Содержание
Введение
1.Единый налог на вменённый доход
1.1. Сущность ЕНВД и видыдеятельности, облагаемые ЕНВД
1.2. Совместимость с системойналогообложения для с/х производителей и упрощённой системой налогообложения
1.3. Элементы налога
2. Методология исчисления ЕНВД напримере предприятия ООО «Золушка»
Список используемой литературы
Введение
Сбалансированность и обоснованность системы налогов и сборов имеетбольшое значение в любом государстве, поскольку ни одно государство не можетсуществовать без экономической основы, регулируемой законодательством,значительную часть которой составляет налоговая система и, следовательно,система налогов и сборов.
Следует отметить, что система налогов и сборов Российской Федерациивключает в себя три уровня, что объясняется особенностью федеративного устройствагосударства.
В процессе совершенствования налоговой системы РФ в 2001-м году былиупорядочены и включены в Налоговый Кодекс ряд налогов, прописанных ранееотдельными законами для субъектов малого предпринимательства. Статья 18Налогового Кодекса РФ определяет их как специальные налоговые режимы, которыепредусматривают особый порядок определения элементов налогообложения, а такжеосвобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов,предусмотренных статьями 13-15 Налогового Кодекса РФ.
В Российской Федерации к специальным налоговым режимам относятся:
Ø системаналогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единыйсельскохозяйственный налог) (глава 26.1 НК введена в действие 1 января 2003 г);
Ø упрощённаясистема налогообложения (глава 26.2 НК введена в действие с 1 января 2003 г.);
Ø системаналогообложения в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видовдеятельности (глава 26.3 НК введена в действие с 1 января 2003 г.);
Ø системаналогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (глава 26.4 НКвведена в действие с 10 июня 2003 г.)
Три первых режима имеют ряд общих черт, а именно: единым налогомзаменяется уплата налога на прибыль организаций, налога на доходы дляпредпринимателей, НДС (за исключением уплаты НДС при ввозе товаров натаможенную территорию РФ), ЕСН, налога на имущество. При этом сохраняютсяследующие налоги и платежи, уплачиваемые в соответствии с общим режимомналогообложения: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев напроизводстве и профессиональных заболеваний; другие федеральные, региональные иместные налоги (налог на рекламу, транспортный налог, земельный налог). Крометого, для указанных налогоплательщиков сохраняется действующий порядок ведениябухгалтерского учёта (для организаций) и кассовых операций; порядокпредставления статистической отчётности; исполнение обязанностей налоговыхагентов.
Для каждого налогового режима установлены свои критерии, ограничения изапреты при применении или переходе на данную систему налогообложения. Так,например, в упрощённой системе налогообложения такими ограничениями являютсяэкономические показатели: размер выручки, стоимость амортизируемого имущества,численность работников, наличие филиалов и обособленных подразделений, участиев совместной деятельности. В системе налогообложения в виде единого налога навменённый доход для определённых видов деятельности основными критериямиперехода являются определённые виды деятельности и их физические показатели(например, в розничной торговле –торговая площадь, в сфере оказанияавтотранспортных услуг – количество транспортных средств, используемых дляперевозки пассажиров и грузов и т.д.) При этом, переход на упрощённую системуналогообложения и на уплату единого сельскохозяйственного налога и обратноявляется для организаций и индивидуальных предпринимателей добровольным, априменение режима уплаты единого налога на вменённый доход для определённыхвидов деятельности обязательно при условии, что организация или индивидуальныйпредприниматель занимается именно указанным видом деятельности.
Ещё один специальный налоговый режим – система налогообложения привыполнении соглашений о разделе продукции – введён в НК РФ (глава 26.4)Федеральным законом от 6 июня 2003 г., который вступил в действие 10 июня 2003 г. Этот режим касается субъектов предпринимательской деятельности (инвесторов) в областипользования недрами. Данный специальный налоговый режим предусматривает заменууплаты совокупности налогов и сборов, установленных законодательством РФ о налогахи сборах, разделом произведённой продукции в соответствии с условиямисоглашения.
Цель данной работы – подробнее рассмотреть один из специальных налоговыхрежимов, а именно, систему налогообложения в виде единого налога на вменённыйдоход для отдельных видов деятельности, а также её взаимодействие с другимиспециальными налоговыми режимами.
1. Единый налог на вменённый доход
1.1 Сущность ЕНВД и видыдеятельности, облагаемые ЕНВД
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД)для отдельных видов деятельности устанавливается настоящим Кодексом, вводится вдействие законами субъектов Российской Федерации и применяется наряду с общейсистемой налогообложения, предусмотренной законодательством РоссийскойФедерации о налогах и сборах.
Налогоплательщиками единого налога на вмененный доход являютсяорганизации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территориисубъекта Российской Федерации, в котором введен единый налог,предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.
Если деятельность юридического лица или индивидуального предпринимателя (ИП)включена в перечень видов деятельности, облагаемых ЕНВД на данной территории,то переход на уплату ЕНВД, с доходов по данной деятельности, производится вобязательном порядке, не зависимо от желания налогоплательщика.
Законами субъектов Российской Федерации определяется:
Ø порядок введенияединого налога на территории соответствующего субъекта Российской Федерации;
Ø видыпредпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, впределах перечня, установленного пунктом 2 настоящей статьи;
Ø значениякоэффициента К2, указанного в ст. 346.27 Налогового Кодекса РФ.
Для юридических лиц уплата ЕНВД заменяет:
Ø налог на прибыльорганизаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательскойдеятельности, облагаемой единым налогом);
Ø налог надобавленную стоимость (НДС), за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозетоваров на таможенную территорию Российской Федерации;
Ø налог наимущество организаций (в отношении имущества, используемого дляпредпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);
Ø единый социальныйналог (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведениемпредпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).
Для индивидуального предпринимателя (ИП) уплата ЕНВД заменяет:
Ø налог на доходыфизических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательскойдеятельности, облагаемой единым налогом);
Ø налог наимущество физических лиц (в отношении имущества, используемого дляосуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);
Ø единогосоциального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательскойдеятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическимлицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единымналогом);
Ø налог надобавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость,подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров натаможенную территорию Российской Федерации).
Вместо данных налогов в бюджет перечисляется ЕНВД. Остальные налогиуплачиваются организациями и индивидуальными предпринимателями в общем порядке,наряду с взносами на обязательное пенсионное страхование.
Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих ЕНВД,сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и порядокпредоставления статистической отчетности. Они также обязаны выполнять рольналоговых агентов.
Объектом налогообложения признаётся вмененный доход налогоплательщика(ВД).
