--PAGE_BREAK--1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЁТА РАСЧЕТОВ ПО КРАТКОСРОЧНЫМ КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ1.1. Нормативное регулирование бухгалтерского учёта расчётов по кредитам и займам
Кредит в широком смысле — это система экономических отношений, возникающих при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом.
Различают банковский кредит и коммерческий кредит (займы).
Банковский кредит — это выданные банком организациям и физическим лицам денежные средства на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и обычно с уплатой процентов. Банк имеет специальное разрешение (лицензию) на проведение банковских операций.
Коммерческий кредит (заем) предоставляется одними организациями другим, обычно в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары. Предметом договора займа помимо денег могут быть вещи. В отличие от банков, коммерческие организации не могут предоставлять заем из чужих денежных средств, временно находящихся у заимодавца. Кроме того, организации, не располагающие банковской лицензией, не могут заниматься кредитной деятельностью систематически.
Критерии систематичности законодательством не оговорены, и решение этого вопроса зависит от контролирующего органа или арбитражного суда. Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законодательством и составляемыми на его основе кредитными договорами. В договорах указывают объекты кредитования, условия и порядок предоставления кредита, сроки его погашения, процентные ставки, порядок их уплаты, права и ответственность сторон, формы взаимного обеспечения обязательств, перечень и периодичность предоставления соответствующих документов и т.п.
Для учета операции по получению и погашению кредитов и займов используют пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Полученные ссуды и займы отражают по кредиту этих счетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашенные ссуды и займы — по дебету счетов в корреспонденции со счетами денежных средств.
Основное нормативное регулирование кредитов и займов осуществляется Гражданским кодексом РФ. Данным вопросам посвящена глава 42 ГК РФ. Статьи 807—818 ГК РФ регулируют порядок заключения договора займа, обязанности заемщика и последствия нарушения заемщиком договора займа.
Сущность договора займа— одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Заем должен быть оформлен в письменном виде, это может быть договор, а может быть расписка или же иной документ, подтверждающий передачу (получение) денежных средств или вещи, причем договор считается заключенным только в момент передачи денег или вещи. Особенностями такого рода договоров являются отсутствие ограничений на их участников и то, что передаются одни вещи, а возвращаться могут другие вещи того же рода и качества. Иностранная валюта и валютные ценности могут быть предметом договора займа, но при этом следует руководствоваться действующим валютным законодательством РФ[6,c.46].
В соответствии с Гражданским кодексом РФ выделяются следующие виды займов.
1. Целевой заем. Средства, полученные по такому договору, могут быть использованы строго на определенные цели, и заемщик должен обеспечить возможность контроля за целевым использованием займа. Использование займа не по назначению приводит к досрочному расторжению договора с уплатой причитающихся процентов. Следовательно, за исполнением таких договоров должен быть установлен усиленный контроль со стороны руководителя, а бухгалтерская служба должна предоставлять сведения для осуществления контроля.
2. Вексель – это ничем не обусловленное обязательство векселедателя выплатить по наступлении определенного срока полученные взаймы денежные суммы. В настоящее время вексель является достаточно развитой формой предоставления займа.
3. Облигация — ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный ею срок номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента. В самой облигации оговаривается возможность получения процентов. Существуют государственные, муниципальные и корпоративные облигации. В России наиболее распространенными являются государственные облигации.
4. Договор государственного займа — заимодавец приобретает выпущенные государственные облигации. Одной из сторон в данном договоре всегда выступает государство.
Сущность кредитного договора— кредитор обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.
Чем же отличается кредитный договор от договора займа? Основное отличие состоит в том, что кредитором выступает банк или иное кредитное учреждение (имеющее соответствующую лицензию), а объектом договора являются только денежные средства. Договор считается заключенным в момент подписания, т.е. кредитный договор, в отличие от договора займа, может содержать только обещание предоставить денежные средства. Сумма кредита подлежит возврату в заранее оговоренный определенный срок, а за пользование кредитом взимается плата.
Важной особенностью гражданского законодательства является выделение еще двух видов кредита: товарного кредита и коммерческого, которые регулируются ст. 822, 823 ГК РФ.
Сущность товарного кредита— одна сторона предоставляет другой стороне вещи, определенные родовыми признаками (договор товарного кредита). Товарный кредит направлен на удовлетворение потребностей в определенных продуктах (вещах), определенных родовыми признаками, но которые отсутствуют на момент заключения договора у одного из участников. Сторонами в таких договорах являются любые организации, передаются и возвращаются определенные вещи. Но на данные договора распространяются правила, установленные ГК РФ для договоров купли-продажи товаров. Заключение договоров товарного кредита свойственно предприятиям, производящим и перерабатывающим продукцию[11,c.215].
Сущность коммерческого кредита — дополнительный договор, заключенный во исполнение обязательств по уже заключенным договорам, связанным с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит), если иное не установлено законом.
Особенностью коммерческого и товарного кредита является то, что данные виды кредитования осуществляются без специального юридического оформления, в силу одного из условий заключенного договора. При коммерческом кредите в договор включается условие, в силу которого одна сторона предоставляет другой стороне отсрочку или рассрочку исполнения какой-либо обязанности (уплатить деньги либо передать имущество, выполнить работы или услуги). Предоставление подобного кредита неразрывно связано с тем договором, условием которого является. Коммерческим кредитованием может считаться всякое несовпадение во времени встречных обязанностей по заключенному договору, когда товары поставляются (работы выполняются, услуги оказываются) ранее их оплаты либо платеж производится ранее передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг)[9, с.259].
В статье 809 ГК РФ определено, что займы могут быть возмездными и безвозмездными. Так как правила, предусмотренные п. 1 главы 42 Заем и кредит ГК РФ, применяются и к п. 2 и п. 3 данной главы, то, следовательно, также кредиты могут быть возмездными и безвозмездными. В случае если кредит и заем относятся к возмездным кредитам, то заимодавец имеет право на получение процентов, размер которых определяется договором. При отсутствии в возмездном договоре условий о размере процентов заимодавец имеет право на проценты на сумму займа в размере ставки рефинансирования, устанавливаемой Банком России.
Рис. 1. Классификация кредитов и займов в соответствии с гражданским законодательством
Размер процентов определяется существующей в месте жительства заимодавца либо в месте нахождения юридического лица ставкой банковского процента, в настоящее время не применяется (п. 51 Постановления Пленумов ВС РФ и ВАС РФ № 6/8).
На рисунке 1 представлена классификация кредитов и займов в соответствии с Гражданским кодексом РФ[10, с.45].
Рассмотрим взгляд налогового законодательства на проблему классификации кредитов и займов, а также уплаты процентов по ним.
