средства,получаемые учреждениями от других органов государственной власти РФ, органовгосударственной власти субъектов РФ, органов местного самоуправления,предприятий, учреждений
2.        средства,полученные стационарными учреждениями социальной защиты населения на укреплениеих материально-технической базы;
3.        безвозмездныепоступления (целевая финансовая помощь на содержание и развитиематериально-технической базы учреждений, благотворительные взносы, гранты,безвозмездная международная финансовая помощь);
4.        средства,поступающие учреждениям в соответствии с законодательными и иными нормативнымиправовыми актами РФ на цели, связанные с выполнением их основной деятельности;
5.        другиепоступления на выполнение целевых мероприятий, не предусмотренные сметойдоходов и расходов учреждения (33, с.107).
Всоставе доходов и расходов бюджетных организаций не учитываются доходы,образующиеся в результате целевых отчислений на содержание бюджетныхорганизаций, поступившие от других организаций и граждан, а также расходы,производимые за счет этих средств; членские вступительные взносы, долевые(паевые и целевые вклады участников этих организаций) и расходы, производимыеза счет этих средств.
Определениеособенностей целевого использования средств, выделяемых из федеральногобюджета, осуществляется Министерством финансов РФ.
Основнымиметодами, используемыми при выделении средств из федерального бюджета иоказывающими влияние на квалификацию использования этих средств, являютсяфинансирование, кредитование и передача средств в управление.
Целевойхарактер предоставляемых из федерального бюджета средств при кредитовании ипередаче средств в управление формулируется в договорах, заключаемых междусторонами.
Подиспользованием не по целевому назначению (нецелевым использованием) средств,выделенных из федерального бюджета, следует понимать такое их использование,которое не приводит к результатам, предусмотренным при их предоставлении, илиприводит к этим результатам, но сопровождается неправомерными действиями илисобытиями, неправомерность которых закрепляется в правовых актах, в заключаемыхдоговорах или в решениях полномочных органов, определяющих целевой характервыделяемых из федерального бюджета средств.
Еслипри выделении средств из федерального бюджета формулируются две (промежуточнаяи конечная) или несколько целей, для признания использования средств целевымнеобходимо достижение каждой из них.
Еслиодна или несколько из поставленных целей не достигнуты, то использованиесредств, выделенных из федерального бюджета, следует признать нецелевым.
Прифинансирование, кредитование, передаче средств в управление видами нецелевогоиспользования средств, выделенных из федерального бюджета, сопровождающегосянеправомерными действиями, являются:
а)направление этих средств на банковские депозиты, приобретение различных активов(валюты, ценных бумаг, иного имущества) с целью их последующей продажи;
б)осуществление взносов в уставный капитал другого юридического лица, оказаниефинансовой поддержки;
в)расходование средств при отсутствии оправдательных документов, неоформление илинеправильное оформление первичных документов (первичных документов наприобретение товарно-материальных ценностей, документов на расходование средств,отсутствие авансовых отчетов и т. д.);
г)недостача материальных ценностей, приобретенных за счет средств, выделенных изфедерального бюджета;
д)расходование средств, выделенных из федерального бюджета, сверх норм,установленных Министерством финансов РФ (нормы возмещения командировочныхрасходов, нормы на расходование бензина и т. д.). Суммой нецелевогоиспользования является в этом случае сумма перерасхода.
Нецелевымиспользованием средств, выделенных из федерального бюджета, при которомпроисходят события, обязанность предотвращения которых вменена пользователюэтих средств, является убыль сверх норм тех материальных ценностей,приобретение которых было осуществлено за счет средств, выделенных изфедерального бюджета (13, с. 167).
Вучреждениях, на предприятиях, в организациях, основная деятельность которыхфинансируется за счет средств федерального бюджета, нецелевым использованиемявляются:
а)использование средств на цели, не предусмотренные сметой расходов;
б)расходование средств не по коду экономической классификации, по которому былопроизведено финансирование (перераспределение средств с одного кодаэкономической классификации на другой).
Приопределении нецелевого использования средств на предприятиях, в учреждениях,организациях, чья деятельность финансируется за счет средств федеральногобюджета, финансовым органам, проводящим проверки, необходимо определить унижестоящих распорядителей бюджетных ассигнований наличие правомочия поперераспределению средств по кодам бюджетной классификации или прав посамостоятельному выбору направлений расходования, в пределах, полученных изфедерального бюджета сумм финансирования. Данные права предоставлены законамиРФ (федеральными законами), указами Президента РФ, постановлениямиПравительства РФ, письмами Министерства финансов РФ.
Средства, полученные отпредпринимательской деятельности
Предпринимательскаядеятельность не может являться основным видом деятельности бюджетногоучреждения. Тем не менее, в последнее время в связи с хроническимнедофинансированием получателей бюджетных ассигнований руководители учрежденийвсе чаще вынуждены искать нетрадиционные способы получения денежных средств.
Естественно,что большинство таких способов связано с осуществлением различных видов предпринимательскойдеятельности.
Впринципе средства, полученные от такой деятельности, не должны использоватьсяна цели, которые обеспечиваются бюджетными ассигнованиями.
Однаков течение срока задержки финансирования суммы выручки от реализации продукции(работ или услуг), произведенной (выполненных или оказанных) бюджетнымучреждением, чаще всего направляются на обеспечение расходов по соответствующимбюджетным сметам. Кроме того, получение средств от предпринимательскойдеятельности позволяет бюджетному учреждению решать социальные вопросы поулучшению условий труда и отдыха персонала учреждений, а также производственныепроблемы, связанные с модернизацией производственных мощностей, своевременным обновлениемизношенных объектов основных средств.
Всоответствии с ГК РФ предпринимательской является самостоятельная,осуществляемая на свои риск деятельность, направленная на систематическоеполучение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работили оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленномзаконом порядке».
Длябюджетных учреждений возможность ведения предпринимательской деятельностидолжна быть предусмотрена нормативными актами, регулирующими деятельностьучреждений в соответствующих сферах, и учредительными документами.
Ктаким нормативным актам относятся:
1.        ЗаконыРФ «О ветеринарии», «Основы законодательства РФ «О ветеринарии»;
2.        ФедеральныйЗакон «О ветеринарии» от 14.05.93г. № 4379-1, в новой редакции от 31.12.05г.;
3.        иныеправовые акты, которыми утверждаются типовые положения об учрежденияхопределенных категорий.
Всоответствии с Инструкцией Госналогслужбы России от 20.08.98 № 48 «О порядкеисчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль бюджетными организациями(учреждениями) и представления отчетности в налоговые органы» доходы бюджетныхорганизаций, получаемые от оказания платных услуг юридическим и физическимлицам, являются доходами от предпринимательской деятельности.
Так,в соответствии со ст. 47 Закона РФ «О ветеринарии» к предпринимательскойдеятельности образовательных учреждений относятся:
1.        реализацияи сдача в аренду основных фондов и имущества учреждения;
2.        торговляпокупными товарами, оборудованием;
3.        оказаниепосреднических услуг;
4.        долевоеучастие в деятельности других учреждений (в том числе ветеринарных) иорганизаций;
5.        приобретениеакций, облигаций, иных ценных бумаг и получение доходов (дивидендов, процентов)по ним;
6.        ведениеприносящих доход иных внереализационных операций, непосредственно не связанныхс собственным производством предусмотренных уставом продукции, работ, услуг и сих реализацией.
Аналогичнаянорма содержится в Законе РФ «Основы законодательства РФ о ветеринарии», ст.47которого устанавливает, что к предпринимательской относится деятельностьгосударственных или муниципальных организаций культуры:
1.        пореализации и сдаче в аренду основных фондов и имущества организации ветеринариидля целей, не связанных с культурной деятельностью;
2.        торговлепокупными товарами, оборудованием;
3.        оказаниюпосреднических услуг;
4.        долевомуучастию в деятельности коммерческих предприятий, учреждений и организаций (втом числе культуры);
5.        приобретениюакций, облигаций, иных ценных бумаг и получению доходов (дивидендов, процентов)по ним;
6.        осуществлениюне предусмотренных уставом операций, работ, услуг, приносящих доход (39).
Финансоваядеятельность бюджетных учреждений ветеринарии регулируется Законом РФ «Омедицинском страховании граждан в РФ», который в качестве источниковфинансирования их деятельности определяет следующие внебюджетные источники:
1.        средствагосударственных и общественных организаций (объединений)
2.        предприятийи других хозяйствующих субъектов;
3.        личныесредства граждан;
4.        доходыот ценных бумаг;
5.        иныеисточники, не запрещенные законодательством РФ. Указанные виды деятельности (втом числе внереализационые доходы) относятся к платной и отражаются на счетахучета предпринимательской деятельности бюджетных учреждений. Вместе с тем вряде нормативных правовых актов содержатся прямые указания на то, что некоторыевиды платной деятельности не являются предпринимательскими (42, с.4-6).
Дляучреждений ветеринарии является предпринимательской платная деятельность,доходы от которой реинвестируются в данное учреждение и (или) нанепосредственные нужды обеспечения, развития и совершенствования процесса (втом числе на заработную плату) в данном учреждении. Данная норма содержится вп.2 ст.47 Закона РФ «О ветеринарии». Соответственно, в целях налогообложения всоответствии с подпункт «г» п. 1 ст. 6 Закона РФ «О налоге на прибыльпредприятий и организаций» суммы, направленные учреждениями на нуждыобеспечения, развития и совершенствования процесса в данном учреждении,уменьшают налогооблагаемую базу.
Еслиполученные доходы не реинвестируются в деятельность, то деятельность пополучению этих доходов рассматривается как предпринимательская и подлежитналогообложению в порядке, установленном для бюджетных учреждений.
Такимобразом, можно отметить, что налог на прибыль учреждениями уплачивается приоказании платных услуг в случае, если полученный доход не реинвестируется нанужды процесса. Предпринимательская деятельность ветеринарных учрежденийрегламентируется теми же статьями Закона РФ (38, с. 186).
1.3 Бухгалтерский учет финансовбюджетной организации
Бухгалтерский учет вбюджетных учреждениях является составной частью бюджетного учета, включающийтакже бухгалтерский учет исполнения сметы. Основы организации и ведениябухгалтерского учета в соответствии со статьей 4 Закона «О бухгалтерском учете»распространяется на все организации находящиеся на территории РоссийскойФедерации, а также на филиалы и представительства иностранных организаций, еслииное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.
Бухгалтерский учет вбюджетных учреждениях имеет специфические особенности, обусловленныезаконодательством о бюджетном устройстве и бюджетном процессе. К этимособенностям нужно отнести:
-   организациюучета в разрезе статей бюджетной классификации;
-   контрольисполнения сметы расходов;
-   переходна казначейскую систему исполнения бюджета;
-   выделениев учёте кассовых и фактических расходов;
-   отраслевыеособенности учёта в бюджетной сфере.
Основными задачамибюджетного бухгалтерского учёта являются:
-          формированиеполной и достоверной информации об исполнении местного бюджета;
-          обеспечениеконтроля, за соблюдением законодательства по использованию средств местногобюджета;
-          формированиеполной и достоверной информации о деятельности учреждения и её имущественномположении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности –руководителям, собственникам имущества учреждения, а также внешнимпользователям – органам государственной власти, внебюджетным фондам;
-          обеспечениеинформацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерскойотчётности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерациипри осуществлении учреждением хозяйственных операций и их целесообразностью,наличием имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых ифинансовых ресурсов в соответствии с утверждёнными нормами;
-          точноеисполнение утверждённого бюджета;
-          соблюдениефинансово – бюджетной дисциплины;
-          мобилизациясредств в бюджете и выявление дополнительных доходов.
Объектамибухгалтерского учёта исполнения бюджета в учреждении являются:
-    доходыи расходы бюджета;
-    денежныесредства на счетах;
-    бюджетныеассигнования, лимиты бюджетных обязательств, подтверждение обязательствабюджета;
-    источникифинансирования дефицита бюджета;
-    обязательствапо предоставленным средствам на возвратной основе;
-    расчёты,возникшие в ходе исполнения бюджета;
-    результатыисполнения бюджета.
Бухгалтерский учёт вучреждении должен обеспечивать систематический контроль за ходом исполнениясмет доходов и расходов, состоянием расчетов с юридическими и физическимилицами, сохранностью денежных средств и материальных ценностей. Бухгалтерскийучёт в учреждениях ведется в валюте Российской Федерации – в рублях и копейках.Ведение регистров бухгалтерского учёта в бухгалтерской отчетностиосуществляется на русском языке. Бухгалтерский учёт ведётся учреждениемнепрерывно с момента его деятельности в качестве юридического лица дореорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательствомРоссийской Федерации (29 ч.1, с. 410).
Учреждение ведет учётимущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи навзаимосвязанных счетах бухгалтерского учёта, включённых в рабочий план счетовбухгалтерского учёта.
Данные аналитическогоучёта должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетическогоучета. Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежатсвоевременной регистрации на счетах бухгалтерского учёта, без каких – либопропусков и изъятий.
Учреждения расходуют бюджетныесредства по целевому назначению в соответствии с действующим законодательствоми в меру выполнения мероприятий, предусмотренных сметами доходов и расходов,строго соблюдая финансово – бюджетную дисциплину и обеспечивая экономиюматериальных ценностей и денежных средств.
Необходимо подчеркнуть,что установление единых унифицированных правил ведения бухгалтерского учета(включая корреспонденцию счетов) делает возможным применение к бюджетнымучреждениям налоговых санкций по статье 120 Налогового кодекса РФ (2). Этисанкции применяются за грубое нарушение правил учета доходов, а также объектовналогообложения.
Оценкаимущества и обязательств производится организацией для их отражения вбухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении.
Оценкаимущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммированияфактически произведенных расходов на его покупку; имущества полученногобезвозмездно – по рыночной стоимости на дату оприходования; имуществапроизведенного в самой организации, — по стоимости его изготовления.
Начислениеамортизации основных средств и нематериальных активов производится независимоот результатов хозяйственной деятельности организаций в отчетном периоде.
Хозяйственныеоперации отражаются на бумажных и машиночитаемых носителях информации.Следовательно, бухгалтерский документ – любой носитель информации, с помощьюкоторого хозяйственные операции подвергаются первичной регистрации.
Бухгалтерскимидокументами оформляются любые хозяйственные операции в той последовательности,в которой они совершаются. Это обеспечивает сплошной, непрерывный учет всехобъектов учета; юридическое обоснование бухгалтерских записей, которые делаютна основании документов, имеющих доказательную силу; использование документовдля текущего контроля и оперативного руководства хозяйственной деятельностью организации;контроль за сохранностью собственности, так как документами подтверждаетсяматериальная ответственность работников за доверенные им ценности; укреплениезаконности, поскольку документы служат основными источниками сведений дляпоследующего контроля правильности, целесообразности и законности каждойхозяйственной операции при документальных ревизиях(21, с.316).
Первичныедокументы должны быть составлены в момент совершения операции, а если это непредставляется возможным – непосредственно после окончания операции. Вучреждениях все бухгалтерские документы, связанные с исполнением смет расходовпо бюджету, специальным и другим внебюджетным средством, подписываютсяруководителем организации или его заместителем и главным бухгалтером или егозаместителем.
Своевременноеи достоверное создание первичных документов, передача их в установленномпорядке и сроке для отражения в бухгалтерском учете производится в соответствиис утвержденным в организации графиком документооборота. Документы следуютсоставлять на бланках установленной формы с заполнением всех реквизитов, причемв некоторых документах, например, приходных и расходных кассовых ордерах,исправления делать не разрешается. Проверенные и принятые бухгалтериейдокументы подвергают бухгалтерской обработке, под которой понимают расценку,группировку и разметку. Пройдя обработку, документация группируется по периодам– месяц, квартал, год и формируется в дела, содержащие обычно до 250 листов (4).
Согласнопервичных документов производится запись операции на счетах. Записать операциюна счетах – это, значит, отразить её содержание в бухгалтерских книгах,карточках или свободных листах, являющихся учетными регистрами.
Вбухгалтерских книгах все страницы пронумерованы и заключены в переплет. Напоследней странице указывается общее число пронумерованных страниц за подписьюглавного бухгалтера. Книги применяются для синтетического и аналитическогоучета.
Форма бухгалтерскогоучёта – это совокупность и взаимосвязь учетных регистров, определеннаяпоследовательность их заполнения и формирования отчётных форм, технология обработкипервичных документов.
По истечении отчетногопериода бюджетные учреждения составляют месячную, квартальную, годовуюбухгалтерскую отчётность (29, с.251). Отчётность характеризует итоги финансово– хозяйственной деятельности бюджетных учреждений за отчетный период, наосновании которых, проводится анализ исполнения сметы доходов и расходов.Основными задачами анализа являются выявление величин отклонений:
— отклонения кассовыхрасходов от финансирования по каждому коду экономической классификации;
— отклоненияфактических расходов от утверждённых по смете расходов, по каждому кодуэкономической классификации;
— отклоненияфактических расходов от кассовых расходов по каждому коду экономической классификации.
Для учрежденийнепроизводственной сферы наиболее характерно ведение бухгалтерского учета помемориально-ордерной и журнально-ордерной формам учета. Далее рассмотримособенности каждой из названных форм.
Мемориально-ордернаяформа бухгалтерского учета определяется следующими признаками: количеством,структурой и внешним видом учетных регистров, последовательностью связей междудокументами и регистрами, а также между самими регистрами и способом записи вних, то есть использованием тех или иных технических средств. Бухгалтерскийучет исполнения смет расходов осуществляется по мемориально-ордерной формебухгалтерского учета в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету вучреждениях и организациях, состоящих на бюджете.
Состав учетных регистрови последовательность записи в них при мемориально-ордерной форме учетапредставлены на рисунке 1.
