Аудит у зарубіжних країнах

Самостійнаробота з дисципліни “Аудит у зарубіжних країнах ”
Студентки 4 курсу1 групи спеціальності “Міжнародна економіка ”
БогомоловаМаксима

1. Опишіть фактори, яківплинули на формування державного аудиту у країні_Австрійська Республіка_:
— соціально-економічні особливості країни (характерні риси фінансово-промисловоїісторії, особливості розвитку ринку капіталу, рівень та темпи економічногорозвитку, ступінь централізації управління економікою);
— соціально-політичні особливості внутрішньої та зовнішньої політики (історикополітичні відносини з іншими країнами, вплив геополітичних факторів, специфікавирішення внутрішніх проблем);
— загальнийкультурно-освітній розвиток.
2. Проведіть порівняльнухарактеристику організаційних засад діяльності вищого органу державного аудитувищеназваної країни з Рахунковою палатою України та вимогами, задекларованими уЛімській декларації керівних принципів контролю ІНТОСАІ за наступнимиелементами, виокремивши спільне та відмінне у:
- статусівищого органу державного аудиту;
- принципахдіяльності;
- структурі;
- об’єктахконтролю;
- контрольнихдіях;
- оформленнірезультатів контролю та їх оприлюднення;
- функціях,повноваженнях;
- особливихвимогах щодо співробітників та керівника;
- правах,обов’язках;
- звітності,інформаційному забезпеченні.
 
Таку характеристикупредставте у формітаблиці:Елемент, що характеризується РП України Вимоги Лімської декларації Законодавство країни Статус
3. Дослідивши особливостіаудиту у країні, зробіть висновки та запропонуйте шляхи вдосконаленнядіяльності РП України.

1. Загальнаінформація про вищий орган фінансового контролю Австрії
Історія існуваннядержавного контролю у Австрії складає більш ніж 240 років. У 1761 році буластворена Рахункова палата, яка стала прообразом сучасного вищого органуфінансового контролю (ВОФК) країни. До її обов’язків входило здійсненняконтролю та нагляду за майбутньою реформою фінансового управління, а такожробота щодо вдосконалення методів складення державної звітності. Рахунковапалата, яка була розпущена у 1792 році, як і всі інститути, що її змінили, малирізну організаційну структуру, але підпорядковувались голові держави –імператору Австро – Угорської імперії. Після того, як у 1918 році Австрія сталареспублікою, у 1919 році було прийнято закон про державний контроль ВОФК, згідноякого ВОФК став підпорядковуватись Національній асамблеї. Його основніобов’язки було викладено у Федеральному конституційному акті, термін якогопродовжувався у 1925 та 1929 роках.
Сьогодніорганізаційна структура і повноваження ВОФК Австрії зазначено а Конституціїкраїни та у законі «Про контрольний орган держави», прийнятий у 1948 році.Згідно конституції ВОФК є постійно діючим органом. Відповідно до положеньЛімської декларації ІНТОСАІ про принципи державного контролю він не залежить невід держави не від державного апарату. У нормативних актах, прийнятих у 1975році Національною Радою ( нижньою палатою парламенту), докладно викладенопринципи взаємодії між ВОФК та парламентом.
ВОФК — єдиновладний орган, який складається з Президента і приблизно 300співробітників. У період 1990-х років ні положення ВОФК, ні його законодавчіпринципи його організаційної структури не зазнали суттєвих змін. З 1993 рокузгідно рішення Конституційного суду право ВОФК на проведення перевірокзабезпечуються і здійснюються у судовому порядку.
Після приєднанняу 1995 році до Європейського союзу ВОФК Австрії приймає участь у ревізійнихзаходах щодо перевірки руху відповідних ресурсів. На сьогодні він перевіряєправильність виконання виплат, які Австрія як член ЕС вносить у його бюджет, атакож повернення ресурсів у бюджет Австрії, яке здійснює ЕС.
