Содержание
1. Понятиеамортизации и износа 3
2.Амортизационная политика организации 6
3.Определение срока полезного использования объекта 7
4.Амортизация основных средств, бывших в эксплуатации 9
5. Объектыосновных средств, стоимость которых не погашается (амортизация не начисляется) 10
6. Основныесредства: методы начисления амортизации 11
6.1 Линейный способ 12
6.2 Способ уменьшаемого остатка 13
6.3 По сумме лет срокаполезного использования 13
6.4 Пропорционально объемупродукции (работ) 14
Задача 16
Список литературы 17
1. Понятиеамортизации и износа
Износ основных средств —это потеря ими первоначальных физических и моральных характеристик (отсюда ипонятия физического и морального износа) под влиянием естественных сил природы,старение и обесценивание основных средств. Иными словами, процесс износа —физический, влияющий на экономику предприятия только в том смысле, что послепотери определенной доли первоначальных характеристик объект должен бытьсписан, а на его место следует приобрести иной объект, иначе производствопросто остановится.
Напротив, амортизацияосновных средств — процесс, вызванный отнюдь не физическими, а экономическимипричинами: с одной стороны, это перенесение стоимости основных средств насебестоимость вырабатываемой продукции, а с другой — целевое накоплениеденежных средств для возмещения изношенных объектов.
Таким образом,амортизация – это исчисляемый в денежном выражении износ основных средств впроцессе их применения и производственного использования. Это процессперенесения стоимости изношенных средств труда на произведенный с их помощьюпродукт.
Амортизационная политикаявляется составной частью общей политики формирования собственных финансовыхресурсов и заключается в управлении ими с целью реинвестирования впроизводство. Поэтому довольно часто накопленные на основе амортизациисобственные средства, предназначенные для замены объектов основных средств,называют амортизационным капиталом. Степень амортизации показывает, какая долястоимости объекта перенесена на себестоимость готовой продукции и включена вамортизационный капитал организации, а степень износа — сколько процентовпервоначальных характеристик уже потеряно данным объектом и как скоропотребуется его замена. В отличие от степени амортизации, степень износа нельзярассматривать как источник чего-либо, она характеризует только потерюработоспособности, истечение ресурса работы объекта.
Различие износа иамортизации накладывает довольно сильный отпечаток на методологиюбухгалтерского учета.
Во-первых, появляетсявозможность использовать нелинейные методы. Поскольку скорость износапрактически не меняется, то его накопление осуществляется равномерно в течениевсего срока службы объекта (странно предполагать, что при одинаковойинтенсивности использования объект в начале эксплуатации стареет в несколькораз быстрее, чем в конце). Другое дело — накопление амортизации. Оно не зависитот физических процессов и определяется только волей бухгалтера, определяющего,какие суммы стоимости будут включены в себестоимость продукции, поэтомувозможны любые расчеты, включая нелинейные.
Во-вторых, приходуяобъект, бывший в эксплуатации, бухгалтер не должен одновременно приходовать инакопленный по этому объекту износ. Напомним, что раньше ситуация была иная.Положение по бухгалтерскому учету основных средств (фондов) государственных,кооперативных (кроме колхозов) и общественных предприятий и организацийсодержит на этот счет специальное требование:
Основные средства(фонды), бывшие в эксплуатации, приобретенные предприятием (организацией) заплату, приходуются по счету Основных средств (фондов) по стоимостиприобретения, включая расходы по доставке и установке. Сумма износа по этимобъектам, указываемая в документах на оплату, отражается по дебету счетаОсновных средств (фондов) и кредиту счета Уставного фонда и одновременно подебету счета Уставного фонда и кредиту счета Износа основных средств (фондов).
В-третьих, сразустановится понятным и логичным отсутствие амортизации по безвозмезднополученным объектам или по объектам, приобретенным за счет целевых поступлений:нет затрат на приобретение объекта, нечего включать в себестоимость, поэтомунет амортизации.