Примемориально-ордерной форме учета проверенные и принятые к учету документысистематизируются по датам совершения операций и оформляются мемориальнымиордерами – накопительными ведомостями, которым присваиваются следующиепостоянные номера:
мемориальныйордер 1 – накопительная ведомость по кассовым операциям (Ф.381);
мемориальныйордер 2 – накопительная ведомость по движению средств на бюджетных текущихсчетах (Ф.381);
мемориальныйордер 3 – накопительная ведомость по движению средств на текущих счетах повнебюджетным средствам (Ф381);
мемориальныйордер 4 – накопительная ведомость по расчетам чеками из лимитированных книжек(Ф.323);
мемориальныйордер 5 – свод расчетных ведомостей по заработной плате и стипендиям (Ф.405);
мемориальныйордер 6 – накопительная ведомость по расчетам с разными учреждениями иорганизациями (Ф.408);
мемориальныйордер 7 – накопительная ведомость по расчетам в порядке плановых платежей(Ф.408);
мемориальныйордер 8 – накопительная ведомость по расчетам с подотчетными лицами (Ф.386);

/>
мемориальныйордер 9 – накопительная ведомость по выбытию и перемещению основных средств(Ф.438);
мемориальныйордер 10 – накопительная ведомость по выбытию и перемещению материальных ибыстроизнашивающихся предметов (Ф.438);
мемориальныйордер 11 – свод накопительных ведомостей по приходу продуктов питания (Ф.398);
мемориальныйордер 12 – свод накопительных ведомостей по расходу продуктов питания (Ф.411);
мемориальныйордер 13 – накопительная ведомость по расходу материалов (Ф.396);
мемориальный ордер14 – накопительная ведомость начисления доходов по специальным средствам(Ф.409);
мемориальныйордер 15 – свод ведомостей по расчетам с родителями за содержание детей(Ф.406).
По остальным операциямсоставляются отдельные мемориальные ордера ф.274, которые нумеруются, начиная с16 за каждый месяц в отдельности.
Мемориальные ордераподписываются главным бухгалтером или его заместителем и исполнителем, всемемориальные ордера регистрируются в книге «Журнал – главная» (ф.308). Учет вкниге «Журнал – главная», как правило, ведется по субсчетам, а по решениюглавного бухгалтера может вестись по счетам.
Книга «Журнал –главная» открывается записями сумм остатков на начало года в соответствии сзаключительным балансом за истекший год. Записи в ней производятся по мересоставления мемориальных ордеров и накопительных ведомостей – один раз в месяц.Сумма мемориального ордера записывается сначала в графу «Сумма по ордеру», азатем в дебет и кредит соответствующих субсчетов. Сумма оборотов за месяц повсем субсчетам как по дебету, так и по кредиту должна быть равна итогу графы«Сумма по ордеру». Второй строкой после оборотов за месяц выводится остаток наначало следующего месяца по каждому субсчету.
Аналитический учетведется в учетных регистрах (в книгах, карточках, накопительных ведомостях,машинограммах и др.). Порядок записей в регистрах учета изложен всоответствующих разделах Инструкции №107 (3). Формы регистров приведены вальбоме форм бухгалтерской документации для учреждений и организаций, состоящихна бюджете.
Мемориально-ордернаяформа учета отличается строгой последовательностью учетного процесса, простотойи доступностью учетной техники, при ней широко используются стандартные формыаналитических регистров, счетные машины.
Недостаткамимемориально-ордерной формы учета являются: трудоемкость учета, отрываналитического учета от синтетического, громоздкость аналитического учета,формы регистров порой не содержат показателей, необходимых для контроля,анализа хозяйственной деятельности и составления отчетности.
Внастоящее время в связи с автоматизацией бухгалтерского учета бюджетныеорганизации чаще используют журнально-ордерную форму учета.
Основнымиособенностями журнально-ордерной формы учета являются:
-применениедля учета хозяйственных операций журналов – ордеров, запись в которых ведетсятолько по кредитовому признаку;
-совмещениев ряде журналов — ордеров синтетического и аналитического учета;
-отражениев журналах – ордерах хозяйственных операций в разрезе показателей, необходимыхдля контроля и составления отчетности;
-сокращениеколичества записей, благодаря рациональному построению журналов – ордеров иГлавной книги.
Журналы– ордера представляют собой свободные листы большого формата со значительнымколичеством реквизитов и запись в них производят ежедневно либо с первичныхдокументов, либо с вспомогательных ведомостей, которые служат для накапливанияи группировки данных первичных документов.
Вжурналы – ордера производятся только кредитовые записи того синтетическогосчета, операции которого учитываются в данном журнале. Операции, по которымсчета дебетуются, будут записаны в Главную книгу. Тем самым исключаетсядублирование оборотов по корреспондирующим счетам. Месячные итоги каждогожурнала – ордера показывают общую сумму кредитового оборота счета, операциикоторого учитываются в данном журнале, и суммы дебетовых оборотов каждогокорреспондирующего с ним счета.
Вряде журналов – ордеров синтетический учет совмещается с аналитическим. Длясверки правильности записей в журналах – ордерах общий итог по кредиту счетаподсчитывают и записывают его в журнал непосредственно из документов.Полученный итог с выведенными в отдельных графах журнала итогами по дебетуемымсчетам. Такая сверка делает излишним составление оборотных ведомостей пожурналу, в которых синтетический учет совмещается с аналитическим.
Проверенныемесячные итоги журналов – ордеров записывают в Главную книгу. Для проверкиправильности записей в главной книге подсчитывают суммы оборотов и сальдо повсем счетам.
Суммыдебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должныбыть равны.
Бухгалтерскийбаланс и другие формы отчетности составляются по данным Главной книги, журналов– ордеров и вспомогательных к ним ведомостей. Общая схема записей прижурнально-ордерной учета приведена на рисунке 2.
Применениежурнально-ордерной формы бухгалтерского учета позволяет значительно уменьшитьтрудоемкость учета за счет совмещения в одном регистре синтетического ианалитического учета, что облегчает составление отчетов.
Кнедостаткам журнально-ордерной формы учета следует отнести сложность игромоздкость построения журналов – ордеров, ориентированных на ручноезаполнение данных и затрудняющих механизацию учета.

/>
Учрежденияи организации, состоящие на республиканском бюджете Российской Федерации ибюджетах национально – государственных и административно – территориальных образованийосуществляют учет исполнения смет расходов по бюджету и внебюджетным средствамв соответствии с законом «О бухгалтерском учете», Положением о бухгалтерскомучете и отчетности в Российской Федерации и Инструкцией по бухгалтерскому учетув учреждениях и организациях, состоящих на бюджете.
Бухгалтерскийучет исполнения смет расходов по бюджету и смет по специальным средствам,выполняемым по хозяйственным договорам, а также другим внебюджетным средствамведется на едином балансе по плану счетов, предусмотренному Инструкцией побухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на бюджете.
Всоответствии с законом «О бухгалтерском учете» (5) ответственность заорганизацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательствапри выполнении хозяйственных операций несут руководители организации.Руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы:
а)учредить бухгалтерскую службу, возглавляемую главным бухгалтером;
б)ввести в штат должность бухгалтера;
в)вести бухгалтерский учет лично;
Напрактике бухгалтерский учет исполнения смет расходов учреждений осуществляется,как правило, централизованными бухгалтериями. При централизации учета заруководителями обслуживаемых учреждений сохраняются права распорядителей ассигнованиями,в частности: заключать договоры на поставку товаров и оказание услуг и трудовыесоглашения на выполнение работ; получать в установленном порядке авансы нахозяйственные и другие нужды и разрешать выдачу авансов своим сотрудникам;разрешать оплату расходов за счет ассигнований, предусмотренных сметой;расходовать в соответствии с установленными нормами материалы, продукты питанияи другие материальные ценности на нужды учреждения; утверждать авансовые отчетыподотчетных лиц, документы по инвентаризации, акты на списание пришедших вветхость и негодность основных средств и других материальных ценностей всоответствии с действующими положениями; разрешать другие вопросы, относящиесяк финансово – хозяйственной деятельности учреждений. Централизованнаябухгалтерия представляет руководителям обслуживаемых учреждений необходимые имсведения об исполнении смет расходов в сроки, установленные главным бухгалтеромцентрализованной бухгалтерии по согласованию с руководителями этих учреждений.
Учреждениярасходуют государственные средства в соответствии с целевым назначением и вмеру выполнения мероприятий, предусмотренных сметами, строго соблюдая финансово– бюджетную дисциплину и максимальную экономию материальных ценностей иденежных средств.
Бухгалтерскийучет должен обеспечить систематический контроль за ходом исполнения сметрасходов, состоянием расчетов с предприятием, организациями, учреждениями илицами, сохранностью денежных средств и материальных ценностей.
Все хозяйственныеоперации, проводимые в бюджетном учреждении, оформляются первичнымидокументами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Перечень первичныхдокументов, используемых бюджетными учреждениями, определен в приложении №1 кИнструкции по бухгалтерскому учету (9). Первичные документы, не вошедшие в этотперечень, должны иметь обязательные реквизиты:
— наименованиедокумента (формы);
— код формы;
— датусоставления;
— наименованиеорганизации, от имени которой составлен документ;
— содержаниехозяйственной операции;
— измерители хозяйственныхоперации в натуральном и денежном выражении; наименование должностных лиц,ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ееоформления;
— личные подписии их расшифровки (включая случаи составления документов с применением средствавтоматизации и передачи их в системах телекоммуникаций).
В зависимости оттехнологии обработки учетной информации в первичные учетные документы могутбыть включены дополнительные реквизиты (коды, контрольные отметки и т.п.), ненарушающие требования нормативных правовых актов и методических документов побухгалтерскому учету.
Первичный учетныйдокумент должен быть составлен в момент совершения операции, а если это непредставляется возможным – непосредственно после ее окончания. Лица,ответственные за составление первичных документов, а также за сроки ихпредставления в бухгалтерию учреждения, определяются графиком документооборота(к примеру, табель использования рабочего времени предоставляется в бухгалтериюежемесячно 1-го и 15-го числа, приходный кассовый ордер – по мере полученияденежных средств, приказ о приеме на работу – по мере подписания, распоряжениео предоставлении отпуска – не менее чем за 5 дней до начала отпуска, авансовыйотчет – в течение 3 дней после приезда из командировки или получения денег подотчет и др.). Первичные учетные документы составляются, как правило, на русскомязыке.
Записи в первичныхучетных документах производятся способом, обеспечивающим сохранность записей:чернилами, при помощи пишущих машин и средств автоматизации. Свободные строки впервичных учетных документах прочеркиваются. В первичных учетных документах(как в текстовой части, так и в цифровых данных) подчистки не допускаются.Исправление ошибки в первичном учетном документе должно быть оговорено надписью«Исправлено» и подтверждено письменно лицами, подписавшими документ, суказанием даты исправления.
В кассовых и банковскихдокументах исправления не допускаются. За достоверность содержащихся вдокументах данных, а также за своевременное и надлежащее составление первичныхдокументов несут ответственность лица, подписавшие эти документы.
Поступившие вбухгалтерию первичные учетные документы обязательно подвергаются проверке какпо форме (полнота и правильность оформления первичных учетных документов,заполнения реквизитов), так и по содержанию (законность документируемыхопераций, логическая увязка отдельных показателей).
В документах наприобретение материальных ценностей должна быть расписка материальноответственного лица, получившего эти ценности, а в документах, подтверждающихфакт выполнения работы, – подписи о принятии результата работы ответственнымилицами.
Все структурныеподразделения бюджетного учреждения, а также учреждения, обслуживаемыецентрализованными бухгалтериями, обязаны своевременно передавать в бухгалтериюнеобходимые для бухгалтерского учета и контроля документы (копии выписок изприказов и распоряжений, относящиеся непосредственно к исполнению сметы доходови расходов, а также всякого рода договоры, акты выполненных работ и др.).
Представление первичныхучетных документов в бухгалтерию регламентируется графиком документооборота,составленным главным бухгалтером и утвержденным руководителем учреждения.Выписки из графика документооборота вручаются материально ответственным идругим должностным лицам, которые обязаны представлять в бухгалтерию первичныеучетные документы (35, с. 117).
Инструкция побухгалтерскому учету устанавливает следующие правила хранения первичныхоправдательных документов и регистров бухгалтерского учета. По истечениикаждого отчетного месяца все мемориальные ордера, накопительные ведомостивместе с относящимися к ним первичным документами должны быть подобраны вхронологическом порядке и сброшюрованы. При незначительном количестведокументов брошюровку можно производить за два — три месяца и более в однупапку. На обложке надписываются: наименование учреждения; название и порядковыйномер папки; отчетный период – год и месяц; начальный и последний номерамемориальных ордеров; количество листов в деле.
Сроки хранения документовопределены Перечнем типовых документов, образующихся в деятельностигоскомитетов, министерств, ведомств и других учреждений, организаций ипредприятий с указанием сроков их хранения.
Сроки хранения,согласно Единой государственной системе делопроизводства, исчисляются с 1января года, следующего за годом окончания материалов делопроизводства. Поистечении сроков хранения дела в установленном порядке сдаются всоответствующий государственный архив. Документы, удостоверяющие сдачу дел вархив, хранятся постоянно в бухгалтерии.
Первичные учетныедокументы брошюруются по участкам учета в хронологическом порядке по номерампачек за месяц. Выходные формы документов хранятся отдельно по каждому разделуучета и соответствующему субсчету. Первичные учетные документы, регистрыбухгалтерского учета, бухгалтерские отчеты и балансы до передачи их в архивдолжны храниться в бухгалтерии в специальных помещениях. Ответственность заорганизацию хранения первичных учетных документов, регистров бухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности несет руководитель учреждения.
Изъятие первичныхучетных документов может производиться только органами дознания,предварительного следствия, прокуратуры и судами, налоговыми инспекциями иналоговой полицией на основании постановлений в соответствии с действующимзаконодательством. Изъятие оформляется протоколом, копия которого вручается подрасписку соответствующему должностному лицу учреждения.
С разрешения и вприсутствии представителей органов, производящих изъятие, соответствующиедолжностные лица учреждения могут снять копии с изымаемых документов суказанием оснований и даты их изъятия. Если же изымаются тома документов, неоформленные надлежащим образом (неподшитые, непронумерованные), то дооформитьих должностные лица могут их с разрешения и в присутствии представителейорганов, производящих дознание. При пропаже или уничтожении первичных учетныхдокументов руководитель учреждения назначает приказом комиссию по расследованиюпричин их пропажи или уничтожения. В необходимых случаях для участия в работекомиссии приглашаются представители следственных органов и др. Результатыработы комиссии оформляются актом, подписанным руководителем учреждения. Копияакта направляется в вышестоящую организацию (35, с.125).
Аналитический учет вбюджетных учреждениях ведется в регистрах бухгалтерского учета – на карточках,в накопительных ведомостях, в книгах.
Все карточки сначаларегистрируются в специальных реестрах. Карточки для учета основных средств – вописи инвентарных карточек по форме №ОС-10, остальные – в реестре карточек поформе №279. Хранятся карточки в картотеках. Там их раскладывают по субсчетам,подразделяя по материально ответственным лицам. В централизованных бухгалтерияхих классифицируют по обслуживаемым учреждениям.
До начала записей вбухгалтерских книгах должны быть пронумерованы все страницы (листы). Напоследней странице указывается количество пронумерованных листов за подписьюглавного бухгалтера. На каждой книге делается надпись, которая указываетнаименование учреждения и год, на который открыта книга. В книге указываетсяоглавление открытых к ней субсчетов.
Записи в регистрыбухгалтерского учета производятся с первичных учетных документов не позднееследующего дня после их получения. По окончании каждого месяца в регистрахбухгалтерского учета подсчитываются итоги оборотов и выводятся остатки посубсчетам.
Ошибка, обнаруженная заданный отчетный период до момента представления бухгалтерского баланса, нетребующая изменения данных мемориального ордера, исправляется следующимобразом: тонкой чертой зачеркивается неверная сумма и текст, а рядом пишутсяправильные сведения. Одновременно против исправления делается завереннаяподписью главного бухгалтера оговорка «Исправлено».
Ошибка в мемориальномордере, обнаруженная до момента представления бухгалтерского баланса, взависимости от ее характера исправляется дополнительным мемориальным ордеромили по способу «красное сторно». Так же исправляются ошибки в случаях ихобнаружения за отчетный период, за который баланс уже представлен.Дополнительные бухгалтерские записи по исправлению ошибок, а также исправленияспособом «красное сторно» оформляются бухгалтерской справкой по форме №433. Вней делается ссылка на номер и дату исправляемого мемориального ордера,документа, обоснование внесения исправления. На основании бухгалтерской справкипо форме №433 составляется мемориальный ордер по форме №274.
Если вышестоящейорганизацией при утверждении годового отчета сделаны исправления взаключительном балансе, то на основании соответствующего письменногораспоряжения исправляются регистры бухгалтерского учета прошлого года (путемисправительной бухгалтерской записи) и регистры бухгалтерского учета текущегогода (путем изменения входящих остатков). На основании проведенного изучениятеоретического материала по бухгалтерскому учету пришли к заключению онеобходимости более детального изучения особенностей ведения бухгалтерскогоучета в бюджетной организации по видам хозяйственных средств на примере одногоиз учреждений.

2. Бухгалтерскийучет и организация финансов государственного учреждения на примере ГУНО«Государственное ветеринарное управление Сокольского района
 
2.1Краткая характеристика ГУНО «Государственноеветеринарное управление Сокольского района
ГУНО«Госветуправление Сокольского района» является организацией, осуществляющейнекоммерческую деятельность. Целью ее деятельности является осуществлениегосударственного ветеринарного надзора на закрепленной территории,направленного на профилактику болезней и лечение животных, включая сельскохозяйственных,домашних, зоопарковых и др. животных, пушных зверей, птиц, рыб и пчел;обеспечение безопасности в ветеринарно-санитарном отношении продуктовживотноводства и растениеводства, охрана здоровья населения.
Задачамиучреждения являются:
1.        осуществлениегосударственного ветеринарного контроля направленного на профилактику болезнейи лечение животных, обеспечение безопасности в ветеринарно-санитарном отношениипродуктов животноводства и растениеводства, охрана здоровья населения отболезней, общих для человека и животных;
2.        проведениелабораторных исследований и осуществление на закрепленной территорииметодической работы, направленных на диагностику и профилактику заболеванийживотных;
3.        организацияи проведение мероприятий по предупреждению и ликвидации болезней животных.Изучение эпизоотическое и ветеринарно-санитарное состояние организаций инаселенных пунктов. Организация и проведение диспансеризации животных. В случаевозникновения инфекционных заболеваний животных – организация и проведениекарантинных мероприятий с целью быстрейшей ликвидации очагов эпизоотии;
4.        осуществлениеплатных ветеринарных услуг по лечению животных, лабораторной диагностике,ветеринарному обслуживанию организаций и иных хозяйственных субъектовнезависимо от подчиненности и форм собственности.