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход дляотдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта РоссийскойФедерации в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:
1) оказание бытовых услуг, в том числе:
Ø ремонт, окраска,пошив обуви по частным заказам, чистка обуви, прочие услуги по ремонту и пошивуобуви, осуществляемые за вознаграждение или на договорной основе;
Ø ремонт швейных,меховых, кожаных изделий, головных уборов, изделий текстильной галантереи,трикотажных изделий, а также их пошив и изготовление по частным заказам,осуществляемые за вознаграждение или на договорной основе;
Ø ремонт итехническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, компьютеров,оргтехники и периферийного оборудования, бытовых машин, бытовых и электрическихприборов;
Ø ремонт бытовыхтоваров и иных предметов личного пользования, в том числе ремонт и изготовлениеметаллоизделий;
Ø ремонт часов;
Ø ремонт иизготовление ювелирных изделий;
Ø ремонт мебели, атакже её изготовление по частным заказам, осуществляемое за вознаграждение илина договорной основе;
Ø ремонт фото- икиноаппаратуры;
Ø ремонтспортивного и туристического инвентаря;
Ø деятельностьпарикмахерских и косметических салонов;
Ø оказание услуг полизингу или аренде бытовых товаров и предметов личного пользования;
Ø кино- ифотоуслуги;
Ø деятельность постирке, чистке и окраске всех видов одежды, прочих текстильных изделий, ковров,ворсовых изделий и изделий из меха;
Ø другие видыбытовых услуг;
2) оказания ветеринарных услуг;
3) оказания услуг по ремонту,техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
4) оказание услуг по хранениюавтотранспортных средств на платных стоянках;
5) оказание автотранспортных услуг поперевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальнымипредпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования,владения и (или) распоряжения не более 20 транспортных средств, предназначенныхдля оказания таких услуг;
6) распространение или размещениенаружной рекламы;
7) розничной торговли, осуществляемойчерез магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объектуорганизации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, латки и другие объектыорганизации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;
8) оказания услуг общественного питания,осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 квадратных метров;
9) оказание услуг по временномуразмещению и проживанию организациями и индивидуальными предпринимателями,использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадьспециальных помещений не более 500 квадратных метров.
10) оказание услуг попередаче во временное владение, пользование стационарных торговых мест,расположенных на рынках и других местах торговли, не имеющих залов обслуживанияпосетителей.
1.Налогообложение в виде единого налога на вмененный доход в отношениидеятельности по оказанию бытовых услуг.
В соответствии с пунктом 3 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ для видапредпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг при исчислении суммыединого налога на вмененный доход используется физический показатель«количество работников, включая индивидуального предпринимателя». При этомпорядок распределения указанного физического показателя при осуществлениинескольких видов деятельности, по одному из которых уплачивается единый налогна вменённый доход, Кодексом не определён. Поэтому при исчислении суммы единогоналога на вменённый доход в отношении оказания бытовых услуг по изготовлениюмебели следует учитывать всех работников, осуществляющих указанный видпредпринимательской деятельности. Следует учитывать, что согласно статье 346.27НК РФ в целях применения системы налогообложения в виде единого налога навменённый доход под количеством работников понимается среднесписочная (средняя)за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учётомвсех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подрядаи другим договорам гражданско-правового характера.
2.Налогообложение в виде единого налога на вменённый доход в отношениидеятельности по оказанию ветеринарных услуг
В соответствии со статьёй 346.26 Налогового кодекса РФ системаналогообложения в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видовдеятельности вводится в действие нормативными правовыми актами представительныхорганов муниципальных районов, городских округов, законами городов федеральногоназначения Москвы и Санкт-Петербурга.
Пунктом 2 статьи 346.26 НК РФ предусмотрено также оказание ветеринарныхуслуг. Для вида предпринимательской деятельности по оказанию ветеринарных услугпри исчислении суммы единого налога на вменённый доход используется физическийпоказатель «количество работников, включая индивидуального предпринимателя».Так как порядок распределения указанного физического показателя приосуществлении нескольких видов деятельности НК РФ не определён, поэтому приисчислении налога на вменённый доход в отношении оказания ветеринарных услуг покоду подгруппы 083000 «Ветеринарные услуги» ОК 002-93, утвержденнымпостановлением Госстандарта России от 28.06.1993 № 163, следует учитывать всехработников, осуществляющих указанный вид предпринимательской деятельности.Организация может перейти на систему налогообложения в виде единого налога навменённый доход для отдельных видов деятельности только в отношениипредпринимательской деятельности по оказанию платных ветеринарных услуг и наосновании раздельного учета по видам деятельности.
3.Налогообложение в виде единого налога на вменённый доход в отношениидеятельности по оказанию услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойкеавтотранспортных средств
К услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортныхсредств относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациямпо перечню услуг, предусмотренному Общероссийским классификатором услугнаселению. К данным услугам не относятся услуги по заправке автотранспортныхсредств, а также услуги по хранению автотранспортных средств на платныхстоянках. Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93,утверждённым Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 № 163, указанныеуслуги определены кодами 017100 – 017400, 017600 подгруппы 017000 « Техническоеобслуживание и ремонт транспортных средств, машин и оборудования» группы 01 «Бытовые услуги»». При этом смазочные работы включены в перечень ремонтных работавтотранспортных средств по кодам 017105, 017304, 017642. Таким образом,оказываемые организацией услуги по ремонту и замене агрегатов автотранспортныхсредств с использованием запасных частей для автотранспорта, заменой моторныхмасел подпадают под систему налогообложения в виде единого налога на вменённыйдоход для отдельных видов деятельности согласно главе 26.3 НК РФ. Если отпускзапчастей и расходных материалов для ремонта осуществляется с торговой наценкойи выделяется в заказах-нарядах отдельной строкой, то необходимо принять вовнимание, что согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерскогоучета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказомМинфина России от 31 октября 2000 г. № 94н, запасные части и материалы,стоимость которых не включается в себестоимость услуги по проведению ремонтаавтотранспортных средств, следует учитывать не на счёте 10 «Материалы», а насчёте 41 «Товары». Следовательно, организация может быть переведена на уплатуединого налога на вменённый доход по двум видам деятельности: оказание услуг поремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств и розничнаяторговля запасными частями и материалами, отпущенными с торговой наценкой дляпроведения ремонта автотранспортных средств и выделенными в заказах-нарядах наремонт отдельной строкой.
4.Налогообложение в виде единого налога на вменённый доход в отношениидеятельности по оказанию услуг по хранению автотранспортных средств на платныхстоянках.
Согласно статье 346.27 НК РФ под платными стоянками понимаются площади (втом числе открытые и закрытые площадки), используемые в качестве мест дляоказания платных услуг по хранению транспортных средств. Отношения междуюридическим и физическим лицом при оказании последнему услуг по хранениюавтотранспортных средств на автостоянке регулируются Гражданским кодексомРоссийской Федерации, а также Правилами оказания услуг автостоянок,утверждёнными постановлением Правительства Российской Федерации от 17.11.2001 №795 (далее – Правила), разработанными в соответствии с Законом РоссийскойФедерации от 7 февраля 1992 г. № 2300-1 «О защите прав потребителей». Отношенияпо оказанию услуг хранения регламентированы главой 47 ГК России. Так, всоответствии со статьёй 886 ГК РФ по договору хранения одна сторона (хранитель)обязуется хранить вещь, переданную ей другой стороной (поклажедателем), ивозвратить эту вещь в сохранности. В соответствии с пунктом 1 статьи 901 ипунктами 1 и 2 статьи 902 ГК РФ хранитель отвечает за утрату и недостачупринятых на хранение вещей по предусмотренным статьёй 401 ГК России основаниям.А убытки, причинённые поклажедателю утратой, недостачей или повреждением вещей,возмещаются хранителем согласно статье 393 ГК России. При безвозмездном жехранении за утрату или недостачу вещей убытки возмещаются в размере стоимостиутраченных или недостающих вещей. Согласно пункту 12 Правил при кратковременнойразовой постановке автомототранспортного средства на автостоянку (на срок неболее одних суток) заключение договора может быть осуществлено путём выдачипотребителю соответствующего документа (сохранной расписки, квитанции и т.п.) суказанием государственного регистрационного знака автомототранспортногосредства. В частности, при оказании услуг по хранению автотранспортных средствна платных стоянках организации вправе использовать для приёма наличных денегот населения утверждённую форму квитанции за парковку автомобилей (код формы поОКУД 0751601), реквизиты которой содержат признаки договора хранения. Еслиорганизация предоставляет услуги по размещению транспортных средств на стоянкахвнутри здания торгового комплекса и при этом договора на хранение транспортныхсредств с их владельцами не заключается, оказываемые услуги по размещениютранспортных средств внутри здания торгового комплекса на гостевых стоянках неотносятся к услугам по хранению автотранспортных средств на платных стоянках и,следовательно, предпринимательская деятельность по оказанию таких услугподлежит налогообложению в рамках общего режима налогообложения.
