Содержание Введение 1. Законодательные основы, сущность и проблемы планирования и учёта формирования финансовых результатов деятельности предприятия. 1.1 Основные законодательные и нормативные акты 1.2 Сущность формирования финансов результат деятельности 1.3 Проблемы планирования и учёта формирования, финансовых 18 результатов деятельности предприятия 2 Экономическая характеристика ООО Берег 3 Состояние планирования и учёта формирования финансовых результатов
деятельности в ООО Берег 3.1 Анализ финансовых результатов деятельности предприятия 3.2 Доходы ООО Берег 3.3 Расходы ООО Берег 3.4 Планирование формирования финансовых результатов 60 деятельности предприятия 3.5 Учёт формирования финансовых результатов деятельности 4 Пути совершенствования формирования финансовых результатов 77 ООО Берег 4.1 Предлагаемая схема распределения затрат по степени 79 эластичности к объёму производства 4.2
Использование операционного анализа в аналитических и 88 плановых расчётах по формированию прибыли 4.3 Предлагаемые мероприятия по организации учёта и контроля 96 Выводы и предложения 99 Список использованной литературы 104 Приложения 108 Введение В условиях рыночных отношений целью предпринимательской деятельности является получение прибыли. Прибыль обеспечивает предприятию возможность самофинансирования, удовлетворения материальных
и социальных потребностей собственника капитала и работников предприятия, на основе налога на прибыль обеспечивается формирования бюджетных доходов. Поэтому прибыль является конечным результатом деятельности предприятия. К сожалению, в последние годы большинство предприятий сельского хозяйства заканчивают свою деятельность с убытком вследствие нестабильности общеэкономической ситуации, диспаритета цен, крайне незначительной государственной поддержки и других внешних факторов.
В этих условиях необходимо определить, как внешние, так и внутренние резервы увеличения рентабельности сельскохозяйственного производства и величину прибыли. Таким образом, актуальность темы исследования определяется необходимостью углубления теоретических основ и разработки, практических рекомендаций по вопросам совершенствования оценки финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных предприятий. Финансовая работа на сельскохозяйственных предприятиях
характеризуется большим разнообразием выполняемых операций. От того, как поставлена эта работа, во многом зависит и финансовые положения предприятий. Основными задачами финансовых работников являются изыскания путей увеличения доходов и повышения рентабельности обеспечения необходимыми финансовыми ресурсами основной деятельности, капитальных вложений и других участков хозяйственной деятельности своевременное и полное выполнение обязательств перед финансовыми
органами, поставщиками, вышестоящей организацией, а также обязательств по оплате труда работников, рациональная организация расчётов с учреждениями, организациями и лицами использование получаемых средств в порядке финансирования и кредитования строго по целевому назначению обеспечение сохранности оборотных средств и эффективное их использование соблюдение установленных правил оформления финансовых и классовых операций. Важно совершенствовать экономические методы хозяйствования, освоить прогрессивные формы организации
и оплаты труда, совершенствовать капитальное строительство и проектное дело в АПК. Целью данного дипломного проекта является разработка мероприятий по совершенствованию планирования и учёта формирования финансовых результатов в аграрных коммерческих организациях. Задачами дипломного проекта является рассмотрение вопросов - сущность формирования финансовых результатов деятельности - проблемы планирования и учёта формирования финансовых результатов деятельности предприятия
- формирование финансовых результатов деятельности ООО Берег - анализ финансовых результатов деятельности предприятия - анализ факторов влияющих на финансовые результаты деятельности - формирования доходов и расходов ООО Берег - организация планирования формирования финансовых результатов деятельности предприятия - учёт формирования финансовых результатов деятельности - пути совершенствования формирования финансовых
результатов ООО Берег Россошанского района Воронежской области. Объектом исследования является ООО Берег Россошанского района Воронежской области. В дипломной работе проводится сравнение ряда районных показателей с показателями хозяйства. Предметом исследования в дипломной работе являлись теоретические и практические аспекты финансовых результатов деятельности ООО Берег в системе рыночных отношений.
В процессе обработки, обобщения и анализа собранного материала были использованы следующие методы экономических исследований статистико-экономический, расчетно-конструктивный, монографический. Теоретической и методологической основой исследования послужили фунда-ментальные труды отечественных и зарубежных учёных-экономистов по проб-лемам развития рыночных отношений в системе АПК и методологии оценки конечных финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных предприятий.
В качестве исходной информации в дипломной работе использованы данные Россошанского района управления сельского хозяйства и продовольствия Воро-нежской области, материалы годовых отчётов, первичного, аналитического, и синтетического учёта сельскохозяйственного предприятия Россошанского райо-на Воронежской области. 1 Законодательные основы, сущность и проблемы планирования и учёта формирования
финансовых результатов деятельности предприятия 1.1 Основные законодательные и нормативные акты В сельском хозяйстве, как ни в какой другой отрасли, представлены предприятия разнообразных организационно-правовых форм. Согласно российскому законодательству аграрные товаропроизводители могут осуществлять свою деятельность в виде государственных и муниципальных предприятий, хозяйственных товариществ и обществ, крестьянских
фермерских хозяйств. Основным регулирующим документом, в котором указываются понятия, и положения о предприятиях различных форм собственности является Гражданский Кодекс Российской Федерации и Налоговый Кодекс Российской Федерации 2 . Конституция и Гражданский Кодекс 1 признают и защищают равным образом частную, государственную, муниципальную собственность и
другие формы собственности, не оказывая ни одной из них предпочтения. Основным видом законодательных документов, регулирующих правовые и экономические основы создания и деятельности предприятий, в том числе и сельскохозяйственных, является Федеральный закон Российской федерации. Федеральный закон РФ О бухгалтерском учёте 4 от 21 ноября 1996 года 129-ФЗ содержит основные положения, требования к ведению
бухгалтерского учёта, бухгалтерской отчётности и других. Федеральный закон РФ от 8 февраля 1998 года 14-ФЗ Об обществах с ограниченной ответственностью 3 содержит положение общества с ограниченной ответственностью, права и обязанности его участников, порядок создания, реорганизации и ликвидации общества. От конечного финансового результата полностью зависит величина налога на прибыль.
Порядок начисления и уплаты налога на прибыль предприятий и организаций определяют Закон Российской Федерации О налоге на прибыль предприятий и организаций от 27 декабря 1991 года и изданная на его основе инструкция 37 Государственной налоговой службы Российской Федерации от 10 августа 1995 года О порядке начисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций. В данный закон и инструкции постоянно вносятся изменения и дополнения действовало
до введения налогового кодекса . Для нахождения прибыли предприятия необходимо исчислить себестоимость продукции, которая определяется в соответствии с Положением о составе затрат на производство и реализации продукции действовало до 2000 года . Доходы расходы от внереализационных операций указаны в п 14 и п 15 Положения о составе затрат 522 и пункте 2.7 Инструкции ГНС от 10.08.1995 года 37 О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций
. За последние годы отмечается реформирование аграрного сектора, в том числе реформированию подвергается формирование, учёт и распределение финансовых результатов. Так с 2001 года вводится новый план счетов 8 , где изменены счета финансовых результатов. Формирование финансовых результатов в бухгалтерском учете регламентируется Положением по бухгалтерскому учёту Доходы организации
ПБУ 9 99 6 , Расходы организации ПБУ 10 99 7 . Важное значение для формирования финансовых результатов имеет составление отчётности. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.99 года 43 н утверждено Положение по бухгалтерскому учёту Бухгалтерская отчётность организации ПБУ 4 99 5 . На порядок формирования финансовых результатов влияет финансовая и учётная политика предприятия
, которая определяется методическими рекомендациями по разработке финансовой политике предприятия принятым Приказом 118 Министерства экономики РФ от 01.10.97 года. Предприятие так же самостоятельно разрабатывает документацию, определяющую порядок формирования финансовых результатов. Она представлена учётной и финансовой политикой, о которой сказано выше, рабочим планом счетов, бизнес-планом или инвестиционным проектом , документами, утверждающими порядок контроля за хозяйственными
организациями, и тому подобное. При разработке учётной политики предприятия рекомендуется выбрать такие методы калькулирования себестоимости, которые обеспечивают наиболее наглядное представление о структуре издержек производства, уровне постоянных и переменных затрат, доле коммерческих расходов. В целях создания предпосылок для эффективной аналитической работы и повышения качества принимаемых финансово-экономических решений необходимо чётко определить и организовать раздельный управленческий
учёт затрат по следующим группам 1 переменные затраты, которые возрастают либо уменьшаются пропорционально объёму производства. Это расходы на закупку сырья, материалов, потребление электроэнергии, транспортные издержки 2 постоянные затраты, изменение которых связано непосредственно с изменением объёмов производства. К таким затратам относятся амортизационные отчисления, проценты за кредит, арендная плата. 3 смешанные затраты, состоящие из постоянной и переменной части.
К таким затратам относятся, например, затраты на текущий ремонт оборудования, почтовые и телеграфные расходы и другое. Руководству предприятия целесообразно стремиться к такой организации учёта, при которой вся совокупность затрат чётко разделена по названным группам. При этом на предприятии возникнут условия для проведения углублённого операционного анализа анализа безубыточности, текущий и на будущие периоды фукционально-стоимостной анализ .
Большую роль при формировании финансовой политики предприятияиграет выбор амортизационной политики. Информационной базой для расчётов по определению вышеупомянутых групп затрат и разработки амортизационной политики являются бухгалтерские группировочные ведомости по учёту затрат, журналы-ордера, отчёты цехов и структурных подразделений 9 . В соответствии с Федеральным Законом О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей собрание законодательства
РФ, 2002 28 ст 2787 правительство РФ постановило методику расчёта показателей финансового состояния сельскохозяйственных товаропроизводителей, которая устанавливает порядок расчёта показателей финансового состояния сельскохозяйственного товаропроизводителя имеющего долги, учитываемых при определении условий реструктуризации этих долгов далее именуется должник . Финансовое состояние должника определяется с помощью коэффициента абсолютной ликвидности, коэффициента
критической оценки, коэффициента текущей ликвидности, коэффициента обеспеченности собственными средствами, коэффициента финансовой независимости, коэффициента финансовой независимости в отношении формирования запасов и затрат. В заключении обзора нормативных актов можно отметить, что нет ничего единого в законах, положениях, в приказах по формированию себестоимости финансовых результатов. Происходят постоянные изменения, то есть, нет чётких рамок .
1.2 Сущность формирования финансовых результатов деятельности предприятия Совокупность потребительских стоимостей, произведённых за определённый период времени, 1 месяц, квартал, год, в денежном выражении представляет валовую продукцию предприятия. Часть валовой продукции, остающаяся после вычета фонда возмещения, представляет собой валовой доход фирмы. Валовой доход служит источником расширения производства, а также формирования фонда заработной
платы работников. Увеличение валового дохода предприятия в современных условиях осуществляется в основном за счёт роста производительности труда. Различают созданный, реализованный и использованный валовой доход. Созданный валовой доход - это величина вновь созданной стоимости живым трудом работников предприятия. Часть созданного валового дохода поступает государству, другим предприятиям через систему цен на продукцию капиталопроизводящих отраслей и систему цен реализации продукции предприятия.
Оставшаяся часть валового дохода представляет реализованный валовой доход предприятия. Он поступает в её распоряжения. Путём дальнейшего перераспределения в сфере обмена часть реализованного валового дохода дополнительно поступает государству в виде налога на прибыль. После этого на предприятии формируется валовой доход, который используется на внутрихозяйственные нужды. Это и есть использованный фирмой валовой доход. На основе отношений производства и первичного распределения
созданный валовой доход предприятия распадается на стоимость необходимого и прибавочного продукта. В дальнейшем валовой доход перераспределяется в фонд потребления и фонд накопления предприятия, которые являются конечными фирмами использования необходимого и прибавочного продукта. Если из валового дохода вычесть фонд заработной платы, то оставшаяся часть вновь созданной стоимости будет представлять чистый доход предприятия. В процессе отношений распределения и перераспределения
чистый доход предприятия распадается на две части. 1 Одна часть поступает государству и в конечном итоге используется на удовлетворение общественных потребностей. 2 другая часть используется для удовлетворения потребностей работников фирмы. Таким образом, чистый доход предприятия это часть стоимости валовой продукции предприятия остающаяся после возмещения ею себестоимости. Важнейшей экономической формой чистого дохода является прибыль предприятия.
Различают валовую и чистую прибыль. Валовая прибыль 31 - это часть валовой продукции, которая поступает предприятию и количественно равна разности между денежной выручкой, полученной от реализации продукции, и себестоимостью продукции. Чистая прибыль предприятия представляет валовую прибыль за вычетом отчислений из неё государству. Чистая прибыль остаётся в распоряжении предприятия и используется им на внутрихозяйственные нужды. В таком случае финансовые итоги коммерческой деятельности предприятия находят выражение в категории
прибыли. Прибыль предприятия является важнейшим обобщающим показателем эффективности его производственной и коммерческой деятельности. Источником прибыли, как и чистого дохода, является часть необходимого и прибавочного продукта. Вместе с тем прибыль отличается от чистого дохода следующими моментами 1 прибыль представляет только часть чистого дохода, представленную в реализованной части продукции. Полный объём чистого дохода может быть определён по всей валовой продукции, например, и по семенам,
и по кормам, которые не продаются, а поэтому и не приносят прибыли 2 чистый доход является более глубинной категорией, расположенной ближе к стоимости продукции. Прибыль же представляет поверхностную форму проявления чистого дохода. Она является однопорядной категорией с себестоимостью продукции 3 в прибыли учитываются результаты всей финансовой деятельности предприятия. В неё включаются не только коммерческие результаты от её производственной
деятельности, но и прочая прибыль, а так же сминусованные убытки и просроченные задолженности. На чистом доходе предприятия эти финансовые операции и результаты не как не отражаются. Сущность прибыли как экономической категории проявляется в её трёх функциях 1 прибыль используется в качестве показателя оценки итогов производственной и коммерческой деятельности предприятия. В прибыли отражаются все стороны деятельности предприятия, как в сфере производства, так и в сфере
обращения. 2 распределительная функция прибыли. Прибыль используется в качестве финансового рычага распределения и перераспределения прибавочного продукта между предприятием и государством, между фирмой и её работниками, между производственной и непроизводственной сферами. 3 стимулирующая функция прибыли связана с процессом экономического стимулирования предприятия и её работников. Прибыль используется для формирования поощрительных фондов фирмы, а так же в качестве источника
капитальных вложений и расширения производства на базе технического прогресса. Важным фактором роста прибыли, зависящим от деятельности предприятия, является увеличение объёма производимой продукции в соответствии с договорными условиями, снижения её себестоимости, улучшения качества, ассортимента, более эффективного использования производственных фондов, рост производительности труда, увеличение доли рентабельной продукции, снижение внутрихозяйственного потребления до уровня плана.
К факторам, не зависящим от деятельности предприятий, относится изменение государственных регулируемых цен на реализуемую продукцию, внешних природных, географических, транспортных и технических условий на производство и реализацию продукции и другое. Под влиянием как технических, так и других факторов складывается валовая прибыль предприятий. На прибыль от реализации товарной продукции влияет изменение остатков нереализованной продукции. Чем больше этих остатков, тем меньше прибыли предприятие получит
от реализации продукции. В целях увеличения прибыли предприятие должно принять соответствующие меры по сокращению остатков нереализованной продукции, как в количественном, так и суммовом выражении. Рассмотрим взаимоувязку доходов и расходов коммерческой организации на примере следующей схемы 48 . Схема взаимоувязки доходов и расходов коммерческой организации. вычесть сложить сложить Рисунок 1 Как следует из схемы, укрупнено алгоритм распределения совокупного текущего дохода таков полученная
коммерческой организацией выручка от реализации последовательно расходуется в следующей последовательности а оплата затрат труда и материалов материальные расходы б оплата процентов за пользование кредитами и займами финансовые расходы в выплата налогов и обязательных платежей г распределение остатка между собственно предприятием реинвестирование прибыли и его владельцами. Каждое такое уменьшение приводит к получению нового результатного показателя значи-мость каждого из
них различна для тех категорий лиц, которые заинтересованы в деятельности данной коммерческой организации. Наиболее полные сведения о прибыли и её компонентах приведены в отчёте о прибылях и убытках. В отчётности чистую прибыль можно видеть только в отчёте о прибылях и убытках в балансе эта прибыль уже распределена по различным направлениям использования, то есть она размыта по различным фондам и резервам, а в явном виде присутствует лишь один её компонент - нераспределённая прибыль.
Формирование прибыли в отчётности наглядно представлено в форме 2 Отчёт о прибылях и убытках , которая осуществляется путём исчисления следующих показателей прибыли Валовая прибыль ВП Выручка нетто от продажи товаров, продукции, работ, услуг за минусом НДС, акцизов - Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг 1 Прибыль убыток от продаж ВП - коммерческие - управленческие расходы 2
Прибыль убыток до налогообложения Прибыль убыток от продаж операционные доходы расходы внереализационные доходы расходы 3 Прибыль убыток от обычной деятельности Прибыль убыток до налогообложения - налог на прибыль 4 Чистая прибыль нераспределенная прибыль убыток Прибыль убыток от обычной деятельности чрезвычайные доходы расходы рисунок 2 5 Прибыль используется для оценки эффективности деятельности предприятияпутём расчёта
рентабельности. Под уровнем нормой рентабельности понимается процентное отношение прибыли к сумме материальных и трудовых затрат, связанных с производством и реализацией продукции. Если норма прибыли показывает, сколько прибыли получает то или иное хозяйство на 1 рубль производственных фондов, то уровень рентабельности показывает эффективность производства с точки зрения получения прибыли на единицу материальных и трудовых затрат по производству и реализации продукции.
Рентабельность предприятия можно исчислить путём расчёта следующих показателей рентабельности. Рентабельность продукции Прибыль от реализации продукции Выручка от реализации 6 Рентабельность основной деятельности Прибыль от реализации продукции себестоимость 7 Рентабельность основного капитала Чистая прибыль Величина основных средств 8 Рентабельность собственного капитала
Чистая прибыль основные оборотные средства 9 Период окупаемости собственного капитала коэффициент оборачиваемости Основные оборотные средства Чистая прибыль 10 Рассмотрим схему формирования чистой прибыли хозяйствующего субъекта 10 . Схема формирования чистой прибыли хозяйствующего субъекта Доходы за вычетом расходов по внереализационным операциям Прибыль от прочей реализации Выручка от реализации продукции
НДС Акцизы Себестоимость Прибыль от реализации продукции Балансовая прибыль Прибыль Прибыль Доходы по Рентные Местные облагаемая не облагаемая ценным бумагам платежи налоги налогом налогом от долевого участия в других хозяйствующих субъектах от видеопроката, казино и другие налог на чистая прибыль налог на доходы прибыль Рисунок 2 1.3 Проблемы планирования и учёта формирования финансовых результатов деятельности
предприятия Проблемы эффективности формирования прибыли привлекали внимание экономистов ещё с древних времён. Известные из истории экономической мысли первые попытки осмыслить сущность прибыли и основы её формирования связаны с именами античных учёных Платона и Аристотеля. Среди современных представителей, занимающихся проблемой управления прибылью, являются И.А. Бланк, В.Ф. Юров, А.И. Нечитайло и другие. На данную проблему существуют различные точки зрения.