Всостав государственного ветеринарного управления входят:
1.        станцияпо борьбе с особо опасными болезнями животных с эпизоотическим отрядом – 1;
2.        противоэпизоотическийотдел;
3.        дезинфекционныйотдел;
4.        отделпо репродуктивности молодняка КРС
5.        филиалыотдела по борьбе с особо опасными болезнями животных – 10;
6.        лабораторияветеринарной санитарной экспертизы -1;
7.         районнаяветеринарная лаборатория – 1;
8.        отделорганизации ветеринарного дела, материального снабжения, бухгалтерского учета ифинансирования – 1.
Поштатному расписанию численность по районному управлению ветеринарии посостоянию на 1.01.2008г. составляет 72 человека, фактически работает 65человек.
Населениерайона составляет 15600 человек.
ТерриторияСокольского района составляет 17985 га. Общая площадь земельсельскохозяйственного назначения – 7827,8 га и составляет 40% общей площади.
Поголовьекрупно-рогатого скота по состоянию на 1.01.2008г. составило 4434 гол., свиней –919 гол., овец – 303 гол., коз 365 гол., лошадей – 3 гол., и 16753 гол., птицы.
Вживотноводстве наблюдается уменьшение производства молока и объемов реализациимяса. По сравнению с 2006 годом производство молока уменьшилось на 9% исоставило 4245 тонн (минус 284 к прошлому году). Реализация мяса уменьшилась на12% и составила 200тонн. Надой молока на одну корову увеличился на 9% исоставил 2750 кг (прошлый год – 2654 кг).
Государственнойветеринарной службой в Сокольском районе контролируется:
— торговля животноводческой продукции в торговых точках индивидуальныхпредпринимателей, в магазинах райпо, на торговой площадке п. Сокольское;
— ввоз и вывоз животноводческой продукции в район и из района;
— приемка и реализация цельного молока на ООО «Молоко» из хозяйств района;
— правильность уборки и уничтожения биологических отходов, состояниебиотермических ям и скотомогильников.
Большоевнимание уделяется состоянию ферм, условий содержания и кормления животных — сделано выездов в хозяйствах района – 58.
Основноенаправление работы госветнадзора на благополучие района по острым инфекционнымболезням животных, а также недопущение заболевание скота доморощенными инфекциям.В связи с этим большое внимание уделяется выполнению утвержденныхпротивоэпизоотических мероприятий и мероприятий по внутренним незаразнымболезням животных.
ДеятельностьГУНО «Госветуправление по Сокольскому району» состоит из основной ипредпринимательской. Основная деятельность соответствует целям, ради которыхэта организация создана. Предпринимательская дает возможность заработатьдополнительные денежные средства.
Донедавних пор в ГУНО «Госветуправление по Сокольскому району» почти все расходыфинансировались из бюджета, а услуги предоставлялись бесплатно. За 2007 годплатные услуги составили 34,1% от запланированных по смете попредпринимательской деятельности. Платные услуги предоставляются потребителям всоответствии с действующим прейскурантом, утвержденным начальникомГосветуправление. Если раньше платные услуги предоставлялись лишь населениюпоселка, то сейчас после того, как пришло в упадок не только сельскоехозяйство, но и ветеринарные службы в нем, то Госветуправление оказывает услугии населению сельской местности. Финансовые ресурсы данного учрежденияформируются за счет финансирования из республиканского (в 2007г. организациябыла профинансирована в сумме 154,0 тыс. руб.), областного бюджета(соответственно 6438,8 тыс. руб.), за районного бюджета приобретеныбиопрепараты для сельскохозяйственных предприятий на сумму 82,4 тыс. руб., и засчет платных услуг по предпринимательской деятельности. За 2007 год выручка отпредпринимательской деятельности составила 733,5 тыс. руб.
Всоответствии с Законом РФ «О некоммерческих организациях» Госветуправлениеобязан иметь смету. Смета – это план поступлений и расходов материальных иденежных средств организации. Она составляется ежегодно специалистами(начальником и главным бухгалтером) организации, рассматривается и утверждаетсявысшим органом управления – Комитетом государственного ветеринарного надзораНижегородской области.
На1 января 2008г. финансирование деятельности ГУНО «Госветуправление Сокольскогорайона» осуществляется за счет все тех же источников.
Таблица1
Сведенияо методах оценки активов и обязательствНаименование объекта учета Код счета бюджетного учета Характеристика метода оценки и момент отражения операции в учете Правовое обоснование Основные средства 101 По первоначальной стоимости сформированной при их приобретении, безвозмездном получении, изготовлении хозяйственным способом в момент поступления их в учреждение Инструкция по бюджетному учету (утв. приказом Минфина РФ от 10 февраля 2006 г. N 25н), р.1 Амортизация 104 Линейный способ — ежемесячно 1/12 годовой суммы по ОС свыше 10 тыс. руб., до 10 тыс. руб. начисляется 100% в момент передачи ОС в эксплуатацию Материальные запасы 105 Фактическая стоимость — оприходование на склад Денежные средства 201 Выписка ОФК- дата выписки Инструкция по бюджетному учету (утв. приказом Минфина РФ от 10 февраля 2006 г. N 25н), р.2 Подотчетные суммы 208 Авансовый отчет- заявление сотрудника Обязательства 302 Договорная сумма — момент возникновения обязательств Инструкция по бюджетному учету (утв. приказом Минфина РФ от 10 февраля 2006 г. N 25н), р.3 Дебиторская задолженность 302 Договор, счет — момент оплаты Кредиторская задолженность 302 Акт выполненных работ, счет-фактура — момент получения документов Платежи в бюджет 303 По налоговому законодательству — момент возникновения обязательств
Таблица2
Сведенияо результатах мероприятий внутреннего контроляТип контрольных мероприятий Наименование мероприятий Нарушения, предотвращенные в отчетном периоде Нарушения прошлых лет, выявленные в отчетном году Текущий Проверка соответствия заключаемых договоров уровню цен в регионе на товары, работы и услуги доведенным лимитам Нарушений не выявлено Нет Текущий Проверка филиалов учреждения на соответствие записей в журнале амбулаторного приема и квитанций на оплату услуг по форме 1-Ветфин Расхождения в стоимости выполненных услуг Приняты административные меры к должностным лицам, допустившим нарушения

Таблица3
Сведенияо проведении инвентаризацииПроведение инвентаризации Результат инвентаризации Меры по устранению выявленных расхождений (расхождения) причина дата приказ о проведении код счета бюджетного учета сумма, руб. номер дата Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (утвержден решением Совета Директоров ЦБР 22 сентября 1993 г. N 40) 31.01.07г. 201 - - 28.02.07г. 31.03.07г. 27.04.07г. 2905.07г. 30.06.0г. 28.07.07г. 31.08.07г. 28.09.07г. 31.10.07г. 30.11.07г. 27.12.07г. Смена МОЛ 19.09.07г. 126 17.09.2007г. 104 - Расхождений нет Годовая инвентаризация 24.12.07г. 237 24.12.2007г. 503 2809,9
Сумма недостачи в размере взыскана
с виновных лиц. /> /> /> /> /> /> /> />
Таблица4
Сведенияо результатах контрольных мероприятийДата проверки Наименование контрольного органа Тема проверки Результаты проверки Меры по результатам проверки
Финансово– хозяйственная деятельность учреждения осуществляется в соответствии сутверждённой сметой расходов. В этих целях учреждение организует:
-   целевое,рациональное и экономное расходование государственных средств, выделяемых насодержание учреждения, а также обеспечение сохранности основных фондов и товарно-материальныхценностей;
-   своевременныйкапитал и текущий ремонт зданий и сооружений, коммуникаций и оборудования,благоустройство территории, работу вспомогательных служб;
-   соблюдениеправил и норм охраны труда, техники безопасности, санитарно — гигиеническогорежима;
-   ведениебухгалтерского учёта в соответствии с Инструкцией о бухгалтерском учете и отчетностив бюджетных учреждениях, а также инструктивными актами.
Бухгалтерская истатистическая отчетность представляется в установленном порядке.
Управлениеучреждением осуществляется в соответствии с законодательством РоссийскойФедерации и Положения учреждения руководителем Госветуправление, назначаемым попредставлению Комитета государственного ветеринарного надзора Нижегородскойобласти.
Бухгалтерскийотдел состоит из трех бухгалтеров: гл. бухгалтера, зам. гл. бухгалтера ибухгалтера-кассира. На четвертой ставке бухгалтера работает диспетчеручреждения. В бухгалтерии имеется четыре компьютера. На всех поставленапрограмма 1С- бухгалтерия (бюджет), версия 7.7.
РуководительГосветуправление:
1.        организуетфинансовую деятельность Госветуправление в пределах средств, установленныхутвержденными на очередной год сметами расходов и лимитами финансирования;
2.        обеспечиваетсоблюдение финансовой и учетной дисциплины;
3.        определяетдолжностные обязанности специалистов учреждения и утверждает положение офилиалах учреждения;
4.        представляетштатное расписание ветуправление на утверждение руководителю комитетагосударственного ветеринарного надзора Нижегородской области;
5.        регулируеттрудовые отношения с работниками ветуправление в соответствии сзаконодательством РФ о труде и государственной службе и др.
6.        имуществоГосветуправление является федеральной, областной собственностью. Оно не вправеотчуждать или иным способом распоряжаться имуществом без согласования скомитета государственного ветеринарного надзора Нижегородской области.
Бухгалтерскаяотчетность составляется в организации на основании данных аналитического исинтетического учета. Израсходованные материальные ресурсы оцениваются в учетепо фактической стоимости приобретения, по однородным видам материальныхресурсов средняя цена не устанавливается, т. е. применяется метод ФИФО. Припереоценке основных средств используются коэффициенты пересчета, разработанныеГоскомстатом России. Инвентаризация проводится ежегодно по состоянию на 1октября отчетного года, инвентаризация кассы – 1 раз в месяц.
Представление первичныхдокументов в бухгалтерию регламентируется графиком документооборота. С лицами,ответственными за хранение материальных ценностей, заключается письменныйдоговор о полной индивидуальной материальной ответственности. Получениематериальных ценностей осуществляется лицом, полномочия которого подтверждаютсядоверенностью.
В ГУНО «Государственноеуправление Сокольского района» бухгалтерский учет является автоматизированным.Автоматизация бухгалтерского учета основывается на едином взаимосвязномтехнологическом процессе обработки документации по всем разделам учета ссоставлением баланса в соответствии с Планом счетов, предусмотреннымИнструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях и типовымипроектными решениями по комплексной автоматизации бухгалтерского учета. Неавтоматизирована обработка документов на складе (аптеке), заведующая аптекойсоставляет документации вручную, а затем бухгалтер вносит движения по складу вкомпьютер, т.е дважды затрачивается труд на обработку документации по движениюматериально- производственных запасов.
В условиях комплекснойавтоматизации бухгалтерского учета данные синтетического и аналитического учетаформируются в базах данных используемого программного комплекса и ежемесячновыводятся на бумажные носители – выходные формы документов.
В Госветуправлениеприменяется программа 1-С Бухгалтерия (бюджет) версия 7.7. Разработаныследующие программные модули:
— учетбанковских операций;
— учет кассовыхопераций;
— программаподготовки и печати платежных документов;
— учет основныхсредств;
— учетматериалов и МБП в бухгалтерии;
— учет оплатытруда и др.
Организационнаяструктура управления представлена рис.3
Основными функциямиданных программ являются:
— интерактивныйввод исходной информации в базу данных: ежедневное (или по мере необходимости)пополнение базы данных на основе поступающих первичных документов;
— автоматическоеотслеживание изменений по всем взаимосвязанным структурам базы данных;
— поддержаниебазы данных в рабочем состоянии и надежное хранение данных;
— подготовка помере необходимости различного вида выходных документов (разнообразных отчетов,ведомостей, справок и др.).
Это позволяетэффективно использовать программу в повседневной работе бухгалтерии:
— обрабатыватьпервичные документы;
— вестиоперативный учет средств;
— выполнятьбухгалтерские проводки;
— вести остаткипо конкретному дебитору и кредитору, материально-ответственному лицу;
— автоматическиполучать разнообразные формы отчетов (мемориальные ордера, оборотные ведомостии т.д.).
2.2 Организацияи ведение бухгалтерского учета финансов ГУНО «Госветуправление Сокольскогорайона»
ВГосветуправление все хозяйственные операции оформляются оправдательнымидокументами, которые служат первичными документами. Проверенные и принятые кучету первичные документы систематизируют по датам совершения операций иоформляются раздельными журналами операций — накопительными ведомостями пооперациям за счёт бюджетных средств и средств, полученных за счет внебюджетныхисточников, которым присваиваются постоянные номера. В связи с тем, что вбухгалтерии учреждения три счетных работника, то каждый из них ведетопределенный объем журналов – ордеров.
Наглавного бухгалтера возложено ведение:
Журналопераций по безналичным денежным средствам № 2.
Журналопераций расчетов с подотчетными лицами № 3
Журналаопераций расчетов с поставщиками и подрядчиками № 4;
Журналопераций расчетов по оплате труда № 5;
Журналопераций по учету основных средств № 9;
Журналопераций по забалансовым счетам (переоценка) № 100
Назаместителя главного бухгалтера:
Журналопераций по движению материальных ценностей №13.
Журналопераций по реализации услуг №14.
Набухгалтера – кассира:
Журналопераций по счету «Касса» № 1;
Дляобеспечения контроля за сохранностью бюджетных средств, и средств полученных засчет внебюджетных источников, и достоверности данных бухгалтерского учета в учреждениипроводится инвентаризация имущества и финансовых средств на основании ПриказаМинфина.
Порядокпроведения инвентаризации определяется руководителем учреждения, за исключениемслучаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Инвентаризация объектовосновных средств проводится ежегодно или при смене материально – ответственноголица.
Для проведенияинвентаризации имущества приказом руководителя от 12.01.2007г. №11 назначенаинвентаризационная комиссия. Инвентаризация проводится у материально – ответственныхлиц по наличию денежных средств в кассе, по расчетам с дебиторами икредиторами, по наличию и использованию бланк строгой отчетности. Проводитсяпроверка договоров на соответствие законодательству, а также на соответствиеперечня и номенклатуры полученных работ, номенклатуре оплаченных работ и услуг.
План счетов служитосновой организации бухгалтерского учета в ГУНО «Госветуправление Сокольскогорайона».
Порядок веденияаналитического учета бюджетное учреждение Госветуправление установило исходя изПлана счетов и нормативных актов по объектам учета. В учреждении применяетсямемориально-ордерная система ведения бухгалтерского учета, но называютсярегистры – журналами операций, как предусмотрено автоматизированной системойучета 1С Бухгалтерия.
Учетосновных средств в государственном учреждении
Основныесредства – это средства труда, за исключением МБП, к которым относят объектыстоимостью до 50-кратного установленного законом МРОТ за единицу и срокомслужбы до 1 года (когда в коммерческих организациях к МБП относятся предметыстоимостью до 100 МРОТ).
Вучреждении применяются единая типовая классификация основных средств, всоответствии, с которой основные средства группируют по следующим признакам:отраслевому, назначению, видам, принадлежности, использованию.
Вбухгалтерском учете и отчетности у учреждения основные средства отражаются попервоначальной стоимости, приобретенные за плату у других организаций и лиц,отражаются исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этихобъектов, включая расходы по доставке, монтажу, установки. Если основныесредства получены от других организаций и лиц безвозмездно, а также в качествесубсидий правительственного органа, то они приходуются по рыночной стоимости надату их оприходования.
Затратыпо капремонту в ГУНО «Госветуправление» на увеличение стоимости основныхсредств не относятся. Остаточная стоимость основных средств определяетсявычитанием из первоначальной стоимости износа основных средств.
Стечением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется отстоимости аналогичных основных средств приобретаемых или возводимых всовременных условиях. Для устранения этого отклонения периодическиосуществляется переоценка основных средств. Переоценка основных фондов по восстановительнойстоимости производится по соответствующим решениям правительства. Последняяпереоценка основных средств была проведена по состоянию на 1 января 2006г.
Единицейучета основных средств является отдельный инвентарный объект. Каждому объектуприсвоен инвентарный номер, который сохраняется за ним на весь период егонахождения в изучаемом учреждении.
Арендованныхосновных средств у организации не имеется. Движение основных средств связанно сосуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению ивыбытию основных средств. Указанные операции оформляются типовыми формами первичнойотчетной документации.
Поступающиеосновные средства принимает комиссия, назначаемая приказом руководителяорганизации. Для оформления приёмки комиссия составляет в одном экземпляре актприемки – передачи основных средств (форма ОС — 1) на каждый объект вотдельности. В актах указывают наименование объекта, год постройки или выпусказаводом, краткая характеристика объекта, первоначальная стоимость, присвоенныйобъекту инвентарный номер и другие сведения, необходимые для аналитическогоучета основных средств. К акту прилагают техническую документацию, и наосновании этих документов бухгалтерия производит соответствующие записи винвентарные карточки основных средств.
Припередаче основных средств другой организации акт составляют в 2 экземплярах.
Выдачаосновных средств со склада производится по накладным (требованиям) ф.434,которые утверждаются руководителем учреждения.
Дляоформления списания пришедших в негодность основных средств применяются акты осписание основных средств в бюджетных учреждениях форма ОС — 4 бюдж., акты осписании транспортных средств форма ОС — 4а, акты на списание инструментов,производственного и хозяйственного инвентаря форма 443. Указанные актысоставляются постоянно действующей комиссией, назначенной приказом по учреждению.
Основныесредства, пришедшие в негодность, списываются в установленном порядке.Стоимость материалов, полученных от разборки отдельных объектов основныхсредств и оставленных для хозяйственных нужд учреждения, относится наувеличение средств бюджетного финансирования или фондов.
Суммы,вырученные от разборки отдельных объектов основных средств, за исключениемуплаченных в бюджет установленных законодательством налогов, остаются враспоряжении учреждения, а по зданиям и сооружениям перечисляются в доходсоответствующего бюджета.
Учетопераций по выбытию и перемещению основных средств ведется в накопительнойведомости Ф.438 в электронном виде (Приложение №2). Записи в накопительнуюведомость производятся по каждому документу. При этом в графе «Итого»записывается сумма выбывших и перемещенных материальных ценностей, котораядолжна равняться сумме записей по дебету субсчетов. По окончанию месяца итогипо субсчетам записываются в книгу «Журнал – главная».
