ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
на тему: Учет затрат на строительство на примере Строительно-монтажного поезда №334 филиала ОАО «Кавтрансстрой»
Содержание
Введение
1. Теоретические аспекты исследуемой темы
2. Организационно-экономическая характеристика предприятия
2.1 Организационная характеристика СМП №334
2.2 Экономическая характеристика СМП №334
3. Учет затрат на строительство
3.1 Нормативные документы, применяемые в строительстве
3.2 Виды себестоимости, применяемые в строительстве
3.3 Классификация затрат. Методы учета затрат на производство строительных работ
3.4 Учет затрат при различных способах производства строительных работ
3.5 Определение состава и структуры себестоимости СМР
Заключение
Список литературы
Введение
Строительство представляет собой отдельную самостоятельную отрасль экономики страны, которая предназначена для ввода в действие новых, а также реконструкции, расширения, ремонта и технического перевооружения действующих объектов производственного и непроизводственного назначения. Определяющая роль отрасли строительства заключается в создании условий для динамичного развития экономики страны. Продукцией отрасли строительства являются законченные строительством и сданные в эксплуатацию заводы и фабрики, железные и автомобильные дороги, электростанции, порты, жилые дома и другие объекты, образующие основные фонды хозяйственного комплекса страны.
Строительство как отрасль экономики участвует в создании основных фондов для всех отраслей национального хозяйства. Продукцией капитального строительства являются вводимые в действие и принятые в установленном порядке производственные мощности и объекты непроизводственного назначения. По мере ввода в действие они становятся основными фондами. В их создании участвуют и другие отрасли экономики (промышленность строительных материалов, металлургия, машиностроение и химическая промышленность и пр.). Здания и сооружения, оснащенные технологическим, энергетическим и иным оборудованием и техникой, составляют натурально-вещественное содержание основных производственных фондов. По объему производимой продукции и количеству занятых людских ресурсов на строительную отрасль приходится примерно десятая часть экономики страны. В строительной отрасли действует около 137 тысяч строительно-монтажных предприятий и свыше 11 тысяч проектно-изыскательных организаций. Совершенствование системы управления строительной организации неразрывно связано с развитием бухгалтерского учета, который дает возможность контролировать и анализировать достижение поставленных целей, получать своевременную, достоверную и объективную информацию, необходимую для подготовки и обоснования управленческих решений на разных уровнях.
Экономическая сущность строительного процесса выражается затратами на его осуществление. Затраты строительной организации, связанные с производственно-хозяйственной деятельностью по возведению объекта строительства, подразделяются на единовременные и текущие. К единовременным затратам относятся затраты на создание или приобретение основных фондов строительных организаций, стоимость материальных запасов в оборотных средствах, незавершенного строительства. Текущие затраты – это все издержки строительного предприятия, непосредственно и косвенно связанные с созданием объекта строительства: заработная плата, строительные материалы, амортизационные отчисления, прочие затраты. Общая сумма текущих затрат составляет себестоимость строительно-монтажных работ.
Важность правильного формирования состава затрат на производство и расходов на продажу и их учета в предпринимательской деятельности очевидна. От рационального использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, являющихся основными составляющими затрат при изготовлении продукции, выполнении работ и оказании услуг, зависят не только размер получаемой прибыли, но и суммы налога на прибыль, жизнедеятельность самой организации и другие аспекты.
В настоящее время усложняется ориентация отдельно взятой строительной организации на принятие обоснованных решений, что ведет не просто к возрастанию роли управления ею, а к качественным изменениям во всей структуре и методах управления. Это в первую очередь касается и стержневого раздела системы бухгалтерского учета – учета производственных затрат. Происходит процесс интеграции традиционных методов учета, анализа, нормирования, планирования и контроля в единую систему получения, обработки информации и принятия на ее базе управленческих решений. Эта система ориентирована на достижение не только текущих целей хозяйствующего субъекта, но и глобальных стратегических целей: выживание организации, ее экологический нейтралитет, сохранение рабочих мест, т.е. социальных факторов. В такой системе преобладающим становится комплексное решение проблем.
Между тем учет производственных затрат строительной организации, работающей в условиях рынка, является основой всей системы ее управления, так как именно на основе данных производственного учета формируется информация о фактических издержках, а значит, создаются основы для определения фактического финансового результата строительной организации. Выявление производственного результата (прибыли или убытка) от реализации (продажи) продукции (работ, услуг) определяется методикой учета затрат и калькулирования себестоимости. Поэтому эффективная хозяйственная деятельность строительных организаций в принципе невозможна без рациональной организации бухгалтерского учета производственных затрат. Информация, формируемая на основе данных производственного учета, является достоверной благодаря документальной обоснованности каждой хозяйственной операции, с помощью которой можно всесторонне охарактеризовать финансово-хозяйственную деятельность этой организации, определить ответственность за производимые расходы.
Высокая конкуренция, поиски резервов снижения себестоимости продукции и повышения рентабельности требуют информации о действительном уровне производственных издержек, о рациональности использования тех или иных ресурсов. Получить такую информацию возможно при своевременном и правильном исчислении себестоимости, составлении калькуляций, позволяющих объективно оценивать эффективность производственных затрат и выявлять влияние различных факторов на себестоимость продукции. Кроме того, для использования результатов процесса калькулирования в экономической работе необходимо:
— знать общую сумму затрат;
— дифференцировать ее по отдельным видам продукциии стадиям производственного процесса, увязав ее составные части с формирующими их факторами;
— разграничить ответственность между отдельными исполнителями за уровень затрат;
— выявить структуру затрат, формирующих себестоимость.
Многие управленческие решения в области экономики на уровне хозяйствующего субъекта ориентируются на такой показатель, как порог безубыточности выполнения и сдачи как всего объема выполненных работ (произведенной продукции), так и каждого вида работ, представляющего собой такой объем сделок в натуральных и стоимостных измерителях, начиная с которого организация начнет работать рентабельно.
Сейчас происходит постепенная адаптация отечественного производственного учета к потребностям рыночной экономики, к требованиям экономических методов управления организацией, но для ее успешной реализации требуется тщательная подготовка в организационных и методологических аспектах.
Исходя из свойственных ему отраслевых особенностей, специфики, а также потребностей управленческого персонала, с учетом отраслевых рекомендаций и указаний хозяйствующий самостоятельно субъект выбирает тот или иной метод учета затрат или сочетание элементов нескольких методов.
В строительной отрасли основным является позаказный метод учета затрат. Это обусловлено особенностью строительного производства как единичного мелкосерийного производства, которая состоит в том, что каждый строительный заказ выполняется в единственном экземпляре либо в небольшом количестве. Следовательно, изготовление одного вида продукции на протяжении отчетного периода имеет однократный характер. В связи с этим основная задача оперативного управления процессом капитального строительства – обеспечение изготовления заказа на основе проектно-сметной документации в соответствии со сроками и графиком, предусмотренными договором строительного подряда. Отсюда следует, что планово-учетной единицей в условиях осуществления капитального строительства выступает отдельный строительный заказ, предусматривающий создание одного или нескольких объектов капитального строительства.
Всестороннее изучение затрат на производство продукции может быть использовано при рыночной экономике для различных целей. Производственные издержки следует систематизировать так, чтобы можно было установить их реальный уровень как в целом по объекту, так и по назначению расходов. Так, постатейное деление затрат дает возможность контролировать уровень издержек по местам их возникновения, анализировать результаты работы отдельных подразделений (участков, бригад) и определить пути дальнейшего совершенствования деятельности хозяйствующего субъекта. Иными словами, надо применять принцип «разные группировки затрат для разных целей». Изучение объемов и структуры затрат по отдельным объектам и видам выполняемых работ, сопоставление их уровня с получаемой выручкой – как в целом, так и по отдельным видам – дает возможность выявить степень экономической полезности производства тех или иных работ, а также всей деятельности строительной организации. В настоящее время строительными организациями в качестве типовой используется группировка затрат на производство строительных работ по следующим калькуляционным статьям: «Материалы», «Расходы на оплату труда рабочих», «Расходы на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов», «Накладные расходы».
Одно из главных условий получения достоверной информации о себестоимости строительных работ – четкое определение состава производственных затрат.
