Курсовая работа
«Налог на добавленную стоимость: применение законодательства в теории и на практике»
Введение
Прежде чемначать рассмотрение проблем, связанных с учетом налога на добавленнуюстоимость, хотелось сказать об актуальности этой темы.
Как известно,текст Налогового кодекса (НК РФ) полон противоречий и неясностей. Часть втораяНК РФ была принята чрезвычайно сырой и недоработанной. Как показало время, этопонимает и сам законодатель, неоднократно корректировавший большую часть статейвторой части НК РФ. Несмотря на то, что вновь принятыми нормативными актамибыло исправлено большинство ошибок и недочетов, в тексте НК РФ их осталосьзначительное количество.
Учитывая всевышесказанное, в настоящее время особенно актуальны проблемы, связанные срасчетами налога на добавленную стоимость (НДС), которые постоянно дополняютсяи дорабатывается.
Рыночнаяэкономика, которая так стремительно развивается в настоящее время, разрушаластарые экономические связи, устаревшие хозяйственные отношения, что не могла неповлечь за собой изменения в структуре государственных доходов, которые, какизвестно при директивном хозяйствовании существенно отличаются от рыночных. Напервый план по значимости выходят налоговые платежи, они становятсяприоритетным источником формирования доходов государственного бюджета.
Любаябухгалтерия, как сердце предприятия, особенно чувствительна к изменениям вналогах. От четкости или не четкости налоговой системы непосредственно зависитпланирование и прогнозирование в организации, зависят взаиморасчеты с бюджетом,в правильности, быстроте и своевременности которых последний, на мой взгляд,заинтересован не меньше первого. Таким образом, надо решить проблемы единойответственности всех хозяйствующих субъектов перед бюджетом, единой длябухгалтерий всех организаций форм отчетности и порядка исчисления налогов и неналоговых платежей с дифференциацией только по ставкам, а не по порядку и «технической»работе.
В первойглаве моей работы речь пойдет о общем положении налога на добавленную стоимость,который на сегодняшний день является одним из самых прогрессивных налогов внашей стране. Он является основным налогом в производственной сфере и поэтомумне наиболее интересен. Это один из самых обсуждаемых и спорных налогов, таккак его расчет связан с исчислением налогооблагаемой базы и существует переченьльготников и товаров, освобождаемых от налога, который требует постоянного исвоевременного обновления в связи с постоянно меняющимися структуройпроизводства и товарного ассортимента. Налог на добавленную стоимость являетсяодним из видов косвенного налога который формирует федеральный бюджет. Такимобразом федеральное законодательство устанавливает порядок и сроки уплатыналога в бюджет, размеры и ставки, налоговые льготы адекватно полномочиям,вменённым законодательной и исполнительной властям разных уровней.
Во второйглаве я попробую определить существуют ли недостатки в налоговом законодательстве.
Целью работы являетсярассмотрение общее положение налога на добавленную стоимость и определитьвсегда ли налоговое законодательство может дать ответ на вопросы с которымисталкиваются на практике.
Задачейданной работы является рассмотреть:
- Налогна добавленную стоимость в общих чертах;
- Выявитьнедостатки налогового законодательства.
1. Общее положение о налоге на добавленную стоимость
Налог на добавленнуюстоимость является федеральным налогом, взимающимся на всей территории РФ,формирующим федеральный бюджет и обязательным для уплаты всем участникам рынка,за исключением выделенных в особые группы освобождающихся и льготников, речь окоторых пойдёт позже.
В российскомзаконодательстве налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой формуизъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадияхпроизводства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров,работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесённых на издержкипроизводства и обращения.
Хотелось быподчеркнуть, что важным является определение облагаемого оборота, так как отэтого напрямую зависит величина выплат в бюджет. Для определения облагаемогооборота принимается стоимость реализованной продукции (работ и услуг), котораяисчисляется исходя из:
– свободных,рыночных цен и тарифов, без включения в них налога на добавленную стоимость;
– исходяиз государственных регулируемых оптовых цен и тарифов, (без включения в нихналога на добавленную стоимость), применяемых на некоторые виды продукциитопливно-энергетического комплекса и услуг производственно-техническогоназначения (услуги связи, грузовые транспортные перевозки и другие).
– исходяиз государственных регулируемых розничных цен и тарифов, включающих в себяналог на добавленную стоимость, применяемые на некоторые потребительские товарыи услуги, оказываемые населению.
В облагаемыйоборот включаются также суммы денежных средств, полученные предприятиями зареализованные ими товары (работы и услуги) в виде финансовой помощи, пополненияфондов специального назначения или направленные в счёт увеличения прибыли,суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счёт предстоящих поставок иливыполнения работ и услуг на расчётный счёт, и суммы, полученные в порядкечастичной оплаты по расчётным документам за реализованные товары, работы иуслуги.
Напредприятиях, осуществляющих реализацию продукции (работы и услуги) по ценам невыше фактической себестоимости, для целей налогообложения применяется рыночнаяцена на аналогичную продукцию, работы и услуги, сложившаяся на моментреализации, но не ниже фактической себестоимости. Если же предприятие не моглореализовать продукцию, работы и услуги по ценам выше себестоимости из-заснижения качества продукции или каких-либо потребительских свойств (включаетсяи моральный износ), либо если сложившиеся рыночные цены на эту или аналогичнуюпродукцию оказались ниже фактической себестоимости этой продукции, то для целейналогообложения применяется фактическая цена реализации продукции. Еслипредприятие в течение 30 дней до реализации продукции по ценам, не превышающимеё фактической себестоимость, реализовало (или реализовывало) аналогичнуюпродукцию по ценам выше её фактической себестоимости, то по всем сделкам вцелях налогообложения применяются цены, исчисляемые из максимальных ценреализации этой продукции.
Приреализации продукции по ценам ниже себестоимости (речь идёт о приобретеннойпродукции у другого предприятия для дальнейшей перепродажи) возникающаяотрицательная разница между суммами налога, уплаченными поставщикам, и суммаминалога, исчисленными после реализации продукции, относятся на прибыль,остающуюся в распоряжении у предприятия после уплаты налога на прибыль, изачёту в счёт предстоящих платежей или возмещению из бюджета не подлежит. Приосуществлении обмена продукцией (товарами и услугами) либо её передачи безвозмезднооблагаемый оборот определяется исходя из средней цены реализации такой же илианалогичной продукции (работ, услуг), рассчитанной за месяц, в которомпроисходит обозначенная сделка, а в случае отсутствия реализации такой илианалогичной продукции (работ, услуг) за месяц – исходя из цены её последнейреализации, но не ниже фактической себестоимости. В случае, если предприятиеобменивает вновь освоенную продукцию, которая ранее не производилась, то кданной продукции при исчислении налога применяется рыночная цена на аналогичнуюпродукцию или схожий товарозаменитель, но она не должна быть ниже фактическойсебестоимости.
Прииспользовании внутри предприятия товаров собственного производства, затраты покоторым не относятся на издержки производства и обращения, используетсястоимость аналогичных товаров, а при их отсутствии – фактическая себестоимость.
Принатуральной оплате труда товарами собственного производства облагаемым оборотомбудет стоимость товаров, исходя из свободных розничных цен, включая торговуюнадбавку, а если на эти товары применяются государственные регулируемые цены – исходяиз этих цен.
Не облагаютсяналогом (в общих чертах):
а)внутризаводской оборот
б) продажа, обмен,безвозмездная передача приобретенных с НДС основных средств и товаров длянепроизводственных целей, за исключением их реализации по цене выше покупной.Это не относится к сельскохозяйственным предприятиям, у которых НДС по приобретеннымосновным средствам и указанным выше товарам не включается в налогооблагаемуюбазу.
Длястроительных, строительно-монтажных и ремонтных организаций облагаемым оборотомявляется стоимость выполненных работ, принятых заказчиком, с учетом измененийцен. Такого рода работы, выполненные хозяйственным способом, приравниваются кработам, выполненным на сторону и облагаются в общем порядке.
