Анализ переменных и постоянных затрат

--PAGE_BREAK--Список литературы…………………………………………………………………...…32
ПРИЛОЖЕНИЯ……………………………………………………………………………………...….33






















































Введение
Тема работы: «Анализ переменных и постоянных затрат».

В настоящее время в мире происходят постоянные изменения стратегий и методов, и проблематика данного исследования по-прежнему несет актуальный характер.

Представляется, что анализ тематики  переменных и постоянных затрат достаточно актуален и представляет научный и практический интерес.

Характеризуя степень научной разработанности проблематики  анализа переменных и постоянных затрат, следует учесть, что данная тема уже анализировалась у различных авторов в различных изданиях: учебниках, монографиях, периодических изданиях и в интернете. Тем не менее, при изучении литературы и источников отмечается недостаточное количество полных и явных исследований тематики анализа  переменных и постоянных затрат.

Научная значимость данной работы состоит в оптимизации и упорядочивании существующей научно-методологической базы по исследуемой проблематике – еще одним независимым авторским исследованием. Практическая значимость темы анализа переменных и постоянных затрат состоит в анализе проблем как во временном, так и в пространственном разрезах.

Теоретико-методологическую базу исследования составили четыре группы источников. К первой отнесены авторские издания по исследуемой проблематике. Ко второй отнесены учебная литература (учебники и учебные пособия, справочная и энциклопедическая литература, комментарии к законодательству). К третьей отнесены научные статьи в периодических журналах по исследуемой проблематике. И к четвертой отнесены специализированные веб-сайты организаций.

Будущие исследования анализа  переменных и постоянных затрат также актуальны в целях постоянного и обоснованного решения проблемы данной работы.

Результаты могут быть использованы для будущих исследований анализа переменных и постоянных затрат.

Объект работы  — система реализации анализа  переменных и постоянных затрат.

Предмет исследования– частные вопросы деятельности системы Особенности анализа прямых переменных и постоянных затрат.

Цель работы– изучение темы  анализа  переменных и постоянных затрат как с российской, так и с зарубежной точек зрения.

Поставленная цель определяет задачи исследования:

1. Рассмотреть теоретические подходы анализа переменных и постоянных затрат;

2. Выявить основную проблему анализа  переменных и постоянных затрат в современных условиях;

3. Показать пути решения выявленных проблем и сделать расчет путей их решения  анализа  переменных и постоянных затрат;

4. Провести Обозначить тенденции развития тематики анализа переменных и постоянных затрат.

Работа состоит из введения, глав основной части, выводов (заключения), списка литературы и приложений.

Во введении обоснована актуальность выбора темы, определены предмет, объект, цель и соответствующие ей задачи, охарактеризованы методы исследования и источники информации, показаны научная и практическая значимость, выявлена проблема и поставлена гипотеза.

В первой главе рассмотрены общетеоретические вопросы Особенности анализа прямых переменных и постоянных затрат. Определяются основные понятия, обуславливается актуальность Особенности анализа прямых переменных и постоянных затрат.

В главе второй, практической, рассмотрены те же понятия, на практической основе Особенности анализа прямых переменных и постоянных затрат.

Глава третья имеет аналитический характер и на основе отдельных данных делается анализ современного состояния, а также делается анализ перспектив и тенденций развития Особенности анализа прямых переменных и постоянных затрат, сделаны выводы и предложения

Результаты исследования могут быть применены на практике.
Глава 1. Теоретические основы анализа  переменных и постоянных затрат.

1. 1. Сущность и содержание
переменных и постоянных затрат.

Как известно, предприятие в процессе своей деятельности совершает материальные и денежные затраты на простое и расширенное воспроизводство основных фондов и оборотных средств, производство и реализацию продукции, социальное развитие своего коллектива и др. При этом наибольший удельный вес во всех расходах предприятий занимают затраты на производство продукции. Совокупность производственных затрат показывает, во что обходится предприятию изготовление выпускаемой продукции, т.е. составляет производственную себестоимость продукции. Предприятия производят также затраты по реализации (сбыту) продукции, т.е. осуществляют воспроизводственные, или коммерческие расходы (на транспортировку, упаковку, хранение, рекламу и др.). Производственная себестоимость и коммерческие расходы составляют полную, или коммерческую себестоимость продукции.

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой выраженную в денежной форме совокупность потребленных в процессе производства и реализации природных и топливно-энергетических ресурсов, материалов и покупных полуфабрикатов, а также затрат на оплату труда, амортизацию основных средств и др. расходов.

 В отечественной практике управления затратами существует следующая их классификация:

— по экономическим элементам; — по виду производства — основные и вспомогательные; — по виду продукции — отдельные изделия, группы однородных изделий, заказ, передел, работы, услуги; — по виду расходов — статьи калькуляции; — по месту возникновения затрат — участок, цех, производство, хозрасчетная бригада).

Во-первых рассмотрим классификацию затрат по экономическим элементам.

Группировка затрат по экономическим элементам предусмотрена Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), в которым предусмотрен перечень элементов затрат и расшифровка каждого из них. Данная группировка является стандартизированной. Отдельный элемент затрат характеризуется прежде всего однородностью экономического содержания.

К элементам затрат относятся: — материальные затраты; — затраты на оплату труда; — отчисления на социальные нужды; — амортизацию основных фондов; — прочие затраты;

 Данная группировка требуется для определения объема использованных предприятием материальных, трудовых и финансовых ресурсов; позволяет выделить затраты общественного и живого труда и поэтому имеет большое макроэкономическое значение.

Для практического использования в системе управления формированием затрат и издержек целесообразно рассмотреть классификацию затрат с учетом вида расходов  — по статьям калькуляции и элементам затрат:

 Перечень статей калькуляции, их основ и методы распределения по видам продукции, работ, услуг определяется отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции с учетом характера и структуры производства.

В нынешних условиях перехода на рыночную экономику на многих малых и средних предприятиях используют сокращенную номенклатуру калькуляционных статей, т.е. затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием.

Для правильной классификации затрат необходимо определять к какому направлению учета они относятся, то есть какова цель их учета.

В экономике же развитых стран большое практическое значение имеет деление издержек на постоянные и переменные. Поэтому западные экономисты, рассматривая сущность издержек фирмы, классифицируют их на постоянные и переменные.

Постоянные издержки FC— это такие издержки, сумма которых в данный период времени не зависит непосредственно от величины и структуры производства и реализации. Графическим изображением постоянных издержек будет прямая FC, параллельная оси абсцисс  (рис. 1.1.).Зависимость издержек предприятия от объёма  производства  (реализации)  ( См Приложение 1.)