В-четвертых, подтвержденанеобходимость начала амортизации объекта сразу после его принятия к учету. Еслираньше в учете отражался износ, то начало его начисления можно было привязать квводу объекта в эксплуатацию, ведь неэксплуатируемый объект не изнашивается.Теперь, говоря об амортизации, уже нет никакой возможности отсрочить ее началовплоть до начала эксплуатации объекта — необходимо начмнать амортизацию сразупосле окончания формирования той стоимости, которая будет амортизироваться, тоесть после принятия объекта к учету.
В остальных случаяхамортизация по неэксплуатируемым объектам продолжает начисляться — по объектамв ремонте, находящимся в простое, на техническом обслуживании, в настройке,наладке, в модернизации или на реконструкции. Во всех этих случаях переводосновных средств в нерабочее состояние, как правило, осуществляется в единичномпорядке и поэтому себестоимость существенно исказить не может, значит, нетоснований для прекращения накопления средств на воспроизводство (замену) этихобъектов, амортизация продолжает начисляться. Если же объект не эксплуатируетсяболее года, ситуация иная — амортизация начисляться не должна. Год и болеедлится ремонт, реконструкция или модернизация особо сложных, крупных, а потомуи особо дорогих объектов — отсюда увеличение риска искажения себестоимости(выше стоимость объекта, значит, выше сумма его амортизации, сильнее ее влияниена себестоимость продукции). Если же объект простаивает год и более по причинесвоей невостребованности, ненужности, то организация должна либо перевести егов режим консервации, либо списать с баланса на основании требований.
Второй аспект — переводна реконструкцию или модернизацию целого подразделения (участка, цеха и др.).Он тоже зачастую длится не менее 12 месяцев. В этом случае начислениеамортизации прекращается по той же причине, что и в случае их консервации.
2.Амортизационная политика организации
Амортизационная политикаорганизации заключается, в основном, в выборе скорости переноса стоимостиосновных средств на себестоимость продукции и одновременно скорости накопленияфондов для их замены. Иными словами, это выбор оптимального соотношения междуростом затрат на производство, сопровождающееся снижением его рентабельности иинвестиционной привлекательности, и возможностью быстрее сформировать источниксредств, а значит, быстрее обновить эксплуатируемые объекты. Необходимостьувеличить прибыль путем снижения себестоимости заставляет применять замедленнуюамортизацию — метод, позволяющий отклониться от средних параметроввоспроизводства основных средств путем уменьшения величины амортизационныхотчислений и адекватного увеличения сроков службы, что означает замедлениепроцесса их обновления. Практически замедленная амортизация реализуется путемприменения понижающих коэффициентов к нормам амортизации. Если бухгалтер небоится снижения рентабельности и заинтересован в ускоренном обновлении основныхсредств (чаще всего это имеет место в новых, высокотехнологичных отраслях —связь и телекоммуникации, точное машиностроение и приборостроение, компьютерныетехнологии и т.п.), он выбирает ускоренную амортизацию, которая начисляетсяисходя из условия, что в начале срока службы объекта размер его амортизациибольше, чем этот же показатель в конце срока службы.
Ускоренная амортизацияприменяется только для активной части основных средств и на практикереализуется в двух вариантах — применением повышающих коэффициентов к линейнымнормам амортизации и использованием нелинейных способов амортизации.
Часто под ускореннойамортизацией понимается перенос стоимости основных средств на себестоимостьпродукции быстрее, чем истечет нормативный срок их службы. Однако это условиесоблюдается только для линейной амортизации. Если же амортизация начисляетсянелинейным способом, то полный перенос стоимости основных средств можетсовпадать с окончанием их нормативного срока службы (способ амортизации посумме чисел лет использования), либо вообще не состояться, так как приокончании срока службы объект будет самортизирован не полностью (способуменьшающегося остатка). При нелинейных способах суть ускоренной амортизациисводится к следующему: в начале срока службы размер амортизации больше, чемэтот же показатель в конце срока службы, то есть основная частьамортизационного капитала формируется сразу, и это дает возможностьрасходования средств на обновление парка основных средств гораздо быстрее, чемпри обычной амортизации.