Все операции,касающиеся НДС, определены в НК РФ, в инструкциях и письмах Министерствафинансов, а также в его рекомендациях.
Объекты налогообложения определены п. 1 ст. 146 НК имипризнаются следующие операции:
1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РоссийскойФедерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров(результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставленииотступного или новации, а также передача имущественных прав.
В целях настоящей главы передача права собственности на товары,результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основепризнается реализацией товаров (работ, услуг);
2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнениеработ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаютсяк вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налогана прибыль организаций;
3) выполнение строительно-монтажных работ для собственногопотребления;
4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
При реализации товаров объектом налогообложения считаются оборотыпо реализации всех товаров как собственного производства, так и приобретенныхна стороне. Товаром считается предмет, изделие, продукция, в том числепроизводственно-технического назначения, недвижимое имущество, электро- итеплоэнергия, газ.
Приреализации работ объектом налогообложения считаются объемы выполненных работ.
Приреализации услуг объектом налогообложения является выручка, полученная отоказания:
- услугпассажирского и грузового транспорта, включая транспортировку нефти, газа,нефтепродуктов, электро- и теплоэнергии, услуг по погрузке, разгрузке,перегрузке товаров, хранению;
- услугпо сдаче в аренду имущества, в том числе по лизингу;
- посредническихуслуг, связанных с поставкой товара;
- услугсвязи, бытовых, жилищно-коммунальных услуг;
- услугфизической культуры и спорта;
- услугпо выполнению заказов предприятиями торговли;
- рекламныхуслуг;
- инновационныхи информационных услуг;
- всехдругих платных услуг, кроме сдачи в аренду земли.
К оборотам,облагаемым налогом относятся также:
- оборотыпо реализации товаров (работ, услуг) внутри предприятия для собственногопотребления, затраты по которым не относятся на издержки производства иобращения, а также своим работникам;
- оборотыпо реализации товаров (работ, услуг) бартерным способом;
- оборотыпо передаче безвозмездно или с частичной оплатой товаров (работ, услуг).1.1. Льготы по налогу на добавленную стоимость
От НДСосвобождаются:
а) товары,экспортируемые непосредственно предприятиями-изготовителями, экспортируемыеуслуги и работы, а также услуги по транспортировке, погрузке, разгрузке,перегрузке экспортируемых товаров и при транзите иностранных грузов черезтерриторию Российской Федерации.
При вывозетоваров с территории Российской Федерации другими предприятиями возврат суммналога на добавленную стоимость производится в порядке, установленномтаможенным законодательством Российской Федерации;
б) товары и услуги,предназначенные для официального пользования иностранных дипломатических иприравненных к ним представительств, а также для личного пользованиядипломатического и административно-технического персонала этих представительств,включая членов их семей, проживающих вместе с ними;
в) услугигородского пассажирского транспорта (кроме такси), а также услуги по перевозкампассажиров в пригородном сообщении морским, речным, железнодорожным иавтомобильным транспортом;
г) квартирнаяплата;
д) стоимостьвыкупаемого в порядке приватизации имущества государственных предприятий,стоимость приобретаемых гражданами жилых помещений в домах государственного имуниципального жилищного фонда (в порядке приватизации) и в домах, находящихсяв собственности общественных объединений (организаций), а также арендная платаза арендные предприятия, образованные на базе государственной собственности;
е) операции пострахованию и перестрахованию, выдаче и передаче ссуд, а также операции,совершаемые по денежным вкладам, расчетным, текущим и другим счетам;
ж) операции, связанныес обращением валюты, денег, банкнот, являющихся законными средствами платежа(кроме используемых в целях нумизматики), а также ценных бумаг (акций,облигаций, сертификатов, векселей и других), за исключением брокерских и иныхпосреднических услуг;
з) продажапочтовых марок (кроме коллекционных), маркированных открыток, конвертов,лотерейных билетов;
и) действия, выполняемыеуполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина, атакже услуги, оказываемые членами коллегии адвокатов, плата за недра;
к) патентно-лицензионныеоперации (кроме посреднических), связанные с объектами промышленнойсобственности, а также получения авторских прав;
л) продукция собственногопроизводства отдельных предприятий общественного питания (студенческих ишкольных столовых, столовых других учебных заведений, больниц, детскихдошкольных учреждений, а также столовых иных учреждений и организацийсоциально-культурной сферы, финансируемых из бюджета); услуги в сфереобразования, связанные с учебно-производственным и воспитательным процессом; услугипо обучению детей и подростков в кружках, секциях, студиях; услуги, оказываемыедетям и подросткам с использованием спортивных сооружений; услуги по содержаниюдетей в дошкольных учреждениях и уходу за больными и престарелыми; услугивневедомственной охраны Министерства внутренних дел Российской Федерации;
м)научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые за счетбюджета, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российскогофонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии сзаконодательством внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций; научно-исследовательскиеи опытно-конструкторские работы, выполняемые учреждениями образования на основехозяйственных договоров;
н) услугиучреждений культуры и искусства, религиозных объединений, театрально-зрелищные,спортивные, культурно-просветительные, развлекательные мероприятия, включаявидеопоказ;
п) ритуальныеуслуги похоронных бюро, кладбищ и крематориев, проведение обрядов и церемонийрелигиозными организациями.
р) обороты пореализации конфискованных, бесхозяйственных ценностей, кладов и скупленныхценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству;
с) обороты пореализации для дальнейшей переработки и аффинирования руды, концентратов идругих промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, лома и отходовдрагоценных металлов, а также обороты по реализации в Государственный фондРоссийской Федерации драгоценных металлов и драгоценных камней;
т) стоимостьжилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектовсоциально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрическихсетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобныхобъектов, передаваемых безвозмездно органами государственной власти (или по ихрешению специализированным предприятиям, осуществляющим использование илиэксплуатацию указанных объектов по их назначению) и органам местногосамоуправления, а также передаваемых безвозмездно предприятиям, организациям иучреждениям органами государственной власти и органами местного самоуправления,работы по строительству жилых домов независимо от источника их финансирования,включая работы, выполняемые за счет средств населения в садоводческихтовариществах и дачно-строительных кооперативах, работы, производимые в периодреализации целевых социально-экономических программ (проектов) жилищногостроительства, по строительству объектов социально-культурного и бытовогоназначения, инфраструктуры, домостроительных комбинатов и технологическихлиний, оказанию услуг иностранными консультационными фирмами, поставкамматериалов и оборудования, созданию, строительству и содержанию центров профессиональнойпереподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов ихсемей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовойпомощи, предоставляемых международными организациями и правительствамииностранных государств, иностранными юридическими и физическими лицами всоответствии с межправительственными и межгосударственными соглашениями, атакже соглашениями, подписанными по поручению Правительства РоссийскойФедерации уполномоченными им органами государственного управления, стоимостьобъектов государственной и муниципальной собственности, передаваемыхбезвозмездно органами государственной власти и управления, а также стоимостьзданий, строений и сооружений, передаваемых безвозмездно одними профсоюзнымиорганизациями другим профсоюзным организациям;
у) платныемедицинские услуги для населения, лекарственные средства, изделия медицинскогоназначения, протезно-ортопедические изделия и медицинская техника, а такжепутевки (курсовки) в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения,учреждения отдыха, туристско-экскурсионные путевки, технические средства, включаяавтомототранспорт, которые не могут быть использованы иначе, как дляпрофилактики инвалидности и реабилитации инвалидов;
ф) товары(работы, услуги), производимые и реализуемые лечебно-производственными(трудовыми) мастерскими при психиатрических и психоневрологических учреждениях,общественными организациями инвалидов;
х) товары(работы, услуги) за исключением брокерских и иных посреднических услуг,производимые и реализуемые предприятиями, учреждениями и организациями, вкоторых инвалиды составляют не менее 50 процентов от общего числа работников;
Приопределении права на получение указанной льготы в среднесписочную численностьвключаются состоящие в штате работники предприятия, учреждения и организации, втом числе работающие по совместительству, а также лица, не состоящие в штате ивыполняющие работы по договору подряда и другим договорам гражданско-правовогохарактера;
ц) продукциясобственного производства колхозов, совхозов и других сельскохозяйственных предприятий,реализуемых в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплатытруда, а также для общественного питания работников, привлекаемых насельскохозяйственные работы;
ч) изделия народныхпромыслов признанного художественного достоинства, образцы которых приняты вустановленном порядке.