Налоговый Кодекс РФ (НК РФ) не дает четкой классификации кредитов и займов, но в нем установлены специальные правила для отнесения процентов по кредитам и займам на расходы при налогообложении прибыли. Следует отметить, что положения ст. 269 НК РФ распространяются не только на заемные средства, но и в целом на долговые обязательства, а к данной категории обязательств кроме кредитов и займов отнесены банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления. Исходя из п. 1 ст. 269 НК РФ могут быть выделены кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, иные заимствования. По мнению В.В. Нарежного, высказанного в статье «О включении в расходы процентов по долговым обязательствам», к иным заимствованиям можно отнести и ценные бумаги (векселя, облигации и т.п.)[13, с.115]. Но так как эти заимствования четко не определены, то выделять каждый вид заимствования в целях признания расходов для налогообложения не следует. В соответствии с п. 2 ст. 269 НК РФ российская организация может иметь непогашенную задолженность по долговым обязательствам перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более 20% уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации, и размер непогашенных налогоплательщиком — российской организацией долговых обязательств, предоставленных иностранной организацией, более чем в три раза (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, — более чем в двенадцать с половиной раз) превышает разницу между суммой его активов и величиной обязательств, которая будет являться контролируемой задолженностью. В данной статье речь также ведется и о валюте обязательства, следовательно, кредиты и займы следует группировать и по валюте денежных средств — в рублях РФ и в иностранной валюте. На рисунке 2 схематично представлена классификация кредитов и займов на основе НК РФ.
Рис. 2. Классификация кредитов и займов по налоговому законодательству
В соответствии с действующим налоговым законодательством проценты за пользование заемными средствами признаются расходами организации в пределах нормативной величины, которая может быть исчислена двумя способами:
1) в пределах до 20% превышения среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях, т.е. фактически начисленные проценты сравниваются со средним уровнем процентов по всем кредитам и займам, которые получены в отчетном периоде на сопоставимых условиях;
2) в пределах, не превышающих сумму, рассчитанную исходя из увеличенной в 1,1 раза ставки рефинансирования Центрального банка РФ по рублевым кредитам и в пределах до 15 % годовых по валютным кредитам.
Проводя анализ способов определения нормативной величины процентов по заемным средствам, позволяющей уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, Ю. Подпорин отмечает, что первый способ выгоден тем организациям, которые часто берут кредиты под проценты, превышающие ставку рефинансирования Центрального банка РФ (15% годовых по валютным кредитам), а второй — тем, кто берет кредиты и займы под проценты, которые намного ниже ставки рефинансирования[15, с.92]. Кроме того, этот способ стоит выбрать организациям, у которых есть беспроцентные кредиты и займы. Таким образом, основным критерием при выборе способа определения нормативной величины по процентам является максимизация этой нормативной величины. Во-первых, это позволит снизить налогооблагаемую прибыль, а во-вторых, ставки по банковским кредитам превышают нормативную величину процентов, рассчитанную вторым способом, что приводит к тому, что организация платит налог на прибыль, но имеет при этом фактические убытки.
Отсюда следует необходимость ведения учета кредитов и займов, а также процентов уплачиваемых и получаемых по ним с выделением условий, с целью группировки кредитов и займов по принципу сопоставимости условий.
Согласно п. 1 ст. 265 НК РФ проценты по долговым обязательствам любого вида, в том числе начисленные по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным налогоплательщиками, включаются в состав внереализационных расходов. В то же время проценты по долговым обязательствам, связанным с приобретением ТМЦ, в соответствии с п. 2 ст. 254 НК РФ не относятся к внереализационным расходам, а включаются в стоимость ТМЦ.
Порядок учета кредитов и займов в бухгалтерском учете определен в ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», утвержденном приказом Минфина России от 02.08.01 № 60 (далее — ПБУ 15/01). В нем приводится следующая классификация задолженности по кредитам и займам:
— краткосрочная задолженность — задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев;
— долгосрочная задолженность — задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев;
— срочная задолженность — задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке;
— просроченная задолженность — задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.
В данном Положении по бухгалтерскому учету отмечается необходимость ведения аналитического учета как по видам заемных обязательств, так и по кредиторам и заимодавцам. Одновременно с этим указывается возможность выдачи кредитов и займов в виде векселей и облигаций[15,c.125].
Согласно п. 9 ПБУ 15/01 задолженность по предоставленному заемщику займу и (или) кредиту, полученному или выраженному в иностранной валюте или условных денежных единицах, учитывается заемщиком в рублевой оценке по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату фактического совершения операции (предоставления кредита, займа, включая размещение заемных обязательств). Следовательно, различий между организацией учета задолженности по кредитам и займам, полученным в валюте и выраженным в иностранной валюте (в условных денежных единицах), практически нет.
Учитывая вышеописанное и то, что данное Положение не распространяется на кредиты и займы беспроцентные и государственные, на рисунке 3 представлена классификация кредитов и займом в соответствии с ПБУ 15/01.
Рис. 3. Классификация кредитов и займов в соответствии с законодательными актами по бухгалтерскому учету
В соответствии с действующим Планом счетов и требованиями по составлению финансовой отчетности задолженность по кредитам и займам прежде всего подразделяется на краткосрочные и долгосрочные обязательства. Долгосрочная задолженность учитывается на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», а краткосрочная — на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Но следует учесть, что долгосрочная задолженность переводится в состав краткосрочной задолженности в тот момент, когда срок погашения обязательств становится менее 365 дней, что сопровождается соответствующими бухгалтерскими проводками.
Таким образом, речь ведется только о двух видах кредитов и займов.
В учебной литературе чаще всего используются два вида классификаций кредитов и займов:
1) по лицу, выдавшему кредит и заем — коммерческий кредит (предоставляемый организациями друг другу в виде отсрочки уплаты денег за проданные товары) и банковский кредит (выдаваемый банками в виде денежных ссуд);
2) по сроку погашения кредитов и займов — краткосрочные и долгосрочные.
Если же рассматривается ситуация, когда хозяйствующий субъект предоставляет заем, то в соответствии с действующим Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций используется счет 58 «Финансовые вложения» субсчет 3 «Предоставленные займы». Таким образом, в части бухгалтерского учета предоставленный заем относится к категории финансовых вложений.[8,c.144]
продолжение
--PAGE_BREAK--1.2. Характеристика счета 66
«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» обособленно. На счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» учитываются кредиты и займы, которые организация получила на срок не более года. Такие кредиты и займы называются краткосрочными. Для учета краткосрочных кредитов и займов к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» открываются субсчета:
66-1 «Краткосрочные кредиты»;
66-2 «Краткосрочные займы».
