Бюджет Республики Беларусь: состав, структура, динамика доходов и расходов

ВВЕДЕНИЕ
Государственный бюджетиграет важную роль в жизни каждого государства. Он является статьей доходов ирасходов государства, в большей или меньшей степени волнующей каждогогражданина, оказывающей влияние на благосостояние каждого.
Как известно,государственный бюджет на всех его уровнях играет огромную роль в развитии ипроцветании государства, продвижении научно-технического прогресса (бюджетныефинансирования исследований и разработок), развитии экономики (особенно неприбыльных, но социально-значимых отраслей экономики посредствоминвестирования, дотаций и т.д.). Полнота бюджета, как правило, прямопропорциональна благосостоянию граждан. Действительно, бюджетный дефицит,государственный долг побуждает государство усилить налоговое бремя, увеличитьналогообложение, уменьшить финансирование всех секторов экономики, сократитьстатью расхода на медицину, образование и т.д. С другой стороны достатокбюджетных средств (бюджетный профицит) позволяет увеличить финансирование какгосударственного, так и частного сектора экономики, увеличить трансфертныеотчисления, а так же отчисления во внебюджетные социальные фонды.
Государственный бюджет, егоформирование и статьи расходов является важным разделом в экономической науке,требующим большого внимания со стороны не только занимающих высокие постыэкономистов и политиков, но и рядовых граждан.
Бюджетная система, как действенный механизм финансовой политикигосударства, оказывает активное влияние на эффективность общественногопроизводства, рост производительности труда, снижение себестоимости продукции,увеличение накоплений в народном хозяйстве Он широко используется в решенииглавной экономической задачи — повышении благосостояния, является основнымисточником формирования общественных фондов потребления и содержанияорганизаций непроизводственной сферы. Отсюда возникает задача изучения ролибюджета в решении многих экономических и социальных задач развития общества.
Особенно важно насегодняшний день является создание современных механизмов формирования ииспользования бюджетных ресурсов в нестабильных условиях экономики. Нынешниеэкономические реалии во-первых, обусловлены обстоятельствами финансовогокризиса и слабостью банковской и расчетной систем, а, во-вторых, сопровождаютсянедостаточно согласованной финансово-экономической политикой на различныхуровнях власти.
Эффективность управлениясредствами бюджета обеспечивается рыночными механизмами.
Она выражаетсясоциально-экономическим результатом перераспределения национального дохода вданных социально-политических и финансово-экономических условиях Эффективностьбюджетной системы может быть измерена отношением показателей ее социально-экономическогорезультата к затратам на ее осуществление
Основная цель заключается в выявлении теоретических основгосударственного бюджета, а также проведение исследования состава, структуры идинамики доходов и расходов государственного бюджета Республики Беларусь.
1.Бюджетное устройство Республики Беларусь и характеристика его звеньевГосударственный бюджет обеспечивает выполнение функцийсоответствующих представительных органов государственной власти. Органыгосударственной власти и государственного управления составляют, рассматривают,утверждают и исполняют бюджет. Эта деятельность органов государственной властии государственного управления называется бюджетным процессом, онарегламентирована соответствующими законами и принятыми в соответствии с нимииными нормативными актами. Составной частью бюджетного процесса являетсябюджетное регулирование, представляющее собой частичное перераспределениефинансовых ресурсов между бюджетами разных уровней в целях сбалансирования ихдоходов и расходов.
Бюджетный процесс в Республике Беларусь организуется иосуществляется в соответствии с Конституцией Республики Беларусь, ЗакономРеспублики Беларусь «О бюджетной системе Республики Беларусь» [5], другимизаконами Республики Беларусь и принятыми на их основе иными нормативнымиактами, а также решениями Президента Республики Беларусь.
Бюджетная система Республики Беларусь, являясь составной частьюфинансово-кредитной системы республики, включает в себя как самостоятельныезвенья- бюджеты. (областные, районные, городские, поселковые бюджеты и бюджетысельсоветов).
Самостоятельность бюджетовобеспечивается наличием у каждого органа государственной власти собственныхисточников доходов и права определять направления их использования. Она находитвыражение в том, что каждый Совет народных депутатов имеет свой бюджет, которыйсамостоятельно им разрабатывается, утверждается и исполняется. Не допускаетсявмешательство любых органов и организаций в этот процесс. Местные бюджетынижестоящих административно-территориальных единиц не включаются в бюджетывышестоящих административно-территориальных единиц [48, 6].
Различают первичный, базовыйи областной территориальные уровни.
Составление, рассмотрение,утверждение и исполнение бюджетов всех уровней представляет собой бюджетныйпроцесс, от которого во многом зависит воздействие бюджета на общественныепроцессы.
Министерство финансовреспублики составляет статистический свод бюджетов по республике в целом исводный отчет об исполнении бюджета, включающий отчеты об исполнении республиканскогои местных бюджетов, и представляет его Кабинету Министров. Таким образом, этапыбюджетного процесса строго регламентированы законодательными актами.
Центральным звеном бюджетнойсистемы Республики Беларусь является республиканский бюджет. Он концентрируетболее половины бюджетных ресурсов государства, что определяется его местом иролью в финансировании мероприятий и программ, имеющих общереспубликанскоезначение.
Через республиканский бюджетперераспределяются финансовые ресурсы между областями и г. Минском длявыравнивания уровней их экономического и социального развития.
За счет средствреспубликанского бюджета могут выделяться местным бюджетам дотации, субсидии исубвенции при недостаточности собственных ресурсов для финансирования отдельныхрасходов и мероприятий.