Відповідно дозакону по федеральний бюджет и постановою, які приймаються Націонал Ною радою,ВОФК бере участь у законодавчому процесі, надаючи оцінку фінансовим наслідкамприйняття нових законодавчих актів до їх вступу у силу і перевіряє виконанняфедеральними міністерствами їх обов’язків, які передбачують проведеннярозрахунків недоліків регулювання. У період з 1990-х років перевірки ВОФКрозрахункових недоліків регулювання набула більшого значення у зв’язку знеобхідністю консолідації бюджетів країн-членів ЕС. Це завдання вирішуєтьсязавдяки зусиллям ВОФК, який забезпечує парламент здатністю приймати своєчасніта обґрунтовані рішення на основі інформації щодо передбаченої вартості їхреалізації, тобто навантаженню на державний бюджет.
У 1990 роках уАвстрії почалась широка реформа державного керівництва і керівництва державнимифінансами, яка була направлена на розповсюдження принципів ринкової економікина сферу надання послуг населенню, з метою підвищення їх ефективності. Реформаще досі не завершена. На протязі останніх декількох років об’єм роботи ВОФК,пов'язаний з проведенням перевірок здійснення цих реформ, постійнозбільшується.
У травні 2003року була оформлена коаліція політичних партій ( Австрійська коаліція), якавиступала за проведення реформи державного управління. Австрійську коаліціюочолює Президент ВОФК Австрії, який виконує обов’язки голови її керуючої ради.Членам коаліції було доручено розробити пропозиції щодо проведення реформи інаписати проект нової конституції, яка законодавчо закріпить створення більшефективної системи керування життям суспільства.
2. Порівняльна характеристика вищихорганів фінансового контролю України та Австрії
Елемент, що характеризується
Рахункова палата України
Вимоги Лімської декларації
Законодавство Австрії
Статус РПУ – постійно діючий орган контролю, який діє незалежно від будь-яких інших органів держави ВОФК повинен мати функціональну та організаційну незалежність РПА – єдиновладний незалежний постійно діючий орган фінансового контролю У своїй діяльності керується: Конституцією України, законом про Рахункову Палату України, іншими актами законодавства, які не суперечать нормам основного закону Засади функціонування ВОФК повинні бути визначені в Конституції та законі про відповідний орган У своїй діяльності керується: Конституцією Австрії, законом про контрольний орган держави з 1948 року, законом про рахункову палату Австрії РПУ підпорядкований і підзвітній ВРУ ВОФК повинен працювати з високим ступенем ініціативи і автономії, навіть якщо він є представником парламенту і здійснює перевірки по його вказівкам РПА підкоряється тільки закону. Не залежить не від уряду не від державного апарату, правила взаємодії між Національною радою РПА викладено у нормативних актах 1975 року
Внутрішня структура До складу Рахункової палати входять Голова Рахункової Палати та члени рахункової палати, Рахункова палата має Апарат. Для здійснення поточної діяльності скликається Колегія Рахункової Палати
- РПА складається з ревізійних відділів і ревізійних секторів. Для виконання певних завдань можуть бути утворені ревізійні групи. Управління РПА здійснює президентський відділ Членами РПУ є Голова Рахункової палати, Перший заступник і заступник Голови, головні контролери та Секретар Рахункової палати
- Членами РПА є президент, віце-президент, керівники ревізійних відділів і ревізійних секторів Голова Рахункової палати призначається на посаду Верховною Радою України за поданням Голови Верховної Ради України
- Президент й віце-президент. Документи про їх призначення підписує федеральний президент і федеральний канцлер у день прийняття присяги
Принципи діяльності
Незалежність ВОФК
РПУ здійснює свою діяльність самостійно, незалежно від будь-яких інших органів держави
Незалежність ВОФК
ВОФК має бути незалежним від організацій, які ним перевіряються
Незалежність ВОФК
РПА — незалежний орган фінансового контролю, який підкоряється тільки закону
Незалежність членів ВОФК
Голові РПУ, його Першому заступнику і заступнику, головним контролерам і Секретарю РПУ гарантується професійна незалежність. Вони можуть бути достроково звільнені з посади лише за поданням Голови ВРУ у певних випадках
Незалежність членів ВОФК
