Страховые взносы на зарплату - 2010: новый порядок уплаты обязательных платежей в Пенсионный фонд, фонды социального и медицинского страхования

Страховые взносы на зарплату — 2010: новый порядокуплаты обязательных платежей в Пенсионный фонд, фонды социального имедицинского страхования
(изд:3)
Авторы: КасьяноваГ.Ю., ред., Издательство: АБАК, 2010г.
 

 
Введение
Виюле 2009 г. президент подписал два важных закона, которые затрагивают работубухгалтеров, занимающихся расчетом ЕСН:
—Федеральныйзакон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РоссийскойФедерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фондобязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательногомедицинского страхования»*;
—Федеральныйзакон от 24.07.2009 № 213-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательныеакты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельныхзаконодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации всвязи с принятием Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фондРоссийской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации,Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фондыобязательного медицинского страхования»**.
С1 января 2010 г. отменяется единый социальный налог, так как глава 24 НК РФутрачивает силу согласно п. 2 ст. 24 Федерального закона от 24.07.2009 №213-ФЗ.
ВместоЕСН будут уплачиваться следующие страховые взносы:
—страховыевзносы в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование;
—страховыевзносы в Фонд социального страхования РФ на обязательное социальное страхованиена случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
—страховыевзносы в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования итерриториальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательноемедицинское страхование.
Отношения,связанные с исчислением и уплатой (перечислением) этих страховых взносов, атакже отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением иуплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности занарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах, с 1 января 2010 г. регулируются Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховыхвзносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхованияРоссийской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования итерриториальные фонды обязательного медицинского страхования». Одновременнопринят закон, который вносит изменения во все законы и иные нормативные акты,которые так или иначе были связаны с расчетом единого социального налога — Федеральный закон от 24.07.2009 № 213-ФЗ.
Порядокисчисления и уплаты, вновь установленных страховых взносов во многом совпадаетс ранее действовавшим порядком исчисления и уплаты ЕСН. Однако есть исущественные нововведения. Остановимся на основных.
*Далее — Закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ. ** Далее — Закон от 24.07.2009 № 213-ФЗ.
•        Изменяютсяорганы, осуществляющие контроль за уплатой
Еслиранее контроль за уплатой ЕСН осуществляли налоговые органы, то с Iянваря 2010 г. контроль за уплатой страховых взносов будут осуществлятьсоответствующие внебюджетные фонды (см. ст. 3 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ):
-        Пенсионныйфонд РФ и его территориальные органы — в отношении страховых взносов наобязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд РФ, истраховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в фондыобязательного медицинского страхования;
—      Фондсоциального страхования РФ и его территориальные органы — в отношении страховыхвзносов на обязательное социальное страхование на случай временнойнетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в Фонд социальногострахования РФ.
•        Плательщиковстраховых взносов станет больше
Телица, которые являлись плательщиками ЕСН, с 2010 г. будут являться плательщиками страховых взносов.
Чтокасается лиц, которые освобождались от уплаты ЕСН по причине перехода на уплатуединого сельскохозяйственного налога (далее — ЕСХН), единого налога навмененный доход (далее — ЕНВД) или перехода на упрощенную системуналогообложения, то начиная с 2010 года они будут уплачивать страховые взносы,но для них на некоторое время (переходный период) будут установлены льготныеусловия (пониженные тарифные ставки). Подробнее об этом читайте в разделе 9 нас. 72.
•        Отменяетсярегрессивная шкала налоговых ставок
Страховыевзносы во внебюджетные фонды будут уплачиваться по плоской шкале. Причем на2010 год (а для отдельных категорий плательщиков страховых взносов и на2011—2014 годы) устанавливается переходный период, в течение которого размерыстраховых тарифов будут меньше, чем в 2011 и последующие годы. Подробнее обэтом читайте в разделе 9 (см. с. 72).
•        Установленпредельный размер облагаемой базы
Согласноп. 4 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ база для начислениястраховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме,не превышающей 415 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетногопериода.
Ссумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы невзимаются. При этом начиная с 1 января 2011 г. указанная предельная величина базы для начисления страховых взносов подлежит ежегодной индексации в соответствиис ростом средней заработной платы в Российской Федерации. Размер указаннойиндексации определяется Правительством РФ (п. 4 ст. 8 Федерального закона от24.07.2009 № 212-ФЗ).
•        Откорректированперечень необлагаемых выплат
Статья9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, устанавливающая суммы, неподлежащие обложению страховыми взносами, практически полностью повторяет ст.238 НК РФ. Однако в нес не включены некоторые выплаты, которые раньше необлагались ЕСН, в частности:
—компенсацияза неиспользованные отпуска при увольнении (см. пп. «л» пп. 2 п. 1 ст. 9Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ);
—выплатыв денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиямитруда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молокаили других равноценных пищевых продуктов (см. пп. «и» пп. 2 п. 1 ст. 9Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ);
атакже некоторые другие суммы.
Подробнееоб этом вы сможете прочитать в разделе 8 (см. с. 29).
Приэтом в число необлагаемых выплат включены суммы материальной помощи, оказываемойработодателями своим работникам, не превышающие 4000 руб. на работника зарасчетный период (см. пп. 11 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ). Ранее ЕСН не облагались только суммы материальной помощи,выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями,финансируемыми за счет средств бюджетов, не превышающие 3000руб. наодно физическое лицо за налоговый период (см. пп.  15 п.  1 ст. 238 НК РФ).
Такжеотметим, что страховые взносы будут начисляться на суммы, начисленныефизическим лицам, независимо от того, уменьшают ли они налог на прибыль илинет.
•        Изменены некоторые сроки представления отчетности
Согласнопп. 1 п. 9 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ отчетность постраховым взносам представляется в следующие сроки:
•        до 1-го числа второго календарного месяца,следующего за отчетным периодом*,в территориальный орган ПФР (представляется расчет по начисленным иуплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование ВПенсионный фонд РФ и на обязательное медицинское страхование в фонды обязательногомедицинского страхования);
•        до 15-го числа календарного месяца, следующего заотчетным периодом*, в территориальный орган ФСС РФ (представляетсярасчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальноестрахование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством вФонд социального страхования РФ, а также по расходам на выплату обязательногострахового обеспечения по указанному виду обязательного социальногострахования, произведенным в счет уплаты этих страховых взносов в Фондсоциального страхования РФ).
Такжеотмстим, что на основании положений Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗдолжны быть утверждены новые формы отчетности.
Подробнееоб этих и других отличиях страховых взносов от единого социального налога, отом, как рассчитывать, уплачивать страховые взносы в государственныевнебюджетные фонды начиная с 2010 года, вы можете узнать, прочитав эту книгу.
•        Отчетнымипериодами (как и прежде для ЕСН) являются первый квартал, полугодие, девятьмесяцев календарного года, календарный год (п. 2 ст. 10 Федерального закона от24.07.2009 № 212-ФЗ).

ГЛАВА1. СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ В ГОСУДАРСТВЕННЫЕ ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ
 
