ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
Государственное образовательное учреждение
высшего профессионального образования
«АЛТАЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»
Экономический факультет
Кафедра «Бухгалтерского учета, анализа и аудита»
Учет труда и заработной платы
(на материалах ООО «Алтайпрофиль» г. Барнаул)
(курсовая работа)
Выполнила студентка
1 курса, гр. ЭФЗО 285 Б
Салтыкова Елена
Владимировна
Научный руководитель,
Глубокова Людмила
Геннадьевна
Барнаул – 2009
СОДЕРЖАНИЕ
Введение
1. Теоретические основы учета труда и заработной платы
1.1 Сущность заработной платы и системы оплаты труда
1.2 Нормативно-правовая база организации учета расчетов по оплате труда
1.3 Документальное оформление расчетов по оплате труда
2. Организация учета труда и заработной платы в ООО «Алтайпрофиль»
2.1 Характеристика предприятия ООО «Алтайпрофиль»
2.2 Организация бухгалтерского учета оплаты труда на предприятии ООО «Алтайпрофиль»
2.3 Типичные ошибки при начислении заработной платы, допускаемые бухгалтером ООО «Алтайпрофиль»
Заключение
Список литературы
Приложение 1
Приложение 2
ВВЕДЕНИЕ
Заработная плата во всем мире – источник дохода работающих. Она характеризует отношение государства к своим согражданам, и используется как важнейший рычаг в управлении экономикой. От размера оплаты труда зависит товарооборот, развитие строительной отрасли, индустрии отдыха, здравоохранения. По тому, как живут граждане государства можно говорить о благосостоянии. Высокий уровень доходов среднего класса населения позволяет привлекать средства в строительную отрасль, развивать индивидуальное строительство, часть свободных средств направлять на отдых или спортивные мероприятия, заниматься на платной основе любимым делом.
Всю свою деятельность государство должно строить на законодательной основе. Оплата труда – социальный и политический фактор. Правовое регулирование оплаты труда должно оставаться на государственном уровне. На любой, выполняемой низко квалифицированной работе она не должна быть ниже прожиточного уровня, не должно быть дискриминации по оплате за равный труд, качественный труд необходимо поощрять дополнительно, законодательно регулировать дополнительную оплату за особые условия труда. Оплата должна стать заботой работника на получение пособий по старости.
Взаимоотношения работодателя и работающего формируются и законодательно отражаются договорными обязательствами, в которых предусмотрены условия для работы, оплаты, техники безопасности и т.д.
Любая организация, независимо от вида ее деятельности, сталкивается с вопросом оплаты труда работников. Отсюда можно сделать вывод от несомненной актуальности темы данной курсовой работы.
Одним из важнейших направлений деятельности бухгалтерии любого предприятия, как в России, так и за рубежом, является учет и анализ заработной платы работников предприятия. Учет заработной платы – один из наиболее трудоемких и ответственных участков работы бухгалтера. Он по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.
Целью данной работы является рассмотрение учета труда и заработной платы на примере ООО «Алтайпрофиль», выявить ошибки по учету труда и заработной платы и на их основе дать рекомендации по их избеганию. Для достижения данной цели я сочла необходимым решить следующие задачи:
Изучить нормативные документы, специальную учебную, научную литературу, проблемные вопросы по учету труда и заработной платы;
Рассмотреть организацию бухгалтерского учета и документальное оформление труда и заработной платы на предприятии ООО «Алтайпрофиль»;
Выявить типичные ошибки в организации бухгалтерского учета труда и заработной платы на предприятии ООО «Алтайпрофиль».
Объектом исследования является непосредственно сам учет труда и заработной платы. Предмет исследования – влияние удержаний из начисленной заработной платы на саму оплату труда.
Теоретической и методологической основой проведения исследования послужили законодательные акты, нормативно-правовые документы, были использованы источники учебной и периодической литературы («Бухгалтерский учет»), данные электронных информационных порталов, посвященные организации учета оплаты труда в России.
В первой главе отражены теоретические основы бухгалтерского учета труда и заработной платы, т.е. ее сущность, нормативно-правовая база организации учета, документальное оформление.
Во второй главе представлена характеристика предприятия ООО «Алтайпрофиль», организация в нем бухгалтерского учета труда и заработной платы, а также рассмотрены типичные ошибки, совершаемые бухгалтером по учету труда и заработной платы.
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ТРУДА И ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ
1.1 Сущность заработной платы и системы оплаты труда
Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.
Формы и системы оплаты труда коммерческие организации определяют самостоятельно и фиксируют в коллективных договорах, соглашениях, локальных нормативных актах организаций, трудовых договорах.
Основной формой оплаты труда является выплата заработной платы в денежной форме в валюте РФ (в рублях).
Заработная плата (оплата труда) – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
Заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.
В соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата его труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству РФ и международным договорам РФ.
Заработная плата каждого работника зависит от его квалификации, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда и максимальным размером не ограничивается.
В то же время законодательством РФ гарантируется минимальный размер заработной платы. Месячная заработная плата работника, полностью отработавшего за этот период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть ниже МРОТ. МРОТ устанавливается одновременно на всей территории РФ федеральным законом и не может быть ниже величины прожиточного минимума трудоспособного населения. МРОТ применяется только для регулирования оплаты труда и определения размеров пособий по временной нетрудоспособности. Применение МРОТ для других целей не допускается.
Организации при оплате труда работников могут применять тарифную систему оплаты труда, предусмотренную в ТК РФ.
Тарифные системы оплаты труда – это системы оплаты труда, основанные на тарифной системе дифференциации заработной платы работников различных категорий.
Тарифная система дифференциации заработной платы работников различных категорий включает в себя: тарифные ставки, оклады, тарифную сетку и тарифные коэффициенты.
Тарифная ставка – это фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда определенной сложности (квалификации) за единицу времени без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат.
Оклад (должностной оклад) — это фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение трудовых (должностных) обязанностей определенной сложности за календарный месяц без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат.
Тарифная сетка – это совокупность тарифных разрядов работ (профессий, должностей), определенных в зависимости от сложности работ и требований к квалификации работников с помощью тарифных коэффициентов.
Тарифный разряд – это величина, отражающая сложность труда и уровень квалификации работника.
Квалификационный разряд – это величина, отражающая уровень профессиональной подготовки работника.
Сложность выполняемых работ определяется на основе их тарификации.
Тарификация работ – это отнесение видов труда к тарифным разрядам или квалификационным категориям в зависимости от сложности труда.--PAGE_BREAK--
Тарификация работ и присвоение тарифных разрядов работникам производятся с учетом Единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих, Едино-квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих. Указанные справочники и порядок их применения утверждаются в порядке, устанавливаемом Правительством РФ.
Оплата труда руководителей организаций, их заместителей и главных бухгалтеров производится, как правило, на основе должностных окладов, а размеры оплаты их труда определяются по соглашению сторон трудового договора.
Труд рабочих, как правило, оплачивается повременно или сдельно по тарифной системе.
При повременной оплате труда заработок работника определяется исходя из фактически отработанного им времени и тарифной ставки (оклада), но независимо от объема выполненных работ.
Тарифные ставки могут быть часовыми или дневными, и их размер определяется квалификационным разрядом.
Как правило, для расчета повременной часовой тарифной ставки первого разряда используется минимальный месячный размер оплаты труда (МРОТ), устанавливаемый Правительством Российской Федерации, который делится на среднемесячное количество рабочих часов в году, рассчитываемое Госкомстатом России исходя из 5-дневной (40-часовой) рабочей недели.