5.Налогообложение в виде единого налога на вменённый доход в отношениидеятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров игрузов
В соответствии со статьёй 346.27 НК России под «транспортными средствами»следует понимать автотранспортные средства, предназначенные для перевозки подорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовыеавтомобили). К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы иприцепы-роспуски. При этом применение системы налогообложения в виде единогоналога на вменённый доход в отношении указанного вида деятельности не зависитот характера осуществляемых перевозок (в пределах населённого пункта,междугородних, международных или между субъектами Российской Федерации), а такжеспециализации автотранспортных услуг (перевозка грузов или перевозкапассажиров, или перевозка грузов и пассажиров). Осуществляемая организациейдеятельность по автоперевозкам на территории иных муниципальных районов,городских округов, а также на территории иностранных государств подпадает поддействие главы 26.3 НК России при условии соблюдения ограничения по количествуавтотранспортных средств, установленному статьёй 346.26 НК России. Всоответствии с пунктом 2 статьи 346.28 НК России налогоплательщики,осуществляющие виды предпринимательской деятельности, установленные пунктом 2статьи 346.26 НК России, обязаны встать на учёт в налоговых органах по местуосуществления указанной деятельности в срок не позднее пяти дней с началаосуществления этой деятельности и производить уплату единого налога на вменённыйдоход, введённого в этих муниципальных районах, городских округах, городахфедерального значения Москве и Санкт-Петербурге. Под местом осуществлениядеятельности в целях пункта 2 статьи 346.28 НК России следует понимать местонахождения физических показателей (объекты, в которых осуществляетсяпредпринимательская деятельность), а если эти физические показателииспользуются по видам предпринимательской деятельности, носящим передвижнойхарактер, – место получения дохода от этой предпринимательской деятельности.
К услугам по перевозке пассажиров и грузов относятся платные услуги,классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услугнаселению ОК 002-93 (ОКУН), утверждённым постановлением Госстандарта России от28 июня 1993 г. № 163, по кодам с 021520 по 021553 и коду группы 022500 (см.таблицу). Поэтому, например, услуги, предоставляемые автокранами, автовышками,тракторами с прицепами-площадками и с прицепами самосвальными, подналогообложение ЕНВД не подпадают.
Услуги по перевозке пассажиров и грузов, подпадающие под ЕНВД, указаныниже в таблице 1.
Таблица 1Код по ОК 002-93 Наименование услуги 021520 Перевозка пассажиров автобусами по регулярным маршрутам/ в городском cообщении 021521 — в пригородном сообщении 021522 — в междугородном сообщении 021523 — в международном сообщении 021525 Перевозки пассажиров автобусами по маршрутам (направлениям) с выбором пассажирами мест остановки/ в городском сообщении 021526 — в пригородном сообщении 021527 — в междугородном сообщении 021530 Специальные (доставка работников, школьные, вахтовые и т.п.) перевозки пассажиров/ в городском и пригородном сообщении 021532 — в междугородном сообщении 021533 — в международном сообщении 021535 Туристко-экскурсионные перевозки пассажиров автобусами/ в городском и пригородном сообщении 021537 — в междугородном сообщении 021538 — в международном сообщении 021540 Разовые перевозки пассажиров автобусами/ в городском и пригородном сообщении 021542 — в междугородном сообщении 021543 -в международном сообщении 021545 Перевозка пассажиров легковыми таксомоторами/ в городском и пригородном сообщении 021547 — в междугородном сообщении 021548 — в международном сообщении 021550 Перевозка пассажиров легковыми автомобилями (кроме таксомоторных)/ в городском и пригородном сообщении 021552 — в междугородном сообщении 021553 — в международном сообщении 022500 Услуги грузового автомобильного транспорта 022501 Перевозка автомобильным транспортом / в прямом международном сообщении 022502 — в междугородном сообщении 022503 — в местном сообщении 022504 Перевозка автомобильным транспортом / в специализированном подвижном составе 022505 — универсальном подвижном составе 022506 Перевозка автомобильным транспортом/ мелких и малотоннажных отправок 022507 — тяжеловесных и негабаритных отправок 022508 — сборных отправок 022509 Перевозка автомобильным транспортом/ порожних контейнеров 022510 — домашних вещей 022511 — твёрдого топлива 022512 — сельскохозяйственной продукции 022513 — грузов в контейнерах на станции и со станций (портов, аэропортов) 022514 — груза на станции и со станций (портов, аэропортов) 022515 — багажа и грузобагажа на станции и со станций 022516 — баллонов со сжиженным газом
6.Налогообложение в виде единого налога на вмененный доход в отношениидеятельности по распространению и (или) размещению рекламы
Согласно пункту 3 статьи 346.29 НК России при исчислении единого налогана вменённый доход по указанному виду предпринимательской деятельности вкачестве физического показателя применяется «площадь информационного полянаружной рекламы с любым способом нанесения изображения, кроме наружной рекламыс автоматической сменой изображения (в квадратных метрах)». Статьёй 346.27 НКРоссии распространение и (или) размещение наружной рекламы представляет собойдеятельность организаций или индивидуальных предпринимателей по доведению допотребителей рекламной информации путём предоставления и (или) использованиясредств наружной рекламы (щитов, стендов, плакатов, электронных табло и иныхстационарных технических средств), предназначенной для неопределённого кругалиц и рассчитанной на визуальное восприятие. Под площадью информационного полянаружной рекламы с любым способом нанесения изображения, за исключением наружнойрекламы с автоматической сменой изображения, понимается площадь нанесённогоизображения. Таким образом, осуществляемая организацией предпринимательскаядеятельность по размещению рекламы по договорам с рекламодателями на киоскахпутём наклеивания на них рекламных листовок (стикеров) формата А3, А4 и А5,подлежит налогообложению единым налогом на вменённый доход.
При этом главой 26.3 НК России не предусмотрена деятельность пораспространению и размещению рекламы внутри зданий, сооружений и т.д.независимо от используемых средств наружной рекламы. Следовательно, подлежитналогообложению в общеустановленном порядке или в соответствии с упрощённойсистемой налогообложения.
Плательщиком единого налога на вменённый доход, осуществляющим насоответствующей территории указанную предпринимательскую деятельность,признаётся организация или индивидуальный предприниматель, занимающиесянепосредственно распространением и размещением наружной рекламы для заказчика.При этом осуществление указанной предпринимательской деятельности не ставится взависимость от обеспеченности организации или индивидуального предпринимателярекламными конструкциями. В связи с этим налогоплательщиками могут бытьпризнаны как собственники средств наружной рекламы, так и организации илииндивидуальные предприниматели, получившие по договорам аренды (субаренды) вовременное владение или пользование средств наружной рекламы с целью извлечениядоходов от деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламына поверхности того или иного средства наружной рекламы. При этом деятельностьналогоплательщика, предоставляющего средство наружной рекламы (световыхкоробов, щитов и т.д.) по договору аренды (субаренды) для размещения на нёмнаружной рекламной информации или предоставляющего место для установки средстванаружной рекламы, не относится к предпринимательской деятельности пораспространению и (или) размещению наружной рекламы и, соответственно, подлежатналогообложению в общеустановленном порядке или в соответствии с упрощённойсистемой налогообложения.