Так, например, в своей статье Г.С. Клычова 24 особую роль в формировании прибыли отводит непроизводственной сфере, поскольку продукцию производственной сферы, представляющую прибыль, возможно, продать только непроизводственной сфере. Следовательно, без непроизводственной сферы невозможно расширенное воспроизводство и экономика страны будет топтаться на месте. По её мнению прибыль как микроэкономическая категория - это часть добавленной стоимости предприятия, произведённой на данном предприятии и реализованной в
составе товарной продукции. Поэтому при определении финансовых результатов предприятий АПК необходимо из доходов и расходов организаций убрать все суммы, не представляющие сущность прибыли суммы, безвозмездно получаемые со стороны или передаваемые другим организациям изменение валютного курса, переоценка средств дооценка, уценка и другое и отражать их непосредственно в составе добавочного капитала, минуя финансовые результаты. Благодаря дотаций и компенсаций из бюджета сельскохозяйственные предприятия
в целом за последние годы превратились в прибыльные. Предприятие по существу убыточное, и в то же время по финансовой отчётности Ф 2 оно прибыльное. Такого не должно быть, поэтому стандарты по определению финансовых результатов в сельском хозяйстве, на взгляд Г.С. Клычова, должны быть пересмотрены. Шатохина Л.А. 51 считает, что деление затрат на прямые и косвенные по способу включения их в себестоимость
не в полной мере отражают реальную картину формирования себестоимости продукции. Одним из альтернативных традиционному отечественному подходу к калькулированию фактической себе стоимости продукции является подход, когда по носителям затрат планируется и учитывается неполная ограниченная себестоимость. Лисович Г.М. 30 обращает внимание на то, что суть такого подхода состоит в том, что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, то есть по носителям затрат распределяются
лишь повременные издержки. Оставшаяся часть издержек в калькуляцию не включается, а периодически списывается на финансовые результаты за отчётный период. Широбоков В.Г 56 предлагает, на основе существующей структуры отечественных предприятий систему развитого директ-костинга, при котором в себестоимость включают на только переменные издержки, но и часть постоянных затрат. В финансовом менеджменте для распределения затрат пользуются определёнными методами.
Стоянова Е.С. 47 считает, что существует три основных метода дифференциации издержек метод максимальной и минимальной точки, графический статистический метод и метод наименьших квадратов. Дифференциация затрат методом наименьших квадратов является наиболее точной, так как в ней используются все данные о совокупных издержках и определяются коэффициенты постоянных и переменных затрат. Лисович Г.М. 30 отмечает, что смысл системы стандарт - кост заключается в том, что в учёт вносится
в то, что должно произойти, а не то, что произошло. Шамхалов Ф.И. 50 утверждает, что понятие прибыли как финансового результата деятельности выражает определённую форму реализации экономических отношений по поводу образования, распределения и использования в денежной форме части стоимости прибавочного продукта, сложившихся на определённом этапе развития общества, в определённой экономической системе. Поляк Г.Б 42 считает, что соотношение между постоянными затратами
не зависят от динамики объёма производства и переменными изменяют в зависимости от объёма производства в пределах возможности предприятия, можно решить вопрос оптимизации величины прибыли. Эта зависимость носит название Эффект производственного рычага . Сила воздействия производственного рычага определяется как чистое от деления выручки от реализации за минусом переменных затрат на прибыль от реализации.
Сила воздействия производственного рычага Выручка от реализации продукции - Переменные затраты 11 Прибыль от реализации. Эффективное управление текущими затратами невозможно без определения порога рентабельности, который характеризует достижение такого объёма производства, при котором достигается окупаемость постоянных и переменных затрат. Постоянные затраты Порог рентабельности 12 Выручка от реализации -
Переменные затраты в относительном выражении По мнению Поляка Г.Б. запас финансовой прочности - превышение фактической выручки от реализации над порогом рентабельности. Безубыточность - состояние при котором предприятие не имеет не прибыли ни убытков. Безубыточность основывается на разделении затрат на постоянные и переменные и определения для каждой конкретной ситуации объёма реализации, обеспечивающего безубыточную деятельность.
Величина выручки от реализации, при которой предприятие будет в соответствии покрывать все свои расходы без получения прибыли принято называть критическим объёмом производства мертвой точкой . Вопросы регулирования массы и динамики прибыли выходит на одно из первых мест в управлении финансовыми ресурсами предприятия. Как утверждает Быков Е.В. основой оперативного финансового менеджмента является операционный финансовый анализ, то есть анализ формирования и динамики операционной прибыли.
Для принятия многих управленческих решений нужно знать не только размер получаемой предприятием прибыли, но и его доходность. Липатова И.В. 29 утверждает, что анализ показателей доходности очень важен, он позволяет оценить доходность производства и эффективность использования вложенного в него капитала, выбрать рациональную инвестиционную политику, определить степень ликвидности предприятия. Старченко Ю.М. 46 считает выделение операционных доходов расходов в отдельную группу надуманным делом
. По его мнению Налоговый кодекс этот вопрос решил правильно, то есть чётко выдерживается принцип те доходы расходы , которые связаны с производством и реализацией продукции, товаров работ, услуг и имущественных прав следует относить к прочим доходам расходам возникающие в процессе функционирования предприятия те доходы расходы , которые не связаны с процессом реализации продажи следует относить к внереализационным доходам расходам . Относительно доходов расходов от обычных видов деятельности, по мнению
Старченко Ю.М. на счёте 90 Продажи следует на отдельных субсчетах Прочие доходы и Прочие расходы учитывать доходы расходы от реализации основных средств и прочего имущества, включая доходы расходы от реализации основных средств и прочего имущества, включая доходы расходы от продажи покупки иностранной валюты, которые согласно Налоговому Кодексу РФ гл 25 предусмотрено учитывать в составе внериализационных доходов и расходов.
Лисович Г.М. 30 утверждает, что в соответствии с системой директ-костинг на продукцию распределяют не все издержки предприятия, а только их часть - переменные затраты то есть изменяющиеся пропорционально объёма производства. По его мнению, главное преимущество системы директ-костинг в том, что она позволяет решать важнейшие задачи управления затратами. Причиной возникновения директ-костинг Лисович Г.М. 30 считает с одной стороны возникновение сложных рыночных процессов на колебание объёмов
производства и реализации продукции, увеличении доли постоянных затрат в их общем объёме и с другой стороны их влияние на поведение себестоимости изделий, а значит на прибыль. Основой управления затратами при системе директ-костинг является деление затрат на переменные и постоянные. Карпова Т.П. отмечает, что при этом основное внимание уделяется управлению постоянными расходами и калькулированию себестоимости по ограниченным затратам одной из эффективных систем учёта затрат является
система стандарт-кост. Карпова Т.П. 21 утверждает, что основным принципом этой системы является единство оценки затрат в незавершённом производстве и готовой продукции, затратах отчётного периода, то есть на основе единых норм. Лисович Г.М. 30 отмечает, что смысл системы стандарт-кост заключается в том, что в учёт вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло. Основная задача этой системы - учёт потерь и отклонений в прибыли предприятия.
Таким образом, мы рассмотрели различные точки зрения на прибыль. С чем можно, с чем нельзя согласиться. Но нельзя не согласиться с тем, что прибыль является главной движущей силой рыночной экономики, обеспечивает интересы государства, предприятий и персонала. Поэтому одной из актуальных задач современного этапа является овладение руководителями и финансовыми менеджментами современными методами эффективного управления, формированием прибыли в процессе деятельности.
2 Экономическая характеристика ООО Берег ООО Берег - хозяйство, созданное в конце декабря 2000 года путём интеграции ОАО Терновское занимающегося производством сельскохозяйственной продукции и перерабатывающего предприятия ОАО фирма Молоко . Материально - технической базой являются основные средства ОАО Терновское , переданные в аренду ООО Берег , оборотные средства ОАО Терновское , переданные в качестве учредительного взноса в уставный капитал
ООО Берег и земельные паи граждан, сдавших свои земли в аренду сроком на 5 лет ООО Берег . Главной задачей создания такого предприятия является развитие животноводства, путём увеличения поголовья животных, реконструкции животноводческих помещений, совершенствования кормовой базы, увеличение производства сельскохозяйственных культур. ООО Берег расположено в юго-западной микрозоне южной степной природно-сельскохозяйственной зоны области. Центральная усадьба хозяйства село
Терновка находится на удалении от областного центра - города Воронежа - 240 км, райцентра - города Россошь - 25 км. Связь с городом Воронежем и райцентром осуществляется по автодорогам, имеющим твёрдое покрытие. Землепользование хозяйства представлено единым массивом протяжённостью с юга на север - 13 км и с запада на восток - 9 км. За хозяйством закреплено 5578 гектар земель, в том числе сельскохозяйственных
угодий 4982 гектар, из них пашни 3863 гектара. Организация производства осуществляется на основе производственных программ, составленных специалистами на год. Основные направления разработанных программ - повышение качества продукции, снижение её себестоимости за счёт внедрения передовых технологий, обеспечение конкурентоспособности , прибыльности хозяйства. О размерах хозяйства можно судить по данным следующей таблицы. Таблица 2.1. Показатели размера ООО Берег Показатели 2000 год 2001 год 2002 год
В среднем по району 2002 год Отклонение - от среднего по району За 9 месяцев 2003 год А 1 2 3 4 5 6 1. Валовая продукция по себе стоимости , тысяч рублей 1512 19225 23,723 17083 6640 12732 2. Выручка от реализации продукции, тысяч рублей 9278 13504 20018 18996 1022 11905 3. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов 24005 7705 12883 36866 -23983 14933 4. Количество тракторов, штук 35 32 31 33 -2 31 5. Среднесписочная численность работников, человек 180 205 195 181 14 205 6.
Численность поголовья скота, голов -крупного рогатого скота -свиней -овец 795 171 - 1008 95 - 1008 92 - 1200 1506 1123 -192 -1414 - 1308 171 - 7. Площадь сельскохозяйственных угодий, га 5055 5024 4982 4918 64 4982 Из них площадь пашни 3928 3902 3863 3601 262 3863 Анализ данной таблицы свидетельствует о том, что наблюдается значительный рост валовой продукции по себе стоимости .
Если в 2000 году данный показатель составил 12512 тысяч рублей, то в 2001 году он возрос на 6713 тысяч рублей и составил 19225 тысяч рублей. В 2002 году валовая продукция составила 23723 тысяч рублей, что больше чем в среднем по району на 6640 тысяч рублей. За 9 месяцев 2003 года данный показатель составил 12732 тысяч рублей. Значительный рост валовой продукции связан с приобретением крупного рогатого скота молочного направления,
что непосредственно привело к увеличению выхода молока. Основным каналом реализации молока является ОАО фирма Молоко россошанского района. С ростом валовой продукции увеличился объём продаж, что привело к росту выручки. Резкое снижение стоимости основных производственных фондов в 2001 году связано с тем, что ООО Берег на базе старой организации ОАО Терновское создалась в конце декабря 2000 года.
В 2001 году произошло разделение основных производственных фондов между ОАО Терновское и ООО Берег . ООО Берег взяло в аренду с правом последующего выкупа у ОАО Терновское движимое имущество. Недвижимое имущество осталось в старой организации, но ООО Берег им пользовалось на правах аренды. Уменьшение площади сельскохозяйственных угодий и пашни связано с уходом из хозяйства пайщиков, которые забирают свои земельные паи и образуют крестьянско-фермерские
хозяйства. Анализ данной таблицы показывает, что хозяйство обладает средним размером по сравнению с другими предприятиями района и имеет тенденцию к увеличению, несмотря на то, что многие дополнительные показатели среднегодовая стоимость производственных фондов, численность поголовья крупного рогатого скота и свиней ниже среднерайонных данных. Показатели работы хозяйства во многом зависит от его специализации, которая определяется по структуре денежной выручки за реализованную продукцию.
Таблица 2.2. Состав и структура денежной выручки ООО Берег , тыс. руб. Продукция, отрасли 2000 год 2001 год 2002 год тысяч рублей тысяч рублей тысяч рублей А 1 2 3 4 5 6 1 Зерновые 2 Подсолнечник 3 Сахарная свекла 4 Продукция растениеводства, реализованная в переработанном виде 5 Прочая продукция растениеводства 6 Итого продукция растениеводства 7
Молоко 8 Живая масса крупнорогатого скота 9 Живая масса свиней 10 Продукция животноводства, реализованная в переработанном виде 11 Итого продукция животноводства 12 Итого продукция сельского хозяйства 13 Прочая продукция и услуги 14 Всего 2926 1270 224 562 145 5127 1954 366 72 826 3218 8345 925 9278 31,54 13,69 2,41 6,06 1,56 55,26 21,06 3,94 0,78 8,90 34,68 89,94 10,06 100,00 1063 1354 379 651 19 3470 4702 709 38 1067 6449 9919 3585 13504 7,87 10,03 2,81 4,82 0,17 25,70 34,82 5,25 0,28 7,41 47,76 73,46 26,54 100,00 4813 359 223 1863 119 7377 5961 1065 31 1632 8365 15742 4276 20018 24,04 1,79 1,11 9,31 0,59 36,84 29,78 5,3 0,15 6,56 41,79 78,63 21,37 100,00 Анализ данной таблицы свидетельствует об уменьшении в 2001 году денежной выручки по зерновым относительно 2000
года. Однако в 2002 году выручка по зерновым увеличилась на 3750 тысяч рублей и составила 4813 тысяч рублей, то есть 24,04 . Выручка по подсолнечнику в 2001 году больше чем в 2000 году на 84 тысячи рублей, и больше чем в 2002 году на 995 тысяч рублей, то есть на 8,24 . Аналогичная ситуация прослеживается по сахарной свекле, что объясняется низкой урожайностью на эти культуры. Рост продукции растениеводства реализованной в переработанном виде свидетельствует о том,
что хозяйству выгоднее реализовывать продукцию переработки, чем продукцию, полученную с поля. В 2002 году данным хозяйством были заключены новые договора с Ольховатским сахарным заводом и Россошанским Заводом растительных масел по переработке сахарной свеклы и подсолнечника на давальческой основе. К прочей продукции растениеводства в ООО Берег относят реализацию сена, которая в 2002 году возросла и составила 119 тысяч рублей.
Таким образом денежная выручка от продукции растениеводства к 2002 году возросла на 3907 тысяч рублей относительно 2001 года и на 2250 тысяч рублей относительно 2000 года. Денежная выручка по молоку в 2002 году больше чем в 201 году на 1259 тысяч рублей и на 4007 тысяч рублей больше чем в 2000 году или на 8,72 . Рост данного показателя связан с приобретением ООО Берег КРС молочного направления, что привело к наибольшему удою и реализации молока относительно
предыдущих лет. Продукция животноводства, реализованная в переработанная в виде в 2002 году составила 1632 тысяч рублей, что на 565 тысяч рублей больше чем в 2001 году и на 806 тысяч рублей больше чем в 2000 году. Таким образом, продукция животноводства в 2002 году составила 8365 тысяч рублей, что больше чем в 20001 году на 1916 тысяч рублей и больше чем в 2000 году на 5147 тысяч рублей. К 2002 году возросла выручка, полученная от оказанных транспортных услуг населению до 4276 тысяч рублей
и составила 21,37 . В структуре товарной продукции наибольший удельный вес в отчётном году занимает выручка от реализации продукции растениеводства, в частности по зерновым 24,04 и молока 29,78 . За анализируемый период можно отметить тенденцию увеличения в структуре выручки продукции растениеводства, и снижение удельного веса продукции животноводства. Исходя из изложенного выше в ООО Берег наблюдается заметное увеличение денежной выручки в динамике
представленных лет. Если в 2000 году денежная выручка всего по хозяйству составила 278 тысяч рублей, в 2001 году она возросла до 13504 тысяч рублей, а в 2002 году данный показатель составил 20018 тысяч рублей, то есть возрос на 6514 тысяч рублей. Рост показателей производства обеспечивается, прежде всего, интенсификацией производства, а её влияние оценивают с помощью показателей эффективности. Таблица 2.3. Показатели интенсивности и эффективности сельскохозяйствен-ного производства
ООО Берег Показатели 2001 год 2002 год в среднем на одно хозяйство района отклонения от 2001 года от среднего по району А 1 2 3 4 5 1 Приходится на один га сельскохозяйственных угодий а основных производственных фондов и текущих затрат за минусом амортизации совокупные вложения рублей б основных производственных фондов в энергетических мощностей, л. с. 2 Произведено валовой продукции на 100 га сельхозугодий, тысяч рублей 3 Реализовано продукции на 100 га сельхозугодий, тысяч рублей 3127,79 1533,64 2,83 382,66 268,79 7631,07 2585,91 2,87 476,17 401,81 1226 60218 2,27 347,36 386,25 4503,28 1052,27 0,04 93,51 133,02 6405,07
-57632,09 0,6 128,81 15,56 Продолжение таблицы 2.3. А 1 2 3 4 5 4 Получено на 100 га пашни, ц а зерна б подсолнечника в сахарной свеклы 5 Получено на 100 га сельхозугодий, ц а молока б мясо в живом весе 6 Производитель-ность труда а на одного среднегодового работника, рублей б на один отработанный человеко-день, рублей 7 Заработная плата одного среднегодового работника, рублей 8
Фондоотдача, тысяч рублей 668,64 94,59 254,79 271,88 21,198 93780 369,71 14259 2,50 1305,80 90,65 275,72 367,52 24,65 121656 484,14 18174 1,84 1151,07 85,00 1092,45 224,00 34,00 94381 358,79 22785 0,46 637,16 -3,94 20,93 95,64 3,45 27876 114,43 3915 -0,66 154,73 5,65 -816,73 143,52 -9,35 27275 125,35 -4611 1,38 Анализ данной таблицы свидетельствует о росте текущих затрат, основных производственных фондов, а следовательно о росте амортизации. Рост данного показателя в отчётном году больше чем в 2001 году на 4503,28 рублей. Рост основных производственных фондов связан с выкупом
ООО Берег их у ОАО Терновское , который возрос относительно 2001 года на 1052,27 рубля. Рост энергетических мощностей неразрывно связан с ростом основных производственных фондов. В 2002 году наблюдается рост производства валовой продукции на 93,51 тысяч рублей относительно 2001 года, что связано с ростом производительности труда на одного среднегодового работника и на один отработанный человеко-день, то есть показатели свидетельствуют о росте показателей уровня интенсивности производства
в отчетном периоде по сравнению с базисным. Данные таблицы свидетельствуют о росте реализованной продукции на 100 га сельскохозяйственных угодий. Если в 2001 году данный показатель составил 268,79 тысяч рублей, то в 2002 году 401,81 тысяч рублей, то есть увеличился на 133,02 тысяч рублей, и больше чем по районным данным на 15,56 тысяч рублей. Также наблюдается рост показателей получено на 100 га пашни на 637,16 центнеров относительно 2001 года и больше чем в среднем по району 154,73 центнера.
Кроме того, наблюдается рост данного показателя по сахарной свекле, что связано с ростом урожайности по этим культурам. Получено на 100 га сельскохозяйственных угодий молока в 2002 году составила 367,52 центнера, что больше чем в 2001 году на 95,64 центнера, по мясу в живом весе данный показатель возрос на 3,45 центнера. Рост заработной платы в 2002 году относительно 2001 года составил 3915 рублей, хотя ниже чем в среднем по району на 4611 рублей. В анализируемом хозяйстве в 2001 году и 2002 году наблюдается
высокий уровень фондоотдачи. В 2001 году высокий уровень данного показателя связан с разделением основных производственных фондов между ОАО Терновское и ООО Берег . ООО Берег взяло в аренду с правом последующего выкупа у ОАО Терновское движимое имущество. Недвижимое осталось у ОАО Терновское но ООО Берег им пользовалось на правах аренды.