Синтетическийучет наличия и движения ОС, принадлежащих организации на правах собственности, вГУНО «Госветуправление» осуществляется на счете: 010100000 «Основные средства»с подразделением на субсчета:
010101000«Жилые помещения»
010102000«Нежилые помещения»
010103000«Сооружения»;
010104000«Машины и оборудование»;
010105000«Транспортные средства»;
010106000«Производственный и хозяйственный инвентарь»;
Втечение 2006-2007г. в учреждении не было списания основных средств, тольконаблюдается поступление. При принятие на учет основных средств делаетсяпроводка:
Д-т010104310 «Увеличение стоимости машин и оборудования», 010105310 «Увеличениестоимости транспортных средств», 010106310 «Увеличение стоимостипроизводственного и хозяйственного инвентаря»;
К-т010601410 «уменьшение капитальных вложений в основные средства».
Посостоянию на конец 2007года основных средств по балансовой стоимости числитсяпо бюджетной деятельности 8900,1 тыс. руб., за счет средств предпринимательскойдеятельности числится основных средств на сумму 268,0 тыс. руб., всего на сумму9168,7 тыс. руб. (Приложение № 3,4).
Амортизацияв учреждении начисляется линейным способом по Д-ту счета 040101271 «Расходы наамортизацию основных средств и нематериальных активов» и К-ту счета 010400000«Амортизация». Всего по состоянию на 1.01.2008г. в учреждении начислено 8010,6тыс. руб. (Приложение № 4). Аналитический учет основных средств ведется вэлектронном виде на разработочных таблицах. Синтетический учет ведется в 9журнале-ордере.
Учетматериальных запасов
Бухгалтерский учетматериальных запасов в Госветуправление Сокольского района ведется на основаниинормативных документов, а также: Методических указаний по инвентаризацииимущества и финансовых обязательств; Приказа МФ РФ от 04.04.94г. №29 Ораспоряжении материальными ценностями бюджетными учреждениями; Приказа МФ РФ от12.05.92г. №29 О бухгалтерском учете основных средств, малоценных ибыстроизнашивающихся предметов в бюджетных организациях.
Для учета материальныхзапасов предназначены счет 010500000 «Материальные запасы». В ГУНО«Госветуправление» учет материальных запасов ведется на следующих субсчетах:
010501000 «Медикаментыи перевязочные средства»;
010503000 «Горюче-смазочные материалы»;
010505000 «Прочие материальныезапасы».
При приобретениематериальных запасов делается проводка:
Д-т 010500000«Материальные запасы» К-т 030220730 «Увеличение кредиторской задолженности поприобретению материальных запасов» и 020814660 «Уменьшение дебиторскойзадолженности подотчетных сумм по приобретению материалов». Другим источникомпополнения материальных запасов является безвозмездное поступление медикаментови перевязочных средств по федеральной программе для борьбы с инфекциями полечению животных. При этом делается проводка: Д-т 010501000 «Медикаменты иперевязочные средства» К-т 040101150 «Доходы от безвозмездных и безвозвратныхпоступлений от бюджетов». Так на противоэпизоотические мероприятия изреспубликанского бюджета в 2007 году получено 154 тыс. руб.
Материальные ценностиотражают на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения. Фактическаясебестоимость материальных ресурсов определяется исходя из затрат ихприобретения, расходов на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемыесилами сторонних организаций. Для учета поступления товароматериальныхценностей используют следующие расчетные и сопроводительные документы: счета –фактуры (Приложение № 5), товарно-транспортные накладные. Отпуск медикаментов иперевязочных материалов из аптеки учреждения осуществляется на производственноепотребление, хозяйственные нужды, распределяется по филиалам учреждения иреализуется на сторону. Выдача медикаментов и перевязочных материалов из аптекипроизводится по следующим документам:
а) накладная (требование)Ф.434;
б) ведомость выдачиматериалов на нужды учреждения Ф. 410, применяется для выдачи медикаментов иперевязочных средств по филиалам учреждения;
в) заборная карта Ф.431выписывается на выдачу горюче-смазочных материалов на каждого водителя;
г) путевой листприменяется для списания в расход автомобильного бензина. Бензин списывается пофактическому расходу, но не выше норм, утвержденных для каждой маркиавтомобиля;
Согласно графикадокументооборота документы по приходу и расходу медикаментов и перевязочныхматериалов обрабатываются материально-ответственными лицами, составляетсяматериальный отчет, а затем сдается в бухгалтерию учреждения.
Учет материалов наскладе осуществляет заведующий аптекой, являющийся материально-ответственнымлицом. Учет движения и остатков материалов осуществляют в карточках складскогоучета материалов. На каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку.Запись в карточках заведующий делает на основании первичных документов в деньсовершения операций.
Бухгалтериясистематически осуществляет контроль за поступлением и расходованиемматериальных ценностей, находящихся в аптеке, на филиалах, а также сверяет своизаписи по учету материалов с записями, ведущимися подотчетными лицами. Всепервичные документы по движению материалов из аптеки и филиалов учрежденияпоступают в бухгалтерию, где они после соответствующего контроля формируются вжурнале по операциям № 13 в электронном виде.
Организациярасчетов с поставщиками по бюджетным средствам
Всоответствии с «Указаниями о порядке применения бюджетной классификацииРоссийской Федерации, на подстатью 223 относятся расходы учреждения по оплатедоговоров на оказание коммунальных услуг в целях обеспечения собственных нужд,в том числе за оплату отопления и технологических нужд, а также горячеговодоснабжения; потребления газа (включая его транспортировку погазораспределительным сетям и плату за снабженческо-сбытовые услуги);потребления электроэнергии для хозяйственных, производственных, технических,лечебных, научных, учебных и других целей; водоснабжения, канализации,ассенизации; другие аналогичные расходы.
Дляведения учета сумм лимитов бюджетных обязательств, принятых бюджетныхобязательств, бюджетных ассигнований предназначен счет 50000000«Санкционирование расходов бюджета». ГУНО «Госветуправление Сокольского района»применяет следующие его аналитические счета:
-1150101«Полученные лимиты бюджетных обязательств»
-1150103«Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств»
-1150106«Лимиты бюджетных обязательств в пути»
-1150107«Лимиты бюджетных обязательств невыясненные»
Приполучении уведомления о выданных лимитах бюджетных обязательств о главныхраспорядителей (распорядителей) бюджетных средств через органы федеральногоказначейства в бухгалтерском учете получателя производится запись:
Д150105000 «Полученные ЛБО»
К150103000 «ЛБО получателей бюджетных средств».
Например:
Лимитына расходы по услугам связи:
Д150105211 «Полученные ЛБО по расходам за счет услуг связи»
К150103211 «ЛБО получателей бюджетных средств по расходам за счет услуг связи»150600 рублей;
Лимитына расходы по коммунальным услугам:
Д150105223 «Полученные ЛБО по расходам за счет коммунальных услуг»
К150103223 «ЛБО получателей бюджетных средств по расходам за счет коммунальныхуслуг» 400500 рублей.
Припринятие учреждением бюджетного обязательства за счет средств бюджета иоформлении в соответствующем порядке платежных документов на оплату договоров споставщиками составляется следующая запись (см. пример 1):
Д150103000 «ЛБО получателей бюджетных средств»
К150201000 «Принятые бюджетные обязательства текущего года»
Помере разрешения проблемы величина лимитов, отраженных по вышеуказанным счетам,списывается с дебета этих счетов в кредит счета 150103000 «ЛБО получателейбюджетных средств».
НеиспользованныеЛБО, как объемы финансирования федерального бюджета на текущий год, прекращаютсвое действие 31 декабря текущего года, поэтому на конец года не должно бытьсальдо по счетам 150105000, 150103000, 150201000.
Призаключение договоров с поставщиками за счет средств федерального бюджетаучреждение учитывает максимальную величину авансового платежа, котораяустанавливается решением исполнительных органов власти. ПостановлениемПравительства РФ от 02.03.05 №107 «О мерах по реализации Федерального закона офедеральном бюджете на 2005 год» определяется право получателя средствфедерального бюджета предусматривать авансирование договоров (контрактов) напоставку товаров, работ, услуг:
— в размере 100% суммы договора (контракта)- по договорам на услуги связи, наподписку и приобретение печатных изданий, на обучение на курсах повышенияквалификации, приобретение авиа и железнодорожных билетов, билетов для проездагородским и пригородным транспортом, а также путевок на санаторно-курортноелечение;
— в размере 30% суммы договора (контракта), если иное не предусмотренозаконодательством Российской Федерации, по остальным договорам (контрактам).
Администраторамипоступлений в бюджет являются налоговые органы, иные органы государственнойвласти, органы управления государственных внебюджетных фондов.
Пример.Госветуправлениеоформило платежные поручения для перечисления задолженности:
пооплате электрической энергии на сумму 45000 рублей;
пооплате услуг связи на сумму 30000 рублей.
Приэтом делаются следующие записи:
-отраженобюджетное обязательство по договору на поставку электроэнергии:
Д-т150103223 «ЛБО получателей бюджетных средств по расходам за счет коммунальныхуслуг»
К-т150201223 «Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет коммунальныхуслуг» 45000 рублей;
— отражено бюджетное обязательство по договору на оказание услуг связи:
Д-т150103221 «ЛБО получателей бюджетных средств по расходам за счет услуг связи»
К-т150101221 «Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет услуг связи»30000 рублей.
Пример.
Постатье расходов 223 «Коммунальные услуги» учреждению в соответствии суведомлением о лимитах бюджетных обязательств было выделено 780000 рублей. Втечение года величина бюджетных обязательств по данному виду расхода составила778500 рублей.
Приэтом делаются следующие записи:
— получено уведомление о лимитах бюджетных обязательств. Лимит бюджетныхобязательств по статье «Коммунальные услуги» составил 960000 рублей:
Д-т150105223 «Полученные ЛБО по расходам за счет коммунальных услуг»
К-т150103223 «ЛБО получателей бюджетных средств по расходам за счет коммунальныхуслуг» 780000 рублей;
Д-т150103223 «ЛБО получателей бюджетных средств по расходам за счет коммунальныхуслуг»
К-т150201223 «Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет коммунальныхуслуг»
Даннаязапись производится по мере оплаты коммунальных платежей. В течение года оборотпо указанным счетам составил 778500 рублей.
Вконце года:
Д-т150103223 «ЛБО получателей бюджетных средств по расходам за счет коммунальныхуслуг»
К-т150105223 «Полученные ЛБО по расходам за счет коммунальных услуг» 1500 рублей;
Д-т150201223 «Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет коммунальныхуслуг»
К-т150105223 «Полученные ЛБО по расходам за счет коммунальных услуг»778500 рублей.
Синтетическийучет расчетов с поставщиками.
Дляучета расчетов с поставщиками в учреждении применяются следующие счета:
-020600000«Расчеты по выданным авансам»,
-030200000«Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Счет030200000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» имеет аналитические счета,которые представлены в табл.5
Таблица5
Аналитическиесчета по счету 0302000000 Разряды кода счета Наименование счета 18 19-21 22-23 24-26 302 01 000 Расчеты по заработной плате 302 02 000 Расчеты по прочим выплатам 302 03 000 Расчеты по начислениям на оплату труда 302 04 000 Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг связи 302 05 000 Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг 302 06 000 Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате коммунальных услуг 302 07 000 Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате арендной платы за пользование имуществом 302 08 000 Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг по содержанию имущества 302 09 000 Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг 302 10 000 Расчеты по безвозмездным безвозвратным перечислениям государственным и муниципальным организациям 302 11 000 Расчеты по безвозмездным безвозвратным перечислениям, за исключением государственных и муниципальных организаций 302 12 000 Расчеты по перечислениям другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации 302 13 000 Расчеты по перечислениям наднациональным организациям и правительствам иностранных государств 302 14 000 Расчеты по перечислениям международным организациям 302 15 000 Расчеты по пенсиям, пособиям и выплатам по пенсионному социальному и медицинскому страхованию населения 302 16 000 Расчеты по пособиям по социальной помощи населению 302 17 000  Расчеты по пенсиям, пособиям, выплачиваемым организациями сектора государственного управления 302 18 000  Расчеты по прочим расходам 302 19 000  Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению основных средств 302 20 000  Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению нематериальных активов 302 21 000  Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению непроизводственных запасов 302 22 000  Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению материальных запасов

 0 302 23 000 Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению ценных бумаг, кроме акций 302 24 000 Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению акций и иных форм участия в капитале
Значенияразрядов кода счета 22-23 позволяют конкретизировать содержание расчета.Аналитический счет 30101 служит для учета расчетов по оплате труда, счета30208-30209 предназначены для учета расчетов по субсидиям, 30210-30212используются при отражении операций по межбюджетным отношениям и при расчетах смеждународными организациями и правительствами. На счетах 30213-30214отражаются расчеты по социальной помощи и социальным пособиям. Остальные счетаприменяются бюджетными учреждениями всех отраслей сектора государственногоуправления для отражения расчетов по приобретаемым товарам, работам, услугам.
Разрядыкода 24-26 представляют собой код операции сектора государственного управления.
Присписание средств в оплату заключенных учреждением договоров (контрактов) напоставку товаров (работ, услуг) в бухгалтерском учете проводят следующие записипо дебету соответствующих аналитических счетов счета 030200830 «Расчеты споставщиками и подрядчиками» и кредиту счетов:
030405000«Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов»,
120101610«Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов» — при оплате расходовпо заключенным договорам за счет внебюджетных средств.
Начислениекредиторской задолженности за поставленные поставщиками материальные ценности,нематериальные активы, оказанные услуги, отражают по кредиту счета 030200730«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебету счетов:
010600000«Вложения в нефинансовые активы», соответствующие счета аналитического учета(010601310, 010602320, 010603330, 010604340), если результатом взаимоотношенияс поставщиками является приобретение нефинансовых активов:
040101200«Расходы учреждения», если совершается операция текущего характера, например,оказание услуг.
Пример.
Госветуправлениезаключило договор за счет средств бюджетного финансирования на оказание услугсвязи в сумме 23600 рублей (в том числе НДС), транспортных услуг в сумме 17700рублей (в том числе НДС), на покупку основного средства в сумме 35400 рублей (втом числе НДС). Услуги были оказаны и оплачены.
Вбухгалтерском учете делаются следующие записи:
-начисленакредиторская задолженность по услугам связи:
Д-т140101221 «Расходы на услуги связи»
К-т130204730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками иподрядчиками по оплате услуг связи» 23600 рублей;
-начисленакредиторская задолженность по транспортным услугам:
Д-т140101222 «Расходы на транспортные услуги»
К-т130205730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками иподрядчиками по оплате транспортных услуг» 17700 руб.;
— начислена кредиторская задолженность по поставленному основному средству:
Д-т110601310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства»
К-т130219730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основныхсредств» 35400 рублей;
-оплаченыпоставщикам оказанные услуги связи:
Д-т130204830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками иподрядчиками по оплате услуг связи»
К-т130405221 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнениебюджетов по оплате услуг связи» 23600 рублей;
— оплачены поставщикам оказанные транспортные услуги:
Д-т130205830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками иподрядчиками по оплате транспортных услуг»
К-т130405222 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнениебюджетов по оплате транспортных услуг» 17700 рублей;
— оплачены поставщикам основные средства:
Д-т130219830 «Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основныхсредств»
К-т130405310 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнениебюджетов по приобретению основных средств»
35400рублей.
Расчетыс работниками по оплате труда
Для учета личногосостава учреждения, начисления и выплат заработной платы используют вГосветуправление следующие формы первичных документов:
— приказ оприеме на работу (ф. № Т-1) – составляется на каждого члена трудовогоколлектива работником отдела кадров.
— личнаякарточка (ф. № Т-2) – заполняется на каждого работника в одном экземпляре.
— приказ опереводе на другую работу (ф. № Т-5) – составляется в двух экземплярах в отделекадров при оформлении перевода работника из одного подразделения в другое.
— приказ опредоставлении отпуска (ф. Т-6) — применяется для оформления ежегодного отпускаи отпусков других видов.
Приказ о прекращениитрудового договора (ф. Т-8) – составляется в двух экземплярах в отделе кадров иподписывается руководителем подразделения организации и ее руководителем. Вприказе указывают причину и основание увольнения.
Для осуществлениятабельного учета и контроля за трудовой дисциплиной применяют табеля учетаиспользования рабочего времени. Оформленные табеля сдаются в бухгалтерию.
В расчетной ведомостисодержатся все расчеты по определению сумм заработной платы, подлежащих выплатеработникам. Платежную ведомость используют для выплаты заработной платы. В нейуказывают фамилии, инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче ирасписку в получении заработной платы. Расчетные и платежные ведомостиприменяют для расчетов с работниками за целый месяц.
Расчеты с работникамипри уходе в отпуск или увольнении производят в записке-расчете. Все выплатыпроизводятся один раз в месяц 3числа по платежным ведомостям.
Платежные ведомостиподписываются составившими и проверившими их работниками. Поскольку в ГУНО«Госветуправление Сокольского района» есть центральная бухгалтерия, топлатежные ведомости составляются раздельно на каждое обслуживаемоеподразделение.
Заработную плату выдаютиз кассы организации в течение трех дней. Депонированной заработной платыорганизация не имеет. На выданные суммы заработной платы составляется расходныйкассовый ордер, который оформляется в установленном порядке и регистрируется вжурнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. На платежныхведомостях проставляется дата и номер расходного кассового ордера, по которомупроизведено списание денег по кассе.
В организации накаждого работника открывают лицевой счет, на лицевой стороне которогозаписываются сведения о работнике (оклад, стаж работы, время поступления наработу и др.), а на оборотной стороне – все виды начислений и удержаний закаждый месяц. По этим данным легко рассчитать средний заработок за любой периодвремени.
На основании расчетныхи платежных ведомостей составляется журнал по операциям №5 (Приложение № 6). Кжурналу по операциям прикладываются все документы, послужившие основанием дляначисления заработной платы (табели, выписки из приказов и др.).
Больничные листкиподшиваются в отдельную папку и нумеруются в хронологическом порядке с началагода. На каждом листке проставляется номер расчетной ведомости, в которую онвключен для начисления.
Расходыпо заработной плате в Госветуправление отражаются по статье 210 «Оплата труда иначисления на оплату труда» согласно экономической классификации расходов. Этастатья включает в себя подстатью 211 «Заработная плата», подстатью 212 «Прочиевыплаты» и подстатью 213 «Начисления на оплату труда».