К стационарным техническим средствам наружной рекламы могут относитьсялишь те технические средства, которые непосредственно связаны с землёй,зданиями, строениями и сооружениями (то есть объекты недвижимого имущества) ине предназначены для перемещения в период действия срока, установленного для ихразмещения на соответствующих рекламных местах.
Главой 26.3 НК России определены виды наружной рекламы, распространение и(или) размещение которой подлежит налогообложению ЕНВД. К указанным видом наружнойрекламы относятся печатная и (или) полиграфическая реклама, а также реклама,размещаемая посредством световых и электронных табло.
В соответствии с пунктом 3 статьи 346.29 НК России при осуществлениидеятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы единыйналог на вменённый доход исчисляется исходя из физических показателей базовойдоходности «площадь информационного поля печатной и (или) полиграфическойнаружной рекламы» и «площадь информационного поля световых и электронных таблонаружной рекламы». Согласно статье 346.27 НК России под площадьюинформационного поля печатной и (или) полиграфической наружной рекламыпонимается площадь нанесённого изображения. При определении величины этогофизического показателя учитывается площадь всех нанесённых на информационноеполе стационарного технического средства наружной рекламы изображений. При этомдля стационарных технических средств наружной рекламы, позволяющих изменятьуказанную рекламную информацию в течение определённого периода времени, площадьинформационного поля определяется по совокупности площадей всех размещённых(демонстрируемых) на таких технических средствах изображений.
Под площадью информационного поля световых и электронных табло наружнойрекламы согласно статье 346.27 НК России понимается площадь светоизлучающейповерхности. При определении величины этого физического показателя площадьсветоизлучающей поверхности данных стационарных технических средств учитываетсявне зависимости от количества размещаемой (демонстрируемой) на них рекламнойинформации.
К документам, подтверждающим ведение деятельности по распространению и(или) размещению наружной рекламы, а также величину указанных физическихпоказателей базовой доходности, относятся любые имеющиеся у налогоплательщикадокументы, содержащие необходимую информацию о правовых основанияхиспользования тех или иных стационарных технических средств наружной рекламы,их типе (разновидности) и основных характеристиках (паспорт рекламного места;эскизы или дизайн-проекты рекламных конструкций, договоры аренды (субаренды)стационарных технических средств наружной рекламы, договоры с заказчиком наразмещение его рекламной информации, разрешения на размещение стационарныхтехнических средств наружной рекламы (договоры на право размещения стационарныхтехнических средств наружной рекламы), договоры на оказание услуг попредоставлению и (или) использованию стационарных технических средств наружнойрекламы для размещения (распространения) рекламной информации и т.п.
Налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность,связанную с распространением и (или) размещением наружной рекламы, исчисляютналоговую базу по ЕНВД за каждый календарный месяц налогового периода, втечение которого принадлежащие им (арендованные или используемые ими на иныхправовых основаниях) стационарные технические средства наружной рекламыфактически использовались по назначению/ Площади информационных полей стационарныхтехнических средств наружной рекламы, которые фактически не использовалисьналогоплательщиками по назначению в течение всего налогового периода (того илииного календарного месяца налогового периода) по единому налогу на вменённыйдоход, не учитываются ими при исчислении налоговой базы по единому налогу зауказанные периоды времени.
Глава 26.3 НК России не предусматривает каких-либо ограничений по видамрекламной информации, подлежащей распространению и (или) размещениюналогоплательщиками для целей применения ими системы налогообложения в видеединого налога на вменённый доход.
Информация, размещаемая на вывесках, не является рекламой и,следовательно, её размещение на вывесках не подпадает под действие системыналогообложения в виде ЕНВД.
Согласно пункту 2 статьи 346.26 и статьи 346.27 НК России под действиесистемы налогообложения в виде ЕНВД подпадают только те организации ииндивидуальные предприниматели, которые извлекают доходы от оказания услуг попредоставлению и (или) использованию принадлежащих им (арендованных илииспользуемых ими на иных правовых основаниях) стационарных технических средствдля размещения (распространения) рекламной информации о других физических июридических лицах, их деятельности, товарах, работах, услугах, идеях иначинаниях. В отношении деятельности организаций и индивидуальныхпредпринимателей по самостоятельному распространению и (или) размещениюрекламной информации о своих товарах (работах, услугах) система налогообложенияв виде ЕНВД не может применяться, поскольку такая деятельность не может бытьпризнана соответствующей установленному статьёй 2 ГК России понятию«предпринимательская деятельность».
Многие организации и индивидуальные предприниматели, арендующие торговыеплощади в торговых центрах, размещают напольную рекламу о продаваемых имитоварах на территории этих торговых центров. Деятельность по размещениюнапольной рекламы своих товаров не подпадает под систему налогообложения в видеединого налога на вменённый доход по двум причинам:
Ø такаядеятельность не является предпринимательской;
Ø напольная рекламане является стационарным техническим средством наружной рекламы.
Размещаемая внутри зданий, строений и сооружений, в частности, в вагонахметрополитена и на щитах, расположенных в вестибюлях станций и на эскалаторах,не относится к наружной рекламе в целях применения системы налогообложения ввиде ЕНВД.
На основании статьи 1005 Гражданского кодекса Российской Федерации вслучае заключения агентского договора одна сторона (агент) обязуется завознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические ииные действия от своего имени, но за счёт принципала либо от имени и за счётпринципала. При этом по сделке, совершённой агентом с третьим лицом от своегоимени и за счёт принципала, приобретает права и становится обязанным агент,хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом внепосредственные отношения по исполнению сделки. Таким образом, принципал неможет быть признан плательщиком единого налога на вменённый доход, так как неосуществляет деятельность по размещению наружной рекламы. При этом доходы,полученные агентом от осуществляемой им от своего имени и за счёт принципаладеятельности по размещению наружной рекламы на рекламных конструкциях,принадлежащих принципалу на правовых основаниях, подлежат налогообложению вобщеустановленном порядке (или с применением упрощенной системыналогообложения).
Налогоплательщиками признаются организации, получившие по договорамаренды (субаренды) во временное владение или пользование стационарныетехнические средства наружной рекламы для целей извлечения доходов от деятельностипо распространению и (или) размещению наружной рекламы. При этом доходы,извлекаемые от передачи по договорам аренды (субаренды) во временное владениеили пользование другим хозяйствующим субъектам принадлежащих организации илииндивидуальному предпринимателю (арендованных или используемых им на иныхправовых основаниях) стационарных технических средств наружной рекламы,подлежат налогообложению в общеустановленном порядке или в порядке и наусловиях, предусмотренных главой 26.2 НК России.
Как сказано в Гражданском кодексе РФ, любые права и обязанности посделке, которую заключил поверенный, возникают непосредственно у доверителя –т.е. у фирмы-заказчика. Следовательно, именно она заключает договор с третьимилицами на аренду или установку рекламного места, покупку необходимыхматериалов, непосредственное размещение рекламы. Именно она занимаетсядоведением до потребителей рекламы, рекламной информации, а поверенный лишьспособствует этому и при этом он ведёт, безусловно, предпринимательскую, но,несомненно, лишь посредническую деятельность. Именно от неё он и получаетдоход. Получается, что на ЕНВД надо бы переводить фирму-заказчика, но так какона размещает собственную рекламу, сделать это не удастся. Дело в том, чтоисходя из правовых основ договора поручения, обязанность по уплате ЕНВД вотношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных главой 26.3НК России, в любом случае возникает у доверителя.
