МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИУКРАЇНИ
НАЦІОНАЛЬНИЙ ТРАНСПОРТНИЙ УНІВЕРСИТЕТ
ЕСЕ
з дисципліни: “Фінанси” натему:
“ Особливості податку зреклами: об'єкт оподаткування, ставки оподаткування та механізм оподаткування”
Виконала:
ст.гр. ТМ-ІV-3
Цюпка М.П.
Київ НТУ 2010
ВСТУП
Податокз реклами (Advertising Tax) – місцевий непрямий податок, що стягується звартості послуг за встановлення та розміщення оголошень і повідомлень, якіпередають інформацію з комерційною метою за допомогою засобів масовоїінформації, преси, телебачення, афіш, плакатів, рекламних щитів, іншихтехнічних засобів, майна та одягу; на вулицях, магістралях, майданах, будинках,транспорті та в інших місцях.
Відповідно до ст.1 Закону України «Про рекламу» від 3 липня 1996 р. реклама — цеспеціальна інформація щодо осіб або продукції, яка поширюється у будь-якійформі або будь-яким способом з метою прямого або опосередкованого отриманняприбутку.
1. ПОЛОЖЕННЯПРО ПОДАТОК НА РЕКЛАМУ
1.1 Загальніположення
Податок з рекламивстановлюється на підставі Декрету Кабінету Міністрів України “Про місцевіподатки і збори “ та Закону України “Про внесення змін до Закону України “Просистему оподаткування”.
Реклама –спеціальна інформація про осіб чи продукцію, яка розповсюджується в будь-якійформі і в будь-який спосіб з метою прямого або опосерекованого одержанняприбутку.
Рекламоюрахуються всі види оголошень і повідомлень, які передають інформацію зкомерційною метою за допомогою засобів масової інформації, преси, телебачення,афіш, плакатів, рекламних щитів, майна та одягу на вулицях, магістралях,майданах, будинках, транспорті та інших місцях.
Здійсненнярекламної діяльності повинно проводитись у відповідності з Законом України “Прорекламу” від 03.07.1996 року № 271/96 ВР.
Юридична чифізична особа, яка є замовником реклами для її виробництва та розповсюдження,називається рекламодавцем.
Особа, якаповністю або частково здійснює виробництво реклами, іменується виробникомреклами.
Юридична чифізична особа, яка здійснює розповсюдження реклами будь-якими рекламнимизасобами, називається розповсюджувачем реклами або рекламним агенством.
Рекламодавецьможе одночасно виступати в особі виробника та розповсюджувача реклами.
Податок з рекламисплачується з усіх видів оголошень і повідомлень, які передають інформацію зкомерційною метою за допомогою засобів масової інформації, преси, телебачення,афіш, плакатів, рекламних щитів, інших технічних засобів, майна та одягу, навулицях, майданах, будинках, транспорті та в інших місцях.
1.2 Об'єктподатку з реклами
Об'єктомоподаткування є вартість послуг ( без податку на додану вартість), що сплачується завиготовлення і розміщення реклами.
Платникамиподатку з реклами є підприємства і організації всіх форм власності, включаючипідприємства з іноземними інвестиціями, а також громадяни України, які займаютьсяпідприємницькою діяльністю і рекламують продукцію (послуги) власноговиробництва та продукцію (послуги) вітчизняних, іноземних виробників іотримують прямі або опосередковані доходи від цієї реклами.
Від сплатиподатку звільняються:
— реклама благочиннихзаходів;
— інформаційнівивіски, що розміщуються в приміщеннях, які використовуються для реалізаціїтоварів, включаючи вітрини;
— оголошення іповідомлення про зміну місцезнаходження підприємства, організації, номерівтелефонів, телефаксів, телетайпів;
— оголошенняорганів виконавчої влади, податкової адміністрації, казначейства, які містятьінформацію, пов'язану з виконанням покладених на них функцій.
1.3 Механізмоподаткування
Податок нарекламу справляється за ставкою в розмірі 0,1 відсотка від вартості послуг завиготовлення і розміщення одноразової реклами та 0,5 відсотка щомісячно – зарозміщення реклами на тривалий час.