Средства республиканскогобюджета направляются в основном на:
капитальные вложенияпо объектам, относящимся к республиканской собственности, природоохранныемероприятия, осуществляемые в соответствии с общереспубликанскими программами;
мероприятия поликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;
общереспубликанскиепрограммы по повышению жизненного уровня народа и меры по социальной защитенаселения; другие общереспубликанские целевые программы;
расходы, связанные свнешнеполитической и внешнеэкономической деятельностью;
учреждения иорганизации народного образования, науки, культуры, здравоохранения, физическойкультуры, социального обеспечения республиканского подчинения;
расходы по закладкеи хранению государственных резервов;
содержание органовгосударственной власти и государственного управления, судов и прокуратуры,государственной безопасности и внутренних дел;
финансирование обороны,пограничных войск и таможенной службы;
погашение кредитовбанка, выданных для погашения бюджетных расходов, государственного долга иуплаты процентов по ним;
образованиерезервного фонда Председателя Президиума Верховного Совета, резервного фондаКабинета Министров, резерва Министра финансов и других целевых фондов ирезервов;
другие мероприятия ипрограммы, имеющие общереспубликанское значение [37, 54].
Республиканский бюджет тесносвязан со всей системой местных бюджетов. Посредством перераспределенияфинансовых ресурсов он способствует укреплению их доходной базы, участвует всовместном финансировании отдельных расходов, целевых программ.
Развитие рыночных отношенийсопровождается децентрализацией системы управления экономикой,разгосударствлением собственности, частичной ее приватизацией, расширением правместных Советов народных депутатов, соответственно усилением роли региональныхбюджетов. Экономическая сущность местных бюджетов проявляется в финансовомобеспечении деятельности местных Советов. Для выполнения своих функций местныеорганы власти должны располагать соответствующей финансовой базой, которой иявляются местные бюджеты. Их средства направляются на финансированиеэкономических, социальных, культурных и других программ и мероприятий местногои межрегионального значения. Местные Советы самостоятельно разрабатывают,утверждают и исполняют бюджеты соответствующих территорий в интересахнаселения. Через местные бюджеты реализуется государственная программа вобласти социального развития, что требует значительных материальных ифинансовых ресурсов.
Средства местных бюджетоврасходуются в основном по следующим направлениям:
капитальные вложенияпо объектам, относящимся к коммунальной собственности, экономическиемероприятия по региональным и межрегиональным программам;
региональныемероприятия по социальной защите населения;
учреждениясоциально-культурной сферы местного подчинения;
содержание местныхорганов государственной власти и государственного управления;
содержаниеправоохранительных органов, находящихся в подчинении местных Советов народныхдепутатов;
возврат ссуд,полученных из вышестоящих бюджетов;
другие мероприятия ипрограммы регионального и межрегионального значения [37, 56].
Республиканский и местные бюджеты, являясь самостоятельнымизвеньями бюджетной системы, взаимодействуя на различных уровнях, обеспечиваютосуществление проводимой правительственной экономической и социальной политикив интересах государства и населения.
Совокупность бюджетов соответствующей территории РеспубликиБеларусь или ее соответствующей административно-территориальной единицыпредставляет собой консолидированный бюджет.
За годы независимости вРеспублике Беларусь была проведена структурная перестройка бюджетной системы. Всоответствии с международными стандартами с 1998 года республика перешла нановую бюджетную классификацию. Тенденции изменения показателейконсолидированного бюджета за прошедшие годы имели неравномерный характер, чтохарактеризуется данными, приведенными в таблице 1.1.
Таблица 1.1 Основныепоказатели консолидированного бюджета Республики Беларусь (с учетом средствцелевых бюджетных фондов), млрд. руб. 2001 2002 2003 2004 2005* 2006** Доходы, млрд. руб. 3181 5747 8636 12211 19685 25966 Расходы, млрд. руб. 3236 6023 8681 12795 20615 26876 в % к ВВП 35,4 35,1 33,2 35,6 42,8 46,5 Дефицит, млрд. руб. -55 -276 -45 -584 -929 -910 в % к ВВП -0,6 -1,6 -0,2 -1,6 -1,9 -1,5
* — уточненный план
* * — проект  П р и м е ч а н и е. Источник [10].
Темп роста расходов консолидированного бюджета опережал темп ростадоходов и в результате этого консолидированный бюджет за 2004 год (поуточненному плану) исполнялся с дефицитом 929 млрд. рублей, что составило 1,9%к ВВП [39,172] Заметный рост доходов и расходов обусловлен включением в составбюджета фонда социальной защиты населения в 2005 году и инновационных фондов в2006 году.…Дефицит республиканского бюджета на 2006 год сформирован в размере910 млрд. рублей. По отношению к прогнозируемой величине ВВП это составляет 1,5процента, что соответствует параметрам Программы. В 2006 году, как и в текущем,сохраняется структура финансирования дефицита бюджета, то есть непредусматривается финансирование дефицита бюджета за счет кредитовНационального банка.…… Поступления от реализации принадлежащего государствуимущества, как источник финансирования дефицита республиканского бюджета,планируются на 2006 год в размере 100 млрд. рублей, или 0,2 процента ВВП.
Доходы консолидационного бюджета на 2006 год (без учета средствФонда социальной защиты населения и инновационных фондов) вырастут вноминальном выражении на 28 процентов к плановым назначениям 2005 года. Приэтом доходы республиканского бюджета увеличатся по сравнению с ожидаемымисполнением в 2005 году на 23,5 процента, местных бюджетов — на 20,8 процента,а доходы Фонда социальной защиты населения — на 25 процентов [31, 14].