Счетарасчетов с работниками по оплате труда, иным выплатам, удержаниям и начислениям
Сумманачисленной заработной платы отражается на счете 030201000 «Расчеты по оплатетруда». Указанный счет используется, если речь идет о расчетах с работниками, скоторыми заключен трудовой договор.
Расчетыс работниками по пособиям по социальному страхованию учитываются отдельно, насчете 030203000 «Расчеты по пособиям по социальному страхованию населения».
Дляучета сумм удержаний из заработной платы по безналичным перечислениям вГосветуправлении используется счет 030403000 «Расчеты по удержаниям иззаработной платы». Удержанные суммы налога на доходы физических лиц отражаютсяна счете 030301000 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»
Дляотражения начисленных сумм единого социального налога и взносов пообязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве ипрофессиональных заболеваний используется счет 030302000 «Расчеты по единомусоциальному налогу и страховым взносам на пенсионное страхование в РоссийскойФедерации» и счет 030306000 «Расчеты по обязательному социальному страхованиюот несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
Аналитическийучет расчетов по оплате труда ведется в лицевых карточках расчетов по оплатетруда.
Пример.
ВГосветуправление в соответствии с коллективным договором установлена полнаяформа расчетов по оплате труда. Работнику установлены оклад по занимаемойдолжности в размере 2000 рублей, надбавки за непрерывную работу (стаж – 6 лет)в размере 30% от оклада, надбавки за сложность и напряженность – 50% от оклада.Общая сумма заработной платы составляет 3600 рублей (2000 + 2000 x 30% + 2000 x50%).
Работникпредставил в бухгалтерию информацию о том, что он женат, имеет ребенка 10 летот первого брака и ежемесячно платит алименты в размере 30% от суммы,причитающейся к выдаче.
Изначальнодля осуществления расходов по начислению и выплате заработной платы работникамучреждение должно отразить в учете лимиты бюджетных обязательств,предусмотренные на эти цели:
— отражено получение лимитов бюджетных обязательств по расходам на оплату труда:
Д-т150105211 «Полученные ЛБО по расходам за счет оплаты труда»
К-т150103211 «ЛБО получателей бюджетных средств по расходам за счет оплаты труда»3600 рублей;
— отражены начисления на оплату труда:
Д-т150105213 «Полученные ЛБО по расходам за счет начислений на выплаты по оплатетруда»
К-т150103213 «ЛБО получателей бюджетных средств по расходам за счет начислений наоплату труда»
943рубля (3600 x (26% + 0,2%);
Поокончании месяца работнику начислена заработная плата за отработанное время,произведены установленные начисления и удержания. Эти операции отражаются вучете следующими бухгалтерскими записями:
— начислена заработная плата за февраль 2007 года:
Д-т140101211 «Расходы по оплате труда»
К-т130201730 «Увеличение кредиторской задолженности по оплате труда» 3600 рублей;
— отражено принятие обязательств по оплате труда:
Д-т150105211 «Полученные ЛБО по расходам за счет оплаты труда»
К-т150201211 «Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет оплаты труда»
3600рублей;
— начислен ЕСН:
Д-т140101213 «Расходы на начисления на выплаты по оплате труда учреждения»
К-т130302730 «Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогуи страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РоссийскойФедерации»
936рублей (3600 x 26%);
— начислены взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаевна производстве и профессиональных заболеваний:
Д-т140101213 «Расходы на начисления на выплаты по оплате труда учреждения»
К-т130306730 «Увеличение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованиюот несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»
7рублей (3600 x 0,2%);
— отражены в учете принятые бюджетные обязательства:
Д-т150103213 «ЛБО получателей бюджетных средств по расходам за счет начислений навыплаты по оплате труда»
К-т150201213 «Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет начислений навыплаты по оплате труда»
943рубля (936 + 7);
— удержана сумма налога на доходы физических лиц:
Д-т130201830 «Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда»
К-т130301730 «Увеличение кредиторской задолженности по НДФЛ»
338рублей ((3600 – 400 – 600) x 13%);
— удержана сумма по исполнительному листу:
Д-т130201830 «Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда»
К-т130403730 «Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из заработнойплаты»
679рублей ((2600 – 338) x 30%);
— удержаны из заработной платы по заявлению работника профсоюзные взносы:
Д-т130201830 «Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда»
К-т130403730 «Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из заработнойплаты», субсчет «Профсоюзные взносы»
36рублей (3600 x 1%);
— оплачен ЕСН:
Д-т130302830 «Уменьшение кредиторской задолженности по единому социальному налогуи страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РоссийскойФедерации»
К-т130405213 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнениебюджетов, по начислениям на выплаты по оплате труда» 936 рублей;
— оплачены взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев напроизводстве и профессиональных заболеваний:
Д-т130306830 «Уменьшение кредиторской задолженности по обязательному социальномустрахованию от несчастных случаев на производстве и профессиональныхзаболеваний»
К-т130405213 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнениебюджетов, по начислениям на выплаты по оплате труда» 7 рублей;
— оплачен НДФЛ:
Д-т130301830 «Уменьшение кредиторской задолженности по НДФЛ»
К-т130405290 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнениебюджетов, по прочим расходам» 338 рублей;
— оплачены удержанные из заработной платы по исполнительному листу алименты:
Д-т130403830 «Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из оплатытруда», субсчет «Исполнительные листы»
К-т130405211 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнениебюджетов, по заработной плате»
679рублей;
— оплачены удержанные из заработной платы профсоюзные взносы:
Д-т130403830 «Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из оплатытруда», субсчет «Профсоюзные взносы»
К-т130405211 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнениебюджетов, по заработной плате» 36 рублей.
Расчетыпо удержаниям из заработной платы
Насчете 0 304 03 000 «Расчеты по удержаниям из оплаты труда» учитывают расчеты поудержаниям из заработной платы, безналичным перечислениям на счета во вкладысотрудников учреждения; взносам по договорам добровольного страхования; взносамна пенсионное страхование; суммам членских профсоюзных взносов; исполнительнымлистам и другим документам.
Удержанияпроизводят на основании исполнительных документов:
— выдаваемые судами исполнительные листы;
— судебные приказы;
— нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов;
— удостоверения комиссии по трудовым спорам, выдаваемые на основании ее решений;
Размерудержаний из заработной платы установлен статьей 66 Федерального закона от 21июля 1997 г. N 119-ФЗ. Согласно этой статье с должника удерживается не более 50процентов заработной платы и приравненных к ней платежей до полного погашениявзыскиваемых сумм. Так, при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей,возмещении вреда, причиненного здоровью, возмещении вреда лицам, понесшим ущербв результате смерти кормильца, и возмещении за ущерб, причиненныйпреступлением, размер удержаний из заработной платы и приравненных к нейплатежей не превышает 70 процентов.
Пример.
ВГосветуправление поступил исполнительный лист о взыскании с работника ущерба отдорожно-транспортного происшествия в пользу третьего лица. Взыскиваемая суммасоставляет 8000 руб. Заработная плата сотрудника = 5000 руб. Он имеет право настандартный налоговый вычет в размере 400 руб. Сумма налогана доходы физических лиц составит: (5000 руб. — 400 руб.) х 13% = 598 руб.Общая сумма удержаний из заработной платы сотрудника не может превышать: (5000руб. — 598 руб.) х 50% = 2201 руб. Зам. главного бухгалтера делает в учетеследующие записи по отражению удержаний из зарплаты работника:
— произведено удержание из заработной платы работника:
Д-т130201830 «Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда»
К-т130403730 «Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из оплаты труда»2201 рублей;
-перечисленаудержанная сумма:
Д-т130403830 «Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из заработнойплаты»
К-т130405210 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнениебюджетов, по оплате труда и начислениям на оплату труда» 2201 рублей.
Расчетыпо платежам в бюджеты
Расчетыпо налоговым платежам учитывают на счете 0 303 00 000 «Расчеты по платежам вбюджеты». Аналитический учет по счету ведут в разрезе видов расчетов в карточкеучета средств и расчетов. Порядок исчисления налогов и сборов регламентируетНалоговый кодекс РФ. Поэтому здесь рассматривается только порядок начисления иперечисления налогов и сборов на счетах бухгалтерского учета.
Налогна доходы физических лиц
Какиепроводки делает бухгалтер Госветуправление при начислении этого налога, покажетпример.
Пример.СотрудникуГосветуправление в январе начислена заработная плата в размере 3000 руб.Работник имеет право на стандартный налоговый вычет в 400 руб.Сумма НДФЛ, подлежащая удержанию, составит: (3000 руб. — 400 руб.) х 13% = 338руб. Бухгалтер записал:
— удержан НДФЛ:
Д-т130201830 «Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда»
К-т130301730 «Увеличение кредиторской задолженности по НДФЛ» 338 рублей;
— перечислен в бюджет НДФЛ:
Д-т130301830 «Уменьшение кредиторской задолженности по НДФЛ»
К-т130405211 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнениебюджетов, по заработной плате» 338 рублей.
Единыйсоциальный налог и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование
Порядокуплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхованиерегламентируется Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».
Пример.Госветуправлениеначислило и перечислило в бюджет единый социальный налог и страховые взносы наобязательное пенсионное страхование в общей сумме 104 000 руб.
Бухгалтерзаписал:
— начислены ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование:
Д-т1 401 01 213 «Расходы на начисления на выплаты по оплате труда учреждения»
К-т1 303 02 730 «Увеличение кредиторской задолженности по единому социальномуналогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РоссийскойФедерации» 104000 рублей;
— перечислены в бюджет ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионноестрахование:
Д-т130302830 «Уменьшение кредиторской задолженности по единому социальномуналогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РоссийскойФедерации»
К-т130405213 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнениебюджетов, по начислениям на оплату труда» 104000 рублей.
Учреждениеза счет средств ФСС России оплачивает:
— пособия по временной нетрудоспособности;
— пособия по беременности и родам;
— пособие на погребение;
Пример.За отчетный период бухгалтерия бюджетного учреждения начислила пособия повременной нетрудоспособности на сумму 5000 рублей.
Бухгалтеротразил запись в учете:
— начислены пособия по временной нетрудоспособности:
Д-т130302830 «Уменьшение кредиторской задолженности по ЕСН и страховым взносам наобязательное пенсионное страхование в Российской Федерации»
К-т130203730 «Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на оплатутруда»5000 рублей.
Страховыевзносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производствеи профессиональных заболеваний
Уплатуданных взносов регулирует Федеральный закон от 24.07.98 № 125-ФЗ «Обобязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве ипрофессиональных заболеваний».
Пример.Заотчетный период бухгалтерия бюджетного учреждения начислила страховые взносы наобязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве ипрофессиональных заболеваний на сумму 12000 рублей.
Вучете это было отражено так:
— начислены взносы:
Д-т140101213 «Расходы на начисления на выплаты по оплате труда учреждения»
К-т130306730 «Увеличение кредиторской задолженности по обязательному социальномустрахованию от несчастных случаев на производстве и профессиональныхзаболеваний» 12000 рублей;
— перечислены взносы в бюджет:
Д-т130306830 «Уменьшение кредиторской задолженности по обязательному социальномустрахованию от несчастных случаев на производстве и профессиональныхзаболеваний»
К-т130405213 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнениебюджетов, по начислениям на оплату труда» 12000 рублей.
Расчетыс подотчетными лицами
Расчетыс подотчетными лицами по выдаваемым им авансам учитывают на счете 0 208 00 000«Расчеты с подотчетными лицами».
Аванспод отчет выдают по распоряжению руководителя учреждения на основанииписьменного заявления получателя с указанием назначения аванса и срока, накоторый он выдается. На заявлении о выдаче сумм под отчет работник бухгалтериипроставляет соответствующий счет аналитического учета счета 0 208 00 000 «Расчетыс подотчетными лицами». Отметку об отсутствии за подотчетным лицомзадолженности по предыдущим авансам в учреждении не делается. Подотчетное лицопредставляет авансовый отчет. К нему прикладывают документы, подтверждающиепроизведенные расходы. Документы, приложенные к Авансовому отчету, нумеруются впорядке их записи в отчете. Аналитический учет расчетов с подотчетными лицамиведут в документе произвольной формы: свод операций по расчетам с подотчетнымилицами, синтетический учет ведется в Журнале операций по расчетам сподотчетными лицами (Приложение № 7).
Учетденег, выданных подотчетным лицам на хозяйственные нужды
Какиепроводки делает бухгалтер бюджетного учреждения в этой ситуации, показываетпример.
Пример.Подотчетному лицу было выдано 800 руб. для приобретения канцелярских товаров.Работник приобрел канцтовары на сумму 700 руб. Остаток денег работник вернул вкассу учреждения.
Бухгалтеротразил эти операции так:
— выданы денежные средства под отчет:
Д-т120822560 «Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретениюматериалов»
К-т120104610 «Выбытия из кассы»
800рублей;
— на основании авансового отчета оприходованы канцелярские товары:
Д-т110506340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов»
К-т120822660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретениюматериалов» 700 рублей;
— возвращена неиспользованная подотчетная сумма:
Д-т120104510 «Поступления в кассу»
К-т120822660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретениюматериалов» 100 рублей (800 – 700). Выдавая денежные средства в подотчет,учреждение не только приобретает нефинансовые активы, но и оплачивает услугисторонних организаций.
Пример.Подотчетному лицу за счет бюджетных средств было выдано 1000 рублей для оплаты транспортныхуслуг.
Наосновании авансового отчета работника бухгалтер записал:
— выданы денежные средства под отчет:
Д-т120805560 «Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплатетранспортных лиц»
К-т120104610 «Выбытия из кассы» 1000 рублей;
— на основании авансового отчета отражены расходы с оплатой транспортных услуг:
Д-т140101222 «Расходы на транспортные услуги»
К-т120805660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплатетранспортных услуг» 1000 рублей.
Учеткомандировочных расходов
Насчете 0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами» отражают также операции повыдаче денег на командировочные расходы.
Служебныепоездки работников, постоянная работа которых протекает в пути или имеетразъездной характер, командировками в ГУНО «Госветуправление» не признаются.
Командированномуработнику оплачиваются:
— расходы по найму жилого помещения;
— расходы по проезду к месту командировки и обратно;
— суточные;
— другие расходы (например, услуги связи или почты).
Наоплату таких расходов работнику перед его отъездом в командировку выдают аванс.
Командировочные расходы возмещаются вследующих размерах.
1. Расходы по бронированию и наймужилого помещения возмещаются по фактическим затратам, подтвержденнымсоответствующими документами. При отсутствие подтверждающих документов расходыпо найму жилого помещения возмещаются в размере 30 процентов установленнойнормы суточных за каждый день нахождения в служебной командировке.
2.Расходы на выплату суточных — 100 руб. за каждый день служебной командировки.
3.Расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно в размерефактических расходов.
Пример.Послевозвращения из командировки сотрудник составил авансовый отчет. Расходы,согласно авансовому отчету, составили:- по найму жилого помещения — 2200 руб.;-по проезду к месту командировки и обратно — 3000 руб.; — суточные — 400 руб.Бухгалтер записал:
— учтены суточные:
Д-т140101211 «Расходы по оплате труда»
К-т120801660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по заработнойплате» 400 рублей;
— отражены расходы по оплате транспортных услуг:
Д-т140101222«Расходы на транспортные услуги»
К-т120805660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплатетранспортных услуг» 3000 рублей;
— отражены расходы по найму жилья:
Д-т140101226 «Расходы на прочие услуги»
К-т120809660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплатепрочих услуг» 2200 рублей.
Суточныепри служебных командировках отражаются по подстатье 212 «Прочие выплаты»,которая входит в статью 210 «Оплата труда и начисления на оплату труда»
Статья210 включает в себя следующие подстатьи:
— 211 «Заработная плата»;
— 212 «Прочие выплаты»;
— 213 «Начисления на оплату труда».
Однакобюджетный План счетов предусматривает лишь следующие аналитические счета:
— 0 401 01 210 «Расходы по оплате и начислениям на оплату труда»;
— 0 401 01 211 «Расходы по заработной плате»;
— 0 401 01 212 «Расходы по прочим выплатам».
Такимобразом, в Плане счетов отсутствует аналитический счет, на котором быотражались расходы по статье 212 «Прочие выплаты» экономической классификации.Поэтому расходы, относящиеся к данной статье, в Госветуправление отражают насчете 0 401 01 211 «Расходы на оплату труда».
2.3 Бухгалтерскаяотчетность ГУНО «Госветуправление Сокольского района»
По итогам года отделом бухгалтерскогоучета и отчетности ГУНО «Госветуправление» составляются следующие формыбухгалтерской отчётности:
Таблица 6
Перечень форм годовой,квартальной и месячной бюджетной отчетности, составляемой и представляемой ГУНО«Государственное ветеринарное управление Сокольского района» ГлавномураспорядителюНаименование формы документа Код формы по ОКУД Кому представляется Годовая, к месячная Баланс исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (сводный) 0503130 Минфин России Отчет о финансовых результатах деятельности (сводный) 0503121 Минфин России Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (сводный) 0503127 0503127 Минфин России Пояснительная записка (сводная, на основании пояснительных записок получателей и собственной пояснительной записки) 0503160 Минфин России Справка по внутренним расчетам (сводная) 0503125 Минфин России Справка об остатках денежных средств на банковских счетах получателя средств бюджета (сводная) 0503126 Минфин России Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (сводный) 0503127 0503127 Минфин России Пояснительная записка (сводная, на основании пояснительных записок получателей и собственной пояснительной записки) 0503160 Минфин России
Форма № 1 «Балансисполнения смет доходов и расходов» заполняется учреждением на основании книги«Журнал – Главная», где отражаются показатели в целом по всем субсчетам планасчетов бухгалтерского учёта в учреждении по исполнению смет доходов и расходовпо бюджетным средствам. (Приложение № 8,9,10,11).
Рассмотримсостав формы №1 (Приложения № 4) ГУНО «Госветуправление» за 2007 год.
1. Раздел I «Нефинансовыеактивы».