Постоянные  издержки могут быть разделены на две группы: стартовые и остаточные.  К остаточным издержкам относится та часть постоянных издержек, которые продолжает нести предприятие, несмотря на то, что производство и реализация на какое-то время полностью остановлены. К стартовым издержкам относится та часть постоянных издержек, которые возникают с возобновлением производства и реализации (рис. 1.2.). Рис. 1. 2. Стартовые и остаточные издержки предприятия. ( См Приложение 2)

Переменные издержки VC– это те издержки, общая величина которых на данный период времени находится в непосредственной зависимости от объёма производства и реализации продукции  (рис. 1.1.).

Различие между постоянными и переменными издержками имеет существенное значение. Постоянные издержки должны быть оплачены, даже если продукция не производится (реализуется) вообще. Переменными издержками предприниматель может управлять путём изменения объёмов производства (реализации).

Рассматривая динамику переменных издержек при изменении производства и реализации, можно выделить три случая:

Пропорциональными переменные издержки называются тогда, когда их относительное изменение равно относительному изменению объёма производства (реализации) (рис. 1.3а.). Рис. 1.3. Зависимость переменных издержек предприятия от объёма       производства (реализации) ( См Приложение 3)

Если относительный рост переменных издержек меньше, чем относительное увеличение объёма производства (реализации), то говорят о дигрессивных переменных издержках (рис. 1.3б.).

Прогрессивные переменные издержки имеют место тогда, когда относительное увеличение переменных издержек больше, чем объём производства (реализации) (рис. 1.3в.).

Под валовыми издержками предприятия TC– понимается сумма его постоянных и переменных издержек:

TC
=
FC
+
VC
,   где ТС – валовые издержки; FC– постоянные  издержки; VC– переменные издержки;

Валовые издержки с каждой новой единицей продукции увеличиваются на ту же величину, что и сумма переменных издержек.

Однако для предпринимателя важной является информация о том, каковы не просто издержки, а издержки по выпуску (реализации) единицы продукции, то есть средние издержки. Средние издержки АТС – это валовые издержки, приходящиеся на единицу выпускаемой (реализуемой) продукции: ATC
=
TC
/
Q

    

Cоответственно рассчитыаются средние постоянные (AFC) и средние переменные (AVC) издержки: AFC
=
FC
/
Q
    
AVC
=
VC
/
Q
   
ATC
=
AFC
+
AVC
 

Графически вид кривых AFC, AVC, ATCпредставлен на рисунке 1.4. Рис. 1.4. Средние издержки предприятия. ( См Приложение 4.)

Средние переменные издержки, как видно из графика, в начале падают, достигают своего минимума, а затем начинают расти. Практически это означает, что при малом объёме производства (реализации) процесс будет относительно неэффективным и дорогостоящим. По мере расширения производства (реализации) его эффективность будет расти, и переменные издержки на единицу продукции будут снижаться. Но применение всё большего количества переменных ресурсов приведёт к тому, что в действие вступит закон убывающей отдачи. То есть использование ресурсов будет настолько полным и интенсивным, что каждая добавочная единица переменных ресурсов будет увеличивать объём производства (реализации) на меньшую величину.

Предельные издержки МС – это дополнительные издержки, необходимые для производства (реализации) дополнительной единицы продукции:

MC
= ∆
TC
/∆
Q


Предельные издержки представляют собой изменение величины валовых издержек, происшедшее в результате изменения объёма производства (реализации) на одну единицу.

Таким образом, подразделение издержек на переменные и постоянные имеет большое практическое значение, которое заключается в следующем. Во-первых, такое деление способствует решению задачи регулирования массы и прироста прибыли на основе относительного снижения издержек при росте выручки от реализации, во-вторых, оно позволяет определить окупаемость затрат, в-третьих, выделение постоянных затрат даёт возможность использовать метод маржинальной прибыли (валовой доход минус переменные затраты).

1. 2. Методы деления затрат на постоянные и переменные.

В действующей практике деление затрат на постоянные и переменные осуществляется двумя основными методами: аналитическим и статистическим. При аналитическом методе все затраты предприятия, исходя из опыта прошлых лет, вначале постатейно подразделяют на постоянные, полностью переменные (пропорциональные) и частично переменные (полупеременные). Затем на основе анализа соотношения затрат и результатов предыдущих отчетных периодов по каждой статье частично переменных расходов исчисляется удельный вес переменной части (вариатор затрат). Таким образом, постоянные расходы имеют вариатор 0, пропорциональные – 1 (или 10 при десятичном масштабе измерения), а переменные – значения вариаторов в интервале от 0 до 1 (10). Постоянная и переменная части полупеременных расходов прибавляются к первоначально исчисленной сумме постоянных и пропорциональных затрат.

В итоге общая сумма затрат основной деятельности предприятия подразделяется на две совокупности: постоянные и переменные затраты в зависимости от их поведения по отношению к объему производства или продаж в прошлые отчетные периоды.

Пример. В сентябре в цехе №18 при объеме производства 2000 ед. (штук, тонн, нормо-часов и т.п.) имели место следующие затраты. (табл.1). Группировка издержек с учетом вариатора. ( См Приложение 5)

Необходимо выразить общую функцию валовых затрат цеха и найти их прогнозируемую величину в октябре, когда объем выпуска составит 2200 ед.

Вначале определяем функцию поведения каждого вида частично переменных расходов. В рассматриваемом примере – это затраты сырья и материалов, топлива и энергии, амортизации средств труда и расходы на содержание оборудования. По сырью и материалам переменная часть расходов составляет 80%, т.е.  руб., или 44000: 2000 = 22 руб. на единицу. На постоянную часть этих расходов приходится 20%, или = 11000 руб. Общая сумма материальных затрат может быть представлена формулой R1 = 11000 + 22х.

Аналогично определяем функции поведения и других частично переменных расходов. В итоге получается следующая зависимость общей суммы валовых издержек производства от величины постоянных и переменных расходов:

Сырье и материалы R1 = 11000 + 22х  Топливо и энергия R2 = 9000 + 10,5х

Заработная плата рабочих R3 = 38,5х Заработная плата персонала R4 = 18000

Амортизация R5 = 20000 + 2,5х Содержание оборудования R6 = 6000 + 4,5х

Аренда R7 = 30000 Rвал = 94000 + 78х.