повинна гарантуватися Конституцією країни. Процедура звільнення з посад не повинна впливати на незалежність члену ВОФК. Члени ВОФК не повинні залежати від організацій, які вони перевіряють
Незалежність членів ВОФК
Члени РПА користуються незалежністю. Право подачі скарг у вищу службову інстанцію на президента й віце-президента РПА має федеральний президент чи федеральний канцлер
Президент РПА або віце президент запрошується на збори федерального керівництва зі радницьким голосом
Фінансова незалежність ВОФК:
кошти на утримання РПУ виділяються безпосередньо з держбюджету
Фінансова незалежність ВОФК:
ВОФК повинен бути забезпечений коштами для здійснення своїх функцій
Фінансова незалежність ВОФК:
діяльність РПА фінансується за рахунок федерального бюджету
Неупередженість
висновки РПУ не можуть містити політичних оцінок рішень
Неупередженість
ВОФК повинен реалізовувати свою діяльність об’єктивно і неупереджено
Неупередженість
член РПА має бути неупередженим. Члени РПА не повинні брати участь у справах, у яких вони самі або їхні родичі були зацікавлені, або за які вони самі або їхні родичі несуть відповідальність. Чи виправдані сумніви в неупередженості, вирішують відповідна колегія або члени ревізійної групи
Об’єкти контролю
— доходна та видаткова частини держбюджету;
— внутрішній і зовнішній борг країни;
— фінансуваня загальнодержавних програм;
— рух коштів держбюджету та коштів позабюджетних фондів;
— інвестиційна діяльність органів державної влади;
— кошторис витрат органів державної влади та організацій, які використовують кошти держбюджету;
— місцеві державні адміністрації, органи місцевого самоврядування
— розподілу, використання та управління державними коштами;
— сплата податків;
— організація роботи податкових служб;
— план надходження доходів до бюджету;
— державні кошти, що витрачаються на громадські роботи;
— підприємства, в діяльності яких приймає участь держава;
— організації, які використовують держані субсидії;
— частини федерального бюджету;
— розподіл та асигнування бюджетних коштів
Фінансовий стан;
— організацій й установ, що перебувають у державній власності;
— фінансовий стан соціально-страхових установ та організацій;
— проекти держбюджету та інші законопроекти;
— борги держави;
— рухоме і нерухоме майно;
Функції
Контрольна:
— здійснює контроль за своєчасним виконанням видаткової та доходної частини держбюджету
— здійсненює контроль за утворенням і погашенням внутрішнього і зовнішнього боргу країни
— визначає ефективність та доцільність видатків державних коштів
— здійснює контроль за фінансуванням загальнодержавних програм
— здійснює контроль за законністю та своєчасністю руху коштів держбюджету
— перевіряє використання за призначенням органами влади та організаціями будь-якої форми власності коштів держбюджету
— здійснює контроль за дотриманням законності при наданні Україною економічної допомоги іноземним державам і міжнародним організаціям
Контрольна:
— ефективний попередній контроль є невід’ємною частиною надійної системи управління коштами, однак обов’язковість проведення попереднього контролю визначається законодавством країни
— проведення наступного контролю (ревізій зокрема) є обов’язковим для ВОФК
— традиційним завданням ВОФК є перевірка законності та правильності розподілу фінансових коштів та ведення бухобліку
— контроль за ефективністю та економічністю використання державних коштів є важливим
— управління державними коштами незалежно від того, чи відображені вони в національному бюджеті, повинно бути об’єктом контролю ВОФК
— ВОФК повинен мати право перевіряти сплату податків
Контрольна:
— здійснення контролю за операціями і фінансовою діяльністю центральних органів управління, органів управління провінцій і місцевого управління
— перевіряє компанії, в яких контрольний пакет акцій належить державі
— органи соціального страхування і утримувачів цих коштів щодо Ії використання.
-з 1997 року РПА здійснює контроль за фінансовою діяльністю 80 офіціально зареєстрованих професійних об’єднань.
— всі доходи і видатки країни
 - всі борги країни
 - розпоряджається рухомим і нерухомим майном федерації.
— .перевіряє виконання федеральними міністерствами їх обов’язків, які передбачають проведення розрахунків надлишків регулювання.