Объектом исследования данной дипломной работы является Строительно-монтажный поезд № 334 филиал ОАО «Кавтрансстрой».
Предметом исследования является организация учета затрат в Строительно-монтажном поезде №334 ф-л ОАО «Кавтрансстрой» на выполнение строительных работ.
Задачи дипломной работы:
осветить нормативно правовую базу учета затрат в строительстве;
дать понятие себестоимости строительных работ, определить виды себестоимости, применяемые в строительстве;
рассмотреть организационные формы капитального строительства;
изучить методы учета и классификацию затрат на производство строительно-монтажных работ;
изучить синтетический и аналитический учет затрат на строительство;
проанализировать себестоимость строительно-монтажных работ по данным СМП № 334 ф-ла ОАО «Кавтрансстрой», определить состав, структуру себестомости и процентное соотношение удельного веса каждого элемента затрат;
рассмотреть документальное оформление выполненных работ и учет расчетов с заказчиками;
сделать выводы и предложения по совершенствованию учета затрат строительных предприятий, а также определить мероприятия по снижению себестоимости СМР.
Данные представленные в работе взяты за период 2003-2006 год.
В качестве источников информации послужили годовые отчеты, первичная документация, нормативно-правовые акты, а также мнения ученых-экономистов по данной теме.
1. Теоретические аспекты исследуемой темы
В рыночных условиях хозяйствования независимо от организационно- правовой формы одной из главных целей предпринимательской деятельности (в том числе и в отрасли «строительство») является прибыль как источник финансовых ресурсов для развития производства. Прибыль, как известно, определяется разницей между выручкой от реализации продукции и затратами на ее производство и реализацию, т.е. себестоимостью. Первой особенностью затрат как предмета управления является их динамизм. Они находятся в постоянном движении, изменении (постоянно изменяются цены на приобретаемые сырье и материалы, тарифы на энергонасители, услуги связи и т.д.). Вторая особенность затрат как предмета управления заключается в их многообразии и при этом существует важная и сложная задача – правильное отнесение затрат на производственные подразделения и отдельные виды деятельности предприятия. Третья особенность затрат состоит в трудности их измерения, учета и оценки. Абсолютно точных методов измерения и учета затрат нет. Еще одна особенность – это сложность и протеворечивость влияния затрат на экономический результат.
По мнению Пошерстника Н.В. и Мейксина М.С., «себестоимость продукции – один из основных экономических показателей, характеризующий производственно-хозяйственную деятельность предприятия. Величина себестоимости продукции влияет на формирование прибыли, фондов и резервов и, соответственно, на налогообложение». 1--PAGE_BREAK--
Станиславчик Е.Е. считает, что « затраты — это утрата, перенос стоимости ресурсов в процессе производства на готовую продукцию. Они отражаются в себестоимости и служат ориентиром при ценообразовании».2
Отсутствие полной информации о формировании себестоимости, которая является основой прогнозирования и управления производством, и фактических затрат на производство, являющихся базой для определения продажной цены, объема материально- производственных запасов в целях обеспечения непрерывного процесса производства, приводит к несвоевременному выявлению непроизводительных расходов, невозможности выработки и реализации мер по их недопущению, определению оптимального объема выпуска продукции и как результат к снижению эффективности работы хозяйствующего субъекта в целом.
Как подчеркивает Кузнецова А.А. «главное существенное содержание себестоимости заключается в том, что этот показатель отвечает на вопрос, во сколько же обошлось предприятию производство товара и продвижению его до потребителя. Важнейшей особенностью себестоимости является то, что она носит объективный характер, то есть не зависит от такого рода обстоятельств, как наличие или отсутствие нормативных документов по ее регулированию, желание или возможность ее исчисления бухгалтерскими службами бизнеса».3
По мнению Гетьмана В.Г., «себестоимость — затраты организации на производство продукции (работ, услуг) в размере стоимости используемых при этом материальных, трудовых и иных ресурсов, а также стоимости потребленных услуг, выполненных сторонними организациями в целях осуществления своей уставной деятельности».4
Под себестоимостью строительных работ понимаются затраты строительной организации на их производство и сдачу заказчику.
По мнению Прыкиной Л.В., « себестоимость СМР (строительно-монтажных работ) складывается из затрат на оплату результатов прошлого труда (стоимость строительных материалов, сборных конструкций и деталей, электроэнергии и других материальных ресурсов) и расходов на оплату вновь затраченного труда (заработная плата строителей, включая начисления)».5
2. Организационно-экономическая характеристика
2.1 Организационная характеристика Строительно-монтажного поезда №334 филиала ОАО «Кавтрансстрой»
Строительно-монтажный поезд № 334 ОАО «Кавтрансстрой» организован в декабре 1967 года в соответствии с приказом Минтрансстроя» № 230 с местом дислокации в г. Ставрополе по ул. Завокзальная, 25, где находится в настоящее время. СМП-334 имеет федеральную лицензию на осуществление строительной деятельности на территории Российской Федерации, в странах СНГ и за рубежом. В соответствии с лицензией поезд выполняет все виды работ по строительству зданий производственного, социально-гражданского назначения, сооружению объектов транспортного строительства, строительству железных дорог, производству строительных материалов, конструкций и изделий.
За прошедшие годы на территории Ставропольского, Краснодарского краев, Калмыкии, Осетии, Дагестане построили новые железнодорожные линии: Дивное – Элиста, Благодарное – Буденновск, Красногвардейское – Передовая, Кизляр – Карлан-Юрт, 145 км подъездных железнодорожных путей к промышленным предприятиям, выполнена электрификация железнодорожных участков Тихорецкая – Краснодар, Кавказская – Краснодар, две казармы для МВД в г. Владикавказе, пос.Затеречном. Построено в г. Ставрополе: железнодорожная поликлиника, школы № 12 и № 64, железнодорожный детский сад, ремонтно- механический завод, инженерный корпус сельхозтехники, жилые дома общей площадью 32 тыс.м2, на территории Ставропольского края, Калмыкии – 50 тыс.м2; в г. Минеральные Воды – Бальнеофизиотерапевтический комплекс на 208 коек ЦБ № 5 МПС РФ и другие объекты. СМП-334 располагает технически оснащенной производственной базой, имеет столярный цех, растворо-бетонный узел, укомплектован грузоподъемной, землеройной техникой в количестве 32 еденици, автотранспортом для перевозки людей, материалов, конструкций- 42 еденицы.
На строительно-монтажных работах и подсобном производстве трудится около 300 квалифицированных работников. Все руководители и специалисты имеют высшее и средне — техническое образование. Многие работают в коллективе 10, 15, 20 лет и более.
В настоящее время СМП №334 выполняет работы по реконструкции центра Госсанэпиднадзора СК в г. Ставрополе, объектов Северо-Кавказской железной дороги и другие работы.
Главным направлением всех работ являются повышение качества и эксплуатационной надежности сооружений при одновременном снижении трудоемкости и сроков строительства объектов.
СМП-334 является одним из филиалов ОАО «Кавтрансстрой», которое находится в г. Владикавказе. ОАО «Кавтрансстрой» является акционерным обществом открытого типа: 51% акций общества находится во владении Государственным комитетом имущества, 49% акций – у акционеров, которые либо работали, либо работают в данный момент в ОАО «Кавтрансстрой».
ОАО «Кавтрансстрой» действует на основе Устава, в котором указан размер уставного фонда, порядок распределения прибыли и возмещения убытков, состав совета директоров.
На конференции трудового коллектива принят коллективный договор, который направлен на обеспечение стабильной работы СМП №334, его конкурентоспособности, создания социально-экономических условий для производительного труда, регулирует социально- трудовые отношения, устанавливает нормы оплаты труда и охраны труда, а также социальные гарантии и льготы для всех работников.
Руководитель СМП №334 создает необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечивает обязательное выполнение всеми службами и работниками, имеющими отношение к учету, требования главного бухгалтера в части порядка оформления предоставления для учета документов и сведений. Все работники бухгалтерии подчиняются непосредственно главному бухгалтеру, аппарат бухгалтерии состоит из 7 человек. В СМП-334 филиал ОАО «Кавтрансстрой» применяется автоматизированная форма обработки информации. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется при помощи компьютерной технологии с применением программы «1С: Предприятие». Эта форма имеет очевидные преимущества, обеспечивая высокую скорость, высокую надежность и всеобъемляющий сервис.