В октябре Rвал =  = 265600 (руб.).

Аналитический метод группировки и систематизации издержек в зависимости от изменения объема производства позволяет уловить лишь общую тенденцию поведения затрат и допускает возможность погрешностей за счет условности расчета вариаторов. Более точные результаты следует ожидать от применения для такого рода расчетов методов математической статистики (крайних точек, графика рассеивания, корреляционного и регрессионного анализа и др.). Эти методы достаточно подробно описаны в специальной литературе, но редко применяются на практике ввиду сравнительной трудоемкости.

Основными статистическими методами дифференциации общей суммы затрат на постоянные и переменные расходы являются:

— метод минимальной и максимальной точки (метод мини-макси); — графический (статистический) метод; — метод наименьших квадратов.

При методе мини-макси из всей совокупности данных выбирают два периода с наименьшим и наибольшим объемом производства. Затем определяется ставка переменных затрат, или средние переменные издержки, в себестоимости единицы продукции. Общая сумма постоянных расходов исчисляется как разность между общей суммой затрат отчетного периода и произведением их переменной части на соответствующий объем производства.

Пример 2.

За семь месяцев предприятие имело следующие объемы производства и затраты на электроэнергию (табл.2). Динамика объемов производства и затрат на электроэнергию. ( См Приложение 6)

Требуется определить переменные расходы на единицу объема, величину постоянных затрат и составить уравнение валовых издержек.







Графический (статистический) метод основан на том, что общую сумму затрат можно представить уравнением первой степени:  , которому соответствует график (рис. 2.1.). График статистической зависимости общей суммы затрат от объема производства. ( См Приложение 7)

На графике наносятся данные об общих затратах при разных объемах производства. Затем «на глазок» проводится длина. Точка ее пересечения с осью У показывает уровень постоянных расходов. Переменные расходы определяют как разность между Rвал и Rfix, деленную на средний объем производства. Ставка переменных затрат: (8000 – 2600): 20 = 5400: 20 = 270 (руб.). Следовательно, Rвал = 2600 + 270Х.

Дифференциация затрат методом наименьших квадратов дает наиболее точные результаты.

Пример 3.

Рассмотрим применение метода наименьших квадратов для данных примера 2 (табл. 3). Таблица 3. Динамика валовых расходов и объемов производства (продаж) ( См Приложение 8 )

Величина переменных затрат на единицу продукции rvопределяется исходя из соотношений:

                                                                 (3)

где n– количество периодов, на основе которых исчисляется величина постоянных и переменных издержек.

Общую сумму постоянных расходов рассчитываем по формуле

                                              (4)

Подставляя соответствующие значения в формулы (3) и (4), получим:


    продолжение
--PAGE_BREAK--
1. 3. Факторы влияющие  переменные и постоянные затраты.

Анализ факторов, влияющих на себестоимость продукции и соответственно величину постоянных и переменных затрат, дает оценку работы предприятия по использованию возможностей и устанавливает резервы снижения себестоимости продукции. Поэтому мы более подробно рассмотрим факторы, влияющие постоянные и переменные затраты.

Повышение технического уровня производства.Это внедрение новой, прогрессивной технологии, механизация и автоматизация производственных процессов; улучшение использования и применение новых видов сырья и материалов; изменение конструкции и технических характеристик изделий; прочие факторы, повышающие технический уровень производства.

По данной группе анализируется влияние на себестоимость научно-технических достижений и передового опыта. По каждому мероприятию рассчитывается экономический эффект, который выражается в снижении затрат на производство. Экономия от осуществления мероприятий определяется сравнением величины затрат на единицу продукции до и после внедрения мероприятий и умножением полученной разности на объем производства в планируемом году:

Э = (СС — СН) * АН                                          (2.1.)

где Э — экономия прямых текущих затрат,

   СС — прямые текущие затраты на единицу продукции до внедрения мероприятия,

   СН — прямые текущие затраты после внедрения мероприятия,

   АН — объем продукции в натуральных единицах от начала внедрения мероприятия до конца планируемого года.

Снижение себестоимости может произойти при создании автоматизированных систем управления, использовании компьютеров, совершенствовании и модернизации существующей техники и технологии. Уменьшаются затраты и в результате комплексного использования сырья, применения экономичных заменителей, полного использования отходов в производстве. Большой резерв таит в себе и совершенствование продукции, снижение ее материалоемкости и трудоемкости, снижение веса машин и оборудования, уменьшение габаритных размеров и др.

Совершенствование организации производства и труда.Снижение себестоимости может произойти в результате изменения в организации производства, формах и методах труда при развитии специализации производства; совершенствования управления производством и сокращения затрат на него; улучшение использования основных фондов; улучшение материально-технического снабжения; сокращения транспортных расходов; прочих факторов, повышающих уровень организации производства.

При одновременном совершенствовании техники и организации производства необходимо установить экономию по каждому фактору в отдельности и включить в соответствующие группы. Если такое разделение сделать трудно, то экономия может быть рассчитана исходя из целевого характера мероприятий либо по группам факторов. Снижение текущих затрат происходит в результате совершенствования обслуживания основного производства (например, развития поточного производства, повышения коэффициента сменности, упорядочения подсобно-технологических работ, улучшения инструментального хозяйства, совершенствования организации контроля за качеством работ и продукции). Значительное уменьшение затрат живого труда может произойти при увеличении норм и зон обслуживания, сокращении потерь рабочего времени, уменьшении числа рабочих, не выполняющих норм выработки. Эту экономию можно подсчитать, если умножить количество высвобождающихся рабочих на среднюю заработную плату в предыдущем году (с начислениями на социальное страхование и с учетом расходов на спецодежду, питание и т.п.). Дополнительная экономия возникает при совершенствовании структуры управления предприятия в целом. Она выражается в сокращении расходов на управление и в экономии заработной платы и начислений на нее в связи с высвобождением управленческого персонала.

При улучшении использования основных фондов снижение себестоимости происходит в результате повышения надежности и долговечности оборудования; совершенствования системы планово-предупредительного ремонта; централизации и внедрения индустриальных методов ремонта, содержания и эксплуатации основных фондов. Экономия исчисляется как произведение абсолютного сокращения затрат (кроме амортизации) на единицу оборудования (или других основных фондов) на среднедействующее количество оборудования (или других основных фондов).