1.Кто должен уплачивать страховые взносы
Плательщикамистраховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии сфедеральными законами о конкретных пилах обязательного социального страхования,к которым относятся категории лиц, установленные в п. 1 ст. 5 Закона от24.07.2009 № 212-ФЗ*.
Проанализировавположения этого пункта, всех плательщиков страховых взносов условно можноразделить на две группы, которые — различаются объектом обложения, порядкомисчисления и уплаты ни к ков.
Кпервой категории плательщиков страховых взносовотносятся те, кто производит выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, втом числе:
•        организации.
Какуказано в п. 1 ст. 2 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ для целей исчислениястраховых взносов к организациям относя и я
-  российскиеорганизации — юридические лица, образованные в соответствии с законодательствомРоссийской Федерации;
-  иностранныеюридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающиегражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательствоминостранных государств;
-  международныеорганизации;
-  филиалыи представительства указанных иностранных лип и международных организаций,созданные на территории Российской Федерации.
Например,филиал иностранной компании, созданный на территории Российской Федерации,является плательщиком страховых взносом, если он производит выплаты и иныевознаграждения физическим  чипам;
•        индивидуальныепредприниматели.
Вцелях исчисления страховых взносов к индивидуальным предпринимателям относятся(см. п. 1 ст. 2 Закона от 24.07.2009  V   '/.' ФЗ):
*Федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхованиямогут устанавливаться иные категории страхователей, являющихся плательщиками страховых взносов (п.2 ст. 5 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).
-        физическиелица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющиепредпринимательскую деятельность без образования юридического лица;
—      главыкрестьянских (фермерских) хозяйств.
Примечание.Физическиелица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся вкачестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданскогозаконодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей,возложенных на них Законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ, не вправе ссылатьсяна то, что они не являются индивидуальными предпринимателями;
•физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.
Ковторой категории плательщиков относятся плательщикистраховых взносов, не производящие выплатыи иные вознаграждения физическим лицам — индивидуальныепредприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, если вфедеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования непредусмотрено иное.
Обратитевнимание, что одно и то же лицо может признаватьсяплательщиком страховых взносов по двум основаниям (то есть одновременноотноситься к двум указанным категориям). А согласно п. 3 ст. 5 Закона от24.07.2009 № 212-ФЗ если плательщик страховых взносов относитсяодновременно к нескольким категориям плательщиков страховых взносов, онисчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию.
Например,индивидуальный предприниматель может являться плательщиком страховых взносов икак лицо, самостоятельно осуществляющее предпринимательскую деятельность(исходя из стоимости страхового года), и как лицо, производящее выплаты и иныевознаграждения в пользу своих работников (исходя из суммы таких выплат).
Что изменилось по сравнениюс ЕСН?
Категории плательщиков не изменились. Те лица, которыеявлялись плательщиками ЕСН, с 2010 г. будут являться плательщиками страховых взносов.
Чтокасается лиц, которые освобождались от уплаты ЕСН по причине перехода на уплату единого сельскохозяйственногоналога (далее — ЕСХН), единого налога на вмененный доход (далее — ЕНВД)или перехода на упрощенную системуналогообложения, то начиная с 2010 г. они будут уплачивать страховые взносы, нодля них на некоторое время (переходный период)будут установлены льготные условия (пониженные тарифные ставки). Подробнееоб этом читайте в разделе 9 на с. 72.
Внастоящем издании мы рассмотрим порядок исчисления и уплаты страховых взносовтолько для организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплатыфизическим лицам (эти плательщики относятся к первой категории).
Опорядке начисления и уплаты страховых взносов (иными) плательщиками, которыеотносятся ко второй категории, вы можете прочесть в книге под ред. Г.Ю.Касьяновой «Индивидуальный предприниматель: налогообложение и учет». — М.:АБАК, 2010.
Праваи обязанности плательщиков страховых взносов
Какуказано в п. 1 ст. 28 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, плательщики страховыхвзносов имеют право:
1)       получатьпо месту своего учета от органов контроля за уплатой страховых взносов*бесплатно следующую информацию (в том числе вписьменной форме):
—озаконодательстве Российской Федерации о страховых взносах и принятых всоответствии с ним нормативных правовых актах;
—опорядке исчисления и уплаты страховых взносов, правах и обязанностяхплательщиков страховых взносов, полномочиях органов контроля за уплатойстраховых взносов и их должностных лиц,
атакже получать формы расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам иразъяснения о порядке их заполнения;
2)получать от федерального органаисполнительной власти, осуществляющего функции по выработке государственнойполитики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования,письменные ответы на вопросы, касающиеся применения законодательства РФ остраховых взносах;
3)своевременноделать зачет или получать возврат сумм излишне уплаченных либо излишневзысканных страховых взносов, пеной и штрафов;
4)представлять свои интересы в отношениях,регулируемых законодательством Российской Федерации о страховых взносах, личнолибо через своего представителя;
5)представлять органам контроля за уплатойстраховых взносов* и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплатестраховых взносов, а также по актам проведенных проверок;
* О том, кто относится к органам контроля за уплатойстраховых и и юсов, читайте о разделе 2 на с.  II.
6) присутствоватьпри проведении выездной проверки;
7) получатькопии акта проверки и решений органов кот роля за уплатой страховых взносов*, атакже требования об уплате страховых  взносов;
8) требоватьот должностных лиц органов контроля за уплатой страховых взносов* соблюдениязаконодательства Российской Федерации о страховых взносах при совершении имидействий в отношении плательщиков страховых взносов;
9) невыполнять неправомерные акты и требования органов контроля за уплатой страховыхвзносов* и их должностных лиц, не соответствующие Закону от 24.07.2009 №2/2-ФЗ или иным федеральным законам;
10)обжаловать в установленном порядкеакты органов контроля за уплатой страховых взносов* и действия (бездействие) ихдолжностных лиц;
11)получать возмещение в полном объемеубытков, причиненных незаконными актами органов контроля за уплатой страховыхвзносов* или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц;
12)участвовать в процессе рассмотренияматериалов проверки или иных актов органов контроля за уплатой страховыхвзносов* в случаях, предусмотренных Законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ.
Всоответствии с п. 2 ст. 28 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ плательщикистраховых взносов обязаны:
1)  правильноисчислять и своевременно уплачивать (перечислять) страховые взносы;
2)вести в установленном порядке учетобъектов обложения страховыми взносами, начислений страховых взносов**;
3)представлятьв установленном порядке в орган контроля за уплатой страховых взносов по местуучета расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам***;
4)представлять в органы контроля зауплатой страховых взносов и их должностным лицам в порядке и случаях, которые предусмотреныЗаконом от 24.07.2009 № 212-ФЗ, документы, подтверждающие правильностьисчисления и полноту уплаты (перечисления) страховых взносов;
5)выполнятьзаконные требования органа контроля за уплатой страховых взносов об устранениивыявленных нарушений законодательства Российской Федерации остраховых взносах, а также не препятствовать законной деятельности должностныхлиц органов контроля за уплатой страховых взносов при исполнении ими своихслужебных обязанностей;
6) обеспечивать втечение шести лет сохранность документов, подтверждающих исчисление и уплатусумм страховых взносов.
Плательщики страховыхвзносов — организации и индивидуальные предприниматели помимо указанныхобязанностей обязаны письменно сообщать в орган контроля за уплатой страховыхвзносов соответственно по месту нахождения организации, месту жительстваиндивидуального предпринимателя(см. п. 3 ст. 28 Закона от 24.07.2009 №212-ФЗ):
1) оботкрытии (закрытии) счетов в банке в течение семи дней*
со дня открытия(закрытия) таких счетов. Индивидуальные предприниматели сообщают в органконтроля за уплатой страховых взносов о счетах в банке, используемых ими впредпринимательской деятельности;
2) осоздании или закрытии обособленных подразделений организации в течение одногомесяца* со дня создания обособленного подразделения или закрытия обособленногоподразделения (прекращения деятельности организации через обособленноеподразделение);
3) ореорганизации или ликвидации организации, прекращении физическим лицомдеятельности в качестве индивидуального предпринимателя в течение трех дней* содня принятия такого решения.
Как указано вп. 4ст. 28 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, плательщики страховых взносовосуществляют также другие права и несут другие обязанности, предусмотренныенастоящимЗаконом от 24.07.2009 № 212-ФЗ и федеральными законами оконкретных видах обязательного социального страхования.