Необходимым условием эффективной деятельности предприятия является рациональное построение организационной и производственной структуры.
Организационная структура управления удовлетворяет потребностям предприятия и создает предпосылки высокой оперативности управления, согласованной работы всех структурных подразделений.
2.2 Экономическая характеристика СМП №334
Таблица 1 — Показатели численности и заработной платы работников организации
Показатели
2004
2005
2006
Отклонения
2006 к2005
2006 к 2004
Среднесписочная численность работников, чел.
453
389
285
-104
-168
в том числе:
рабочих
402
340
243
-97
-159
служащих
51
49
42
-7
-9
Фонд заработной платы, тыс. руб.
12925,0
16634,0
13956,0
-2678,0
+1031,0
в том числе:
рабочих
10799,0
13999,0
10979,0
-3020,0
+180,0
служащих
2126,0
2635,0
2977,0
+342,0
+851,0
По данным таблицы 1 видим, что в общем объеме численности работников наибольший удельный вес приходится на рабочих, так за анализируемый период он составяет более 87 %.
Наблюдается уменьшение численности работников в 2006 году на 104 человека по сравнению с 2005 годом и на 168 человек по отношению к 2004 году. Количество служащих уменьшилось в 2006 году на 9 человек, а рабочих на 159 человек по сравнению с 2004 годом. Удельный вес заработной платы рабочих в 2006 году составил 78,67%, а служащих 21,33 %. Фонд заработной платы вырос в 2006 году на 1031 тысячу рублей по сравнению с 2004 годом. Это произошло за счет увеличения оплаты труда рабочим на 180 тысяч рублей и служащих на 851 тысячу рублей. Однако фонд уменьшился на 2678 тысяч рублей по отношению к 2005 году за счет уменьшения заработной платы рабочих на 3020 тысяч рулей.
Уменьшение численности рабочих произошло в связи с уменьшением объемов работ.
/>
Рис. 1 — Объем выполненных СМР, тыс.руб.
На рисунке 1 мы видим, что за анализируемый период объем выполненных строительно-монтажных работ значительно сократился. В 2004 году объем строительных работ составил 132345 тысяч рублей, в 2005 году – 76357 тысяч рублей, в 2006 году – 47821 тысяча рублей.
Снижение объемов работ произошло в связи с тем, что основным заказчиком является МПС РФ, которое в последнее время находится в сложном экономическом положении в связи с постоянной сменой руководства, реорганизацией и приватизацией.
Таблица 2 — Состав и структура источников средств организации
Источники средств
2004
2005
2006
Изменения
Тыс.руб.
Уд. продолжение
--PAGE_BREAK--
вес,% --PAGE_BREAK----PAGE_BREAK--
103,79
18,10
Рентабельность,%
3,79
1,12
1,87
166,96
49,34
Сальдо операционных результатов
-1126,0
-73,0
-188,0
-----
-----
Сальдо внереализационных результатов
16,0
-320,0
-83,0
-----
-----
Прибыль (убыток) до налогообложения
3729,0
451,0
605,0
134,14
16,22
Налог на прибыль
522,0
303,0
295,0
-----
-----
Используя таблицу 7, проведем анализ финансовой устойчивости предприятия.
Из таблицы анализа финансовой устойчивости видим, что значение коэффициента соотношения собственных и заемных средств превысило максимально допустимое значение и составило к концу 2006 года 6,56 %. Это свидетельствует о финансовой неустойчивости организации. На каждый рубль собственных средств приходится 6,56 рублей заемных средств. Но при этом наблюдается тенденция к снижению финансовой зависимости организации от привлеченного капитала.
Таблица 7 — Анализ финансовой устойчивости организации
Наименование показателя
2004
2005
2006
Экономическое содержание
Коэффициент соотношения собственных и заемных средств, %
КС=1,5
Ф№1стр.590+стр.690: стр.490
13,11
8,18
6,56
Характеризует величину заемных средств, приходящихся на каждый рубль собственных средств, вложенных в активы организации.
Коэффициент автономии (финансовой независимости),%
Кфн= 0,5
Ф№1 стр.490: стр.300
0,07
0,11
0,13
Определяет отношение стоимости капитала и резервов организации, очищенных от убытков, к сумме средств организации в виде внеоборотных и оборотных активов.Кфн определяет долю активов организации, которые покрываются за счет собственного капитала.Чем выше значение коэффициента, тем более организация финансово устойчива.
Коэффициент концентрации привлеченного капитала,%
Кк
Ф№1 стр.590+стр.690: стр.300;
или 1- Кфн
0,93
0,89
0,87
Характеризует долю заемного капитала в общей сумме имущества организации. Он связан с показателем финансовой автономии выражением Кфн+Кк=1
Рост Кк означает увеличение доли заемных средств, снижение финансовой устойчивости и увеличение зависимости от внешних кредиторов.
Коэффициент маневренности собственного капитала,%
Км= 0,5
Ф№1 стр.490-стр.190: стр.490
0,19
-0,36
-0,26
Характеризует часть собственного капитала, используемую для финансирования текущей деятельности, т.е. вложенную в оборотные средства. Отрицательная величина Км свидетельствует о необеспеченности текущей деятельности собственными средствами.
Коэффициент общей платежеспособности,%
Коп
Ф№1 стр.690+стр.590:
стр.010 Ф №2
0,51
0,38
0,42
Характеризует общую ситуацию с платежеспособностью организации, объемами ее заемных средств и сроками возможного погашения задолженности перед кредиторами. Определяет величину заемных средств, приходящихся на 1 рубль полученной среднемесячной выручки.
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами,%
Косс = 0,1
Ф№1 стр.490-стр.190: стр.290
0,01
-0,03
-0,06
Косс показывает обеспеченность собственными оборотными средствами, или какая часть оборотных активов финансируется за счет собственных оборотных средств. Результат расчетов показывает о недостатке собственных оборотных средств.
Коэффициент автономии и концентрации собственного капитала свидетельствуют о неблагоприятной финансовой ситуации, т.е. собственникам принадлежит только 7% стоимости имущества в 2004 году, 11% в 2005 году и 13 % в 2006 году. Финансовая зависимость от привлеченного капитала возросла в 2004 году до 93 %, но снизилась в 2006 году до 87 %. Происходит уменьшение коэффициента концентрации привлеченного капитала, что незначительно, но положительно влияет на финансовую устойчивость предприятия. Отрицательная величина коэффициента маневренности собственного капитала свидетельствует о необеспеченности текущей деятельности собственными средствами. Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными оборотными средствами за анализируемый период свидетельствует о недостаке собственных оборотных средств, а также неустойчивом финансовом положении организации.
3. Учет затрат на строительство
3.1 Нормативные документы, применяемые в строительстве
Организации, осуществляющие строительную деятельность, руководствуются законодательными и иными правовыми актами, регулирующими хозяйственные отношения, а также нормативными документами соответствующих органов власти.
С отменой с 1 января 2002 года Постановления Правительства РФ от 05.08.1992 № 552 «Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли», функции этого документа в настоящее время выполняют гл. 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) и Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 №33н.
В рамках реализации в 2001-2008 гг. Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности предполагается разработка и утверждение отраслевых инструкций по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности.
В настоящее время отражение операций по инвестиционным договорам в строительстве, и в бухгалтерском учете основано на применении следующих нормативных документов:
Федеральный закон от 08.08.2001г. № 128-ФЗ (ред. от 11.03.2003) «О лицензировании отдельных видов деятельности»;
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (ред. от 18.05.2002);
Положение по ведению бухгалтерского учета в бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.98г. № 34н (ред. от 24.03.2000);
Постановление Госстроя России от 26.04.99 № 31 «Об утверждении Методических указаний по определению стоимости строительной продукции»;
Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденное Письмом Минфина России от 30.12.93 № 160;
Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94, утвержденное Приказом Минфина России от 20.12.94 № 167.
Первичная документация составляется с обязательным кодированием, обеспечивающим учет по объектам строительства и видам работ, а также в разрезе участков, бригад, подразделений и служб строительной организации.