При необходимости открываются аналитические счета второго порядка, например: 66-1-1 «Банковский кредит»; 66-1-2 «Товарный кредит»;
66-1-3 «Коммерческий кредит» и т.д. Получение краткосрочных кредитов (займов) отражается по кредиту счета 66«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а возврат — по дебету счета 66«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Организация может получить краткосрочный кредит (заем): в рублях или в иностранной валюте. Получение краткосрочного денежного кредита (займа) в рублях отразится проводкой:
Дебет 51«Расчетные счета» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» получен краткосрочный денежный кредит (заем).
При получении займа бухгалтер должен сделать проводку:
Дебет 51 «Расчетные счета»Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»- получен заем
Возврат займа бухгалтер отразит так:
Дебет 66«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» Кредит 51«Расчетные счета» — возвращен заем.
Если сумма кредита (займа) выражена в договоре в условных денежных единицах (например, долларах США, евро и т.д.), а получение и возврат займа производятся в рублях, бухгалтеру необходимо:
· учесть сумму кредита (займа) по официальному курсу иностранной валюты, действующему на дату поступления денежных средств;
· скорректировать (увеличить или уменьшить) задолженность по кредиту (займу) исходя из официального курса иностранной валюты, действующего на дату возврата денежных средств.
Если курс иностранной валюты на дату возврата денежных средств будет больше, чем на дату их получения, возникает отрицательная суммовая разница.
На эту сумму необходимо увеличить задолженность по кредиту (займу) и отразить отрицательную суммовую разницу в составе прочих расходов.
Отрицательная курсовая разница уменьшает налогооблагаемую прибыль организации (п. 1 ст. 265 второй части НК РФ).
При возврате займа бухгалтеру надо сделать записи:
Дебет 91-2«Прочие доходы и расходы» Кредит 66«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — отражена отрицательная суммовая разница;
Дебет 66«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» Кредит 51«Расчетные счета» — возвращен заем.
Если курс иностранной валюты на дату возврата денежных средств будет меньше, чем на дату их получения, возникает положительная суммовая разница. На эту сумму необходимо уменьшить задолженность по кредиту (займу) и отразить положительную суммовую разницу в составе прочих доходов. Положительная курсовая разница увеличивает налогооблагаемую прибыль организации (п. 11 ст. 250 второй части НК РФ).
Дебет 52«Валютные счета „Кредит 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — получен кредит от иностранного банка.
Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»Кредит 91-1 Прочие доходы и расходы" — отражена положительная курсовая разница;
Дебет 66«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» Кредит 51«Расчетные счета» — возвращен кредит.
Предметом договора займа в натуральной форме могут быть только вещи, не обладающие индивидуальными характеристиками.
И если организация получила по договору займа материалы, то необходимо вернуть заимодавцу не те же самые материалы, но такое же количество материалов той же марки и того же качества. При получении займа бухгалтер должен сделать проводку:
Дебет 10«Материалы» Кредит 66«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — получены материалы по договору займа
Возврат займа бухгалтер отразит так:
Дебет 66«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» Кредит 10 «Материалы»- возвращены материалы в том же количестве и того же качества.
Организации, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, расчет среднего процента осуществляют в пределах месяца. Остальные организации — в пределах квартала. Если аналогичные заемные обязательства отсутствуют либо так решила сама организация, проценты учитывают при налогообложении прибыли в пределах ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза (по заемным средствам в рублях), или в пределах 15% годовых (по заемным средствам в иностранной валюте) (п. 1 ст. 269 НК РФ). Основные затраты по кредитам (займам) включите в состав операционных расходов:
Дебет 91-2«Прочие доходы и расходы» Кредит 66«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — учтены основные затраты по кредиту (займу).
К дополнительным затратам относятся расходы, связанные с получением кредита (займа), по оплате: юридических и консультационных услуг; копировально-множительных работ; налогов и сборов; экспертиз; услуг связи и иных затрат, непосредственно связанных с получением кредитов.
Дополнительные затраты отражается проводкой:
Дебет 91-2«Прочие доходы и расходы» Кредит 60«Расчет с поставщиками и подрядчиками» — учтены дополнительные затраты по кредиту (займу).
Проценты по кредиту (займу) вы должны начислять в том отчетном периоде, в котором они подлежат уплате в соответствии с договором. Дополнительные затраты могут включаться в состав операционных расходов по мере погашения кредита (займа).
Порядок учета затрат по кредитам (займам), полученным для оплаты основных средств или имущественных комплексов (инвестиционных активов), зависит от того, начисляется по ним амортизация или нет.
Если амортизация по основному средству не начисляется, то все затраты, связанные с получением кредита (займа), учитываются в составе операционных расходов.
Если амортизация по основному средству начисляется, то затраты по кредиту (займу) включаются в его первоначальную стоимость. Этот порядок действует, если выполнены определенные условия и при выполнении их все затраты, связанные с получением кредита (займа), учитываются в составе операционных расходов.
Основные затраты по кредиту (займу) отражаются так: Дебет 08«Вложения во внеоборотные активы» Кредит 66«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — учтены основные затраты по кредиту (займу), использованному на оплату капитальных вложений (до списания капитальных вложений на счета учета основных средств). Проценты по кредитам и займам, полученным для приобретения основных средств, уменьшают налогооблагаемую прибыль сразу после их начисления. Сумма процентов уменьшает прибыль при условии, что она не отклоняется более чем на 20% от среднего уровня процентов, взимаемых по аналогичным заемным обязательствам (то есть обязательствам, выдаваемым в той же сумме, на те же сроки, на тех же условиях).
Если кредит использован для оплаты уже оприходованных материальных ценностей, то как основные, так и дополнительные затраты по нему включаются в состав операционных расходов в обычном порядке.
Если кредит (заем) использован для предварительной оплаты материальных ценностей, то основные затраты по нему отразите так:
Дебет 60«Расчет с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 66«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — учтены основные затраты по кредиту (займу), использованному для предварительной оплаты материальных ценностей.
Заемные средства можно привлекать не только по кредитному договору или договору займа, но и путем выпуска и продажи облигаций. Такие займы нужно учитывать обособленно. Для этого к счету 66«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» откройте субсчет «Облигационный заем», а в учете сделайте запись:
Дебет 51«Расчетные счета» Кредит 66«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчет «Облигационный заем» получен облигационный заем.
Облигации могут размещаться среди первых покупателей как по цене, превышающей их номинальную стоимость, так и по цене ниже номинальной стоимости (то есть с дисконтом). В обоих случаях разница между ценой размещения и номинальной стоимостью списывается (начисляется) равномерно в течение срока обращения облигаций. Учет размещение облигаций по цене, превышающей их номинальную стоимость.