Совершенствование материально-технического снабжения и использования материальных ресурсов находит отражение в уменьшении норм расхода сырья и материалов, снижении их себестоимости за счет уменьшения заготовительно-складских расходов. Транспортные расходы сокращаются в результате уменьшения затрат на доставку сырья и материалов от поставщика до складов предприятия, от заводских складов до мест потребления; уменьшения расходов на транспортировку готовой продукции.

Определенные резервы снижения себестоимости заложены в устранении или сокращении затрат, которые не являются необходимыми при нормальной организации производственного процесса (сверхнормативный расход сырья, материалов, топлива, энергии, доплаты рабочим за отступление от нормальных условий труда и сверхурочные работы, платежи по регрессивным искам и т.п.). Выявление этих излишних затрат требует особых методов и внимания коллектива предприятия. Их можно выявить проведением специальных обследований и единовременного учета, при анализе данных нормативного учета затрат на производстве, тщательном анализе плановых и фактических затрат на производство.

Изменение объема и структуры продукции, которые могут привести к относительному уменьшению условно-постоянных расходов (кроме амортизации), относительному уменьшению амортизационных отчислений, изменению номенклатуры и ассортимента продукции, повышению ее качества. Условно-постоянные расходы не зависят непосредственно от количества выпускаемой продукции. С увеличением объема производства их количество на единицу продукции уменьшается, что приводит к снижению ее себестоимости. Относительная экономия на условно-постоянных расходах определяется по формуле:

ЭП = (Т * ПС) / 100,                                    (2.2)

где ЭП — экономия условно-постоянных расходов,

      ПС — сумма условно-постоянных расходов в базисном году,

      Т — темп прироста товарной продукции по сравнению с базисным годом.

Относительное изменение амортизационных отчислений рассчитывается особо. Часть амортизационных отчислений (как и других затрат на производство) не включается в себестоимость, а возмещается за счет других источников (спец. фондов, оплаты услуг на сторону, не включаемых в состав товарной продукции, и др.), поэтому общая сумма амортизации может уменьшиться. Уменьшение определяется по фактическим данным за отчетный период. Общую экономию на амортизационных отчислениях рассчитывают по формуле:

ЭА = ( АОК / ДО — А1К / Д1 ) * Д1,                      (2.3)

где ЭА — экономия в связи с относительным снижением амортизационных отчислений,

     А0, А1 — сумма амортизационных отчислений в базисном и отчетном году,

     К – коэффициент, учитывающий величину амортизационных отчислений, относимых на себестоимость продукции в базисном году,

    Д0, Д1 – объем товарной продукции базисного и отчетного года.

Чтобы не было повторного счета, общую сумму экономии уменьшают (увеличивают) на ту часть, которая учтена по другим факторам.

Улучшение использования природных ресурсов.Здесь учитывается: изменение состава и качества сырья; изменение продуктивности месторождений, объемов подготовительных работ при добыче, способов добычи природного сырья; изменение других природных условий. Эти факторы отражают влияние естественных (природных) условий на величину переменных затрат. Анализ их влияния на снижение себестоимости продукции проводится на основе отраслевых методик добывающих отраслей промышленности.

Отраслевые и прочие факторы.К ним относятся: ввод и освоение новых цехов, производственных единиц и производств, подготовка и освоение производства в действующих объединениях и на предприятиях; прочие факторы. Необходимо проанализировать резервы снижения себестоимости в результате ликвидации устаревших и ввода новых цехов и производств на более высокой технической основе, с лучшими экономическими показателями.

Значительные резервы заложены в снижении расходов на подготовку и освоение новых видов продукции и новых технологических процессов, в уменьшении затрат пускового периода по вновь вводимым в действие цехам и объектам. Расчет суммы изменения расходов осуществляется по формуле:

ЭП = ( С1/Д1 – С0/Д0) * Д1,                    (2.4)

где ЭП — изменение затрат на подготовку и освоение производства,

      С0, С1 — суммы затрат базисного и отчетного года,

      Д0, Д1 — объем товарной продукции базисного и отчетного года.

Влияние на себестоимость товарной продукции изменений в размещении производства анализируется тогда, когда один и тот же вид продукции производится на нескольких предприятиях, имеющих неодинаковые затраты в результате применения различных технологических процессов. При этом целесообразно провести расчет оптимального размещения отдельных видов продукции по предприятиям объединения с учетом использования существующих мощностей, снижения издержек производства и, на основе сопоставления оптимального варианта с фактическим, выявить резервы.

Таким образом, решающим условием снижения себестоимости служит непрерывный технический прогресс. Внедрение новой техники, комплексная механизация и автоматизация производственных процессов, совершенствование технологии, внедрение прогрессивных видов материалов, что позволяет значительно снизить себестоимость продукции.  При этом наблюдается снижение в первую очередь величины средних постоянных затрат, а затем и переменных затрат.
Глава 2. Особенности анализа  переменных и постоянных затрат.

Заработная плата является частью национального дохода страны, распределяемого в соответствии с количеством и качеством затраченного труда. От оплаты труда зависит рост реальных доходов и уровень материального благосостояния работников. Предприятие обязано использовать оплату труда как важнейшее средство стимулирования роста его производительности, ускорения научно-технического прогресса, улучшения качества продукции, повышения эффективности производства и укрепления качества продукции, повышения эффективности производства и укрепления дисциплины Для этого предприятие само определяет формы и системы оплаты труда работников, не допуская уравнительности; вводит различные доплаты (за совмещение профессий, увеличение объема выполняемых работ и т.д.). При этом доплаты могут выплачиваться без каких-либо ограничений, но за счет и в пределах экономии фонда заработной платы высвобожденных работников. Средства на оплату труда нужно использовать таким образом, чтобы темпы роста производительности труда обгоняли темпы роста его оплаты. Только при таких условиях создаются возможности для наращивания темпов расширенного воспроизводства.

Относительное отклонение рассчитывается как разность между фактической суммой заработной платы и плановым фондом, скорректированным на коэффициент выполнения плана по производству:

Эотнос = ФТфакт — Тплан * Jвп .

Однако при этом необходимо учитывать, что корректируется только переменная часть фонда заработной платы, которая изменяется пропорционально объему производства продукции. Это зарплата рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты и сумма отпускных, соответствующая доле переменной зарплаты.

Постоянная часть оплаты труда не изменяется при изменении объема производства (зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников непромышленных производств и соответствующая сумма отпускных).