ш) товары,ввозимые на территорию Российской Федерации в качестве гуманитарной помощи впорядке, определяемом Правительством Российской Федерации; сдача в арендуслужебных и жилых помещений иностранным гражданам и юридическим лицам,аккредитованным в Российской Федерации, в случаях, если их национальнымзаконодательством установлена аналогичная льгота в отношении граждан июридических лиц Российской Федерации либо если эта льгота предусмотрена вмеждународных договорах. Перечень зарубежных государств, в отношении граждан июридических лиц которых применяется указанная льгота, определяетсяМинистерством иностранных дел Российской Федерации и Государственной налоговойслужбой Российской Федерации;
щ) товары,ввозимые на территорию Российской Федерации:
продовольственныетовары (кроме подакцизных) и сырье для их производства; товары для детей поперечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, на которыеустановлена ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов;оборудование и приборы, используемые для научно-исследовательских целей, –только в момент таможенного оформления, технологическое оборудование, запасныечасти к нему; транспорт общественного пользования и запасные части к нему;специальные транспортные средства для нужд медицинской скорой помощи, пожарнойохраны, органов внутренних дел;
техническиесредства, включая автомототранспорт, которые не могут быть использованы иначе,как для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, лекарственные средства,изделия медицинского назначения, протезно-ортопедические изделия, медицинскаятехника, а также сырье и комплектующие изделия для их производства.
Предприятия,учреждения и организации, производящие и реализующие товары (работы, услуги),указанные в подпунктах «ф» и «х» настоящего пункта, имеют право не применятьпредоставленную им льготу.
2. Переченьтоваров (работ, услуг), освобождаемых от налога на добавленную стоимость,является единым на всей территории Российской Федерации. 1.2 Учет и расчет налога на добавленнуюстоимость
Ставки налогана добавленную стоимость устанавливаются в следующих размерах в соответствии сст. 164 НК РФ:
0 процентов –по товарам вывезенным в режиме экспорта, товары в области космическойдеятельности и др;
10 процентов– по продовольственным товарам (кроме подакцизных) и товарам для детей поперечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации;
20 процентов –по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные продовольственныетовары».
Реализациятоваров (работ, услуг) предприятиям производится по ценам (тарифам) увеличеннымна сумму налога на добавленную стоимость. При этом в расчетных документах нареализуемые товары (работы, услуги) сумма налога указывается отдельной строкой.
Реализациятоваров (работ, услуг) населению производится по ценам и тарифам, включающим всебя сумму налога на добавленную стоимость по установленной ставке.
Налог наприобретаемые сырье, материалы, топливо, комплектующие и другие изделия,основные средства и нематериальные активы, используемые для производственныхцелей, на издержки производства и обращения не относится.
Сумма налогана добавленную стоимость, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разницамежду суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары(работы, услуги), и суммами налога по материальным ресурсам, топливу, работам,услугам, стоимость которых фактически отнесена (списана) в отчетном периоде наиздержки производства и обращения.
В исключениеиз указанного порядка у предприятий, осуществляющих сезонную закупку сырья дляотдельных производств, перечень которых утверждается Правительством РоссийскойФедерации, а также у предприятий, расположенных а районах Крайнего Севера иприравненных к ним местностях, осуществляющих досрочный завозтоварно-материальных ресурсов, сумма налога, полученная от реализации товаров(работ, услуг), уменьшается на суммы налога, уплаченные поставщикам заприобретаемые товарно-материальные ресурсы.
Суммы налога,уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов, вычитаютсяиз сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, равными долями в течение двух лет,начиная с момента ввода в эксплуатацию основных средств и принятия на учетнематериальных активов, кроме крестьянских (фермерских) хозяйств,межхозяйственных и других сельскохозяйственных предприятий, у которых суммы уплаченногоналога принимаются к вычету по моменту принятия на учет.
При этом неисключаются из общей налоговой суммы, подлежащей перечислению в бюджет, налоги,уплаченные:
а) по товарам(работам, услугам), использованным на непроизводственные нужды, по которымуплата налога производится за счет соответствующих источников финансирования, атакже по приобретаемым служебным легковым автомобилям и микроавтобусам.Порядок, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется в отношенииколхозов, совхозов, крестьянских (фермерских) хозяйств, межхозяйственных и другихсельскохозяйственных предприятий и организаций, у которых суммы налога на добавленнуюстоимость по товарам (работам, услугам), использованным на непроизводственныенужды, подлежат вычету;
б) по товарам(работам, услугам), использованным при осуществлении операций, освобожденных отналога в соответствии с подпунктами «е» – «ш» указанными, когда речь шлальготах по налогу. Суммы налога, уплаченные поставщикам по таким товарам(работам, услугам), относятся на издержки производства и обращения.
В случае превышениясумм налога, по товарно-материальным ценностям, стоимость которых фактическиотнесена (списана) на издержки производства и обращения, а также по основнымсредствам и нематериальным активам, над суммами налога, исчисленными по реализациитоваров (работ, услуг), возникающая разница засчитывается в счет предстоящих платежейили возмещается за счет общих платежей налогов в десятидневный срок со дняполучения расчета за соответствующий отчетный период.
Уплата налогапроизводится ежемесячно исходя из фактических оборотов по реализации товаров(работ, услуг) за истекший календарный месяц в срок не позднее 20 числаследующего месяца.
Датойсовершения оборота считается день поступления средств за товары (работы, услуги)на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами – день попоступления выручки в кассу.
Дляпредприятий, которым разрешено определять срок реализации по отгрузке товаров (выполнениюработ, услуг), датой совершения оборота считается их отгрузка (выполнение) ипредъявление покупателям расчетных документов.
Прибезвозмездной передаче или обмене товаров (работ, услуг) днем совершенияоборота является день их передачи (выполнения).
Плательщики налогаежемесячно представляют налоговым органам по месту своего нахождения расчеты поустановленной форме до 20 числа месяца, следующего за отчетным.
Министерствуфинансов Российской Федерации предоставляется право устанавливать иныеналоговые периоды и сроки уплаты налога.
Уплата налогана добавленную стоимость по товарам, ввозимым на территорию РоссийскойФедерации, производится одновременно с уплатой других таможенных платежей.
Расчеты поналогу на добавленную стоимость составляются на основании журналов-ордеров, ведомостей,машинограмм и других регистров бухгалтерского учета по заготовке материальныхценностей, реализации продукции (работ, услуг) и других активов, а также данныхоб оборотах по реализации продукции (работ, услуг), отраженных на счетах 46 «Реализацияпродукции» (работ, услуг), 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств», 48«Реализация прочих активов».
В указанныхвыше регистрах бухгалтерского учета по заготовке материальных ценностей и пореализации продукции (работ, услуг) должны содержаться, помимо другихнеобходимых реквизитов данные по оборотам исходя из применяемых цен наосновании расчетных документов, реестров и первичных учетных документов(счетов, счетов-фактур, накладных, актов выполненных работ и пр.),товарно-транспортных накладных и других отгрузочных документов, а также вотдельной графе показываются суммы налога на добавленную стоимость.
Подсчет этихдокументов производится в сроки, установленные для уплаты налога на добавленнуюстоимость.
При этом долженбыть обеспечен раздельный учет по товарам (работам, услугам), облагаемым поразличным ставкам и не облагаемым налогом на добавленную стоимость.
Стоимостьматериалов, оплаченных, но не поступивших (материалы в пути) в отчетномпериоде, а также сумма налога на добавленную стоимость по ним должныучитываться в расчете налога на добавленную стоимость того месяца, в которомони будут оприходованы.