Дт 51«Расчетные счета» Кт 66«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчет «Облигационный заем»- размещен облигационный заем;
Дебет 51«Расчетные счета» Кредит 98-1«Доходы будущих периодов» — отражено превышение цены размещения займа над его номинальной стоимостью. Ежемесячно в течение года: Дебет 98-1«Доходы будущих периодов» Кредит 91-1«Прочие доходы и расходы» (сумма превышения: 12 мес.) — списана часть превышения цены размещения займа над его номинальной стоимостью.
ежемесячно в течение года:
Дебет 91-2«Прочие доходы и расходы» Кредит 66«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчет «Облигационный заем» (сумма: 12 мес.) –начислена часть превышения номинальной стоимости займа над ценой его размещения.
Дебет 91-2«Прочие доходы и расходы» Кредит 66«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчет «Облигационный заем»-начислены проценты, подлежащие выплате по облигациям.
Возможно предварительно учитывать проценты, подлежащие выплате по облигациям, в составе расходов будущих периодов:
Дебет 97«Расходы будущих периодов» Кредит 66«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчет «Облигационный заем» отражена в составе расходов будущих периодов сумма начисленных процентов.
В дальнейшем сумма процентов ежемесячно в течение срока обращения облигаций включается в состав операционных расходов:
Дебет 91-2«Прочие доходы и расходы» Кредит 97«Расходы будущих периодов»- проценты по облигациям частично включены в состав операционных расходов.
Займы, привлеченные путем выпуска векселей, нужно учитывать обособленно.
Для этого к счету 66«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» откройте субсчет «Вексельный заем», а в учете сделайте запись: Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 66«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчет «Вексельный заем»- получен вексельный заем. Дисконт и проценты по векселям отражаются в учете и уменьшают налогооблагаемую прибыль в том же порядке, что и по облигациям.
Пунктом 4 ПБУ 15/01 установлено, что организация принимает к учету задолженность по основной сумме кредитов и займов (без учет начисленных процентов) в момент фактической передачи денег или других вещей и отражает ее в составе кредиторской задолженности. Иными словами, моментом возникновения задолженности признается дата зачисления денежных средств на расчетный счет организации или дата получения вещей по договору. Задолженность по полученным кредитам и займам отражается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.
Аналитический учет задолженности по кредитам и займам ведется отдельно по видам кредитов и займов, по кредитным организациям и другим заимодавцам, по отдельным кредитам и займам (видам заемных обязательств).
продолжение
--PAGE_BREAK--2. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО КРАТКОСРОЧНЫМ КРЕДИТАМ
И ЗАЙМАМ В ООО «СТРОЙТЕХМОНТАЖ»
2.1. Организационно-экономическая характеристика
ООО «Стройтехмонтаж»
Общество с ограниченной ответственностью «Стройтехмонтаж» было создано 04 февраля 1996 года на основании свидетельства о государственной регистрации лица под номером 1037601002317 с постановкой на учет в налоговом органе юридического лица от 05 февраля 1996 года с присвоением ИНН юридического лица 7607024414.
Организация получила лицензию на право деятельности № Д 400355 от 26 января 1997 г. Лицензия выдана на основании приказа Госстроя России от 26 января 1997 года № 3/6. По лицензии разрешается: строительство зданий и сооружений Iи IIуровней ответственности в соответствии с государственным стандартом. Область действия лицензии: территория Российской Федерации. Срок действия лицензии: от 26 января 1997 года по 26 января 2010 года. Основной состав деятельности предприятия: ремонтно-строительные работы. А на основании информационного письма об учете в ЕГРПО областной комитет государственной статистики включил юридическое лицо в Единый государственный реестр предприятий и организаций и установил ему идентификацию по общероссийским классификаторам, в числе которых основными из применяемых ныне являются:
ОКВЭД – 45.33 – производство санитарно – технических работ;
ОКВЭД – 45.25.4 – монтаж металлических строительных конструкций;
ОКВЭД – 45.21.4 – производство общестроительных работ по прокладке местных трубопроводов, линий связи и линий электропередачи, включая взаимосвязанные вспомогательные работы.
ОКВЭД – общероссийский классификатор видов экономической деятельности.
ООО «Стройтехмонтаж» создано для предпринимательской деятельности с целью извлечения прибыли.
Общество является юридическим лицом, коммерческой организацией, имеет обособленное имущество на праве собственности и отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, может от своего имени заключать сделки, приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, выступать истцом или ответчиком в суде, арбитражном суде.
Общество имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета. Общество имеет круглую печать и вправе иметь штампы и бланки со своим фирменным наименованием, эмблему и другие знаки индивидуализации.
Уставный капитал составляется из номинальной стоимости долей его участников. Размер уставного капитала составляет 100000 (Сто тысяч) рублей. Участники имеют следующие доли: директор– 37% Уставного капитала, что составляет 37000 (Тридцать семь тысяч) рублей, инженер ПТО– 37% Уставного капитала, что составляет 37000 (Тридцать семь тысяч) рублей, заместитель директора – 26% Уставного капитала, что составляет 26000 (Двадцать шесть тысяч) рублей. Вклады вносятся в Уставный капитал денежными средствами: 50% вносится участниками на момент государственной регистрации Общества, остальная сумма в течение первого года работы организации.
На данный момент в организации работает по списочному составу 250 человек. При больших объемах работ заключается договор с наемными рабочими на выполнение определенных видов работ. Структурная организация предприятия приведена ниже (Рис 4):
В дальнейшем предполагается расширение численного состава организации.
Организация оснащена средствами малой механизации: автомобиль марки «Газель», оборудование для выполнения монтажных работ.
Рис. 4. Организационная структура ООО «Стройтехмонтаж»
Фирма работает с такими новыми материалами, как: металлопластик и полипропилен. Также работает со сталью, нержавейкой, чугуном и медью.
Основные объекты, на которых работала или работает в данный момент организация:
▪ Молокозавод с. Вятское
▪ АТС-45, находящаяся по адресу: ул. Большая Федоровская
▪ АТС-21, находящаяся по адресу: ул. Лисицына д. 8 «а»
▪ ОАО «ЯЗКМ»
▪ ОАО «Центртелеком»
Виды выполняемых работ: монтаж системы отопления, водоснабжения, канализации, монтаж пожарного водопровода и пожарного оборудования, установка санитарно-технических приборов, монтаж теплотрассы, монтаж УВС, монтаж теплового, водомерного, водоразборного узла, монтаж металлоконструкций и так далее.
Конкуренции в этой отрасли строительства много, но организация существует за счет быстрого и главное качественного выполнения работ.
В условиях рыночной экономики основа экономического развития предприятия — прибыль, важнейший показатель эффективности работы организации, источник его жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства предприятия и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников.