Расчетными показателямибюджетов областей и г. Минска на 2006 год объем местных бюджетов по доходам ирасходам определен в сумме 9610,2 млрд. рублей (рост против уточненного плана2005 года в размере около 20 процентов).
В объеме доходов местных бюджетовсобственные и закрепленные доходы составляют 52,6 процента (в 2005 году — 55,8процента), отчисления от республиканских налогов и доходов и ассигнования изреспубликанского бюджета — 47,4 процента (в 2005 году — 44,2 процента).
Около 60 процентов доходов бюджетов областей и г.Минска составляютналог на добавленную стоимость, налоги на прибыль и доходы, подоходный налог снаселения.
В 2006 году предусматривается сохранить порядок формированиядоходов бюджетов областей и нормативы отчислений от общереспубликанскихналогов, действующие в 2005 году. Нормативы отчислений в бюджет г. Минскаустановлены от налога на прибыль — 19,4 процента (в 2005 году — 29.2 процента)и налога на добавленную стоимость — 24 процента (в 2005 году — 32,1 процента).
В Законе «О бюджетеРеспублики Беларусь на 2006 год» за местными Советами депутатов сохраняетсяправо вводить местные налоги и сборы: налог с продаж товаров в розничнойторговле; налог на услуги; целевые сборы; сборы с пользователей; сбор сзаготовителей; курортный сбор; сборы с физических лиц при пересечении имиГосударственной границы Республики Беларусь через пункты пропуска; налог наприобретение бензина и дизельного топлива.
В состав бюджетов областей иг. Минска включены средства местных целевых бюджетных фондов охраны природы,дорожных, жилищно-инвестиционных, инновационных, а также часть средствгосударственного фонда содействия занятости.
Расчетные показатели порасходам бюджетов областей и г. Минска предусматривают сохранение их социальнойнаправленности. Расходы на финансирование отраслей непроизводственной сферысоставляют более 70 процентов объема местных бюджетов и рассчитаны с учетомминимальных нормативов бюджетной обеспеченности на 1 жителя:
по здравоохранению — 223,7 тыс. рублей, или с ростом на 33,1 процентак 2005 году;
по другим отраслямнепроизводственной сферы — 382,2 тыс. рублей, или с ростом на 29 процентовпротив 2005 года. Норматив бюджетной обеспеченности для г. Минска определен сповышающим коэффициентом — в сумме 389,5 тыс. рублей.
Расходы на финансированиеотраслей непроизводственной сферы предусмотрены бюджетами областей и г. Минскана 2006 год в сумме 6173,8 млрд. рублей, или с ростом против плана 2005 года на27,6 процента, в том числе на здравоохранение — на 31,2 процента, образование — на 26,4 процента, социальную политику — на 32,6 процента, культуру, искусство икинематографию — на 20,7 процента.
Около 20 процентов расходовбюджетов областей и г. Минска предполагается направить на финансированиеотраслей хозяйства: предприятий жилищно-коммунального хозяйства и транспорта,сельское хозяйство, жилищное строительство, возмещение разницы в ценах натвердое топливо, реализуемое населению.
Для обеспечения источникамипредусматриваемых на 2006 год расходов бюджетов областей и г. Минска, кромесобственных и закрепленных доходов, предусмотрены безвозмездные поступления изреспубликанского бюджета:
средства из фондафинансовой поддержки административно-территориальных единиц — 1657,1 млрд.рублей;
субсидии на жилищноестроительство — 24,2 млрд. рублей;
субвенции настроительство метрополитена — 7,8 млрд. рублей;
субвенции нафинансирование расходов, связанных с осуществлением г. Минском функций столицы,- 50 млрд. рублей;
трансферты г. Минскуиз республиканского дорожного фонда на строительство и ремонт проезжей частиулиц, являющихся продолжением республиканских автомобильных дорог, — 44,4 млрд.рублей.
На 2006 год средства,передаваемые в местные бюджеты, определены в размере 1783,4 млрд. рублей, или сростом против 2005 года на 32,0 процента.
Для выравнивания уровняразвития сети местных автомобильных дорог областным Советам депутатовпредусматриваются средства из республиканского дорожного фонда в сумме 41 млрд.рублей.
Законом «О бюджетеРеспублики Беларусь на 2006 год» (статья 31) определено, что областные иМинский городской Советы депутатов:
утверждаютпредельный размер гарантий, предоставляемых по кредитам, выдаваемым банкамиРеспублики Беларусь юридическим лицам Республики Беларусь, который не можетпревышать 5 процентов объемов расходов соответствующих местных бюджетов {заисключением кредитов, выдаваемых для развития жилищного строительства на селе);
утверждаютпредельный размер гарантий, предоставляемых по кредитам, выдаваемым банкамиРеспублики Беларусь юридическим лицам Республики Беларусь для развитияжилищного строительства на селе;
предусматриваютнаправление средств местных бюджетов на исполнение гарантий, предоставленныхместными исполнительными и распорядительными органами, по кредитам, выданнымбанками Республики Беларусь юридическим лицам Республики Беларусь,
В 2006 году местным Советамдепутатов предоставляется право:
увеличивать(уменьшать), но не более чем в два раза, ставки земельного налога, налога нанедвижимость, платежей за использование (изъятие, добычу) природных ресурсов(за исключением налога на добычу нефти, поваренной и калийной соли) отдельнымкатегориям плательщиков, Решения местных Советов депутатов об увеличении ставокуказанных налогов не распространяются на юридических лиц и индивидуальныхпредпринимателей, получающих государственную поддержку в виде отсрочки,рассрочки, налогового кредита или нормативного распределения выручки, субсидийи средств на капитальные вложения из республиканского бюджета;
освобождать отуплаты земельного налога и налога на недвижимость организации потребительскойкооперации по объектам торговли и общественного питания, расположенным всельской местности [41, 18].