Функція аналізу та експертизи:
— проводить аналіз встановлених відхилень від показників держбюджету та готує пропозицій про їх усунення і про удосконалення бюджетного процесу в цілому
— проводить експертизу проекту держбюджету, інших законопроектів та інших документів, що стосуються питань державного бюджету і фінансів України
Функція аналізу та експертизи:
— ВОФК може проводити експертизу і аналіз проектів законів та інших постанов, які стосуються фінансових питань
Функція аналізу та експертизи:
— проводить аналіз проекту держбюджету щодо ефективності і відповідності законодавству тих чи інших програм, щодо можливості зекономити кошти шляхом внесення змін до процесу фінансування
— проводить аналіз законопроектів з точки зору можливих перешкод при їх реалізації та наслідків їх впровадження, а також їх відповідності процедурним вимогам
 - у ролі радника РПА ділиться своїм досвідом фінансового контролю з членами комітетів, якому необхідно визначитись якими питаннями повинно займатись держава.
Інформаційна:
— інформує парламент про хід виконання держбюджету і про результати здійснення інших контрольних функцій
— порушує перед органами влади клопотання про притягнення до відповідальності посадових осіб, винних у порушенні вимог чинного законодавства, внаслідок чого завдано матеріальної шкоди державі
— у разі виявлення під час перевірок і ревізій зловживань передає матеріали перевірок, ревізій та обслідувань до правоохоронних органів
Інформаційна:
— ВОФК повинен інформувати парламент та інші державні органи про результати проведених ним перевірок
— перевірка по факту ВОФК приводить до притягнення до відповідальності винних, компенсації збитків та запобігання порушенням у майбутньому
Інформаційна:
— РПА є джерелом інформації для законодавчої та виконавчої влади щодо фінансових питань, зокрема питань про розподіл бюджетних коштів
— виступає інформаційним радником для державних органів щодо розподілу державних коштів, та осіб які отримують державні кошти.
Консультаційна:
— подає пропозиції парламенту щодо можливостей скорочення держвидатків та пропозиції щодо нових джерел залучення додаткових надходжень до держбюджету
— надає консультації органам і посадовим особам з питань витрачання коштів держбюджету
Консультаційна:
— має право вносити пропозиції щодо вдосконалення законодавства в сфері руху коштів
Консультаційна:
— бере участь у законодавчому процесі, даючи поради і оцінку фінансовим наслідкам прийнятих нових законодавчих актів дло їх вступу у дію
— консультування уряду та парламенту в процесі формування та прийняття держбюджету
— має право вносити пропозиції щодо зміни законопроектів
Інформаційні документи
Звіти за результатами перевірок та ревізій:
надсилаються об’єктам, де було проведено аудит
— Щорічний звіт:
про результати виконання доручень парламенту, заслуховуються парламентом
— Щоквартальний звіт: щодо виконання держбюджету, надсилається парламенту
— Висновки: в результаті експертизи проектів держбюджету, інших законопроектів та документів, що стосуються питань державного бюджету і фінансів України
— Щорічний доклад про результати проведених перевірок: надсилається парламенту та іншим державним органам
— Звіти: щодо особливо важливих питань, повинні надсилатися в парламент незалежно від строків
— Експертні висновки
— Зауваження щодо проектів законів та інших постанов
Процедура звітності повинна визначатися узгоджено між ВОФК та об’єктами контролю
— щодо результатів ревізії РПА повідомляє компетентні федеральні міністерства і федеральне міністерство фінансів-
— РПА надає кінцевий баланс федерації Національної ради для її обробки у відповідності з конституцією країни у будь-якому випадку не пізніше 8 тижнів до кінця чергового фінансового року. Перед цим, річний звіт потрапляє до федерального міністра фінансів, який на протізя 3 тижнів повинен внести свої корективи, які потім разом з основним документом направляються до Національної Ради

3. Спільне та відмінне між вищими органами фінансовогоконтролю України та Австрії відповідно до положень Лімської декларації. Шляхивдосконалення організації Рахункової палати України
У роботіпроведено аналіз діяльності Рахункової палати Астрії (РПА), визначено факти,які вплинули на формування процесу державного аудиту Австрії, проведено аналіздіяльності Рахункової палати України (РПУ), зроблено порівняльний аналіз,виявлено спільне та відмінне та запропоновані деякі шляхи покращеннядіяльності.
