А.В. Лазарева, профессиональный бухгалтер
Закономот 27 июня 2011 г. № 162-ФЗ для того, чтобы привести законодательные акты всоответствие с Законом от 27 июня 2011 г. № 161-ФЗ «О национальной платежной системе» внесены поправки в более чем 20 федеральных законов, среди нихНалоговый кодекс РФ. Рассмотрим корректировки положений НК РФ.
Изменения,внесенные в Налоговый кодекс РФ, начнут действовать с 1 октября 2011 года (п. 3ст. 23 Закона от 27 июня 2011 г. № 162-ФЗ (далее — Закон « 162-ФЗ)). Ихпретерпели десять статей: 23, 45, 46, 48, 60, 76, 86, 102, 136, 333.18 НК РФ.Кроме того, добавлена статья 135.2 «Нарушение банком обязанностей, связанных сэлектронными денежными средствами». Эти поправки связаны с регулированиемпроцедур денежных переводов, функционированием электронных платежных систем иосуществлением надзора в национальной платежной системе.
Корпоративные электронные средства платежа
Налогоплательщики- организации и индивидуальные предприниматели теперь обязаны сообщать вналоговый орган (соответственно по месту нахождения организации, местужительства индивидуального предпринимателя) о возникновении или прекращенииправа использовать корпоративные электронные средства платежа для переводовэлектронных денег. Делать это они должны в течение семи дней со днявозникновения (прекращения) такого права (подп. 1.1 п. 2 ст. 23 НК РФ).
Отметим,что применение электронного средства платежа клиентом — юридическим лицом илииндивидуальным предпринимателем осуществляется с проведением его идентификацииоператором электронных денежных средств. Указанное средство являетсякорпоративным. Оно используется при условии, что остаток электронных денег непревышает 100 тысяч рублей либо сумму в иностранной валюте, эквивалентную 100тысячам рублей по официальному курсу Банка России, на конец рабочего дняоператора электронных денежных средств (ч. 7 ст. 10 Закона от 27 июня 2011 г. № 161-ФЗ).
Важныймомент
Занарушение срока передачи в инспекцию сведений о возникновении или прекращенииправа использовать корпоративные электронные средства платежа для переводовэлектронных денег налогоплательщика могут привлечь к ответственности по статье126 или 129.1 НК РФ (информация ФНС России от 13 июля 2011 г.)
Уплата налога электронными деньгами
Обязанностьгражданина по уплате налога считается исполненной с момента передачи им в банкпоручения на перечисление в бюджет РФ на соответствующий счет Федеральногоказначейства без открытия счета в банке денежных средств, которые онпредоставил банку. Условие — денег должно быть достаточно для перечисленияналога. Основание — подпункт 1.1 пункта 3 статьи 45 НК РФ. Отсюда следует, чтоналоги через электронные платежные системы могут только физические лица, но неорганизации и индивидуальные предприниматели. Последние должны уплачиватьналоги в бюджет РФ только со своих счетов в банке.
Взысканиезадолженности за счет электронных денег
Взыскатьс организации или индивидуального предпринимателя не уплаченный в установленныйсрок налог, сбор, а также пени и штраф налоговые органы теперь могут за счет нетолько денежных средств на банковских счетах, но и электронных денег (п. 1 ст.46 НК РФ).
Внимание
Порядокнаправления в банк поручения налогового органа на перевод электронных денежныхсредств налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуальногопредпринимателя в электронном виде устанавливает Банк России по согласованию сФНС России (абз. 2 п. 2 ст. 46 НК РФ).
Привзыскании недоимки за счет электронных денег налоговым органам следуетруководствоваться положениями нового пункта 6.1, которым дополнена статья 46 НКРФ. Согласно им, налоговый орган вправе взыскать налог за счет электронныхденежных средств при недостаточности или отсутствии денег на счетахналогоплательщика — организации или индивидуального предпринимателя. Для этогоналоговый орган направляет в банк, в котором находятся электронные деньги, поручениена их перевод на банковский счет названного налогоплательщика. Поручение должносодержать:
реквизитыкорпоративного электронного средства платежа налогоплательщика, сиспользованием которого электронные денежные средства должны быть переведены;
подлежащуюпереводу сумму, а также реквизиты счета налогоплательщика.
Налогможет быть взыскан за счет остатков электронных денег в рублях, а при ихнедостаточности за счет остатков электронных денежных средств в иностраннойвалюте.