В современных условиях сводный показатель, характеризующий финансовый результат деятельности предприятия — валовая (балансовая) прибыль или убыток.
Валовая прибыль формируется как финансовый результат от реализации продукции (услуг), имущества организации (основных средств, материальных активов, материальных оборотных средств и других активов), а также доходов от внереализационных операций и представляет собой разницу между выручкой от реализации продукции, имущества и себестоимостью выполненных работ (услуг) и товарно-материальных ценностей, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям:
Пв=Пр+Пч+П+ВД
где
Пв — валовая прибыль, тыс. руб.;
Пр — прибыль от сдачи заказчикам выполненных работ и услуг, тыс. руб.;
Пч — прибыль от реализации имущества, тыс. руб.;
П — прибыль от реализации продукции подсобных и вспомогательных производств, тыс. руб.;
ВД — внереализационные доходы и убытки, тыс. руб.
В процессе расчета валовой прибыли учитываются также доходы и расходы предприятия от внереализационных операций.
Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после налогообложения, называется чистой прибылью. Эта прибыль направляется на капитальные вложения и прирост основного и оборотного капитала; на покрытие убытков прошлых лет, на отчисления в резервный капитал, на расходы социального характера; а также на выплату дивидендов и доходов.
Каждое предприятие в результате своей производственно-хозяйственной деятельности за свою работу получает денежный эквивалент, который называется выручкой. Выручка, как финансовый показатель, характеризует завершение производственного цикла, возврат авансированного на производство средств предприятия в денежную форму и начало нового витка в обороте средств.
Выручка предприятия включает в себя денежные средства от:
§ реализации работ (средства, получаемые от заказчика за выполненные объемы работ);
§ реализация услуг другим предприятиям;
§ реализация услуг населению;
§ продажа на сторону основных фондов, нематериальных активов и другого имущества;
§ доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
К доходам и расходам от внереализационных операций относятся: денежные суммы полученных и уплаченных штрафов, пени, неустоек и других экономических санкций; процентов, полученных на сумму средств, числящихся на счетах организации; курсовых разниц по валютным счетам и операциям с иностранной валютой; доходов (дивидендов, процентов) по акциям, облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим организации, а также доходов от долевого участия в деятельности других организаций; прочие доходы, расходы и потери.
В Приложении №1 рассчитаны основные технико-экономические показатели деятельности на 2007-2009 год в организации ООО «Стройтехмонтаж».
Главными источниками для расчета показателей являются:
§ Форма №1 «Бухгалтерский баланс» и форма № 2 «Финансовые результаты». Приложении №2
§ Динамика темпов роста (Приложение 1) основных технико-экономических показателей за 2007-2009 гг.
По данным Приложения №2 проведем анализ изменения основных технико-экономических показателей деятельности ООО «Стройтехмонтаж».
В результате сравнительного анализа по технико-экономическим показателям видно, что выручка от продаж в 2008 году по сравнению с 2007 годом увеличилась на 677238804 рубля, т.е. на 56,5 %. В 2009 году по сравнению с 2008 годом выручка увеличилась на 684869759 руб., т.е. на 36,51 %. В общем в 2009 году по сравнению с 2007 годом выручка увеличилась на 1362108563 руб., т.е. на 113,64%.
В 2009 году произошло увеличение количества рабочих с 1309 (в 2007 году) до 2190 человек, в связи с чем фонд заработной платы составил 138861572 рублей, что на 215,17% выше по сравнению с 2007 годом.
В результате увеличения выручки от продаж в 2008 году, выработка на одного рабочего по сравнению с 2007 годом возросла на 386860,94 руб., а в результате увеличения выручки от продаж в 2009 году выработка на одного рабочего снизилась на 38261,19 руб. Общее же изменение выработки на одного рабочего за эти годы составило 348599,74 рублей.
В результате повышения среднегодовой заработной платы в 2008 году по сравнению с 2007 годом на 2436,91 руб., т.е. на 7,25 %, фонд оплаты труда рабочих увеличился соответственно на 9071139,59 рублей (27,73 %), а в результате увеличения средней заработной платы в 2009 году на 12642,27 руб., фонд оплаты труда рабочих увеличился по сравнению с 2008 годом на 37117713,77 рублей (88,84%), в итоге по сравнению с 2000 годом фонд оплаты труда рабочих увеличился на 46188853,36 рублей (141,22%).
Чистая прибыль предприятия в 2008 году по сравнению с 2007 годом снизилась на 888851 рублей. В 2009 году по сравнению с 2008 годом снизилась еще на 7971959 рублей. В общем в 2009 году прибыль предприятия снизилась на 8860810 рублей (50,72%) по сравнению с 2007 годом и составила 8609470 рублей. Себестоимость работ при этом в 2008 году увеличилась на 693012685 рублей, а в 2009 году произошло увеличение себестоимости на 632857717 руб. В 2008 году произошел рост затрат на один рубль реализации, что на 2 коп. больше, чем в предыдущем году, а в 2009 году произошло снижение на 1 коп.
Увеличение себестоимости в 2008 году привело к снижению рентабельности предприятия на 2,05 % по сравнению с 2007 годом. В 2009 году можно наблюдать увеличение рентабельности на 0,73 % по сравнению с 2008 годом. В общем же в 2009 году по сравнению с 2000 годом произошло снижение рентабельности на 1,32 %.
В 2008 году затраты на один рубль выручки от основной деятельности снизились, это говорит о том, что по основной деятельности предприятие получило недостаток от выполненных работ, что теоретически должно было повлечь за собой увеличение прибыли и рентабельности производства. Однако этого не произошло из-за снижения темпов производства в связи со сменой руководства. Затраты на один рубль выручки от основной деятельности в 2009 году возросли, это говорит о том, что по основной деятельности предприятие получило избыток от выполненных работ, что повлекло за собой снижение прибыли и рентабельности производства.
В разделе 2.2 рассмотрим, как происходит учет краткосрочных кредитов и займов в организации ООО «Стройтехмонтаж».
продолжение
--PAGE_BREAK--2.2. Организация бухгалтерского учета краткосрочных кредитов и займов в
ООО «Строймонтаж»
В организации ООО «Стройтехмонтаж», проводились операции связанные с получением кредита или с выдачей займа при которой организация ведет бухгалтерский учет в связи с получением кредита.
Итак, организация ООО «Стройтехмонтаж», в лице директора Полякова Н.В., заключила договор подряда под номером 003/005 от 20.02.2008 года с Ч/Л Пучковым Александром Вячеславовичам на выполнение монтажных работ по замене канализации у производственного корпуса ОАО «Агромясо», расположенного по адресу: ул. Свердлова, д.3, по которому фирма ООО «Стройтехмонтаж» обязана заплатить ему за работу вознаграждение в размере 50000 (пятидесяти тысяч) рублей, но ближе к моменту оплаты этой работы у организации свободных денег в наличии не было и, тогда организация обратилась за помощью в банк.