Размеры тарифных ставок в зависимости от разряда (сложности) выполняемой работы определяются посредством тарифного коэффициента. Тарифный коэффициент первого разряда равен 1. При этом размер тарифной ставки первого разряда не может быть ниже минимального месячного размера оплаты труда. Тарифные коэффициенты последующих разрядов показывают, во сколько раз более сложный труд оплачивается выше по сравнению с трудом работника первого разряда.
Повременная система оплаты труда, как правило, применяется при оплате труда руководящего персонала организации, работников вспомогательных и обслуживающих производств, а также лиц, работающих по совместительству.
Основными разновидностями повременной оплаты труда являются простая повременная и повременно — премиальная оплаты труда.
При простой повременной оплате труда в основу расчета размера оплаты труда работника берется тарифная ставка или должностной оклад согласно штатному расписанию организации и количество отработанного работником времени. При этом если в течение месяца работник отработал все рабочие дни, то размер его заработка будет соответствовать его должностному окладу, если же отработано не все рабочее время, то оплата труда будет начислена лишь за фактически отработанное время.
При повременно — премиальной оплате труда предусматривается начисление и выплата премии, устанавливаемой в процентах от должностного оклада (тарифной ставки) на основании разработанного в организации положения о премировании работников, коллективного договора или приказа (распоряжения) руководителя организации.
Широко распространена сдельная оплата труда, при которой оплата труда начисляется работнику по конечным результатам его труда, что стимулирует работников к повышению производительности труда.
Кроме того, при такой системе оплаты труда отпадает необходимость контроля за целесообразностью использования членами трудового коллектива рабочего времени, поскольку каждый работник заинтересован, как и работодатель, в производстве большего количества продукции.
В основу расчета при сдельной оплате труда берется сдельная расценка, которая представляет собой размер вознаграждения, подлежащего выплате работнику за изготовление им единицы продукции или выполнение определенной операции.
Сдельная расценка определяется расчетным путем одним из следующих способов:
— путем деления часовой (дневной) тарифной ставки, соответствующей разряду выполняемой работы, на часовую (дневную) норму выработки;
— путем умножения часовой (дневной) тарифной ставки, соответствующей разряду выполняемой работы, на установленную норму времени в часах или днях.
Норма времени — это количество рабочего времени, выраженное в часах, минутах, необходимое для изготовления (выполнения) работником (группой работников) единицы продукции (операции) в определенных организационно — технических условиях.
Норма выработки — это объем продукции, который должен быть произведен работником (группой работников) определенной квалификации в единицу рабочего времени в определенных технических условиях.
В зависимости от способа организации труда сдельная оплата труда подразделяется на индивидуальную и коллективную (бригадную).
При индивидуальной сдельной оплате труда вознаграждение работника за его труд целиком зависит от количества произведенной в индивидуальном порядке продукции, ее качества и сдельной расценки.
При коллективной (бригадной) сдельной оплате труда заработок всей бригады определяется с учетом фактически выполненной работы и ее расценки, а оплата труда каждого работника бригады (коллектива) зависит от объема произведенной всей бригадой продукции и от количества и качества его труда в общем объеме работ.
В зависимости от способа расчета заработка сдельная система оплаты труда подразделяется на прямую сдельную, сдельно — прогрессивную, косвенную сдельную, сдельно-премиальную и аккордную.
При прямой сдельной форме оплаты труда вознаграждение работнику начисляется за фактически выполненную работу (изготовленную продукцию) по установленным сдельным расценкам.
При сдельно — прогрессивной форме оплаты труда заработок работника за продукцию, изготовленную в пределах установленной нормы, оплачивается по установленным сдельным расценкам, а за продукцию, изготовленную сверх нормы, — по более высоким расценкам.
Косвенная сдельная форма оплаты труда, как правило, применяется для рабочих, выполняющих вспомогательные работы при обслуживании работников основного производства.
При сдельно-премиальной системе оплаты труда рабочим дополнительно к заработной плате начисляется премия за перевыполнение установленных норм выработки, качества работы, срочность выполнения работы и др.
Аккордная форма оплаты труда предполагает, что для работника (бригады работников) размер вознаграждения устанавливается за комплекс работ, а не за конкретную производственную операцию. Эта система может предусматривать также премирование за сокращение сроков выполнения работ и за качество выполненных работ.
При выполнении работником со сдельной оплатой труда работ различной квалификации его труд оплачивается по расценкам выполняемой им работы.
1.2 Нормативно-правовая база организации учета расчетов по оплате труда
В настоящее время основным актом трудового законодательства Российской Федерации, регулирующим отношения участников трудового процесса (работников и работодателей) в любой организации независимо от ее организационно — правовой формы, является Трудовой Кодекс Российской Федерации (ТК РФ). Помимо ТК РФ трудовое законодательство Российской Федерации включает иные нормативные акты, к числу которых можно отнести отдельные федеральные законы, акты трудового законодательства республик в составе Российской Федерации, указы и распоряжения Президента Российской Федерации, постановления и распоряжения Правительства Российской Федерации, нормативные акты Минтруда России и др.
Регулирование оплаты труда и социально-трудовых взаимоотношений между работодателем и работниками на уровне отдельно взятой организации осуществляется в соответствии с принятыми в ней внутренними нормативными документами — договорами о труде, которые разрабатываются администрацией организации с участием представителей трудового коллектива. Договоры о труде могут заключаться:
— между работодателем и трудовым коллективом в лице уполномоченных ими лиц, например коллективный договор;
— между работодателем и отдельными работниками, например трудовой договор (контракт), договор о полной материальной ответственности и др.
Коллективный договор — основной правовой акт, регулирующий трудовые, социально-экономические и профессиональные отношения между работодателем и работниками в организации. Его условия являются обязательными как для членов трудового коллектива, так и для работодателей. Предметом коллективного договора являются условия труда и его оплаты, социальное, жилищно-бытовое и медицинское обслуживание членов трудового коллектива, гарантии и льготы, предоставляемые работодателем.
Коллективный договор заключается между его сторонами — работниками организации, либо их представителем и работодателем или лицом, наделенным работодателем таким правом, на срок от одного года до трех лет и вступает в законную силу с момента его подписания. В основу коллективного договора положен принцип соблюдения норм трудового законодательства Российской Федерации. Контроль за выполнением коллективного договора осуществляется подписавшими его сторонами и их представителями, а в отдельных случаях — органами по труду.
Рабочее время — время, в течение которого работник должен выполнять возложенные на него трудовые обязанности. Действующим законодательством предусмотрена разная продолжительность рабочего времени.
Нормальная продолжительность рабочего времени не может превышать 40 часов в неделю. Устанавливается в качестве исходной нормы для работников всех предприятий и организаций независимо от форм собственности.
Сокращенная продолжительность рабочего времени — рабочее время, установленное в законодательном порядке для отдельных категорий работников. В частности, сокращенное рабочее время устанавливается:
— для лиц в возрасте от 16 до 18 лет — не более 36 часов в неделю;
— для лиц в возрасте от 15 до 16 лет — не более 24 часов в неделю;
— для учащихся в возрасте от 14 до 15 лет, работающих в период каникул, — не более 24 часов в неделю;
— для работников, занятых на работах с вредными условиями труда,- не более 36 часов в неделю;
— для инвалидов I и II групп — не более 35 часов в неделю.
Неполное рабочее время — продолжительность рабочего времени, устанавливаемая для отдельных работников по соглашению с администрацией, позволяющая выполнять возложенные на них трудовые обязанности.