Принедостаточности или отсутствии электронных денежных средств у налогоплательщикав день получения банком поручения налогового органа на перевод электронныхденег такое поручение исполняется по мере поступления указанных средств.Поручение налогового органа на перевод электронных денег исполняется банком непозднее:
одногооперационного дня, следующего за днем получения им указанного поручения, есливзыскание налога производится за счет остатков электронных денежных средств врублях;
двухоперационных дней, если взыскание налога производится за счет остатковэлектронных денежных средств в иностранной валюте.
Отметим,что теперь налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имуществаналогоплательщика в случаях, когда (п. 7 ст. 46 НК РФ):
насчетах указанного лица не достаточно, или нет вообще любых денежных средств;
уинспекции нет информации о счетах налогоплательщика либо реквизитах егокорпоративного электронного средства платежа, используемого для переводовэлектронных денег.
Привзыскании налога налоговый орган может приостановить операции по счетамналогоплательщика в банках либо переводы электронных денежных средств (п. 8 ст.46 НК РФ).
Нововведенияпо взысканию недоимки, а также пеней и штрафа за счет электронных денег имеютотношения также к налоговым агентам — организациям или индивидуальнымпредпринимателям.
Дляобеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, пеней и (или) штрафаприменяется приостановление операций по счетам в банках организаций ииндивидуальных предпринимателей, а также их переводов электронных денежныхсредств.
Поручения на перечисление налогов
С1 октября 2011 года банки не вправе задерживать исполнение порученияналогоплательщика и поручения налогового органа не только при наличии денежныхсредств на счете налогоплательщика, но и остатка его электронных денежныхсредств (п. 3 ст. 60 НК РФ).
Приостановлениепереводов электронных денег
Суказанной выше даты статьей 76 НК РФ регулируется порядок приостановления нетолько операций по счетам в банках организаций и индивидуальных предпринимателейно и их переводов электронных денежных средств. Назовем основные из внесенныхизменений.
Приостановлениепереводов электронных денежных средств означает прекращение банком всехопераций, влекущих уменьшение остатка электронных денежных средств, если иноене предусмотрено пунктом 2 рассматриваемой статьи (п. 1 ст. 76 НК РФ).
Вслучае неисполнения налогоплательщиком-организацией требования об уплате налога,пеней или штрафа руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, направившимэто требование, принимается решение о приостановлении операций по счетам вбанке и переводов электронных денег. В этом случае приостановление переводовэлектронных денежных средств налогоплательщика-организации означает прекращениебанком операций, влекущих уменьшение остатка этих средств, в пределах суммы, указаннойв решении налогового органа. А приостановление переводов электронных денежныхсредств в иностранной валюте налогоплательщика-организации — прекращение банкомопераций, влекущих уменьшение остатка электронных денежных средств, в пределахсуммы в иностранной валюте, которая эквивалентна указанной в решении налоговогооргана сумме в рублях по курсу Банка России, установленному на дату началадействия приостановления перевода электронных денежных средств в иностраннойвалюте указанного налогоплательщика (абз. 1, 4 и 6 п. 2 ст. 76 НК РФ).
Внимание
Решениео приостановлении операций по счетам в банке и переводов электронных денежныхсредств может быть принято не ранее вынесения решения о взыскании налога (абз.2 п. 2 ст. 76 НК РФ).
Решениео приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банкеи переводе его электронных денег может также приниматься руководителем(заместителем руководителя) налогового органа в случае непредставления этимналогоплательщиком-организацией налоговой декларации в налоговый орган втечение 10 дней по истечении установленного срока представления такойдекларации. В этом случае приостановление операций по счетам и переводовэлектронных денежных средств отменяется решением налогового органа не позднееодного дня, следующего за днем представления этим налогоплательщиком налоговойдекларации (п. 3 ст. 76 НК РФ).
Порядокнаправления в банк в электронном виде решения налогового органа оприостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке ипереводов его электронных денежных средств или решения об отменеприостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке ипереводов его электронных денежных средств устанавливается Банком России посогласованию с ФНС России (абз. 3 п. 4 ст. 76 НК РФ).
Приостановлениеопераций по счетам налогоплательщика-организации в банке и переводов егоэлектронных денег отменяется решением налогового органа не позднее одного дня, следующегоза днем получения налоговым органом документов (их копий), подтверждающих фактвзыскания налога, пеней, штрафа (п. 8 ст. 76 НК РФ).