В разделеуказывается следующая информация:
— по строке 010– наличие объектов основных средств по балансовой стоимости по фактическимрасходам на их приобретение, сооружение и изготовление, а по объектам, которыеподвергались переоценке, – по восстановительной стоимости по счетам 010100000 –на конец 2007 г. основные средства составили 9168672 руб.;
— по строке 020- начисленная амортизация по основным средствам по счетам 010401000 – 010407000– на конец 2007г. данный показатель равен 8010578 руб.;
— по строке 030- наличие объектов основных средств по остаточной стоимости – основных средствпо остаточной стоимости числится 1158093 руб.;
— по строке 040- наличие объектов непроизведенных активов по балансовой стоимости пофактическим расходам на их приобретение, сооружение и изготовление, а пообъектам, которые подвергались переоценке, – по восстановительной стоимости посчетам 0103ХХ000;
— по строке 050- наличие объектов нематериальных активов по балансовой стоимости пофактическим расходам на их приобретение, сооружение и изготовление, а пообъектам, которые подвергались переоценке, – по восстановительной стоимости посчету 010201000;
— по строке 060- начисленная амортизация по нематериальным активам по счету 010408000;
— по строке 070- наличие объектов нематериальных активов по остаточной стоимости.
— по строке 080 — наличие запасов материальных ценностей, готовой продукции, предназначенныхдля однократного использования в процессе финансово-хозяйственной деятельности,по фактической стоимости приобретения или изготовления по счету 010500000«Материальные запасы» — на конец 2007г. материальные запасы составили 91279руб.
— по строке 090 — суммы капитальных вложений (инвестиций) в объеме фактическихзатрат в объекты нефинансовых активов при их приобретении, строительстве(изготовлении) и модернизации (реконструкции), которые впоследствии будутприняты к бюджетному учету в качестве объектов нефинансовых активов, по счету010600000 «Вложения в нефинансовые активы»;
— по строке 091 — суммы капитальных вложений (инвестиций) в основные средства посчету 010601000 «Капитальные вложения в основные средства»;
— по строке 092 — суммы капитальных вложений (инвестиций) в нематериальные активыпо счету 010602000 «Капитальные вложения в нематериальные активы»;
— по строке 093 — суммы капитальных вложений (инвестиций) в непроизведенныхактивов по счету 010603000 «Капитальные вложения в непроизведенных активов»;
— по строке 094 – суммы затрат по изготовлению материальных запасов и готовойпродукции (работ, услуг) по приносящей доход деятельности по счету 010604000«Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)»;
— по строке 120 — стоимость объектов основных средств, нематериальных активов,материальных запасов, оплаченных учреждениями и отгруженных поставщиками, но непоступивших к концу отчетного месяца в учреждение при осуществлении расчетов поаккредитиву, а также при движении объектов нефинансовых активов поцентрализованному снабжению по счету 010700000;
— по строке 121 — стоимость объектов основных средств в пути по счету 010701000«Основные средства в пути»;
— по строке 122 — стоимость объектов нематериальных активов в пути по счету010702000 «Нематериальные активы в пути»;
— по строке 123 — стоимость материальных запасов в пути по счету 010703000 «Материалыв пути».
— по строке 150 — стоимость объектов нефинансовых активов, принадлежащих Госветуправление,включая вложения в нефинансовые активы (итого по разделу I). Итог 1 разделаравен 1704083 руб.
2. Раздел II«Финансовые активы»
В разделеуказывается следующая информация:
— по строке 170 – денежные средства учреждения Регионального Агентства по счету020100000 «Денежные средства учреждения» На отчетную дату их сумма составила30560 руб.;
— по строке 171 — остатки неиспользованных внебюджетных средств по счету220101000 «Денежные средства учреждения на банковских счетах», на конец 2007г.их сумма равна 8717 руб.;
— по строке 172 — средства, поступившие во временное распоряжение, по счету020102000 «Денежные средства учреждения во временном распоряжении»;
— по строке 173 – средства, перечисленные органами, организующими исполнениебюджета, вышестоящим главным распорядителем (распорядителем) средств бюджета, но полученные учреждениями Комитета по ветнадзору вследующем месяце, а также при переводе средств с одного счета на другой счет посчету 020103000 «Денежные средства учреждения в пути»;
— по строке 174 — остатки наличных денежных средств в кассе по счету 020104000«Касса», на анализируемую дату денежных средств числится в сумме 3147 руб.;
— по строке 175 — фактическая стоимость находящихся в кассе денежных документовпо счету 020105000 «Денежные документы». На конец 2007г. на балансе учреждениячислится бланк строгой отчетности на сумму 18696 руб.;
— по строке 177 — остатки средств бюджета в иностранных валютах на счетахГосветуправление, а также остатки внебюджетных средств, отраженные на отчетнуюдату в валюте РФ по курсу ЦБ РФ, по счету 020107000 «Денежные средстваучреждения в иностранной валюте»;
— по строке 230 — сумма дебиторской задолженности по начисленным в бюджет доходампо счету 0205ХХ000 «Расчеты с дебиторами по доходам». Задолженность на конец2007г. составила 72850 руб.;
— по строке 260 — дебиторская задолженность по авансам по счету 020600000 «Расчетыпо выданным авансам»;
— по строке 290 – дебиторская задолженность по бюджетным кредитам по счету020700000 «Расчеты с дебиторами по бюджетным ссудам и кредитам»;
— по строке 280 — дебиторская задолженность подотчетных лиц по выданным имавансам по счету 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами» — на конец 2006г.она составила 10792 руб.;
— по строке 310 — дебиторская задолженность подотчетных лиц по заработной платепо счету 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами». Сумма задолженности на1.01.2008г. составила 7384 руб.;
— по строке 320 — сумма числящихся на счете недостач и хищений денежных средств иматериальных ценностей, суммы потерь от порчи материальных ценностей и другиесуммы, подлежащие удержанию и списанию в установленном порядке, по счету020900000 «Расчеты по недостачам», на конец 2007г. задолженность по недостачамчислится в сумме 404 руб.;
— по строке 330 — суммы по расчетам с прочими дебиторами по счету 021000000 «Расчетыс прочими дебиторами»;
— по строке 331 — суммы НДС, предъявленные поставщиками (подрядчиками) за поставленныенефинансовые активы, выполненные работы, оказанные услуги по приносящей доходдеятельности по счету 221001000 «Расчеты по НДС по приобретенным материальнымценностям, работам, услугам»;
— по строке 332 – расчеты по операциям с наличными денежными средствамиполучателя бюджетных средств по счету 021003000 «Расчеты по поступлениям вбюджет с органами, организующими исполнение бюджетов»
— по строке 400 — итоговая сумма финансовых активов, образовавшихся при исполнениибюджета за отчетный период учреждением Госветуправление (итого по разделу II)Итог 2 раздела по данным баланса составил 111199 руб.;
— по строке 410 – итоговая сумма актива Баланса, в 2007 году по балансу она равна1815282 руб.
3. Раздел III«Обязательства»
В разделеуказывается следующая информация:
— по строке 470– сумма кредиторской задолженности по долговым обязательствам учрежденияГосветуправление по счету 03010000 «Расчеты с кредиторами по долговымобязательствам»;
— по строке 490 — сумма кредиторской задолженности учреждения Госветуправлениеперед поставщиками и подрядчиками по счету 030200000 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками». По данной статье у учреждения числится на конец 2007 г. переплата в сумме 10475 руб.;
— по строке 510 — сумма кредиторской задолженности по платежам в бюджет по счету030300000 «Расчеты по платежам в бюджеты» По данной статье у учреждениячислится на конец 2007 г. переплата в сумме 19455 руб.;
— по строке 511 – суммы, начисленные на счете 030301000 «Расчеты по налогу на доходыфизических лиц»;
— по строке 512 – суммы, начисленные на счете 030302000 «Расчеты по единому социальномуналогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации».Переплата составила на конец 2007г. 11447 руб.;
— по строке 513 – суммы, начисленные на счете 230303000 «Расчеты по налогу наприбыль»;
— по строке 514 – суммы, начисленные на счете 030304000 «Расчеты по налогу на добавленнуюстоимость»;
— по строке 515 – суммы, начисленные на счете 030305000 «Расчеты по прочим платежамв бюджет», переплачено 2409 руб. по состоянию на 1.01.2008г.;
— по строке 516 – суммы, начисленные на счете 030306000 «Расчеты по обязательномусоциальному страхованию от несчастных случаев на производстве ипрофессиональных заболеваний», переплачено на конец 2007г. -5599 руб.;
— по строке 530 — сумма кредиторской задолженности, отраженная на счете 030400000«Прочие расчеты с кредиторами»;
— по строке 531 – суммы, начисленные на счете 030401000 «Расчеты по средствам, полученнымво временное распоряжение»;
— по строке 532 – суммы, начисленные на счете 030402000 «Расчеты с депонентами»;
— по строке 533 – суммы, начисленные на счете 030403000 «Расчеты по удержаниямоплаты труда»;
— по строке 534 – суммы, начисленные на счете 030404000 «Внутренние расчеты междуглавными распорядителями (распорядителями) и получателями средств»;
— по строке 600 — итоговая сумма обязательств, образовавшихся при исполнениибюджета за отчетный период (итого по разделу III). Переплата по итогу 3 разделабаланса в ГУНО «Госветуправление» на 01.01.2008г. составила 29930руб.
4. Раздел IV«Финансовый результат»
В разделеуказывается следующая информация:
— по строке 620 — данные по счету 040100000 «Финансовый результат учреждения» наконец 2007г этот показатель по балансу составил 1845212 руб.;
— по строке 670 — в графах 3, 4, 5 показателя «На начало отчетного периода» –сальдо на начало года на счете 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетныхпериодов»; в графах 6, 7, 8 показателя «На конец отчетного периода» посостоянию на 1 января результат с учетом операций по текущему финансовому годуна счете 040103000. Прибыль составила 1788638 руб.
— по строке 680 –отражаются доходы будущих периодов по счету 040104100 «Доходыбудущих периодов», по состоянию на 1.01.2008г. их сумма составила 56577 руб.
— по строке 900 – итоговая сумма пассива Баланса. Она равна 1818282 руб.
Справкак Балансу ф. 0503130 по заключению счетов бюджетного учета отчетногофинансового года составляется ГУНО «Госветуправление» по состоянию на 1 января 2008 г.
Всправке показываются обороты, образовавшиеся в ходе исполнения бюджета посчетам, подлежащим закрытию в установленном порядке по состоянию на 1 января допроведения заключительных операций (графы 2 — 5), и заключительные записи позакрытию счетов, проведенные 31 декабря отчетного финансового года (графы 6 — 13).
Операциизакрытия счетов оформляются в бюджетном учете следующими записями:
1. Списаниераспорядителем средств бюджета, использованных получателем, на основании отчетностиполучателей:
Дебет счета140103000 – Кредит счета 130404000;
2. Списаниесредств бюджета использованных получателем бюджета второго уровня:
Дебет счета130404000 – Кредит счета 140103000;
3. Списание вконце года начисленных доходов:
Дебет счета040101100 – Кредит счета 040103000;
4. Списание вконце года начисленных расходов:
Дебет счета040103000 – Кредит счета 040101200;
5. Закрытие вконце года расчетов с органами, организующими исполнение бюджетов, попоступлениям в бюджет:
Дебет счета140103000 – Кредит счета 121002000;
6. Закрытие вконце года расчетов с органами, организующими исполнение бюджетов, по платежамиз бюджета:
Дебет счета130405000 – Кредит счета 140103000.
Справка позволяетпроверить правильность формирования Баланса ф. 0503130 и закрытия счетов.
Аналогичнозаполняются и другие отчеты (Приложения 5,6,7,8,12,13).
2.4.Оценка работы ГУНО «Госветуправление Сокольскогорайона» по исполнению бюджета
Финансовое состояние предприятия,организации — совокупность показателей, оценивающих степень удовлетворенияпотребностей предприятия в финансовых ресурсах, необходимых для его нормальногофункционирования, отражающих обеспеченность или необеспеченность предприятияденежными средствами для осуществления нормальной хозяйственной деятельности(своевременного погашения задолженностей и т. д.). На 2007 год учреждениюдоведен лимит бюджетных обязательств в сумме 5577,6 тыс. руб. по бюджетнойдеятельности и 1859,0 тыс. руб. по предпринимательской деятельности. За 2007год учреждение профинансировано полностью на 100% по бюджетной деятельности.Смета по предпринимательской деятельности выполнена всего 969,9 тыс. руб. илина 52,2%. От управления финансов администрации Сокольского района выделено 98,6тыс. руб. для приобретения вакцин для сельскохозяйственных предприятий и 154,0тыс. руб. на приобретение биопрепаратов против птичьего гриппа выделеноКомитетом Госветнадзора Нижегородской области. ГУНО «ГосветуправлениеСокольского района» является некоммерческой организацией, поэтому для неехарактерны статьи затрат, предусмотренные для бюджетных организаций. Для неецелесообразнее рассматривать не все издержки вместе, а определить абсолютные иотносительные значения элементов статей затрат (22, с.127). Так как ворганизации имеет место предпринимательская деятельность, учет ведетсяраздельно, то и анализ целесообразно проводить отдельно. Представим анализстатей в динамике за последние два года. Данные берутся из Приложений № 8,9.
Анализ таблицы показал, что ГУНО«Госветуправление» основную часть бюджетных средств израсходовал на заработнуюплату специалистов и обновление автомобильного парка.

Таблица 7
Основные расходы учреждения побюджетной деятельности за 2006-2007гг. (тыс. руб.)Статьи затрат 2006 г 2007 г
Изменения
(+; -)
Изменения
в % Оплата труда 3143,0 3515,0 +372,0 111,8 Прочие выплаты 13,0 15,0 +2,0 115,8 Начисления на оплату труда 822,4 921,0 +98,6 112,0 Услуги связи 58,0 67,0 +9,0 115,5 Транспортные услуги 4,0 2,0 -2,0 50,0 Коммунальные услуги 99,0 77,0 -22 77,8 Прочие услуги 17,0 18,0 +1,0 105,9 Прочие расходы 17,0 7,0 -10,0 41,2 Увеличение стоимости основных средств 117,0 706,6 +589,6 503,9 Увеличение стоимости товарно-материальных ценностей 199,0 249,0 +50,0 125,1 Услуги по содержанию имущества 9,0 -9,0 Итого: 4498,4 5577,6 1079,2 124,0
Засчет средств областного бюджета была приобретена автомашина УАЗ — 396254,которая в дальнейшем используется для выездов в сельскохозяйственные хозяйстварайона для профилактического лечения сельскохозяйственных животных,дезустановка и установка для сжигания отходов.
Попредпринимательской деятельности используются статьи затрат те же, плюсом сюдаотносятся платежи в бюджет, приобретение оборудования, средств оргтехники исредств на ее обслуживание, прочие текущие расходы.
Таблица 8
Основные расходы организации попредпринимательской деятельности за 2006-2007гг. (тыс. руб.)Статьи затрат 2006 г 2007 г
Изменения
(+; -)
Изменения
в % Оплата труда 51,8 117,9 +66,1 227,6 Прочие выплаты 34,4 25,2 -9,2 73,2 Начисления на оплату труда 6,9 17,9 +11,0 259,4 Услуги связи 27,6 15,9 -11,7 57,6 Транспортные услуги 2,2 +2,2 Коммунальные услуги 18,4 -18,4 Прочие услуги 18,3 175,9 +157,6 361,2 Прочие расходы 8,4 7,3 -1,1 86,9 Увеличение стоимости основных средств 56,7 24,7 -32,0 43,6 Увеличение стоимости товарно-материальных ценностей 621,4 566,4 -55,0 91,1 Услуги по содержанию имущества 4,7 19,4 +14,7 412,8 Итого: 848,6 972,8 124,2 114,6
Вывод:Анализируя структуру финансовых потребностей за последние два года попредпринимательской деятельности приходим к выводу, что у учреждения появиласьвозможность доводить заработную плату младшему обслуживающему персоналу допрожиточного минимума. Затраты на оплату труда увеличились на 127.6%. За счетпредпринимательской деятельности учреждение ремонтирует автотранспорт вспециализированных мастерских, поэтому увеличились затраты по статьетранспортные услуги. На балансе организации числится 11 автомашин, 9 из которыхс нулевой остаточной стоимостью, соответственно требующие постоянного вложенияденежных средств для поддержания их в рабочем состоянии. На удорожание затратнепосредственное влияние оказывает то, что все филиалы разбросаны по всемурайону, расстояние до них в один конец составляет не менее 45-50 км, да и район удален от областного центра на расстоянии 140 км. Кроме того, начальник учреждения является председателем Заволжского ТКС, что также требует дополнительныхсредств для проведения мероприятий в районах, входящих в состав округа.
Дляподдержания оперативной связи с филиалами, каждый из них оснащен высокочастотнойсвязью, но ввиду того, что рации были приобретены в начале 90-х годов и наданный момент имеют 100% износ, соответственно часто выходят из строя и требуютремонта. Кроме того, плата за пользование радиочастотами ежегодно повышается, вбюджетном финансировании затраты на эту статью не запланированы и оплачены засчет средств предпринимательской деятельности. За счет внебюджетных средствприобретен компьютер, что отражено по статье увеличение основных средств. В2005 году расходы составили 4277 тыс. руб. и по отношению к 2004 году расходывозросли в 1,4 раза в результате роста цен на товары и услуги. Рассмотримструктуру затрат, определим удельный вес каждой статьи по бюджетнойдеятельности, представив это в виде диаграммы за последний год.
/>
Рис4. Структура затрат по бюджетной деятельности учреждения в % за 2007 год
Врезультате чего, перед нами виден результат, что большая доля (79,8%) вбюджетном финансировании приходится на оплату труда с начислениями,приобретение основных средств и оплату услуг связи, коммунальных услуг. Совсемже другая картина предстает перед нами, если мы рассмотрим структуру затрат попредпринимательской деятельности (рис 5).

/>
Рис5. Структура затрат по предпринимательской деятельности за 2007 год
Здесьосновная доля приходится на приобретение и реализацию медикаментов илекарственных перевязочных материалов(58,4%).
Засчет средств, полученных от предпринимательской деятельности организациявыплачивает специалистам премии, оплачивает услуги по ремонту автотранспорта иприобретает инвентарь и мебель, необходимые для производственной деятельностиорганизации.
Вторымаспектом при рассмотрении вопросов в анализе финансов учреждения являетсяпланирование расходов, т.е. составление различных смет (26, с.265). Ежегодноспециалисты учреждения составляют смету доходов и расходов. Наряду с бюджетнымиассигнованиями организации, в эту смету закладываются и денежные поступления отплатных услуг по предпринимательской деятельности. При планирование расходов впервую очередь утверждается штатное расписание. Проблема в организации финансовучреждения возникает уже на данном этапе. Недостаток в том, что механизмэкономического стимулирования результатов работы специалистов находится не надолжном уровне, руководитель должен приложить немало усилий, чтобы вышестоящееруководство утвердило систему материального поощрения. Заработная платасреднего звена специалистов до сих пор остается низкой. Есть резервы увеличенияее за счет платных услуг, но, во-первых, на это нужно разрешение вышестоящейорганизации, а, во – вторых, расценки по выполняемым работам и услугампозволяют покрывать только расходы на медикаменты, транспорт, бензин.