Далее следует проанализировать причины изменения постоянной части фонда зарплаты, куда входят зарплата рабочих – повременщиков, служащих, работников детсадов и яслей, клубов, ДК, санаториев-профилакториев и т.д., а также все виды доплат. Фонд зарплаты этих категорий работников зависит от среднесписочной их численности и среднего заработка за соответствующий период времени. Среднегодовая зарплата рабочих-повременщиков, кроме того, зависит еще от количества отработанных дней в среднем одним рабочим за год, средней продолжительности рабочей смены и среднечасового заработка.

Фонд зарплаты служащих может измениться за счет численности управленческого персонала и среднегодового заработка.

Необходимо добиваться снижения непроизводительных выплат в структуре фонда заработной платы, что будет свидетельствовать об улучшении организации производства и труда на предприятии и являться резервом для увеличения объема выпущенной продукции.

Соотношение между ростом производительности труда и средней заработной платы может быть установлено по коэффициенту опережения роста производительности труда средней заработной платы, который рассчитывают как отношение процента роста производительности труда к проценту роста средней заработной платы.

При опережающем темпе роста средней зарплаты над темпами роста производительности труда необходимо проанализировать состав фонда зарплаты по элементам, обратив особое внимание на выплаты, не связанные с объемом продукции.

Для сохранения высокого уровня оплаты труда и конкурентоспособности продукции предприятие должно иметь более высокую производительность труда за счет снижения трудовых затрат.

Соотношение темпов роста производительности труда и средней зарплаты, как отмечалось выше, оказывает непосредственное влияние на себестоимость продукции. Превышение темпа роста средней зарплаты приводит к увеличению затрат на оплату труда на один рубль объема продукции. Затраты на оплату труда на один рубль объема продукции рассчитываются как отношение фонда зарплаты к объему продукции в действующих ценах соответствующего года.

Изменение себестоимости за счет изменения уровня затрат на оплату труда на один рубль объема продукции (Исеб.) определяется по формуле



где С зог – средства фонда зарплаты на один рубль объема продукции в отчетном году (коп.); С з пр.г – то же в предыдущем году;  П ог – объем продукции в отчетном году, тыс.руб.

Для оценки эффективности использования средств на оплату труда можно применять такие показатели, как объем продукции или суммы прибыли, приходящихся на рубль зарплаты. При наличии возможности желательно провести межзаводской сравнительный анализ, который покажет, какое предприятие работает более эффективно.



В заключении анализа необходимо разработать конкретные мероприятия по обеспечению роста производительности труда и определить резерв повышения среднечасовой, среднедневной и среднегодовой выработки рабочих. Повышения производительности труда можно добиться путем:

увеличения выпуска продукции за счет более полного использования производственной мощности предприятия, так как при наращивании объемов производства увеличивается только переменная часть затрат рабочего времени, а постоянная остается без изменения. В результате сокращения затрат труда на ее производства путем интенсификации производства, повышения качества продукции, внедрения комплексной механизации и автоматизации производства, более совершенной техники и технологии производства, сокращения потерь рабочего времени за счет улучшения организации производства, материально-технического снабжения и других факторов в соответствии с планом организационно-технических мероприятий.

Модель расчета влияния ТР на объем продукции:



Материальные затраты составляют значительную долю всех затрат на производство продукции, работ, услуг. Поэтому производственная программа предприятия может быть выполнена только при условии своевременного и полного обеспечения ее необходимыми материально-энергетическими ресурсами. Удовлетворение потребности предприятия в материальных ресурсах осуществляется двумя путями: экстенсивным и интенсивным. Экстенсивный путь предполагает увеличение добычи и производства материальных ресурсов и связан с дополнительными затратами. Интенсивный путь удовлетворения потребности предприятия в материалах, сырье, топливе и других материальных ресурсах предусматривает более экономное расходование имеющихся запасов в процессе производства продукции.

Источниками информации анализа использования материалов являются баланс предприятия (ф. № 1), план материально-технического обеспечения, заявки, договоры на поставку сырья и материалов, формы статистической отчетности о наличии и использовании материальных ресурсов, плановые и отчетные калькуляции себестоимости выпускаемых изделий и др.

Оценку материально-технического обеспечения можно получить в результате изучения обеспеченности организации материальными ресурсами. По необходимым материальным ресурсам заключаются договоры поставки, а также в результате централизованных поставок, бартерных сделок, материалов заказчика.

В основу расчета потребности организации в материальных ресурсах положены нормы их расхода и складских запасов. Величина потребности в соответствующем материале может быть выявлена путем умножения нормы расхода на количество продукции или объем работ в анализируемый период.

Обеспеченность предложения в днях исчисляется как отношение остатка данного вида материального ресурса к его среднему расходу.

По важнейшим видам материальных ресурсов рассчитывается коэффициент обеспеченности:



Если Коб больше единицы — сверхнормативный запас;

Коб меньше единицы – угроза остановки производства.

При анализе материально — технического обеспечения большое внимание уделяется равномерности получения ресурсов.

Анализ осуществляется путем сопоставления «тонно-дней» фактически обеспеченные к «тонно-дням», поступившим по графику.

Где «тонно-дни» рассчитываются как произведение количества материалов по количеству дней до конца месяца.

Если коэффициент равномерности снабжения ниже 0,6, следовательно, в организации недостаточное снабжение ресурсами. В практике работы промышленных предприятий наблюдается тенденция к получению излишних материальных и сырьевых ресурсов.

Поэтому важным условием бесперебойной работы является правильность установление плана формирования материальных ресурсов, которые включают в себя: поставщика, вид материального ресурса, объем поставок, цену, график поставки.

В связи с низким качеством сырья и материалов образуются сверхплановые отходы, которые увеличивают величину себестоимости продукции (работ, услуг) и снижает общий объем выпуска продукции.

Таблица 4 Исходные данные для анализа  (тыс.руб) ( См Приложение 9)

Определяем наличие сверхплановых отходов: 70 – 62 = 8 т.

Находим, во сколько раз отходы по цене исходного сырья больше отходов по цене возможного использования: 1 050/70 = 15 раз.

Определим наличие сверхплановых отходов по цене сырья: 8*115 = 120 тыс.р

Потери от отходов составляют: 120-70 = 50 тыс.р.

Величина резерва снижения себестоимости за счет сокращения отходов составила 50 тыс.р.

Недовыпуск продукции за счет того, что имеются сверхплановые отходы 50: (800: 24 000) = 1 501 тыс.р.

При нарушении ассортимента поступающих материалов организация может использовать другие, это может привести к увеличению суммы затрат, и тогда способом абсолютных разниц сумма потерь рассчитывается по формуле

Мз = К * N* Ц, где К- фактический выпуск продукции; N – норма расхода материала на одно изделие;  Ц- цена за единицу сырья.