 
2.Органы, осуществляющие контроль за уплатой страховых взносов
Как указано вст. 3Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, контроль за правильностью исчисления,полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов вгосударственные внебюджетные фонды с 1 января 2010 г. будут осуществлятьсоответствующие внебюджетные фонды:
· Пенсионныйфонд России и его территориальные органы — в отношении страховых взносов наобязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в ПФР, и страховых взносов наобязательное медицинское страхование, уплачиваемых в фонды ОМС*;
Фонд социальногострахования России и его территориальные органы — в отношении страховых взносовна обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности ив связи с материнством.
Примечание. Контроль заправильностью выплаты обязательного страхового обеспечения по обязательномусоциальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи сматеринством ФСС РФ будет производить в соответствии с Федеральным законом от29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временнойнетрудоспособности и в связи с материнством». Обращаем ваше внимание, чтоФедеральным законом от 24.07.2009 № 213-ФЭ в этот закон внесены существенныеизменения.
Чтоизменилось по сравнению с ЕСН?
Контроль за уплатой ЕСНосуществляли налоговые органы, с 1 января 2010 г. контроль за уплатой страховыхвзносов будут осуществлять указанные выше государственные внебюджетные фонды.Таким образом, отчетов и мест куда их необходимо сдать станет больше. Плюс кэтому обычная неразбериха переходного периода...
[1] МеждуПенсионным фондом России (и его территориальными органами) будет осуществлятьсяобмен необходимой информацией в электронной форме соответственно с Федеральнымфондом и территориальными фондами обязательного медицинского страхования (см.п. 3 ст. 3 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).
3. Объект обложениястраховыми взносами
В соответствии спунктами 1 и 2 ст. 7 ип. 1 части 1 ст. 5 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗобъектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов,производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам,признаютсявыплаты и иные вознаграждения,начисляемые плательщикамистраховых взносов в пользу физических лиц по основаниям, установленным вст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (см. таблицу 1 на с. 13).
Рассмотрим этиоснования подробнее.
Трудовойдоговор
Трудовой договор — этосоглашение между работодателем и работником, в соответствии с которымработодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовойфункции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством ииными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права,коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и даннымсоглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработнуюплату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашениемтрудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка,действующие у данного работодателя. Сторонами трудового договора являютсяработодатель и работник(ст. 56 Трудового кодекса РФ).
В трудовом договоресреди прочих условий обязательно оговариваются условия оплаты труда, в томчисле размер тарифной ставки или оклада (должностного оклада) работника,доплаты, надбавки, поощрительные выплаты(ст. 56 Трудового кодекса РФ).
Согласност. 129Трудового кодекса РФоплата труда работника (заработная плата)включает в себя:
-вознаграждение за трудв зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества иусловий выполняемой работы;
-компенсационныевыплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу вусловиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях ипа территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплатыкомпенсационного характера);
-стимулирующие выплаты(доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительныевыплаты).
Заработная платаработнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими уданного работодателя системами оплаты труда(ст. 135 Трудового кодекса РФ).О различных системах оплаты труда вы можете прочитать в книге под ред. Г.Ю.Касьяновой «Заработная плата: практическое руководство для бухгалтера». — М.:АБЛК, 2009 (условия приобретения по издательским ценам см. на сайте
Кроме этого, лицам,работающим по трудовому договору, могут производиться и иные выплаты, ккоторым, в частности, относятся оплата за отпуск(ст. 114 ТК РФ),средний заработок, сохраняемый за время командировки(ст. 167 ТК РФ),пособие по временной нетрудоспособности, а также другие, напрямую неотносящиеся к оплате труда выплаты, установленные Трудовым кодексом РФ, инымидокументами трудового законодательства, локальными нормативными актами,трудовым и/или коллективным договором.
Обратите внимание, чтонекоторые выплаты, произведенные в соответствии с трудовым договором,освобождаются от обложения страховыми взносами согласноп. 4 ст. 7 Закона от24.07.2009 № 212-ФЗ (см. раздел 7.2 с. 25) ист. 9 Закона от 24.07.2009№ 212-ФЗ (см. раздел 8 на с. 29).
Гражданско-правовыедоговоры, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг
К объекту обложениястраховыми взносами относятся также выплаты по гражданско-правовым договорам,предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключениемвознаграждений, выплачиваемых плательщикам страховых взносов, не производящимвыплаты и иные вознаграждения физическим лицам: индивидуальнымпредпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой) — см.ст. 7 и п. 2 части 1 ст. 5 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.
Порядок заключениядоговоров гражданско-правового характера и другие вопросы, связанные с этимидоговорами, регулируются Гражданским кодексом РФ (далее —ТК РФ).
К договорамгражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ,оказание услуг, в частности, относятся:
-договор подряда(глава 37 ГК РФ);
-договор возмездногооказания услуг(глава 39 ГК РФ).
Примечание.Неотносятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иныевознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметомкоторых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество(имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользованиеимущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа,договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки,литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионныхдоговоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы,искусства(п. 3 ст. 7Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).
Договорыс авторами и лицензионные договоры
Как указано вст. 7Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, к объекту обложения страховыми взносами, вчастности, относятся выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщикамистраховых взносов в пользу физических лиц по следующим видам договоров:
-договор авторскогозаказа, по которому одна сторона (автор) обязуется по заказу другой стороны(заказчика) создать обусловленное договором произведение науки, литературы илиискусства на материальном носителе или в иной форме(ст. 1288 ГК РФ);
-договор об отчужденииисключительного права на произведения науки, литературы, искусства, согласнокоторому автор или иной правообладатель передает или обязуется передатьпринадлежащее ему исключительное право на произведение в полном объемеприобретателю такого права(ст. 1285 ГК РФ);
-лицензионный договор опредоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства,согласно которому одна сторона — автор или иной правообладатель (лицензиар)предоставляет либо обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) правоиспользования этого произведения в установленных договором пределах(ст.1286 ГК РФ);
-издательскийлицензионный договор является разновидностью указанного выше лицензионногодоговора и имеет свои особенности. Согласно положениямст. 1287 ГК РФ подоговору о предоставлении права использования произведения, заключенномуавтором или иным правообладателем с издателем, то есть с лицом, на которое всоответствии с договором возлагается обязанность издать произведение(издательский лицензионный договор), лицензиат обязан начать использованиепроизведения не позднее срока, установленного в договоре. При неисполнении этойобязанности лицензиар вправе отказаться от договора без возмещения лицензиатупричиненных таким отказом убытков*.
[1] Вслучае отсутствия в договоре конкретного срока начала использованияпроизведения такое использование должно быть начато в срок, обычный для данноговида произведений и способа их использования. Такой договор может бытьрасторгнут лицензиаром по основаниям и в порядке, которые предусмотрены вст. 450 ГК РФ.
Иныевыплаты и вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащихобязательному социальному страхованию
Для организаций(помимо указанных выше оснований -выплат и вознаграждений посоответствующим договорам) объектомобложения страховыми взносамипризнаются такжевыплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользуфизических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию всоответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательногосоциального страхования(п. I ст. 7Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).
Выплаты и вознаграждения, не признаваемые объектомобложения
Обратите внимание, чтосуществуют выплаты, которые производятся на основании трудового договора илигражданско-правового доктора (предметом которого является выполнение работ,оказание услуг), но в то же время не признаются объектом обложения страховымивзносами.
К таким выплатамсогласноп. 4 ст. 7 Закона от 24. 07. 2009 № 212-ФЗ относятся:
1) выплатыи иные вознаграждения, начисленные в пользуфизических лиц, являющихсяиностранными гражданами илицами без гражданства,- по трудовымдоговорам, заключенным с российской организацией для работы в ееобособленном подразделении расположенном за пределами территорииРоссийской Федерации,
2) выплатыи иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихсяиностранными гражданами и без гражданства, в связи с осуществлением имидеятельности за пределами территории Российской Федерации в рамках заключенных договоровгражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ,оказание услуг.
Чтоизменилось по сравнению с ЕСН?
ВЗаконе от24.07.2009 № 212-ФЗ нет привязкиобъекта обложения страховымивзносами к расходам, уменьшающим облагаемую базу при исчислении налога наприбыль.
Таким образом, вотличие от ЕСН при отнесении выплат и иных вознаграждений к объекту обложениястраховыми взносами не имеет значения, относятся ли эти выплаты ивознаграждения к расходам, уменьшающие базу по налогу на прибыль, или нет.
Например, премии,начисленные за счет прибыли, ранее не облагаемые единым социальным налогом,страховыми взносами будут облагаться, т.к. данные премии согласност. 7Закона от 24.07.2009 №212-ФЗ  являются  объектом обложения страховымивзносами.
 