Бюджеты районов, городов областного подчинения, расположенных натерритории области, и областной бюджет составляют консолидированный бюджетобласти (областной бюджет).
Бюджеты областей, города Минска и республиканский бюджетсоставляют консолидированный бюджет Республики Беларусь (бюджет республики).
Министерство финансов на основе проектов республиканского бюджетаи бюджетов областей и города Минска составляет проект консолидированногобюджета Республики Беларусь.
Проекты республиканского и консолидированного бюджетов РеспубликиБеларусь, а также местных бюджетов на предстоящий финансовый (бюджетный) год ипредложения по сбалансированию бюджетов вносятся соответственно на рассмотрениеПравительства Республики Беларусь и местных исполнительных и распорядительныхорганов.
Рассмотренные и одобренные Правительством Республики Беларусьпроекты республиканского и консолидированного бюджетов Республики Беларусь наочередной финансовый (бюджетный) год представляются на рассмотрение ПрезидентаРеспублики Беларусь.2. ОСОБЕННОСТИ ФОРМИРОВАНИЯДОХОДОВ БЮДЖЕТА НА СОВРЕМЕННОМ ЭТАПЕ
Доходы бюджета представляютсобой экономические отношения, возникающие в процессе формированияцентрализованного фонда денежных средств государства. Формой реализации этихотношений являются различные виды платежей — налоговые и неналоговые. Доходытакже могут принимать форму безвозмездных поступлений от физических июридических лиц, международных организаций и правительств иностранныхгосударств.
Сущностными признакамидоходов бюджета являются безвозмездность и безвозвратность. Основным источникомих образования выступает национальный доход, а иногда и национальное богатство(доходы от приватизации объектов государственной собственности, другихнациональных ценностей). Состав и структура доходов бюджета в значительнойстепени определяются финансовой политикой государства.
В Республике Беларусьосновная доля доходов бюджета формируется за счет налоговых поступлений (в 2002- 2005 гг. — около 93 % в объеме консолидированного бюджета, без учета целевыхфондов) [45, 111].
Оценка налоговой системыосуществляется с позиций соответствия общепризнанным характеристикам — стабильности, справедливости и эластичности, определяющих ее эффективность.Имеется в виду, что налоги должны обеспечить необходимый уровень доходов дляфинансирования общегосударственных расходов, не создавая чрезмерного давленияна субъекты хозяйствования и население, сохраняя свою стимулирующую функцию.
При этом налоговыепоступления не должны подгоняться под постоянно растущие потребности бюджета,их величина в ВВП должна быть обоснована. Данное обстоятельство требуетпроведения политики, направленной на определение оптимального уровня налоговойнагрузки, соотношения налогов и ВВП.
Доходная частьконсолидированного бюджета формируется, главным образом, за счет налоговыхпоступлений, в составе которых преобладают четыре основных налога: налог на добавленнуюстоимость, налог на прибыль, подоходный налог и акцизы.
Основной составляющей частьюдоходов консолидированного бюджета являются налоговые доходы. В 2004 году ихудельный вес составлял 76,5% общего объема доходов. В структуре доходовстабильно высокой остается доля налога на добавленную стоимость — 23,7% иналога на прибыль и доходы — 11%, о чем свидетельствуют данные, приведенные втаблице 2.1
Таблица 2.1 Структурараспределения доходов консолидированного бюджета Республики Беларусь (в.процентах к итогу).Показатель 2001 2002 2003 2004 2005* 2006** Доходы — всего 100 100 100 100 100 100 В том числе: налоговые доходы 76,5 76,4 72,5 76,5 77,6 70,8 из них: налог на прибыль и доходы 13,8 13,6 10,6 11,0 11,4 10,6 налог на добавленную стоимость 25,7 25,2 25,1 23,7 24,0 24,8 акцизы 8,0 7,7 7,2 6,9 6,6 6,6 доходы от внешней торговли и внешнеэкономических операций 4,5 5,2 6,1 7,8 7,1 7,7 неналоговые доходы 3,5 4,4 4,4 4,9 4,9 6,2 из них: доходы от государственной собственности и предпринимательской деятельности 0,9 0,9 1,0 1,5 1,3 2,1 административные сборы и платежи 1,2 1,3 1,6 2,0 1,9 2,1 доходы государственных целевых бюджетных фондов 18,5 18,0 17,0 17,9 16,9 18,8
* — уточненный план
* * — проект
При характеристике доходной части бюджета и оценке налоговойнагрузки нельзя не учитывать следующее важное обстоятельство: в состав бюджетавключены государственные целевые фонды. Соответственно в доходы бюджета вошли идоходы целевых фондов, которые хоть и не относятся к налогам, но тем не менееявляются обязательными платежами в бюджет. Из приведенных в таблице 2.2 данныхвидно, что в 2004 г. увеличение доходов целевых бюджетных фондов на 3 % против2001 г., а также увеличение доли неналоговых поступлений в общем объеме доходовконсолидированного бюджета на 4,9 %. В то же время удельный вес налоговыхпоступлений в доходах бюджета в течение 2001 — 2004 гг. практически не менялсяи был на уровне 51,1 — 48,4 % [45, 112].