3. Определение срока полезногоиспользования объекта
При любом способеамортизации расчеты сумм амортизационных отчислений базируются на величинесрока полезного использования объекта. Поэтому необходимо остановиться нахарактеристике этого понятия. Подчеркнем, что речь должна идти именно о сроке,в течение которого организация предполагает пользоваться данным объектом, а нео сроке, который он теоретически мог бы прослужить. Моральный износ, желаниевести производство на более современных, более качественных, болеепроизводительных мощностях — вот причины, которые обусловливают сокращениесрока полезного использования объекта по сравнению со сроком его эксплуатациисогласно техническим характеристикам.
Сроком полезногоиспользования является период, в течение которого использование объектаосновных средств приносит организации доход. Для отдельных групп основныхсредств срок полезного использования определяется исходя из количествапродукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению врезультате использования этого объекта.
Срок службы — это время,которое объект должен отработать согласно своим техническим характеристикам,ресурс времени его работы до полного физического износа. Очевидно, что большеэтого срока объект отработать не может, поэтому срок полезного использования неможет превышать срок службы. Срок полезного использования — это тот срок, в течениекоторого эксплуатация объекта является выгодной. Если предполагается, что накаком-то этапе объект устареет морально, то есть может быть заменен иными,более прогрессивными и более выгодными для организации объектами, то срокполезного использования может быть установлен меньшим, нежели срок службы.Поэтому в течение срока полезного использования должен произойти не полныйфизический износ объекта, а лишь его полная амортизация — перенос стоимости насебестоимость готовой продукции. Отсюда понятно, что амортизация может идтиболее высокими темпами, чем износ основных средств.
Срок полезногоиспользования объекта основных средств определяется организацией при принятииобъекта к бухгалтерскому учету. Сначала определяется срок службы объектаосновных средств, а затем принимается решение, будет ли к этому сроку приравненсрок полезного использования объекта, либо срок полезного использования будетпринят более коротким, по каким причинам, и на сколько короче. На все этивопросы должна ответить комиссия по приему основных средств или по их вводу вэксплуатацию.
Если в техническихусловиях эксплуатации объекта (в техническом паспорте, в проекте изготовления,акте приема-передачи и т.п.) срок его службы не оговорен, то организацияобязана установить этот срок самостоятельно. Определение срока полезногоиспользования объекта производится не бухгалтерией, а специалистами поэксплуатации, поскольку только им могут быть известны факторы, влияющие на егодлительность:
ü ожидаемая производительность,мощность, интенсивность эксплуатации;
ü работа в многосменном режиме или вагрессивных средах;
ü система планово-предупредительныхремонтов по данной группе объектов;
ü статистика (опыт) использованияданной группы объектов в данной организации и в других организациях;
ü сведения о производителе объекта икачестве его изготовления (например, качество сборки оргтехники и персональныхкомпьютеров).
С другой стороны, одним из способов определения срока службы и срокаполезного использования объекта не только для целей налогового, но и для целейбухгалтерского учета, может быть его исчисление на основе Классификацииосновных средств, включаемых в амортизационные группы (утвержденапостановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. №1).
В некоторых случаях величинасрока полезного использования объекта не зависит от его срока службы, аопределяется нормативно-правовыми и другими ограничениями использования этогообъекта (например, срок полезного использования капитальных вложений варендованные объекты основных средств определяется сроком их аренды).
В случаях улучшения(повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционированияобъекта основных средств в результате проведенной реконструкции илимодернизации срок полезного использования этого объекта пересматривается. Этопроисходит в тех случаях, когда после проведения реконструкции или модернизацииу организации появляется уверенность в том, что увеличена производительностьи/или мощность данного объекта.
4. Амортизация основных средств,бывших в эксплуатации
Объекты основных средств,которые уже были в эксплуатации у предыдущих владельцев, следует амортизироватьс учетом уже отработанного времени:
Затраты организации поприобретению основных средств, бывших в эксплуатации, погашаются путемначисления амортизации исходя из оставшегося срока службы основных средств,т.е. нормы амортизационных отчислений рассчитываются в этом случае исходя изсроков фактической эксплуатации и предполагаемых сроков полезного использованияу нового собственника основных средств (письмо Минэкономики РФ от 29 декабря1999 г. №МВ-890/6-16 «Об определении сроков полезного использования основныхсредств»).