4.Расчетный и отчетный периоды
 
Расчетным периодомпо страховым взносам в общем случае признаетсякалендарный год (обисключениях читайте ниже)— п. 1 ст. 10 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.Например, с1 января по 31 декабря 2010 г.
Отчетными периодамипризнаются (см.п. 1 ст. 10 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ):
· первыйквартал;
· полугодие;
· девятьмесяцев календарного года;
· календарныйгод.
В отдельных случаях(когда организация создана, ликвидирована и/или реорганизована в пределах календарногогода) отчетный период определяется иначе.
Особенности (правила) определения расчетного периодав отдельных случаях
Если организация быласоздана после начала календарного года, первым расчетнымпериодом для нее является период со дня создания до окончания данногокалендарного года(п. 3 ст. 10 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).
Например, еслиорганизация создана 15 марта 2010 г., то первым расчетным периодом для неебудет промежуток времени с 15 марта по 31 декабря 2010 г.
Если организация былаликвидирована или реорганизована до конца календарного гола,последним расчетным периодом для нее является период с начала этогокалендарного года до дня завершения ликвидации или реорганизации(п. 4 ст.10 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).
Например, ликвидацияорганизации завершилась 17 ноября 2010г., следовательно, последнимрасчетным периодом для нее будет промежуток времени с 1 января по 17 ноября2010 г.
Если организация,созданная после начала календарного года, ликвидирована или реорганизована докопна этого календарного гола, расчетным периодомдля нее является период со дня создания до дня завершения ликвидации илиреорганизации(п. 5 ст. 10 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).
Пример: организациясоздана 8 февраля 2010 г. и реорганизована 23 сентября 2010 г. В этом случаерасчетным периодом для данной организации является период с 8 февраля по 23сентября 2010 г.
Обратите внимание, чтосогласноп. 6 ст. 10 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ указанные правила неприменяются в отношении организаций, из состава которых выделяются либо ккоторым присоединяются одна или несколько организаций.
Чтоизменилось по сравнению с ЕСН?
Период, который в целяхисчисления ЕСН назывался налоговым периодом, в целях исчисления страховыхвзносов называется расчетным периодом.
 
5.Определение даты осуществления выплат и иных вознаграждений
Дата осуществлениявыплат и иных вознаграждений в целях исчисления страховых взносов определяетсяв соответствии с положениямист. II Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ взависимости о| вида плательщика страховых взносов (см. таблицу 2 ниже).
Таблица 2
Дата осуществлениявыплат и иных вознаграждений в целях исчисления страховых взносов (ст. 11Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ)
№
п/п Плательщики страховых взносов, производящие выплаты физическим лицам Дата осуществления выплат и иных вознаграждений Основания 1 Организации День начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты и иные вознаграждения)
— п. 1 ст. 11 Закона от 24.07.2009 № 212- ФЗ
— пп. 1 «а» п. 1 ст. 5 Закона от 24.07.2009 №212-ФЗ 2 Индивидуальные предприниматели День начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осущес- вляются выплаты и иные вознаграждения)
— п. 1 ст. 11 Закона от 24.07.2009 № 212- ФЗ
— пп. 1 «б» п. 1 ст. 5 Закона от 24.07.2009 №212-ФЗ 3 Физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями День осуществления выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица
— п. 2 ст. 11 Закона от 24.07.2009 № 212- ФЗ
— пп. 1 «в» п. 1 ст. 5 Закона от 24.07.2009 №212-ФЗ
Заработная плата и иныевыплаты работникам начисляются на основании первичных документов по учетуфактического отработанного времени и других документов. Дата составлениярасчетных документов, содержащих сумму, предназначенную к выплате, являетсядатой начисления выплат и вознаграждений в пользу работника.
Ситуация 1
Заработная плата замарт 2010 г. начислена 31.03.2010. Следовательно, датой ее начисления в целяхрасчета страховых взносов также будет являться 31 марта 2010 г. и начисленнаясумма будет включена в облагаемую базу за январь-март 2010 г.
Ситуация 2
Работникупредоставляется ежегодный основной оплачиваемый отпуск с 19 июля по 15 августа2010 г.
Оплата за отпуск(обратите внимание, за весь отпуск — то есть и за его часть, приходящуюся и наиюль, и за часть, приходящуюся на август) в соответствии с требованиямист.136 Трудового кодекса РФ должна быть начислена не позднее чем за три дня доего начала (в рассматриваемом случае — не позднее 16.07.2010).
Таким образом, отпускработника начинается в июле, а заканчивается в августе, оплата за отпускначислена в июле. Следовательно, согласноп. 1 ст. 11 Закона от 24.07.2009 №212-ФЗ отпускные должны полностью включаться в налоговую базу за январь —июль 2010 г.

6.Порядок исчисления сроков при начислении, уплате и в других случаях, связанныхсо страховыми взносами
Как указано вп. 1ст. 4 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, сроки, установленные данным законом,могут определяться следующими способами:
· календарнойдатой;
· указаниемна событие, которое должно неизбежно наступить;
· указаниемна действие, которое должно быть совершено;
· периодом,который исчисляется годами, кварталами, месяцами или днями.
Течение срока начинаетсяна следующий день после календарной даты или наступления события (совершениядействия), которым определено его начало(п. 2 ст. 4 Закона от 24.07.2009 №212-ФЗ).
Например, согласноп. 3 ст. 28 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ организации — плательщики страховыхвзносов обязаны письменно сообщать в орган контроля за уплатой страховыхвзносов по месту своего нахождения об открытии счетов в банке в течение семидней со дня открытия таких счетов. Согласноп. 2 ст. 4 Закона от 24.07.2009№ 212-ФЗ течение указанного семидневного срока начинается на следующий деньпосле открытия организацией счета в банке. Таким образом, если счет в банке былоткрыт2 февраля 2010 г., то исчисление срока, в течение которого нужносообщить об этом в контролирующие органы, начинается с3 февраля 2010 г.
Срок, исчисляемыйгодами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока. Приэтом годом (за исключением календарного года) признается любой период,состоящий из 12 месяцев, следующих подряд(п. 3 ст. 4 Закона от 24.07.2009 №212-ФЗ).
Срок, исчисляемыйкварталами, истекает в последний день последнего месяца срока. При этом кварталсчитается равным трем календарным месяцам и отсчет кварталов ведется с началакаш тарного года(п. 4 ст. 4 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).
Срок, исчисляемыймесяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнегомесяца срока. Если окончание срока приходится на месяц, в котором нетсоответствующего числа, срок истекает в последний день этого месяца(п. 5ст. 4 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).
Срок, определенныйднями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установленв календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признаетсяв соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или)нерабочим праздничным днем(п. 6 ст. 4 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).
В случае,еслипоследний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии сзаконодательством Российской Федерации выходным и (или)нерабочимпраздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за нимрабочий день(п. 7 ст. 4 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).
Например, согласноп. 5 ст. 15 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ последним днем срока уплатыстраховых взносов за апрель 2010 г. является 15 мая 2010 г., но поскольку этадата приходится на выходной день (субботу), то согласно последним днем уплатывзносов за апрель считается 17 мая 2010 г. — ближайший следующий за 15-м маярабочий день.
Действие,для совершения которого установлен срок,может быть выполнено до двадцатичетырех часов последнего дня срока. Если документы либо денежные средствабыли сданы в организацию связи до двадцати четырех часов последнего дня срока,срок не считается пропущенным (л.8 ст. 4 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).
Например, отчет постраховым взносов за 9 месяцев 2010 года, представляемый в территориальныйорган ПФР на основаниип. 9 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ, должен быть сдан до 1 ноября 2010 г. Соответственно он может бытьотправлен по почте до 24 часов этого дня, например в 25 ч. 55 мин и согласно п.8 ст. 4 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ в этом случае отчет будет считатьсясданным в срок.
7.База для начисления страховых взносов
База, облагаемаястраховыми взносами, — это непосредственно та сумма, с которой эти взносыисчисляются.
Согласноп. 1 ст. 8Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ база для начисления страховых взносовопределяется как сумма выплат и иных вознаграждений, относящихся к объектуобложения страховыми взносами*, начисленных плательщиками страховых взносов зарасчетный период в пользу физических лиц, за исключением необлагаемых сумм,указанных вст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ**
База для начислениястраховых взносов определяется отдельно в отношении каждого физического лица сначала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающимитогом (п. 3 ст. 8 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).
При этомобратитевнимание, чтобаза для начисления страховых взносов в отношениикаждого физического лицаустанавливается в сумме, не превышающей 415 ОООруб. нарастающим итогомс начала расчетного периода. С сумм выплат ииных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415 ООО руб.нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются(п. 4 ст. 8 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).
Примечание. Начиная с 1января 2011 г. предельная величина базы дни начисления страховых взносовподлежит ежегодной индексации в соответствии с роешм
Чтоизменилось по сравнению с ЕСН?
Введена предельнаявеличина облагаемой базы.
подлежит ежегоднойиндексации.
Пример 1.Определение базы для начисления страховых взносов в 2010г.
Допустим, в 2010 г. ворганизации работали два сотрудника: Иванов И.И. и Сидоров А.А. Оклад первого141)00 руб.в месяц, второго — 25 ООО руб. в месяц *''
Требуется определитьбазу для начисления страховых взносов.
Проанализировавположенияпунктов 3 и4 ст. 8 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ,можно выделить следующие особенности определения базы для начисления страховыхвзносов:
1) базаопределяется отдельно в отношении каждого физического лица;
2) суммаоблагаемой базы рассчитывается но истечении каждого календарного месяцанарастающим итогом с начала расчетного периода по соответствующий месяц;
3) облагаемаябаза (рассчитанная нарастающим итогом) не может превышать 415 000* руб.
Суммы, начисленныеработникам в нашем примере (за месяц и нарастающим итогом), а также размер базыдля начисления страховых взносов по каждому работнику за соответствующий месяцрасчетного периода (2010 г.) представлены в таблице 3 (см. ниже).
Сумма облагаемой базыИванова И.И. по итогам каждого месяца 2010 г. приведена в графе 4 таблицы 3,Сидорова А.А. — в графе 7 таблицы 3.
Обратите внимание, чтосумма, начисленная работнику Иванову И.И., рассчитанная нарастающим итогом,начиная с октября 2010 г. превышает предельный размер базы по страховым взносам(415 000 руб.). Соответственно его облагаемая база за январь-октябрь,январь-ноябрь и январь—декабрь будет одинаковой и составит 415 000 руб.