В даннойглаве я ознакомилась с общим положением НДС, рассмотрела что является объектомпри уплате данного налога и при каких видах деятельности налогоплательщикосвобождается от уплаты налога на добавленную стоимость так же порядок учета ирасчета налога. Изучив теорию всего вышеперечисленного у меня не возниклоникаких вопросов но в следующей главе я хочу сопоставить теорию и практику ивыяснить нет ли каких противоречий в налоговом законодательстве.
2. Сопоставление налогового законодательства в теории и на практике приуплате НДС
Федеральным законом от 27 июля 2005 г.№119-ФЗ с 1 января 2007 г. п. 4 ст. 168 НК РФ дополнен абзацемследующего содержания: «Сумма налога, предъявляемая налогоплательщикомпокупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачиваетсяналогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежныхсредств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований,при использовании в расчетах ценных бумаг». Тем самым участникам хозяйственногооборота в некоторых случаях императивно предписывается использоватьопределенную форму расчетов.
В соответствии с п. 1 ст. 168НК РФ при реализации товаров налогоплательщик дополнительно к их цене обязанпредъявить к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму налога.Согласно распространенному мнению данная норма означает, что сумма НДСуплачивается покупателем продавцу сверх цены товара в качестве самостоятельноговида платежа.
В то же время из законодательногоопределения налога (ст. 8 НК РФ) и порядка исполнения обязанности по егоуплате (ст. 45 НК РФ) можно сделать вывод, что налог – это денежныесредства, уплачиваемые в бюджетную систему Российской Федерации, а неперечисляемые покупателем продавцу за товар. Абзацем 1 п. 1 ст. 7Закона о налоге на добавленную стоимость было установлено, что товарыреализуются по ценам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость.Рассматривая отношения по уплате НДС продавцу, в том числе при неденежныхформах расчетов, как гражданско-правовые, КС РФ в Постановлении от 20 февраля2001 г. №3-П указал на недопустимость смешения публичных и частноправовыхначал. В этом же решении, а также в Определениях от 4 ноября 2004 г. №324-О,от 18 апреля 2006 г. №87-О, от 16 ноября 2006 г. №467-О суд упоминаетоб уплате налога в составе цены.
Из-за существующей неясности в вопросесоотношения цены и НДС появляются многочисленные практические проблемы,возникают споры в отношениях не только с налоговыми органами, но и сконтрагентами, звучат предложения о введении специальных НДС-счетов.
В этомновшестве воплотилась идея движения сумм налога через так называемые НДС-счета,которая некоторое время назад широко обсуждалась в профессиональных кругах. Этаидея возникла ввиду высокой динамики роста возмещений НДС по сравнению ссобираемостью налога, что создавало угрозу для федерального бюджета. Ведь еслисумма возмещений превысит сумму, собираемую с налогоплательщиков, НДС придетсяотменять как убыточный для бюджета.
Главнуюпричину такого роста Минфин России видел в повсеместном применении различныхсхем уклонения и недобросовестного возмещения НДС. Однако вместо того, чтобыразрабатывать меры, которые устранили бы причины низкой налоговой дисциплины,министерство не предложило ничего лучшего, чем специальные счета по НДС.
Между темзаконодателю можно было бы предложить несколько не таких уж сложных мер, вчастности:
– законодательноустановить приоритет фискальных интересов над интересами частными, введяуголовную и административную ответственность за сознательное доведение компаниидо состояния фактического налогового банкротства;
– ограничитьбезответственное создание юридических лиц, застопорить возникновениефирм-однодневок и компаний с фиктивными органами управления и мнимыми адресамипутем пресечения всякого рода деятельности по массовой регистрации компаний;
– ввестиквалификационный ценз для кандидатов на должность руководителя компании – плательщикаНДС;
– ввестиобязательный контроль превышения расходов над официальными доходами;
– установитьгарантии исполнения плательщиками НДС налоговых обязательств (увеличениепределов минимального уставного капитала, введение системы банковских гарантийи поручительств покупателей по НДС-обязательствам поставщиков).
Хотя и витоге НДС-счета в задуманном виде не были реализованы. Но о них не забыли ивоплотили в положениях п. 4 ст. 168 НК РФ в лучших традицияхроссийской законодательной техники, только в еще более нездоровом виде.Введение спецсчетов, по крайней мере, предусматривало некую логику исполненияплатежей и определенный порядок. Отмечу, что идея перечисления НДС от одногоналогоплательщика другому только деньгами не нова. В свое время Федеральныйзакон от 2 января 2000 г. №36-ФЗ (о внесении изменений в Закон о налоге надобавленную стоимость), который чуть было не обрушил рынок корпоративныхвекселей, устанавливал, что налоговый вычет по товарам, полученным подсобственный вексель, возможен только при условии погашения векселя денежнымисредствами. С введением в действие гл. 21 Налогового кодекса РФ нормызлополучного Закона были отменены и при кодификации налогового законодательстване нашли поддержки у законодателя. Какова будет судьба п. 4 ст. 168НК РФ, покажет время.
Далеехотелось бы расмотреть правовую природу юридической обязанности уплачиватьналог платежным поручением. Абзац 2 п. 4 ст. 168 НК РФ фактическизапрещает налогоплательщикам использовать какой-либо иной способ прекращенияобязательства по оплате товара в части, составляющей сумму налога, помимо перечисленияденег. Но это обязательство входит в гражданско-правовые правоотношения,которые НК РФ не регулирует, он может лишь определять налоговые последствиятаких правоотношений. У меня возникает вопрос: какова природа обязанности поуплате НДС платежным поручением, установленной НК РФ? Если ее признатьгражданско-правовой, то НК РФ вторгается в сферу компетенции гражданскогоправа, что недопустимо (ст. 2 ГК РФ и ст. 2 НК РФ). Если же указаннаяобязанность основана на положениях налогового законодательства, то возникаетряд других вопросов, а именно какими правовыми средствами поставщик можетзаставить покупателя уплатить ему НДС платежным поручением, если в договоретакой обязанности нет, и каковы последствия ее отсутствия?
Допустим, чтов договоре стороны условились, что они обмениваются товарами на определеннуюсумму. В этом случае у поставщика не будет сформирован денежный источниксредств для уплаты налога в бюджет, чему, собственно, и противится государство.Но можно ли применить на этом основании какие-либо налоговые санкции, еслистороны поступали в полном соответствии с гражданским законодательством,которое упомянутой обязанности не устанавливает?
Такимобразом, я пришла к выводу о необходимости разграничить ситуации на две группы:когда уплата части цены (в сумме налога) платежным поручением предусмотрена илине предусмотрена договором и когда налог не был перечислен продавцу позависящим либо не зависящим от покупателя причинам.
Очевидно, чтов перечислении суммы налога платежным поручением заинтересован прежде всегопокупатель товаров (работ, услуг). Поставщику эта операция для целейналогообложения не нужна, поскольку с ее отсутствием трудно связать какие-тосанкции, грозящие поставщику. Если такая обязанность не будет закреплена вдоговоре, то покупатель, чтобы отправить платеж, сможет рассчитывать лишь нажест доброй воли со стороны поставщика.
Дляпредотвращения конфликта интересов по оплате части стоимости товара деньгами рекомендуетсявсе же включить в условия договора поставки (иной реализации) положение о том,что часть обязательства, соответствующая сумме налога, должна быть исполненатолько путем перечисления денежных средств, и указать порядок исполнения этойчасти обязательства. Тогда у поставщика появляется право потребовать от покупателяуплаты НДС денежными средствами, а у покупателя – основание требовать отпоставщика принять эти деньги в оплату товара (работы, услуги). Иначе стороныдоговора могут проигнорировать уплату НДС платежным поручением, ссылаясь на то,что, во-первых, сама обязанность не является гражданско-правовой и, во-вторых,что НК РФ не установлены сроки ее исполнения. Такая ситуация приводит квозникновению у покупателя налогового риска ввиду того, что уплата платежнымпоручением нужна ему для обоснования вычета предъявленного налога.
Следовательно,часть долга по оплате товаров в сумме, соответствующей НДС, невозможно нивзыскать, ни заставить принять на основании норм НК РФ.