Таблица 2.2 Структура доходов республиканского бюджета РеспубликиБеларусь (с учетом целевых бюджетных фондов), в процентах от консолидированногобюджетаПоказатель Год 2001 2002 2003 2004 2005* 2006** налоговые поступления 51,1 50,3 48,8 48,4 50,7 52,6 неналоговые поступления 56,1 60,4 61,3 61,1 66,6 76,5 доходы целевых бюджетных фондов 51,2 52,4 50,4 54,2 69,9 77,5
* — уточненный план
* * — проект
Развитию процесса бюджетизации финансовых ресурсов способствуеттот факт, что в состав бюджета включаются доходы целевых внебюджетных фондов.Начиная с 1998 г. в доходы консолидированного бюджета включаются средствареспубликанского фонда поддержки производителей сельскохозяйственной продукции,продовольствия и аграрной науки, государственного фонда содействия занятости,республиканского дорожного фонда, республиканского фонда охраны природы,республиканского фонда «Энергосбережение». Доходы этих фондов в 2003 г.составили 16,53 % в общем объеме доходов республиканского бюджета, а в 2004 г.Планировалось увеличение их удельного веса в доходах республиканского бюджетадо 22,03%.С целью дальнейшей консолидации в бюджете государственных ресурсов иусилением контроля за их использованием в состав республиканского бюджета на2005 г. включаются средства Фонда социальной защиты населения, Министерстватруда и социальной защиты. Доходы этого фонда составили 11,91% в ВВП и 69% отдоходов республиканского бюджета (без учета Фонда социальной защиты населения).
За период с 2003 г. по 2005г. доходы свободных экономических зон снижаются. Если в 2003 г. их удельный весв ВВП составил 0,12 % и 0,66 % в доходах республиканского бюджета, то в 2004 г.- 0,08 % и 0,46 % соответственно.
Темпы роста отдельныхдоходных источников были различными.
За период с 2001 г. по 2005г. среди налоговых доходов наибольшими темпами росли доходы от внешней торговлии внешнеэкономических операций они увеличились в 6,5 раза. Значительномедленнее росли прямые налоги на доходы и прибыль: за анализируемый период онивозросли в 2,3 раза при росте доходов республиканского бюджета в 3,8 раза.
Различия в темпах ростаотдельных источников (темпы роста налоговых источников за 2001-2005 гг.составил 3,5 раза, в то время как неналоговых — 5,2 раза) вызвалиреструктуризацию доходной части республиканского бюджета. Прежде всегоизменилось соотношение налоговых и неналоговых доходов бюджета. Если в 2001 г.доля налоговых источников составила 75,52% в доходах республиканского бюджета,а неналоговых — 3,81 %, то в 2005 г. исполнение этих показателей определено науровне 70,62 % и 6,69 % соответственно. Очевидно, что основная масса доходовреспубликанского бюджета формируется за счет налоговых платежей.
Анализ структуры доходнойчасти республиканского бюджета показывает, что основная часть его доходовсоставляют косвенные налоги. Доля налога на добавленную стоимость в доходахбюджета в 2005 г. составила 29,3 %, акцизов — 10,32%, доходов от внешнейторговли и внешнеэкономических операций — 13,2 %.
Одним из главных налогов,пополняющих доходы бюджета, остается налог на прибыль и доходы, но его доля за2001-2005 гг. снизилась в 1,66 раза: с 17,42 % в 2001 г. до 12 % в 2005 г. Этоявляется результатом не только опережающего роста косвенных налогов (например,темп роста налога на добавленную стоимость за данный период составил 3,4 раза,акцизов — 3,6 раза, а прямых налогов на доходы и прибыль — лишь 2,3 раза), но иухудшением показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятий [47, 495].
Доходы от реализациигосударственного имущества, акций и продажи нематериальных активов в абсолютномвыражении в 2004 г. снизились на 20 % по сравнению с 2003 г., а их доля вдоходах республиканского бюджета уменьшилась с 9 % до 5,2 %. В 2005 г. этотдоходный источник вообще не планировался.
Основным неналоговымисточником доходов республиканского бюджета являются административные сборы иплатежи. В 2005 г. они составили 272,4 млрд. рублей, а в 2006 году планируется- 377,5 млрд. рублей.
Процент выполнения плана подоходам республиканского бюджета различается. На протяжении 2002-2005 гг.процент выполнения плана по налоговым доходам был ниже выполнения плана повсему объему доходов. Вместе с тем, начиная с 2002 г. наблюдается превышениефактического исполнения в процентах к плану по неналоговым доходам надисполнением плана по доходам республиканского бюджета в целом и по налоговым доходамв частности.
В соответствии с основныминаправлениями бюджетно-налоговой политики в бюджете на 2005 г. былипредусмотрены меры по сокращению налоговой нагрузки — снижение ставки налога надобавленную стоимость с 20 до 18 процентов, а также сокращение общего размераплатежей в целевые бюджетные фонды с 4,5 до 3,9 процента выручки от реализациитоваров (работ, услуг) в 2006 году [3].