При режиме неполного рабочего дня уменьшается продолжительность ежедневной работы (например, до 6 часов при пятидневной рабочей неделе). Режим неполной рабочей недели предполагает уменьшение продолжительности рабочей недели при сохранении нормальной продолжительности рабочего дня (например, 4 рабочих дня при пятидневной рабочей неделе). В этом случае размер оплаты труда работника определяется пропорционально отработанному рабочему времени или в зависимости от выработки.
При отступлении от нормальных условий работы, нормальной продолжительности работы и др. организации обязаны соблюдать следующие нормы ТК РФ: продолжение
--PAGE_BREAK--
оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными, опасными и иными особыми условиями труда, производится в повышенном размере;
в повышенном размере оплачивается труд работников, занятых на работах в местностях с особыми климатическими условиями;
сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы – не менее чем в двойном размере. По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно;
работа в выходной и нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере;
каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях, но не ниже размеров, установленных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права;
частичный брак по вине работника оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции. Полный брак по вине работника оплате не подлежит; время простоя по вине работодателя оплачивается в размере не менее двух третей средней заработной платы работника;
время простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника, оплачивается в размере не менее двух третей тарифной ставки (должностного оклада), рассчитанных пропорционально времени простоя;
время простоя по вине работника не оплачивается;
Помимо оплаты труда работников ТК РФ предусматривает предоставление им определенных гарантий и компенсаций.
Гарантии – это средства, способы и условия, с помощью которых обеспечивается осуществление предоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений.
Компенсации – это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами.
Помимо общих гарантий и компенсаций, предусмотренных ТК РФ (гарантии при приеме на работу, переводе на другую работу, по оплате труда и др.), работникам предоставляются гарантии и компенсации в следующих случаях:
— при направлении в служебные командировки – работнику гарантируется сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой;
— при переезде на работу в другую местность – работодатель обязан возместить работнику расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества, расходы по обустройству на новом месте жительства;
— при исполнении государственных или общественных обязанностей – государственный орган или общественное объединение, которые привлекли работника к исполнению этих обязанностей, выплачивают работнику за время исполнения обязанностей компенсацию в размере, определенном ТК РФ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ;
— при совмещении работы с обучением – работодатель предоставляет дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка;
— при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска – с сохранением места работы и среднего заработка;
— в некоторых случаях прекращения трудового договора – в связи с ликвидацией организации либо сокращением численности или штата работников организации увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднемесячного заработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше дух месяцев со дня увольнения (за вычетом выходного пособия); на время проведения медицинского обследования за работником, обязанными согласно ТК РФ проходить такое обследование, сохраняется средний заработок по месту работы; при временной нетрудоспособности работнику выплачивается пособие по временной нетрудоспособности, их размеры устанавливаются ФЗ.
Виды, объемы и условия предоставления работникам гарантий и компенсаций в указанных случаях определяются федеральными законами.
Аналогичным образом рассчитывается заработок работника, принятого на работу в режиме неполного рабочего дня.
Ненормированное рабочее время — рабочее время, устанавливаемое для отдельных работников, труд которых не может быть четко учтен по времени, а оценивается только по результатам работы. Применяется в основном в сочетании с комиссионной системой оплаты труда, т.е. оплатой труда по конечному результату.
Гибкий (скользящий) режим рабочего времени — режим, при котором отдельные работники с согласия администрации могут регулировать продолжительность своего рабочего времени как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения.
Трудовым законодательством Российской Федерации предусматриваются три основных вида учета рабочего времени: поденный, недельный, суммированный.
При поденном учете рабочего времени учитывается количество отработанных работниками дней за рабочую неделю при условии одинаковой продолжительности ежедневной работы.
Недельный учет рабочего времени применяется в случаях, когда законом установлена продолжительность рабочей недели (например, 40 часов), а продолжительность ежедневной работы в организации определяется графиком в пределах установленной недельной нормы. При использовании данного метода учитывается общее число отработанных часов за учетный период — неделю.
Суммированный учет рабочего времени применяется, если условия производственного процесса (работы) не позволяют установить для определенной категории работников ежедневную или еженедельную продолжительность рабочего времени, предусмотренную законом. В этом случае продолжительность рабочего дня или недели может отклоняться от нормы, но суммарное количество часов работы по графику за учетный период должно соответствовать нормативу.
Независимо от того, какой вид учета рабочего времени применяется, отделом кадров ежемесячно заполняется табель учета использования рабочего времени (форма № Т-12 или № Т-13), но об этом в следующем параграфе.
1.3 Документальное оформление расчетов по оплате труда
В соответствии со ст. 136 ТК РФ заработная плата должна выплачиваться работникам не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором.
Начисление и распределение заработной платы по указанным ранее группам персонала осуществляется на основе первичных учетных документов (табелей учета использования рабочего времени, сменных рапортов о выработке, листков о простоях, нарядов на сдельную работу и др.). Все первичные учетные документы поступают в бухгалтерию, где их группируют по производствам, цехам, подразделениям организации, а внутри них – по видам произведенной продукции (работ, услуг), а также по статьям общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Сгруппированные учетные документы служат основанием для отнесения сумм начисленной оплаты труда на соответствующие счета.
Для учета рабочего времени установлены следующие унифицированные формы первичной учетной документации:
— табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда (Т-12);
— табель учета рабочего времени (Т-13).
Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, ухода с работы, случаев неявок с указанием причин опозданий, времени простоя, сверхурочной работы и т.д.
Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда применяется для учета времени, фактически отработанного и/или неотработанного каждым работником организации, для контроля за соблюдением работниками установленного режима рабочего времени, для получения данных об отработанном времени, расчета оплаты труда, а также для составления статистической отчетности по труду.
При раздельном ведении учета рабочего времени и расчета с персоналом по оплате труда допускается применение раздела 1 «Учет рабочего времени» табеля по форме Т-12 в качестве самостоятельного документа без заполнения раздела 2 «Расчет с персоналом по оплате труда».
Форма Т-12 составляется в одном экземпляре уполномоченным на это ответственным лицом, подписывается руководителем структурного подразделения и работником кадровой службы. Заполненная форма передается в бухгалтерию, которая использует табель в качестве основания для начисления оплаты труда работникам организации.
Табель учета рабочего времени (Т-13) применяется для учета рабочего времени и используется при автоматизированной обработке учетных данных. Данная форма также составляется в оном экземпляре уполномоченным на это ответственным лицом, подписывается руководителем структурного подразделения и работником кадровой службы. Заполненная форма передается в бухгалтерию, которая использует табель в качестве основания для начисления оплаты труда работникам организации.
Для учета расчетов с персоналом по оплате труда установлены следующие унифицированные формы первичной учетной документации:
— расчетно-платежная ведомость (Т-49);
— расчетная ведомость (Т-51);
— платежная ведомость (Т-53);
— журнал регистрации платежных ведомостей (Т-53а);
— лицевой счет (Т-54)
— лицевой счет (свт) (Т-54а);
— записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (Т-60);
— записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) (Т-61);
— акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы (Т-73).
Для расчета и выплаты заработной платы работникам организации применяются расчетно-платежная ведомость, расчетная ведомость и платежная ведомость.
Одновременно сведения о начислениях и выплатах заработной платы работникам следует отражать в их лицевых счетах.
При применении расчетно-платежной ведомости по форме Т-49 другие расчетные и платежные документы по формам Т-51 и Т-53 не составляются. Расчетно-платежная ведомости являются оправдательными документами, подтверждающими факт выплаты заработной платы работникам организации.