Как несложнозаметить, при использовании ценных бумаг в расчетах и товарообменных операцияхналицо грубый конфликт норм п. 4 ст. 168 НК РФ и п. 2 ст. 172НК РФ.
Согласно п. 2ст. 172 НК РФ для собственных векселей у покупателя товара вычет налогаблокируется до момента оплаты выданного векселя и совершается исходя из суммы,оплаченной по векселю. Для товарообменных операций и векселей третьих лиц,переданных покупателем в оплату товаров, вычет налога обусловлен суммой(стоимостью) реальных затрат, которые понес этот покупатель при приобретенииданных векселей на рынке (исходя из их балансовой стоимости).
Зачем жезаконодателю понадобилось оставлять дополнительные условия вычетов «входного» налогапри введении нормы об уплате налога поставщику деньгами (платежным поручением)?Притом что оплата товаров теперь вообще не входит в перечень условий для вычетаналога.
Возникаетвопрос как же применять положения п. 2 ст. 172 НК РФ. Альтернативноположениям п. 4 ст. 168 НК РФ или совместно с ними, т.е. какдополнительное условие.
Присовместном применении указанных правовых норм покупатель не сможет принять к вычетупредъявленные им суммы НДС в том же объеме, в каком налог был начислен к уплатеу поставщика. Покупатель примет к вычету лишь сумму налога, рассчитанную исходяиз суммы, которая уплачена им по векселю или из балансовой стоимостипереданного имущества (векселя третьего лица). Но в силу абз. 2 п. 4 ст. 168НК РФ векселем или путем товарообмена будет «покрываться» только цена товаровбез НДС, поскольку налог должен быть перечислен платежным поручением.Следовательно, совместное применение указанных правовых норм приведет к тому,что вычет налога у покупателя во всей предъявленной сумме будет теоретическиневозможен, если только за товар в совокупности не отдать денег больше, чем онтого стоит.
Альтернативноеприменение означает, что если нет оплаты налога через расчетный счет, топрименяются нормы п. 2 ст. 172 НК РФ. И напротив – если есть оплатаплатежным поручением, правила указанного пункта применяться не должны.Полагаем, что на возможность такого применения необходимо специальное указаниезакона, дающее налогоплательщику право выбора: использовать расчетный счет илинет. Таких указаний Кодекс не содержит, и введенная уплата НДС платежнымпоручением является не правом налогоплательщика, в зависимости от реализацииили не реализации которого применяются разные правовые нормы, а егообязанностью.
Рассмотревпоставленную перед собой задачу касающуюся применения налоговогозаконодательства на практике возник ряд вопросов при разрешение которых мнойбыли обнаружены противоречия налогового законодательства касающиеся п. 4 ст. 168НК РФ. При рассмотрении которой на практике явно видна недоработка законодателякоторая вызывает спорные ситуации. Что будет не выгодно как государству так и налогоплательщику.
3.Расчетная часть3.1 Исходные данные для расчета налогов в расчете нагод
Установленныеналоговые ставкиНаименование налога Ставка Налог на прибыль организаций 20% НДС 18% Налог на имущество организаций 2,2% Единый социальный налог 26% Транспортный налог Мощность двигателя До 100 л.с. включительно 5 руб./л.с. Свыше 100 л.с. 10 руб./л.с.
Годоваяпроизводственная программа на текущий год (т.г.), штук изделийРасчет Результаты N = 8 N = 0 П г = 5 000 + 20*8 5 160 5 000
Средняяотпускная цена одного изделияРасчет Результаты N = 8 N = 0 Ц = 1 300 + 26*8 1508 1 300
Дляпроизводственных целей фирма закупает технологическое оборудование, балансоваястоимость которогоРасчет Результаты N = 8 N = 0 БС о = 1 440 000 + 100 000*8 2240000 1 440 000
Нормативныйсрок службы оборудования (Тн) – 10 лет
Фирма, начиная с 01.01. т.г. арендует производственное помещение иофис, за что, в соответствии с заключенным договором, обязана выплачиватьежеквартально (до конца первого месяца соответствующего квартала) арендныеплатежи.
Арендные платежи за аренду производственного помещения и офиса врасчете за годРасчет Результаты N = 8 N = 0 АПг = 128 000 + 3 000*8 152000 128 000
Затраты на закупаемые материальные ресурсы и комплектующие изделиядля выполнения годовой производственной программыРасчет Результаты N = 8 N = 0 М г = 1 000 000 + 100 000*8 1 800 000 1 000 000
Оплата труда основных (производственных) рабочих(сдельно-премиальная) при выполнении годовой производственной программыРасчет Результаты N = 8 N = 0 Ото г = 1 600 000 + 20 000*8 1 760 000 1 600 000
Оплататруда вспомогательных рабочих и служащих (повременно-премиальная) за годРасчет Результаты N = 8 N = 0 Отвс г = 1 500 000 + 500*8 1 504 000 1 500 000
Прочиеобщехозяйственные расходы за годРасчет Результаты N = 8 N = 0 Рпр г = 80 000 + 500*8 84 000 80 000
3.2 Дополнительные исходные данные для расчетаналогов за 1 квартал т.г.
Фирма «Вымпел» зарегистрировалась как ООО – 15 декабря предыдущегогода.
Для производственных целей фирма 10.01. т.г. закупилотехнологическое оборудование и 20.01. т.г. ввело его в эксплуатацию.
В январе т.г. фирма закупила материалы и комплектующие изделия вразмере 20% от их годовой потребности и 01.02. т.г. передала их в производство.
В 1 квартале т.г. фирма произвела реализовала продукцию в объеме,равном 10% годовой производственной программы.
Оплата труда основных (производственных) рабочих в 1 квартале – 10%годовой.
Оплата труда вспомогательных рабочих и служащих начисляется за дваполных месяца т.г. (февраль – март).
Прочиеобщехозяйственные расходы в 1 квартале – 10% годовых.
1. Дополнительные исходные данные для расчета налогов за полугодие (6месяцев) т.г.
В апреле т.г. фирма закупила дополнительные материалы икомплектующие изделия в размере 20% от их годовой потребности и полностьюпередала их в производство.
Во 2 квартале фирма произвела и реализовала готовой продукции вобъеме, равном 20% годовой производственной программы.
В апреле т.г. для производственных целей был куплен автомобиль,мощностью двигателя которого – (70 + N) л.с. по цене (100000 + 1000*N) руб. Автомобиль был зарегистрирован вГИБДД и поставлен на баланс фирмы 15.04. т.г. Норма амортизации автомобиля– 10%.
С 01.04. т.г. на фирму был зачислен шофер, которому установлендолжностной оклад в размере (8000 + 100*N) руб. в месяц.
За апрель – июнь шофер представил в бухгалтерию чеки наприобретение бензина на АЗС по наличному расчету на сумму (16000 + 200*N) руб.
Нормы использования материалов и комплектующих изделий, расхода наоплату труда работающих соответствуют запланированным.
Расход материалов и комплектующих изделий, используемых дляпроизводств продукции (списанных на себестоимость) во втором квартале – 20%годовых.
Оплата труда основных (производственных) рабочих запроизводственную продукцию (списанную на себестоимость) во втором квартале – 20%соответствующих годовых затрат.
Оплататруда вспомогательных рабочих и служащих, а также прочие общехозяйственныерасходы во втором квартале – 25% соответствующих годовых затрат.
2. Дополнительные исходные данные для расчета налогов за 9 месяцевт.г.
Виюле т.г. фирма закупила дополнительные материалы и комплектующие изделия вразмере 30% от их годовой потребности и полностью их в производство.
В 3квартале фирма произвела и реализовала готовой продукции в объеме, равном 25%годовой производственной программы.
Заиюль – сентябрь шофер представил в бухгалтерию чеки на приобретение бензина наАЗС по наличному расчету на сумму (1600 + 200*N) руб.
Нормыиспользования материалов и комплектующих изделий, расхода заработной платыосновных (производственных) рабочих соответствуют запланированным.
Расходыматериалов и комплектующих изделий, используемых для производства продукции (списанныхна себестоимость) в третьем квартале – 25% годовых.