7.Налогообложение в виде единого налога на вменённый доход в отношениидеятельности по розничной торговле, осуществляемой через магазины и павильоны сплощадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150квадратных метров, палатки, латки и другие объекты организации торговли, в томчисле не имеющие стационарной торговой площади
Статьёй 346.29 НК России установлено, что при осуществлении розничнойторговли через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы,исчисление единого налога на вменённый доход производится с использованиемфизического показателя «площадь торгового зала» (в квадратных метрах).Исчисление единого налога на вменённый доход с использованием физическогопоказателя «торговое место» только в том случае, если розничная торговляосуществляется через объекты нестационарной торговой сети и объектыстационарной торговой сети, не имеющие торгового зала. На основании данныхпроведённой технической инвентаризации определяется назначениепереоборудованного помещения. Если помещение будет признано магазином, тосоответственно в инвентаризационных документах будет определена и площадьторгового зала, которая в последствии будет использоваться в качествефизического показателя при исчислении единого налога на вменённый доход.
На основании положений статьи 346.27 НК России стационарная торговаясеть, имеющая торговые залы, – это торговая сеть, расположенная впредназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющихоснащённые специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенныедля ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. Для исчисления суммыединого налога на вменённый доход, в данном случае также используетсяфизический показатель «площадь торгового зала (в квадратных метрах)» с базовойдоходностью 1800 рублей в месяц. При этом площадью торгового зала признаётсячасть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием,предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежныхрасчётов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов икассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадьпроходов для покупателей. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений,а также помещений для приёма, хранения товаров и подготовки их к продаже, вкоторых не производится обслуживание покупателей, не относится к площадиторгового зала.
Если организация арендует помещения, в которых ранее не проводиласьрозничная торговля, то после переоборудования помещения, организация обязанапригласить представителей Государственного комитета Российской Федерации построительству и жилищно-коммунальному комплексу для проведения внеплановойтехнической инвентаризации, которая проводится при изменении технических иликачественных характеристик объекта учёта (перепланировка, реконструкция,переоборудование, возведение, разрушение, изменение уровня инженерногоблагоустройства, снос), а также при совершении объектом учета сделок,подлежащих государственной регистрации.
8.Налогообложение в виде единого налога на вменённый доход в отношениидеятельности по оказанию услуг общественного питания, осуществляемого прииспользовании зала площадью не более 150 квадратных метров
Статьёй 346.27 НК России определено, что к услугам общественного питанияотносятся услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерскихизделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарнойпродукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведениюдосуга. Под объектом организации общественного питания, имеющим залобслуживания посетителей, понимается здание (его часть) или строение,предназначенное для оказания услуг общественного питания, имеющее специальнооборудованное помещение (открытую площадку) для потребления готовой кулинарнойпродукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведениядосуга. К данной категории объектов организации общественного питания относятсярестораны, бары, кафе, столовые, закусочные.
Статьёй 346.27 НК России установлено, что объектом организацииобщественного питания, не имеющим зала обслуживания посетителей, признаётсяобъект организации общественного питания, не имеющий специально оборудованногопомещения (открытой площадки) для потребления готовой кулинарной продукции,кондитерских изделий и (или) покупных товаров. К данной категории объектоворганизации общественного питания относятся киоски, палатки, торговые автоматыи другие аналогичные точки общественного питания.
Если при оказании услуг общественного питания не создаются условия дляпотребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, проведению досугаили площадь зала обслуживания посетителей превышает 150 квадратных метров, топредпринимательская деятельность организации не соответствует понятию «услугиобщественного питания», определённому статьёй 346.27 НК России, и,следовательно, подлежит общему режиму налогообложению.
9.Налогообложение в виде единого налога на вменённый доход в отношениидеятельности по оказанию услуг по временному размещению и проживаниюорганизациями и индивидуальными предпринимателями, использующими в каждомобъекте предоставления данных услуг общую площадь специальных помещений неболее 500 квадратных метров
В соответствии с подпунктом 12 пункта 2 статьи 346.26 НК России подспальным помещением следует понимать помещение, используемое для временногоразмещения и проживания (квартира, комната, строение, часть дома и т.п.), а подобщейплощадью спальных помещений – общую площадь указанныхпомещений, которая определяется на основании инвентаризационных иправоустанавливающих документов: договор купли-продажи квартир, домов,гостиниц, пансионатов, домов отдыха и других объектов временного размещения ипроживания граждан; технических паспортов, планов, схем, экспликаций идоговоров аренды (субаренды) на объекты временного размещения и проживания идругих документов, содержащих информацию об указанных объектах налогообложенияединым налогом на вменённый доход для отдельных видов деятельности. При расчётеплощади спальных помещений объектов гостиничного типа (гостиницы, кемпинги,пансионаты, дома отдыха и т.п.) из общей площади данных объектов исключаетсяплощадь помещений, находящихся в общем пользовании проживающих (общие коридорыи санузлы, хозяйственные и офисные помещения, комнаты для бытовогообслуживания, столовые и др.). Таким образом, если суммарная площадь спальных помещенийотдельно стоящих домиков базы отдыха на основании инвентаризационных документовпревышает 500 квадратных метров, то предпринимательская деятельность пооказанию услуг по временному размещению и проживанию в данных домиках подлежитобложению налогами в рамках общего режима налогообложения.
10.Налогообложение в виде единого налога на вменённый доход в отношениидеятельности по оказанию услуг по передаче во временное владение, пользованиестационарных торговых мест, расположенных на рынках и других местах торговли,не имеющих залов обслуживания посетителей
Согласно статье 346.27 НК России к стационарной торговой сети, не имеющейторговых залов (залов обслуживания посетителей), относится торговая сеть,расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях исооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащённых дляэтих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях),используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведенияторгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки),торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты.
Единый налог на вменённый доход при реализации товаров через объектыстационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, исчисляется сиспользованием физического показателя – «торговое место». В случае же еслипередаваемые в аренду палатки или контейнеры оборудованы несколькими торговымиместами, то для целей применения единого налога на вменённый доход они будут считатьсяторговыми объектами, имеющими несколько стационарных торговых мест, исоответственно, передача во временное владение и (или) пользование указанныхторговых объектов единым налогом на вменённый доход облагаться не будет.Передача во временное владение и (или) пользование лотков и прилавков,размещённых на открытой асфальтированной площадке, для целей применения главы26.3 НК России подлежит обложению единым налогом на вменённый доход.
1.2 Совместимость с системойналогообложения для сельскохозяйственных производителей и упрощённой системойналогообложения
Так же как и упрощённая система налогообложения, система налогообложениядля сельскохозяйственных товаропроизводителей распространяется не на какой-либоконкретный вид деятельности, а на организацию в целом. Однако в отличие отупрощённой системы налогообложения единый сельскохозяйственный налог не можетбыть применён с системой налогообложения в виде единого налога на вменённыйдоход.
Так, согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 346.2 НК России не вправеперейти на уплату единого сельскохозяйственного налога организации ииндивидуальные предприниматели, переведённые на систему налогообложения в видеединого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности всоответствии с главой 26.3 НК России.
Следует учитывать, что для целей применения главы 26.3 «Системаналогообложения в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видовдеятельности» под розничной торговлей понимается торговля товарами и оказаниеуслуг покупателям за наличный расчёт и с использованием платёжных карт.
При этом необходимо иметь в виду, что предпринимательская деятельность всфере розничной торговли связана с предоставлением услуг и работами по продаже(перепродаже без видоизменения) новых и бывших в употреблении товаров,приобретённых продавцом для дальнейшей реализации в целях осуществления своейдеятельности. А реализация продукции собственного производства через розничнуюсеть является одним из способов извлечения доходов от осуществлениядеятельности в сфере производства готовой продукции.