«Учетные»обязанности банков
Согласноизменениям, внесенным в статью 86 НК РФ, банки предоставляют организациям, индивидуальнымпредпринимателям право использовать корпоративные электронные средства платежадля переводов электронных денежных средств, наряду с открытием им счета, толькопри предъявлении свидетельства о постановке на учет в налоговом органе.
Банкобязан сообщить об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счетаорганизации (индивидуального предпринимателя), о предоставлении права илипрекращении права организации (индивидуального предпринимателя) использоватькорпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежныхсредств, об изменении реквизитов корпоративного электронного средства платежа, набумажном носителе или в электронном виде в налоговый орган по месту своегонахождения в течение трех дней со дня соответствующего события.
Банкиобязаны выдавать налоговым органам справки об остатках электронных денежныхсредств и переводах электронных денег в течение трех дней со дня получениямотивированного запроса налогового органа. Это следует из абзаца 1 пункта 2статьи 86 НК РФ.
Правила,предусмотренные статьей 86 НК РФ, применяются также в отношении счетов, открываемыхдля осуществления профессиональной деятельности нотариусам, занимающимсячастной практикой, и адвокатам, учредившим адвокатские кабинеты, а также вотношении корпоративных электронных средств платежа указанных лиц, используемыхдля электронных денежных переводов (п. 4 ст. 86 НК РФ).
Штрафныесанкции
С1 октября 2011 года вступает в силу новая статья 135.2 НК РФ, посвященнаяналоговой ответственности банка за неисполнение им обязанностей, связанных сэлектронными денежными средствами.
Таблица.Ответственность банка за неисполнение им обязанностей, связанных с электроннымиденьгамиВид нарушения Размер штрафа* Предоставление права организации, индивидуальному предпринимателю, нотариусу, занимающемуся частной практикой, или адвокату, учредившему адвокатский кабинет, использовать корпоративное электронное средство платежа для переводов электронных денег без предъявления этим лицом свидетельства (уведомления) о постановке на учет в налоговом органе, а равно предоставление указанного права при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении переводов электронных денег этого лица (п. 1 ст. 135.2 НК РФ) 20 тысяч рублей Несообщение в установленный срок банком налоговому органу сведений о предоставлении (прекращении) права организации, индивидуальному предпринимателю, нотариусу, занимающемуся частной практикой, или адвокату, учредившему адвокатский кабинет, использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денег, об изменении реквизитов корпоративного электронного средства платежа (п. 2 ст. 135.2 НК РФ) 40 тысяч рублей Исполнение банком при наличии у него решения налогового органа о приостановлении переводов электронных денег налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента его поручения на перевод электронных денежных средств, не связанного с исполнением обязанностей по уплате налога (авансового платежа), сбора, пеней, штрафа (п. 3 ст. 135.2 НК РФ) 20 процентов суммы, перечисленной в соответствии с поручением налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, но не более суммы задолженности, а при отсутствии задолженности — 20 тысяч рублей Неправомерное неисполнение банком в установленный НК РФ срок поручения налогового органа на перевод электронных денег (п. 4 ст. 135.2 НК РФ) одна стопятидесятая ставки рефинансирования Банка России, но не более 0, 2 процента за каждый календарный день просрочки Совершение банком действий по созданию ситуации отсутствия остатка электронных денежных средств налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, в отношении которого в банке находится поручение налогового органа (п. 5 ст. 135.2 НК РФ) 30 процентов не поступившей в результате таких действий суммы. Непредставление банком справок об остатках электронных денежных средств и о переводах электронных денег в налоговый орган в соответствии с пунктом 2 статьи 86 НК РФ и (или) несообщение об остатках электронных денежных средств, переводы которых приостановлены, в соответствии с пунктом 5 статьи 76 НК РФ, а также представление справок с нарушением установленного срока или справок, содержащих недостоверные сведения (п. 6 ст. 135.2 НК РФ) 10 тысяч рублей
*Указанные штрафы взыскиваются в порядке, аналогичном предусмотренному Налоговымкодексом РФ порядку взыскания санкций за налоговые правонарушения (ст. 136 НКРФ).
Список литературы
Бухгалтерия.ру
Дляподготовки данной работы были использованы материалы с сайта www.pravcons.ru/