На имя директора банка ОАО «СТАВСОЦБАНК» Кротова С.П. было написано заявление о прошении выдать кредит в размере требуемой суммы на оплату монтажных работ подрядчику. Заявление было рассмотрено положительно.
Между организациями ОАО «СТАВСОЦБАНК», выступающего в роли кредитора и ООО «Стройтехмонтаж», выступающего в роли заемщика был заключен коммерческий договор № 1 от 08.03.08 г.
В договоре были оговорены следующие условия:
▪ сумма кредита;
▪ срок кредита;
▪ величина процентов;
▪ обеспечение договора (залог);
▪ другие условия договора (неустойка, пени).
Распишем числовые эквиваленты, заложенные в этих условиях.
Сумма кредита, в нашем случае, выражена в рублях и составляет 50000 (пятьдесят тысяч) рублей.
Срок кредита – 12 месяцев, то есть кредит краткосрочный, и, в дальнейшем, мы будем его учитывать на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
Величина процентов – 23%, средний уровень начисления процента, который выдается на развитие или поддержание малого бизнеса, учитывалось также то, что наша платежеспособность Кредитору незнакома, но, если, мы будем сотрудничать с банком и в будущем, исправно погасив этот кредит, то процентная ставка будет ниже.
Обеспечение договора – под обеспечение договора было принято решение предоставить залог в виде автомобиля марки ГАЗ 330210, находящийся на балансе предприятия.
Другие условия договора – было оговорено, что в случае несвоевременной уплаты вознаграждения за пользование кредитом ООО «Стройтехмонтаж » обязан уплатить банку неустойку в размере 1,5% от суммы вознаграждения, а в случае несвоевременного предоставления банком коммерческого кредита он уплачивает заемщику пени в размере 0,5% от стоимости непредоставленных кредитных сумм за каждый день просрочки. То есть, в договоре была оговорена ответственность, как банка, так и фирмы, получающей кредит.
На расчетный счёт организации поступил 08.03.2008г кредит в размере 50000 (пятидесяти тысяч рублей) и это отражено проводкой:
Дебет 51«Расчетные счета»
Кредит 66«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
-так как по договору коммерческого кредита, кредит организации предоставляется в безналичной форме, то деньги поступают в организацию на расчетный счет.
Начисление процентов по кредиту будет отражаться следующей проводкой:
Дебет91«Прочие доходы и расходы»
Кредит 66«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
-начислены проценты по кредиту за март (50000х23%:365х 21)=661,64 рублей.
Для целей налогового учета величина признаваемых в марте расходами процентов составит (50000х14,3%:365х21)= 411,37 рублей
Начисление постоянного налогового обязательства отражено записью:
Дебет 99«Прибыли и убытки»
Кредит 68«Расчёты по налогам и сборам»
начислено постоянное налоговое обязательство за март от суммы процентов по кредиту (661,64-411,37)х24%=60,06 рублей.
В апреле начисленная сумма по процентам составляет: (50000х23%:365х 30)=945,21 рублей.
Для целей налогового учета составляет: (50000х14,3%:365х30)= 587,67 рублей
Постоянное налоговое обязательство в апреле составляет: (945,21-587,67)х24%=85,81 рублей
В мае начисленная сумма по процентам составляет: (50000х23%:365х 31)=976,71 рублей.
Расходы для целей налогового учета составляет: (50000х14,3%:365х31)= 607,26 рублей
Постоянное налоговое обязательство в мае составляет:
(976,71-607,26)х24%=88,67 рублей
Если составить сводную таблицу за эти три месяца, то получим:
Таблица 1
Расходы по данным бухгалтерского и налогового учета
Дата
Содержание операции
Расходы по данным бух-галтерского учета, руб.
Расходы для целей нало-гообложения в руб.
Постоянное налоговое обязательство, руб.
31 марта
Проценты по кредиту
661,64
411,37
60,06
30 апреля
Проценты по кредиту
945,21
587,67
85,81
31 мая
Проценты по кредиту
976,71
607,26
88,67
Итого
2583,56
1606,30
234,54
И так далее, по этой же схеме, мы будем начислять проценты в течение срока действия договора.
И еще, согласно ПБУ 18/02 от суммы начисленного по данным бухгалтерского учета убытка следует начислять условный доход по налогу на прибыль, который отражается проводкой:
Дебет 68«Расчёты по налогам и сборам»
Кредит 99«Прибыли и убытки»
Просчитаем эту сумму также за три месяца 2583,56х24%=620,05 рублей
Для целей налогообложения:
Дебет 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит68«Расчеты по налогам и сборам»
Также просчитаем за три месяца 1606,30х24%=385,51 рублей
Оплачена сумма 23.03.08 г. в размере 50000 (пятидесяти тысяч) подрядчику за выполненные работы:
Дебет 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит 51«Расчетные счета»
Списание кредиторской задолженности происходит вместе с начисленными процентами и оформляется проводкой:
Одновременно списывается НДС
Дебет 66«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
Кредит 51«Расчетные счета»
Все операции производились с учетом следующих документов: договор подряда под номером 003/005 от 20.02.2008 года, счет-фактура № 0008 от 23 марта 2008 года на выполнение подрядных услуг, коммерческий договор № 1 от 08.03.08 года, акт приема-сдачи выполненных работ.
Далее приведем структуру бухгалтерского баланса по состоянию на март месяц 2008 года, отчет о прибылях и убытках, расшифровку к бухгалтерской отчетности к форме № 2 «Финансовые результаты» и расшифровку дебиторской и кредиторской задолженности организации. Это те документы, которые ежеквартально вместе со списком налогов, по которым организация не является плательщиком и налоговыми декларациями по налогу на имущество и прибыль организации направляются в МРИ ФНС №5 с промежуточной и годовой отчетностью Приложение№2
продолжение
--PAGE_BREAK--3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА РАСЧЕТОВ
ПО КРАТКОСРОЧНЫМ КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ
Заемные средства в виде банковского кредита и займа являются одними из самых распространенных источников финансирования реального сектора экономики. Однако, несмотря на это до сих пор существует ряд проблемных вопросов в области кредитования, привлечения займов и в области бухгалтерского учета банковских кредитов и займов. Эти вопросы вызваны изменениями в национальном законодательстве, которые зачастую приводят к несогласованности или противоречивости толкования отдельных законодательных норм; требованиями унификации нормативной правовой базы Российской Федерации, соблюдения норм международного права.