В капитальном строительстве для организации оперативного и бухгалтерского учета строительно-монтажных работ используются формы первичной учетной документации, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а и от 11.11.99 № 100.
Таблица 8 — Формы учетной документации
Номер формы
Наименование формы
КС-6
Общий журнал работ
КС-2
Акт о приемке выполненных работ
КС-3
Справка о стоимости выполненных работ и затрат
КС-6а
Журнал учета выполненных работ
Для учета выполненных работ применяется форма № КС-6а «Журнал учета выполненных работ». Журнал учета выполненных работ является накопительным документом, на основании которого составляется акт приемки выполненных работ по форме № КС-2 и справка о стоимости выполненных работ по форме КС-3.
Журнал учета выполненных работ ведет исполнитель работ по каждому объекту строительства на основании замеров выполненных работ и единых норм и расценок по каждому конструктивному элементу или виду работ. Затраты по строке «Накладные и прочие расходы» отражаются на основе смет этих расходов за отчетный период в размерах, определяемых в соответствии с принятой в строительной организации методикой.
На основании данных Журнала учета выполненных работ (форма № КС-6а) составляется «Акт о приемке выполненных работ» (форма № КС-2). продолжение
--PAGE_BREAK--
Акт применяется для приемки выполненных подрядных строительно-монтажных работ производственного, жилищного, гражданского и других назначений, составляется в необходимом количестве экземпляров и подписывается уполномоченными представителями сторон, имеющих право подписи (производителя работ и заказчика (генподрядчика)).
Согласно статье 746 ГК РФ оплата выполненных подрядчиком работ производится заказчиком в размере, предусмотренном сметой, в сроки и в порядке, которые установлены законом или договором строительного подряда.
Сметная (договорная) стоимость выполненных работ, их наименование и объем указываются в Акте о приемке выполненных работ (приложение 4).
На основании Акта о приемке выполненных работ заполняется «Справка о стоимости выполненных работ и затрат» (приложение 5).
Справка применяется для расчетов с заказчиком за выполненные работы и составляется в необходимом количестве экземпляров. Один экземпляр – для подрядчика, второй – для заказчика (застройщика, генподрядчика). В адрес финансирующего банка и инвестора справка представляется только по их требованию.
Выполненные работы и затраты в справке отражаются исходя из договорной стоимости.
Справка по форме № КС-3 составляется на выполненные в отчетном периоде строительные и монтажные работы, работы по капитальному ремонту зданий и сооружений, другие подрядные работы и представляется субподрядчиком генподрядчику, генподрядчиком – заказчику (застройщику). Форма № КС-6 «Общий журнал работ» является основным первичным документом, отражающим технологическую последовательность, сроки, качество выполнения и условия производства строительно-монтажных работ.
Журнал ведется производителем работ, ответственным за строительство отдельных здания или сооружения на строительстве (при реконструкции, расширении) или группы однотипных, одновременно строящихся зданий, сооружений, расположенных в пределах одной строительной площадки.
К отраслевым документам относятся выпускаемые Госстроем России строительные нормы и правила (СНиП), строительные расценки, правила формирования сметной стоимости строительства и заключения договоров подряда, сборники нормативных показателей расхода материалов на основные виды строительных и монтажных работ, типовые методические рекомендации по планированию себестоимости строительных работ.
В систему нормативных документов входят ГОСТы в области строительства, своды правил по проектированию, некоторые нормативные документы субъектов РФ, строительные нормы территориальных органов управления, издаваемые в пределах их компетенции.
СНиП регламентируют порядок разработки, согласования, утверждения и состав проектной документации на строительство зданий, сооружений на территории РФ.
С учетом требований законодательства в СНиПе 10-01-94 «Система нормативных документов в строительстве» установлено, что обязательные требования нормативных документов по строительству подлежат применению всеми органами, предприятиями, организациями независимо от форм собственности и принадлежности, а также физическими лицами. К обязательным требованиям во вновь разрабатываемых нормативных документах Системы отнесены требования по безопасности жизни и здоровья людей, охраны окружающей природной среды, надежности возводимых зданий и сооружений, совместимости продукции и применяемых в строительстве технических решений.
3.2 Учет затрат при различных способах производства строительных работ
Порядок учета затрат на строительные работы зависит от способа их производства: подрядного или хозяйственного.
Ответственными силами заказчика или инвестора. Для этого в организационной структуре заказчика создается строительно-монтажное подразделение, которое и осуществляет комплексное строительство объекта. Данный способ обычно применяют при реконструкции или расширении действующих предприятий, при строительстве небольших объектов на территории существующего предприятия.
При хозяйственном способе производства строительно-монтажных работ учет затрат ведется застройщиком на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Затраты относятся в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита счетов учета производственных затрат: 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др. В организациях, осуществляющих строительство хозяйственным способом, все расходы, носящие характер общепроизводственных расходов, списываются непосредственно со счетов учета производственных затрат в дебет субсчета 08-3 «Строительство объектов основных средств»:
Дебет счета 08-3 «Строительство объектов основных средств»
Кредит счета 10 «Материалы» списана стоимость переданных материальных ценностей на строительные и монтажные работы; Дебет счета 08-3 «Строительство объектов основных средств»
Кредит счета 07 «Оборудование к установке» передано в монтаж рабочим оборудование, требующее монтажа;
Дебет счета 08-3 «Строительство объектов основных средств»
Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» отражены затраты вспомогательных производств, привлеченных к выполнению строительных и монтажных работ;
Дебет счета 08-3 «Строительство объектов основных средств»
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» начислена заработная плата строительным рабочим за выполнение разного вида работ по строительству объекта;
Дебет счета 08-3 «Строительство объектов основных средств»
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» начислен социальный налог на заработную плату лиц, участвующих в выполнении строительных, монтажных и прочих видов капитальных работ;
Дебет счета 08-3 «Строительство объектов основных средств»
Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» списаны расходы, произведенные подотчетным лицом и использованные в составе затрат на капитальные вложения;
Дебет счета 08-3 «Строительство объектов основных средств»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» списаны прочие расходы, связанные с содержанием строительных площадок, монтажными работами, приемкой и хранением материальных ценностей и инструментов;
Дебет счета 08-3 «Строительство объектов основных средств»
Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» начислена амортизация по основным средствам, используемым в капитальном строительстве и работах;
Дебет счета 08-3 «Строительство объектов основных средств»
Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы» списана доля общехозяйственных расходов на затраты по строительно- монтажным работам;
Дебет счета 01 «Основные средства»
Кредит счета 08-3 «Строительство объектов основных средств» — принят в эксплуатацию сданный объект.
При подрядном способе строительство объекта осуществляется постоянно действующими специальными строительными и монтажными организациями (подрядчиками) по договору с заказчиком, которые имеют собственные материально-технические базы, средства механизации и транспорта, постоянные строительно-монтажные кадры соответствующих специальностей и опираются в своей деятельности на крупное механизированное промышленное производство строительных конструкций, деталей полуфабрикатов. Этот способ строительства является основным.
Подрядный способ работ предполагает заключение между заказчиком и подрядчиком (генеральным подрядчиком) договора (приложение ) на весь период строительства до полного завершения стройки. В договоре оговариваются взаимные обязательства сторон и ответственность за их выполнение, порядок осуществления строительства, обеспечивание материально-техническими ресурсами, регламентируются условия производства работ.
Заказчик предоставляет подрядчику площадку для строительства, своевременно передает ему утвержденную проектно-сметную документацию, обеспечивает финансирование, поставляет технологическое, энергетическое и другие виды оборудования.
В процессе строительства заказчик осуществляет технический надзор за ходом строительства, контроль за соответствием фактических объемов, стоимости и качества выполняемых работ, а также технических условий на производство и приемку работ, обеспечивает приемку и оплату законченных строительством объектов и отдельных этапов работ, рассчитывается с подрядчиком за принятую законченную строительную продукцию.
Учет затрат у подрядчика по выполнению строительных работ ведется на счете 20 «Основное производство».
Строительно-монтажный поезд № 334 является подрядной организацией и осуществляет строительные работы собственными силами, или с помощью субподрядных организаций.