Таким образом, если организация, подавшая заявление о переходе на уплатуединого сельскохозяйственного налога, через принадлежащие ей торговые точкиреализует продукцию собственного производства и продукцию, приобретённую для перепродажи,она должна перейти на систему налогообложения в виде единого налога навменённый доход в отношении розничной торговли покупными товарами и на общийрежим налогообложения в отношении производства и реализациисельскохозяйственной продукции.
Если же через розничные торговые точки реализуется только продукциясобственного производства и эти торговые точки не указаны в учредительныхдокументах в качестве филиалов и представительств, то организация вправеприменять систему налогообложения для сельскохозяйственныхтоваропроизводителей.
В силу пункта 1 статьи 346.11 НК России упрощённая системаналогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяетсянаряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством РФ оналогах и сборах. Переход к упрощённой системе налогообложения или возврат кобщему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальнымипредпринимателями добровольно. В соответствии с пунктом 7 статьи 346.26 НКРоссии налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательскойдеятельность, подлежащей налогообложению единым налогом, иные видыпредпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учёт имущества,обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности,подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности,в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с инымрежимом налогообложения. Налогоплательщики, осуществляющие наряду спредпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом,иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги исборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимаминалогообложения, предусмотренными НК России. Немало фирм применяют упрощённуюсистему налогообложения и одновременно переведены на уплату ЕНВД.
В таких случаях в расчёт лимита для перехода на УСНО нужно включать нетолько доходы, полученные от «обычной» деятельности, но и выручку отдеятельности, переведённой на ЕНВД. Дело в том, что установленные ограниченияпо численности и стоимости внеоборотных активов (так же, как и ограничения повыручке) распространяются на все виды деятельности фирмы.
Как известно, фирма утратит право на применение упрощённой системыналогообложения, если выполнится хотя бы одно из следующих условий (пункт 4статьи 346.13 НК России):
Ø её доходы(рассчитанные нарастающим итогом с начала года) превысят 20 млн. рублей;
Ø остаточнаястоимость основных средств и нематериальных активов станет больше 100 млн.рублей.
Причём фирма будет вынуждена вернуться на обычный режим налогообложения сначала того квартала, в котором хотя бы одно из названных условий будетвыполнено – превышен любой из установленных лимитов. Понятно, что в любом случаев расчёт принимаются доходы от обоих видов деятельности, а также стоимостьвнеоборотных активов, используемых как во «временной», так и в «упрощённой»деятельности.
Организация, переведённая на уплату единого налога на вменённый доход поодному виду деятельности, может перейти на упрощённую систему налогообложенияпо другому виду деятельности только при одновременном выполнении следующихусловий:
Ø по итогам девятимесяцев того года, в котором организация подаёт заявление о переходе наупрощённую систему налогообложения, доход от реализации по всем осуществляемыморганизацией видам деятельности, определяемый в соответствии со статьёй 249 НКРоссии, не превысил установленный лимит (без учёта НДС) (пункт 2 статьи 346.12НК России);
Ø остаточнаястоимость всех имеющихся у организации основных средств и нематериальныхактивов не превышает 100 млн. рублей (подпункт 16 пункта 3 статьи 346.12 НКРоссии);
Ø средняячисленность работников организации в целом не превышает 100 человек (подпункт15 пункта 3 статьи 346.12 НК России).
Ø Если «вменёнщик»переходит на «упрощёнку», в расчёт лимита для перехода на упрощённую системуналогообложения нужно включать не только доходы, полученные от «обычной»деятельности, но и выручку от деятельности, переведённой на уплату ЕНВД.
Ø Ограничения почисленности персонала и стоимости внеоборотных активов (так же, как иограничения по выручке) распространяются на все виды деятельности фирмы.
1.3 Элементы налога
Объектом налогообложения является вменённый доход налогоплательщика (ВД).ВД – это возможный доход налогоплательщика, рассчитанный с учётом совокупностифакторов, непосредственно влияющих на его получение.
ВД = Базовая доходность (БД) * Физический показатель* К1 * К2
Базовая доходность для каждого вида деятельности, облагаемого ЕНВД,устанавливается отдельно.
Под физическим показателем подразумеваются: количество работников,площадь стоянки, торгового зала, количество транспортных средств.
К1 – устанавливается Правительством РФ на календарный год сучётом изменения потребительских цен на товары в РФ в предшествующем периоде.
К2–учитывает совокупность особенностей веденияпредпринимательской деятельности (ассортимент товаров, режим работы, величинадоходов).
Если предпринимательская деятельность, облагаемая ЕНВД, осуществлялась нес 1 числа отчётного месяца, то К2 корректируется с учётом количествадней ведения такой деятельности. Конкретные значения К2 определяютсядля всех категорий налогоплательщиков законодательными органами городовфедерального значения, муниципальных районов, городских округов на календарныйгод в пределах от 0,005 до 1 включительно (значения К1 и К2приведены в таблице 2).
Таблица 2
Виды
предпринимательской
деятельности
Физические
показатели Базовая доходность в месяц (рублей)
1
2
3 Оказание бытовых услуг Количество работников, включая индивидуального предпринимателя. 7500 Оказание ветеринарных услуг Количество работников, включая индивидуального предпринимателя. 7500 Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств. Количество работников, включая индивидуального предпринимателя. 12000 Оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках Площадь стоянки (в квадратных метрах) 50 Оказание автотранспортных, услуг Количество транспортных средств, используемых для перевозки пассажиров и грузов. 6000 Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы. Площадь торгового зала (в квадратных метрах) 1800 Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, и розничная торговля, осуществляемая через объекты нестационарной сети. Торговое место 9000 Разносная (развозная) торговля (за исключением торговли подакцизными товарами, лекарственными препаратами, изделиями из драгоценных камней, оружием и патронами к нему, меховыми изделиями и технически сложными товарами бытового назначения). Количество работников, включая индивидуального предпринимателя. 4500 Оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, имеющие залы обслуживания посетителей. Площадь зала обслуживания посетителей (в квадратных метрах) 1000 Оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, не имеющие залов обслуживания посетителей.
Количество работников, включая
индивидуального предпринимателя. 4500 Распространение и (или) размещение наружной рекламы с автоматической сменой изображения. Площадь информационного поля экспонирующей поверхности (в квадратных метрах) 4000 Распространение и (или) размещение наружной рекламы посредством электронных табло Площадь информационного поля электронных табло наружной рекламы (в квадратных метрах) 5000 Распространение и (или размещение рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах роспусках, речных судах.) Количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов- роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы. 10000 Оказание услуг по временному размещению и проживанию Площадь спального помещения (в квадратных метрах) 1000 Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и других местах торговли, не имеющих залов обслуживания. Количество торговых мест, переданных во временное владение или пользование другими хозяйствующими субъектами. 6000
Значения, учитывающие совокупность особенностей веденияпредпринимательской деятельности по виду услуг.