В связи с последующим выкупом ООО Берег основных производственных фондов стоимость их возросла, что связано, составила со снижением фондоотдачи в 2002 году. Далее оценим финансовое состояние ООО Берег путём расчёта финансовых коэффициентов. Таблица 2.4. Оценка финансового состояния ООО Берег Показатели Норма - тивные значе - ния 2000 2001 2002
За 9 месяцев 2003 г 1 Оценка ликвидности 1.1 Коэффициент абсолютной ликвидности 1.2 Промежуточный коэффициент ликвидности 1.3 Коэффициент текущей ликвидности ?0,2- 0,25 1 1-2 0,0019 0,1368 1,0450 0,0004 0,1029 1,0393 0,0041 0,1968 0,8498 0,0010 0,0555 0,8611 2 Оценка рыночной устойчивости 2.1 Коэффициент 2.2 Коэффициент соотношения заемных и собственных средств 2.3 Коэффициент манёвренности 2.4 Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами ?0,5 0,7 ?0,4- 0,5 0,1 ?0,5 0,76 0,32 0,01 0,04 0,41 1,42 0,06 0,04 0,30 2,38 -0,36 -0,18 0,29 2,27 -0,46 -0,24 3
Оценка деловой активности 3.1 Коэффициент оборачиваемости актов 3.2 Оборачиваемость запасов 3.3 Оборачиваемость дебиторской задолженности 3.4 Оборачиваемость собственного капитала 1,14 0,64 8,81 0,38 1,07 0,71 10,86 1,58 1,04 0,66 4,54 2,10 0,59 0,42 9,31 1,15 4 Оценка рентабельности 4.1 Общая рентабельность активов предприятия 4.2 Чистая рентабельность реализации 4.3 Рентабельность собственного капитала -3,63 -6,75 -1,95 12,94 5,62 3,74 9,81 4,90 3,05 14,86 6,78 2,30
Анализ данной таблицы свидетельствует о росте коэффициента абсолютной ликвидности и промежуточного коэффициента ликвидности, хотя они ниже нормативных значений. Минимальные значения промежуточного коэффициента ликвидности указывают на необходимость постоянной работы с дебиторами, чтобы обеспечить возможность обращения наиболее ликвидной части оборотных средств в денежную форму для расчётов по финансовым обязательствам. Значение данных показателей ниже нормативных свидетельствует о том, что у предприятия при наступлении
срока платежа по краткосрочным обязательствам не хватило бы для денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и дебиторской задолженности. Коэффициент текущей ликвидности к 2002 году снизился относительно предыдущих лет. Значения данного показателя ниже нормативного свидетельствует о том, что у предприятия не хватает собственных средств, и оно вынуждено привлекать кредиты банков. Кроме того, в 2002 году в ООО Берег значительно увеличилась кредиторская задолженность относительно
прошлых лет. Минимальные значения данного коэффициента говорят о том, что в данный момент значительная часть оборотных средств омертвлена в неходовых, залежалых торгово-материальных ценностях. В ООО Берег коэффициент автономии находится в пределах ниже допустимого значения. Он характеризует долю владельцев хозяйства в общей сумме средств авансированных в его деятельность. Коэффициент соотношения заёмных и собственных средств показывает, сколько рублей заёмных средств приходится
на один рубль собственных. В 2002 году данный показатель составил 2,38, при нормативном значении менее 0,7. Превышение границы означает зависимость хозяйства от внешних источников средств, потерю финансовой устойчивости. Коэффициент манёвренности показывает, какая часть собственного капитала используется для финансирования текущей деятельности, а какая капитализирована в основных средствах. Значение этого показателя ниже нормативного. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами
ниже нормативного, то есть структура баланса неудовлетворительна. Все коэффициенты оборачиваемости кроме оборачиваемости собственного капитала за отчётный период снизились за счёт большого роста активов по сравнению по сравнению с ростом выручки. Коэффициент оборачиваемости собственного капитала в 2002 году составил 2,10, а за 9 месяцев 2003 года - 1,15. Показатель характеризует скорость оборота собственного капитала, отражает эффективность использования
всех имеющихся ресурсов независимо от их источников. В 2000 году хозяйство сработало с убытками, о чём свидетельствует показатель окупаемости. В 2001 году ООО Берег получило прибыль и наблюдается рост показателей рентабельности . В 2002 году хозяйство также получило прибыль. Однако наблюдается снижение показателей рентабельности активов предприятия, чистой рентабельности реализации и рентабельности чистого собственного капитала.
Это свидетельствует о высоких темпах роста себестоимости продукции. За 9 месяцев 2003 года произошел рост показателей рентабельности, но рентабельность собственного капитала снизилась. Это свидетельствует о высоких темпах роста прибыли, но нерациональной структуре капитала. 3 Состояние планирования и учёта формирования финансовых результатов деятельности ООО Берег 3.1 Анализ финансовых результатов деятельности предприятия
В соответствии с ПБУ 9 Доходы организаций и ПБУ 10 Расходы организаций конечный финансовый результат предприятия слагается из финансового результата от реализации продукции работ, услуг , основных средств и иного имущества предприятия, прочих операционных доходов и расходов, и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Чистый и валовой доход 58 показывают финансовые результаты по произведённой продукции.
Валовой доход ВД это часть стоимости валового продукта, отражающая вновь созданную стоимость v m . Определяется двумя методами 1. ВД Валовая продукция - материально - денежные затраты без оплаты труда с начислениями на социальные нужды ОТ нач 13 2. ВД ОТ нач. Чистый доход 14 Чистый доход ЧД - это часть стоимости валового продукта, созданная прибавочным трудом т определяется двумя методами 1. ЧД Валовая продукция по себестоимости - стоимость всех материально-
денежных затрат 13 2. Чистый доход Валовой доход - ОТ нач. 14 Финансовые результаты от реализованной продукции отражается в форме 2 по ОКУД Отчёт о прибылях и убытках . Валовая прибыль ВП Выручка нетто от продажи товаров, продукции, работ, услуг за минусом НДС, акцизов - Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг 15
Прибыль убыток до налогообложения Прибыль убыток от продаж Операционные доходы расходы внереализационные доходы расходы 16 Прибыль убыток от обычной деятельности Прибыль убыток до налогообложения - Налог на прибыль 17 Чистая прибыль нераспределённая прибыль убыток Прибыль убыток от обычной деятельности Чрезвычайные доходы расходы 18
На основе прибыли исчисляют эффективность деятельности при помощи показателей рентабельности. Рентабельность продукции Прибыль от реализации Выручку от реализации 19 Рентабельность основной деятельности Прибыль от реализации продукции Себестоимость 20 Рентабельность основного капитала основные средства Чистая прибыль Величину основных средств 21 Рентабельность собственного капитала
Чистая прибыль Основные оборотные средства 22 Период окупаемости собственного капитала коэффициент оборачиваемости Основные оборотные средства Чистую прибыль 23 Рассмотрим динамику показателей прибыли на примере следующей таблицы. Таблица 3.1. Динамика финансовых результатов деятельности ООО Берег тыс. руб. Показатели 2000 год 2001 год 2002 год 1 Валовой доход ВД 2 Чистый доход ЧД 3 Валовая прибыль 4
Прибыль убыток от продаж 5 Прибыль убыток до налогообложения 6 Прибыль убыток от обычной деятельности 7 Чистая прибыль убыток отчётного периода 2082 -349 -349 -349 -550 -715 -626 4434 1547 1547 1547 788 759 759 6332 1789 1789 1789 1067 980 980 Анализирую данную таблицу можно сделать следующие выводы валовая прибыль в динамике последних трёх лет постепенно возрастает, что свидетельствует о росте выручки от продажи товаров работ, услуг и снижении
себестоимости проданных товаров, работ, услуг. В связи с отсутствием коммерческих и управленческих расходов Валовая прибыль равна Прибыли убытка от продаж. Прибыль убыток до налогообложения так же возрастает что связано со снижением операционных расходов. С ростом прибыли убытка до налогообложения возрастает У сумма налога на прибыль и соответственно Прибыль убыток от обычной деятельности. В связи с отсутствием чрезвычайных доходов и расходов данная прибыль равна чистой прибыли убытка отчётного
периода, которая так же соответственно возрастает. Далее следует рассмотреть показатели, из которых складывается конечный результат деятельности предприятия - Чистая прибыль убыток отчётного периода, и определить долю влияния каждого показателя, пользуясь данными формы 2 Отчёт о прибылях и убытках бухгалтерской отчётности. Таблица 3.2. Составляющие показатели чистой прибыли убытка
ООО Берег тыс. руб. Показатели 2000 2001 2002 1 Прибыль убыток от продаж 2 Сальдо операционных доходов и расходов 3 Сальдо внереализационных доходов и расходов 4 Прибыль убыток от обычной деятельности 5 Сальдо чрезвычайных доходов и расходов 6 Чистая прибыль нераспределённая прибыль убыток отчётного года -349 -27 -50 -715 89 -626 1547 -756 6 759 - 759 1789 -1993 1271 980 - 980 Анализ таблицы свидетельствует о росте операционных расходов и росте
внереализационых доходов. Чрезвычайный доход был только в 2000 году в качестве поступления денежных средств из бюджета по причине засухи. Прибыль убыток от обычной деятельности и соответственно чистой прибыли в динамике последних трёх лет увеличилась. Если в 2000 году данный показатель убыток составил 626 тысяч рублей, то в 2001 году прибыль составила 759 тысяч рублей, а в 2002 году он возрос на 221 тысячу рублей и составил 980 тысяч рублей.
В целом, рост данных показателей, свидетельствует об улучшении финансового состояния предприятия, увеличение его финансовой устойчивости и деловой активности и рентабельности. Степень доходности предприятия характеризует его рентабельность. Доходом является часть стоимости валовой продукции, остающейся после возмещения затрат на её производство. Рентабельность - один из показателей, характеризующих экономическую эффективность сельскохозяйственного
производства. Рассмотрим данный показатель в ниже приведённой таблице. Таблица 3.3. Показатели прибыли рентабельности ООО Берег Показатели 2000 2001 2002 За 9 ме- сяцев 2003 1 Прибыль до налогообложения тысяч рублей 2 Чистая прибыль тысяч рублей 3 Рентабельность реализации 4 Рентабельность производства 5
Рентабельность основного капитала 6 Рентабельность собственного капитала 7 Рентабельность активов -550 -626 -3,76 -3,63 -2,61 -1,95 -1,9 788 759 11,46 12,94 9,85 3,74 2,7 1067 980 8,94 9,81 7,61 3,05 4,1 853 807 12,94 14,86 5,40 2,30 2,4 Показатели данной таблицы свидетельствуют о росте прибыли до налогообложения и чистой прибыли. В 2000 году ООО Берег сработала с убытком, который составил 626 тысяч рублей. В 2001 году чистая прибыль составила 759 тысяч рублей, в 2002 году 980 тысяч рублей.
Показатель рентабельности реализации характеризует уровень эффективности затрат на предприятии. Он показывает, что за отчётный период предприятие на каждый рубль затрат на производство реализованной продукции получила 8,94 копейки прибыли, что на 2,52 копейки меньше, чем в прошлом году. Это свидетельствует о повышении затрат и говорит о том, что предприятие не контролирует себестоимость реализованной продукции. Рентабельность производства в 2002 году составила 9,81 , что на 3,13 ниже,
чем в прошлом году. За 9 месяцев 2003 года данный показатель возрос и составил 14,86 . Аналогичная ситуация по рентабельности основного капитала. В 2002 году данный показатель составил 7,61 , что ниже, чем в 2001 году на 2,24 , но выше чем за 9 месяцев 2003 года на 2,21 . Показатель рентабельности собственного капитала определяет эффективность использования средств собственников, вложенных в предприятие, позволяет сравнить с возможным доходом
от вложения этих средств в другие предприятия, а так же в зарубежных странах служить основным критерием при оценке уровня котировки ценных бумаг предприятия на фондовой бирже. Данный показатель в 2002 году составил 3,05 , что ниже, чем в предыдущем году на 0,69 . За 9 месяцев он составил 2,30 . Рентабельность активов в 2002 году 4,1 и больше чем в 2001 году на 1,4 . Наблюдается рост рентабельности активов в ООО Берег , что свидетельствует об эффективности использования
капитала. В наибольшей степени на прибыль влияют доходы и расходы организаций. Порядок учёта доходов и расходов и хозяйственных операций установлен Приказом Минфина РФ от 21.03.01 года 24н и МНС БГ - 3 - 08 419 48 . 3.2 Доходы ООО Берег Понятия доходов и расходов достаточно не однозначно. Наиболее чёткие их определения можно найти в Положениях по бухгалтерскому учёту -
П5 У 9 99 Доходы организации . Данные регулетивы последовательно реализуют финансовую концепцию капитала, с которым и увязано определение доходов и расходов. Доходами организации 22 признаётся увеличение экономических выгод в результате поступления активов денежных средств, иного имущества и или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников собственников имущества .
Не относятся к доходам, а следовательно, не приводят к увеличению капитала - суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и других обязательных аналогичных сумм, подлежащих перечислению в бюджет - поступления по договорам комиссии - суммы полученные предприятием в виде авансов в счёт оплаты продукции, товаров, работ, услуг - суммы полученных задатков - суммы полученных залогов - суммы, полученные в погашение кредита займа , предоставленного ранее заёмщику.
Доходы и расходы могут отражаться в отчёте о прибылях и убытках разными способами и в зависимости от их характера условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на несколько видов рисунок 3 . Доходы предприятия Рисунок 3 Рассмотрим выполнение плана по прибыли ООО Берег на примере следующей таблицы. Таблица 3.4. Анализ выполнения плана по прибыли ООО Берег тыс. руб.
Показатели 2000 2001 план факт отклонение план факт отклонение 1 Валовая прибыль 2 Чистая прибыль убыток отчётного года 3114 3055 -349 -626 -2765 -2429 1482 1367 1547 759 65 -608 Продолжение таблицы 3.4. Показатели 2002 За 9 месяцев 2003 план факт отклонение план факт отклонение 1 Валовая прибыль 2 Чистая прибыль убыток отчётного года 4649 2642 1789 980 -2860 -1662 2318 2097 1540 807 -778 -1290 Показатели данной таблицы свидетельствуют о том, что в анализируемом хозяйстве в 2000 году
был недовыполнен план по валовой прибыли на 2765 тысяч рублей и чистой прибыли убытка на 2429 тысяч рублей. В 2001 году фактически получено валовой прибыли 1547 тысяч рублей, что больше планируемого показателя на 65 тысяч рублей. Однако происходит снижение чистой фактической прибыли по отношению к чистой плановой прибыли на 608 тысяч рублей, вследствие больших операционных расходов. В 2002 году плановый и фактические показатели значительно выше данных показателей за предшествующий
год, с одновременным недовыполнением плана по валовой прибыли на 2860 тысяч рублей и чистой прибыли убытка на 1662 тысяч рублей. Согласно профиплана за 9 месяцев 2003 года валовая прибыль должна составить 2318 тысяч рублей чистая прибыль 2097 тысяч рублей. Фактически 1540 тысяч рублей и 807 тысяч рублей соответственно. Таким образом, недовыполнение плана по валовой прибыли составит 778 тысяч рублей, по чистой прибыли убытку 1290 тысяч рублей. Превышение фактических данных хозяйства над плановым приведёт к выполнению
плана по прибыли. Рассмотрим доходы ООО Берег на примере следующей таблицы. Таблица 3.5. Доходы ООО Берег , тыс. руб. Показатели 2000 В к итогу 2001 В к итогу 2002 В к итогу За 9 месяцев 2003 В к итогу 1 Доходы по обычным ви-дам деятель-ности 2 Операцион-ные доходы 3 Внериализа-ционные дохо-ды 4
Чрезвычай-ные доходы 9278 89 99,0 1,0 13504 1 9 - 99,9 0,01 0,9 - 20018 - 1288 - 94,0 - 6,0 - 11905 - 645 - 95,0 - 5,0 - Итого 9367 100 13514 100 21306 100 12550 100 Показатели данной таблицы свидетельствуют о росте доходов по обычным видам деятельности на 6514 тысяч рублей относительно 2001 года, что составило в 2002 году 20018 тысяч рублей или 94 , за 9 месяцев 2003 года данный показатель составил 11905 тысяч рублей.
Операционные доходы были только в 2001 году. Внериализационные доходы субсидии из бюджетов всех уровней в 2001 году составили 9 тысяч рублей в 2002 году - 1288 тысяч рублей или 6 , за 9 месяцев 2003 года - 645 тысяч рублей. Чрезвычайные доходы были только в 2000 году, вследствие продолжительной засухи. Данный доход составил 89 тысяч рублей. Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, а так же поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг.
Выручка отражается в системе учёта в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и или величине дебиторской задолженности . К операционным доходам относятся в частности - доходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации - доходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности - доходы
от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств кроме иностранной валюты , продукции, товаров - результаты переоценки имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте - проценты, полученные по предоставленным кредитам и займам. К группе внереализационных доходов относят - штрафы, пени, неустойки, полученные за нарушение условий договоров - доходы от безвозмездного получения активов - поступления в возмещение причинённых организации
убытках - прибыль прошлых лет, выявленная в отчётном году - сумма дооценки активов за исключением вне оборотных активов - иные доходы, непосредственно не связанные с реализацией продукции, работ, услуг. Все приведённые выше доходы должны признаваться лишь в том случае, если удовлетворяются следующие условия - организация имеет право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или подтверждённое иным соответствующим образом - сумма выручки может быть определена - имеется уверенность в том, что
в результате конкретной операции произойдёт увеличение экономических выгод организации подобные имеет место лишь в том случае, если организация либо получила в оплату актив, либо отсутствует неопределённость в отношении получения актива - право собственности на продукцию товар перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком услуга оказана - расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены. Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных
организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учёте организации признается кредиторская задолженность. К чрезвычайным доходам относятся доходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности, страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и тому подобное. На размер выручки от реализации продукции работ, услуг оказывают влияние каналы реализации.
Основными каналами реализации продукции работ, услуг в аграрных формированиях являются 1 продажа государству в Федеральные и Региональные продовольственные государственные фонды 2 выдачи в счёт оплаты труда цена устанавливается собственниками 3 продажа на общественное питание цена устанавливается собственником 4 продажа своим работникам цены устанавливаются собственником 5 продажа другим юридическим и физическим лицам цена договорная 6 реализация на бирже цена свободная, рыночная 7 реализация на экспорт цены мировые 8
прочая реализация ярмарки и так далее . Рассмотрим реализацию сельскохозяйственной продукции на примере следующей таблицы. Таблица 3.6. Основные каналы реализации продукции ООО Берег 2002 Каналы реализации Продукция растениево- дства Продукция животново- дства Прочая реализован- ная продук- ция Итого сумма тыс. руб. в к итогу сумма тыс. руб. в к итогу сумма тыс. руб. в к итогу сумма тыс. руб.