5. Объекты основных средств,стоимость которых не погашается (амортизация не начисляется)
Перечень неамортизируемыхосновных средств условно можно разделить на три группы.
1. Основные средства, неявляющиеся активами организации (не приносящие организации экономических выгодот их использования):
ü принадлежащие некоммерческиморганизациям;
ü относящиеся к мобилизационныммощностям (мобрезерву);
ü относящиеся к объектам жилого фонда —жилые дома, общежития, квартиры и др.
Несмотря на то, что эти объекты изнашиваются, они не приносят организациидохода — тех денежных средств, которые впоследствии можно было бы направить наприобретение новых объектов. Именно поэтому нет никакого смысла накапливать вучете их амортизацию — она ни при каких условиях не может быть источникомфинансирования чего-либо.
2. Основные средства, эксплуатациякоторых временно приостановлена по причине перевода в режим:
ü консервации (срок консервации неможет быть меньше 3 месяцев);
ü восстановления — достройки, ремонта,модернизации, реконструкции (если продолжительность превышает 12 месяцев).
3. Объекты основных средств, потребительские свойства которых с течениемвремени не изменяются:
ü земельные участки;
ü объекты природопользования.
Амортизация — не простоисточник приобретения объектов основных средств, а источник приобретения новыхобъектов взамен износившихся. Поэтому если какие-либо объекты не требуютзамены, то нет смысла накапливать средства на их обновление. Именно поэтомуданная группа объектов не амортизируется.
4. Специфические объектыосновных средств по специальному перечню:
ü объекты внешнего благоустройства идругие аналогичные объекты лесного хозяйства, дорожного хозяйства,специализированные сооружениям судоходной обстановки и т.п.;
ü продуктивный скот, буйволы, волы иолени, многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;
ü объекты, относящиеся к фильмофонду,сценическо-постановочным средствам, экспонатам животного мира в зоопарках идругих аналогичных учреждениях.
По объектам первой ичетвертой групп (кроме мобрезерва и объектам, относящимся к фильмофонду,сценическо-постановочным средствам, экспонатам животного мира в зоопарках идругих аналогичных учреждениях) в конце отчетного года производится начислениеизноса по установленным нормам. Движение сумм износа по указанным объектамучитывается на отдельном забалансовом счете.
6.Основные средства: методы начисления амортизации
Основные средства — эточасть имущества, используемая в качестве средств труда при производствепродукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нуждорганизации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционныйцикл, если он превышает 12 месяцев. К основным средствам относятся:
ü здания и сооружения,
ü рабочие и силовые машины иоборудование,
ü измерительные и регулирующие приборыи устройства,
ü вычислительная техника,
ü транспортные средства,
ü инструменты, производственный ихозяйственный инвентарь и принадлежности,
ü рабочий, продуктивный и племеннойскот,
ü многолетние насаждения,
ü внутрихозяйственные дороги и прочиесоответствующие объекты.
В составе основныхсредств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель(осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальныевложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объектыприродопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
Рассмотрим основныеспособы начисления амортизации основных средств. 6.1 Линейныйспособ
При использованиилинейного способа годовая сумма амортизации объекта основных средствопределяется, исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации,рассчитанной на основе срока полезного использования этого объекта:
/>
где т — номер года от начала срока использованияобъекта основных средств (/>); /> - годовая сумма амортизационныхотчислений; Т- срок полезного использования объекта (в целых годах); /> -первоначальная стоимость объекта основных средств.
Начисление амортизациитаким способом предполагает равномерность перенесения стоимости актива назатраты в течение срока полезного использования. 6.2 Способуменьшаемого остатка
При этом способе годоваясумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимостиобъекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации,исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта икоэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательствомРоссийской Федерации.
Годовая сумма амортизациивычисляется по формуле:
/>
где /> - величина накопленнойамортизации на начало т-го года.