NN
n/n Виды деятельности Значение Ка 1
2
3 1. Оказание бытовых услуг; 1.1. Ремонт, окраска, пошив обуви по частным заказам, чистка обуви, прочие услуги по ремонту и пошиву обуви, осуществляемые за вознаграждение или на договорной основе 0,26 1.2. Ремонт швейных, меховых, кожаных изделий, головных уборов, изделий текстильной галантереи, трикотажных изделий, а также их пошив и изготовление по частным заказам, осуществляемые за вознаграждение или на договорной основе. 0,26 1.3. Ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, компьютеров, оргтехники и периферийного оборудования, бытовых машин, бытовых и электрических приборов. 0,34 1.4. Ремонт бытовых товаров и иных предметов личного пользования, в том числе ремонт и изготовление металлоизделий 0,26 1.5. Ремонт часов 0,17 1.6. Ремонт и изготовление ювелирных изделий 0,51 1.7. Ремонт мебели, а также ее изготовление по частным заказам, осуществляемое за вознаграждение или на договорной основе. 0,26 1.8. Ремонт фото- и киноаппаратуры 0,26 1.9. Ремонт спортивного и туристического инвентаря 0,17 1.10. Деятельность парикмахерских и косметических салонов. 0,51 1.11. Оказание услуг по лизингу или аренде (прокату) бытовых товаров и предметов личного пользования 0,17 1.12. Кино- и фотоуслуги 0,43 1.13. Деятельность по стирке, чистке и окраске всех видов одежды, прочих текстильных изделий, ковров, ворсовых изделий и изделий из меха 0,17 1.14. Другие виды бытовых услуг 0,43 2. Оказание ветеринарных услуг 0,3 3. Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств. 0,51 4. Оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках; 4.1. Оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках, работающих в круглосуточном режиме 0,44 4.2. Оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках, работающих в ином режиме. 0,006 5. Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг. 1 6. Распространение и (или) размещение наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, за исключением наружной рекламы с автоматической сменой изображения 0,051 7. Распространение и (или) размещение наружной рекламы с автоматической сменой изображения. 0,051 8. Распространение и (или) размещение посредством электронных табло наружной рекламы. 0,04
Значения, учитывающие особенности осуществления розничной торговли сучетом ассортимента товаров.
NN
n/n Виды деятельности Значение Кб 1. Торговля подакцизными видами товаров, антиквариатом 1 2. Торговля запчастями к автомобилям, изделиями из кожи и меха, компьютерами, периферийными устройствами, комплектующими, телефонными аппаратами, оргтехникой, коврами, бытовой техникой, мебелью. 0,85 3. Торговля изделиями народных художественных промыслов, детскими товарами, полиграфической продукцией, кроме рекламных и эротических изданий. 0,43 4. Торговля хлебом и хлебобулочными изделиями, крупами, молоком и молокопродуктами, солью, спичками, саженцами, семенами, удобрениями и агрохимическими препаратами. 0,34 5. Иные товары 0,6
Примечания.
1. Если по одной из групп товаров (заисключением пункта 5) удельный вес выручки составляет более 25 процентов вобщем объеме товарооборота, соответствующий коэффициент применяется ко всемтоварам.
2. Если ни по одной из групп товаров,перечисленных в пунктах 1-4, удельный вес выручки не превышает 25 процентов,применяются коэффициенты, указанные в пункте 5.
3. В случае, если несколько групптоваров (за исключением пункта 5) имеют удельный вес выручки более 25 процентовв общем объеме товарооборота, исчисляется средневзвешенный коэффициент поформуле:
4. Кб= (N1*Кб+ N2*Кб+ N3*Кб+N4*Кб+N5*Кб)/100%
5. Где N1,N2,N3,N4,N5- удельный вестовара в общем объеме выручки в процентах.
6. Под изделиями народных художественныхпромыслов понимаются изделия, признанные таковыми в порядке, предусмотренномзаконодательством РФ.
7. В пункте 3 таблицы учитываются толькодетские товары, отнесенные к таковым в соответствии с законодательством РФ.
Значения, учитывающие особенности типа предприятий общественного питания
NN
n/n Виды деятельности Значение Кв 1. Объекты организации общественного питания, имеющие зал обслуживания посетителей
1.1
1.2
1.3.
1.4.
1.5.
1.6.
Ресторан
Бар, кафе
Закусочная
Кафе, не осуществляющее продажу подакцизных товаров
Столовые, обслуживающие образовательные учреждения
Прочие
0,6
0,55
0,38
0,17
0,13
0,34 2. Объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей. 0,34
Значения, учитывающие особенности предпринимательской деятельности взависимости от величины доходов и площади спальных помещений
NN
n/n Показатели, влияющие на величину доходов от предпринимательской деятельности Значение Кг 1. Объекты, имеющие выручки за квартал 25000 рублей и более и площадь спальных помещений, равную и свыше 50 кв. м 0,5 2. Объекты, не отвечающие совокупности требований, указанных в пункте 1 0,05
Значения, учитывающие особенности предпринимательской деятельности попередаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест.
NN
n/n Типы объектов стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов. Значение Кд С октября по март С апреля по сентябрь 1. Торговые комплексы, рынки, ярмарки 0,75 0,65 2. Прочие 0,7
Значения, учитывающие особенности типа перевозок при оказанииавтотранспортных услугВид автотранспортных услуг Значение Ке Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг. 1 Оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или)распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг. 1
Значения, учитывающие особенности места ведения предпринимательскойдеятельности.Место ведения предпринимательской деятельности Значение Кж В границах муниципального образования «город Ульяновск» в пределах городской черты 1 В границах муниципального образования «Город Ульяновск» за пределами городской черты, установленных Законом Ульяновской области «О муниципальных образованиях ульяновской области» 0,95
Примечания:
1. Территория муниципального образования«Город Ульяновск» со статусом городского округа определяется в соответствии сЗаконом Ульяновской области «О муниципальных образованиях Ульяновской области»от 13.07.2004 Т 043-30 (в ред. От 24.02.2005 Т 15-30);
2. При осуществлении разъездной иразносной торговли как в пределах городской черты, так и в сельских населенныхпунктах, для расчета корректирующего коэффициента К2 принимается значение Кж,равное 1
Если в течение налогового периода у налогоплательщика изменилась величинафизического показателя при исчислении суммы налога, он учитывает указанноеизменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величиныфизического показателя
Размер вменённого дохода (ВД) за квартал, в течение которогоосуществляется государственная регистрация налогоплательщика, рассчитываетсяисходя из количества полных месяцев, начиная с месяца, следующего за месяцемрегистрации.
Налоговым периодом по ЕНВД признаётся квартал, ставка налога 15 % отсуммы вменённого дохода.
Сумма налога = Налоговая база (Сумма вменённого дохода) * ставку (15%)
Для расчёта налога необходимо рассчитать вменённый доход (ВД) за каждыймесяц в течение квартала и умножить на ставку налога.
Плательщики уплачивают ЕНВД по месту осуществления им деятельности,облагаемой единым налогом. Согласно НК РФ они обязаны встать на учёт вналоговых органах по месту осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД в срок,не позднее 5 дней с начала осуществления такой деятельности.
Уплата ЕНВД производится налогоплательщиком по итогам налогового периода,не позднее 25 числа первого месяца, следующего налогового периода. Всоответствии с пунктом 2 статьи 346.32 НК России сумма единого налога навменённый доход, исчисленная за налоговый период, уменьшаетсяналогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионноестрахование, осуществляемое в соответствии с законодательством РоссийскойФедерации, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщикамивознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельностиналогоплательщика, по которым уплачивается единый налог на вменённый доход, атакже на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченныхиндивидуальными предпринимателями за своё страхование и на сумму выплаченныхпособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единовременного налогане может быть уменьшена более чем на 50%. Согласно статье 28 Федеральногозакона от 15 декабря 2001 года № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страхованиив Российской Федерации» минимальный размер фиксированного платежаустанавливается в размере 150 рублей в месяц и является обязательным дляуплаты.
Если налогоплательщик уплачивает страховые взносы в виде фиксированныхплатежей ежеквартально, то он вправе ежеквартально по истечении кварталауменьшать сумму единого налога на вменённый доход на уплаченную в Пенсионныйфонд РФ за данный квартал сумму. При этом уплата страховых взносов должна бытьпроизведена до подачи декларации по единому налогу на вменённый доход засоответствующий квартал.