Учет прямых затрат СМП №334 по выполнению строительных работ ведется на активных счетах: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы». Учет накладных расходов осуществляется на собирательно-распределительном счете 26 «Общехозяйственные расходы». По дебету указанных счетов учитываются расходы, а по кредиту — их списание. С кредита счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» списывают фактическую себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг).
Сырье и материалы отпускают в производство в соответствии с действующими нормами расхода по массе, объему, площади или счету и оформляют лимитно-заборными картами, требованиями, накладными. По истечении месяца материально-ответственные лица составляют материальные отчеты формы
М-19а, формы М- 29, где указывают фактические расходы материалов на каждый объект строительства. На основании этих отчетов бухгалтерия составляет ведомости распределения израсходованных сырья и материалов:
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 10 «Материалы» — 1570948,11 рублей списана стоимость использованных в производстве материалов ( приложение 1);
Также к материальным расходам относят выполненные работы, услуги поставщиками, подрядчиками и внутрихозяйственными подразделениями. На основании полученных счетов-фактур делается запись:
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 251581,17 рублей списана стоимость работ, услуг, оказанных сторонними организациями (приложение 1);
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» — 4760 рублей отражены услуги выполненные подразделением ОАО «Кавтрансстрой» (приложение 1);
По дебету счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг основному производству организации. По кредиту данного счета отражаются суммы фактической себестоимости выпущенной продукции, выполненных работ и оказанных основному производству услуг.
Стоимость изготовленных строительных материалов, конструкций, изделий приходуется на счет 10 «Материалы» по фактической себестоимости изготовления. Учет затрат ведется по каждому цеху вспомогательных производств в разрезе отдельных видов продукции по статьям затрат. Выпуск продукции
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» включены затраты вспомогательного производства в себестоимость продукции основного производства. Выпуск продукции вспомогательных производств оформляются такими документами: накладная, путевой лист, справки главного механика, главного энергетика и другими.
По статье «Расходы на оплату труда рабочих» учитываются суммы основной и дополнительной заработной платы производственных рабочих. В состав основной заработной платы производственных рабочих включают: оплату операций и работ по сдельным нормам и расценкам, а также повременную оплату труда; доплаты по сдельно — и повременно-премиальным системам оплаты труда и др. Заработная плата основная и дополнительная производственных рабочих включается в себестоимость конкретного объекта по данным табелей учета использования рабочего времени, нарядов, рапортов, ведомостей и др. На основании первичных документов, сгруппированных по направлениям затрат, составляются ведомости распределения заработной платы по каждому структурному подразделению. Согласно этим распределительным ведомостям, на счетах делаются записи:
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 70 «Расчеты по оплате труда» — 492084,01 рублей отражена сумма начисленной заработной платы производственных рабочих (приложение 1);
Отчисления на социальные нужды включаются в себестоимость продукции в установленных законодательством процентах от начисленной заработной платы по направлениям произведенных затрат. Данные из ведомостей переносятся в сводный регистр для обобщения всех затрат. После расчетов делаются записи: продолжение
--PAGE_BREAK--
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 69 «Расходы по социальному страхованию и обеспечению» начислена сумма единого социального налога, начисленного на сумму расходов на оплату труда основного производственного персонала.
Синтетический учет затрат на содержание строительных машин и механизмов ведется на активном собирательно- распределительном счете 25 «Общепроизводственные расходы».
В статью «Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов» включаются:
затраты по оплате труда рабочих, занятых управлением строительными машинами и механизмами:
Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы»
Кредит счета 70 «Расчеты по оплате труда» — 134834,61 рубля начислена заработная плата работникам, обслуживающим строительные машины и механизмы (приложение 3);
затраты материальных ресурсов, включая топливо и энергию на эксплуатационные цели;
Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы
Кредит счета 10 «Материалы» -110802,42 рубля списаны израсходованные горюче смазочные материалы (приложение 3);
амортизационные отчисления на полное восстановление строительных машин и механизмов, а также производственных приспособлений и оборудования, учитываемых в составе основных средств:
Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы»
Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» — 12254 рубля начислена амортизация по строительным машинам (приложение 3);
затраты на техническое обслуживание и диагностирование строительных машин и механизмов;
затраты на перебазирование строительных машин и механизмов ли отчисления в резерв;
прочие затраты, связанные с эксплуатацией строительных машин и механизмов.
Затраты на эксплуатацию строительных машин и механизмов, используемых на работах, выполняемых не по договорам на строительство, а также затраты на содержание строительных машин и механизмов, сданных в аренду, в себестоимость строительных работ не включаются.
Для организации оперативного и бухгалтерского учета работы строительных машин и механизмов используются формы первичной учетной документации, утвержденных Постановлением Госкомстата России от 28.11.97 №78 (путевой лист строительной машины, рапорт о работе строительной машины и механизма, журнал учета работы и др.).
Расходы, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные расходы», полностью списываются в дебет счета 20 «Основное производство»:
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 25 «Общепроизводственные расходы» — 263662,70 рубля списаны общепроизводственные расходы в полном объеме (приложение 3).
Аналитический учет расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования ведется в ведомости Ф №12, Ф№13. по следующей типовой номенклатуре статей:
«Амортизация оборудования и транспортных средств»;
«Эксплуатация оборудования» (стоимость смазочных, обтирочных и прочих вспомогательных материалов, заработная плата рабочих, обслуживающих оборудование, стоимость потребленного топлива и т.п.);
«Текущий ремонт оборудования и транспортных средств» и другие.
Накладные (косвенные) расходы строительной организации представляют собой затраты, связанные с управлением, а также обеспечением общих условий для функционирования организации в целом. При этом отсутствует их связь с производственным процессом. В частности к таким затратам могут быть отнесены:
— административно-управленческие расходы;
— содержание общехозяйственного персонала, непосредственно не связанного с производственной деятельностью;
— амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
— расходы на обслуживание работников строительства;
— расходы на организацию работ на строительных площадках;
— расходы по оплате информационных, консультационных услуг;
— другие аналогичные по назначению расходы.
Виды и структура затрат, включаемых в общехозяйственные расходы строительной организации, определяются в соответствии с отраслевыми указаниями по планированию и учету себестоимости продукции ( работ, услуг), а также сметой затрат на строительство объекта. Согласно п.5 ПБУ 10/99 «Расходы организации» они являются составной частью расходов организации по обычным видам деятельности, связанным с изготовлением строительной продукции. В практике строительных организаций эти расходы принято называть накладными. Накладные расходы невозможно непосредственно включать в себестоимость строительной организации по соответствующим объектам учета. Данные расходы относятся к деятельности строительной организации в целом и поэтому включаются в себестоимость объектов учета с помощью специальных методов: пропорционально прямым расходам, расходам на оплату труда рабочих или с применением других методов, обеспечивающих наиболее достоверное выявление себестоимости отдельных видов выпускаемой строительной продукции.
Согласно учетной политики, принятой в СМП №334 филиал ОАО «Кавтранстрой», накладные расходы ежемесячно распределяются пропорционально расходам на оплату труда рабочих.
Синтетический учет накладных расходов в СМП № 334 осуществляется с применением активного собирательно-распределительного счета 26 «Общехозяйственные расходы». Накладные расходы учитываются на основе первичной учетной документации (платежные требования, накладные, выписки банков, расчетные ведомости, наряды, акты, счета- фактуры и др.), оформленной в порядке установленном соответствующими нормативными актами, в журнале-ордере №10-с по счету 26 раздельно по накладным расходам, относящимся к основному производству, и по расходам, относящимся к вспомогательным производствам.
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»- 9289 рублей начислена амортизация по основным средствам непроизводственного назначения (приложение 2);
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит счета 51 «Расчетные счета» -16480,11 рублей отнесены услуги банка на общехозяйственные расходы (приложение 2);
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 185603,23 рублей — учтены услуги сторонних организаций;
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит счета 70 «Расчеты по оплате труда» — 207566,81 рублей начислена заработная плата работникам аппарата управления (приложение 2);
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию»- 564947,93 рублей начислен ЕСН, отчисления по травматизму;
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов» — 191500,31 рублей начислен резерв на оплату отпусков (12% от ФЗП);
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы» — 1989918,86 рублей списаны общехозяйственные расходы в полном объеме (приложение 2).