Одним из таких вопросов является вопрос толкования правовой природы счетов по учету предоставляемых банками кредитов. До 1 июля 2008 г. при выдаче кредита кредитополучателю в банке открывался так называемый ссудный счет или спецссудный счет. Но термины “ссуда”, “ссудный счет”, “спецссудный счет” не отражают сути кредитных операций, т.к. понятие “ссуда”, “договор ссуды” относятся к договору безвозмездного пользования, по которому одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором [11, с.75].
Поэтому в Инструкции о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата, утвержденной постановлением Правления Национального банка России от 30.12.2009 № 226 данные понятия заменены термином “счет по учету кредитной задолженности кредитополучателя”.
Проблема состоит в том, что вследствие неоднозначного толкования правовой природы счетов по учету кредитной задолженности кредитополучателя перед банком сложилось ошибочное мнение о классификации данных счетов аналогично счетам, открываемым на основании договора банковского счета, со всеми вытекающими из законодательства требованиями к ним.
Как уже отмечалось, для получения кредита и обеспечения его возврата банки могут использовать все способы обеспечения исполнения обязательств, предусмотренные законодательством. Бухгалтерский учет всех способов обеспечения возврата кредита осуществляется на забалансовых счетах. Забалансовый учет выданного обеспечения в организациях при получении банковского кредита нуждается в совершенствовании, поскольку для этих целей используется лишь один счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей. Таким образом, не понятно, на каких счетах производится учет остальных видов обеспечения обязательств: залога, поручительства, задатка и др. Следовательно, одного забалансового счета по учету обеспечения недостаточно и нужно выделить дополнительные забалансовые счета.
Существует ряд вопросов и в части процентов по банковским кредитам. В связи с изменениями в законодательстве порядок отражения процентов, предусмотренный Планом счетов бухгалтерского учета на промышленных предприятиях, на сегодняшний день является не совсем правильным и требуются разъяснения соответствующих органов по этой проблеме.
Более того, с 1 января 2007г. организации кроме бухгалтерского учета должны вести и налоговый учет, который основывается на данных бухгалтерского учета или на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением, применением соответствующих правил и форм учета [12,c.215].
Так, при определении налогооблагаемой прибыли, проценты по кредитам (за исключением процентов по просроченным кредитам, также по кредитам, связанным с приобретением основных средств и нематериальных активов и иных внеоборотных (долгосрочных) активов) включаются в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг).
Если учесть, что согласно Плану счетов бухгалтерского учета на промышленных предприятиях начисленные проценты одновременно должны отражаться по дебету счетов учета соответствующих материальных активов, то бухгалтеру нужно организовать налоговый учет по счетам 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 41 «Товары» и др. таким образом, чтобы проценты по кредитам, отраженные на этих счетах, включать в состав затрат при определении налогооблагаемой прибыли, причем независимо от факта использования материальных ценностей и целей такого использования (производственного или непроизводственного). По мнению специалистов такое усложнение учета является не совсем оправданным.
Порядок, условия заключения договора займа определены Гражданским кодексом, однако в предпринимательской деятельности субъектов хозяйствования нередко возникают различного рода вопросы и по поводу привлечения и предоставления займов.
Аналогично как и по кредитам, возникают вопросы по поводу отражения процентов по займам.
С введением в 2008 году Типового плана счетов требует соответствующих изменений форма журнала-ордера № 4, который использовался для учета кредитов, а также форма журнала-ордера № 5 для учета займов, т.к. в связи с указанными изменениями, полученные займы учитываются на тех же счетах бухгалтерского учета, что и кредиты. Поэтому необходимо разработать единые формы регистров для учета полученных кредитов и займов.
В разделе Iжурнала-ордера предлагается вести учет кредитовых оборотов по счету 66 в разрезе субсчетов: кредитовых оборотов субсчета 66-1 “Расчеты по краткосрочным кредитам банка”; кредитовых оборотов по субсчету 66-2 “Расчеты по краткосрочным займам”. Записи в этом разделе производятся на основании выписок банка и приложенных к ним первичных документов общей суммой за каждый день в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов: 50 «Касса», 51 «Расчётный счёт» и др.
Аналитический учет предлагается вести по видам кредитов, займов, кредитным организациям и заимодавцем также в журнале-ордере № 4, в котором можно выделить разделы «Аналитические данные по счету 66».
Таким образом, существует ряд вопросов по учету расчетов по кредитам и займам, которые играют важную роль в организации учета. Законодательное и нормативное разрешение поставленных проблем, устранение отмеченных недостатков будет способствовать повышению качества бухгалтерского учета кредитов и займов, и как следствие более эффективному использованию заемных средств[13,c.15].
продолжение
--PAGE_BREAK--Заключение
Являясь мощным средством стимулирования развития экономики, кредитование, займы и целевой финансирование нуждаются в правильном бухгалтерском учете. Правильный бухгалтерский учет такого вида операций позволяет точнее знать финансовое положение предприятия, эффективность использования заемных средств и методов кредитования.
В данной работе были рассмотрены вопросы учета займов и кредитов выраженных как в рублях, так и в иностранной валюте. При рассмотрении учета кредитных операций видно, как именно должен вестись учет, то есть правильное начисление процентов по кредиту и их выплата. Если учет на предприятии ведется правильно, то таким образом предприятие показывает истинный размер своей задолженности.
Правильность и достоверность учета кредитов и займов позволяет руководителю предприятия принимать правильные решения по изменению объемов и структуры кредитов. Также позволяет анализировать рентабельность полученных средств.
По рассмотренному в данной работе целевому финансированию видно, что поступление таких средств позволяет предприятию не привлекать свои денежные средства или привлекать, но в меньшей степени. Это финансирование, также как и кредит позволяет увеличить объем производства продукции (работ, услуг).
Правильный учет позволяет выбрать наиболее удобный для предприятия вид получения дополнительных денежных средств.
И в заключение отмечу, что перед ведением бухгалтерского учета в настоящее время стоят две основные задачи:
1. Комплексная автоматизация и компьютеризация бухгалтерской работы с целью сокращения лишних трудозатрат и достижения соответствия между возрастающими потребностями в ускорении процесса торговли, производства и совершения сделок и возможностями бухгалтерского учета по их отражению.
2. Сохранение ступенчатой системы учета и поэтапного процесса проверки за правильностью и законностью совершаемой операции, чтобы избежать возможности хищений, снизить вероятность ошибок в учете, исключить потенциальные злоупотребления своим положением со стороны какого-либо одного лица.
Следовательно, бухгалтерский учет ¾одна из бурно развивающихся экономических наук, от скорейшего решения проблем в которой напрямую зависит процесс упорядочивания отношений внутри и между предприятиями, общий прогресс экономики Российской Федерации.