Выдача наличных денежных средств из кассы организации может производиться по оформленным надлежащим образом платежным и расчетно-платежным ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого работника. Ведомости всех трех видов составляются в одном экземпляре в бухгалтерии. продолжение
--PAGE_BREAK--
Для расчета заработной платы и последующей ее выплаты бухгалтерия должна использовать данные из следующих первичных документов:
— табеля учета рабочего времени и расчета оплаты труда (Т-12) или табеля учета рабочего времени (Т-13). Использование той или иной формы зависит от того, какая именно форма ведется в организации;
— личной карточки работника (Т-2)
Закрытых нарядов на работу, актов приемки работ, сменных рапортов о выработке, листков о простоях, нарядов на сдельную работу и др.
Разрешение на выплату заработной платы подписывается руководителем организации или уполномоченным им на это лицом.
В формах № Т-49 и № Т-51 расписка (подпись) в получении денег должна быть сделана получателем только собственноручно чернилами или шариковой ручкой. При получении денег по платежной (расчетно-платежной) ведомости сумма прописью не указывается. В расчетно-платежной ведомости (Т-49) и платежной ведомости (Т-53) по истечении срока выплаты против фамилий работников, не получивших заработную плату, в соответствующих графах делается отметка «Депонировано».
В конце ведомости указываются суммы выплаченной и депонированной заработной платы. На выданную сумму заработной платы составляется расходный кассовый ордер (КО-2), номер и дата которого проставляются на последней странице ведомости. Депонированные суммы сдаются в банк, и на сданные суммы составляется один общий расходный кассовый ордер.
Для учета и регистрации платежных ведомостей по произведенным выплатам работникам организации используется журнал регистрации платежных ведомостей (Т-53а), который ведется работником бухгалтерии.
Расчетные ведомости заполняются по данным лицевых счетов работников по форме № Т-54 и № Т-54а.
Лицевой счет формы № Т-54 заполняется работником бухгалтерии и применяется для отражения сведений о заработной плате, выплаченной работнику. Эта форма применяется для записи всех видов начислений и удержаний из заработной платы работника на основании первичных документов по учету выработки и выполненных работ, отработанного времени и документов на разные виды оплат.
Для расчета причитающейся работнику заработной платы и других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого или иного отпуска применяется унифицированная форма № Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику».
Для учета и расчета причитающейся работнику заработной платы и других выплат при прекращении действия трудового договора (контракта) применяется форма № Т-61 «Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении). Форма составляется работником кадровой службы или уполномоченным лицо, а расчет причитающейся заработной платы и других выплат производится работником бухгалтерии.
2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ТРУДА И ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ В ООО «АЛТАЙПРОФИЛЬ»
2.1 Характеристика предприятия ООО «Алтайпрофиль»
Общество с ограниченной ответственностью — «Алтайпрофиль» (в дальнейшем Общество), создано путем приведения в соответствие с Законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» учредительных документов ООО «Алтайпрофиль», зарегистрированного Постановлением администрации Ленинского района г. Барнаула №153 от 05.05.96 г.
Общество является юридическим лицом, вправе от своего имени заключать договоры, приобретать имущественные и личные неимущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, арбитражном и третейском суде.
Общество имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, расчетный и другие счета в банках, в том числе валютный, круглую печать, штампы и бланки со своим наименованием и другие реквизиты.
Общество имеет право открывать филиалы и представительства как на территории Российской Федерации, так и за рубежом, выступать учредителем новых хозяйственных товариществ и обществ за исключением случаев установленных законодательством, вступать в союзы, ассоциации и другие объединения.
Полное наименование Общества: Общество с ограниченной ответственностью «Алтайпрофиль». Сокращенное наименование Общества: ООО «Алтайпрофиль». Местонахождение Общества: 656019, Российская Федерация, Алтайский край, Барнаул, ул. Юрина, 204-Г. Почтовый адрес Общества: 656019, Российская Федерация, Алтайский край, Барнаул, ул. Юрина,204-Г.
Общество создано в целях:
• создания конкурентоспособных товаров, работ и услуг, насыщения ими рынка, организация при этом дополнительных рабочих мест;
• для удовлетворения общественных потребностей в работах, продукции, услугах Общества и реализации на этой основе социальных и экономических интересов членов трудового коллектива;
• коммерческой деятельности и получения на этой основе прибыли для осуществления своих целей.
Основными видами деятельности Общества являются:
• производство и монтаж строительных конструкций и изделий;
• производство строительных материалов;
• оптовая и розничная торговля товарами;
• организация и проведение выставок, ярмарок, торгов, аукционов, открытие сети магазинов и торговых точек как в РФ, так и за рубежом и т.д.
Все работники Общества, принятые по трудовому договору, подлежат обязательному, социальному и медицинскому страхованию в порядке, установленном законодательством.
Всем работникам гарантируется создание условий труда в соответствии с трудовым законодательством.
График документооборота первичных учетных документов по учету труда и заработной платы представлен в Приложении 1. Штатное расписание в Приложении 2.
«Алтайпрофиль» — это крупная фирма по производству и реализации пластиковых окон и дверей любого профиля, как типовых, так и по индивидуальным проектам. Работает на Алтайском рынке пластиковых окон уже более пяти лет.
Продукция «Алтайпрофиль» отличается высоким уровнем производимых работ (работы осуществляет обученный в Германии персонал), немецкими комплектующими, повышенной защитой от шума и пыли, легкостью и удобством в эксплуатации. В своем производстве фирма использует системы, базирующиеся на трехмерных, а также особо теплых пяти и даже шестимерных профилях с уплотнением по всему периметру окна. Технические характеристики таких систем позволяют использовать изделия при погодных условиях ЗЕ (- 500), что особенно важно при сибирских климатических условиях.
Фирма «Алтайпрофиль» осуществляет поставку комплектующих непосредственно от производителей, т.е. налажены прямые хозяйственные связи. Главным преимуществом таких прямых хозяйственных связей является то, что, закупая комплектующие непосредственно у производителя, «Алтайпрофиль» увеличивает свои относительные издержки, но получает максимально возможную прибыль. Это связано с тем, что минуются посреднические звенья, и фирма сама устанавливает все торговые надбавки, покрывающие издержки и приносящие необходимый уровень прибыли. Кроме того, при непосредственном сотрудничестве с производителями, компании «Алтайпрофиль» легче следить за качеством закупаемой продукции.
Хозяйственные связи «Алтайпрофиль» достаточно устойчивы, что обеспечивает проверенную надежность и качества товара. Приемку товара по качеству осуществляет группа контроля качества, состоящая из опытных экспертов. Реализуя товар оптовым и индивидуальным покупателям, «Алтайпрофиль» практикует доставку товара, прием заказов по телефону, факсу и электронной почтой. Также «Алтайпрофиль» предоставляет отсрочки платежа и кредиты клиентам.
Торговый зал склада-магазина хорошо оборудован, весь товар выложен так, чтобы покупатель мог увидеть, рассмотреть его, а при необходимости, продавец-консультант, осведомленный о качестве и свойствах товара, предоставит всю необходимую информацию. Что касается цен на товары, то при выборе стратегии ценообразования фирма «Алтайпрофиль» ориентируется на решение следующих двух задач:
1). Завоевание лидерства по показателям доли рынка;
2). Завоевание лидерства по показателям качества товара.
При установлении цены, «Алтайпрофиль» основывается на определении оптимального уровня цены, исходя из себестоимости продукции, цен конкурентов и товаров-заменителей, а также из уникальных достоинств товара.
Фирма ООО «Алтайпрофиль» в 2002 году занимала четвертое место в г. Барнауле по реализации продукции, в 2003 году – третье, приблизивших к своим основным конкурентам — ЗАО «БФК» и ООО «БК — Стиль». По сравнению с 2002 годом фирма ООО «Алтайпрофиль» в 2003 году увеличила объем реализации своей продукции почти в 2 раза и перешла с четвертого места в 2002 года на третье, вплотную приблизившись к своим конкурентам.