В журнале-ордере №10 отражаются все производственные затраты по их элементам с кредита соответствующих материальных и расчетных счетов. При этом в журнале-ордере №10 записываются лишь те суммы кредитовых оборотов материальных и расчетных счетов, которые относятся в дебет одного из счетов затрат на производство. Так как бухгалтерский учет в организации ведется при помощи ЭВМ, то вся информация о затратах на производство работ (о движении материалов, начислении амортизации, заработной платы) группируется в ЭВМ по корреспондирующим счетам и составляется ведомость оборотов по счету 20 «Основное производство». Затем на основании сводных данных машинограмм, ведомостей распределения сырья, материалов, заработной платы и т.п., получаемых в результате обработки первичных документов, осуществляется сводный учет затрат.
Для каждого объекта учета в журнале-ордере № 10 отводится отдельная строка, где накапливаются фактические затраты с кредита счетов 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства»; 25 «Общепроизводственные расходы»; 26 «Общехозяйственные расходы»; 70 «Расчеты по оплате труда»; 96 «Резервы предстоящих расходов « и другие.
Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»
Кредит счета 20 «Основное производство» — 5060660,65 рублей – списана себестоимость выполненных работ (приложение 1).
В регистре бухгалтерского учета приводится незавершенное строительное производство на начало и конец месяца по фактической себестоимости и его стоимости, определяемой в соответствии с договорной ценой.
3.3 Определение состава и структуры себестоимости СМР
Исчисление себестоимости объекта «Удлинение приемоотправочных путей ж/д станции на участке Лихая-Ростов»
По данным бухгалтерской отчетности и журналу-ордеру №10-с рассмотрим состав и структуру себестоимости за период 2004-2006 г.г.
Таблица 9 — Состав и структура себестоимости СМР за 2004 год
Статьи затрат
Сметная стоимость, тыс.руб.
Уд. вес в сметной стоимости, %
Фактическая себестоимость, тыс.руб.
Уд. вес в себестоимости, %
Отклонение от сметной стоимости, тыс.руб.
Влияние статьи затрат на снижении себестоимости, %
Материалы
42812,0
60,62
34284,0
52,12
-8528,0
-12,07
Заработная плата рабочих
7388,0
10,46
6279,0
9,54
-1109,0
-1,57
Расходы по эксплуатации машин и механизмов
9348,0
13,24
9000,0
13,68
-348,0
-0,49
Итого прямые затраты
59548,0
84,32
49563,0
75,34
-9985,0
-14,13
Накладные расходы продолжение
--PAGE_BREAK--
11076,0
15,68
16222,0
24,66
+5146,0
+7,29
ВСЕГО
70624,0
100,0
65785,0
100,0
-4839,0
-6,85
Приведенные в таблице 9 данные свидетельствуют об изменении структуры себестоимости СМР в 2004 году по сравнению с запланированной.
Снижение затрат на заработную плату и материалов является положительным фактором. Проявляется тенденция снижения затрат и по расходам на эксплуатацию машин и механизмов. Однако накладные расходы по сравнению со сметной стоимостью выше на 5146 тысяч рублей, что составило 24,66% удельного веса в себестоимости СМР за 2004 год.
Общая экономия себестоимости СМР составила 4839тысяч рублей или 6,85%. Образовалась она за счет экономии заработной платы на сумму 1109 тысяч рублей, расходов по эксплуатации машин и механизмов на 348 тысяч рублей и материалов на 8528 тысяч рублей.
Перерасход сметных затрат по статье «Накладные расходы» уменьшил общее снижение фактической себестоимости на 5146 тысяч рублей.
Фактический предельный уровень затрат на 1 рубль СМР составил 93 рубля.
Приведенные в таблице 10 данные за 2005 год показывают снижение затрат на заработную плату на 438 тысяч рублей с одновременным ростом стоимости материалов на 882 тысяч рублей, что является следствием повышения степени сборного строительства и снижения тем самым затрат живого труда на строительной площадке. Положительно характеризует организацию работы и снижение накладных расходов на 609 тысяч рублей. Снижение удельного веса затрат на эксплуатацию машин и механизмов в общем объеме себестоимости с 7,29 до 6,40% связано с уменьшением организации производства работ на строительной площадке.
Общая экономия себестоимости СМР составила 844 тысяч рублей или 1,21%.
Образовалась она за счет экономии заработной платы на сумму 438 тысяч рублей, расходов по эксплуатации машин и механизмов и накладных расходов.
Перерасход сметных затрат по статье «Материалы» уменьшил общее снижение фактической себестоимости на 882 тысяч рублей.
Фактический уровень затрат в 2005 году на 1 рубль СМР составил 99 рублей
Таблица 10 — Состав и структура себестоимости СМР за 2005 год
Статьи затрат
Сметная стоимость,
тыс.руб.
Уд. вес, в сметной
стоимости, %
Фактическая себестоимость, тыс.руб.
Уд. вес,
в себестоимости, %
Отклонения от сметной стоимости,
тыс. руб.
Влияние статьи затрат на снижение себестоимости, %
Материалы
43483,0
61,83
44365,0
63,85
+882,0
+1,25
Заработная плата рабочих
7687,0
10,93
7249,0
10,43
-438,0
0,63
Расходы по эксплуатации машин и механизмов
5129,0
7,29
4450,0
6,40
-679,0
-0,96
Итого прямые затраты
6299,0
80,05
56064,0
80,68
-235,0
-0,34
Накладные расходы
14028,0
19,95
13419,0
19,32
-609,0
-0,87
ВСЕГО
70327,0
100,0
69483,0
100,0
-844,0
-1,21
В таблице 11 по составу и структуре себестоимости СМР за 2006 год наблюдается, как и в прошлые годы, тенденция к снижению фактических затрат от сметных.
Затраты по статье »Материалы» меньше сметной стоимости на 2454 тысячи рублей, «Заработная плата рабочих» на 1587 тысяч рублей.
Однако произошел перерасход сметных затрат по статье «Накладные расходы» — на 2641 тысячу рублей. Общая экономия себестоимости СМР составила 1417 тысяч рублей или 3,04%.
Образовалась за счет экономии по статьям: материалы, основная заработная плата рабочих, расходы по эксплуатации машин и механизмов.
Таблица 11- Состав и структура себестоимости СМР за 2006 год
Статьи затрат
Сметная стоимость,
тыс.руб.
Уд. вес, в сметной стоимости, %
Фактическая себестоимость, тыс.руб.
Уд. вес, в себестоимости,%
Отклонение от сметной стоимости, тыс.руб.
Влияние статьи затрат на снижение себестоимости, %
Материалы
24363,0
52,30
21909,0
48,51
-2454,0
-5,27
Заработная плата рабочих
5782,0
12,41
4195,0
9,29
-1587,0
-3,41
Расходы по эксплуатации машин и механизмов
6617,0
14,20
6600,0
14,61
-17,0
-0,04
Итого прямые затраты
36762,0
78,91
32704,0
72,41
-4058,0
-8,72
Накладные расходы
9819,0
21,09
12460,0
27,59
+2641,0
+5,68
ВСЕГО
46581,0
100,0
45164,0
100,0
-1417,0
-3,04
/>
Рис. 2 — Структура фактической себестоимости за 2004-2006 гг.
На рисунке 2 мы видим, что за анализируемый период наибольший удельный вес в структуре фактической себестоимости занимает статья «Материалы» (в среднем 55 %), а наименьший – статья «Заработная плата рабочих»- 10 %. продолжение
--PAGE_BREAK--
Накладные расходы в структуре фактической себестоимости составляют более 23 %, расходы по эксплуатации машин и механизмов более 11 %.
На примере объекта «Удлинение приемоотправочных путей ж/д станции на участке Лихая-Ростов» заказчик ООО «Мир» определим себестоимость строительных работ.
Таблица 12 — Исходные данные для анализа себестоимости по объекту Лихая-Ростов, тыс.руб.
Показатель
Сумма статей затрат, тыс. руб.