в к итогу 1 Организациям 2 Работникам 3 Всего оплаты труда 4 На обществен- ное питание 5954 1080 301 42 81 15 3 1 8279 22 8 56 99 0,3 0,1 0,6 3916 360 92 8 18149 1462 309 98 91 7 1 1 Итого 7377 100 8365 100 4276 100 20018 100 Анализирую данную таблицу можно сделать вывод, что наибольший удельный вес в структуру каналов реализации продукции занимает реализация различным организациям 81 или 5954 тысяч рублей по продукции растениеводства 99 или 8279 тысяч рублей по продукции животноводства
и 92 или 3916 тысяч рублей прочей реализованной продукции. Реализация продукции растениеводства работникам составила 1080 тысяч рублей или 15 животноводства 22 тысячи рублей или 0,3 . Прочая реализованная продукция работникам составила 360 тысяч рублей или 8 . Реализация продукции в счёт оплаты труда составляет 301 тысячу рублей или 3 по продукции растениеводства 8 тысяч рублей или 0,1 по продукции животноводства. Показатели данной таблицы свидетельствуют о том, что
анализируемое хозяйство не реализуют свою продукцию государству. Таким образом, анализ данной таблицы подтверждает факт наибольшей реализации продукции животноводства, которая составила 8365 тысяч рублей, затем продукции растениеводства 7377 тысяч рублей и прочей реализованной продукции работ, услуг 4276 тысяч рублей. Следует выделить два основных фактора, от которых непосредственно зависит величина выручки - количества реализованной продукции и цена реализации, и рассмотреть их влияние
в динамике, на примере изучаемого хозяйства. Таблица 3.7. Динамика объёма продаж основных видов реализованной продукции Виды продукции 2000 2001 2002 Базисный темп роста За 9 месяцев 2003 года 1 Зерновые, ц Цепной темп роста 2 Сахарная свекла, ц Цепной темп роста 3 Живая масса КРС, ц Цепной темп роста 4
Молоко, ц Цепной темп роста 21916 - 15828 - 406 - 5999 - 8912 40,66 3280 20,72 683 168,23 12074 201,27 38360 430,43 3310 100,91 814 119,18 16465 136,37 175,03 - 20,91 - 200,49 - 274,46 - 14360 37,43 838 102,95 16594 100,78 Показатели данной таблицы свидетельствуют об увеличении объёма продаж зерновых в 20002 году и соответственно об увеличении цепного темпа роста. Базисный темп роста по зерновым составил 175,03 .
Объём реализации сахарной свеклы в 2002 году составил 3310 центнеров. При этом цепной темп роста 100,91 базисный темп роста составил 20,91 . Увеличился объём продаж живой массы крупного рогатого скота. Если в 2000 году данный показатель составлял 406 центнеров, а в 2001 году 683 центнера, то к 2002 году он возрос на 131 центнер и составил 814 центнеров.
При этом цепной темп роста составил 119,18 базисный 200,49 . Объём реализации живой массы КРС за 9 месяцев 2003 года составил 838 центнеров, при цепном темпе роста 102,95 . Наибольший объём реализации молока в 2002 году - 16465 центнеров при цепном темпе роста 136,37 и базисном темпе роста 274,46 . Объём реализации молока за 9 месяцев 2003 года выше данного показателя за 2002 год на 129 центнеров при цепном темпе роста 100,78 .
Анализируемому хозяйству необходимо стремиться к увеличению количества реализованной продукции за счёт снижения внутрихозяйственного потребления или лучшего её распределения, продажа сверхнормативных остатков. Динамику цен по основным видам реализуемой продукции рассмотрим в следующей таблице. Таблица 3.8. Динамика цен по основным видам реализуемой продукции Виды продукции 2000 2001 2002 Базисный темп роста За 9 ме- сяцев 2003 года 1
Зерновые, руб ц Цепной темп роста 2 Сахарная свекла, руб ц Цепной темп роста 3 Живая масса КРС, руб ц Цепной темп роста 4 Молоко, руб ц Цепной темп роста 133 - 14 - 1355 - 326 - 119 89,47 61 435,71 1912 141,11 389 119,33 125 105,04 67 109,84 2161 113,02 362 93,06 93,98 - 478,57 - 159,48 - 100 - 228 182,4 2044 94,59 455 125,69
Показатели данной таблицы позволяют сделать вывод о том, что цена за 1 центнер зерновых в 2000 году составила 133 рубля. К 2001 году она снизилась на 14 рублей за центнер и составила 119 рублей. В 2002 году наблюдается рост цены, которая составила 125 рублей за один центнер зерновых. За 9 месяцев 2003 года цена по зерновым составила 228 рублей за 1 центнер. Соответственно возрастает цепной темп роста. Базисный темп роста составил 93,98 .
Скачок цен на сахарную свеклу произошёл в 2001 году, где цена была 61 рубль за 1 центнер продукции, относительно 2000 года - 14 рублей за 1 центнер. В 2002 году цена за 1 центнер сахарной свеклы составила 67 рублей. Базисный темп роста по данной культуре составил 478,57 . Наибольшая цена за 1 центнер живой массы КРС в 2002 году - 2161 рубль, что выше, чем в 2001 году на 249 рублей и выше чем за 9 месяцев 2003 года на 117 рублей.
При цепном темпе роста 113,02 и базисном темпе роста 159,48 . Динамика цен на молоко изменялась следующим образом. В 2000 году цена за 1 центнер молока составила 326 рублей, в 2001 году цена возросла на 63 рубля и составила 389 рублей. В 2002 году наблюдается снижение цены до 362 рублей за 1 центнер молока. При этом цепной темп роста составил 93,06 базисный темп роста 100 .
Данный показатель за 9 месяцев 2003 года составил 455 рублей за центнер. При цепном темпе роста 125,69 . Снижение цены за 1 центнер молока может способствовать снижению прибыли. Причина снижения цен может быть связана со снижением качества продукции, сроков её реализации, структуры реализованной продукции. Выяснение этих причин поможет руководству принять меры по устранению потерь от реализации продукции и улучшить финансовые результаты.
Таким образом, на формирование прибыли ООО Берег наибольшее влияние оказал объём реализации. При высоком удельном весе постоянных расходов в себестоимости продукции рост объёма реализации приведёт к ещё большему росту прибыли за счёт снижения доли постоянных расходов, приходящихся на единицу продукции. Поскольку прибыль исчисляется как разница между выручкой и себестоимостью, то, очевидно, что на размер прибыли данного хозяйства оказывают влияние рост цен и снижение себестоимости.
Однако следует помнить, что уменьшение себестоимости имеет свой предел, после которого оно не возможно без снижения качества продукции. Немаловажное значение на формирование прибыли оказывает структура реализованной продукции и качества реализованной продукции. Улучшение качества реализованной продукции и сроков реализации неизменно приведёт к росту прибыли. Более того, на гребне спроса улучшения предлагаемого товара может повлечь за собой и повышение цены на него, и соответственно прибыли.
3.3 Расходы ООО Берег Расходами организации признаётся уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов денежных средств, иного имущества и или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников собственников имущества 22 . Не признаётся расходами и по тому не влияет на величину капитал выбытие активов в связи с - приобретением созданием вне оборотных активов - вкладами в уставные складочные капиталы других организаций и приоб-
ретением акций и иных ценных бумаг не с целью перепродажи - перечислением средств в рамках благотворительной деятельности, органи- зации отдыха, мероприятий спортивного и культурно-просветительского характера - договорами комиссии - перечислением авансов и задатков - погашением полученных ранее кредитов и займов. К расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с изготовлением или приобретением и продажей продукции, а также возмещение стоимости амортизируемых активов например, основных средств
и нематериальных активов в виде амортизационных отчислений. Расходы по обычным видам деятельности отражаются в системе учёта в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты и или величине кредиторской задолженности. В целях калькулирования себестоимости продукции и выявления эффективности работы основных, вспомогательных и обслуживающих подразделений, а также коммерческой службы и аппарата управления расходы по обычным
видам деятельности детализируются. Делается это в системе управленческого учёта. В частности, расходы по обычным видам подразделяются на а расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, и иных материально-производственных запасов и б расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки доработки материально-производственных запасов, включая управленческие и коммерческие расходы. Предусматривается также группировка расходов на материальные затраты, затраты на оплату труда,
отчисления на социальные нужды, амортизацию, прочие затраты. К операционным расходам относятся, в частности - расходы, связанные с временным владением и пользованием активов орга- низации - расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности - расходы от продажи основных средств - проценты уплаченные по полученным кредитам и займам
К группе внереализационных расходов относят - штрафы, пени, неустойки уплаченные за нарушения условий договоров - расходы от безвозмездной передачи активов - убытки прошлых лет, выявленные в отчётном году - сумма уценки активов за исключением вне оборотных активов - иные расходы непосредственно не связанные с реализацией продукции, ра- бот, услуг. Следует отметить, что подразделение доходов и расходов на вненриализационные и операционные играет роль лишь при составлении отчётности в рекомендуемых ныне форматах что касается
формирования финансового результата, то приведённая дифференциация не имеет значимости, поскольку и те и другие доходы расходы учитываются в системе бухгалтерского учёта на одном и том же счёте 91 Прочие доходы и расходы . Расходы признаются в бухгалтерском учёте при наличии следующих условий - расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота - сумма расхода может быть определена - имеется уверенность в том, что в
результате конкретной операции произойдёт уменьшение экономических выгод организации это имеет место лишь в том случае, если организация либо передала актив, либо отсутствует неопределённость в отношении передачи актива. Если в отношении любых расходов, осуществляемых организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учёте предприятия признаётся дебиторская задолженность. К чрезвычайным расходам относят расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной
деятельности. К чрезвычайным расходам, в частности относятся стихийные бедствия, пожары, и тому подобное. Чрезвычайные доходы расходы не принимаются во внимание при исчислении налога на прибыль, а их сальдо то есть разность между доходами и расходами просто прибавляется к прибыли после вычета налогов и других обязательных платежей. Безусловно, доминирующими по значимости являются доходы расходы от обычных видов деятельности - именно они дают основной вклад в формирование конечного финансового результата 33 .
На примере следующей таблицы рассмотрим состав и структуру расходов по обычным видам деятельности ООО Берег Таблица 3.9. Состав и структура расходов по обычным видам деятельности Наименование показателей 2000 2001 2002 За 9 месяцев 2003 года тысяч руб- лей В к итогу тысяч руб- лей В к итогу тысяч руб- лей В к итогу тысяч руб- лей В к итогу А 1 2 3 4 5 6 7 8 1 Материальные затраты в том числе семена корм 2
Затраты на оплату труда 6675 561 2266 1941 64,23 5,40 21,80 18,68 14525 1012 4628 2923 75,16 5,24 23,95 15,12 20592 1225 42,20 3544 80,32 4,78 16,46 13,82 8369 1034 3335 2614 70,15 8,67 27,95 21,91 Продолжение таблицы 3.9. А 1 2 3 4 5 6 7 8 3 Отчисления на социальные нужды 4 Амортизация 5 Прочие затраты 638 1139 - 6,14 10,95 - 824 254 800 4,26 1,31 4,15 999 501 - 3,90 1,96 - 736 77 134 6,17 0,65 1,12 6 Итого по эле-ментам затрат 10393 100 19326 100 25636 100 11930 100
Анализ данной таблицы свидетельствует о росте затрат в динамике представленных лет. Наибольший удельный вес по элементам затрат составляют материальные затраты, которые в 2000 году составили 6675 тысяч рублей или 64,23 в 2001 году - 14525 тысяч рублей или 75,16 в 2002 году - 20592 тысячи рублей или 80,32 . За 9 месяцев 2003 года данный показатель составил 8369 тысяч рублей или 70,15 . Наибольший удельный вес в материальных затратах занимают затраты на корма, которые увеличиваются
в динамике лет. Также наблюдается рост затрат на оплату труда. Если в 2000 году данный показатель составил 1941 тысяч рублей или 18,68 в 2001 году - 2923 тысячи рублей или 15,12 в 2002 году - 3544 тысячи рублей или 13,82 , то есть увеличились на 621 тысячу рублей относительно предыдущего года. За 9 месяцев 2003 года затраты на оплату труда составили 2614 тысяч рублей или 21,91 . Отчисление на социальные нужды и амортизацию также увеличивается.
Рост затрат связан с увеличением объёма производства продукции и ростом цен на приобретаемые материалы. Одним из доминирующих факторов, влияющих на величину прибыли является себестоимость реализуемой продукции. Снижение издержек производства важней1шее условие повышения экономической эффективности сельского хозяйства. Динамику себестоимости основных видов реализованной продукции рассмотрим в ниже приведённой таблице. Таблица 3.10. Динамика себестоимости основных видов реализованной продукции
Виды продукции 2000 2001 2002 Базисный темп роста За 9 ме- сяцев 2003 года 1 Зерновые, руб. ц Цепной темп роста 2 Сахарная свекла, руб. ц Цепной темп роста 3 Живая масса КРС, руб. ц Цепной темп роста 4 Молоко, руб. ц Цепной темп роста 80 - 45 - 2375 - 447 - 74 92,50 57 126,67 2185 92,00 332 74,27 109 147,30 51 89,47 2039 93,32 300 90,36 136,25 -
113,33 - 85,85 - 67,11 - 132 121,10 2230 109,37 340 113,33 Анализ данной таблицы свидетельствует о росте себестоимости по зерновым культурам. Если в 2001 году данный показатель составил 74 рубля за 1 центнер, то в 2002 году себестоимость 1 центнера зерновых составила 109 рублей, а за 9 месяцев 2003 года - 132 центнера. При этом базисный темп роста составил 136,25 , а цепной темп роста -
147,30 . В 2002 году наблюдается снижение себестоимости на 1 центнер сахарной свеклы на 6 рублей дополнительно 2001 года при цепном темпе роста 89,47 и базисном темпе роста 113,33 . Снижение себестоимости живой массы крупного рогатого скота произошло в 2001 году, когда дынный показатель составил 2185 рублей, то есть на 190 рублей за 1 центнер снизился относительно предыдущего года. В 2002 году происходит дальнейшие снижение себестоимости, которая составила 2039 рублей.
При этом происходит увеличение цепного темпа роста на 1,32 . Базисный темп роста в 2002 году составил 85,85 . Себестоимость 1 центнера живой массы крупного рогатого скота за 9 месяцев 2003 года составила 2230 рублей, то есть возросла на 191 рубль. Аналогичная ситуация наблюдается по молоку. В 2001 году и в 2002 году происходит снижение себестоимости относительно 2000 года, а за 9 месяцев 2003 года себестоимость возросла на 40 рублей за центнер продукции.
Базисный темп роста составил 67,11 . Снижение себестоимости важнейшее условие повышения экономической эффективности сельского хозяйства. Всесторонняя интенсификация является важным условием снижения себестоимости. Использование хозяйством современной техники, минеральных удобрений проведение мелиоративных мероприятий, широкое использование высокопродуктивных сортов растений и парод животных увеличивают расходы материально-денежных средств на гектар угодий и голову скота, но одновременно сокращают их в расчёте на единицу
продукции. Экономия и бережливость позволяют значительно снизить издержки производства. В растениеводстве это достигается путём рационального применения удобрений, топлива, более производительного использования машин в течение года в животноводстве - в первую очередь за счёт ликвидации перерасхода кормов путём полноценного и сбалансированного кормления, внедрение интенсивных методов откорма. Важным средством борьбы за снижение издержек производства в расчёте на единицу продукции является планирование
себестоимости. Правильно составленная калькуляция позволяет вести строгий контроль за уровнем затрат, оценивать результаты хозяйствования. Основными факторами, влияющими на прибыль, как уже отмечалось выше, являются количество реализованной продукции, её качество через цены , цена реализованной продукции, себестоимость, структура реализованной продукции. Расчёт влияния качества цены и себестоимости 1 центнера реализованной продукции выполним по форме таблицы.
Таблица 3.11. Оценка основных факторов, влияющих на прибыль в ООО Берег Показатели зерновые сахарная свекла 2000 2001 2002 за 9 мес. 2003 2000 2001 2002 за 9 мес. 2003 1 Количество ре- ализованной продукции, ц 2 Цепной темп роста 3 Цена 1 ц реали- зованной про- дукции, рубль 4 Цепной темп роста 5 Себестоимость 1 ц реализован- ной продукции, рубль 6
Цепной темп роста 7 Прибыль убы- ток от реализа- ции продукции, тысяч рублей 8 Цепной темп роста 21916 - 133 - 80 - 1176 - 8912 40,66 119 89,47 74 92,5 405 34,44 38360 430,43 125 105,04 109 147,30 608 150,12 14360 37,43 228 182,40 132 121,10 1379 226,81 15828 - 14 - 45 - -490 - 3280 20,72 61 435,71 57 126,67 190 38,78 3310 10091 67 109,84 51 89,47 53 27,89 Продолжение таблицы 3.11. Показатели Живая масса КРС молоко 2000 2001 2002 за 9 мес. 2003 2000 2001 2002 за 9 мес. 2003 1 Количество ре- ализованной продукции, ц 2
Цепной темп роста 3 Цена 1 ц реали- зованной про- дукции, рубль 4 Цепной темп роста 5 Себестоимость 1 ц реализован- ной продукции, рубль 6 Цепной темп роста 7 Прибыль убы- ток от реализа- ции продукции, тысяч рублей 8 Цепной темп роста 406 - 1355 - 2375 414 - 683 168,23 1912 141,11 2185 92,0 -186 44,93 814 119,18 2161 113,02 2039 93,32 99 53,23 838 102,95 2044 94,59 2230 109,37 -156 157,58 5999 - 326 - 447 - -728 - 12074 201,27 389 119,33 332 74,27 687 94,37 16455 136,37 362 93,06 300 90,36 1038 151,09 16594 100,78 455 125,69 340 113,33 1909 183,91
Анализ данной таблицы свидетельствует о росте объёма реализованной продукции по зерновым на 29488 центнеров относительно 2001 года и на 16444 центнера относительно 2000 года. За 9 месяцев 2003 года данный показатель составил 14360 центнеров, что связано с высокой урожайностью данной культуры. Цена реализации 1 центнера зерновых возросла на 6 рублей относительно предыдущего года. За 9 месяцев 2003 года прослеживается рост цены, что привело к увеличению цепного темпа роста.
Рост цены послужил причиной роста себестоимости на 35 рублей за 1 центнер относительно 2001 года. Данные за 9 месяцев 2003 года также свидетельствуют о росте себестоимости. Рост объёма реализованной продукции и цены реализации способствуют росту выручки. Превышение выручки от реализации продукции над себестоимостью реализованной продукции свидетельствует о прибыльности хозяйства. В 2002 году по зерновым прибыль составила 608 тысяч рублей, то есть на 203
тысячи рублей больше чем в прошлом году. Данные таблицы свидетельствуют о стремительном увеличении цепного темпа роста. Максимальное количество реализованной сахарной свеклы в 2002 году, что связано с ростом урожайности данной культуры. В 2002 году реализовали 3310 центнеров сахарной свеклы, что больше чем в 2001 году на 30 центнеров. Цена за 1 центнер данной продукции в 2002 году возросла не значительно. Кроме того, наблюдается снижение себестоимости 1 центнера сахарной свеклы на 6 рублей относительно 2001
года. В 2000 году данное хозяйство получило убыток от реализации сахарной свеклы в размере 490 тысяч рублей, вследствие низкой цены и относительно высокой себестоимости. В последующие годы по данной культуре хозяйство получало прибыль. Рост реализации живой массы крупного рогатого скота и рост цены 1 центнера данной продукции способствуют росту выручки от реализации живой массы крупного рогатого скота в 2002 году.