Общество ведет бухгалтерский и статистический учет в установленном законодательством порядке и несет ответственность за его достоверность.
2.2 Организация бухгалтерского учета оплаты труда на предприятии ООО «Алтайпрофль»
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению учет расчетов с работниками организации ООО «Алтайпрофиль» по оплате труда осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
По кредиту счета 70 отражаются суммы: причитающейся работникам организации оплаты труда — в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников; оплаты труда, начисленной за счет резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, — в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»; начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм — в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
По дебету счета 70 отражаются: суммы оплаты труда, премий, пособий, выплаченных из кассы либо с расчетного счета организации; суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и т.д. Не выплаченные в установленный срок начисленные суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам».
Пример.
В январе 2008 г. работникам организации начислена оплата труда в размере 150 000 руб. Работникам основного производства — 80 000 руб.; администрации организации – 70 000 руб. Количество работающих — 7 человек. Из них Абакумов О.Е., Васильев И.А., Петухова И.Н., Шестаков Г.В. – рабочие производственного цеха, Майоров Д.О. – начальник цеха, Кузнецов А.А. — руководитель организации, Тимошенко Д.А. — бухгалтер.
Оплата труда работников составляет: Абакумов О.Е. – 15 000 руб.; Васильев И.А. – 15 000 руб.; Кузнецов А.А. – 40 000 руб.; Майоров Д.О. – 20 000 руб.; Петухова И.Н. – 15 000 руб.; Тимошенко Д.А. – 30 000 руб.; Шестаков Г.В. – 15 000 руб. продолжение
--PAGE_BREAK--
Работники организации имеют детей: Абакумов О.Е. — одного ребенка; Петухова И.Н. — двоих детей; Майоров Д.О. — одного ребенка; Кузнецов А.А. — одного ребенка.
По решению суда Шестаков Г.В. ежемесячно уплачивает алименты в размере 900 руб.
На основании распоряжения руководителя с доходов Васильева И.А. производятся ежемесячные удержания за причиненный организации материальный ущерб в размере 300 руб.
В январе с Тимошенко Д.А. удержана своевременно не возвращенная сумма, выданная под отчет, в размере 460 руб.
Оплата труда работникам организации производится: вариант 1 — из кассы организации; вариант 2 — 30% путем зачисления на личный счет работника, 70% наличными из кассы.
Применительно к данному примеру синтетический и аналитический учет ведется следующим образом.
Аналитический учет.
1. В таблице 2.1 — начисляется оплата труда по направлениям затрат:
Таблица 2.1
Фамилия, имя,
отчество
работника
Направление затрат (руб.)
основное
производство
общепроизводственные расходы
общехозяйственные
расходы
Абакумов О.Е.
15 000,00
-
-
Васильев И.А.
15 000,00
-
-
Кузнецов А.А.
-
-
40 000,00
Майоров Д.О.
-
20 000,00
-
Петухова И.Н.
15 000,00
-
-
Тимошенко Д.А.
-
-
30 000,00
Шестаков Г.В.
15 000,00
-
-
ИТОГО
60 000,00
20 000,00
70 000,00
2. В таблице 2.2 — начисляется единый социальный налог
Таблица 2.2
Направление затрат
ФБ(20%)
ФСС (2,9%)
ФОМС (3,2%)
ФФОМС
(1,1%)
ТФОМС
(2%)
Основное производство
12 000,00
1 740,00
660,00
1 200,00
Общепроизводственные расходы
4 000,00
580,00
220,00
400,00
Общехозяйственные расходы
14 000,00
2 030,00
770,00
1 400,00
ИТОГО
30 000,00
4 350,00
1 650,00
3 000,00
3. В таблице 2.3 — производятся удержания с доходов работников:
Таблица 2.3
Фамилия, имя,
отчество
работника
Удержано, руб.
налог на доходы
физических лиц
алименты
за материальный
ущерб
невозвращенные
подотчетные
суммы
Абакумов О.Е.
1 768,00
-
-
-
Васильев И.А.
1 898,00
-
300,00
-
Кузнецов А.А.
5 018,00
-
-
-
Майоров Д.О. продолжение
--PAGE_BREAK--
2 418,00
-
-
-
Петухова И.Н.
1 638,00
-
-
-
Тимошенко Д.А.
3 848,00
-
-
460,00
Шестаков Г.В.
1 898,00
900,00
-
-
ИТОГО
18 486,00
900,00
300,00
460,00
Налог на доходы физических лиц рассчитывается следующим образом:
Абакумов О.Е. – 1 768 руб. [(15 000 руб. — 400 руб. — 1 000 руб.) x 13%];
Васильев И.А. – 1 898 руб. [(15 000 руб. — 400 руб.) x 13%];
Кузнецов А.А. – 5 018 руб. [(40 000 руб. — 400 руб. — 1 000 руб.) x 13%];
Майоров Д.О. – 2 418 руб. [(20 000 руб. — 400 руб. — 1 000 руб.) x 13%];
Петухова И.Н. – 1 638 руб. [(15 000 руб. — 400 руб. — 2 000 руб.) x 13%];
Тимошенко Д.А. – 3 848 руб. [(30 000 руб. — 400 руб.) x 13%];
Шестаков Г.В. – 1 898 руб. [(15 000 руб. — 400 руб.) x 13%].
4. Таблице 2.4 — составляется расчетная ведомость за январь 2008 г.:
Таблица 2.4
Фамилия,
имя,
отчество
работника
Начислено, руб.
Удержано, руб.
К выдаче, руб.
налог на
доходы
физических лиц
алименты
за материальный
ущерб
невозвращенные
подотчетные
суммы
всего
1
2
3
4
5
6
7
8
Абакумов
О.Е.
15 000,00
1 768,00
1 768,00
13 232,00
Васильев
И.А.
15 000,00
1 898,00
300,00
2 198,00
12 802,00
Кузнецов
А.А.
40 000,00
5 018,00
5 018,00
34 982,00
Майоров
Д.О.
20 000,00
2 418,00
2 418,00
17 582,00
Петухова
И.Н.
15 000,00
1 638,00
1 638,00
13 362,00
Тимошенко Д.А.
30 000,00
3 848,00
460,00
4 308,00
25 692,00
Шестаков Г.В.
15 000,00
1 898,00
900,00
2 798,00
12 202,00
ИТОГО
150 000,00
18 486,00
900,00
300,00
460,00
20 146,00
129 854,00
В таблице 2.5 — выплачивается оплата труда: продолжение
--PAGE_BREAK--
Таблица 2.5
Фамилия, имя,
отчество работника
Вариант 1, руб.
Вариант 2, руб.
из кассы
на личный счет
Абакумов О.Е.
13 232,00
9262,4
3969,6
Васильев И.А.
12 802,00
8961,4
3840,6
Кузнецов А.А.
34 982,00
24487,4
10494,6
Майоров Д.О.
17 582,00
12307,4
5274,6
Петухова И.Н.
13 362,00
9353,4
4008,6
Тимошенко Д.А.
25 692,00
17984,4
7707,6
Шестаков Г.В.
12 202,00
8541,4
3660,6
ИТОГО
129 854,00
90 897,8
38 956,2
Таблица 2.6
Отражение операций по оплате труда на счетах синтетического учета
Содержание хозяйственной операции
Сумма, руб.