У випадкувідсутності документально підтвердженої вартості послуг за виготовлення ірозміщення реклами на спеціальних конструкціях, рекламних щитах та транспортнихзасобах, податок з реклами справляється щомісячно в розмірі 0,5 відсотка віднеоподакованого мінімуму доходів громадян за 1 квадратний дециметр площірекламного носія, розміщеного на тривалий час і за кожну нову рекламу ще 0,25відсотка.
За світлову тагазосвітлову рекламу, розміщену на фасадах будинків, опорах електропередач,інших місцях, податок з реклами справляється щомісячно в розмірі 1 відсотка віднеоподаткованого мінімуму доходів громадян за 1 квадратний дециметр площірекламного носія.
При схемі, колирекламодавець замовляє розповсюджувачеві розповсюдження рекламного продукту тасплачує йому кошти за виконану роботу, питань щодо нарахування та сплатиподатку на рекламу не виникає. Відповідно до ст. 1 «Декрету про місцеві податкита збори» від 20.05.93 р. № 56-93 (далі — Декрет № 56) податок з рекламивідноситься до місцевих податків, і об’єктом оподаткування є вартість послуг зустановки та розміщення реклами (ст. 11 Декрету № 56). Механізм сплати податкув цьому випадку виглядає так:
— рекламодавецьсплачує послуги з установки та розміщення реклами і разом з оплатою за послугиперераховує податок з реклами його розповсюджувачеві;
— розповсюджувачреклами при оформленні розрахункових документів податок з реклами виділяє в нихокремим рядком. Базою для нарахування податку є вартість рекламних послуг безурахування ПДВ (оскільки податок з реклами є місцевим податком, то відповіднодо ст. 15 Закону України від 25.06.91 р. № 1251-XII «Про систему оподаткування»при визначенні бази оподаткування ПДВ його не враховують). Він же акумулюєотриманий від рекламодавця податок на своєму субрахунку;
— розповсюджувачреклами в строки, установлені місцевим органом самоврядування, перераховуєподаток до місцевого бюджету і звітує по сплаченому податку перед податковимиорганами, представляючи «Податковий розрахунок податку з реклами» (далі —Розрахунок), затверджений наказом ДПАУ від 24.12.2003 р. № 624.
Тобто платникамиподатку є рекламодавці, а сплачує цей податок і звітує по сплаті передподатковими органами розповсюджувач, тому що відповідно до норм ст. 1 ЗаконуУкраїни від 21.12.00 р. № 2181-III «Про порядок погашення зобов’язань платниківподатків перед бюджетом і державними цільовими фондами» платниками податків єособи, на яких покладено обов’язок утримувати та сплачувати податки до бюджету.
На практиці такасхема майже не працює. На початковому етапі рекламодавець сплачує послуги зрозміщення реклами рекламному агентству, тобто в ролі платника податку зреклами виступає рекламне агентство. Оскільки рекламне агентство не розміщаєрекламу самостійно, то за її розміщення воно сплачує розповсюджувачеві.
На цьому етапі вролі платника податку з реклами виступає вже розповсюджувач. Логічно було бприпустити, що рекламне агентство як посередник має сплачувати податок зреклами тільки з тієї суми, яку воно одержало за надані рекламодавцеві послуги,тобто з різниці між сумою, отриманою від рекламодавця, та сумою, сплаченоюрозповсюджувачеві. Іншу ж частину вартості послуг одержує розповсюджувач, томувін і повинен оплатити свою частину податку з реклами.