Рост выручки и снижение себестоимости 1 центнера живой массы крупного рогатого скота привело к росту прибыли, которая составила в 2002 году 99 тысяч рублей. Данные за 9 месяцев 2003 года свидетельствуют о получении убытка от реализации живой массы крупного рогатого скота, что связано со снижением цены относительно 2002 года и ростом себестоимости 1 центнера реализованной продукции. В связи с приобретением ООО
Берег пород крупного рогатого скота молочного направления наблюдается тенденция роста объёма реализации молока. Цена 1 центнера молока снизилась относительно 2001 года на 27 рублей. Кроме того, наблюдается снижение себестоимости 1 центнера молока на 321 рубля. В 2002 году хозяйство получило прибыль от реализации молока в размере 1038 тысяч рублей, что на 351 тысячу рублей больше чем в предыдущем году. Данные таблицы свидетельствуют о росте прибыли от реализации
молока за 9 месяцев 2003 года, которая составила 1909 тысяч рублей, что связано с увеличением цепного темпа роста. Одним из важнейших показателей работы хозяйства является товарность производства. Рассмотрим структуру товарной продукции на примере следующей таблицы. Таблица 3.12. Структура товарной продукции и сведения об остатках нереализованной продукции ООО Берег Продукция 2000 2001 Произведено, ц Продано, ц
Доля проданной продукции, Остаток нереа-лизованной продукции Произведено, ц Продано, ц Доля проданной продукции, Остаток нереа-лизованной продукции 1 Зерновые 3049 21916 72,7 8233 25451 8912 35,0 16539 2 Сахарная свекла 17050 15828 92,8 1222 9942 3280 33,0 6662 3 Мясо и сало в убойном весе 321 205 63,9 116 483 683 141,4 200 4
Молоко 7632 5999 78,6 1633 13659 12074 88,4 1585 Продолжение таблицы 3.12. Продукция 2002 за 9 месяцев 2003 Произведено, ц Продано, ц Доля проданной продукции, Остаток нереа-лизованной про-дукции Произведено, ц Продано, ц Доля проданной продукции, Остаток нереа-лизованной про-дукции 1 Зерновые 48722 38360 78,7 10362 27455 14360 52,3 13095 2
Сахарная свекла 10651 10651 100 3 Мясо и сало в убойном весе 1046 814 77,8 232 419 419 100 - 4 Молоко 18310 16465 90,0 1845 18696 16594 88,8 2102 Показатели данной таблицы свидетельствуют об увеличении производства и реализации зерновых исключением является лишь 2001 год, в котором снизилось и производство и реализация продукции . Остаток нереализованной продукции в 2002 году составил 10362 центнера, что меньше чем в 2001 году на 6177
центнеров, но больше чем в 2000 году на 2129 центнеров. Наибольший объём производства, и реализации сахарной свеклы наблюдается в 2000 году, который составил 17050 центнеров и 15828 центнеров соответственно. Объём производства сахарной свеклы в 2002 году составил 10651 центнер, и реализации 10651 центнер. Производство мяса и сала в убойном весе в 2002 году составило 1046 центнеров, что больше 2001 года на 563 центнера и больше 2000 года на 725 центнеров.
Объём реализации данного вида продукции в 2002 году составил 814 центнеров - это наибольший показатель в динамике предыдущих лет, наибольшая доля проданной продукции в 2001 году, что связано с превышением объема проданной продукции над произведённой. Рост производства и реализации молока в 2002 году связан с внедрением в хозяйство пород крупного рогатого скота молочного направления. Кроме того наблюдается увеличение доли проданной продукции.
В связи с резким увеличением объёма производства молока в 2002 году возрос остаток нереализованной продукции. За 9 месяцев 2003 года было произведено молока 18696 центнеров, что на 386 центнеров больше чем в 2002 году. Продано 16594 центнера, то есть больше чем в 2002 году на 129 центнеров. Наблюдается снижение доли произведённой продукции и рост остатка нереализованной продукции на 257 центнеров. ООО Берег необходимо увеличивать количество реализованной продукции путём нахождения новых каналов
реализации, улучшения качества продукции, изучение рынков сбыта продукции, увеличение объёма производства и реализации продукции пользующейся спросом. Далее рассмотрим расходы ООО Берег на примере следующей таблицы. Таблица 3.13. Состав и структура расходов ООО Берег Виды расходов 2000 2001 2002 За 9 месяцев 2003 тыс. руб. к итогу тыс. руб. тыс. руб. тыс. руб.
1 Расходы по основ- ной деятельности 2 Операционные расходы 3 Внереализацион- ные расходы 4 Чрезвычайные расходы 9627 89 181 - 97 1 2 11957 766 3 - 94 5,98 0,02 18229 1993 17 - 90 9,8 0,2 10365 - 1332 - 89 - 11 - 5 Итого 9897 100 12726 100 20239 100 11697 100 Показатели данной таблицы свидетельствуют тенденцию роста расходов
ООО Берег в основном за счёт роста себестоимости проданной продукции на 6272 тысячи рублей относительно 2001 года и на 8602 тысячи рублей относительно 2000 года. За 9 месяцев 2003 года себестоимость реализованной продукции составила 10365 тысяч рублей или 89 . Максимальные операционные расходы в 2002 году - 1993 тысячи рублей, что составило 9,8 . Наибольший удельный вес внереализационных расходов образовался за 9 месяцев 2003 года, который составил 11
или 1332 тысячи рублей. Таким образом, анализ данной таблицы подтверждает динамику роста расходов в ООО Берег . Необходимо помнить, что в настоящее время чрезвычайные доходы и расходы отменены. 3.4 Планирование формирования финансовых результатов деятельности предприятия Планирование деятельности - процесс составления планов, План представляет собой чётко сформированную цель в виде конкретных показателей, перечень условий и
мероприятий, необходимых для достижения поставленных целей с указанием сроков их выполнения, оценкой и потребностей в ресурсах и источниках их поступления. Планирование играет огромную роль в деятельности предприятия. В настоящее время в РФ в качестве основной формы планирования принято индикативная форма планирования - процесс формирования системы параметров, которые характеризуют состояние и развитие объекта, а также
разработку методов государственного воздействия на социальные и экономические процессы с целью достижения тех или иных значений указанных индикаторов. Однако допускается использование директивной формы планирования в ситуациях специально оговорённых законодательством устранение последствий опасных стихийных бедствий, выполнение задач по обеспечению экономической и продовольственной безопасности страны . Рассмотрим систему планирования деятельности предприятия на примере следующей таблицы.
Таблица 3.14. Система планирования деятельности предприятия и формы реализации его результатов Система планирования прибыли Форма реализации планирования прибыли Период планиро- вания 1 Прогнозирование форми-рования и распределения прибыли 2 Текущее планирование формирования, распределение и использование прибыли 3 Оперативное планирование формирования и использование прибыли
Разработка стратегии формирования и распределения прибыли предприя- тия политики управления прибыли Разработка текущий финансовых планов по всем основным аспектам формирование распределения и использование прибыли предприятия Разработка и доведение до исполнителей бюджетов по всем основным вопросам формирования и использования прибыли предприятия до 3 лет 1 год месяц, квартал В основе научного планирования и прогнозирования лежит выполнение закономерностей развития объектов
и их использование для определения теоретически возможных направлений объекта в бедующем, а также составление программы действий, направленных на управление ходом этого развития 14 . Научную основу прогнозирования и планирования составляют общие и специфические подходы. К общим подходам относят исторический и комплексный. Исторический подход заключается в рассмотрении каждого явления и процесса во взаимосвязи его исторических
формах. Комплексный подход предполагает рассмотрение объекта исследование в его связи и зависимости с другими объектами, процессами и явлениями. В рамках комплексного подхода выделяют два специфических подхода генетический и нормативный. При генетическом подходе определяется возможное состояние объектов в будущем с учётом сохранения тенденции развития этого объекта. При нормативном подходе ставится цель, а затем намечаются те шаги, которые необходимо сделать для достижения
поставленной цели. В практике финансового планирования применяются следующие методы экономического анализа, нормативный, балансовых расчётов, денежных потоков, многовариантности, экономико-математического моделирования. Метод экономического анализа позволяет определить основные закономерности, тенденции в движении натуральных и стоимостных показателей, внутренние резервы предприятия. Сущность нормативного метода заключается в том, что на основе заранее установленных норм и технико-
экономических нормативов рассчитывается потребность хозяйствующего субъекта в финансовых ресурсах и их источниках. Такими нормативами являются ставки налогов и сборов, нормы амортизационных отчислений и другое. Современные методы калькулирования затрат, такие, как стандарт-кост и моржинал-костинг, основаны на использовании внутрихозяйственных норм. Использование метода балансовых расчётов ля определения бедующей потребности в финансовых средствах основывается на прогнозе поступления средства затрат по основным
статьям баланса на определённую дату в перспективе. Метод денежных потоков основывается на отдельных поступлениях средств на определённую дату и бюдженированиии всех издержек и расходов. Этот метод даёт более объёмную информацию, чем метод балансовой сметы. Метод многовариантности расчётов состоит в разработке альтернативных вариантов плановых расчётов, с тем, чтобы выбрать из них оптимальный. Методы экономико-математического моделирования позволяют количественно
выразить тесноту взаимосвязи между финансовыми показателями и основными факторами их определяющими 25 . В ООО Берег перспективное финансовое планирование по выше приведённой системе не осуществляется, что связано со сложностью в механизме управления ею. Данное планирование включает в себя разработку стратегии управления прибылью предприятия на ряд будущих лет определение системы долгосрочных целей формирование и распределения прибыли и выбор эффективных путей их достижения.
Кроме того в хозяйстве не проводится оперативное планирование, то есть не составляют план получения выручки и план затрат отражающего расходы и поступление средств при осуществлении хозяйственной деятельности. Все показатели финансового плана взаимоувязываются и согласовываются. Изменение любого из них неизбежно влечёт за собой уточнение других. Текущее планирование прибыли рекомендовано осуществлять в плане производственно-финансовой деятельности.
Для планирования финансовых результатов рассчитывается форма 29 Расчет поступления средств и результатов от реализации продукции приложение 12 , а также определяется результат хозяйственной деятельности. При расчёте этой формы для определения суммы выручки следует использовать цены реализации из формы 24. При расчёте себестоимости плановые затраты по реализации продукции хозяйства определяются на планируемый объём реализации, исходя из материальных, трудовых и денежных затрат, затрат
на тару, упаковку и доставку продукции. Показатели по продукции переработки увязываются с данными формы 15 Производство и реализация промышленной продукции . Производственная себестоимость животных и птицы, реализованных на мясо, должны соответствовать данным формам 11 Распределение продукции животноводства . Форма 30 Финансовые результаты от деятельности предприятия, валовой доход - это форма, в которой определяется
финансовый результат от всей хозяйственно-финансовой деятельности предприятия. Здесь показывается вся сумма выручки от реализации продукции, работ, услуг и их себестоимость, включая расходы по реализации продукции. Финансовый план, то есть баланс доходов и расходов на сельскохозяйственных предприятиях составляется по шахматной форме, в которой балансируется каждый вид затрат с соответствующими источниками их покрытия. По графам отражаются все статьи доходов, по строкам - расходов.
Пересечение граф доходов со строками расходов показывает, на какие мероприятия направляется данный источник. В ООО Берег также рассчитывается годовой план производственно-финансовой деятельности приложение 13 . В плане производственно-финансо-вой деятельности прогнозируются финансовые результаты, на основе предварительных расчётов по себестоимости продукции, работ, услуг в форме 2 профинплана. Данные в эту форму вносятся на основе расчётов из технологических карт.
Для текущего планирования в ООО Берег составляют План получения денежной выручки приложение 16 в разрезе по месяцам , в котором по зерновым, подсолнечнику, сахарной свекле указывается количество реализованной продукции, средняя цена реализации и выручка от реализации. Причём данные по зерновым указываются в августе месяце по сахарной свекле и подсолнечнику - в ноябре. По продукции животноводства аналогичные сведения показываются последовательно в каждом месяце.
Также в данном плане отражается всего продукции по каждому месяцу. В данном хозяйстве составляется План доходов и расходов приложение 17 , в котором производят планирование затрат на производство по месяцам, поступление денежных средств от реализации, дефицит денежных средств и его покрытие за счёт ОАО фирмы Молоко планируется погашение задолженности, возврат процентов за кредит и остаток денежных средств на расчётный счёт на конец месяца.
Кроме того, в ООО Берег проводят расчёт Исполнение финансового плана приложение 18 , в котором отражается поступление выручки с указанием количества и цены реализации по зерновым, молоку, мясу КРС в сравнении фактических и плановых показателей в разрезе по месяцам. Также здесь отражаются расходы, в частности зарплата, налоги, покупные корма и семена, запасные части, ГСМ, минеральные удобрения, средства защиты растений, покупка сельскохозяйственной техники, проценты
за кредит, погашение долга и тому подобное в сравнении фактических данных с плановыми по месяцам. В конечном итоге определяется потребность ООО Берег в кредите. В качестве оперативного планирования рекомендовано рассчитывать платежный календарь, кассовый план и кредитный план. Платёжный календарь составляется на месяц, 15 дней, декаду, пятидневку. Наиболее целесообразно составление платёжного календаря на месяц с подекадной
разбивкой. Правильно составленный платёжный календарь позволяет выявить финансовые ошибки, недостаток средств, вскрыть причину такого положения, наметить соответствующие мероприятия и, таким образом, избежать финансовых затруднений. Информационной базой служит план реализации продукции, смета затрат на производство, счета фактуры, внутренние приказы и так далее. Также на предприятиях рекомендуется составлять налоговый календарь, в котором указывается когда и какие налоги должно уплатить предприятие.
Это позволяет избежать просрочек и пени. Кроме того, на предприятии должен составляться кассовый план - план оборота наличных денежных средств, отражающих поступление и выплаты наличных денег через кассу. Исходные данные для составления кассового плана следующие предполагаемые выплаты по фонду заработной платы и фонду потребления денежных средств, не входящих в фонд оплаты труда, сведения о сумме налогов и так далее. Кассовый план разрабатывается на квартал и в установленный срок представляется в коммерческий
банк, с которым предприятие заключило договор о расчётно-кассовом обслуживании. Данный план необходим предприятию для контроля за поступлением и расходованием наличных денег. Важной частью оперативной финансовой работы является составление кредитного плана. Если предприятие испытывает постоянную определённую потребность в краткосрочном финансировании, то оно должно обосновать размер испрашиваемого кредита, определить сумму с учётом процента, которую необходимо
вернуть коммерческому банку, просчитать эффективность кредитного мероприятия, заключить с банком договор о кредитном обслуживании. Заключительным этапом финансового планирования должно являться составление сводной1 аналитической записки. В ней даётся характеристика основных показателей годового финансового плана. Большое внимание должно быть уделено распределению прибыли. Аналитическая работа по финансовым результатам в ООО
Берег не проводится. В ООО Берег применяется лишь метод экономического анализа и нормативный метод планирования, что не позволяет провести углублённое планирование. Существенным недостатком является не использование метода балансовых расчётов, метода денежных потоков, метода многовариантности расчётов и метода экономико-математического моделирования. Данному хозяйству необходимо проводить внедрение планов и контроль за их выполнением.
Исходя из предложенного выше, можно судить о том, что планирование в данном хозяйстве находится не на должном уровне. При планировании формирования финансовых результатов от реализации продукции работ, услуг в хозяйстве не учитывается возможность изменения цен, объёма реализации. Данному хозяйству необходимо уделять большое внимание планированию цен. Важным условием выполнения финансового плана является контроль за его показателями.
Неудовлетворительные финансовые показатели свидетельствуют о невыполнении производственной программы или о нарушении в расчётном и кредитном обслуживании. Особое внимание следует обращать на контроль за производством и реализацией продукции, определение причин и размеров неоправданных вложений средств в расчёты с дебиторами и незаконного использования в обороте средств кредиторов, состояние собственных средств, недопущение образования излишних и ненужных
запасов товарно-материальных ценностей. При исчислении прибыли учитывается плановая, а не фактическая себестоимость реализованной продукции, поэтому в течении года особенно важно анализировать затраты на производство продукции и контролировать выполнение плана получения продукции. Недостатком контроля в ООО Берег является то, что осуществляется лишь стратегический контроль и полностью отсутствует система оперативного контроля. Следствием этого является отсутствие контроля за ценами на
реализованную продукцию, за соблюдением сроков предусмотренных в договорах. Таким образом, в планировании финансовой деятельности предприятия, планированию прибыли должно уделяться особое внимание. 3.5 Учёт формирования финансовых результатов деятельности Новый план счетов бухгалтерского учёта вводится в действие с 1 января 2001 года. Счета бухгалтерского учёта для отражения доходов и расходов, чистой прибыли убытка предусмотрены приказом
Министерства финансов РФ от 31 октября 2002 года 94 н, которым утверждён план счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации. К счетам, отражающим финансовые результаты относят счета 90 Продажи 91 Прочие доходы и расходы 99 Прибыли и убытки 84 Нераспределённая прибыль непокрытый убыток Счёт 90
Продажи предназначен для отражения доходов и расходов по обычным видам деятельности организации. По дебету счёта 90 Продажи отражается плановая себестоимость в течении года и разница между плановой и фактической себестоимостью проданной продукции в конце года. По кредиту этого счёта обычно отражают выручку от продажи продукции 55 . К счету 90 Продажи в плане счетов предусмотрены следующие субсчета 90.1
Выручка 90.2 Себестоимость продаж 90.3 Налог на добавленную стоимость 90.4 Акцизы 90.9 Прибыль убыток от продаж В ООО Берег к счету 90 Продажи открываются субсчета 90.1 Продукция промышленного производства 90.2 Продукция растениеводства 90.3 Продукция животноводства 90.9 Прибыль убыток от продаж Операции по учёту продаж оформляются рядом первичных документов.
Отгрузка зерна, семян масличных культур, отправленных в государственные предприятия оформляется товарно-транспортными накладными зерно ф СП-31 . Для учёта операций по отправке приёмке молока на молокозаводы выписывается товарно-транспортная накладная молсырьё ф СП-33 . Отправка животных на мясокомбинат оформляется товарно-транспортной накладной животные ф СП-32 , с обязательным приложением ветеринарного свидетельства.
Для документального оформления операций по счёту 90 Продажи , в сельском хозяйстве в виду разнообразия видов продаваемой продукции применяется значительное число самых разнообразных документов. По дебету счёта, по субсчёту 2 Себестоимость продаж практически по каждому виду продукции используются различные формы товарно-транспортных накладных при реализации зерна, семян, масличных культур - форма 190-АПК зерно при реализации животных
используют товарно-транспортную накладную формы 191 АПК животные молока и молочных продуктов - форма 192 АПК молсырьё . При отправке продукции разным организациям кроме заготовительных сельскохозяйственные организации заполняют счета-фактуры формы 868. Продукты на общественное питание отпускают по накладным внутрихозяйственного назначения формы 264-АПК и лимитно-заборным ведомостям формы 269-АПК.