В объеме доходов бюджетаРеспублики Беларусь доходы республиканского бюджета составили 13223,3 млрд.рублей (69,4 процента). Основными источниками доходов республиканского бюджета(без учета государственных целевых бюджетных фондов и ФСЗН) являются: налог надобавленную стоимость — 2236,9 млрд. рублей (28,6 %), прямые налоги на доходы иприбыль — 857,1 млрд. рублей (11,0 %), акцизы — 883,3 млрд. рублей (11,3 %),доходы от внешней торговли и внешнеэкономических операций -1216,3 млрд. рублей(15,5 %) [3].
С учетом установленныхнормативов отчислений в местные бюджеты, сумма налогов на доходы и прибыль,получаемых в республиканский бюджет составила в 2005 году 857,1 млрд. рублей,
Налог на добавленнуюстоимость в республиканском бюджете составил 2236,9 млрд. рублей, или с ростомпо сравнению с ожидаемым исполнением за 2004 год в 1,2 раза (на 393,1 млрд.рублей) [47, 272].
В расчетах на 2005 годуказанная сумма определена исходя из прогнозируемого роста ВВП, уровня изъятияналога по отношению к ВВП, динамики поступлений за 2004 год, валютного курса,темпов роста импорта, а также с учетом снижения нормативной ставки налога с 20до 18 процентов.
В 2005 году сохранилсядействующий порядок распределения акцизов между республиканским и местнымибюджета, согласно которому акцизы, за исключением акцизов по вину и напиткамслабоалкогольным и винным, а также 20 % акцизов на автомобильное топливо (кромеимпортированного), поступают в республиканский бюджет. Поступления акцизов в2005 году в республиканский бюджет составили 883,3 млрд. рублей, илиувеличиваются на 227,3 млрд. рублей к ожидаемому исполнению за 2004 год (134,6%).
В 2005 году поступлениядоходов от внешней торговли и внешнеэкономических операций составили в общейсумме 1216,3 млрд. рублей (2,7 % от ВВП). Сумма импортных пошлин составила888,7 млрд. рублей, или увеличивается против ожидаемого исполнения в 1,3 раза,что соответствует планируемому росту ВВП. Экспортные таможенные пошлиныпредусмотрены в сумме 322,2 млрд. рублей, или с ростом против ожидаемогоисполнения за 2004 год в 1,3 раза, В их структуре основной удельный весприходится на вывозные таможенные пошлины при экспорте нефтепродуктов-69 %(222,4 млрд. рублей),
В республиканском бюджетененалоговые доходы на 2005 год составили 443 млрд. рублей. Удельный весненалоговых поступлений в объеме доходов бюджета (без учета государственныхцелевых бюджетных фондов и ФСЗН) 7,3 % [3].
По данному разделу структураплатежей по республиканскому бюджету распределится следующим образом: доходовот государственной собственности и предпринимательской деятельности ожидалосьполучить 129,6 млрд. рублей (29,3 %), по административным сборам и платежам — 162,5 млрд. рублей (36,7 %), Поступлениям по штрафам и санкциям — 78,5 (17,7%), прочим текущим неналоговым доходам и обязательным платежам — 72;4 млрд.рублей (16,3 %).
Основной удельный вес вдоходах от государственной собственности и предпринимательской деятельности поуточненному плану составили поступления от государственных организаций — 73,4%, или 95,2 млрд. рублей. Они формируются, главным образом, за счет поступленийв бюджет части прибыли государственных унитарных предприятий (55,5 млрд.рублей).
Основными источникамиформирования доходов консолидированного бюджета на 2006 год являются: налог надобавленную стоимость — 4 546,9 млрд. рублей (30,6 процента в доходах без учетадоходов Фонда социальной защиты населения и государственных целевых бюджетныхфондов), налоги на доходы и прибыль — 1 941,6 млрд. рублей (13,1 процента),подоходный налог — 1 758,1 млрд. рублей (11,8 процента), доходы от внешнейторговли и внешнеэкономических операций — 1 410,1 млрд. рублей (9,5 процента),акцизы — 1 207,9 млрд. рублей (8,1 процента), чрезвычайный налог — 360,9 млрд.рублей (2,4 процента).
В общей сумме доходовконсолидированного бюджета поступления налоговых и других платежей в бюджетсоставят 14,9 трлн. рублей (57,3 процента), доходы государственных целевыхбюджетных фондов, включая инновационные фонды, — 4,3 трлн. рублей (16,7процента), платежи в Фонд социальной защиты населения — 6,7 трлн. рублей (26процентов).
Таким образом, в налоговойнагрузке выделяются две составляющие: налоговая и неналоговая (разделениеусловное, поскольку отчисления в целевые фонды имеют все признаки налогов).Образование целевых бюджетных фондов и введение неналоговых платежей,увеличение их доли в налоговой нагрузке связано с объективно возникающей в ходерыночных преобразований необходимостью государственной поддержки отдельныхотраслей, развития инфраструктуры и другими важнейшими задачами, которые вусловиях ограниченности средств бюджета могут быть профинансированы за счетцелевых поступлений в специальные фонды. Отличие неналоговой составляющейзаключается в целевой направленности отчислений и их временном характере.
Налоги же являются основойформирования государственного бюджета. Не имея закрепления за конкретнымивидами расходов, они обеспечивают маневренность бюджетными ресурсами ибесперебойное финансирование предусмотренных мероприятий.
Можно предположить, что вдальнейшем с достижением стабильности в развитии отраслей экономики иукреплением доходной базы бюджета отпадет потребность в формировании целевыхфондов.