Налоговая декларация по ЕНВД представляется не позднее 20 числа месяца,следующего за окончанием квартала. Одновременно с расчётом суммы налоганалогоплательщик представляет документы, подтверждающие указанные расчёты.Согласно пункту 1 статьи 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) висчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчётным) периодам,в текущем (отчётном) налоговом периоде, перерасчёт налоговых обязательствпроизводится совершения ошибки. В связи с этим, в случае уплаты страховыхвзносов за IV квартал года после подачи налоговойдекларации и уплаты единого налога на вменённый доход за этот квартал, можноуточнить налоговую декларацию за IVквартал, уменьшив сумму исчисленного единого налога на вменённый доход на суммуфактически уплаченных страховых взносов за это налоговый период.
2. Методология исчисления ЕНВД напримере предприятия ООО «Золушка»
Фирма «Золушка» осуществляет деятельность по стирке, чистке и окраскевсех видов одежды. Регистрация предприятия была осуществлена в январе 2007 годапо адресу г, Ульяновск, ул. Рябикова д.34, 15 офис. В январе численностьработников составила 5 человек; в феврале, марте и апреле – 8 человек; в мае –9 человек; в июне – 11 человек; в июле и августе – 10 человек; в сентябре – 15 человек;в октябре, ноябре и декабре – 16 человек.
В связи с праздничными днями в январе предприятие не работало в период с1 по 5 января, а так же 23 февраля, 8 марта, 1 и 9 мая, 12 июня. В сентябрефирма была закрыта в период с 10 по 14 по техническим причинам. На предприятиипятидневная рабочая неделя.
Так как фирма была зарегистрирована в январе, исчисление ЕНВД будетвестись с месяца, следующего за месяцем регистрации, то есть с февраля.
Базовая доходность(БД) для данного вида деятельность 7500, значение К1=1,238,К2=0,17, физический показатель – среднесписочная численностьработников предприятия.
1) В феврале и марте организация работала неполный месяц, поэтомузначение К2 необходимо скорректировать с учётом времени фактическойработы салона: К2=(ВД1: КД1 + ВД2:КД2 + ВД3: КД3 ): 3 месяца
ВД1, ВД2, ВД3– количество календарныхдней деятельности в 1-м, 2-м и 3-м месяце квартала;
КД1, КД2, КД3 – количество календарныхдней в 1-м, 2-м и 3-м месяце.
Исходя из того, что при исчислении налога используются данные только задва месяца (февраль и март), формула приобретёт вид:
К2= (ВД2: КД2 + ВД3: КД3): 2 месяца
К2= (19: 28 + 21: 31): 2 = 0,678,
К2 = 0,17 * 0,678 = 0,12;
Среднесписочная численность рабочих 8 человек;
∑ ВД за месяц = БД * К1 * К2 * физическийпоказатель
∑ ВД = 7500 * 8 * 1,238 * 0,12 = 8913,6 руб.
∑ ВД за квартал = 8913,6 * 2 месяца = 17827,2 руб.
Сумма налога за первый квартал = ∑ ВД * 15% = 17827,2 * 15% =2674,08 руб.
2) Рассчитаем сумму налога за второй квартал. Так как в течении 2квартала предприятие опять же работало неполный месяц, необходимоскорректировать значение К2 по формуле:
К2 = (ВД1: КД1 + ВД2: КД2+ ВД3: КД3 ): 3 месяца
К2 = (21: 30 + 21: 31 + 20: 30): 3 = 0,681,
К2 = 0,17 * 0,678 = 0,12;
Так как численность рабочих в течении квартала менялась, найдемсреднесписочную численность рабочих за 2 квартал:
(8 + 9 + 11): 3 = 9,3 человек;
∑ВД за 2 квартал = 7500 * 1,238 * 0,12 * 9,3 * 3 месяца = 31086,2руб.
Сумма налога за второй квартал = 31086,2 * 15% = 4662,9 руб.
3) Рассчитаем сумму налога за 3 квартал, скорректировав перед этимзначение К2:
К2 = (ВД1: КД1 + ВД2: КД2+ ВД3: КД3 ): 3 месяца
К2 = (22: 31 + 23:31 + 15: 30): 3 =0,65,
К2 = 0,17 * 0,65 = 0,11;
Найдем среднесписочную численность работников за 3 квартал:
(10 + 10 + 15): 3 = 11,7 человек;
∑ВД за 3 квартал = 7500 * 1,238 * 0,11 * 11,7 * 3 месяца =35849,4 руб.
Сумма налога за третий квартал = 35849,4 * 15% = 5377,4 руб.
4) Рассчитаем сумму налога за 4 квартал. Так как в течении квартала фирмаработала неполный месяц, скорректируем значение К2:
К2 = ( ВД1: КД1 + ВД2: КД2+ ВД3: КД3 ): 3 месяца
К2 = (23 :31 + 22: 30 + 21: 31): 3 = 0,717,
К2 = 0,717 * 0,17 = 0,12;
Среднесписочная численность работников за 4 квартал 16 человек;
∑ВД за 4 квартал = 7500 * 1,238 * 0,12 * 16 * 3 = 53481,6 руб.
Сумма налога за четвёртый квартал = 53481,6 * 15% = 8022,2 руб.
∑ налога за год = ∑ВД за год * 15%
∑ВД за год = 17827,2 + 31086,2 + 35849, 4 + 53481,6 = 138244,4 руб.
∑ налога = 138244,4 * 15% = 20736,7 руб.
Следовательно, по итогам отчётного года фирма уплатит в бюджет единыйналог на вменённый доход в сумме 20736,7 рублей.
Рассчитаем сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхованиеработников за 1 квартал:
В течение 1 квартала фирма уплачивала ЕНВД только за 2 календарных месяца– февраль и март. В это период среднесписочная численность рабочих была 8человек.
1. Лебедев Е.А. (1960 г.)- 6000 руб.
2. Козлов М.М. (1975 г.) – 5000 руб.
3. Стасенко М.И. (1963 г.) – 4600 руб.
4. Донскова А.И. ( 1971 г.) – 6400 руб.
5. Михайлова Ю.С. (1980 г.) – 6200 руб.
6. Луконин Б.А. (1962 г.) – 5100 руб.
7. Курушин Н.Д. (1977 г.) – 4300 руб.
8. Власова Н.В. (1965 г.) – 3800 руб.
Сумма страховых взносов, уплаченная за работников по 1966 год рождения(14%) – 2730 руб.
Сумма страховых взносов, уплаченная за работников с 1967 года рождения (4% и 10%) – 876 руб. и 2190 руб.
Итого сумма уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионноестрахование работодателем равна 5796 рублей.
Так как сумма уплаченных страховых взносов составляет более 50% от суммыналога за квартал, сумма налога уменьшается на 50%, следовательно, фирма ООО«Золушка» уплатит в бюджет сумму налога за первый квартал в размере 1337,04руб.
Список используемой литературы
1. Налоговый Кодекс РоссийскойФедерации.
2. Федеральный закон № 117-ФЗ «Овнесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РоссийскойФедерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а такжео признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положенийзаконодательных актов) Российской Федерации» от 7 июля 2003 года
3. Журнал «Главный бухгалтер» №10, 11,14 за 2007г.
4. «Налоговый вестник»№ 5 за 2006г
5. «Российский налоговый курьер» №8 за2007 год
6. «Единый налог на вменённый доход», Ю.Лукаш, 2007 год
7.Федеральный закон «Огосударственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации »
8. Березин И. «Системаналогообложения малого бизнеса», 2006 г.
9. Васькин В.Н. «Налогообложениесубъектов малого предпринимательства», 2006 г.
10. Васькин В.Н. «О едином налоге навмененный доход для определенных видов деятельности», Налоговый вестник 2006год № 12.