Этот метод начисленияамортизации является ускоренным, т. е. в начале срока полезного использованияосновного средства амортизация начисляется в больших суммах, нежели в концеэтого срока.
6.3 По сумме лет срока полезного использования
При этом способе годоваясумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости или (текущей(восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основныхсредств и соотношения, в числителе которого — число лет, остающихся до концасрока полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срокаполезного использования объекта.
Годовая сумма амортизацииопределяется:
/>,
где /> - сумма чисел лет срокаслужбы объекта.
При использовании этогоспособа, как и при линейном способе, за основу берется первоначальная стоимостьобъекта. Однако норма амортизационных отчислений меняется с каждым годом полезногоиспользования основного средства. Наибольшая величина амортизации начисляется впервые годы использования объекта основных средств с постепенным уменьшением кконцу срока.
Этот метод начисленияамортизации является ускоренным, т. е. в начале срока полезного использованияосновного средства амортизация начисляется в больших суммах, нежели в концеэтого срока.6.4 Пропорционально объему продукции (работ)
При способе списаниястоимости пропорционально объему продукции (работ) сумма амортизационныхотчислений за отчетный период определяется, исходя из натурального показателяобъема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальнойстоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ)за весь срок полезного использования объекта основных средств:
/>,
где Rm- натуральныйпоказатель объема продукции (работ) в отчетном периоде, R0- предполагаемыйобъем продукции (работ) за весь срок использования объекта основных средств.Имеется в виду только та продукция, которая получена с использованем данногоконкретного объекта основных средств.
По сравнению спредыдущими этот способ не предполагает расчета годовой суммы амортизации. Размерначисляемой амортизации определяется за каждый месяц отдельно исходя изфактического объема произведенной продукции.
При начисленииамортизации способом списания стоимости пропорционально объему продукции еевеличина линейно зависит от выпуска продукции. Фактический выпуск можетоказаться больше, нежели предполагаемый объем продукции за весь срокиспользования объекта. Однако стоимость объекта основных средств может бытьсписана на себестоимость только один раз (переамортизация не допускается).
Оценить величинупредполагаемого выпуска за срок полезного использования объекта зачастуюсложнее, чем срок полезного использования в годах. Применение этого способавозможно, если в течение всего срока службы выпускается однородная продукция.Для расчета амортизационных отчислений потребуется организация аналитическогоучета выпуска продукции по объектам основных средств.
/>/>Задача
В отчётном периодеотпускная цена изделия без НДС составила 90 руб., рентабельность изделия — 8%.Планируется повысить себестоимость изделия на 10%. Рассчитать новуюрентабельность изделия, если отпускная цена остаётся прежней.
Решение:
1. Найдём себестоимостьизделия. Для этого используем формулу рентабельности:
Р = (Т-С) / С*100, где Р– рентабельность, Т – товарная продукция в оптовых ценах предприятия, С –полная себестоимость товарной продукции.
Получаем уравнение (90 –С) / С*100 = 0,08.
Решая его, получаемзначение себестоимости, равное 10 рублям.
2. Известно, чтопланируется повысить себестоимость изделия на 10%. Поэтому новая себестоимостьизделия равна 11 рублям.
3. Найдём значение новойрентабельности изделия:
Р = (90 – 11) / 11*100,
Р = 79 / 1100,
Р = 0,07.
Таким образом, новаярентабельность изделия равна 7%.
/>/>Список литературы
1. Бурмистрова Л.М.Финансы организаций (предприятий). – М.: Инфа-М, 2007. – 240 с.
2. Загородников С.В.Финансы организаций (предприятий). Краткий курс. – М.: Окей-книга, 2008. – 176с.
3. Никитина Н.В.,Старикова С.С. Финансы организаций. – М.: Флинта, МПСИ, 2008. – 368 с.
4. Румянцева Е.Е.Финансы организаций: финансовые технологии управления предприятием. Учебноепособие. – М.: Инфра-М, 2003. – 460 с.
5. Толмачёв И.А.Амортизация в бухгалтерском и налоговом учёте. – М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2008.– 104 с.