Корреспонденция счетов
дебет
кредит
1
2
3
4
Начислена оплата труда:
работникам основного производства
общепроизводственному персоналу
администрации организации
60 000
20 000
70 000
20
25
26
70
70
70
Начислен единый социальный налог с заработной платы:
работников основного производства
общепроизводственного персонала
администрации организации
15 600
5 200
18 200
20
25
26
69-1/2/3
69-1/2/3
69-1/2/3
Перечислен единый социальный налог
39 000
69-1/2/3
51
Удержано из оплаты труда:
налог на доходы физических лиц
по исполнительным документам
за причиненный материальный ущерб
невозвращенные подотчетные суммы
18 486
900
300
460
70
70
70
70
68
76-5
73-2
94
Перечислено:
налог на доходы физических лиц
получателю алиментов
18 486
900
68
76-5
51
51
Выдана заработная плата:
вариант 1
вариант 2:
наличными
зачислено на лицевой счет работника
129 854
90 897,8
38 956,2
70
70
70
50
50
51
Для учета депонированных денежных средств предусмотрен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-4 «Расчеты по депонированным суммам». Депонированные суммы отражаются по дебету субсчета 76-4 в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Кредитовый остаток по данному счету указывает на наличие задолженности организации работнику по депоненту.
Пример.
В январе 2009 г. сумма оплаты труда за декабрь 2008 г., подлежащая выдаче работникам организации, составила 180 000 руб. Оплата труда выплачивается 10-го числа следующего месяца. Наличные на получение денежных средств получены кассиром организации 11 января. Таким образом, оплата труда выплачивалась с 11 по 13 января. До 14 января фактически было выплачено 140 000 руб. Сумма депонированной оплаты труда, составившая 40000 руб., 14 января должна быть сдана в банк для зачисления на расчетный счет.
Указанные в примере операции на счетах бухгалтерского учета отражаются следующим образом (таблица 2.8):
Таблица 2.8
Содержание хозяйственной
операции
Сумма,
руб.
Корреспонденция счетов
дебет продолжение
--PAGE_BREAK----PAGE_BREAK--
внесено в кассу
удержано из оплаты труда
внесено на расчетный счет
300
472
320
50
70
51
73-2
73-2
73-2
вариант 2:
внесено равноценное имущество
1 092
10
73-2
В финансово-хозяйственной деятельности организация ООО «Алтайпрофиль» широко использует механизм выдачи наличных денежных средств на хозяйственно — операционные расходы под отчет своим сотрудникам, которые, действуя от имени организации, вступают в хозяйственные отношения (например, приобретают стройматериалы, товары) с другими участниками рыночных отношений. Наличные денежные средства выдаются под отчет на приобретение горюче — смазочных материалов лицам, пользующимся автомобильным транспортом для служебных поездок, на представительские расходы, командировки и др.
Для учета расчетов с подотчетными лицами предназначен счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», служащий для обобщения информации о расчетах с работниками организации по авансам, выданным им под отчет на административно — хозяйственные и операционные расходы, а также на служебные командировки.
Выдача наличных денег из кассы организации под отчет отражается по дебету счета 71 в корреспонденции с кредитом счета 50.
На суммы, израсходованные подотчетными лицами, счет 71 кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или с другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов (дебет счетов 08, 10, 20, 23, 25).
Возврат неизрасходованных наличных денег, выданных под отчет, на счетах бухгалтерского учета отражается по дебету счета 50 и кредиту счета 71, сумма перерасхода по авансовому отчету — по дебету счета 71 в корреспонденции с кредитом счета 50.
Пример.
Работнику организации выданы под отчет на приобретение материалов, необходимых для осуществления производственной деятельности организации, денежные средства в размере 4000 руб. Сумма расходов по авансовому отчету составила:
вариант 1 — 3600 руб., в том числе: на приобретение материалов — 3000 руб., на сумму НДС по приобретенным материалам — 600 руб. Остаток денежных средств внесен в кассу;
вариант 2 — 4440 руб., в том числе: на приобретение материалов — 3700 руб., на сумму НДС по приобретенным материалам — 740 руб. Перерасход по авансовому отчету выдан из кассы организации (таблица 2.12).
Таблица 2.12
Содержание хозяйственной операции
Сумма,
руб.
Корреспонденция счетов
дебет
кредит
Выдано под отчет
4 000
71
50
Приняты к учету согласно авансовому отчету:
вариант 1:
стоимость материалов
НДС
вариант 2:
стоимость материалов
НДС
3 000
600
3 700
740
10
19
10
19
71
71
71
71
Произведен окончательный расчет
с подотчетным лицом:
вариант 1:
неиспользованная сумма
вариант 2:
сумма перерасхода
400
440
50
71
71
50
Денежные средства, не возвращенные в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 и дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В дальнейшем эти суммы списываются со счета 94 в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (если указанные суммы могут быть удержаны из оплаты труда работника) или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» (если они не могут быть удержаны из оплаты труда работника). Кроме того, на указанные суммы увеличивается облагаемый доход работника, с которого удерживается (дебет счета 70, кредит счета 68, субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц») и перечисляется в бюджет (дебет субсчета 68-1, кредит счета 51) налог на доходы физических лиц.
Пример.
Работник организации, получивший денежные средства (8 000 руб.) на приобретение материалов для производственных нужд организации, не возвратил неизрасходованные суммы (имеет место недостача). Приказом (распоряжением) руководителя организации были даны указания об удержании из оплаты труда работника своевременно не возвращенных подотчетных сумм. Сумма недостачи денежных средств составляет: вариант 1 – 550 руб.; вариант 2 – 3 100 руб. Оплата труда работника за месяц составила 8 000 руб.
Таблица 2.13
Содержание хозяйственной операции
Сумма, руб.
Корреспонденция счетов
дебет
кредит
Выдано под отчет
8 000
71
50
Принято к учету согласно авансовому отчету:
вариант 1
вариант 2
7 450
4 900
10,19,20…
10,19,20…
71
71
Списывается недостача подотчетной суммы:
вариант 1
вариант 2
550
3 100
94
94
71
71
Согласно приказу (распоряжению) руководителя производится удержание:
вариант 1
вариант 2
550
3 100
70
73-2
94
94
В отношении двух последних записей правомерен вопрос: почему сумма недостачи денежных средств списывается со счета 94 в варианте 1 на счет 70, а в варианте 2 — на счет 73? В соответствии со ст.125 ТК РФ при каждой выплате оплаты труда общий размер всех удержаний не может превышать 20%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, — 50% оплаты труда, причитающейся работнику. Поскольку в варианте 1 сумма недостачи составляет 550 руб., а в совокупности с удержанным налогом на доходы физических лиц (1 040 руб.) – 1590 руб., или 19,88% оплаты труда, бухгалтерия организации имеет право удержать всю сумму недостачи единовременно из дохода работника при выдаче ему оплаты труда. продолжение
--PAGE_BREAK--
В варианте 2 размер всех удержаний составляет 4 140 руб. (1 040 + 3100), или 51,75%, поэтому первоначально сумма недостачи списывается на счет 73, а в дальнейшем по мере погашения задолженности работником подлежит списанию с этого счета в корреспонденции со счетами:
50 — при погашении через кассу (дебет счета 50, кредит счета 73);
51 — при внесении недостающей суммы на расчетный счет организации (дебет счета 51, кредит счета 73);
70 — при удержании недостачи из оплаты труда в пределах, установленных законодательством (дебет счета 70, кредит счета 73).
Применительно к рассмотренному примеру бухгалтерские записи по погашению задолженности будут выглядеть следующим образом (таблица 2.14).
Таблица 2.14
Содержание хозяйственной операции
Сумма, руб.