Оплататруда основных рабочих за производственную продукцию (списанную насебестоимость), оплата труда вспомогательных рабочих и служащих, шофера, прочиеобщехозяйственные расходы в третьем квартале – 25% соответствующих годовыхзатрат.
3. Расчет налогов за 1 квартал т.г.
Доход (выручка от реализации продукции) за годРасчет Результаты N = 18 N = 0 Д г = 5 360*1 768 9 476 480 6 500 000
Доход(выручка от реализации продукции) за 1 кварталРасчет Результаты N = 18 N = 0 Д 1 = 9 476 480*10% 947 648 650 000
Амортизационныеотчисления по оборудованию:
За 1 месяцРасчет Результаты N = 18 N = 0 Ам мес = (3 240 000*1/10)/12 = 324 000/12 27 000 12 000
За 1кварталРасчет Результаты N = 18 N = 0 Ам 1 = 27 000*2 54 000 24 000
Остаточнаястоимость оборудования на начало:
ЯнваряРасчет Результаты N = 18 N = 0 ОСо ост01 = 0
ФевраляРасчет Результаты N = 18 N = 0 ОСо ост02 = 3 240 000 3 240 000 1 440 000
5.4.3.МартаРасчет Результаты N = 18 N = 0 ОСо ост03 = 3 240 000 – 27 000 3 213 000 1 428 000
5.4.4. АпреляРасчет Результаты N = 18 N = 0 ОСо ост04 = 3 213 000 – 27 000 3 186 000 1 416 000
5.5. Аренднаяплата производственного помещения и офиса за 1 кварталРасчет Результаты N = 18 N = 0 АП1 = (182 000/12)*3 45 500 32 000
5.6. Расчетстоимости материалов и комплектующих изделий
5.6.1. Стоимость закупленных материалов и комплектующих изделий в 1кварталеРасчет Результаты N = 18 N = 0 М зак 1 = 2 800 000*20% 560 000 200 000
5.6.2.Расходы материалов и комплектующих изделий, используемых для производствапродукции (списанных на себестоимость) в 1 кварталеРасчет Результаты N = 18 N = 0 Мспис 1 = 560 000*50% 280 000 100 000
5.7. Расчетрасходов на оплату труда и единого социального налога за 1 квартал
5.7.1. Оплата труда основных (производственных) рабочихРасчет Результаты N = 18 N = 0 ОТ о1 = 1 960 000*10% 196 000 160 000
5.7.2.Оплата труда работающих вспомогательных рабочих и служащихРасчет Результаты N = 18 N = 0 ОТ вс1 = (1 509 000/12)*2 251 500 250 000
5.7.3.Оплата труда работающих (основных рабочих, вспомогательных рабочих и служащих)всегоРасчет Результаты N = 18 N = 0 ОТ 1 = 196 000 + 251 500 447 500 410 000
5.7.4.Единый социальный налог на оплату труда работающих за 1 кварталРасчет Результаты N = 18 N = 0 ЕСН 1 = 447 500*26% 116 350 106 600
5.8. Прочие общехозяйственные расходы за 1 кваратлРасчет Результаты N = 18 N = 0 Рпр 1 = 89 000*10% 8 900 8 000
5.9. Расчетналога на имущество
5.9.1. Средняя стоимость имущества за 1 квартал По состоянию на первое число месяца 01 02 03 04 Остаточная стоимость N = 18 3 240 000 3 213 000 3 186 000 N = 0 1 440 000 1 428 000 1 416 000 Расчет Результаты N = 18 N = 0 Сим 1 = (0 + 3 240 000 + 3 213 000 + 3 186 000)/4 = 9 639 000/4 2 409 750 1 071 000
5.9.2.Налог на имущество за 1 кварталРасчет Результаты N = 18 N = 0 Ним 1 = 2 409 750*2,2%*1/4 13 254 5 891
5.10.Расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, за 1 кварталСмета расходов Результат N = 18 N = 0 Ам1 54 000 24 000 АП1 45 500 32 000 М спис1 280 000 100 000 ОТр спис1 447 500 410 000 ЕСН1 116 350 106 600 Рпр1 8 900 8 000 Ним1 13 254 5 891 Р1 965 504 6 861
5.11.Расчет налога на прибыль за 1 квартал
5.11.1. Налогооблагаемая прибыльРасчет Результаты N = 18 N = 0 НОП 1 = 947 648 – 965 504 = -17 856 -36 491
5.11.2. Налог на прибыльРасчет Результаты N = 18 N = 0 НП 1 = 0*20% -8 758
5.12. Расчет налога на добавленную стоимость за 1 квартал
5.12.1. НДС, полученный от реализации продукцииРасчет Результаты N = 18 N = 0 НДСвых 1 = 947 648 *18% 170 577 117 000
5.12.2. НДС, уплаченный при приобретении оборудованияРасчет Результаты N = 18 N = 0 НДСвх о 1 = 3 240 000 *18% 583 200 259 200
5.12.3. НДС, уплаченный при выплате арендной платыРасчет Результаты N = 18 N = 0 НДСвх ап 1 = 45 500*18% 8 190 5 760
5.12.4. НДС, при закупке материаловРасчет Результаты N = 18 N = 0 НДСвх м зак1 = 560 000*18% 100 800 36 000
5.12.5. НДС, начисляемый в бюджетРасчет Результаты N = 18 N = 0 НДСб1 = 170 577 – (583 200 + 8 190+ 100 800) = 170 577 – 692 190 -521 613 -183 960
5.13. Результаты расчета налогов за 1 квартал т.г.Наименование налога Начислено за 1 квартал N = 18 N = 0 ЕСН 116 350 106 600 Налог на имущество 13 254 5 891 Налог на прибыль -8 758 НДС -521 613 -183 960
6. Расчет налогов за полугодие (6 месяцев) т.г.
6.1. Доход (выручка от реализации продукции) за:
6.1.1. Второй кварталРасчет Результаты N = 18 N = 0 Д2 = 9 476 480*20% 1 895 296 1 300 000
6.1.2. ПолугодиеРасчет Результаты N = 18 N = 0 Д6 = 1 895 296 + 947 648 2 842 944 1 950 000
6.2. Амортизационные отчисления по оборудованию за полугодиеРасчет Результаты N = 18 N = 0 Амо 6 м = 54 000 + (27 000*3) = 54 000 + 81 000 135 000 60 000
6.3. Расчет остаточной стоимости оборудования на начало
6.3.1. МаяРасчет Результаты N = 18 N = 0 ОС о 05 = 3 186000 – 27 000 3 159 000 1 404 000
6.3.2. ИюняРасчет Результаты N = 18 N = 0 ОС о 06 =3 159 000 – 27 000 3 132 000 1 392 000
6.3.3. ИюляРасчет Результаты N = 18 N = 0 ОС о 07 =3 132 000 – 27 000 3 105 000 1 380 000
6.4. Балансовая стоимость автомобиляРасчет Результаты N = 18 N = 0 БСа = 100 000 + 1000*18 118 000 100 000
6.5. Амортизационные отчисления по автомобилю:
6.5.1. За месяцРасчет Результаты N = 18 N = 0 Ама мес = (118 000*1/10)/12 = 11 800/12 983 833,33
6.5.2. За полугодиеРасчет Результаты N = 18 N = 0 Ама 6 = 983*2 1 967 1 667
6.6. Остаточная стоимость автомобиля на начало:
6.6.1. АпреляРасчет Результаты N = 18 N = 0 ОС а 04 = 0
6.6.2. МаяРасчет Результаты N = 18 N = 0 ОС а 05 = 118 000 118 000 100 000
6.6.3. ИюняРасчет Результаты N = 18 N = 0 ОС а 06 = 118 000 – 983 117 017 99 167,67
6.6.4. ИюляРасчет Результаты N = 18 N = 0 ОС а 07 = 117 017 – 983 116 033 98 333,24
6.7. Арендная плата производственного помещения и офиса за:
6.7.1. Второй кварталРасчет Результаты N = 18 N = 0 АП2 = (182 000/12)*3 = 15 167*3 45 500 32 000
6.7.2. ПолугодиеРасчет Результаты N = 18 N = 0 АП6 = 45 500 + 45 500 91 000 64 000
6.8. Расход материалов и комплектующих изделий, используемых дляпроизводства продукции (списанных на себестоимость) за полугодиеРасчет Результаты N = 18 N = 0 Мспис6 = (2 800 000*20%) + 280 000 = 560 000 + 280 000 840 000 300 000
6.9. Расчет расходов на оплату труда и единого социального налога заполугодие
6.9.1. Оплата труда основных (производственных) рабочих за произведеннуюпродукцию (списанную на себестоимость)Расчет Результаты N = 18 N = 0 ОТ о спим6 = (1 960 000*20%) + 196 000= 392 000 + 196 000 588 000 480 000
6.9.2. Оплата труда работающих вспомогательных рабочих и служащихРасчет Результаты N = 18 N = 0 ОТ вс 6 = (1 509 000*25%) + 251 500 = 377 250 + 251 500 628 750 625 000
6.9.3. Оплата труда шофераРасчет Результаты N = 18 N = 0 ОТ ш 6 = (8 000 + 100*18)*3 = 9 800*3 29 400 24 000
6.9.4. Всего оплата труда работников фирмы (основных, вспомогательныхрабочих, служащих и шофера)Расчет Результаты N = 18 N = 0 ОТ 6 = 588 000 + 628 750 + 29 400 1 246 150 1 129 000
6.9.5.