Первичные документы по продаже продукции, работ, услуг группируются в реестрах 63-АПК и 64-АПК, которые открывают на несколько месяцев с ежемесячным выведением итогов. Данные реестров переносят в ведомость 62-АПК, а по прочим доходам и расходам - ведомости 65-АПК. Из ведомости 62-АПК и 65-АПК данные переносятся в журнал ордер 11. Итоги журнала ордера 11-АПК до перенесения их в главную книгу сверяют с другими реестрами и только после
этого их переносят в Главную книгу. В ООО Берег по счёту 90 Продажи ведут следующую документацию первичные документы при реализации зерна - товарно-транспортная накладная зерно форма СП-31 приложение 19 , унифицированная форма товарной накладной ТОРГ-12 приложение 20 . При реализации продукции поставщикам выписывают счёт фактуру приложение 21 . Данные первичных документов по счетам 90 Продажи приложение 22 ,
91 Прочие доходы и расходы приложение 23 и 99 Прибыли и убытки отражаются в оборотной ведомости, которая является приспособленной формой. Данные оборотной ведомости переносят в расшифровку к журналу-ордеру 11-АПК, который также является приспособленной приложение 24 , а из неё в Главную книгу приложение 25 . Недостатком учёта является отсутствие ведения журнала ордера 11. Отсутствие разделения затрат на постоянные и переменные является существенным недостатком в управлении
процессом формирования прибыли. Кроме того в ООО Берег необходимо осуществить деление затрат на постоянные и переменные. Для упрощения деления затрат и повышения точности расчётов можно рекомендовать данному хозяйству организовать учёт затрат по системе директ-костинг . Для этого необходимо преобразовать форму 83 Производственный учёт . В предлагаемой форме производственного отчёта затраты сразу распределяются на постоянные, переменные
и смешанные и определяется их процентное соотношение, что позволяет разделить себестоимость реализованной продукции на постоянную и переменные части для проведения операционного анализа. Также необходимо исчислить величину переменных и постоянных затрат на единицу продукции. Это позволит знать, во что обходится производство отдельных видов продукции, независимо от размера постоянных затрат. Такая система учёта затрат делает отдельные статьи затрат более контролируемыми.
Рассмотрим некоторую корреспонденцию счетов по счёту 90 Продажи в ООО Берег в 2002 году. Таблица 3.15. Корреспонденция счетов по счёту 90 Продажи в ООО Берег в 2002 году Дебет Кредит Сумма Содержание операции 90 11 180858 Списание фактической себестоимости продаваемых животных с выращивания и откорма 90 20 45343 Списание фактической себестоимости работ услуг основного производства, выполненных
на сторону 90 43 793746-08 Списание фактической себестоимости проданной готовой продукции растениеводства, животноводства и др. 90 10 129150 Списание фактической себестоимости, проданных материалов 90 23 17257 Списание фактической себестоимости оказанных услуг 90 51 46 29 90 90 35359-69 14124 40312 Списание фактической себестоимости затрат, обслуживающих производств детский сад Отражено поступление денежных средств в оплату проданной продукции работ, услуг
Отражение договорной стоимости принятых этапов отработанных работ Счёт 90 Продажи корреспондирует по дебету со счетами 11, 20, 21, 23, 26, 29, 40, 41, 42, 43, 44, 45, 58, 68, 79, 99. По кредиту со счетами 46, 50, 51, 52, 57, 62, 70, 76, 79, 98, 99. На счёте 91 Прочие доходы и расходы находит отражение информация об операционных и внериализационных доходов и расходах. По дебету данного счёта в течении года находят отражение все виды операционных внериализационных
расходов. По кредиту этого счёта в течении отчётного периода находят отражение все виды операционных внериализационных поступлений. К счёту 91 Прочие доходы и расходы в плане счётов открываются следующие субсчета 91.1 Прочие доходы 91.2 Прочие расходы 91.3 Сальдо прочих доходов и расходов К данному счёту в ООО Берег применяют счета аналогичные плану счётов.
Операции по счёту 91 Прочие доходы и расходы неоднородны, поэтому они оформляются различными документами. 1 Операции по продаже или предоставлении во временное пользование основных средств, материалов и так далее - на основании счётов фактур. 2 Пени, штрафы, неустойки, полученные и уплаченные, оформляются бухгалтерскими справками, претензиями. 3 Акты на инвентаризацию. 4 Выписки из решения судебных органов. 5 Выписки банка по счёту 52
Валютные счета курсовая разница . 6 Бухгалтерские справки по заключительным записям. Данные первичных документов переносятся в журнал-ордер 15. Аналитический учёт по данному счёту ведут в ведомости аналитического учёта. В ООО Берег по счёту 91 Прочие доходы и расходы применяется такая же первичная документация. Данные первичных документов переносятся в расшифровку к журналу-ордеру 11, из-за отсутствия ведения
журнала-ордера 15, ведение которого не отражено в учётной политике предприятия. Недостатком является трудоёмкость учёта допущение массы ошибок. Хозяйству необходимо вести раздельный учёт по счёту 90 Продажи журнале-ордере 11 и счёту 91 Прочие доходы и расходы в журнале-ордере 15. Рассмотрим корреспонденцию по счёту 91 Прочие доходы и расходы .
Таблица 3.16. Корреспонденция счётов по счёту 91 Прочие доходы и расходы в ООО Берег в 2002 году Дебет Кредит Сумма Содержание операции 91 10 8954 Списание фактической себестоимости, проданных материалов 91 19 1492 Описание сумм налога на добавленную стоимость по продукции материалом 10 91 5448 При инвентаризации выявлены и отражены в бухгалтерском учёте излишки материалов 91 99 1288000
Списание сальдо операционных доходов По дебету счет 91 Прочие доходы и расходы корреспондирует по счетам 01, 04, 03, 02, 07, 08, 10, 11, 14, 59, 63, 15, 16, 19, 20, 21, 23, 29, 28, 58, 60, 62, 76, 66, 67, 51, 76, 68, 70, 69, 10, 51, 76, 75, 52, 60, 62, 76, 58, 73, 79, 81, 94, 98. По кредиту по счетам 07, 10, 15, 11, 41, 43, 45, 08, 20, 21, 23, 29, 10, 62, 14, 59, 63, 50, 51, 52, 55, 57, 58, 76, 60, 62, 79, 81, 96, 98, 99. Счёт 99 Прибыли и убытки предназначен для обобщения информации формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчётном году. По дебету счёта 99 показываются потери расходы , а по кредиту
прибыль доходы организации . Составление дебетового и кредитового оборотов за отчётный период показывает конечный финансовый результат отчётного периода. По счёту 99 Прибыли и убытки в ООО Берег ведётся оборотно-сальдовая ведомость сальдо, из которой переносится в расшифровку к журналу ордеру 11. Рассмотрим основную корреспонденцию по счёту 99 Прибыли и убытки . Таблица 3.17. Корреспонденция счетов по счёту 99
Прибыли и убытки в ООО Берег в 2002 году Дебет Кредит Сумма Содержание операции 99 73 4350 Списана стоимость материального ущерба, ранее ошибочно отнесённого на счёт виновных лиц 99 84 980.000 В конце года отражена сумма нераспределённой прибыли 9 99 1789000 Списана прибыль от обычных видов деятельности 99 68 87.000 Начислен налог на прибыль 91 99 1993000 Списано сальдо прибыль прочих операционных расходов
По дебету счёт 99 может корреспондировать со счетами 01, 03, 07, 08, 03, 10, 41, 43, 16, 11, 19, 20, 21, 23, 29, 25, 26, 28, 41, 43, 44, 45, 50, 51, 52, 58, 68, 69, 70, 69, 71, 73, 76, 79, 84, 90, 91, 97. По кредиту со счетами 10, 50, 51, 52, 55, 60, 73, 76, 79, 84, 90, 91, 94, 96. По окончанию отчётного года при составлении годовой бухгалтерской отчётности счёт 99 Прибыли и убытки закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли убытка отчётного года списывается со счёта 99 Прибыли и убытки в кредит дебет счёта 84
Нераспределённая прибыль непокрытый убыток . Сальдо счёта 99 Прибыли и убытки формирует показатель, отражаемый в промежуточной бухгалтерской отчётности по статьям Нераспределённая прибыль отчётного года и Непокрытый убыток отчётного года бухгалтерского баланса ф 1 12 . Cчёт 84 Нераспределённая прибыль непокрытый убыток предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределённой прибыли или непокрытого убытка организации.
Cчёт 84 Нераспределённая прибыль непокрытый убыток корреспондирует со счетами по дебету счета 70, 75, 80, 82, 99. По кредиту счёта данный счёт корреспондирует со счетами 75, 82, 83, 84, 99. Таким образом для учёта операций по финансовым результатам деятельности сельскохозяйственных предприятиях рекомендуется использовать журнал-ордер ф 15-АПК и ведомости аналитического учёта ф 76-АПК и 77-АПК. В журнале-ордере ф 15-АПК ведут учёт кредитовых оборотов по счёту 99
Прибыли и убытки счёту 98 Доходы будущих периодов и счёту 84 Нераспределённая прибыль непокрытый убыток . Этот журнал-ордер является регистром месячного обращения. Но при небольшом числе операций один бланк журнала-ордера можно использовать в течение нескольких месяцев с выведением промежуточных итогов за каждый месяц 40 . Аналитический учёт операций по счёту 99 Прибыли и убытки ведут в ведомости аналитического учёта ф 76-АПК.
Ведомость открывают на календарный год. Итоговые данные ф 76-АПК используются для заполнения в квартальной и годовой отчётности отчёта о финансовых результатов по ф 2 Отчёт о прибылях и убытках . Суммы кредитовых оборотов по счёту 99 Прибыли и убытки в ведомости ф 76-АПК за каждый месяц должны соответствовать итогам кредитового оборота счёта 99 Прибыли и убытки в разделе I журнала-ордера ф 15-АПК.
Аналитический учёт по счёту 84 Нераспределённая прибыль непокрытый убыток ведут в ведомости ф 77-АПК. Ведомость открывают на календарный год. В неё по итогам года записывают суммы перечисляемой со счёта 99 нераспределённой прибыли непокрытого убытка . Итоги кредитовых оборотов в ведомости ф 77-АПК ежемесячно сверяют с суммой кредитового оборота счёта 84 Нераспределённая прибыль непокрытый убыток в IV разделе журнала-ордера ф 15-АПК. После заполнения всех регистров по учёту финансовых результатов
деятельности делают сверку с данными других реестров по корреспондирующим счетам. Дебетовые обороты счёта 99 Прибыли и убытки , включённые в ведомость ф 76-АПК, сверяются с другими регистрами по корреспондирующим кредитуемым счетам. Кредитовые обороты, включённые по счёту 99 Прибыли и убытки в журнал-ордер ф 15-АПК и в ведомость ф 76-АПК, сверяются с другими регистрами по дебетуемым корреспондирующим счетам.
Аналогично делают сверку с другими регистрами по счетам 98 Доходы будущих периодов и счёту 84 Нераспределённая прибыль непокрытый убыток . После завершения сверки данные из журнала-ордера ф 15-АПК в установленном порядке переносят в Главную книгу. В целом схему отражения операций по учёту финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных предприятий можно представить так Рекомендуемая схема документооборота по учёту финансовых результатов
сверка сверка Рисунок 4 В ООО Берег учёт финансовых результатов в регистрах бухгалтерского учёта выглядит следующим образом. Учёт финансовых результатов в регистрах бухгалтерского учёта в ООО Берег Рисунок 5 Как видно из рисунка в данном хозяйстве упрощенный учёт финансовых результатов. Недостатком такого учёта является трудоемкость ведения оборотной ведомости по счетам 90 Продажи , 91 Прочие доходы и расходы и 99 Прибыли и убытки и расшифровки к журналу-ордеру 11.
Трудоёмкость учёта также обусловлена отсутствием компьютеризации учёта, что является причиной большого количества ошибок. Вследствие того, что на предприятии нет возможности приобретать необходимое количество бланков для ведения аналитического учёта, работники хозяйства вынуждены либо приспосабливать старые формы документов либо расчерчивать бланки от руки, что замедляет учётный процесс. 4 Пути совершенствования формирования финансовых результатов
ООО Берег В ходе оценки анализа состояния и планирования учёта и контроля за формированием прибыли были отмечены основные недостатки в планировании и учёте прибылью в ООО Берег . 1 Организация планирования не способствует созданию условий для осуществления контроля за формированием прибыли и принятием экологически обоснованных решений по управлению формированием прибыли. 2 Неэффективное построение системы бухгалтерского учёта не обеспечивает управленческий аппарат информацией
необходимой для планирования, управления и контроля за прибылью предприятия. 3 Отсутствие контроля за формированием и учётом прибыли. 4 Управление прибылью с помощью специфических приёмов финансового менеджмента затруднено из-за отсутствия дифференциации затрат. В такой ситуации практически не осуществляется никакой финансовой работы по управлению финансовыми резервами. Основными элементами предлагаемой системы планирования, учёта и контроля формирования
финансовых результатов должны быть следующие мероприятия 1 Изменение системы показателей для оценки финансовых результатов деятельности организации. 2 Введение системы учёта, контроля и анализа затрат путём разделения затрат на переменные и постоянные. 3 Использование методики операционного анализа для организации системы планирования, учёта и контроля финансовых результатов деятельности. 4 Разделение бухгалтерского учёта на финансовый и управленческий.
В связи с этим можно предложить ряд мероприятий по устранению данных недостатков. В частности можно предложить использовать следующие показатели, характеризующие финансовые результаты - добавленная стоимость - брутто - результат эксплуатации инвестиций БРЭИ - нетто - результат эксплуатации инвестиций НРЭИ - экономическая рентабельность активов по формуле Дюпона ЭРА . Величина добавленной стоимости свидетельствует о масштабах деятельности предприятия и его
выгоде в создании национального богатства. 1й метод метод сложения ДС Оплата труда с начислениями амортизация Платежи в бюджет Прибыль до налогообложения 25 2й метод метод вычитания ДС Стоимость валового продукта - Стоимость потреблённых материалов и услуг 26 Наиболее доступным является 1й метод. БРЭИ - характеризует достаточность средств для формирования амортизационного
фонда, уплаты процентов за кредит и налогов из прибыли. 1й метод БРЭИ Прибыль до налогообложения амортизация за кредит 27 2й метод БРЭИ ДС - оплата труда с начислениями - платежи в бюджет кроме платежей из прибыли 28 На практике НРЭИ принимают за балансовую прибыль, восстановленную прибавлением процентов за кредит. 1й метод НРЭИ БРЭИ - амортизация 29 2й метод НРЭИ
Балансовая прибыль проценты за кредит 30 Валовая маржа ВМ - финансовый результат от реализации после возмещения переменных затрат. 1й метод ВМ выручка - переменные затраты 31 2й метод ВМ прибыль постоянные затраты 32 Экономическая рентабельность активов по формуле Дюпона даёт возможность определить за счёт чего произошло изменение рентабельности.
33 где - рентабельность продаж - оборачиваемость активов. Рассмотрим схему распределения затрат по степени эластичности и объёму производства. 4.1 Предлагаемая схема распределения затрат по степени эластичности к объёму производства Основной проблемой которая препятствует широкому применению на практике методов финансового менеджмента, является необходимость ведения затрат на производство продукции по системе direct-costing с распределением
всех затрат на постоянные и переменные. При делении затрат на постоянные и переменные использование методов финансового менеджмента существенно облегчается. Однако в большинстве сельскохозяйственных организаций в настоящее время не применяется такой способ классификации затрат, поэтому в рамках методики сбора исходных данных необходимо разработать и обосновать порядок расчёта сумм постоянных и переменных затрат.
Постоянные затраты не зависят от динамики объёма производства. Переменные затраты увеличиваются или уменьшаются пропорционально объёму производства. Смешанные затраты включают в себя как постоянные так и переменные затраты. Графически переменные затраты можно представить как показано на рисунке. Зависимость переменных затрат от объёма производства переменные затраты тыс. руб.
60 50 40 30 20 объём 10 производства единиц 100 200 300 400 500 600 продукции Рисунок 6 К постоянным затратам относят амортизационные отчисления, заработная плата управленческого персонала, арендная плата и другое. Зависимость постоянных затрат от объёма производства постоянные затраты тыс. руб. 50 40 30 20 10 объём 100 200 300 400 500 производства единиц продукции Классификация затрат на постоянные и переменные необходимо для применения управленческих решений и полагает
финансовому менеджеру решать следующие задачи 1 оценить окупаемость затрат, 2 оптимизировать величину прибыли, 3 определить запас финансовой прочности предприятия. Важную роль при формировании себестоимости и доходов сельскохозяйственных экологических субъектов имеет обоснованная классификация затрат по способу их включения в себестоимость. По этому признаку затраты подразделяются на прямые затраты на оплату труда производственных рабочих,
семена, удобрения и косвенные работы и услуги вспомогательных производств, затраты на ремонт основных средств, сумма амортизационных отчислений земельный налог и так далее . Схема классификации затрат по способу включения в себестоимость. Рисунок 8 Из рисунка видно, что все затраты по способу включения в себестоимость делятся на прямые и косвенные. Прямые затраты, в свою очередь, следует подразделять на включаемые по факту, по нормативу
и пропорционально-распределяемые и распределяемые по нормативам. Обобщённая схема ведения учёта по системе директ-костинга может быть представлена в следующем виде Схема калькуляции себестоимости продукции по переменным затратам Индивидуальные затраты Распределение затрат Затраты общего Индивидуальные характера сметные общие и прямые группируемые общие и косвенные внутренние услуги
Общие функции Рисунок 9 Возмещение затрат Калькуляция себестоимости продукции по переменным издержкам обеспечивает контроль над постоянными издержками, за вложениями в получение прибыли каждого выпускаемого вида продукта, за соблюдением ассортимента выпуска продукции. Такие калькуляции выявляют неконтролируемые центрами ответственности издержки различие между прибыльными и не прибыльными операциями, поведение издержек относительно нормативов.
Основным принципом контроля является зависимость Материал живой труд накладные расходы. Особенностью современной системы директ-костинг 35 является использование стандартов норм не только по переменным издержкам, но и по постоянным, в частности по переменной части постоянных накладных расходов. Стандартный директ-костинг - есть средство достижения конечной цели предприятия - получение чистой прибыли. К переменным затратам в растениеводстве в
ООО Берег , на наш взгляд, относят заработная плата, отчисления на социальные нужды, стоимость семян, удобрений, нефтепродуктов, материалы, запасные части, услуги автопарка, услуги сторонних организаций к постоянным - амортизационные отчисления к смешанным затраты на организацию и управление, прочие. Мы рекомендуем смешанные затраты распределять на постоянные и переменные части способом пропорциональности - способ разделения смешанных затрат путём их распределения пропорционально доле постоянных и переменных
затрат в общей сумме этих затрат. В литературе рекомендованы ряд методов деления смешанных затрат на постоянные и переменные части 47 . Существует три основных метода дифференциации издержек 1. Метод максимальной и минимальной точки 2. Графический статистический метод 3. Метод наименьших квадратов. При методе дифференциации издержек методом максимальной и минимальной точки из всей совокупности данных выбираются два периода с наибольшим и наименьшим объёмом производства.
Определяется ставка переменных издержек - это средние переменные расходы в себестоимости единицы продукции. Ставка переменных издержек Максимальная общая сумма издержек - минимальная общая сумма издержек , 34 где - максимальный объём производства, тысяч штук минимальный объём производства в процентах к максимальному. Определяется общая сумма постоянных издержек Постоянные издержки Максимальная общая сумма издержек - ставка переменных издержек 35 2.
Дифференциация издержек графическим статистическим методом. Как известно, линия общих издержек определяется уравнением первой степени Y a b x, где Y - общие издержки a - уровень постоянных издержек b - ставка переменных издержек x - объём производства, физических единиц. Статистический метод основан на использовании коррекционного анализа, хотя сами коэффициенты коррекции не определяются.