Корреспонденция счетов
дебет
кредит
Согласно приказу (распоряжению) руководителя произведено удержание:
вариант 1
вариант 2
550
3 100
70
73-2
94
94
Ежемесячно до полного погашения задолженности (вариант 2)
1 600
1 600
51
70
73-2
73-2
Для учета начисленных и подлежащих перечислению (возмещению, зачету) сумм единого социального налога организациями, являющимися юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, за исключением кредитных организаций и организаций, финансируемых из бюджета, применяется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открываются соответствующие субсчета:
69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;
69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;
69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».
Начисление сумм единого социального налога производится по кредиту счета 69 в корреспонденции с дебетом различных счетов в зависимости от направления затрат в части начисленной заработной платы и иных произведенных выплат.
Правильное распределение сумм начисленного единого социального налога по направлениям затрат имеет важное значение. Действительно, если, например, единый социальный налог с суммы оплаты труда, начисленной работникам за перемещение материалов, включается в состав затрат основного производства, то занижается налогооблагаемая прибыль организации, а также недостоверно отражается себестоимость заготавливаемых материалов.
По дебету счета 69 отражаются суммы перечисленных платежей в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета», а также суммы, использованные организацией на социальное страхование работников (кредит счетов 50, 70).
Рассмотрим на конкретном примере порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций по исчислению единого социального налога.
Пример.
В январе 2009 г. работникам организации выплачено:
— за работы, связанные с приобретением объектов основных средств, — 5000 руб.;
— за разгрузку доставленного оборудования — 3000 руб.;
— за доставку приобретенных материалов — 1000 руб.;
— работникам основного производства — 50 000 руб.;
— работникам вспомогательного производства — 10 000 руб.;
— администрации организации — 25 000 руб.;
— за исправление брака — 1500 руб.;
— материальная помощь на покупку мебели — 2000 руб.
— пеня – 1 000 руб.
Таблица 2.15
Содержание хозяйственной операции
Сумма,
руб.
Корреспонденция счетов
дебет
кредит
Начислен ЕСН:
за приобретение объектов основных средств (5000 руб. x 26%)
за разгрузку доставленного оборудования (3000 руб. x 26%)
за доставку приобретенных материалов (1000 руб. x 26%)
работникам основного производства (50000 руб. x 26%)
работникам вспомогательного производства (10 000 руб. x 26%)
администрации организации (25 000 руб. x 26%)
за исправление брака (1500 руб. x 26%)
1 300
780
260
13 000
2 600
6 500
390
08
08
10
20
23
26
28
69
69
69
69
69
69
69
Оказана материальная помощь
2 000
84
50
Начислено с сумм материальной помощи (2000 руб. x 26%)
520
84
69
Начислены пени
1 000
99
69
Перечислен единый социальный налог
25 350
69
51
Перечислены начисленные пени
1 000
69
51
В этом параграфе на примере ООО «Алтайпрофиль» были рассмотрены основные операции по учету заработной платы и виды удержаний с нее. Но на деле все это выглядит далеко не так гладко. Работники кадров и бухгалтерии совершают множество ошибок при ведении учета по оплате труда и заработной платы.
2.3 Типичные ошибки при начислении заработной платы, допускаемые бухгалтером ООО «Алтайпрофиль»
Ввиду многообразия форм и систем оплаты труда, постоянно изменяющейся законодательной базы в этой области существуют различные трудности и проблемы в бухгалтерском учете вышеуказанных расчетов по оплате труда и прочим операциям. И, поскольку, по заверению проверяющих, нет такой организации, которая бы стопроцентно соблюдала трудовое законодательство и не допускала ошибок в ведении кадрового учета, начислении заработной платы и исчислении единого социального налога, двери любой организации открыты для инспекторов по труду. Но не только они могут прийти в организацию с проверкой, ведь некорректно составленный приказ может привести к неправильному толкованию налогового законодательства.
Классифицируем условно допускаемые работодателем ошибки при начислении и выплате оплаты труда своим сотрудникам по следующим группам.
1. Трудовой договор и локальные акты.
В каждом учреждении действует ряд нормативных актов и документов, устанавливающих права и обязанности сторон трудовых отношений. К ним относятся штатное расписание, трудовые договоры, правила внутреннего трудового распорядка, коллективный договор, положение об оплате труда и о премировании и т.д. На что следует обратить внимание в ходе анализа их содержания? продолжение
--PAGE_BREAK--
Сведения в этих документах не должны противоречить друг другу. Условия, содержащиеся в них, не могут ухудшать положение работника по сравнению с установленным трудовым законодательством. Например, вновь прибывшему работнику на период испытательного срока установлен оклад меньше, чем уже работающему сотруднику, занимающему ту же должность. Это нарушение ч. 2 ст. 22 ТК РФ, которая гарантирует равную оплату за труд равной ценности. Другой пример: совместителям не начисляют премии, а вот основным работникам, занимающим те же должности, начисляют. Необоснованные различия в заработной плате, то есть не связанные с деловыми характеристиками работника, количеством и качеством его труда, рассматриваются как дискриминация (ч. 1 ст. 3 и ч. 2 ст. 132 ТК РФ). Условия премирования совместителей должны устанавливаться в том же порядке, что и для основных работников. Согласно ст. 57 ТК РФ условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или должностного оклада работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты) должны содержаться в трудовом договоре работника с работодателем или в коллективном договоре, регулирующем социально-трудовые отношения в организации и заключаемом между работниками и работодателем в лице их представителей (ст. 41 ТК РФ).
В трудовых договорах по-прежнему встречается фраза «с оплатой согласно штатному расписанию». На основании ч. 2 ст. 57 ТК РФ в трудовом договоре должны быть указаны размер тарифной ставки или оклада (должностного оклада) работника, надбавки, доплаты и поощрительные выплаты. Если в нем конкретный размер оплаты труда не указан, то необходимо подписать с работниками дополнительные соглашения о внесении изменений в трудовые договоры.
2. Выплаты уволенному работнику.
При увольнении работника необходимо выяснить, все ли выплаты, положенные уволенному сотруднику, были произведены (зарплата, компенсация за неиспользованный отпуск и т.д.). Если работник за расчетом не являлся, то у работодателя должен быть почтовый квиток об отправке им уведомления о необходимости получить расчет. Согласно ст. 140 ТК РФ при прекращении трудового договора выплата всех сумм, причитающихся работнику, производится в день его увольнения. Если сотрудник в этот день не работал, то они должны быть проведены не позднее следующего дня после предъявления требования о расчете. В случае спора о размерах выплат, причитающихся работнику при увольнении, работодатель обязан в вышеуказанный срок выплатить не оспариваемую им сумму.
3. Вместо среднего заработка за время командировки платится оклад.
До недавнего времени шли дебаты о том, обязательно ли за время командировки платить именно средний заработок. Дело в том, что в ст. 167 ТК РФ сказано, что за эти дни он гарантируется. И многие бухгалтеры полагали, что раз гарантируется, значит можно и не платить. Поэтому командировку рассчитывали исходя из оклада. Главное, чтобы он был не ниже среднего заработка. Однако 5 февраля 2007 г. вышло Письмо Роструда N 275-6-0, которое расставило все точки над i. В этом Письме чиновники сделали вывод, что выплата заработной платы за время командировки противоречит трудовому законодательству. Соответственно, нужно платить средний заработок, несмотря на то, что возможны варианты, когда он окажется меньше, чем заработная плата. Таким образом, если сотрудник уехал в командировку, то за дни командировки ему нужно выплатить средний заработок.
4. Выплата аванса вместо зарплаты.