Чтобы комплексно оценить эффективность такой операции, необходимо подсчитать, как изменится сумма материальных затрат, относимых на себестоимость, если не нарушен ассортимент поставленных материалов:

/\C = Сф — Сбаз

где Сф и Сбаз – себестоимость изделия до и после проведения этого мероприятия.

Так же анализ использования материалов производства можно провести по данным калькуляций изделий и рассчитать влияние «фактора-норм» и «фактора-цен» на расход материалов.

Рм = N*Ц, где N – норма (количество материалов);  Ц – цена материалов.

«Фактор-норм» определяет изменение количества израсходованных материалов по отношению к остальным, а «фактор-цен» – изменение цен на сырьё и материалы и изменение транспортно-заготовительных расходов.

Оценка эффективности использования материальных ресурсов осуществляется при помощи различных показателей и их систем.

Для характеристики эффективности использования материальных ресурсов рекомендуется применять систему обобщающих и частных показателей.

К обобщающим показателям относятся материалоотдача, материалоемкость продукции, коэффициент соотношений темпов роста объема производства и материальных затрат, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, коэффициент использования материалов, относительная экономия материальных затрат.

Материалоотдачаопределяется делением стоимости произведенной продукции на сумму материальных затрат. Этот показатель обратный показателю материалоемкости и характеризует отдачу материалов, т.е. сколько произведено продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов.

Материалоемкостьпродукции рассчитывается отношением суммы материальных затрат к стоимости произведенной продукции. Она показывает, сколько материальных затрат необходимо произвести или фактически приходится на производство единицы продукции.
    продолжение
--PAGE_BREAK--
Коэффициент соотношения темпов роста объема производства и материальных затратопределяется отношением индекса товарной продукции к индексу материальных затрат. От характеризует в относительном выражении динамику материалоотдачи и одновременно раскрывает факторы ее роста.

Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции исчисляется отношением суммы материальных затрат к полной себестоимости произведенной продукции. Динамика этого показателя характеризует изменение материалоемкости продукции.

Коэффициент материальных затрат представляет собой отношение фактической суммы материальных затрат к плановой, пересчитанной на фактический объем выпущенной продукции. Он показывает, насколько экономно используются материалы в процессе производства, нет ли перерасхода по сравнению с установленными нормами.

Относительная экономия материальных затрат рассчитывается как разница фактической суммы материальных затрат и базисной, пересчитанной на темп прироста объема продукции.

Удельная материалоемкостьможет быть исчислена как в стоимостном выражении, так и в натуральном или условно-натуральном выражении (отношение количества или массы израсходованных материальных ресурсов на производство i-го вида продукции к количеству выпущенной продукции этого вида).

В процессе анализа фактический уровень показателей эффективности использования материалов сравнивают с базовым, изучают их динамику и причины изменения, а также их влияние на объем производства и себестоимость продукции.

В экономической литературе рекомендуется несколько методик анализа показателя материалоемкости. Для более полного анализа эффективности использования материальных ресурсов анализ проводится по обобщающим, а также частным показателям материалоемкости.

Общая материалоемкость продукции будет представлять собой сумму частных показателей материалоемкости. Такой анализ позволит выявить перерасход ресурсов по конкретным видам материальных затрат.

Расчеты влияния частных показателей материалоемкости на выпуск продукции аналогичны показателям общей материалоемкости, например,

ВП = стоимость топлива /топливоемкость.

К частным показателям эффективности использования материальных ресурсов относится удельная материалоемкость. Удельная материалоемкость и выпуск продукции находятся под влиянием внутренних и внешних факторов, зависящих и не зависящих от деятельности организации. Внутренние факторы следует рассматривать с двух позиций: характеризующие уровень прогрессивности применяемых конструкторских решений (упрощение конструкций, сокращение количества деталей, изготовление из более дешевых и пр.) и отражающие прогрессивность технологического использования материалов, покупных полуфабрикатов, максимального использования отходов, ликвидация брака и т.д.

К внешним факторам следует отнести: изменение цен на потребляемые сырье и материалы, топливо, энергию; невыполнение поставщиками обязательств, качеству поставляемого ими исходного сырья.

Анализ этого показателя позволяет выявить влияние стоимости израсходованных материалов на единицу продукции и уровень отпускных цен.
МЕуд = расход конкретного вида материалов на единицу продукции / выпуск продукции в денежном выражении

Если /\M / ё со знаком минус, можно сделать вывод, что материальные ресурсы используется эффективно оно приводит к дополнительному выпуску продукции. Факторный анализ влияния удельной материалоемкости на выпуск продукции проводится по формуле

ВП = расход материалов/мЕуд.

Кроме того, можно рассчитать влияние на себестоимость продукции (работ, услуг) эффективного использования в целом материальных затрат, а также частных показателей для определения резервов снижения себестоимости продукции, а следовательно, к росту прибыли и рентабельности. себестоимости мз = /\МЕ * ВП1

Завершающим этапом анализа эффективности использования материальных ресурсов являются рекомендации по снижению норм расходов материалов и материальных затрат, не использованных в отчетном году, а также по внедрению в производственный процесс комплекса организационно-технических мероприятий, позволяющих сократить отходы и потери, и в конечном счете, экономию материальных ресурсов и дополнительный выпуск продукции.

Глава 3 Совершенствование планирования переменных и постоянных затрат.

Планирование постоянных и переменных затрат (издержек) фирмы подчинено ее стратегическим целям деятельности и призвано решать следующие задачи:

определение экономически обоснованных расходов для выполнения планов:

а) маркетинга, б) прибыли;

динамичное и маневренное перераспределение расходов между видами деятельности и статьями издержек; устранение неэффективных трат.

Планирование затрат фирмы есть часть системы управления ее затратами. Издержки, в отличие от доходов, которые во многом определяются объективными цено­выми факторами, в значительной мере зависят от субъективных факторов, опосредованных организацией бизнеса самой фирмой.

В плане затрат отражаются разнонаправленные интересы: общества, региона, покупателей, поставщиков и смежников, фирмы. Квалифицированное планирование требует их сочетания и взаимосвязи в рамках общепринятых норм, в том числе правовых.

При планировании издержек необходимо соблюдать следующие принципы:

— нужны не минимальные, а оптимальные издержки;

— процент прироста издержек должен быть меньше про­цента прироста объема деятельности;

— прирост издержек должен быть увязан с финансовы­ми возможностями фирмы.