Какрассматривалось выше, существуют несколько методов планирования.
Первыйметод заключается в системном планировании выделения бюджетных средств всоответствии с утвержденными целевыми программами, составляемыми дляосуществления экономических и социальных задач. В нашей стране данный методбюджетного планирования и финансирования неуклонно расширяется. В 2006 году поцелевой программе «Профилактика мероприятий на случай возникновения птичьегогриппа» ГУНО «Госветуправление Сокольского района» было выделено 86,1 тыс. руб.В 2007 году эта статья увеличивается почти в 2 раза.
ВГУНО «Государственное ветеринарное учреждение» используется, в основном,нормативный метод. По бюджетной деятельности расчет расходов по каждой статьепроизводится главным бухгалтером и начальником организации на основанииотчетных данных за отчетный год. На каждую статью пишется обоснование, вкотором подробно обосновывается повышение затрат. На 2008 год по бюджетномуфинансированию предусматривается повышение затрат в общей сумме на 1200тыс.руб., в основном по статье оплата труда с начислениями и на газификацию иобновление материальной базы учреждения. Планируется выделить из федеральногобюджета на 2008 год ассигнований в сумме 6778 тыс. руб. Наибольший интереспредставляет составление сметы доходов и расходов, полученных отпредпринимательской деятельности, приносящей доход. На 2007 год запланированополучить от рыночной продажи товар и услуг 1859 тыс. руб. Запланированоповышение заработной платы по предпринимательской деятельности до 253 тыс.руб., приобретение материальных запасов на сумму 801 тыс. руб., в т. ч. намедикаменты – 582 тыс. руб., 219 тыс. руб. — услуг и работ ветеринарногохарактера. Остальные средства пойдут на оплату услуг связи, оплату затрат по электроэнергии,транспортных услуг (Приложение №8).
Набалансе организации числится основных средств по состоянию на 1.01.2008г. насумму 9168,7 тыс. руб., износ основных средств составляет 87,4% (Приложение № 4).
Особоеместо среди целей и задач в области анализа финансов занимает постоянноеувеличение стоимости имущества предприятия, организации, максимизация егостоимости (14, с. 154). Но, так как вторая стадия – производственная у ГУНО«Госветуправление» отсутствует, т.е. организация сама ничего не производит, атолько закупает медикаменты для лечения, витаминные подкормки и др. препаратыветеринарного назначения и реализует населению и хозяйствам района, то впроцессе решения проблем по увеличению оборотных средств предстоит рассмотрениетолько вопросов приобретения, доставки материальных ценностей и их реализации.Как и везде оборотные средства организации выступают в виде товаров и переходятв денежную форму только после реализации продукции.
Вэтой связи анализ имущественного состояния в области оборотных активовцелесообразно проводить по следующей форме (Приложение 4):
Таблица9
Анализактивов организации за 2007г.Показатели На начало периода На конец периода тыс. руб. % к итогу тыс. руб. % к итогу Активы всего: в т.ч. 1108,0 100 1815,3 100 внеоборотные 671,5 60,6 1158,1 63,8 оборотные активы 436,5 39,4 657,2 36,2 Оборотные активы всего: в т. ч. 436,5 100 657,2 100 1) запасы 270,6 62,0 454,7 69,2 2) дебиторская задолж. 53,9 12,3 80,6 12,3 3) кратк. фин. вложения 85,3 19,5 91,3 13,9 4) денежные средства 26,7 6,2 30,6 4,6 Оборотные активы всего: в т.ч. 436,5 100 657,2 100 материальные 270,6 62,0 454,7 69,2 нематериальные 165,9 38,0 202,5 30,8 Запасы всего: в т.ч. 270,6 100 454,7 100 1) материалы 270,6 100 454,7 100 Дебиторская задолженность всего: в т. ч. 53,9 100 80,6 100 1) расчеты по доходам 53,9 100 80,6 100
Вывод:Доля основных средств в активе баланса к концу 2007г. увеличилась за счетприобретения основных средств на 3,2%, в структуре оборотных средств наибольшийудельный вес занимают материальные активы, состоящие из запасов медикаментов иперевязочных средств, как в 2006, так и в 2007гг. Дебиторская задолженность вучреждении состоит из задолженности сельскохозяйственных предприятий и НОПО«Сокольское райпо» за ветеринарные услуги. В 2007г. дебиторская задолженностьвозросла на 26,7 тыс. руб. Это отрицательный момент для работы учреждения.
Следующийэтап — это анализ источников формирования оборотных средств (16,158).Анализируя источники формирования оборотных средств, мы приходим к выводу, чтоосновным источником является финансирование из областного бюджета, доходы отпредпринимательской деятельности. И целевые поступления напротивоэпизоотические мероприятия из республиканского бюджета и на приобретениебиопрепататов для сельскохозяйственных предприятий из местного бюджета.Кредиторская задолженность по состоянию за 2006 год составила 60,8 тыс. руб.,за 2007 год учреждение не имеет кредиторской задолженности, наоборот, порасчетам с поставщиками и подрядчиками переплачено10,5 тыс. руб., по платежам вбюджет переплачено19,4 тыс. руб. Всего переплата составила 29,9 тыс. руб.
Кредитамии займами организация не пользуется.
Какпоказывает нижеизложенный анализ структуры затрат за последний год, денежныесредства выделяются в основном для оплаты труда специалистов и только небольшаядоля приходится на оплату услуг и приобретение материальных ценностей. В 2007г.учреждение приобрело за счет целевой региональной программы автомобиль УАЗ –396254, дезустановку и установку для сжигания отходов на сумму 559,6 тыс. руб.Это существенно отразилось на наличии оборотных средств организации.
Таблица10
Анализисточников оборотных средствИсточники формирования Начало периода Конец периода тыс. руб. % к итогу тыс. руб. % к итогу 1.Собственные средства 1047,2 95,4 1845,2 101,6 2.Займы и кредиты
3.Кредиторская задолженность
в том числе 60,8 5,5 -29,9 -1,6 векселя к уплате авансы полученные непосредственно кредиторы 60,8 5,5 -29,9 -1,6 Привлеченные средства  ИТОГО: 1108,0 100 1815,3 100
Вывод:Анализируя источники покрытия оборотных и внеоборотных активов, приходим квыводу, что доля собственных средств, в учреждении в 2007г. возросла на 798тыс. руб. Кредиторская задолженности учреждение на конец 2007 года не имеет.Данные взяты из баланса исполнения бюджета по состоянию на 1.01.08г.(Приложение № 4).
Данноесоотношение показывает, что все запасы полностью покрываются собственнымиоборотными средствами, то есть организация не зависит от внешних кредиторов.Такая ситуация вряд ли может рассматриваться как идеальная, поскольку означает,что администрация не умеет, не желает или не имеет возможности использоватьвнешние источники средств для основной деятельности. Специалистам учреждения необходимообратить внимание на оборачиваемость оборотных средств, применив для этого всеметоды и способы по реализации товаров и услуг работ ветеринарного характера.
Ввопросах при управлении дебиторской задолженностью, надо отдать должное главнымспециалистам, ей в организации уделяется соответствующее внимание. Дебиторами,по сути, могут являться только сельскохозяйственные производственныетоварищества, которые пользуются услугами специалистов ветеринарии, населениюуслуги в долг не производятся. Дебиторская задолженность на конец 2006годасоставила 53,9тыс. руб. на конец 2007года составила 80,6тыс. руб., рост еесоставил 26,7тыс. руб. Вся дебиторская задолженность организации являетсясрочной, просроченной сомнительной, безнадежной, и находящейся на забалансовомсчете задолженности нет. И здесь, в первую очередь, включается внешний фактор,выражающийся в том, что животных не оставишь без надлежащей ветеринарнойпомощи. Специалисты ее оказывают, не зависимо от платежеспособности сельскохозяйственныхпредприятий.
Продолжимоценку финансового состояния ГУНО «Государственное ветеринарное управлениеСокольского района» по следующим группам оценочных показателей:
1.        Показателиоценки имущественного состояния;
2.        Показателиделовой активности;
3.        Показателифинансовой активности;
4.        Показателипрофильного использования (24 с.55).
Длярасчета вышеперечисленных показателей по состоянию на 2006-2007гг. потребуется:
— баланс исполнения сметы доходов и расходов за два года (форма №1);
— отчет об исполнении бюджета главного распорядителя за 2006-2007гг. (Приложения№ 3,4,,8,9,10,11).
— отчет о финансовых результатах деятельности за этот же период (Приложения № 12,13).
1.Показатели оценки имущественного состояния характеризуют состояние ииспользование учреждением федеральной собственности.
Рассчитаем,в первую очередь, коэффициент износа основных средств, характеризующий степеньизноса основных средств в целом по образовательному учреждению.
К1= И / Сос, (1)
гдеК1 – коэффициент износа основных средств; И – величина износаосновных средств на конец (начало) года (форма № 1, стр. 020); Сос –стоимость основных средств на конец (начало) года (форма № 1, стр. 010).
К1(начало2007г.) = 7771336 руб./ 8442799 руб. = 0,92
К1(конец2007г.) = 8010579 руб. / 9168672 руб. = 0,87
Каквидно из расчета данный коэффициент снизился в течение 2007 года. Это факторсвидетельствует об обновлении материально-технической базы. Но делать выводы,отталкиваясь от динамики одного года нельзя, поэтому рассмотрим данныйпоказатель за 2 года: на конец 2006 и 2007 годов и сравним.
К1(конец2006г.) = 5329157руб. / 5841032 руб. = 0,91
К1(конец2006г.) = 8010579 руб. / 9168672 руб. = 0,87
Каквидно из расчетов, наблюдается тенденция к снижению степени износа основныхсредств за счет поступления основных средств в 2007 году.
Следующийпоказатель – коэффициент обновления основных средств, показывающий долюпоступивших в течение года основных средств в балансовой стоимости основныхсредств, рассчитанных на конец года.

К2= Спос / Сос, (2)
гдеСпос – стоимость основных средств, поступивших в течение года (отчето финансовых результатах); Сос – стоимость основных средств на конецгода (баланс исполнения бюджета)
К2(конец 2006) = 2893017 руб./8442799 руб. = 0,34
К2(конец 2007) = 762270 руб./9168672 руб. = 0,08
Изменениеэтого показателя отражает долю поступления основных средств в тот или инойпериод. Поступление основных средств в 2006г. обосновано переоценкой основныхсредств на 01.01.2007г. Большая часть основных средств была приобретена в 2007году.
Следующийпоказатель – коэффициент выбытия основных средств, показывающий долю выбывших втечение года основных средств в балансовой стоимости основных средств,рассчитанных на конец года. В Госветуправление списания основных средств ненаблюдается за анализируемый период.
Вкачестве дополнительных показателей имущественного состояния учреждения могутиспользоваться показатели качественной структуры имущества, выражающиеся вкоэффициентах удельного веса видов имущества в общей структуре основныхсредств. При данном анализе отмечается, что в структуре основных средствнаибольший удельный вес занимает статья «Машины и оборудование» и составляет90,1% за 2007 год.
2.Показатели деловой активности
Указаннаягруппа показателей позволяет оценить деятельность учреждения с точки зренияэффективности использования имеющегося имущества (экономического потенциаладанного имущества).
Ктаким показателям относятся:
Коэффициентыоборачиваемости и структуры поступивших средств по учреждению ветеринарии. Онипоказывают количество всех поступивших финансовых средств, приходящихся на одинрубль, вложенный в активы учреждения.
К13 = Ф/ Б, (3)
гдеФ — сумма поступивших средств из всех источников за год (отчет о финансовыхрезультатах стр. 100); Б — валюта баланса на конец года (баланс исполнениядоходов и расходов бюджета стр. 600).
К13 2006 год = 5515308руб. /948423 руб. = 5,81
К13 2007 год = 6514263руб. / 1815282 руб. = 3,59
Дляучреждений желательно увеличение значений этих показателей. К сожалению, в 2007году наблюдается снижение показателя оборачиваемости по сравнению с предыдущимигодами.
Коэффициентыоборачиваемости основных средств (фондоотдача) показывают, сколько финансовыхресурсов получено на один рубль, вложенный в основные средства.
К14= Ф / СОС (4)
гдеФ — сумма поступивших средств из всех источников за год; СОС — стоимость основных средств на конец года.
К14 2006 год = 5515308руб. / 8442799 руб. =0,65
К14 2007 год = 6514263руб. / 9168672 руб. = 0,71

Дляучреждений желательно увеличение этих показателей за счет максимизациифинансовых поступлений. В данном случае на увеличение этого коэффициентаповлияло выделение денежных средств по целевым региональным программам.
Коэффициентыоборачиваемости оборотных средств характеризуют количество оборотов финансовыхресурсов учреждения.
К15= Ф/ OБ (5)
гдеФ — сумма поступивших средств из всех источников за год; OБ — стоимость оборотных средств на конец года.
К15 2006 год = 5515308 руб./436548 руб. = 12,63
К15 2007 год = 6514263руб. / 657188 руб. = 9,91
Дляучреждений желательно увеличение значения этих показателей за счет максимизациифинансовых поступлений. В нашем случае наблюдается снижение показателяоборачиваемости, что является фактором негативным, свидетельствующим о том, чтообъем оборотных средств растет быстрее, чем объем финансовых поступлений.
Врезультате анализа мы получили ответы на ряд вопросов. В частности можноотметить, что в организации нет собственных средств. Основные средстваувеличились за счет приобретения транспортных средств и установки для сжиганияотходов, увеличиваются и материальные запасы. Деятельность организацииосуществляется за счет привлеченных средств. Это в основном средства областногобюджета. Данные взяты из баланса исполнения бюджета за 2007 год (Приложение № 4).
Формированиеамортизационной политики организации в настоящее время регламентируется дляцелей бухгалтерского учета ПБУ 6/01, а для целей налогообложения — гл. 25Налогового кодекса. Подходы к формированию амортизационной политики организациивытекают из целей и задач деятельности организации. В ГУНО «ГосветуправлениеСокольского района» амортизация начисляется ежемесячно, исходя из балансовойстоимости, срока эксплуатации и нормы амортизации, т.е. линейным способом. Посостоянию на 1.01.07 года по балансу исполнения смет остаточная стоимостьосновных средств составляет 671463 рубля, на конец же года она увеличилась до1158094 рублей, или же на 72,4%. (Приложение № 3). Согласно инструкции побюджетному учету № 70-н от 26.08.2004 г. бюджетным организациям было разрешеноиспользовать изменения и дополнения, внесенные приказом Минфина РФ от18.05.2002г. № 45н, Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» — ПБУ 6/01. В результате чего, было произведено доначисление амортизации по темвидам основных средств, по которым фактический срок эксплуатации выше, чем срокего нормативного использования. Основных производственных средств, используемыхв качестве средств труда для выполнения работ и оказания услуг на балансечислится на 1 января 2008 года в сумме 3117952 тыс. руб., основныхнепроизводственных фондов на сумму 6050720 руб. (жилой фонд, здания филиалов,административное здание с пристройками, водопровод). Амортизационные начисленияотносятся на затраты и отражаются по налогу на имущество. Увеличениеамортизационных отчислений, с одной стороны, ведет к снижению налога на прибыльза счет роста расходов, а с другой – увеличивает налог на прибыль за счетуменьшения налоговой базы по налогу на имущество.

3.НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ иорганизациИ финансов ГУНО «Государственное ветеринарное управление Сокольскогорайона
 
3.1 Предложенияпо совершенствованию организации финансов и их учета в ГУНО «Государственноеветеринарное управление Сокольского района
За последние годыулучшились методология и организация бухгалтерского учета. Изданы новыенормативные документы, регламентирующие постановку бухгалтерского учета вразличных отраслях и ведомствах: План счетов бухгалтерского учета; Положение обухгалтерском учете и отчетности; Основные положения по составу затрат,включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг); Положение о порядкеначисления амортизации (износа) на полное восстановление по основным фондам;Порядок ведения кассовых операций и другие.
Основные направлениясовершенствования организации бухгалтерского учета определены с учетом переходак рыночной экономике.
Важным являетсяприведение отечественной практики бухгалтерского учета в сопоставимость спрактикой западных стран, для чего необходимо совершенствовать бухгалтерскийучет, внедрять прогрессивные формы и методы учета. Приказом МинистерстваФинансов РФ №168н от 08 декабря 2006г. «Об утверждении Указаний о порядкеприменения бюджетной классификации РФ» (с изменениями от 09 февраля,10 апреля,27 июня, 21августа 2007г.) утверждена новая Инструкция по бухгалтерскому учетув бюджетных учреждениях. Согласно Инструкции № 25н от 10 февраля 2006г введеныединые унифицированные правила ведения бухгалтерского учета в бюджетныхучреждениях, изменена методика ведения бухгалтерского учета.
Согласно пункту 6Инструкции Минфина России еще от 30 декабря 1999г. №107 теперь бюджетныеорганизации обязаны составлять отдельный баланс по внебюджетным средствам ивключать данные этого отдельного баланса в свой единый баланс.
Для обеспеченияраздельного учета операций по бюджетным и внебюджетным средствам бюджетнымпредприятиям и организациям рекомендовано при необходимости присвоитьотличительный признак в виде номера каждому субсчету Плана счетов бухучета.
Это даст, что врезультате этого возрастет трудоемкость ведения бухгалтерского учета, особеннона первых порах. Но именно этот механизм позволит эффективно разделитьимущество, переданное в управление бюджетному учреждению, и имущество,самостоятельно заработанное бюджетной организацией и не подлежащее изъятию.
Чтобы усовершенствоватьорганизацию бухгалтерского учета, следует повысить его оперативность ианалитичность. Для этого надо упорядочить, унифицировать и стандартизироватьпроцесс документирования с учетом требований автоматизированной обработки наЭВМ. Необходимо ликвидировать несоответствие системы документации средствомавтоматизации учета, максимально упростить первичные документы, совместить смашинными носителями, выбрать оптимальную периодичность их составления.Автоматизация учета требует дальнейшего развития его методологии, примененияболее совершенных форм бухгалтерских регистров, разработки технологическогопроцесса ввода и обработки экономических данных, сокращения документооборота,создания массивов постоянной информации.