Следует обратить внимание на то, что даты выплаты зарплаты одной и той же группе работников должны, как правило, совпадать и быть обозначены как минимум в следующих документах: в правилах внутреннего трудового распорядка, в коллективном договоре, в трудовых договорах (ч. 4 и 6 ст. 136 ТК РФ). Иногда работники пишут заявления с просьбой выплачивать зарплату один раз в месяц. Однако это незаконно. Напомним, что работодатель обязан выплачивать ее своим работникам не реже чем каждые полмесяца. Никаких исключений нет. По общему правилу должны быть утверждены две даты в месяц для выплаты заработной платы с интервалом в полмесяца (ч. 6 ст. 136 ТК РФ), то есть 14 — 15 дней. Если установлены даты, например, 5-е и 15-е число месяца, то это ошибка, поскольку между этими числами менее полумесяца.
Официальную позицию по этому вопросу выразили чиновники Роструда в Письме от 01.03.2007 N 472-6-0. Они указали, что выплата заработной платы один раз в месяц является нарушением трудового законодательства, за которое предусмотрена административная ответственность. В Письме особо подчеркнуто, что заявление работника о согласии получать заработную плату один раз в месяц не освобождает работодателя от ответственности.
На практике часто бывает, что в одну из назначенных дат работники сами не приходят за зарплатой. Таким образом, работодатель лишается возможности соблюсти требования закона о выплате зарплаты дважды. Насильную реализацию работодателем прав работника пока не ввели, поэтому многие кассы и бухгалтерии в конце дня выдачи зарплаты составляют акт о неявке работников за ее получением. Такое стремление застраховать работодателя от ответственности за невыплату зарплаты в установленное время может только приветствоваться.
5. Расчет удержаний из зарплаты.
Одним из основных удержаний является НДФЛ. Главная проблема при его расчете — отсутствие необходимых документов. Часто бывает, что сотрудники обещают принести документы, подтверждающие право на вычет, а потом забывают. Не ждите налоговой проверки, проконтролируйте сами наличие необходимых бумаг.
После того как удержан НДФЛ, производятся остальные виды удержаний. Важно, что их общий размер не может превышать 20% от зарплаты работника, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, — 50%. Если речь идет о взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного здоровью другого лица, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением, то размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70% (ст. 138 ТК РФ).
За нарушение норм трудового законодательства предусматривается административная или уголовная ответственность в зависимости от вида, тяжести нарушения. Основная масса нарушений, совершаемых в сфере несоблюдения трудового законодательства, относится к административным правонарушениям. Несоблюдение требований трудового законодательства может повлечь за собой ответственность в виде штрафов, дисквалификации и даже лишения свободы, а также череду проверок со стороны различных контролирующих органов. Правда, все это иногда можно легко предотвратить, главное — не полагаться на авось.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Подводя итоги курсовой работы, нужно сказать о том, что на сегодняшний день в нашей стране существует большое количество нерешенных вопросов и противоречий в сфере оплаты труда. Главным назначением заработной платы является расширение ее возможностей в обеспечении воспроизводства рабочей силы, удовлетворение потребности работника в повышении качества жизни за счет собственного труда – иными словами, размер заработной платы не должен быть ниже стоимости той массы товаров и услуг, которая необходима работнику для обеспечения его жизненных потребностей. Время диктует необходимость такой системы оплаты труда, которая формировала бы мощные стимулы развития труда и производства. Заработная плата является важнейшим средством повышения заинтересованности работников в результатах своего труда, его производительности, увеличении производительности, увеличении объемов произведенной продукции, улучшении ее качества и ассортимента и соответственно одним из элементов расходов предприятия.
При написании курсовой работы была достигнута ее цель: рассмотрение учета труда и заработной платы на примере ООО «Алтайпрофиль» и выявлены ошибки по учету труда и заработной платы и на их основе даны рекомендации как их избежать.
Также были решены следующие задачи:
Изучены нормативные документы, специальная учебная литература, проблемные вопросы по учету труда и заработной платы;
Рассмотрена организацию бухгалтерского учета и документальное оформление труда и заработной платы на предприятии ООО «Алтайпрофиль»;
Выявлены типичные ошибки в организации бухгалтерского учета труда и заработной платы на предприятии ООО «Алтайпрофиль».
В данной курсовой работе я подробно определила и проанализировала сущность заработной платы; ознакомилась с составом первичных документов и регистров по учету расчетов по оплате труда, численности работников и отработанного времени; рассмотрела существующие формы системы оплаты труда, а также их подвиды; определила порядок оформления расчетов с персоналом; уделила внимание учету удержаний из заработной платы работников, а также их отражению на счетах бухгалтерского учета.
Одна из самых серьезных проблем в этой области – отсутствие жесткой зависимости величины оплаты труда от реальных усилий данного работника, а также от результатов его труда.
Основными направлениями политики в области оплаты труда должны являться: обеспечение роста реальной заработной платы работников в тесной увязке с результатами их работы, квалификацией и профессионализмом, с тем чтобы оплата труда стала главным источником денежных доходов населения; повышение уровня государственных гарантий оплаты труда с целью вывода работающих граждан из числа бедного населения; достижение такого уровня заработной платы наемных работников, который позволил бы обеспечить устойчивый платежеспособный спрос населения и экономические стимулы для развития производства, а также активизировать личное участие работников в своем социальном обеспечении и страховании, стал бы надежным источником инвестиций на цели социального развития.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 №197-ФЗ // Справочно-правовая система «Консультант-Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант-Плюс». – Последнее обновление 30.12.2008.
Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 5.08.2000 № 117-ФЗ // Справочно-правовая система «Консультант-Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант-Плюс». – Последнее изменение 01.03.2009.
О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.1996г. № 129-ФЗ (в ред. от 03.11.2006) // Справочно-правовая система «Консультант-Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант-Плюс». – Последнее изменение 03.11.2006.
О минимальном размере оплаты труда: Федеральный закон от 19.06.2000 N 82-ФЗ // Справочно-правовая система «Консультант-Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант-Плюс». – Последнее изменение 27.11.2008
Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию: Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ // Справочно-правовая система «Консультант-Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант-Плюс». – Последнее изменение 09.02.2009.
Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации: Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ // Справочно-правовая система «Консультант-Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант-Плюс». – Последнее изменение 01.01.2009
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по их применению: утв. Приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н // Справочно-правовая система «Консультант-Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант-Плюс». – Последнее изменение 18.09.2006.
Унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты: утв. Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 №1 // Справочно-правовая система «Консультант-Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант-Плюс». – Последнее изменение 03.04.2004.
Ковязина Н.З. Заработная плата в 2007 году / Н.З. Ковязина. — Издательство «АКДИ » Экономика и жизнь, 2007 г. – 603 с.
Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет. Учебно-практическое пособие / Р.З. Тумасян. – 9-е изд., стер. — М.: Издательство «Омега-Л», 2009. – 823 с.
Палий В.Ф. Финансовый учет. Учебное пособие / В.Ф.Палий, В.В. Палий. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001. – 672 с.
Волков Н.Г. Практическое пособие по бухгалтерскому учету / Н.Г. Волков – Издательство: журнал «Бухгалтерский учет», 2002 г. – 193 с.
Депонированная зарплата / Издательство: журнал Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение. 2008 г., № 11
Луговой А.В. Расчеты по оплате труда / А.В. Луговой – Издательство: журнал «Бухгалтерский учет», 2001 г. – 115 с.
Елисова И.Н. Больничные и отпускные по-новому / И.Н. Елисова – Издательство: журнал «Главбух», 2005 г. – 49 с.