Ставка переменных издержек совокупные издержки - постоянные издержки 36 объём производства 3. Дифференциация затрат методом наименьших квадратов является наиболее точной, так как в ней используются все данные о совокупных издержках и определяются коэффициенты a и b. Ставка переменных издержек b равна 37 Таблица 4.1. Разделение затрат на постоянные и переменные по озимой пшенице и сахарной свекле в
ООО Берег 2002 год Виды затрат Озимая пшеница Сахарная свекла Посто-янные затра-ты тысяч рублей Пере-мен-ные затра-ты тысяч рублей Всего Посто-янные затра-ты тысяч рублей Пере-мен-ные затра-ты тысяч рублей Всего 1 Заработная плата 2 Отчисления на социальные нужды 3 Семена 4 Удобрения, ядохимикаты 5 ГСМ 6 Материалы 7
Запасные части 8 МТП 9 Автопарк 10 Амортизация основных средств 11 Прочие 12 Всего затрат 13 В к общей сумме затрат 173 98 271 9 62 17 291 675 392 218 407 530 15 - 135 2742 91 62 17 291 675 392 218 407 530 15 173 233 3013 100 10 10 20 12 11 3 21 39 20 1 16 - 9 - 30 150 88 11 3 21 39 20 1 16 - 9 10 40 170 100 Расчёты данной таблицы показывают, что наибольшую долю занимают переменные затраты озимой пшеницы 91
, по сахарной свекле данные затраты составили 81 . Величина постоянных затрат по озимой пшенице составила 9 , что на 3 ниже чем по сахарной свекле. В целом по озимой пшенице постоянные затраты составили 271 тысячу рублей, переменные затраты - 2742 тысячи рублей. По сахарной свекле постоянные затраты составили 20 тысяч рублей, переменные затраты - 150 тысяч рублей. В отрасли животноводства в ООО
Берег к переменным затратам были отнесены заработная плата, отчисления на социальные нужды, стоимость кормов, медикаментов к постоянным - стоимость материалов, стоимость запасных частей, искусственное осеменение, гужевой автотранспорт, электроснабжение, амортизационные отчисления. К смешанным затратам относят затраты на организацию и управление, стоимость нефтепродуктов, услуги машинно-тракторного парка и автотранспорта, водоснабжение и прочие.
Теперь рассмотрим разделение затрат на постоянные и переменные по молоку. Таблица 4.2. Разделение затрат на постоянные и переменные по молоку в ООО Берег 2002 год Виды затрат молоко постоянные затраты тысяч рублей переменные затраты тысяч рублей Всего 1 Заработная плата 2 Отчисления социальные нужды 3 Корма 4 Средства защиты животных 5 Материалы 6 Гужевой транспорт 7
Искусственное осеменение 8 Электроснабжение 9 Амортизация основных средств 10 Запасные части 11 Итого 12 Прочие 13 Всего затрат 14 В процентах к общей сумме затрат 552 27 38 92 15 12 736 91 827 14 69 20 3946 486 4521 560 5081 86 69 20 3946 486 552 27 38 92 15 12 5257 651 5908 100 Анализ данной таблицы свидетельствует о том, что величина постоянных затрат в животноводстве составила 827 тысяч рублей. Переменные затраты по молоку составили 5081 тысячу рублей.
Наибольшую долю занимают переменные затраты 86 , что на 72 больше постоянных затрат. Всего по молоку затраты составили 5908 тысяч рублей. Деление затрат на постоянные, переменные и смешанные позволит - оперативно изучать взаимосвязи между объёмом производства, затратами и доходами - существенно упрощает нормирование, планирование и контроль сократившегося числа затрат в результате себестоимость становится более обозримой, а отдельные статьи
затрат - более контролируемыми - имеется возможность провести углублённый операционный анализ определить точку безубыточности и запаса финансовой прочности предприятия - осуществлять контроль за уровнем постоянных затрат. В сельскохозяйственных предприятиях есть особенность расчёта показателей операционного анализа. Это связано с несоответствием объёма производства объёма продаж. В бухгалтерском учёте статьи затрат определяются на всю произведенную продукцию, а себестоимость реализованной
продукции показывается общей суммой. Для операционного анализа необходимы данные по реализованной продукции. Поэтому до начала проведения анализа необходимо - распределить по данным бухгалтерского учёта затраты на производство на постоянные и переменные части - определить удельный вес каждого вида затрат в общёй сумме затрат - себестоимость реализованной продукции распределить на постоянные и переменные части пропорционально доле этих затрат в затратах на всю продукцию. Рассмотрим разделение затрат по реализованной продукции
в следующей таблице. Таблица 4.3. Разделение затрат по реализованной продукции на постоянные и переменные в ООО Берег Показатели озимая пшеница сахарная свекла молоко 1 Себестоимость реализованной продукции, тысяч рублей 2 постоянных затрат 3 переменных затрат 4 Постоянные затраты тысяч рублей 5 Переменные затраты тысяч рублей 2620 9 91 236 2384 170 12 88 20 150 4921 14 86 689 4232 Показатели данной таблицы свидетельствует о наивысшей себестоимости молока 4921 тысячи рублей.
При этом постоянные затраты составили 689 тысяч рублей или 14 , переменные затраты - 4232 тысячи рублей или 86 . Себестоимость озимой пшеницы значительно ниже себестоимости молока. Она составляет 2620 тысяч рублей, при постоянных затратах 236 тысяч рублей или 9 и переменных - 2384 тысячи рублей или 91 . Себестоимость сахарной свеклы наименьшая. Она составила 170 тысяч рублей, при постоянных затратах 20 тысяч рублей или 12 и переменных затратах 150
тысяч рублей или 88 . Недостатком условности разделения затрат многократно перекрываются аналитическим преимуществом, которое даёт информацию о величине переменных и постоянных затрат. Управленческий учёт должен включать оценку текущей ситуации, прогноз и информацию о том, как должно быть. Этому вполне соответствует система операционного анализа. 4.2 Использование операционного анализа в аналитических и плановых расчётах по формированию прибыли
Эффективным методом решения взаимосвязанных задач, а если брать шире - финансового анализа, оперативного и стратегического планирования с целью принятия эффективных управленческих решений служит операционный анализ, называемый также Издержки - Объём Прибыль Cost-Volume-Profit Relationships CVP . Операционный анализ является эффективным методом решения взаимосвязанных задач - финансового анализа с целью оперативного и стратегического планирования, отслеживающий зависимость
финансовых результатов хозяйственной деятельности от издержек и объёмов производства. На основе разделения затрат на постоянные и переменные появляется возможность рассчитывать основные показатели операционного анализа. Для определения силы воздействия операционного рычага применяют отношение валовой маржи результат от реализации после возмещения переменных затрат к прибыли. Валовая маржа представляет собой разницу между выручкой от реализации и переменными затратами.
Желательно чтобы валовой маржи хватало не только на покрытие постоянных расходов, но и на формирование прибыли. Действие операционного рычага проявляется в том, что любое изменение выручки от реализации всегда порождает более сильное изменение прибыли. Для этого рассчитывают эффект операционного рычага Валовая маржа ЭОР 38 Прибыль Он показывает, на сколько процентов изменится прибыль при изменении выручки на один процент. Чем больше сила воздействия операционного рычага, тем выше предпринимательский риск.
Порог рентабельности - это такая выручка от реализации, при которой предприятие не имеет убытков, но ещё не имеет и прибыли. Порог рентабельности. 1 В стоимостном выражении Порог рентабельности Постоянные затраты Коэффициент валовой маржи КВМ 39 2 В натуральном выражении Порог рентабельности Постоянные затраты Валовую маржу где Коэффициент валовой маржи
КВМ - отношение валовой маржи к выручке. 40 Зная порог рентабельности, определяют запас финансовой прочности ЗФП 1 В стоимостном выражении ЗФП Выручка - Порог рентабельности 41 2 В процентах ЗФП ЗФП Выручка 42 Значение запаса финансовой прочности показывает сколько процентов снижения выручки способно выдержать предприятие без серьёзной угрозы своего финансового состояния. Запас финансовой прочности тем выше, чем ниже опасная сила операционного рычага.
Операционный анализ необходимо проводить по двум направлениям 1 фактические алгебраические расчёты 2 плановые расчёты. Оперативный анализ фактических данных позволит решать следующие управленческие задачи - оценить уровень рентабельности и уровень запаса финансовой прочности - оценить уровень предпринимательского риска на основе эффекта операционного рычага - оценить соотношение цены, объёма продаж, переменных и постоянных затрат. На примере следующей таблицы рассмотрим основные показатели операционного анализа
по видам реализованной продукции. Таблицы 4.4. Основные показатели операционного анализа по видам реализованной продукции в ООО Берег 2002 год Показатели Озимая пшеница Сахарная свекла Молоко 1 Выручка от реализации, тыс. руб. 2 Переменные затраты, тыс. руб. 3 Валовая маржа, тыс. руб. 4 Постоянные затраты, тыс. руб. 5 Прибыль убыток , тыс. руб.
6 Коэффициент валовой маржи 7 Порог рентабельности а тыс. руб. б количество, ц 8 Эффект операционного рычага 9 Запас финансовой прочности а тыс. руб. б 4795 2384 2411 236 2175 0,50 472 3776 1,11 4323 90 223 150 73 20 53 0,33 61 910 1,38 162 73 5960 4232 1728 689 1039 0,29 2376 6564 1,66 3584 60 На основании полученных расчётов можно сделать вывод, что по озимой пшенице запас финансовой прочности составил 4323 тысячи рублей или 90 , по сахарной свекле - 162 тысячи рублей или 73 , по молоку - 3584 тысяч рублей или 60 , то есть данное предприятие способно
выдержать 91 снижения выручки от реализации озимой пшеницы, 73 от реализации сахарной свеклы и 60 от реализации молока. Производство озимой пшеницы выгодно для ООО Берег и по тому, что низкие постоянные издержки сочетаются с высокой валовой маржей. Сила воздействия операционного рычага показывает, что при изменении выручки на 1 прибыль от реализации озимой пшеницы изменится на 1,11 , сахарной свеклы на 1,38 , молока на 1,66
. Порог рентабельности в ООО Берег по озимой пшеницы составил 472 тысячи рублей или 3776 центнеров, свекле 61 тысяча рублей или 910 центнеров, по молоку 2376 тысяч рублей или 6564 центнера. Соответственно, при снижении объёмов производства при тех же затратах хозяйство получит убыток. Коэффициент валовой маржи по озимой пшенице составил 0,50, то есть 50 выручки используется на покрытие постоянных затрат и формирование прибыли. Мы считаем, что необходимо проводить операционный анализ ежемесячно
ежеквартально по каждому виду продукции, по отраслям, хозяйству в целом. Для того, чтобы хозяйству правильно спланировать свою деятельность на бедующие годы, необходимо проводить плановые вариантные расчёты по отдельным видам производимой продукции, в которых рассматривались бы различные ситуации при формировании затрат, изменениях объёмов производства и реализации продукции, изменениях цен. При использовании операционного анализа для плановых вариантных расчётов следует использовать
правило 50 , которое заключается в следующем - если доля переменных затрат в стоимости реализованной продукции более 50 , то выгоднее снижать переменные затраты для увеличения прибыли - если доля переменных затрат в стоимости реализованной продукции менее 50 , то выгоднее увеличивать объём продаж. Можно реализовать использование следующих подходов к планированию финансовых результатов по методике операционного анализа. Первый подход к планированию финансовых результатов.
Можно предложить использование для продукции, которая устойчиво прибыльна в течение нескольких предшествующих лет. В ООО Берег - это озимая пшеница и молоко. На основании различных показателей урожайности, площади посева, цены реализации мы проведём плановые расчёты по 4 вариантам. Первый вариант. Планируется снизить переменные затраты на единицу продукции на 15 . Объём производства, цена реализации и постоянные затраты на прежнем уровне.
Второй вариант. Планируется снижение объёма продаж озимой пшеницы вследствие снижения урожайности в условиях неблагоприятного года. Снижение объёма продаж молока вследствие снижения продуктивности животных. Третий вариант. Планируется увеличение объёма продаж озимой пшеницы вследствие повышения урожайности. Увеличение объёма продаж молока вследствие повышения продуктивности животных. Четвёртый вариант. Планируется увеличение цены реализации озимой пшеницы на 144 рубля.
Теперь приступим к плановым вариантным расчётам показателей операционного анализа по реализации озимой пшеницы 2004 год Таблица 4.5. Плановые вариантные расчёты показателей операционного анализа по реализации озимой пшеницы 2004 год Показатели Факт Плановые варианты 1 2 3 4 А 1 2 3 4 5 1 Количество реализованной продукции, ц 2 Цена реализации 1 ц, руб. 38360 125 38360 125 36180 125 39270 125 38360 144
Продолжение таблицы 4.5 А 1 2 3 4 5 3 Выручка от реализации, тыс. руб. 4 Переменные затраты на 1 ц, руб. 5 Суммарные переменные затраты, тыс. руб. 6 Валовая маржа, тыс. руб. 7 Постоянные затраты, тыс. руб. 8 Прибыль убыток , тыс. руб. 9 Коэффициент валовой маржи 10 Порог рентабельности а тыс. руб. б количество, ц 11
Эффект операционного рычага 12 Запас финансовой прочности а тыс. руб. б 4795 62 2384 2411 236 2175 0,50 472 3776 1,11 4323 90 4795 53 2026 2769 236 2533 0,56 421 3368 1,09 4374 91 4523 62 2384 2139 236 1903 0,42 562 4496 1,12 3961 88 4909 62 2384 2525 236 2289 0,51 463 3704 1,10 4446 91 5524 62 2384 3140 236 2904 0,53 445 3090 1,08 5079 92 Анализ плановых расчётов свидетельствует о том, что оптимальным является четвёртый вариант. Реализация озимой пшеницы при этом варианте обладает высоким запасом финансовой прочности, при значительно невысоком предпринимательском риске. При втором варианте ООО Берег получит прибыль меньше фактической. Увеличится эффект операционного рычага и снизится запас
финансовой прочности. Снижение переменных затрат на 15 в первом варианте позволит ООО Берег получить прибыль больше фактической, снизить порог рентабельности и увеличить запас финансовой прочности. Кроме того при этом варианте происходит снижение эффекта операционного рычага. В третьем варианте увеличение объёма продаж приведёт к получению большей прибыли, чем фактическая, при этом улучшаться показатели операционного анализа по сравнению с фактическим.
Далее рассмотрим плановые вариантные расчёты показатели операционного анализа по реализации 2004 год на примере следующей таблицы. Таблица 4.6. Плановые вариантные расчёты показателей операционного анализа по реализации молока в ООО Берег 2004 год Показатели Факт Плановые варианты 1 2 3 4 1 Количество реализован- ной продукции 1 ц, руб. 2 Цена реализации 1 ц, руб. 3 Выручка от реализации, тыс. руб.
4 Переменные затраты на 1 ц, руб. 5 Суммарные переменные затраты, тыс. руб. 6 Валовая маржа, тыс. руб. 7 Постоянные затраты, тыс. руб. 8 Прибыль убыток , тыс. руб. 9 Коэффициент валовой маржи 10 Порог рентабельности а тыс. руб. б количество, ц 11 Эффект операционного рычага 12 Запас финансовой прочности а тыс. руб. б 16465 362 5960 257 4232 1728 689 1039 0,29 2376 6564 1,66 3584 60 16465 362 5960 218 3589 2371 689 1682 0,40 1723 4760 1,41 4237 71 14108 362 5107 257 3626 1481 689 792 0,30 2297 6345 1,87 2810 55 18312 362 6629 257 4706 1923 689 1234 0,29 2376 6564 1,56 4253 64 16465 389 6405 257 4232 2173 689 1484 0,34 2027 5211 1,46 4378 68
Снижение переменных затрат на единицу продукции на 15 первый вариант даст возможность ООО Берег получить прибыль от реализации молока больше фактической, снизить порог рентабельности, увеличить запас финансовой прочности. Во втором варианте снижение объёма продаж приведёт к уменьшению прибыли, которая будет меньше фактической. При этом варианте наблюдается снижение запаса финансовой прочности. Третий вариант, при котором происходит увеличение объёма продаж
ООО Берег получит прибыль больше фактической. В данном варианте показатели операционного анализа лучше фактических показателей, но хуже чем в первом варианте. При четвёртом варианте наблюдается невысокий порог рентабельности. Реализация молока при данном варианте имеет высокий запас финансовой прочности. Финансовое планирование в ООО Берег организовано не на должном уровне.
Проведение операционного анализа будет являться эффективным методом планирования прибыли. Недостатком планирования в данном хозяйстве является невозможным эффективное наблюдение за формированием прибыли вследствие составления плановых расчётов на год. Поэтому можно предложить ООО Берег осуществлять плановые расчёты по месяцам. Совершенствование планирования прибыли невозможно без изменения применяемых форм отчётности.
В частности, современным требованиям не отвечает форма расчётного баланса доходов и расходов предприятия из-за отсутствия статей взаимосвязывающих финансовые и производственные потоки. Для этого необходимо дополнить в финансовый план раздел Доходы и поступления средств показателям, Выручка от реализации продукции , а раздел Расходы и отчисление средств - статьёй Затраты на производство продукции .
Отбор оптимальных вариантов хозяйствования позволит снизить риски, избежать убытков. ООО Берег необходимо вести дополнительный учёт для выделения из общей суммы затрат постоянные и переменные затраты, такой способ деления затрат должен отражаться в учётной политике ООО Берег . При делении затрат на постоянные и переменные использование методов финансового менеджмента существенно облегчается. Важной задачей, стоящей перед финансовым планированием, является организация
контроля рублём за финансовым состоянием и платёжёспособностью предприятия. Таким образом, финансовый план является важнейшим инструментом в управлении предприятием, а его неукоснительная реализация - залогом успешного предпринимательства, соблюдение интересов собственников, акционеров и работников хозяйства. 4.3 Предлагаемые мероприятия по организации учёта и контроля Существующая в настоящее время в ООО Берег организация планирования и учёта финансовых результатов имеет
ряд серьёзных недостатков. Следует отметить недостатки в ведении бухгалтерского учёта по счётам финансовых результатов. Документооборот в хозяйстве наложен не на должном уровне. Аналитический учет, применяемый в хозяйстве, не позволяет осуществлять оперативный контроль над формированием финансовых результатов деятельности хозяйства, а также выделить основные факторы, влияющие на финансовые результаты. Первичная документация при учёте затрат зачастую оформляется позднее, чем произведены затраты,
поэтому возникает несовпадение срока производственных затрат и их отражение в учёте, что не позволяет контролировать формирование затрат по месяцам и этапам сельскохозяйственных затрат. Правильное и своевременное планирование и обеспечение поступления доходов является главной задачей в организации оперативной работы и контроля над деятельностью предприятий. Управленческий учёт выступает составной частью информационной системы предприятия.
Важнейшими целями управленческого учёта являются - оказание информационной помощи управляющим в принятии решений - контроль планирования и прогнозирования экономической эффективности деятельности предприятия - выбор наиболее эффективных путей развития предприятия. Таким образом сущностью управленческого учёта можно определить как интегрированную систему учёта затрат и доходов, нормирование, планирование, контроля и анализа, которая систематизирует информацию для оперативных
управленческих решений и координации проблем бедующего развития предприятия. Для внедрения предлагаемой системы учёта планирования и контроля необходимо совершенствование системы бухгалтерского учёта. Бухгалтерского учёт рекомендуется осуществлять в соответствии с требованиями журнально-ордер-ной формы и в предлагаемых формах документов в журнале-ордере 15-АПК и ведомости аналитического учёта и недопустимости делать записи, в Главной книге минуя ведомость аналитического учёта.