Хоча, відповіднодо Декрету № 56, перерахувати податок з реклами повинні одержувачі коштів зарозповсюдження реклами з усієї отриманої суми. Однак ДПАУ в ВПСУ за жовтень2006 р. № 40, с. 53 у своїй відповіді на питання, чи має право рекламнеагентство перерахувати до бюджету різницю між сумою податку з реклами,утриманою із замовника реклами, і сумою податку, оплаченого виконавцеві зарозміщення й установку реклами, відповідає, що рекламне агентство, якпосередник, повинне сплатити податок з реклами лише з тієї суми, яку воноодержало за надані рекламодавцеві послуги, тобто з різниці між сумою, отриманоювід рекламодавця, та сумою, сплаченою розповсюджувачеві. Іншу ж частинувартості послуг одержує кінцевий розповсюджувач, тому він і повинен сплатитиіншу частину податку з реклами. Однак попереджає, що такий порядок сплатиподатку з реклами дійсний лише за умови наявності в платника податків первиннихдокументів, які підтверджують перерахування рекламним агентством податку зреклами кінцевому розповсюджувачеві за виконаними ним обсягами робіт. Упротилежному випадку рекламне агентство перераховує податок з реклами добюджету в повному обсязі.
ДПАУ вважає, щовитрати будуть підтверджені документально, якщо в договорі на рекламні послугиобов’язково буде відображено (ВНСУ № 17):
— умовивиготовлення або розміщення реклами;
— переліквиконуваних робіт;
— порядок істроки виконання замовлення;
— порядок істроки розрахунків;
— сума договору.
ДПАУ пропонуєтакий порядок формування вартості рекламних послуг (ВПСУ, січень 2001 р., № 4,с. 13):
В = Вт + П + Пр +ПДВ, де:
В – вартістьпослуг рекламного агентства;
Вт – витратирекламного агентства з надання послуг, включаючи матеріальні витрати, нарахуваннязаробітної плати працівникам та інші витрати;
П – прибутокрекламного агентства, одержуваний від надання рекламних послуг;
Вт + П – не щоінше, як вартість;
Пр – податок зреклами, розрахований відповідно до ставки податку на рекламу, що не може перевищувативстановлених Декретом № 56 розмірів, а саме: 0,1 % вартості послуг з установкита розміщення одноразової реклами; 0,5 % вартості послуг з установки тарозміщення реклами на тривалий час:
податок рекламакомерційний вартість
Пр = (Вт + П) х0,001 або Пр = (Вт + П) х 0,005;
ПДВрозраховується так:
ПДВ = (Вт + П) х0,2.
Об’єктомобкладання податком з реклами і ПДВ є та сама величина — вартість послугрекламного агентства. Податок з реклами сплачується під час оплати послуг зустановки та розміщення реклами.
Висновок
Податок з рекламивстановлюється на підставі Декрету Кабінету Міністрів України “Про місцевіподатки і збори “ та Закону України “Про внесення змін до Закону України “Просистему оподаткування”.
Реклама –спеціальна інформація про осіб чи продукцію, яка розповсюджується в будь-якійформі і в будь-який спосіб з метою прямого або опосерекованого одержанняприбутку.
Рекламоюрахуються всі види оголошень і повідомлень, які передають інформацію зкомерційною метою за допомогою засобів масової інформації, преси, телебачення,афіш, плакатів, рекламних щитів, майна та одягу на вулицях, магістралях,майданах, будинках, транспорті та інших місцях.
Здійсненнярекламної діяльності повинно проводитись у відповідності з Законом України “Прорекламу” від 03.07.1996 року № 271/96 ВР.
Об'єктомоподаткування є вартість послуг ( без податку на додану вартість), щосплачується за виготовлення і розміщення реклами.
Податок нарекламу справляється за ставкою в розмірі 0,1 відсотка від вартості послуг за виготовленняі розміщення одноразової реклами та 0,5 відсотка щомісячно – за розміщенняреклами на тривалий час.
ЛІТЕРАТУРА
1. www.rada.kiev.ua(Верховна Рада України)
2. http://www.kmu.gov.ua(Урядовий портал)
3. http://www.president.gov.ua(Офіційне Інтернет – представництво Президента України)
4. http://www.minfin.gov.ua/(Міністерство фінансів України)
5.Василик О. Д. Теорія фінансів.Підручник для студентів економічних спеціальностей. К.: НІОС, 2000 р. — 416 с.