Таблица 3
Определение базы дляначисления страховых взносовФИО работника Иванов И.И. Сидоров А.А.
\ Показатель
месяц \ 2010 г. Х^ Начисления
Облагаемая
база нарастающим итогом с начала расчетного периода Начисления
Облагаемая 1
база нарастающим итогом с начала расчетного периода за месяц нарастающим итогом с начала расчетного периода за месяц нарастающим итогом с начала расчетного периода 1 2 3 4 5 6 7 Январь 45 000 45 000 45 000 25 000 25 000 25 000 Февраль 45 000 90 000 90 000 25 000 50 000 50 000 Март 45 000 135 000 135 000 25 000 75 000 75 000 Апрель 45 000 180 000 180 000 25000 100 000 100 000 Май 45 000 225 000 225 000 25 000 125000 125 000 Июнь 45 000 270000 270 000 25 000 150 000 150 000 Июль 45 000 315 000 315 000 25 000 175 000 175 000 Август 45 000 360 000 360 000 25 000 200 000 200 000 Сентябрь 45 000 405 000 405 000 25 000 225 000 225 000 Октябрь 45 000 450 ООО 415 000 25 000 250 000 250 000 Ноябрь 45 000 495 ООО 415 000 25 000 275 000 275 000 Декабрь 45 000 540 ООО 415 000 25 000 300 000 300 000
* Ежегодно эта Калининабудет индексироваться (см. примечание на с. 22).
 Это значит, что приначислении страховых взносов за октябрь в облагаемую базу будет включаться невся сумма начисленной этому работнику заработной платы, а только ее часть (см.таблицу на с. 23). Заработная плата работника за ноябрь и декабрь вообще небудет облагаться платежами в социальные фонды.
 
Особенности учетавыплат в натуральной форме в базе для начисления страховых взносов
Доход, получаемыйфизическим лицами от организаций и индии
видуальных предпринимателей, может бытьвыражен как в денежной, так и в натуральной форме.
Согласноп. 6 ст. 8Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ при расчете базы для начисления страховыхвзносов выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров(работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день ихвыплаты, исчисленная исходя из их цен, указанных сторонами договора, а пригосударственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги)исходя из государственных регулируемых розничных цен.
При этом в стоимостьтоваров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленнуюстоимость, а для подакцизных товаров и соответствующая сумма акцизов(п. 6ст. 8 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).
Что изменилосьпо сравнению с ЕСН?
При определении базы поЕСН нужно было учитывать стоимость тоаров (работ, услуг) по рыночным ценам, этовызывало много вопросов, так кик не была разработана понятная и однозначнаяметодика определения рыночной цены товара.С 2010 г. при определениибазы по страховым взносим сумма выплат и вознаграждений в натуральной форме (ввиде товаром, работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ,услуг) на день и* выплаты, исчисленнаяисходя из их цен, указанных сторонамидоговора.
Примечание. Как указановст. 131 Трудового кодекса РФ, выплата заработной платы производится вденежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях)
Однако в соответствии сколлективным договором или трудовым договором но письменному заявлениюработника оплата труда может производиться и в иных формах не противоречащихзаконодательству Российской Федерации и международным договорам РоссийскойФедерации. При этом доля заработной платы, выплачиваемой в надежной форме, неможет превышать 20% от начисленной месячной заработной платы.
Выплата заработнойплаты в бонах, купонах, в форме долговых обязательств, расписок, а также в видеспиртных напитков, наркотических, ядовитых, вредных и иных токсических веществ,оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запретыили ограничения на их свободный оборот, не допускается(ст. 131 Трудовогокодекса РФ).
 
Особенностиучета в базе выплат по договорам с авторами и лицензионным договорам
Сумма выплати иных вознаграждений,учитываемых при определении базы для начислениястраховых взносов в части, касающейся договора авторского заказа, договора оботчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства,издательского лицензионного договора, лицензионного договора о предоставленииправа использования произведения науки, литературы, искусства,определяетсякак сумма доходов, полученных по соответствующему договору, уменьшенная насумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов,связанных с извлечением таких доходов(п. 7ст. 8 Закона от24.07.2009 № 212-ФЗ).
Если эти расходы немогут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в размерах,представленных в таблице 4 (см. ниже).

Таблица 4
Нормативы затрат подоговорам с авторами и лицензионным договорам
(п. 7 ст. 8 Закона от24.07.2009 № 212-ФЗ)
№
п/п Наименование
Нормативы затрат
(в процентах суммы начисленного дохода) 1 Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка 20 2 Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна 30 3 Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике 40 4 Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов) 30 5
Создание музыкальных произведений:
— музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок; 40 — других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию 25 6 Исполнение произведений литературы и искусства 20 7 Создание научных трудов и разработок 20 8 Открытия, изобретения и создание промышленных образцов (процент суммы дохода, полученного за первые два года использования) 30
 