Выше проведённые расчёты показывают, что предприятию необходимо стремиться повышать цены реализации, сокращать переменные затраты, не допускать повышение постоянных затрат. Все эти меры способствуют снижению порога безубыточности. Подобные расчёты следует проводить на более короткие периоды квартал, месяц . Это будет способствовать оперативному контролю над формированием выручки, затрат, прибыли.
Все эти расчёты при внедрении их в практическую деятельность ООО Берег способствовали бы эффективному использованию финансовых ресурсов предприятия отслеживанию зависимости финансовых результатов хозяйственной деятельности от издержек и объемов производства установлению цен на реализуемую продукцию, обеспечивающих желаемый финансовый результат, выявлению рациональной структуры затрат, обеспечивающий оптимальный состав затрат. Таким образом, предлагаемая система учёта, планирования
и контроля имеет следующие преимущества 1 использование новых показателей для управления финансами даёт дополнительную информацию о факторах изменения прибыли 2 управленческий учёт и система затрат по методу директ-косттинг основаны на учёте конкретных производственных затрат, постоянные расходы всей суммой относятся на финансовый результат и не разносятся по видам продукции, что позволяет кал калькулировать более реальную себестоимость 3 разбиение затрат на постоянные и переменные даёт возможность проводить
оценку без убыточности 4 оперативный анализ помогает в принятии различных управленческих решений по планированию затрат, объёмов производства и реализации, определению цен, планированию желаемой прибыли. Данному хозяйству необходимо совершенствование системы внутреннего контроля, обеспечивающую концентрацию контрольных действий на наиболее приоритетных направлениях формирования и использования прибыли предприятия. Своевременное выявление отклонений фактических результатов от предусмотренных, и принятие операционных
управленческих решений по выполнению установленных заданий. Осуществить разработку и внедрение новых форм документов, отвечающих современным требованиям. Бухгалтер-аналитик должен использовать в своей работе такие системы учёта как директ-косттинг и стандарт-кост . Такой учёт себестоимости обеспечит своей информацией, которая необходима для эффективного управления, планирования и контроля за формированием финансовых результатов.
ООО Берег необходимо выписывать современную экономическую литературу, компьютеризировать бухгалтерский учёт в частности использовать программу 1С Бухгалтерия , использовать в учёте стандартные формы бланков. Также для внедрения предлагаемой системы руководство в ООО Берег должно направить своих специалистов на курсы повышения квалификации, либо пригласить на работу квалифицированного специалиста, на которого будут возложены функции планирования и оперативного контроля
за формированием финансовых результатов деятельности предприятия. Выводы и предложения По результатам проведённых исследований финансово-хозяйственной деятельности ООО Берег с учётом использованных приемов и методов управления доходами предприятия можно сделать определённые выводы и внести конкретные предложения. В процессе анализа экономического состояния хозяйства мы выяснили, что в 2002 году была получена прибыль от реализации продукции на сумму 1789 тысяч рублей, чистая прибыль 980
тысяч рублей, что на 221 тысячу рублей больше чем в 2001 году. Рентабельность основной деятельности составила 9, 81 . Снижение показателей рентабельностей относительно предыдущего года свидетельствует о росте затрат и говорит о том, что предприятие не контролирует себестоимость реализованной продукции. Наибольший рост расходов наблюдается в 2002 году, когда они составили 25636 тысяч рублей, где наибольшую
долю занимают материальные затраты 2592 тысячи рублей. Стоимость валовой продукции имеет тенденцию роста, фондоотдача приближается к оптимальному значению. Анализ финансовых результатов показал, что максимальные финансовые результаты по произведённой и по реализованной продукции были получены в 2002 году прибыль от продаж 1789 тысяч рублей прибыль до налогообложения 1067 тысяч рублей, чистая прибыль 980 тысяч рублей, что вызвано ростом доходов и снижением расходов превышение
доходов над расходами составило 1434 тысячи рублей . В структуре доходов ООО Берег наибольшую долю занимает выручка от реализации продукции и небольшую часть операционные и внереализационные доходы. В общей сумме доходы хозяйства ежегодно возрастают в 2000 году - 9367 тысяч рублей в 2001 году - 13514 тысяч рублей в 2002 году - 21306 тысяч рублей за 9 месяцев 2003 года - 12550 тысяч рублей .
В общей сумме расходов наибольший удельный вес занимает себестоимости продукции в 2002 году - 18229 тысяч рублей и незначительную часть операционные и внереализационные расходы. В общей сумме расходы в ООО Берег постоянно возрастают в 2000 году - 98 97 тысяч рублей в 2001 году - 12726 тысяч рублей в 2002 году - 20239 тысяч рублей за 9 месяцев 2003 года - 11967 тысяч рублей .
Основными факторами, влияющими на прибыль является количество реализованной продукции, цена 1 центнера реализованной продукции, которые возрастают в динамике лет. Превышение выручки над себестоимостью свидетельствует о получении хозяйственной прибыли в основном за счёт зерновых культур и молока. Для эффективной работы хозяйства, учёта всех факторов влияющих на величину продукции, необходимо планирование доходов и расходов предприятия, как на год, так и на короткие
промежутки времени квартал, месяц . Непрерывно с планированием связан контроль, без которого планирование бессмысленно. Существенным недостатком планирования в ООО Берег является то, что в хозяйстве не ведётся планирование цен и отсутствует система оперативного планирования и контроля. Бухгалтерский учёт в ООО Берег находится не на должном уровне. Финансовые результаты не делятся по видам реализационные, операционные, внереализационные .
Окончательные финансовые результаты в журнале-ордере 11-АПК отражаются только после отнесения на счёт финансовых результатов от всей реализации с выполнением корректировочных записей по списанию калькуляционных разниц. Недостатком ведения бухгалтерского учёта в ООО Берег является отсутствие ведения ведомостей журнала-ордера 15-АПК. В связи с недостаточным количеством браков хозяйство вынуждено приспосабливать реализованные формы
в частности оборотная ведомость по счетам 90 Продажи и 91 Прочие доходы и расходы и расшифровка к журналу-ордеру 11. Аналитический учёт ведётся без записей, отражающих содержание операций. Хозяйству необходимо не только вести бухгалтерский учёт в соответствии с требованиями существующих нормативных документов, но и совершенствовать определённые формы документов по учёту затрат и выходу
продукции, учёту формирования финансовых результатов деятельности. В сложившихся условиях мы предлагаем совершенствование системы формирования финансовых результатов. Для ООО Берег было предложено деление затрат на постоянные и переменные. Это является важнейшим условием эффективности управления операционной прибылью. Для разделения затрат по этому принципу необходимо учитывать о себестоимости технологии производства,
системы оплаты труда и другие факторы. По методу распределения постоянных, переменных и смешанных затрат пропорционально их удельному весу в структуре затрат были распределены затраты по производству озимой пшеницы, молока и сахарной свеклы. максимальную долю составили переменные затраты 91 по озимой пшеницы , 81 по сахарной свекле и 86 по молоку. Постоянные затраты максимальные по молоку 14 , далее по сахарной свекле 12 , и озимой пшеницы 9 . Для ООО Берег было предложено использовать методику операционного анализа
для плановых и фактических расчётов по финансовым результатам. Для этого были рассчитаны следующие показатели порог рентабельности, который фактически составил по озимой пшеницы 472 тысячи рублей, плановый минимальный 421 тысяча рублей при первом варианте и максимальный 562 тысячи рублей при втором варианте . По молоку минимальный порог рентабельности 1723 тысячи рублей первый вариант , максимальный 2376 тысяч рублей третий вариант , при фактическом 2376 тысяч рублей.
Запас финансовой прочности фактически составил по озимой пшеницы 4323 тысяч рублей или 90 , плановый максимальный предел 5079 тысяча рублей или 92 четвёртый вариант , минимальное значение при втором варианте 3961 тысяч рублей или 88 . Эффект операционного рычага фактически по озимой пшенице 1,11 , плановый минимальное значение 1,08 при четвёртом варианте , максимальный 1,12 при втором варианте . Валовая маржа по озимой пшенице фактическая 2411 тысячи рублей, плановая максимальная 3140 при четвёртом
варианте , минимальная 2139 тысяч рублей при втором варианте . По молоку запас финансовой прочности фактический 3584 тысяч рублей или 60 , плановый максимальный 4378 при четвёртом варианте , и минимальный 2810 при втором варианте . Эффект операционного рычага фактически по молоку составляет 1,66 , плановый максимальный 1,87 при втором варианте и минимальный 1,41 при первом варианте . Валовая маржа по молоку фактическая 1728 тысяч рублей,
плановая максимальная 2371 тысяч рублей при первом варианте , минимальная 1481 тысяч рублей при втором варианте . Производство озимой пшеницы прошло порог рентабельности и обладает запасом финансовой прочности. Это производство является наиболее безрисковыми невысокий эффект финансового рычага , но при дальнейшем наращивании выручки от такого вида продукции за счёт объёма производства при том же уровне постоянных затрат в скором времени будет давать всё меньший прирост прибыли когда сила воздействия операционного
рычага станет меньше 1 . Операционный анализ рекомендуется проводить ежемесячно ежеквартально по каждому виду продукции, по отраслям, по хозяйству в целом. Кроме систем планирования и учёта на предприятии должна быть организована система контроля за выполнением плана. Основными контролируемыми величинами должны выступать цена реализации, объём реализации, переменные затраты. Для проведения анализа выполнения плана можно предложить специальную форму таблицы.
Для того, чтобы хозяйству правильно спланировать свою деятельность на будущие годы, необходимо провести плановые вариантные расчёты по отдельным видам производимой продукции, в котором рассматривались различные ситуации при формировании затрат, изменениях объёмов производства и реализации продукции изменениях цен. Хозяйству можно предложить осуществлять плановые расчёты финансовых результатов на основе методики операционного анализа по двум направлениям планирование точки безубыточности и планирование суммы прибыли,
исходя из достижения заданного уровня рентабельности продаж. Прогнозные варианты предполагали повышение средней цены реализации, сокращения переменных затрат и возможное снижение поставленных затрат. Расчёты показали, что хозяйству необходимо стремиться повышать цены реализации, сокращать переменные затраты, не допускать повышения постоянных затрат, так как все эти меры способствуют снижению порога безубыточности.
Эти расчёты рекомендуется проводить на более короткие периоды квартал, месяц . Это способствует оперативному контролю за формированием выручки, затрат, прибыли. При их внедрении в практическую деятельность ООО Берег способствовало бы эффективному использованию финансовых ресурсов предприятия отслеживанию финансовых результатов хозяйственной деятельности от издержек и объёмов производства установлению цен на реализуемую продукцию, обеспечивающих желаемый финансовый
результат, выявлению рациональной структуры затрат, обеспечивающей оптимальный состав затрат. Для решения поставленных целей необходимо направить работников хозяйства на учёбу, иначе внедрение вышеперечисленных предложений будет невозможно из-за отсутствия знаний и навыков у работников хозяйства. Указанные мероприятия должны привести к повышению эффективности и упрощению систем учёта, планирования, контроля формирования и распределения финансовых результатов деятельности.
Список использованной литературы 1. Гражданский Кодекс РФ часть 2 от 30.01.96 14 Консультант плюс вер сия проф компьютерная программа . 2. Налоговый Кодекс РФ часть 2 от 05.08.2000 г. 118 Консультант Плюс версия проф компьютерная программа . 3. ФЗ Об обществах с ограниченной ответственностью от 08.02.98 14 -
ФЗ Консультант плюс компьютерная программа . 4. ФЗ О бухгалтерском учёте от 21.11.96 129 - ФЗ Консультант плюс компьютерная программа . 5. Положение по бухгалтерскому учёту ПБУ 4 99 Бухгалтерская отчётность организации утв. приказом Минфина РФ от 06.07.99 34 н Консультант плюс версия проф компьютерная программа . 6. Положение по бухгалтерскому учёту ПБУ 9 99 Доходы организации утв. приказом
Минфина РФ от 06.05.99 32 н Консультант плюс версия проф компьютерная программа . 7. Положение по бухгалтерскому учёту ПБУ 10 99 Расходы организации утв. приказом Минфина РФ от 06.05.99 33 н Консультант плюс версия проф компьютерная программа . 8. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению утв. приказом Минфина
РФ от 31.10.2000 94 н Консультант плюс версия проф компьютерная про- грамма 9. Методические рекомендации по разработке финансовой политики предпри- ятия , приложение к приказу Минфина РФ от 01.10.1997 г. 118 Консуль- тант плюс версия проф компьютерная программа . 10. Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента М. 2000 - 528 с. 11. Бланк И.А. Управление прибылью
М. 2002 - 752 с. 12. Богатырёва Е.И. Отражение финансовых результатов в отчётности Бухгал- терский учёт - 2003 - 3 - с. 7 - 9. 13. Бугров П.М. Актуальные вопросы бухгалтерского учёта прочих доходов и расходов Финансовый вестник - 2002 - 9 - с. 50 - 51. 14. Вальтер О.Э. Финансовое планирование на предприятии Экономика сель- скохозяйственных и перерабатывающих предприятий
- 1998 - 6 - с. 26 - 34. 15. Ван Хорн Дж. К. Основы управления финансами - М. 1996 - 800с. 16. Глазунов В.Н. Управление доходом фирмы Финансы 2001 - 8 - с. 21-22 17. Гончаренко Л.И. Налог на прибыль доход организаций Финансы - 2001 - 6 - с. 17 - 19. 18. Графова Р.Ф. Анализ финансовых результатов предприятия в новых положе- ниях по бухгалтерскому учёту Финансы - 2000 -
10 - с. 53 - 55. 19. Зайц Н.Е. Финансы предприятий - Минск 1995 - 225 с. 20. Камаев В.Д. Экономическая теория - М. 1994 - 384 с. 21. Карпова О.Е. Основы управленческого учёта - М. 1999 - 234 с. 22. Ковалёва В.В. Финансы М. 2003 - 512 с. 23. Козлова Е.П. и др. Учёт прочих доходов и расходов
Официальные мате риалы приложение к журналу Бухгалтерский учёт - 2001 - 3 - с. 63 - 68. 24. Клычова Г.С. Экономическая сущность прибыли и необходимость совер- шенствования бухгалтерских стандартов. Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий - 2002 2 с. 24, 25. 25. Колчина Н.В. Финансы предприятий - М. 2001 - 447 с. 26. Кондраков Н.Г. Бухгалтерский учёт
М. 2003 - 640 с. 27. Куракина Ю.Г. Управление издержками на предприятии бухгалтерский учёт - 1992 - 12 - с. 19 - 22. 28. Куттер М.И. Бухгалтерский учёт основы теории - М. 1997 - 495 - с. 29. Липатова И.В. Прогнозирование прибыли Финансы - 1995 2 - с. 19-20. 30. Лисович Г.М. Бухгалтерский управленческий учёт в сельском хозяйстве и на перерабатывающих предприятиях АПК - Ростов - на -
Дону 2000 - 354с. 31. Малер Г. Производные финансовые инструменты прибыли и убытки - М. 1996 - 160 с. 32. Мамедов О.Ю. Современная экономика Ростов - на - Дону 1998 - 669с. 33. Митюкова Э.С. Доходы и расходы по обычным видам деятельности Глав бух - 2004 - 1 - с. 44 - 48. 34. Нидлз Б. Основные принципы управленческого учёта Бухгалтерский учёт - 1991 - 9 - с. 45 - 51. 35. Николаева
А.С. Система директ-костинг и возможности в её применения. Бухгалтерский учёт 1991 - 9 - с. 12 - 15. 36. Новодворский В.Д. О понятиях доходы и расходы в бухгалтерском учёте и налоговом законодательстве Финансы - 2002 - 12 - с. 53 - 56. 37. Останенко В.В. О формировании финансовых результатов. Финансы - 2002 -
11. 38. Патров В.В. Новое в учёте доходов и расходов организации. Бухгалтер- ский учёт - 2001 - 15 - с. 32 - 34. 39. Пизенгольц М.З. О содержании управленческого учёта. Бухгалтерский учёт - 2001 - 19 - с. 60 - 62. 40. Пизенгольц М.З. Учёт финансовых результатов в сельском хозяйстве.
Бух- галтерский учёт - 1998 - 12 - с. 48 - 51. 41. Подольский В.М. Показатели чистая прибыль убыток и нераспределён- ная прибыль в бухгалтерском учёте Бухгалтерский учёт - 2001 - 15 - с. 52 - 57. 42. Поляк Г.Б. Финансовый менеджмент М. 1997 - 518 с. 43. Сапелкина А.А. Налоговый учёт доходов и расходов принципы и доходы к организации
Финансы - 2000 - 4 - с. 30 - 33. 44. Сотникова Л.В. О формировании финансовых результатов Бухгалтерский учёт - 1996 - 32 - с. 10 - 18. 45. Сотникова Л.В. Учёт доходов в соответствии с ПБУ 9 99 Доходы организаций Бухгалтерский учёт - 2000 - 6 - с. 3 - 13. 46. Старченко Ю.М. К вопросу о классификации, формировании и учёте дохо- дов и расходов
организации Финансовый вестник - 2002 - 8 - с. 26 - 28. 47. Стоянова В.С. Финансовый менеджмент М. 2000 - 656 с. 48. Тренев Н.Н. Управление финансами М. 1999 - 496 с. 49. Федорин А.В. Возможности использования эффекта операционного и фи- нансового рычага в с х. Финансовый вестник - 1997 - 1 - с. 69 - 70. 50.
Шамхалов Ф.И. Прибыль - основной показатель результатов деятельности организации Финансы - 2000 - 6 - с. 19 - 22. 51. Шатохина Л.А. Совершенствования классификации затрат по способу включения в себестоимость Финансовый вестник ВГАУ - 2000 - 5 - с. 61 - 62. 52. Шербинина В.Ю. Анализ прибыли Бухгалтерский учёт - 1998 -
7 - с. 78 - 83. 53. Шеремет А.Д. Финансы предприятий М. 1997 - 343 с. 54. Ширкина Е.И. Учёт прочих доходов и расходов Бухгалтерский учёт - 2001 - 10 - с. 7 - 16. 55. Широбоков В.Г. Бухгалтерский учёт, часть 2 по новому плану счетов - Во- ронеж ВГАУ - 2002 - 373 с. 56. Широбоков В.Г.
Формирование себестоимости и доходов в системе управ- ленческого учёта Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающий предприятий - 1998 - 7 - с. 25. 57. Шишкин А.Ф. Экономическая теория Воронеж. 1995 - 520 с. 58. Экономическая теория. Под ред. Базылёва Н.И М. 1996 - 507 с. 59. Экономика. Под ред.
Булатова А.С М. 2002 - 175 с. 60. Экономическая энциклопедия. Под ред. Абалкина Л.И М. 1999 - 1054 с.
| ! |
Как писать рефераты Практические рекомендации по написанию студенческих рефератов. |
| ! | План реферата Краткий список разделов, отражающий структура и порядок работы над будующим рефератом. |
| ! | Введение реферата Вводная часть работы, в которой отражается цель и обозначается список задач. |
| ! | Заключение реферата В заключении подводятся итоги, описывается была ли достигнута поставленная цель, каковы результаты. |
| ! | Оформление рефератов Методические рекомендации по грамотному оформлению работы по ГОСТ. |
| → | Виды рефератов Какими бывают рефераты по своему назначению и структуре. |