Одним з ключовихспільних аспектів у двох країнах є те, що назви ВОФК обох країн збігаються, ізгідно із положеннями Лімської декларації засади і принципи їх функціонуваннявизначені в Конституціях країн та у відповідних законах про ці органи.
Основнимиоб’єктами контролю як РПА, так і РПУ є видаткова та доходна частинидержбюджету, рух, розподіл та використання державних коштів, і контрольні діїщодо цих об’єктів у ВОФК країн є також однакові: перевірки, ревізії,обслідування, аналіз та експертизи.
Контрольно-перевірочнафункція РПУ та РПА також збігається у певних положеннях. Так для обох ВОФКоб’єктом контролю є доходна та видаткова частини бюджету, а також розподіл,управління і використання державних коштів в органах влади та установах іорганізаціях незалежно від форми власності. Особливу увагу при здійсненні цієїфункції ВОФК обох країн приділяють контролю за ефективністю та економічністювикористання державних коштів. Такі форми поточного та наступного контролютакож чітко визначені у Лімській декларації. Відповідно до попередньогоконтролю, то хоча він і не є обов’язковим згідно з Лімською декларацією, алевсе одно ВОФК як Австрії, так і України здійснюють його у формі проведенняекспертиз та аналізу проектів держбюджетів та інших законопроектів на предметїх ефективності та економічності в сфері державних фінансів. Таким чином РПУ таРПА здійснюють свою аналітичну та консультаційну функції.
Інформаційнафункція РПА та РПУ збігається в з положеннями Лімської декларації в томуаспекті, що ВОФК обох країн звітують перед парламентом, іншими органами владита перед громадськістю про результати своєї діяльності. Цей процес здійснюєтьсяу формі щоквартальних, щорічних, спеціальних звітів, порад і висновків уписьмовій та усній формі, що згідно із Лімською декларацією визначаєтьсяузгоджено між ВОФК та об’єктами його контролю. Відмінною рисою є те, що РПА єрадником керівництва щодо різноманітних питань, що виявляє більшу довіру та тихміністерств, які отримують ці поряди щодо ВОФК,
Під час аналізубуло виявлено відмінності між РПА та РПУ, РПА згідно закону здійснює перевіркупідприємств, у яких контрольний пакет акцій належить державі. РПУ згідно ізЗаконом України „Про Рахункову Палату” має право контролювати також місцевідержавні адміністрації та органи місцевого самоврядування в контексті використання ними коштів Державногобюджету України. Що стосується цього положення, то ВОФК Австрії не здійснюєтаких повноважень. Відмінність між ВОФК України та Австрії також полягає в їхстатусі. Так РПА підкоряється тільки закону, а його стосунки з органами влади, щоє його об’єктом контролю, обмежені консультативною та інформаційною допомогою.В той час як РПУ підпорядкована та підзвітна парламенту України. Однак цей фактмає двостороннє положення у Лімській декларації, і тому два різні положення несуперечать положенням лімської декларації.
Одним з ключовихположень Лімській декларації є існування серед обов’язкових об’єктів контролютаких елементів, як сплата податків та робота податкових служб. Спільним цейфакто являється для Рахункових Палат обох країн, але це різнить їх від ЛімськоїДекларації.
Особливістюконтролюючої функції ВОФК Австрії є те, що він перевіряє відповідністьрезультатів діяльності об’єктів контролю рекомендаціям, які РПА надавала їм наетапі прийняття рішень. Тобто фактично РПА таким чином контролює ефективністьсвоїх рекомендацій, в той час як РПУ надаючи поточні рекомендації щодо контролюне здійснює перевірок щодо його якості і чинності. В якості одного з етапівдержавного контролю, в Лімській декларації зазначено контроль за державними програмамита державними субсидіями. І у разі виявлення порушень, органи, які отримувалисубсидії або здійснювали роботи повинні повернути витрачені кошти понадзапланованих. Однак у законах щодо Рахункових Палат обох країн це положенняконтролю не зазначено.