Обратите внимание,что при определении базы для начисления страховых взносов расходы,подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами впределах установленного норматива(п. 8 ст. 8 Закона от 24.07.2009 №212-ФЗ).
Примечание. ВЗаконеот 24.07.2009 № 212-ФЗ прямо не прописано, что для уменьшения базы постраховым взносам на сумму расходов, связанных с получением доходов поуказанным договорам, физическое лицо должно представить в организацию (илииндивидуальному предпринимателю) соответствующее заявление.
Однако из текстап.7 ст. 8 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ следует, что фактически произведенныев связи с исполнением договора расходы физическое лицо (автор, лицензиар, инойправообладатель) должно подтвердить соответствующими документами.
А в подобных случаях пообычаям делового оборота лицо заявляет о произведенных расходах в письменномвиде (например, человек может написать заявление, к которому приложитьоправдательные документы).
Если расходы не могутподтверждены документально, то согласноп. 7 ст. 8 Закона от 24.07.2009 №212-ФЗ, они принимаются к вычету в установленных размерах (см. таблицу 4 нас. 25). Однако о том, что физическое лицо не может подтвердить свои расходыдокументами, оно тоже должно каким-то образом сообщить другой стороне договора(организации или индивидуальному предпринимателю). Как правило, это делается вписьменной форме посредством написания заявления.
Кроме этого, обращаемваше внимание на то, что суммы рассматриваемых расходов, на которые уменьшаетсябаза по страховым взносам, по сути одновременно являются профессиональнымивычетами по НДФЛ* (порядок определения размеров этих вычетов установлен в пп. 3ст. 221 НК РФ, и он совпадает с порядком определения суммы расходов, на которыеуменьшается база по страховым взносам).
Исходя из этого, помнению специалистов Ассоциации бухгалтеров, аудиторов и консультантов, еслиавтор (лицензиар или иной правообладатель) напишет налоговому агенту**заявление на предоставление ему профессионального вычета по НДФЛ и приложит кнему подтверждающие документы либо напишет заявление о предоставлениипрофессионального вычета, рассчитанного исходя из установленного нормативазатрат, то такое заявление (и прилагаемые к нему документы) можно считатьоснованием для уменьшения базы по страховым взносам на суммы расходов.
 *Подробно опредоставлении профессиональных вычетов по налогу на доходы физических лиц(НДФЛ) вы можете прочитать в книгах под ред. Г.Ю. Касьяновой «НДФЛ: практикаисчисления и уплаты», «Заработная плата: практическое руководство длябухгалтера», «Бухгалтерский и налоговый учет для практиков». — М.: АБАК, 2009(условия приобретения по издательским ценам см. на сайте \у\у\у.аЬаск.га).
**Налоговым агентом поНДФЛ являются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности поисчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налога н бюджетнуюсистему Российской Федерации (в частности, к ним относятся организации ииндивидуальные предприниматели) — см.п. /ст. 24 ип. I и2 ст. 226 НК РФ. Подробнее читайте н книге под ред. Г.Ю. Касьяновой «НДФЛ:практика исчисления и уплаты». — М.: АБАК, 2009 (условия приобретения поиздательской цене см. на сайте \у\ууу.аЬаск.ги).
 Пример 2.Определение облагаемой базы при выплате вознаграждения по договору авторскогозаказа
Организация заключила сАбрамовым А. Г. договор авторского заказа, предметом которого является созданиелитературного произведения. Согласно этому договору 30 апреля 2010 г. АбрамовуА.Г. было начислено авторское вознаграждение в размере 8000 руб.
При заключении договораавтор представил в бухгалтерию заявление о предоставлении ему профессиональногоналогового вычета в размере 20% от начисленного вознаграждения. Требуетсярассчитать величину базы для начисления страховых взносов.
Как следует изп. 7ст. 8 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ сумма вознаграждений, учитываемых приопределении базы для начисления страховых взносов в части, касающейся договораавторского заказа, определяется как сумма дохода, полученного посоответствующему договору, уменьшенная на сумму фактически произведенных идокументально подтвержденных расходов, связанных с извлечением этого дохода.При этом если эти расходы не могут быть подтверждены документально, онипринимаются к вычету в размерах, представленных в таблице 4 (см. с. 25).
Однако, обратитевнимание, что согласнопп. 2 п. 3 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ воблагаемую базу по страховым взносам, подлежащим уплате в ФСС РФ, не включаетсявся сумма вознаграждения, выплачиваемая по договору авторского заказа.Подробнее читайте на с. 71.
Предположим, что сначала расчетного периода Абрамову И.Г. (см. условия примера выше) другиеначисления не производились.
Следовательно, в нашемпримере облагаемая база по страховым взносам по итогам апреля 2010 г. будетследующей:
— облагаемая база постраховые взносам, подлежащим уплате в ПФР на обязательное пенсионноестрахование, по страховым взносам, подлежащим уплате в ФФОМС и ТФОМС наобязательное медицинское страхование, должна быть уменьшена на сумму, равную20% о авторского вознаграждения по договору авторского заказа*, в данномпримере — 1600 руб. (8000 руб. х 20%). Облагаемая база при этом будет равна6400 руб. (8000 руб. – 1600 руб.);
-облагаемая база постраховым взносам, подлежащим уплате в ФСС РФ на обязательное социальноестрахование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством,будет равна нулю, посколькупп. 2 п. 3 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ любыевознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорамгражданско-правового характера, в том числе по договору авторского заказа,договору об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы,искусства, издательскому лицензионному договору, лицензионному договору опредоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства,не включаются в базу для начисления страховых взносов, подлежащих уплате в ФССРФ.
Таким образом, размерстраховых взносов, начисленных по выплатам г-ну Абрамову И.Г. по итогам апреля2010 г., будет следующим*:
-страховые взносы,зачисляемые в ПФР — 1280 руб. (6400 руб. х х 20%);
-страховые взносы,зачисляемые в ФФОМС — 70,4 руб. (6400 руб. х 1,1%);
-страховые взносы,зачисляемые в ТФОМС — 128 руб. (6400 руб. х 2%);
-страховые взносы,зачисляемые в ФСС РФ — 0 руб. (не начисляются).
*Допустим, чтоорганизация — плательщик страховых взносов в 2010 г. применяет тарифы,установленные вп. 1 ст. 57 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.
8.Выплаты, не подлежащие обложению
Суммы, не подлежащиеобложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящихвыплаты и иные вознаграждения физическим лицам, установленыст. 9 Закона от24.07.2009 № 212-ФЗ.
Перечень этих выплат, атакже сравнение с выплатами, не облагаемыми ЕСН, приведены в таблице 5 (см. с.30).
Отличия в формулировкахнеоблагаемых выплат, на которые следует обратить внимание, в графах 2 и 3таблицы 5 выделены жирным шрифтом.
 