Вместе с тем сегодня нельзяпризнать положительной тенденцию к увеличению числа целевых фондов и их доли вдоходах бюджета. Ускоренный рост этой составляющей доходной частигосударственного бюджета вызывает изменения в соотношении доходов, имеющихцелевое назначение, и доходов, не закрепленных за конкретными расходами.Происходит замещение последних целевыми платежами.
Это обстоятельствозатрудняет маневрирование бюджетными ресурсами, специфика которых состоит втом, что, поступая в бюджет, они обезличиваются и тем самым обеспечиваютнепрерывное финансирование расходов [33, 42].
И наоборот, закреплениедоходов за конкретными расходами увеличивает возможность возникновениявременных кассовых разрывов (ситуация, характеризующаяся разрывом во временимежду поступлением доходов и осуществлением расходов) при исполнении бюджета.Что касается специальных отраслевых фондов (дорожного, охраны природы,энергосбережения, поддержки сельского хозяйства) и соответствующих целевыхплатежей, то правомерность их существования является весьма спорной. Это имеетотношение и к целевым налогам и сборам. Как правило, целевые фонды и целевыеналоги могут существовать даже после того, как проблема, связанная с ихсозданием, полностью или частично решена.
Более того, деление бюджетана несколько частей искажает информацию об использовании бюджетных ресурсов:расходы одного и того же назначения могут финансироваться как непосредственноза счет средств бюджета, так и из целевых фондов.
Упразднение целевых фондов,кроме социальных, позволит сократить число налогов, упростить процедуру ихпланирования, усилить контроль за соблюдением налоговой дисциплины ипоступлением доходов в бюджет.
Это, безусловно, потребуетпересмотра системы налоговых платежей с целью компенсировать выпадающие доходыв связи с ликвидацией целевых бюджетных фондов.
Такое требование имеетотношение к бюджетам всех уровней, поскольку значительная часть налоговыхплатежей формирует доходную базу местных бюджетов.
Очевидно, что в 2001-2005гг. около половины всех налоговых поступлений было зачислено в доходы местныхбюджетов.
Следует обратить внимание натот факт, что доходы целевых бюджетных фондов распределяются между уровнямибюджетной системы почти в такой же пропорции, что и налоговые платежи: в 2002г. в местные бюджеты поступило 47,6 % всего объема доходов целевых бюджетныхфондов консолидированного бюджета и 49,7 % налоговых поступлений.
При этом, как видно изприведенных данных, действует тенденция к увеличению доли налоговых платежей вдоходах местных бюджетов и сокращению доли доходов целевых бюджетных фондов.
Таким образом, одним изосновных направлений бюджетно-налоговой политики на ближайшие годы являетсяснижение налоговой нагрузки. За последний год предпринят ряд шагов,обеспечивающих это направление.
В качестве наиболее кардинальныхможно отметить уменьшение отчислений в государственные целевые бюджетные фонды,взимаемые с выручки от реализации, с 4,5 до 3,9 % и введение стандартной ставкиНДС в размере 18%.
Однако проблема высокогоуровня налогообложения остается по-прежнему достаточно острой. Несмотря напредпринятые меры, реальная налоговая нагрузка на экономику в 2003 г. была39,7%, в 2004 г. — 40,7, на 2005 г. составила 42,08% [33, 43].
Налоговая нагрузка безсоциальных платежей колеблется в пределах 30% (2003 г. — 28,3%, 2004 г. — 29,4,2005г.-30,16%).
Наибольшую тревогу вызываетпревышение в истекшем году темпов роста налоговой нагрузки над темпами ростаВВП (0,9 и 1,1% соответственно), а также то, что рост номинальной налоговойнагрузки, отражающей задолженность по платежам в бюджет, составил 1,5% ВВП. Неможет не беспокоить и то, что уровень налогообложения остается самым высоким натерритории постсоветского пространства. А это в условиях активнойвнешнеэкономической деятельности и открытости экономики создает существенныепроблемы в обеспечении конкурентоспособности белорусских товаров натрадиционных рынках России и стран СНГ [33, 44].
В Республике Беларусьимеются специфические формы налогообложения прибыли отдельных видовдеятельности:
налог на доходыбанков, небанковских кредитно-финансовых учреждений, страховых иперестраховочных организаций и налог на доходы юридических лиц (кроме банков истраховых организаций), осуществляющих операции с ценными бумагами, которыеоблагаются по ставкам 30 и 40% соответственно. В Российской Федерациифинансово-кредитный сектор облагается по одинаковым ставкам с прочими видамидеятельности (24%), что при равных условиях делает использование финансовыхпотоков российских банков более привлекательным.
На наш взгляд, требуютсякоренные реформы в области налогообложения и бюджетной политики и, в первуюочередь, существенное снижение налоговой нагрузки на реальный сектор экономикии инвентаризация бюджетных расходов.
Первоочередными мерами, понашему мнению, являются:
отмена так называемых«оборотных налогов». Не называя всех негативных последствий, необходимоподчеркнуть их существенную долю в общем уровне налоговой нагрузки (2004 г. — 5,58% и 2005 г. — 5,26% ВВП). Данные налоги также не входят в переченьподлежащих гармонизации налоговых платежей;
серьезная научно обоснованнаяреформа в области социальных платежей и налогообложения фонда оплаты труда.
На сегодняшний день уровеньналогообложения фонда оплаты труда составляет около 13% ВВП, т. е. почти третьвсей налоговой нагрузки на экономику. (Из них отчисления в фонд социальнойзащиты на 2005 г. в размере 11,92% ВВП, а отчисления в фонд занятости ичрезвычайный (чернобыльский) налог — 0,25 и 0,82% соответственно) [33, 44].