Удельный вес в сметной стоимости, %
Сметная стоимость
25073,0
100,0
в том числе: материалы
17188,0
68,55
расходы по эксплуатации машин и механизмов
1283,0
5,12
заработная плата
1521,0
6,06
прямые затраты
19992,0
79,73
накладные расходы
5081,0
20,27
Сметная стоимость СМР в ценах 1991 года – 1320 тысяч рублей, компенсация в связи с увеличением цен и тарифов по сравнению со сметной стоимостью 23754 тысячи рублей. Итого сметная стоимость работ составила 25073 тысячи рублей. Теперь по данным бухгалтерского учета (ж/о № 10) проведем анализ фактической себестоимости и сметной стоимостью. Приведенные в таблице 13 данные свидетельствуют об изменении структуры себестоимости СМР по сравнению с запланированной. При монтаже рельсошпальной решетки и балластировки по этому объекту были использованы ж/б шпалы взамен деревянных, что привело к снижению затрат заработной платы на 3036 рублей. Также балластировка пути производилась щебеночным балластом взамен гравийного в результате чего произошла экономия по статье.
Таблица 13 — Структура себестоимости СМР по объекту 2014
Статья затрат
По сметной стоимости, тыс.руб.
Уд. вес в сметной стоимости, %
По фактической себестоимости, тыс.руб.
Уд. вес в себестоимости, %
Отклонение от сметной стоимости, тыс. руб.
Влияние статьи затрат на снижение себестоимости, %
Материалы
17188,0
68,55
15445,0
66,53
-1743,0
-6,95
Заработная плата рабочих
1521,0
6,06
1518,0
6,54
-3,0
-0,01
Расходы по эксплуатации машин и механизмов
1283,0
5,12
1222,0
5,26
-61,0
-0,24
Итого прямые затраты
19992,0
79,73
18185,0
78,33
-1807,0
-7,21
Накладные расходы
5081,0
20,27
5031,0
21,67
-50,0
-0,20
ВСЕГО
25073,0
100,0
23216,0
100,0
-1857,0
-7,41
«Материалы» на 1742851 рублей. Фактический удельный вес этой статьи в общей структуре себестоимости составил 66,53 %
Общая экономия СМР составила 1857283 рубля или 7,41%. Образовалась она за счет экономии по всем статьям затрат: материалы – на 6,95%; заработная плата – 0,01%; расходы на эксплуатацию механизмов – 0,24%; накладные расходы – 0,20%.
Фактический уровень затрат на 1 рубль СМР составил 92, 59 руб. в том числе:
материалы – 61,60 руб.;
заработная плата рабочих – 6,05 руб.;
расходы по эксплуатации машин и механизмов – 4,88 руб.;
накладные расходы – 20,06 руб.
Расчеты с заказчиком ООО «Мир» за выполненные работы ведется в
СМП-334 на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в журнале-ордере № 11. По дебету данного счета в корреспонденции со счетом 90 «Продажи», субсчет «Выручка» отражаются суммы, на которые предъявлены расчетные документы. Основанием для расчетов за выполненные работы являются справки о стоимости выполненных работ и затрат по форме № КС-3, подписанные заказчиками (генподрядчиками).
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит счета 90 «Продажи»- 25073426 рублей — отражена задолженность заказчика ООО «Мир» за выполненные СМР (приложение 6);
Дебет счета 90 «Продажи»
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет Н.1 «НДС» — 4178904,33 рубля, выделен НДС;
Дебет счета 90 «Продажи»
Кредит счета 20 «Основное производство»- 23216143,42 рубля, списаны фактические затраты на выполнение СМР по объекту «Лихая-Ростов»;
Дебет счета 51 «Расчетные счета»
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»- 25073426 рублей заказчик ООО «Мир» перечислил за выполненные работы;
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет Н.1 «НДС»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам «, субсчет 2 «НДС»- 4178904,33 рубля выделен НДС к уплате в бюджет при поступлении выручки от ООО «Мир»;
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит счета 51 «Расчетные счета»-4178904,33 рубля — перечислен НДС с выручки в бюджет;
Дебет счета 90 «Продажи»
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» — 1857282,58 рубля — отражена прибыль от выполненных СМР по объекту «Лихая-Ростов».
Заключение
Строительство является одной из важнейших отраслей хозяйства страны. Совершенствование системы управления строительной организации неразрывно связано с развитием бухгалтерского учета, который дает возможность контролировать и анализировать достижение поставленных целей, получать своевременную достоверную и объективную информацию, необходимую для подготовки и обоснования управленческих решений.
Учет производственных затрат строительной организации является основой всей системы ее управления, так как именно на основе данных производственного учета формируется информация о фактических издержках, а значит создаются основы для определения фактического финансового результата строительной организации.
Себестоимость строительно-монтажных работ – важнейший фактор экономических показателей работы строительных организаций. Определение себестоимости СМР, производимой продукции и услуг, других видов деятельности строительных организаций — задача бухгалтерского учета в строительстве.
На основе проведенного анализа можно сделать вывод:
за анализируемый период резко сократилась прибыльность предприятия. Так, показатель рентабельности уменьшился с 3,79 % до 1,87 %, а выручка сократилась на 84524 тысячи рублей.
За анализируемый период объем выполненных строительно-монтажных работ значительно сократился: в 2006 году он составил 47821 тысячу рублей, что на 84524 тысячи меньше чем в 2004 году.В связи с уменьшением объемов работ сократилась численность работников на 35 %.
Собственный капитал в структуре источников средств предприятия составил около 10%, а заемные средства 90%. Примерно 50% в стуктуре источников средств организации принадлежит кредиторской задолженности.
Наибольший удельный вес в составе кредиторской задолженности составляет задолженность перед бюджетом – 34,88 %, и по социальному страхованию – 22,47%. Задолженность по оплате труда превышает 20% и к концу 2006 года составила 935 тысяч рублей.
Наибольшую долю дебиторской задолженности занимает задолженность заказчиков за выполненные работы. В 2006 она составила 11335 тысяч рублей или 98,42 % в составе дебиторской задолженности.
Удельный вес собственных оборотных средств в составе оборотных средств за исследуемый период сократился на 10,45 % и к 2006 году составил 3,02%
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами ниже максимального значения 0,1. В 2006 году Косс составил — 0,06 %, что свидетельствует о недостатке собственных оборотных средств, а также о неустойчивом финансовом положение организации.
Коэффициент финансовой независимости показывает, что всего лишь 13 % активов организации покрывается за счет собственного капитала (обеспечивается собственными источниками формирования), т.е. собственникам принадлежит только 13 % стоимости имущества организации. Оставшаяся часть активов -87 % покрывается за счет заемных средств. продолжение
--PAGE_BREAK--
Но наблюдается незначительное уменьшение финансовой зависимости от привлеченного капитала: в 2004 году — 93 %, а в 2006 году – 87 %.
Коэффициент платежеспособности показывает, что на 1 рубль полученной среднемесячной выручки, приходится 42 % заемных средств.
10) За исследуемый период фактический уровень затрат на 1 рубль СМР составил 96 рублей. Наибольший удельный вес в структуре фактической себестоимости занимает статья «Материалы» (в среднем 55%), а наименьший — статья «Заработная плата рабочих» – 10%. Накладные расходы в структуре фактической себестоимости составляют более 23%, расходы по эксплуатации машин и механизмов более 11%.
В целом можно сказать, что предприятие находится в сложном финансово-экономическом положении. В создавшихся условиях руководство должно принять все меры для привлечения потенциальных заказчиков, увеличения объемов работ, повышения доходности предприятия.
Для целей управления и планирования в бухгалтерском учете СМП №334 филиал ОАО «Кавтрансстрой» организуется учет расходов по статьям затрат: материалы, расходы на оплату труда рабочих, расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов и накладные расходы.
СМП №334 является подрядной организацией, учет затрат на строительство осуществляется позаказным методом.
Установленная группировка затрат обеспечивает выделение затрат, связанных со строительством конкретных объектов, которые могут быть прямо включены в себестоимость. Прямые затраты списываются на счет 20 «Основное производство». На счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» собираются косвенные затраты, которые затем распределяются пропорционально заработной плате рабочих и относятся на счет 20 «Основное производство».
Фактическая себестоимость строительно-монтажных работ сравнивается данными сметной стоимости и выявляются финансовые результаты по выполненным работам.
Принятие своевременных управленческих решений в значительной мере зависит от регламентации процессов формирования статей затрат и установления их оптимального состава. Как показывает практика, способы группировки статей затрат строительных организаций значительно устарели и не соответствуют современным потребностям менеджмента строительного производства.