         Увнутрішній структурі ВОФК Австрії та України також є відмінності, які певнимчином можуть впливати на принцип незалежності функціонування ВОФК. Внутрішняструктура РПА менш складна. РПУ для обговорення деяких питань скликаєспеціальну Колегію, РПА у свою чергу вирішує всі питання самостійно, бездопомоги спеціального дорадчого органу. Це дає змогу більш ефективного ішвидкого прийняття рішень. Президент та віце президент обирається парламентом іпідписується федеральним президентом. Також голова РПА або його замісникзапрошуються до сесій федерального парламенту з радницьким голосом, що підвищуєучасть ВОФК у законодавчій діяльності держави. Процес обирання голова РПУ маєіншу структуру, більш залежну від рішень уряду. Таким чином підпорядкованістьРПУ парламентові та процедура обрання її Голови можуть становити загрозунезалежності ВОФК України як принципу його діяльності.
Також в Лімськійдекларації згадується право ВОФК при виявленні порушень притягувати довідповідальності винних з тим, щоб компенсувати збитки та запобігти порушенняму майбутньому. Така функція здійснюється РПУ шляхом подання до відповіднихорганів клопотання про притягнення до відповідальності винних у порушенняхчинного законодавства. В свою чергу в законі про Рахункову палату Австрії такуфункцію не визначено.
З проведеногоаналізу та виявлення спільних та відмінних рис можна запропонувати деякі шляхивдосконалення діяльності Рахункової Палати України відповідно до процесуфункціонування Рахункової палати Австрії.
По – перше, необхіднопереглянути питання підпорядкованості РПУ Парламенту України. На мою думку,ВОФК повинен бути повністю незалежний від державних органів влади, і у своїйдіяльності керуватися тільки головним законом держави, а також власнимидокументами. Також необхідно запропонувати РПУ ширшу сферу діяльності, тобто надатибільше можливостей у визначені об’єктів контролю.
По – друге,необхідно проводити більш тісну співпрацю між РПУ та міністерствами. ВключитиРПУ до постійних радників уряду щодо процесу законодавчої діяльності.Організовувати постійні конференції, тренінги, спільні проекти щодо вирішенняпитань у рамках підприємства, яке перевіряється.
По – третє,необхідно переглянути процедуру обрання голови РПУ та інших членів РПУ.Процедура повинна бути менш упередженою, складатися з декількох етапів тавключати думку всіх органів влади, починаючи з судової та законодавчої. Доцільнимбуде проведення міжнародних конференцій з обміну досвідом у сфері аудиторськоїдіяльності. Також РПУ повинно приймати участь у розпорядженні і формуваннідоходів державних службовців, особливо вищих посад, що проводиться у Австрії.Це надасть змогу контролювати неупередженість на незалежні принципифункціонування голів державних органів.

Списоквикористаної літератури
 
1. Дрозд І.К.Контроль і ревізія: Курс лекцій для студентів ВНЗ. – Буча: МІФ, 2000, — 54 с.
2. БілухаМ.Т. Теорія фінансово-господарського контролю і аудиту. – К.: Манускрипт, 1996
3. РоманівМ.В. Державний фінансовий контроль і аудит, — К.: ТОВ «НІОС», 1998.-224с.
4. Степашин С.В., Столяров Н.С. Шохин С.О. Государственныйфинансовый контроль. Питер, 2004. – 557с.
5. Міжнароднінормативи аудиту. Кодекс етики аудиторів. – К., 2004.
6. ПроРахункову Палату: Закон України від 11.07.1996 р. № 315\96- ВР// ВідомостіВерховної Ради України. – 1996.- №7
7. ЗаконУкраїни «Про аудиторську діяльність » від 21.04.1993 р. № 3125 із змінами тадоповненнями.
8. Лімськадекларація керівних принципів аудиту, прийнята ІНТОСАІ, 1997 р.
9. www.ac-rada.gov.ua Офіційний сайт Рахункової ПалатиУкраїни
10. www.ach.gov.ru Офіційний сайт Рахункової ПалатиРосійської Федерації
11. www.rechnungshof.gv.at Офіційний сайт РахунковоїПалати Австрійської Республіки.