Не облагаемыестраховыми взносами государственные пособия
Согласнопп. 1 п. 1ст. 9Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ не подлежат обложению страховымивзносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии сзаконодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектовРоссийской Федерации, решениями представительных органов местногосамоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные видыобязательного страхового обеспечения но обязательному социальному страхованию.
Пособия в РоссийскойФедерации являются одной из форм социальной помощи и определяются какрегулярные или единовременные выплаты из средств социального страхования илисредств бюджетов всех уровней.
Кроме того, кгосударственным пособиям, выплачиваемым в соответствии с законодательством РФ,относятся пособия, выплачиваемые за счет средств государственных внебюджетныхфондов и ассигнований в эти фонды из федерального бюджета, а такжеустановленные законодательством пособия, выплачиваемые за счет средствработодателя.
Размеры государственныхпособий и условия их выплат должны быть регламентированы каким-либо изследующих нормативных документов:
-актами федеральногозаконодательства;
-законодательнымиактами субъектов Российской Федерации;
-решениямипредставительных органов местного самоуправления.
Таким образом, суммыпособий, которые выплачены в порядке и размерах, установленных в соответствии свышеназванными актами, не включаются в базу для начисления страховых взносов всоответствии спп. 1 п. 1 ст. 9Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.
Таблица 5
Сравнительнаяхарактеристика перечней выплат, не облагаемых страховыми взносами начиная с2010 г., и выплат, не облагаемых ЕСН в 2009г.№ п/п
Суммы, не облагаемые страховыми взносами (начиная с 2010 года) — основание
(ссылка на Закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ) Суммы, не облагаемые единым социальным налогом (в 2009 году) — основание (ссылка на НК РФ) Сравнение, комментарий
Раздел книги,
в котором необлагаемые страховыми взносами выплаты рассмотрены подробнее 1 2 3 4
5 [
8.1 (см. с. 29, с. 42-43) 1 Государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию (пп. 1 п. 1 ст. 9 ) Государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам (пп. 1 п. 1 ст. 238) Несколько изменена формулировка, однако по сути изменений не произошло 2 Все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с: Все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с: 8.2 (см. с. 43) ; 2.1 возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья (пп. 2 «а» п. 1 ст. 9) возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья (пп. 2 п. 1 ст. 238) Изменений не произошло 8.2.1 (см. с. 44) 2.2 бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения (пл. 2 «б» п. 1 ст. 9) бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения (пп. 2 п. 1 ст. 238) Уточнено, что не подлежат обложению компенсационные выплаты не только с бесплатным предоставлением, но и с оплатой жилого помещения 8.2.2 (см. с. 45)
Таблица 5. Продолжение1 2 3 4 5 2.3 оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия (пп. 2 «в» п. 1 ст. 9 ) оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия (пп. 2 п. 1 ст. 238) Изменений не произошло 8.2.3 (см. с. 46) 2.4 с оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях (пп. 2 «г» п. 1 ст. 9 ) оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях (пп. 2 п. 1 ст. 238) Изменений не произошло 8.2.4 (см. с. 47) 2.5 увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск (пп. 2 «д» п. 1 ст. 9 ) увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск (пп. 2 п 1 ст. 238)
Обратите внимание!
Начиная с 01.01.2010 суммы компенсации за неиспользованные отпуска будут облагаться страховыми взносами, единым социальным налогом эти выплаты не облагались 8.2.5 (см. с. 47) 2.6 возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников (пп. 2 «е» п. 1 ст. 9) возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников (пп. 2 п. 1 ст. 238) Дана более точная и конк- ретная формулировка, какие именно расходы, связанные с повышением профессионального уровня работников, относятся, необлагаемым 8.2.6 (см. с. 50) 2.7 расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера (пп. 2 «ж. п. 1 ст. 9) расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера (пл. 2 п. 1 ст. 238) Изменений не произошло 8.2.7 (см. с. 51)
 1 2 3 4 5 2.8 трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации, в связи с прекращением физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, прекращением полномочий нотариусами, занимающимися частной практикой, и прекращением статуса адвоката, а также в связи с прекращением деятельности иными физическими лицами, чья профессиональная деятельность в соответствии с федеральными законами подлежит государственной регистрации и (или) лицензированию (пп. 2 «з» п. 1 ст. 9) трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации (пп. 2 п. 1 ст. 238)
Дана более полная формулировка.
Установленные ранее компенсационные выплаты, связанные с трудоустройством уволенных работников, не облагаются страховыми взносами, если они выплачиваются любыми работодателями (всеми лицами, осуществляющими выплаты физическим лицам) не только организациями (как было указано ранее для ЕСН) 8.2.8 (см. с. 52)
I 29
выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность, за исключением:
2)  выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов;
3) выплат в иностранной валюте взамен суточных, производимых в соответствии с законодательством Российской Федерации российскими судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного плавания, а также выплат в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы (пп. 2 «и» п. 1 ст. 9 ) выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов) (пп. 2 п. 1 ст. 238)
Обратите внимание!
Указаны компенсационные выплаты, связанные с выполнением трудовых обязанностей, которые являются исключением из необлагаемых выплат (то есть будут облагаться страховыми взносами) — см. выделенный текст в графе 2 этой же строки таблицы. Для ЕСН таких исключений в НК РФ прописано не было. Порядок обложения страховыми взносами командировочных расходов работников описан в другом пункте закона (отдельно от компенсационных выплат) — см. строку 18 этой таблицы на с. 40 8.2.9 (см. с. 54) |
Таблица 5. Продолжение| 1 2 3 4 5 3 Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов: Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком: 8.3 (см. с. 55) 3.1 физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации (пп. 3 «а» п. 1 ст. 9) физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации (пп. 3 п. 1 ст. 238) Изменений не произошло 8.3 (см. с. 55) 3.2 работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи (пп. 3 «б» п. 1 ст. 9) членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи (пп.3 п. 1 ст. 238)
Обратите внимание!
Исключены из необлагаемых выплат суммы единовременной материальной помощи, оказываемой членам семьи умершего работника 8.3 (см. с. 55) 3.3 работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения), но не более 50 ООО руб. на каждого ребенка (пп. 3 «в» п. 1 ст. 9) работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, но не более 50 тысяч рублей на каждого ребенка (пп. 3 п. 1 ст. 238)
Обратите внимание!
Ограничен период, в течение которого должна быть выплачена данная материальная помощь, чтобы она не облагалась страховыми взносами 8.3 (см. с. 55) ! 4 Не установлены Суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, налогоплательщиками — финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями — в пределах размеров, установленных законодательством Российской Федерации (пп. 4 п. 1 ст. 238)
Обратите внимание!
Указанные в графе 3 суммы, не облагаемые ЕСН, отсутствуют в перечне выплат, не облагаемых страховыми взносами
 1 2 3 4 5 5 Не установлены Доходы глав крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации — в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства (пп. 5 п. 1 ст. 238)
Обратите внимание!
Указанные доходы, до 31.12.2009 необлагаемые ЕСН, исключены из перечня доходов, не облагаемых страховыми взносами, поскольку для глав крестьянского (фермерского) хозяйства установлен иной порядок определения размера страховых взносов — исходя из стоимости страхового года (см. ст. 14 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ) 6 Доходы (за исключением оплаты труда работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла (пп. 4 п. 1 ст. 9) Доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла (пп. 6 п. 1 ст. 238) Изменений не произошло 7 Суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому плательщиком страховых взносов в порядке, установленном законодательством Российской Федерации; суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц; суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими лицензии на оказание медицинских услуг, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации; Суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством Российской Федерации; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица (пп. 7 п. 1 ст. 238)
Обратите внимание!
Дополнен перечень необлагаемых страховыми взносами (по сравнению с ЕСН) видов страховых платежей (взносов) по страхованию работников (см. выделенный текст в графе 2 этой строки таблицы) 8.4 (см. с. 56)
Таблица 5. Продолжение1 2 3 4 5 суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица; а также суммы пенсионных взносов плательщика страховых взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения (пп. 5 п. 1 ст. 9) 8 Взносы работодателя, уплаченные плательщиком страховых взносов в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 № 56-ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», в размере уплаченных взносов, но не более 12 000 руб. в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателя (пп. 6 п. 1 ст. 9) Взносы работодателя, уплаченные налогоплательщиком в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 № 56-ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», в сумме уплаченных взносов, но не более 12 000 руб. в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателя (пп. 7.1 п. 1 ст. 238) Изменений не произошло 8.5 (см. с. 57) 9 Стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством Российской Федерации, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами. В случае проведения отпуска указанными лицами за пределами территории Российской Федерации не подлежит обложению страховыми взносами стоимость проезда или перелета по тарифам, рассчитанным от места отправления до пункта пропуска через Государственную границу Российской Федерации, включая стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов (пп. 7 п. 1 ст. 9) стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с действующим законодательством, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (пп. 9 п. 1 ст. 238) Установлен порядок определения необлагаемой стоимости проезда при проведении отпуска за пределами территории Российской Федерации 8.6 (см. с. 59) 1 2 3 4 5 10
Суммы, выплачиваемые физическим лицам за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний, кампаний референдума:
·  избирательными комиссиями;
·  комиссиями референдума;
·  из средств следующих избирательных фондов:
-  избирательных фондов кандидатов на должность Президента Российской Федерации;
-  избирательных фондов кандидатов в депутаты законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта Российской Федерации;
-  избирательных фондов кандидатов на должность в ином государственном органе субъекта Российской Федерации, предусмотренном конституцией, уставом субъекта Российской Федерации, избираемых непосредственно гражданами;
-  избирательных фондов кандидатов в депутаты представительного органа муниципального образования;
-  избирательных фондов кандидатов на должность главы муниципального образования;
-  избирательных фондов на иную должность, предусмотренную уставом муниципального образования и замещаемую посредством прямых выборов;
-  избирательных фондов избирательных объединений;
-  избирательных фондов региональных отделений политических партий, не являющихся избирательными объединениями;
·  из средств следующих фондов референдума:
-  фондов референдума инициативной группы по проведению референдума Российской Федерации, референдума субъекта Российской Федерации, местного референдума;
-  фондов референдума инициативной агитационной группы референдума Российской Федерации;
-  фондов референдума иных групп участников референдума субъекта Российской Федерации, местного референдума (пп. 8 п. 1 ст. 9)
Суммы, выплачиваемые физическим лицам за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний, кампаний референдума:
•  избирательными комиссиями;
•  комиссиями референдума;
•  из средств следующих избирательных фондов:
-  избирательных фондов кандидатов на должность Президента Российской Федерации;
-  избирательных фондов кандидатов в депутаты законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта Российской Федерации;
-  избирательных фондов кандидатов на должность в ином государственном органе субъекта Российской Федерации, предусмотренном конституцией, уставом субъекта Российской Федерации и избираемом непосредственно гражданами;
-  избирательных фондов кандидатов в депутаты представительного органа муниципального образования;
-  избирательных фондов кандидатов на должность главы муниципального образования;
-  избирательных фондов на иную должность, предусмотренную уставом муниципального образования и замещаемую посредством прямых выборов;
-  избирательных фондов избирательных объединений;
-  избирательных фондов региональных отделений политических партий, не являющихся избирательными объединениями;
•  из средств следующих фондов референдума:
-  фондов референдума инициативной группы по проведению референдума Российской Федерации, референдума субъекта Российской Федерации, местного референдума;
-  фондов референдума инициативной агитационной группы референдума Российской Федерации;
-  фондов референдума иных трупп участников референдума субъекта Российской Федерации, местного референдума (пп. 10 п. 1 ст. 238) Изменений не произошло 8.7 (см. с. 62)
Таблица 5. Продолжение1 2 3 4 5 11 Стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также государственным служащим федеральных органов государственной власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в их личном постоянном пользовании (пп. 9 п. 1 ст. 9) Стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также государственным служащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании (пп. 11 п. 1 ст. 238)
Исключена из перечня необлагаемых выплат стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых обучающимся, воспитанникам. Однако указанная стоимость не облагается ни ЕСН, ни новыми страховыми взносами, поскольку не относится к объекту обложения.
Внесено уточнение, согласно которому не облагается страховыми взносами стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых государственным служащим федеральных органов государственной власти 8.8 (см. с. 63) 12 Стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством Российской федерации отдельным категориям работников (пп. 10 п. 1 ст. 9) стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством Российской Федерации отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников (пп. 12 п. 1 ст. 238) Исключена из перечня необлагаемых выплат стоимость льгот по проезду, предоставляемых обучающимся, воспитанникам. Однако указанная стоимость не облагается ни ЕСН, ни новыми страховыми взносами, поскольку не относится к объекту обложения 8.9 (см. с. 64) 1 1 2 3 4
5 I 18
Расходы на командировки работников как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации:
·  суточные,
·  фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы:
-  на проезд до места назначения и обратно;
-  сборы за услуги аэропортов;
-  комиссионные сборы;
-  расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок;
-  расходы на провоз багажа;
-  расходы по найму жилого помещения*;
-  расходы на оплату услуг связи;
-  сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта;
-  сборы за выдачу (получение) виз;
-  расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.
Аналогичный порядок обложения страховыми взносами применяется к выплатам, производимым физическим лицам, находящимся вфо властном (административном) подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании (п. 2 ст. 9)
Расходы на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы:
•  суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации,
•  фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы:
-  на проезд до места назначения и обратно;
-  сборы за услуги аэропортов;
-  комиссионные сборы;
-  расходы на проезд в аэропорт или на вокзал
в местах отправления, назначения или пересадок;
-  расходы на провоз багажа;
-  расходы по найму жилого помещения**;
-  расходы на оплату услуг связи;
-  сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта;
-  сборы за выдачу (получение) виз;
-  расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. Аналогичный порядок налогообложения применяется к выплатам, производимым физическим лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании {ПП. 2 п. 1 ст. 238) По сути изменений не произошло. Нормы по суточными не применялись и для ЕСН. Согласно ст. 168 ТК РФ Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников (в том числе, суточные) устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными норматив- ными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором. 8.14 (см. с. 67)
* При непредставлениидокументов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммытаких расходов освобождаются от обложения страховыми взносами в пределах норм,установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации.
*• При непредставлениидокументов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммытакой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных всоответствии с законодательством Российской Федерации.1 2 3 4 5 19 Суммы денежного содержания и иные выплаты, получаемые прокурорами и следователями, а также судьями федеральных судов и мировыми судьями не облагаются страховыми взносами, подлежащими уплате в ПФР (пп. 1 п. 3 ст. 9) Суммы денежного содержания прокуроров и следователей, а также судей федеральных судов и мировых судей субъектов Российской Федерации не включаются в налоговую базу по ЕСН в час ти налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет (п. 3 ст. 245) По сравнению с ЕСН не будут облагаться страховыми взносами не только суммы денежного содержания указанных лиц, но и иные производимые им выплаты. Указанные выплаты не будут облагаться для всех мировых судей, а не только мировых судей субъектов Российской Федерации (как было указано в НК РФ) 8.16 (см. с. 70) 20 Любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, в том числе по договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательскому лицензионному договору, лицензионному договору о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства не облагаются страховыми взносами, подлежащими уплате в ФСС РФ (пп. 2 п. 3 ст 9) Любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам, не облагаются ЕСН в части налога, подлежащей уплате в ФСС РФ (п. Зет. 238) Уточнены наименования договоров с авторами — приведены в соответствии с формулировками, используемыми в части четвертой ГК РФ. По сути изменений не произошло. 8.17 (см. с. 71) 21 Выплаты и иные вознаграждения, освобождение которых от обложения предусмотрено международным договором Российской Федерации (п. 4 ст. 1) Выплаты и иные вознаграждения, освобождение которых от налогообложения предусмотрено международным договором Российской Федерации (ст. 7) Изменений не произошло 8.15 (см. с. 70)
Некоторые не облагаемыестраховыми взносами государственные пособия, а также нормативные документы, которымирегламентирован порядок назначения этих пособий, приведены в таблице 6.