Список использованной литературы
1. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. №129-ФЗ.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ, часть третья от 26 ноября 2005 г. N 146-ФЗ и часть четвертая от 18 декабря 2009 г. N 230-ФЗ (с последними изменениями от 17 июля 2009 г., от 27 декабря 2009 г. N 352-ФЗ, от 21 февраля 2010 г. N 13-ФЗ, от 24 февраля 2010 г. N 17-ФЗ).
3. Налоговый кодекс РФ часть 1 от 31.07.1998 N 146-ФЗ (с последними изменениями часть 2 от 30.06.2009г
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29 июля 2005 г. N 34н.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2008 N 26н.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утв. Приказом Минфина России от 02.08.2008 № 60н.
7. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н.
8. Комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации, части второй (под ред. Т.Е. Абовой и А.Ю. Кабалкина). — М.: Юрайт-Издат, 2006.
9. Бухгалтерский учёт: Учеб.- практическое пособие /Под ред. Т.М. Гусева, Т.Н. Шеина, Х.Ш. Нурмухамедова 2010 год
10. Бухгалтерский учёт: Учебник/Под ред. Н.П. Кондраков 2005год
11. Бухгалтерский учет: Учебник/ Под ред. П.С. Безруких. — М.: Бухгалтерский учет, 2006.
12. Зимакова Л.А. Савченко Т.В., Возможности использования различных классификаций кредитов и займов для составления управленческой отчетности // Управленческий учет. — №4. — 2006.
13.Левкович О.А., С.В. Бараускас. Порядок предоставления кредитов и займов субъектам предпринимательской деятельности их учет по новому плану счетов//Бухгалтерский учет, анализ и аудит. 2007. № 8. С.8-10.
14. Лисикова В. О классификации счетов плательщиков// Главный Бухгалтер, Банковская деятельность. 2007. № 3. С.75-76.
15. Набережный В.В. О включении в расходы процентов по долговым обязательствам // Налоговый вестник. № 2. 2006.
16. Отражение изменений в учетной политике и ошибок согласно МСФО. // «Финансовый директор». – 2009. – № 1. – с. 49.
17. Подпорин Ю. Налогообложение внереализационных операций // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». № 38.
18. Рассказова-Николаева С.А.Принципы регулирования бухгалтерского учета // «Бухгалтерский учет».— № 2. – 2009.
19. СуховА. Займы и кредиты: новое ПБУ// «Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения». — №12. — 2008.
20. Шишкоедова Н.Н. Учет кредитов и займов. - Издательство: Главбух, 2006. — 160 с.
21. Шевелев А.Е., Шевелева Е.В. Бухгалтерский финансовый учет / А.Е. Шевелев, Е.В. Шевелева. – Ростов н /Д: Феникс, 2007. – 480 с.
22. Ресурсы информационно – правовых программ Гаранта и Консультанта.
приложение 1
Лист 1
Технико-экономические показатели деятельности
ООО «Стройтехмонтаж» за 2007-2008 гг.
приложение 1
Лист 2
Технико-экономические показатели деятельности
ООО «Стройтехмонтаж» за 2008-2009 гг.
продолжение
--PAGE_BREAK--
приложение 1
Лист 3
Технико-экономические показатели деятельности
ООО «Стройтехмонтаж» за 2007-2009 гг.
продолжение
--PAGE_BREAK--
ПРИЛОЖЕНИЕ 2
Бухгалтерский баланс
Актив
Код
показателя
На начало отчетного
года
На конец
отчетного
года
1
2
3
4
I
.Внеоборотные активы
Нематериальные активы
110
Основные средства
120
854585
558695
Незавершенное строительство
130
Доходные вложения в материальные ценности
135
Долгосрочные финансовые вложения
140
Отложенные налоговые активы
145
Прочие внеоборотные активы
150
Итого по разделу I
190
565585
5694115
II
. Оборотные активы
Запасы
210
695854
85964158
в том числе:
сырье, материалы и другие аналогичные ценности
211
589565
146985
животные на выращивании и откорме
212
затраты в незавершенном производстве
213
расходы будущих периодов
216
1158645
45621582
прочие запасы и затраты
217
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
220
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)
230
300256
7816565
в том числе покупатели и заказчики
231
300565
781565
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)
240
в том числе покупатели и заказчики
241
Краткосрочные финансовые вложения
250
Денежные средства
260
1358569
2465365
Прочие оборотные активы
270
Итого по разделу II
290
406695
941546
БАЛАНС
300
85454
10565664
III
. Капитал и резервы
Уставный капитал
410
1053563
1056552
Собственные акции, выкупленные у акционеров
411
Добавочный капитал
420
Резервный капитал
430
в том числе:
резервы, образованные в соответствии с законодательством
431
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами
432
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
470
155656
(1695145)
Итого по разделу III
490
265656
(116559)
IV
Долгосрочные обязательства
Займы и кредиты
510
Отложенные налоговые обязательства
515
Прочие долгосрочные обязательства
520
Итого по разделу IV
590
V
Краткосрочные обязательства
Займы и кредиты
610
156420
200656
Кредиторская задолженность
620
268656
6565101
в том числе:
поставщики и подрядчики
621
254617
875656
Задолженность перед персоналом организации
622
18546
задолженность перед государственными внебюджетными фондами
623
215466
294164
задолженность по налогам и сборам
624
125644
56551
прочие кредиторы
625
Задолженность перед участниками (учредителями по выплате доходов)
630
Доходы будущих периодов
640
Резервы предстоящих расходов
650
Прочие краткосрочные обязательства
660
50565
Итого по разделу V
690
464568
121544
БАЛАНС
700
494566662
981165056
Отчет о прибылях и убытках за 2-е полугодие 2008 года. (данные, связанные с кредитом предоставлены по расчетам за три месяца).
Показатель
За отчетный
период
За аналогичный период преды- дущего года
наименование
код
1
2
3
4
Доходы и расходы по обычным видам деятельностиВыручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)
010
5554
211363
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг
020
(24218)
(555221)
Валовая прибыль
029
(16744)
227252
Коммерческие расходы
030
Управленческие расходы
040
Прибыль (убыток) от продаж
050
(1745764)
533222
Прочие доходы и расходы
Проценты к получению
060
Проценты к уплате
070
(3)
Доходы от участия в других организациях
080
Прочие операционные доходы
090
Прочие операционные расходы
100
(2)
1
Внереализационные доходы
120
Внереализационные расходы
130
Прибыль (убыток) до налогообложения
140
(12569)
2452
Отложенные налоговые активы
141
Отложенные налоговые обязательства
142
Текущий налог на прибыль
150
(5)
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода
190
(16558759)
15856
продолжение
--PAGE_BREAK--