6.9.6. Единый социальный налог на заработную плату работников фирмы(основных, вспомогательных рабочих, служащих и шофера)Расчет Результаты N = 18 N = 0 ЕСН 6 = 1 246 150*26% 323 999 293 540
6.10. Прочие общехозяйственные расходы за полугодиеРасчет Результаты N = 18 N = 0 Рпр 6 = (89 000*25%) + 8 900= 22 250+ 8 900 31 150 28 000
6.11. Расходы на покупку бензина за полугодиеРасчет Результаты N = 18 N = 0 Рбн 6 = 16 000 + 200*18 19 600 16 000
6.12. Авансовые платежи транспортного налога за полугодиеРасчет Результаты N = 18 N = 0 ТН 6 = (70+18)*5/12*3 = 88*5/12*3 = 400/12*3 = 37*3 110 88
6.13. Расчет налога на имущество за полугодие
6.13.1. Средняя стоимость имущества По состоянию на первое число месяца 01 02 03 04 05 06 07 Оборудование Остаточная стоимость N=18 3240000 3213000 3186000 3159000 3132000 3105000 N = 0 1440000 1428000 1416000 1404000 1392000 1380000 Автомобиль Остаточная стоимость N=18 118000 117077 116033 N = 0 100000 99167 98333 Всего Остаточная стоимость N=18 3240000 3213000 3186000 3277000 3249077 3221033 N = 0 1440000 1428000 1416000 1504000 1491167 1478333 Расчет Результат N = 18 N = 0 Сим 6 = (0 + 3240000 + 3213000 + 3186000 + 3277000 + 3249077 + 3221033)/7 2769436 1251071 /> /> /> /> /> /> /> /> /> />
6.13.2. Налог на имуществоРасчет Результаты N = 18 N = 0 Ним 6 = (2 769 436 *2,2%*1/4) + 13 254 = 15 232 + 13 254 28 486 13 762
6.14. Расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, за полугодиеСмета расходов Результат N = 18 N = 0 Амо 6 135 000 60 000 Ама 6 1 967 1 667 АП6 91 000 64 000 М спис6 840 000 300 000 ОТ 6 1 246 150 1 129 000 ЕСН6 323 999 293 540 ТН6 100 88 Рбн 6 19 600 16 000 Рпр 6 31 150 28 000 Ним 6 28 455 13 762 Р6 2 717 461 1 906 057
6.15. Расчет налога на прибыль за полугодие
6.15.1. Налогооблагаемая прибыльРасчет Результаты N = 18 N = 0 НОП 6 = 2 842 944 – 2 717 461 125 483 43 944
6.15.2. Налог на прибыльРасчет Результаты N = 18 N = 0 НП 6 = 125 483*20% 25 096 10 546
6.16. Расчет НДС за 2 квартал
6.16.1. НДС, полученный от реализации продукцииРасчет Результаты N = 18 N = 0 НДСвых 2 = 1 895 296 *18% 341 153 234 000
6.16.2. НДС, уплаченный при выплате арендной платыРасчет Результаты N = 18 N = 0 НДСвх ар2 = 45 500*18% 8 190 5 760
6.16.3. НДС, уплаченный при закупке материаловРасчет Результаты N = 18 N = 0 НДСвх м зак2 = (2 800 000*20%)*18% = 560 000*18% 100 800 36 000
6.16.4. НДС, уплаченный при покупке автомобиляРасчет Результаты N = 18 N = 0 НДСвх авт2 = 118 000*18% 21 240 18 000
6.16.5. НДС, начисляемый в бюджетРасчет Результаты N = 18 N = 0 НДС б 2 = 341 153 – (8 190 + 100 800 + 21 240) = 341 153 – 122 930 210 923 174 240
6.17. НДС, начисляемый в бюджет за 6 месяцевРасчет Результаты N = 18 N = 0 НДС б 6 = 210 923 + (-521 613) -310 690 -9 720
6.18. Результаты расчета налоговНаименование налога Начислено за I квартал II квартал полугодие ЕСН N = 18 116 350 323 999 N = 0 106 600 293 540 Налог на имущество N = 18 13 254 28 485 N = 0 5 891 13 762 Налог на прибыль N = 18 25 096 N = 0 -8 756 10 546 НДС N = 18 -521 613 210 923 -310 690 N = 0 -183 960 174 240 -9 720 Транспортный налог N = 18 110 110 N = 0 88 88
7. Расчет налогов за 9 месяцев т.г.