Оптимальные издержки фирмы включают затраты, со­ответствующие уровню её развития, устойчивости и месту на рынке. Считается нормальным, когда они обеспечивают не только производство и продажу, но и соответствующее ка­чество продукции и обслуживания, рекламу и сервис.

Постоянные и переменные затраты обычно планируются:

а)       по видам расходов;

б)      по месту их возникновения;

в)      по носителям затрат.

В целом расчет издержек осуществляется по формуле:

И = к1 р1 + к2 р2 + к3 р3 +… + кп рп         (4.1.)

где И — издержки фирмы;

        
K
1,2,3…
n
— количественные факторы, характеризующие издержки;

     р1,2,3п— ценовые факторы, характеризующие издерж­ки.

Не все расходы фирмы могут планироваться. Разумеется, не планируются расходы, связанные с бесхозяйственностью, расточительством и браком. Немаловажной задачей планирования издержек является устранение неэффективных трат, выявление и использование резервов сниже­ния издержек.

Планирование издержек фирмы включает несколько этапов:

Экономический анализ динамики прошлого. Обоснование потребности в издержках по видам продукции и деятельности, подразделениям и срокам. Расчет издержек по статьям номенклатуры учета. Распределение издержек по центрам затрат и ответственности. Мониторинг и корректировка плана.

Планирование издержек может быть выполнено как с использованием прогноза, так и без использования прогноза.

Методика планирования издержек основана на двух основных группах методов:

— метод прямой калькуляции (постатейная калькуля­ция или прямые расчеты);

— метод обратной калькуляции.

При краткосрочном планировании издержек обычно используют метод прямой калькуляции. Метод основан на определении необходимых расходов по каждой статье, в том числе по элементам комплексных статей, исходя из планов деятельности: сбыта, продажи, производства и т.д. Расчеты выполняются по цехам, отделам, подразделениям и филиалам фирмы. Затем полученные планы суммируются по каждой статье согласно действующей номенклатуре учета статей издержек, в том числе: а) для торговли — согласно методическим рекомендациям об учете издержек обращения и производства; б) для производства  — согласно инструкции о составе затрат на себестоимость.

Отметим типовые подходы метода прямой калькуля­ции в торговле по статьям.

1. Статья «Транспортные расходы» планируется, как правило, с учетом:

— определения необходимого вида транспорта;

— выявления формы транспортных услуг; т.е. исполь­зования заказного или собственного транспорта. В случае использования заказного транспорта транс­портные расходы определяются исходя из суммы, указанной в договоре с транспортной организацией. В случае использования собственного транспорта (как правило, автомобильного) транспортные расходы оп­ределяются с учетом:

а)       объема веса груза брутто, т. е. физического грузооборота;

б)      объема веса груза, включая повторные перевозки, т. е. транспортного грузооборота;

в)      тарифов и среднего расстояния перевозимых грузов;

г)  стоимости погрузочно-разгрузочных работ.

Считается, что статья «Транспортные расходы» содержит значительные резервы снижения издержек. К типовым резервам снижения транспортных расходов, которые мож­но учесть в плане при наличии соответствующих обоснований, относят:

 -       выбор близко расположенных поставщиков;

  — выбор экономичных видов транспорта, в том числе использование комбинированных поставок грузов;

 -полное использование транспорта по назначению и.т.д.

Статья «Расходы па заработную плату»  планируется исходя из численности персонала фирмы, в частности в соответствии с планом фонда заработной платы.

Статья «Отчисления на социальные нужды»   планируется на основе суммы предыдущей статьи (фонда заработной платы) и действующих нормативов отчислений: в пенсионный фонд, в фонд социального страхования, в фонд занятости населения, в фонд обязательного медицинского страхования  от фонда заработной платы.

Статья «Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря»планируется по элементам этой комплексной статьи. Отдельно рассчитываются расходы на:

 аренду — по арендуемой площади помещений и дей­ствующим тарифным ставкам арендной платы;

освещение — по количеству электроэнергии и действу­ющим тарифам оплаты за нее. Необходимое количество элек­троэнергии (в кВт-ч) определяется по количеству освети­тельных точек, их мощности в зависимости от мест распо­ложения, по нормам освещения на 1 кв. м площади и продолжительности освещения в разное время года; отопление -  исходя из объема отапливаемых помещений и ставок оплаты при пользовании центральным отоплением; водоснабжение и канализацию;

проведение противопожарных мероприятий — по сто­имости материалов, ремонта, зарядки и проверки исправнос­ти огнетушителей, услуг органов противопожарной охраны.

 5. Статья «Амортизация основных средств»планируется с учетом: а) балансовой среднегодовой стоимости основных фондов, б) действующих норм амортизации, в) применяемого метода амортизации.

В России стоимость основных фондов подвергается пе­риодической переоценке. Переоценка с использованием среднегрупповых коэффициентов пересчета, может оказаться завышенной, что приводит к значительным суммам амортизации. Другой метод переоценки основан на привлечении оценщиков и оценке фондов по реальным рыночным ценам.

6.      Статья «Расходы на ремонт основных средств»планируется с учетом видов планового ремонта: капитального, среднего, текущего.

При планировании расходов для капитального и среднего ремонта рекомендуется использовать действующие нормы их проведения, а также данные о балансовой стоимости фондов, подлежащих ремонту.

7.       Статья «Износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов и других малоценных и быстроизнашивающихся предметов»планируется в соответствии с действующим порядком погашения стоимости малоценных и быстроизнашивающихся предметов, предусмотренным в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в Республике Беларусь. Согласно положению необходимо планировать отдельно расходы на: а) приобретение малоценных и быстроизнашивающихся предметов и б) на их ремонт.

План списания малоценных и быстроизнашивающихся предметов учитывает, что при передаче их в эксплуата­цию списывается 50% стоимости, а остальная стоимость списывается после полного их выбытия. Соответственно план статьи должен учитывать это в нормативном периоде эксплуатации.

Статья «Расходы на
топливо, газ и электроэнергию для производственных нужд»планируется только в производстве. Расчет издержек происходит с учетом: а) производственной программы, б) нормативов потребляемых видов топлива, в) стоимости видов топлива, г) расходов на транспортировку топлива.

Статья «Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров»является комплексной и при планировании рассчитываются отдельно расходы на: упаковочные материалы, содержание холодильных установок,
оплату за временное хранение товаров на складах сторонних организаций, дезинсекцию, приобретение льда.