Существующая группировка затрат имеет ряд недостатков. Так, порядок включения расходов в отдельные статьи затрат, применяемый в настоящее время, в ряде случаев искажает реальную структуру затрат на производство и калькулирование себестоимости в строительстве. Данное замечание, в частности, касается формирования издержек основного строительного производства средних и крупных строительных организаций, имеющих многоотраслевую структуру, в составе которых находятся вспомогательные производства. Это связано с тем, что нередко в качестве критерия распределения затрат выступает не только их экономическое содержание, но и место их осуществления и назначение, таким образом происходит смешение классификационных характеристик.
Действующая классификация калькуляционных статей не позволяет получать исчерпывающую информацию, необходимую для успешного управления строительной организацией и принятия качественных решений. В строительстве в отличие от других отраслей применяется ограниченное количество калькуляционных статей, причем отдельные укрупненные статьи включают расходы, которые имеют различное экономическое содержание и назначение.
Таким образом, применяемые в настоящее время многими хозяйствующими субъектами в области строительства методы учета формирования себестоимости не отвечают потребностям управленческой и экономической работы. Это обусловливает необходимость разработки такой классификации статей затрат, которая позволит установить достоверную связь между затратами и определяющими их производственными процессами.
Чтобы повысить аналитичность, оперативность и усилить контроль за производственными затратами и калькулированием себестоимости в строительстве, следует, на мой взгляд, пересмотреть методологические основы организации аналитического учета и формирования статей затрат.
Для достижения данной цели необходимо разработать принципиально новую номенклатуру статей затрат на производство в строительстве. Такая классификация калькуляционных статей должна позволить включать затраты в себестоимость конечной строительной продукции методом, основанным на соблюдении единства классификационных признаков, более полно учитывающим специфику и особенности, характерные для строительного комплекса в современных условиях. Кроме того, организация управленческого учета требует разработки такой номенклатуры статей затрат, которая наиболее полно отвечает целям отдельно взятой строительной организации. Как правило, чем детальнее структура калькуляции себестоимости строительной продукции, тем эффективнее она для целей системы управления затратами и себестоимостью. В применяемой ныне номенклатуре не выделены такие существенные статьи затрат, как «Расходы на погашение налоговых обязательств», «Расходы на погашение обязательств перед внебюджетными фондами», которые составляют значительную часть затрат строительной организации. Усовершенствованная структура затрат должна способствовать не только усилению аналитического учета, но и правильному распределению фактических затрат между отдельными объектами учета, что весьма важно и с точки зрения налогового учета производственных затрат.
В п.65 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, отмечено, что при определении себестоимости реализованной продукции следует руководствоваться требованиями ПБУ 10/99 «Расходы организации», а также отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). Из этого можно сделать вывод, что отраслевые рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции отнесены к документам нормативного регулирования ведения бухгалтерского учета, регламентирующим вопросы отражения затрат с учетом особенностей и специфики отдельных отраслей. Потребность в отраслевых инструкциях и рекомендациях обусловлена отсутствием детальной регламентации вопросов учета в нормативных документах общего характера, которыми являются Инструкция по применению Плана счетов и ПБУ 10/99. В результате все методологические проблемы, связанные с организацией системы учета себестоимости и калькулирования строительной продукции, возложены на подрядные строительные организации.
Ввиду того, что вопросы организации производственного учета у участников капитального строительства к настоящему времени приобрели особую значимость, необходимо ускорить разработку и утверждение отраслевых Типовых методических рекомендаций для строительных организаций.
Правила и принципы, установленные отраслевыми рекомендациями, должны обеспечивать формирование достоверных показателей учета производственных затрат, базирующихся на применении экономически обоснованных группировок и номенклатуры статей затрат.
Уровень себестоимости строительной продукции в значительной мере определяется самим предприятием-производителем. В основе стоимости издержек производства лежат объективные факторы: потребность в сырье, механизмах, рабочей силе, сложившийся уровень цен на эти ресурсы. В то же время на себестоимость продукции существенно влияет рациональное и эффективное использование этих ресурсов.
Снижения себестоимости СМР можно достичь за счет:
применения производительной техники (снизить расходы топлива и электроэнергии, затрат на ремонт и техобслуживание строительных машин и механизмов);
повышения сметности с изменением режима работы строительных организаций, транспорта, занятого на перевозках в пределах стройплощадки, внедрения экономической технологии;
экономия материалов за счет рационального снабжения, хранения и расходования.
Снижение себестоимости можно достичь за счет увеличения выработки при улучшении использования строительных машин и механизмов, за счет повышения производительности труда и вследствие увеличения сборности строительства.
Список литературы
Российская Федерация. Законы. Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч. 1: ФЗ. М.: Юридическая литература, 2000.
Российская Федерация. Законы. Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч. 2: ФЗ. М.: Юридическая литература, 2000.
Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч.2, глава 25 «Налог на прибыль организаций»: ФЗ. М.: ПРИОР, 2002.
Российская Федерация. Законы. Федеральный закон от 21.11.1996 г., №129- ФЗ «О бухгалтерском учете».- М., 1996.
Российская Федерация, Министерства финансов. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: Утв. Приказом Минфина России от 6 мая 1999г.№ 33 н, с учетом изменений и дополнений, утвержденных приказом Минфина России от 30.03.2001г.№27н.
Нормативная база бухгалтерского учета: Сборник официальных материалов / Предисл. и сост. А.С. Бакаев. – М.: Бухгалтерский учет, 2001.
Абрамов А.Е. Основы анализа финансовой, хозяйственной и инвестиционной деятельности предприятия. – М.: Экономика и жизнь,2000.
Авторский коллектив под руководством Степновой Е.С. Финансовый менеджмент. – М.: Перспектива, 2000.
Ефимова О.В. Анализ финансовой устойчивости предприятия. – М.: Бухгалтерский учет,2002.
Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник.- 4-е изд., доп. и перераб.- М.: Финансы и статистика, 2002.-416с.
Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А.Бабаева.- М.: ЮНИТИ-ДАНА,2002.-476с.
Бухгалтерский учет. Учебник / П.С.Безруких, Н.П.Кондраков, В.П.Палий и др.Под ред. П.С. Безруких. М.: Бухгалтерский учет, 1998.-576с.
Бухгалтерский учет в строительстве (8-е изд.) / Пошерстник Н.В., Мейксин М.С. – СПб.: «Издательский дом герда», 2003, — 736 с.
Бухгалтерский учет и аудит в строительстве: Учебное пособие / Под ред. В.А. Лукинова. — М.: Юрайт, 2001.
Бухгалтерский учет на основе налогового кодекса. Изд.2-е.- М.: «Экзамен», 2001.-448с.
Волков Н.Г.Строительные работы: организация учета, определение себестоимости.- М.: Бизнес-карта, 2000.-89с.
Деркач Д.И. Анализ производственно-хозяйственной деятельности подрядно-строительных организаций.-М.: Финансы и статистика,1990,
Жарковская Е.П., Романова К.Г., Романова С.С. Анализ хозяйственной деятельности строительных организаций.- М.: Стройиздат,1989.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие.- 4-е изд., перераб. и доп.- М.: ИНФРА-М, 2002, 416с.
Кузнецова А.А. Формирование себестоимости продукции // Налоговый вестник.- 2003.-№6.-с.14-17
Любушкин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятий.- М.: ЮНИТИ-ДАНА,1999.
Мансурова З.Г. Управление экономическим развитием строительных организаций различных форм собственности.-М.: Стройиздат,1998.
Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет: Учебное пособие: В 2ч.-М.: ФБК — ПРЕСС,2001.
Прыкина Л.В. Экономический анализ предприятия: Учебник для вузов.-М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001.-360с.
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие Минск ИП «Экоперспектива», 1998.-498с.
Станиславчик Е. Основы инвестиционного анализа // Финансовая газета.-2003.- №48.- с.4-5
Управление затратами на предприятии: Учебник/ В.Г.Лебедев, Т.Г. Дроздова, В.П. Кустарев и др.; Под общ. ред. Г.А. Краюхина. – СПб.: «Издательский дом «Бизнес-пресса», 2000.-277с.