7.1. Доход (выручка от реализации продукции) за:
7.1.1. Третий кварталРасчет Результаты N = 18 N = 0 Д 3 = 9 476 480*30% 2 842 944 1 625 000
7.1.2. Девять месяцевРасчет Результаты N = 18 N = 0 Д 9 = 2 842 944 + 2 842 944 5 685 888 3 575 000
7.2. Амортизационные отчисления по оборудованию за 9 месяцевРасчет Результаты N = 18 N = 0 Амо 9 м = 135 000 + (27 000*3) = 135 000 + 81 000 216 000 96 000
7.3. Остаточная стоимость оборудования на начало:
7.3.1. АвгустаРасчет Результаты N = 18 N = 0 ОС о 08 = 3 105 000 – 27 000 3 078 000 1 368 000
7.3.2. СентябряРасчет Результаты N = 18 N = 0 ОС о 09 = 3 078 000 – 27 000 3 051 000 1 356 000
7.3.3. ОктябряРасчет Результаты N = 18 N = 0 ОС о 10 = 3 051 000 – 27 000 3 024 000 1 344 000
7.4. Амортизационные отчисления по автомобилю за 9 месяцевРасчет Результаты N = 18 N = 0 Ама 9 = 1 967+ (983*3) = 1 967 + 2 949 4 917 4 176
7.5. Остаточная стоимость автомобиля на начало:
7.5.1. АвгустаРасчет Результаты N = 18 N = 0 ОСТ а 08 = 116 033 – 983 115 050 97 500
7.5.2. СентябряРасчет Результаты N = 18 N = 0 ОСТ а 09 = 115 050 – 983 114 067 96 667
7.5.3. ОктябряРасчет Результаты N = 18 N = 0 ОСТ а 10 = 114 067 – 983 113 083 95 833
7.6. Арендная плата:
7.6.1. За третий кварталРасчет Результаты N = 18 N = 0 АП 3 кв = (182 000/12)*3 45 500 32 000
7.6.2. За 9 месяцевРасчет Результаты N = 18 N = 0 АП 9 = 45 500 + 45 500 + 45 500 136 500 96 000
7.7. Расход материалов и комплектующих изделий, используемых дляпроизводства продукции (списанных на себестоимость) за 9 месяцевРасчет Результаты N = 18 N = 0 М спис9 = (2 800 000*25%) + 840 000 = 700 000 + 840 000 1 540 000 550 000
7.8. Расчет расходов на оплату труда и единого социального налога за 9месяцев
7.8.1. Оплата труда основных (производственных) рабочих за произведеннуюпродукцию (списанную на себестоимость) за 9 месяцевРасчет Результаты N = 18 N = 0 ОТ о 9 = (1 960 000*25%) + 588 000 = 490 000 + 588 000 1 078 000 880 000
7.8.2. Оплата труда вспомогательных рабочих и служащих за 9 месяцевРасчет Результаты N = 18 N = 0 ОТ вс 9 = (1 509 000*25%) + 628 750 = 377 250 + 628 750 1 006 000 1 000 000
7.8.3. Оплата труда шофера за 9 месяцевРасчет Результаты N = 18 N = 0 ОТ ш 9 = 29 400 + 29 400 58 800 48 000
7.8.4. Оплата труда работников фирмы (основных, вспомогательных рабочих,служащих и шофера) за 9 месяцевРасчет Результаты N = 18 N = 0 ОТ 9 = 1 078000 + 1 006 000 + 58 800 2 142 800 1 928 000
7.8.5. Единый социальный налог на заработную плату работников фирмы(основных, вспомогательных рабочих, служащих и шофера) за 9 месяцевРасчет Результаты N = 18 N = 0 ЕСН 9 = 2 142 800*26% 557 128 501 280
7.9. Прочие общехозяйственные расходы за 9 месяцевРасчет Результаты N = 18 N = 0 Рпр 9 = (89000*25%) + 31 150=22 250 + 31 150 53 400 48 000
7.10. Расходы на покупку бензина за 9 месяцевРасчет Результаты N = 18 N = 0 Рбн 9 = (16 000 + 200*18)+19 600 = 19 600 + 19 600 39 200 32 000
7.11. Авансовые платежи транспортного налога за 9 месяцевРасчет Результаты N = 18 N = 0 ТН 9 =((70+18)*5/12*3) + 110 = 110 + 110 220 175
7.12. Расчет налога на имущество за 9 месяцев
7.12.1. Средняя стоимость имущества за 9 месяцев (Продолжение, начало – см.п. 2.13.1.) По состоянию на первое число месяца 08 09 10 Оборудование Остаточная стоимость N = 18 3078000 3051000 3024000 N = 0 1 368 000 1365000 1344000 Автомобиль Остаточная стоимость N = 18 115 050 114 067 113 083 N = 0 97 500 96 667 95 833 Всего Остаточная стоимость N = 18 3 193 050 3 165 067 3 137 083 N = 0 1 465 500 1 452 667 1 439 833 Расчет Результат N = 18 N = 0 Сим 9 = (19 386 050 + 3 193 050 + 3 165 067 + 3 137 083)/10 2888125 1311550
7.12.2. Налог на имущество за 9 месяцевРасчет Результаты N = 18 N = 0 Ним 9 = (2 888 125*2,2%*1/4) + 28 485 = 15 855 + 28 485 44 370 21 641
7.13. Расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, за 9 месяцевСмета расходов Результат N = 18 N = 0 Амо 9 216 000 96 000 Ама 9 4 917 4 167 АП9 136 500 96 000 М спис9 1 540 000 550 000 От 9 2 142 800 1 928 000 ЕСН9 557 128 501 280 ТН 9 220 175 Рбн9 39 200 32 000 Рпр9 53 400 48 000 Ним9 44 370 21 641 Р9 4 734 535 3 277 263
7.14. Расчет налога на прибыль за 9 месяцев
7.14.1. Налогооблагаемая прибыльРасчет Результаты N = 18 N = 0 НОП 9 = 5 685 888 – 4 734 535 951 353 297 738
7.14.2. Налог на прибыльРасчет Результаты N = 18 N = 0 НП 9 = 951 353*20% 190 270 71 457
7.15. Расчет НДС за 3 квартал
7.15.1. НДС, полученный от реализации продукцииРасчет Результаты N = 18 N = 0 НДСвых 3 = 2 842 944*18% 511 730 292 500
7.15.2. НДС, уплаченный при выплате арендной платыРасчет Результаты N = 18 N = 0 НДСвх ар3 = 45 500*18% 8 190 1 760
7.15.3. НДС, уплаченный при закупке материаловРасчет Результаты N = 18 N = 0 НДСвх м зак 3 = (2 800 000*30%)*18% = 840 000*18% 151 200 54 000
7.15.4. НДС, начисляемый в бюджетРасчет Результаты N = 18 N = 0 НДСвхб3 = 511 730 – (8 190 + 151 200) = 511 730 – 159 390 352 340 232 740
7.16. НДС, начисляемый в бюджет за 9 месяцевРасчет Результаты N = 18 N = 0 НДС б 9 = 352 340 – 310 690 41 650 223 020
7.17. Результаты расчета налогов за рассматриваемые периоды(Продолжение, начало – см. п. 2.18.)Наименование налога Начислено за полугодие III квартал 9 месяцев ЕСН N = 18 323 999 557 128 N = 0 293 540 501 280 Налог на имущество N = 18 28 485 44 370 N = 0 13 762 21 641 Налог на прибыль N = 18 25 096 190 270 N = 0 10 546 71 457 НДС N = 18 -310 690 352 340 41 650 N = 0 -9 720 232 740 223 020 Транспортный налог N = 18 110 220 N = 0 88 175
Заключение
Исходя изпоставленных перед собой целей и задач по рассмотрению общих правил расчета,уплаты, определения объекта, налоговых льгот по налогу на добавленную стоимостьи применению данного порядка на практике мной были сделаны определенные выводы.
Ознакомившисьс общим положением НДС, я рассмотрела что является объектом при уплате данногоналога и при каких видах деятельности налогоплательщик освобождается от уплаты налогана добавленную стоимость так же порядок учета и расчета налога. Изучив теориювсего вышеперечисленного у меня не возникло никаких вопросов, все кажетсядовольно понятным.
Однако, таккак задачей моей работы являлось выявить недостатки налогового законодательствавозникающие на практике мне пришлось углубиться в данную тему. При изучениикоторой мной были выявлены противоречия в налоговом законодательстве. Всоответствии с п. 1 ст. 168 НК РФ при реализации товаровналогоплательщик дополнительно к их цене обязан предъявить к оплате покупателюэтих товаров соответствующую сумму налога. Согласно распространенному мнениюданная норма означает, что сумма НДС уплачивается покупателем продавцу сверхцены товара в качестве самостоятельного вида платежа.
В то же времяиз законодательного определения налога (ст. 8 НК РФ) и порядка исполненияобязанности по его уплате (ст. 45 НК РФ) можно сделать вывод, что налог – этоденежные средства, уплачиваемые в бюджетную систему Российской Федерации, а неперечисляемые покупателем продавцу за товар.
Абзац 2 п. 4ст. 168 НК РФ фактически запрещает налогоплательщикам использоватькакой-либо иной способ прекращения обязательства по оплате товара в части,составляющей сумму налога, помимо перечисления денег. Но это обязательствовходит в гражданско-правовые правоотношения, которые НК РФ не регулирует, онможет лишь определять налоговые последствия таких правоотношений. У менявозникает вопрос: какова природа обязанности по уплате НДС платежнымпоручением, установленной НК РФ? Возникновение таких ситуаций на мой взгляд недопустимо, поэтому законодателю следует рассмотреть данный вопрос глубже. Следуетсоздать какой либо нормативный документ разъясняющий все нюансы связанные срасчетами и уплатой НДС, тем самым, устранив двойственность толкования закона иуменьшить количество дел рассматриваемых в судах.
Список используемых источников
1. Налоговый Кодекс РФ:Части первая и вторая. — М.: Издательство «Омега-Л», 2009. -700 с.
2. Федеральный Закон РФ «О налогена добавленную стоимость» от