10.    Статья «Расходы на рекламу»планируется путем применения западной либо отечественной практики. Для западной практики характерно определение расходов на рекламу в полном объеме, с учетом всех затрат рекламной
кампании с целью эффективного воздействия на покупателя. Для  этого часто объединяют средства  на рекламу: а) товаропроизводителя; б) посредника; в) розничной торговли. Средства рекламной кампании распределяются по периодам. Соответственно расходы по статье будут определяться как часть общих расходов кампании согласно звену и периоду. Сумма расходов на рекламу при подобной практике может быть немалой — до 30% предполагаемого оборота рекламируемого товара.

11. Статья
«Затраты по оплате процентов за пользо­вание займом»включает ограниченный вид займов, как пра­вило, связанных с товарными займами. Расходы планиру­ются в пределах учетной ставки Национального банка РБ плюс 3 пункта. В соответствии с методикой расчета статьи учитывается: а) объем деятельности, в том числе среднедневной объем деятельности по покупным ценам (рекомен­дуется включение в расчет уровня транспортных расходов), б) оборачиваемость товаров в днях по кварталу с наиболь­шим объемом деятельности, в) доля собственных оборот­ных средств фирмы.

12.    Статья «Потери товаров и технологические отходы»традиционно планировалась с учетом: а) объема не фасованных товаров в покупных ценах, б) действующих норм естественной убыли.

13.    Статья «Расходы на тару»планируется с учетом: вида тары; возможного количества ее поступления и сдачи; разницы в ценах сдаточной и приемной.

14. Статья «Прочие расходы»планируется по элементам затрат отдельно, так же как указанные ранее комп­лексные статьи.

В производстве планирование себестоимости продукции методом прямых затрат происходит по статьям согласно действующему порядку формирования себестоимости продукции (работ, услуг). Методика планирования средств зависит от особенностей каждого вида затрат. Перечень статьей издержек производства, их состав и методы распределения по видам продукции определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства. Отдельно  планируется себестоимость:

— цеховая;

— производственная (сумма цеховой себестоимости и общезаводских расходов);

— коммерческая (полная), представляющая собой сум­му производственной себестоимости и коммерческих расходов по сбыту продукции.

Плановые элементы себестоимости включают: Материальные затраты. Затраты на оплату труда. Отчисления на социальные нужды. Амортизацию основных фондов. Прочие затраты.

Современная практика планирования оперирует раздельными данными о постоянных и переменных издержках фирмы. Это является принципиально важным для грамот­ного управления затратами. Однако такой раздельный учет издержек бывает посильным для фирмы лишь при наличии компьютерной системы сбора, учета и обработки данных. Кроме того, желательно наличие детальных данных о сбытовых расходах фирмы по видам продукции, что по­зволяет ей определять издержкоемкость продажи каждого вида продукции (товара) и является залогом точной оценки эффективности торговли. Такая информация позволяет своевременно снимать с производства нерентабельные виды продукции. Поэтому информация о составе постоянных и переменных издержках, особенно по сбыту и продаже, является важной частью системы управления издержками.

Таким образом, благодаря совершенствованию прогнозирования и планирования постоянных и переменных затрат, мы действительно можем определить себестоимость продукции в будущем и возможный резерв её снижения.

Заключение

Таким образом, себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой выраженную в денежной форме совокупность потребленных в процессе производства и реализации природных и топливно-энергетических ресурсов, материалов и покупных полуфабрикатов, а также затрат на оплату труда, амортизацию основных средств и других расходов, то есть сумму постоянных и переменных затрат.

Подразделение издержек на переменные и постоянные имеет большое практическое значение, которое заключается в следующем. Во-первых, такое деление способствует решению задачи регулирования массы и прироста прибыли на основе относительного снижения издержек при росте выручки от реализации, во-вторых, оно позволяет определить окупаемость затрат, в-третьих, выделение постоянных затрат даёт возможность использовать метод маржинальной прибыли (валовой доход минус переменные затраты).

Решающим же условием снижения постоянных и переменных затрат, и соответственно себестоимости служит непрерывный технический прогресс. Внедрение новой техники, комплексная механизация и автоматизация производственных процессов, совершенствование технологии, внедрение прогрессивных видов материалов позволяют значительно снизить себестоимость продукции.

Существуют различные способы осуществления прогнозирования постоянных и переменных затрат, используемые в рыночной экономике, среди них основное место принадлежит безусловно методом экспертных оценок, экстраполяции и моделирования.

Наиболее распространенным методом  планирования затрат является метод прямой калькуляции (постатейная калькуля­ция или прямые расчеты).

Благодаря же совершенствованию прогнозирования и планирования постоянных и переменных затрат, мы действительно можем определить себестоимость продукции в будущем и возможной резерв её снижения.
Список литературы

1.     Аверчев И.Введение в управленческий учет (2004) // Internet resource: www.gaap.ru/.

2.     Альтов В.В. Анализ финансового состояния компании. Основные подходы к проведению анализа финансового состояния предприятия. – М., 2008.

3.     Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учеб. Пособие для вузов/Под ред. проф. Н.П. Любушина. – М., 2009.

4.     Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. – 4-е изд. – М., 2007.

5.     Друри К. Управленческий и производственный учет: Учебник. Пер. с англ. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. 

6.     Друри К. Введение в управленческий и производственный учет.- М.: Аудит, ЮНИТИ, 2007.

7.     Карпова Т.П. Основы управленческого учета: Учеб. пособие. – М., 2007.

8.     Кондратова И.Г. Основы управленческого учета. Финансы и статистика, 2008.

9.      Лисиненко И. Снижение издержек и конкуренция как факторы формирования интегрированных структур в экономике // Финансовый бизнес, 2009.

10.Палий В.Ф.Организация управленческого учета. – М.: Бератор-Пресс, 2006.

11.Пашигорева Г.И., Савченко О.С. Цели и задачи управленческого учета // Бухгалтерский учет. 2007. №19.

12.Пизенгольц М.З.О содержании управленческого учета» // Бухгалтерский учет. 2007. №19.

13.Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М., 2005.

14.Яругова А Управленческий учет: опыт экономики и развитых стран. – М.: Финансы и статистика, 1995. – 372 с.

15.www.government.gov.ru

16. www.minfin.ru

17. www.gks.ru

18.www.cap.ru

19.www.rambler.ru

20.www.bibliofond.ru
    продолжение
--PAGE_BREAK--