Важную роль в условияхнового порядка ведения бухгалтерского учета играет оперативный учет прямыхрасходов по бюджетной и предпринимательской деятельности. Это требует внедренияболее действенных форм учета и контроля за распределением расходов.
Радикальной перестройкитребует стандартизированная система отчетности. Желательно скоординироватьотчетность таким образом, чтобы единообразие бухгалтерских отчетов извнесочеталось с их гибкостью в рамках предприятий, применением более совершенныхпоказателей, дифференцированных с учетом специфики отрасли, исключением изсоответствующих форм показателей, не требующихся для управления, использованиемсредств механизации и т.д.(25, с. 7-14).
Длясоставления первичных документов, учетных регистров и форм собственности вГосветуправление используются как персональные компьютеры с применениембухгалтерской программы «1С: Бухгалтерия (бюджет)», так и присутствует ручнаяобработка документации на складе учреждения.
Недостаткамиорганизации бухгалтерского учета в ГУНО «Госветуправление Сокольского района»являются:
1.        Неполноеприменение автоматизированной обработки документации, ее двойной учет, сначалана бумажных носителях, а затем и ввод данных в компьютер, создает двойноеувеличение затрат на обработку первичной документации, требуются лишняя рабочаясила, затраты на оплату специалиста. Для совершенствования учета вГосветуправление необходимо
дальнейшееосвоение бухгалтерской программы и доведение бухгалтерского учета домеждународных стандартов МСФО, что позволит более оперативно решать все вопросыпо улучшению работы всех специалистов, оперативно оценить их труд возможно приусловии, что компьютер руководителя учреждения будет подключен к общей системе;
2.        Учеттовароматериальных ценностей на складе (аптеке) ведется только на бумажных носителях,бухгалтеру учреждения приходится повторно обрабатывать материальные отчеты зазаведующего аптекой, что влечет также двойную работу, поэтому длясовершенствования учета необходимо освоить механизированную обработкудокументации, организовав для этого обучение специалистов учреждения;
3.  Бухгалтераучреждения для получения средств на хозяйственные расходы, на оплату труда кромеперечисления денежных средств по вычислительной технике вынуждены это ещеоформлять и документально, представляя в Казначейство РФ платежные документы.Поэтому для упрощения учета за перечислением денежных средств необходимоотменить двойной контроль за движением платежных документов, это в свою очередьповлечет уменьшение затрат на горюче-смазочные материалы, экономию времени специалистовбухгалтерии и высвобождение его для усовершенствования учета и контроля заоформлением документации в офисе учреждения.
4.  Всвязи с вышеизложенным необходимо предложить руководству учреждения обеспечитьвзаимосвязь всех компьютеров с выходом информации на центральный пункт.
Задачии функции бухгалтерского учета будут успешно выполнены только при наличиивысококвалифицированных кадров.
Проведенныйанализ финансирования текущей деятельности ГУНО «Госветуправление Сокольскогорайона» показал, что учреждение находится в устойчивом финансовом положении, ноимеет также и «слабые» места. По тем целям и задачам, для которых создана этаорганизация, наблюдаются положительные тенденции:
1.        Ростбюджетного финансирования: за 2007 год бюджет учреждения увеличился побюджетному финансированию до 5577,6 тыс. руб. и выполнен на 100%, попредпринимательской деятельности из плана 1859,0 тыс. руб. выполнено на 52,2%;
2.        Ростоборотных активов организации: Доля основных средств в активе баланса к концу2007г. увеличилась за счет приобретения основных средств на 3,2%, в структуреоборотных средств наибольший удельный вес занимают материальные активы,состоящие из запасов медикаментов и перевязочных средств, как в 2006, так и в2007гг.;
3.        Увеличениефинансовых результатов: С каждым годом увеличивается финансирование учреждениякак за счет областного бюджета, так и региональных целевых программ. Финансовыйрезультат учреждения по бюджетной деятельности в 2007г по сравнению с 2006гувеличился на 692, 6 тыс. руб., по внебюджетным средствам — на 105,3 тыс. руб.(Приложение № 3,4);
Наблюдаютсятакже и отрицательные тенденции:
1.        Увеличениедебиторской задолженности: Дебиторская задолженность в учреждении состоит иззадолженности сельскохозяйственных предприятий и НОПО «Сокольское райпо» заветеринарные услуги. В 2007г. дебиторская задолженность возросла на 26,7 тыс.руб.
2.        Низкаприбыльность продаж медикаментов и лекарственных перевязочных средств, а такжеуслуг и работ ветеринарного характера: Наценка на материалы в учреждениименьше, чем затраты на перевозку и доставку медикаментов по филиалам, стоимостьразъездных работ по обслуживанию и лечению животных как в сельскохозяйственныхпредприятиях, так и у населения района, слишком высока из-за удорожаниястоимости горюче-смазочных материалов. Помощь животным не терпит, поэтомунеобходимость у специалистов по выезду порой в отдаленные места района,возникает безотлагательно. Это приводит к удорожанию ветеринарных услуг, тарифына данный вид услуг не пересматривался в течение последних двух лет.
3.  Уменьшениедоли доходов от предпринимательской деятельности: Если в 2006г доход отпредпринимательской деятельности составлял 17,6% от общих финансовыхпоступлений, то в 2007 г всего лишь 14,8% (Приложение № 7,8).
Длясовершенствования организации финансов в ГУНО «Госветуправление» предлагается:
1.        доведениеуведомлений о бюджетных обязательствах и лимитов бюджетных ассигнований однойстрокой. Это даст возможность осуществлять расходование средств бюджета впределах общей суммы финансирования, самостоятельно определяя их распределениепо стать­ям экономической классификации;
2.        сохранениеза бюджетным учреждением остатка средств, обоснованно образовавшегося посостоянию на 31 декабря текущего года на счете бюджетного учреждения. Это даствозможность начать полноценно работу учреждения, не дожидаясь утверждениялимитов по бюджетному финансированию.
3.        увеличитьобъем продаж от реализации продукции, услуг ветеринарного характера;
4.        оптимизациязатрат;
5.        повышениеприбыльности учреждения.
Для оптимизации затратнеобходимо завозить медикаменты и перевязочные средства централизовано и вбольших количествах, сокращая при этом затраты на доставку данных материалов собластной станции по ББЖ, со складов Зооветснаба. Это будет способствовать впервую очередь увеличению прибыльности продаж медикаментов и перевязочногоматериала, а во-вторых, увеличится доля доходов от предпринимательскойдеятельности. У Госветуправление появится возможность иметь свои собственные средствадля дальнейшего развития и совершенствования базы учреждения.
Ростдоходов от реализации зависит от цен на медикаменты, от действий специалистов,занимающихся покупкой, доставкой и реализацией продукции, от качествавыполняемых услуг и работ. Специфика услуг данной организации зависит от уровняжизни населения района. Поголовье скота в сельскохозяйственных предприятияхрезко снижается, снижение всех видов животных наблюдается и в частном секторе.В 2008 году предполагается снижение поголовья на 5-6% в сельхозпредприятиях ина 7-8% в частном секторе. В последние годы население поселка не желаетвкладывать свои средства на разведение и содержание домашних животных. Крометого, на увеличение спроса на данный вид услуг влияет и уровень цен,возможность предоставления льгот для определенных категорий населения,внедрение определенных мероприятий дает возможность увеличить поступлениеденежных средств от реализации медикаментов, работ и услуг.

Заключение
Очевидно,что от эффективности организации финансов государственных учреждений целиком иполностью зависит результат деятельности организации в целом.
Впервой главе данной работы рассматривались теоретические аспекты бухгалтерскогоучета и организации финансов, раскрыты содержание, понятие средств бюджетногофинансирования и их источники, описаны подробно методические основы, задачибухгалтерского учета и анализа в бюджетных учреждениях.
Вглаве второй, занимающей большую часть работы, была раскрыта организация иведение бухгалтерского учета, дан анализ финансового состояния ГУНО«Государственное ветеринарное управление Сокольского района».
В ходе дипломнойвыпускной работы описан подробно бухгалтерский учет организации финансов. Учеторганизации финансов ведется по журнально-ордерной форме учета с использованиемавтоматизированной системы 1С. Бухгалтерия-бюджет, версия 7.7, а такжедублируется на бумажных носителях, что создает дополнительные трудности. Неналажена автоматизированная обработка документации на складе (аптеке)учреждения, учет ведется на бумажных носителях, а затем бухгалтер вторичнообрабатывает на компьютере. Для получения средств на хозяйственные расходы, наоплату труда кроме перечисления денежных средств по вычислительной техникебухгалтера вынуждены это еще оформлять и документально, представляя вКазначейство РФ платежные документы, при этом ведется двойной контроль задвижением платежных документов, это в свою очередь влечет увеличение затрат нагорюче-смазочные материалы, увеличение времени специалистов бухгалтерии поучету и контролю за оформлением документации в офисе учреждения. Бухгалтерскаяотчетность сдается в вышестоящую организацию и статистику и налоговые органы, ивнебюджетные фонды своевременно и в полном объеме.
Былирассмотрены вопросы составления и исполнения смет. Отмечено, что финансированиеучреждения осуществляется из республиканского, областного и местного бюджетов.Отдельно выделяет финансирование на доходы и расходы учреждения поветеринарному обслуживанию. Положительным моментом является для учреждения –это участие его в региональных программах по лечению животных и профилактикезаболеваний, общих для животных и населения района. Целевой характеррасходования бюджетных средств основан исключительно на соблюденииустановленных сметных назначений в рамках экономической бюджетнойклассификации, что не способствует экономичности и, следовательно, повышениюэффективности использования бюджетных средств.
Приоценке работы учреждения было отмечено, что финансирование из года в годувеличивается. За 2007г учреждение полностью профинансировано. В ГУНО«Государственное ветеринарное учреждение» для более эффективного развития материально-производственнойбазы учреждения, улучшения условий работы специалистов развиваетсяпредпринимательская деятельность. От выполнения платных услуг ветеринарногохарактера, продажи медикаментов и перевязочных материалов за 2007 годучреждение получило доход 969,9 тыс. руб. Денежные средства пошли на укреплениематериально-производственной базы, увеличения заработной платы специалистов, доведенияоплаты труда ветсанитаров, водителей и сторожей до минимума.
В третьей главепредложены основные направления совершенствования организации бухгалтерскогоучета с учетом перехода к рыночной экономике.
Важным являетсяприведение отечественной практики бухгалтерского учета в сопоставимость спрактикой западных стран, для чего необходимо совершенствовать бухгалтерскийучет, внедрять прогрессивные формы и методы учета. Как отмечалось выше, учет вучреждении ведется с применением ЭВМ и программы «1.С: Бухгалтерия (бюджет)ред.7.7». Для учреждения необходимо дальнейшее совершенствованиеавтоматизированной системы учета. В частности, необходимо отменить двойнойконтроль за перечислением денежных средств. В настоящее время специалистыбухгалтерии кроме перечисления денежных средств по вычислительной техникевынуждены это еще оформлять и документально, представляя в Казначейство РФплатежные документы. Предложено применять автоматизированную обработкудокументов на складе (аптеке) учреждения, обеспечить взаимосвязь всех персональныхкомпьютеров с выводом информации на основной компьютер, организовав обучениевсех специалистов учреждения.
Вцелях увеличения поступлений денежных средств в ГУНО «Госветуправление» необходимопровести ряд мероприятий:
·         доведениеуведомлений о бюджетных обязательствах и лимитов бюджетных ассигнований однойстрокой;
·         предоставлениеправа бюджетополучателям осуществлять расходование средств бюджета в пределахобщей суммы финансирования, самостоятельно определяя их распределение по стать­ямэкономической классификации;
·         сохранениеза бюджетным учреждением остатка средств, обоснованно образовавшегося посостоянию на 31 декабря текущего года на счете бюджетного учреждения.
Необходимоотказаться от практики централизованного планирования структурных иорганизационных преобразований, сделав основной упор на постепенный запускмеханизмов саморегулирования.
Так же необходимообратить особое внимание на погашение дебиторской задолженности филиалов передГосветуправление. Для оптимизации затрат необходимо завозить медикаменты иперевязочные средства централизовано и в больших количествах, сокращая при этомзатраты на доставку данных материалов с областной станции по ББЖ, со складовЗооветснаба. Это будет способствовать в первую очередь увеличению прибыльностипродаж медикаментов и перевязочного материала, а во-вторых, увеличится долядоходов от предпринимательской деятельности. У Госветуправление появитсявозможность иметь свои собственные средства для дальнейшего развития исовершенствования базы учреждения.

Список литературы
1.    Бюджетныйкодекс Российской Федерации от 31.07.98г. № 145-ФЗ// Информационно – правоваябаза данных «Консультант — плюс».
2.    Налоговыйкодекс Российской Федерации. Часть 1. – М, 1998.
3.    ФедеральныйЗакон от 15 августа 1996 № 115-ФЗ «О бюджетной классификации РФ» (с изменениямиот 2, 26 марта 1994г, 5 августа 2000г, 8 августа 2001г, 7 мая 2002г, 6 мая2003г, 26 мая, 29 июня, 23 декабря 2004г, 22 декабря 2005г, 18 декабря 2006г.)
4.   ФедеральныйЗакон «О федеральном бюджете на 2006 год» от 10.12.2005г.
5.   ФедеральныйЗакон «О некоммерческих организациях» от 12 января 1996 года N 7-ФЗ
6.   Положениепо ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РоссийскойФедерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.06.98 г № 34н п. 79.
7.    ПриказМинфина России от 30.12.99г. № 107н «Об утверждении Инструкции побухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях»// Информационно – правовая базаданных «Консультант — плюс».
8.    ПриказМинистерства финансов РФ №168н от 8 декабря 2006г. «Об утверждении Указаний опорядке применения бюджетной классификации РФ» (с изменениями от 9 февраля, 10апреля, 27 июня, 21 августа 2007г.)
9.   Инструкцияпо бюджетному учету (Утверждена приказом Минфина № 25н от 10 февраля 2006г.).
10. Инструкцияпо бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях. С приложениями. — М.: Приор,2001. – 208с.
11. Порядокпроведения переоценки основных средств и нематериальных активов бюджетныхучреждений (Утвержденная Приказом Минэкономразвития РФ, Минфина РФ,Минимущества РФ и Госкомстата РФ от 25 января № 25/6н/14/7 (с изменениями от 2октября 2006г.)
12.   АбрютинаМ.С., Грачев А.В. Анализ финансово – экономической деятельности предприятия:Учебно — экономической пособие. – 2-е изд., испр. – М: Издательство «Дело исервис», 2007. – 256с.
13.   АкперовИ, Головач С., Аполлонова – Коноплева И. Казначейская система исполнениябюджета Российской Федерации. – М.: Финансы и статистика, 2006. – 352с.
14.   БалабановИ.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта. М: Финансы истатистика, 2007. – 208с.
15.   БыкадоровВ. Л, Алексеев П. Д. Финансово-экономическое состояние предприятия: Практ.пособие. М: ПРИОР, 2008. — 96с.
16.   ВахринП.И., Финансовый анализ в коммерческих и некоммерческих организациях. – М: ИКЦ«Маркетинг», 2007. – 320с.
17.   ГрищенкоО.В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия:Учебное пособие. Таганрог: Изд-во ТРТУ, 2008. — 112с.
18.   ГодинА.М., Подпорина И.В. Бюджет и бюджетная система Российской Федерации. – М:Дашков и Ко, 2008. – 276с.
19.   ДаниловЕ.Н., Абарникова В.Е., Шипков Л.К. Анализ хозяйственной деятельности вбюджетных и научных учреждениях – М: ФиС, 2006. – 336с
20.   ЗаболотныйЕ.Б., Майсаков Д.Л. Анализ результатов финансовой деятельности вуза как основапринятия управленческого решения // Университетское управление. – 2008. — № 3(18). – С.44-52.
21.   КондраковН.П., Бухгалтерский учет – М: ИНФРА-М, 2007.- 715с.
22.   КовалевВ.В., Финансы предприятий – М: ТК Велби, 2008. – 352с.
23.   КузинаЕ.Л. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. – М: Книга сервис, 2007. –128с.
24.   КельчевскаяН.Р., Прохорова Н.Б., Павлова М.Б., Проведение финансового анализагосударственного учреждения – Екатеринбург: Изд-во УГТУ-УПИ, 2007. – 127с.
25.   КузьминГ. Особенности составления отчетности некоммерческими организациями. //Экономика и жизнь, Бухгалтерское приложение, 2007, февраль, № 6, с. 7-14.
26.   ЛевицкийМ.Л., Шевченко Т.Н. Организация финансово-экономической деятельности вучреждениях – М: ВЛАДОС, 2007. – 416 с.
27.   МаркинаЕ.В. Финансы ВУЗ в условиях реформирования бюджетного сектора. // Финансы икредит, 2007., июль, № 15 (153)
28.    МоляковД.С., Шохин А.С. Теория финансов предприятий. — М – 2007 г.
29.   МаклееваГ.И., Артюхин Р.В. Бухгалтерский учет и отчетность в 2 ч.– М.: ЭКАР, 2008. –599 с, 399с.
30.   МусарскийМ.М., Экономика и финансы — М.: Финансы и статистика, 2008. – 301с.
31.   ПанковД.А., Головкова Е.А., Пашковская Л.В., Анализ хозяйственной деятельностибюджетной организации – М: Новое знание, 2007. – 409с.
32.   ПолякГ.Б.Финансы в бюджетных организациях. – М: Вузовский учебник, 2006. – 362с.
33.   ПолякГ.Б Бюджетная система Российской Федерации: Учебник — М.: Юнити, 2005, — 156с.
34.   ПоповаР.Г., Самонова И.Н., Доброседова И.И., Финансы предприятий, — СПб: Питер, 2007.– 224с.
35.   РодионоваВ.М., Баятова И.М., Маркина Е.В. Бухгалтерский учет и контроль в бюджетныхучреждениях. – М: ИД ФБК-ПРЕСС, 2007. – 232 с.
36.   ТокаревИ.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях. – М: ИД ФБК – ПРЕСС, 2008. –503 с.
37.   ШереметА.Д., Сайфуллин Р.С., Финансы предприятий. — М: ИНФРА-М, 2006. -352с.
38.   ЮрьеваТ.В., Экономика некоммерческих организаций – М: Юристъ, 2007. – 320с.