Таблица 6№ п/п Наименование государственных пособий Нормативные документы, которыми регламентирован порядок назначения пособий 1 Пособие по временной нетрудоспособности (кроме пособия, назначаемого в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием)
·  Трудовой кодекс РФ;
·  Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ -Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»* (далее — Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ) 2 Пособие по временной нетрудоспособности в связи несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием
-  Трудовой кодекс РФ;
-  Федеральный закон от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»;
-  статьи 12-15 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ;
-  постановление Правительства РФ от 02.03.2000 № 184 «Об утверждении правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» 3 Пособие по беременности и родам
•  Трудовой кодекс РФ;
•  Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ;
•  Федеральный закон от 19.05.95 № 81 -ФЗ «0 государственных пособиях гражданам, имеющим детей» (далее — Федеральный закон от 19.05.95 № 81-ФЗ);
•  постановление Правительства РФ от 30.12.2006 № 865 «Об утверждении положения о назначении и выплате государственных пособий гражданам, имеющим детей» (далее — постановление Правительства РФ от 30.12.2006 № 865) 4 Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности
-  Федеральный закон от 19.05.95 № 81-ФЗ;
-  постановление Правительства РФ от 30.12.2006 № 865 5 Единовременное пособие при рождении ребенка
•  Федеральный закон от 19.05.95 № 81-ФЗ;
•  постановление Правительства РФ от 30.12.2006 № 865 6 Ежемесячное пособие по уходу за ребенком
•  Федеральный закон от 19.05.95 № 81-ФЗ;
•  постановление Правительства РФ от 30.12.2006 № 865 7 Оплата дополнительных дней лицам, осуществляющим уход за детьми-инвалидами
•  Трудовой кодекс РФ;
•  постановление Минтруда РФ № 26, ФСС РФ № 34
от 04.04.2000 «Об утверждении разъяснения „0 порядке предоставления и оплаты дополнительных выходных дней в месяц одному из работающих родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами“» 8 Социальное пособие на погребение • Федеральный закон от 12.01.96 № 8-ФЗ «О погребении и похоронном деле»
До 31.12.2008 этотзакон назывался «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособной побеременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальномустрахованию», с 01.01.2009 пер именован в соответствии с с п. 1 ст. 34 Закона от24.07.2009 № 213.
Таблица 6. Окончание
№
п/п
9 Наименование государственных пособий Нормативные документы, которыми регламентирован порядок назначения пособий Оплата стоимости путевок в санаторно-курортные учреждения, расположенные на территории Российской Федерации, за счет средств ФСС РФ • Федеральный закон о бюджете Фонда социального страхования на соответствующий финансовый год 10 Ежемесячные компенсационные выплаты матерям (или другим родственникам, фактически осуществляющим уход за ребенком), состоящим в трудовых отношениях на условиях найма с организациями, находящимся в отпуске по уходу за ребенком
·  постановление Правительства РФ от 03.11.94 № 1206 «Об утверждении порядка назначения и выплаты ежемесячных компенсационных выплат отдельным категориям граждан»;
·  указ Президента РФ от 30.05.94 № 1110 «0 размере компенсационных выплат отдельным категориям граждан» 11 Пособие по безработице
-  Трудовой кодекс РФ;
-  Закон РФ от 19.04.91 № 1032-1 «0 занятости населения в Российской Федерации» (статьи 30-35)