Все отчисления включаютсяпри формировании цены в себестоимость продукции, что существенно ее удорожает.Достаточно удачен апробированный опыт России и Казахстана по применению единогосоциального налога с регрессивной шкалой, позволяющей легализовать высокиедоходы и заметно понизить налоговую нагрузку на заработную плату.
Переход на системусоциального страхования, основанного на актуарных расчетах рисков утратытрудоспособности, снижение общей ставки социального налога (системы социальныхплатежей) до 26% позволят решить одновременно несколько проблем: сократитьобщий уровень налогообложении, уменьшить себестоимость продукции, обеспечитьреальный подход к системе социальной защиты населения.
От системы социальныхплатежей неотделимо и реформирование подоходного налогообложения. Вмероприятиях по совершенствованию налоговой системы, ему уделяется незаслуженномало внимания. В то же время реформирование подоходного налога, предусматривающееувеличение доходов граждан, даст возможность, во-первых, снизить бюджетнуюнагрузку, во-вторых, — вовлечь доходы населения в реальный сектор экономики.Реформирование системы подоходного налогообложения должно начинаться сопределения налогооблагаемой базы и величины ставок налогового изъятия с учетомреальных затрат на воспроизводство рабочей силы, соответствующих процессамвыравнивания жизненного уровня населения и повышения его благосостояния [32, 40].
Таким образом, проблемысовершенствования налоговой системы Республики Беларусь в условияхэкономической интеграции требуют принятия кардинальных решений по реформированиюсистемы налогообложения на основе научно обоснованного подхода и фактическогоанализа налогообложения предприятий различных секторов экономики и формсобственности.
Формирование интегрированнойструктуры бюджета позволит усилить приоритетность при определении направленийиспользования ограниченных бюджетных ресурсов. Решение поставленных задачпредполагает дальнейшее реформирование налоговой системы, повышение качестваналогового планирования как важнейшей составляющей бюджетного планирования.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
1. В заключение нашего исследования отметим, что РеспубликаБеларусь является унитарным государством, и этому типу государственногоуправления соответствует построение бюджетной системы, которая объединяетреспубликанский и местные бюджеты.
Государственный бюджетявляется финансовым планом любого государства, на основе которогоосуществляются экономические отношения, связанные с формированием,распределением и использованием централизованного государственного фондаденежных средств. Средства государственного бюджета используются дляобеспечения выполнения государством своих основных функций, в том числе и дляподдержания деятельности отдельных предприятий, и отраслей народного хозяйства.
В настоящее время вреспублике функционируют 1664 местных бюджета, которые являются финансовойбазой регионов и обеспечивают осуществление мероприятий по ихсоциально-экономическому развитию.
Из местных бюджетовфинансируются объекты жилищно-коммунального хозяйства, а также транспорт,дорожное хозяйство, благоустройство населенных пунктов, развитие рыночнойинфраструктуры и др. Около 70 % расходов государства на социально-культурнуюсферу несут местные бюджеты.
В современных условиях (всвязи с переходом к рыночным отношениям) методы и принципы формирования,распределения и использования бюджетных средств претерпели ряд существенныхизменений. При плановой экономике государственный бюджет составлялся, восновном, исходя из решений съездов КПСС, и не всегда точно отражалэкономическую ситуацию в стране, часто чрезмерно жестко направлял деятельностьпредприятий и организаций народного хозяйства. В переходной экономикегосударственный бюджет должен способствовать сохранению и росту экономическогои технического потенциала страны.
2.В Республике Беларусь ужеотошли от социалистических принципов составления государственного бюджета, ноеще не пришли к рыночным. На экономическую стабильность в республике негативновлияет несвоевременность принятия Закона Республики Беларусь «О бюджете» ипостоянное уточнение показателей республиканского бюджета в течение года,необоснованное сокращение отдельных статей расходов. Экономическая ситуация вРеспублике Беларусь усугубляется из-за дефицита бюджета и увеличениягосударственного долга.
Основным источникомпоступления средств в бюджет являются налоги. Их доля в общей сумме доходовреспубликанского бюджета составляет около 87%. Следовательно, государственныйбюджет пополняется в основном за счет средств предприятий, организаций,объединений и физических лиц. Государство через налоги изымает у собственниковчасть их дохода в бюджет. Но налоговое законодательство Республики Беларусь,как и бюджетное, нестабильно, и непоследовательна практика его применения, чтозачастую делает налоги неразумными и несправедливыми.
3.Стабилизировать ситуацию можнопутем
— правильного выборапринципов и приоритетов формирования и использования бюджетных средств, поискапутей и механизмов повышения эффективности использования доходов бюджета;
— своевременного утверждениябюджета, более точного и детального рассмотрения и утверждения показателейбюджета, исходя из реальных возможностей экономики страны, что должнообеспечить стабильные условия для работы предприятий и организаций народногохозяйства и объектов социальной сферы;
— совершенствованияНалогового законодательства Республики Беларусь, что обеспечило бы большуюсобираемость налогов, а именно: дифференциация ставок налогов, исключениепротиворечивых положений в налоговом законодательстве, исключение двойногоналогообложения субъектов хозяйствования, повышение требований к квалификацииработников налоговых органов и проведение целенаправленной политики поформированию благоприятных взаимоотношений между налогоплательщиками иналоговыми органами.
Таким образом, проблемы, затрагиваемые в данной работе, являютсявесьма актуальными для нашего государства. Без надлежащего формированиядоходной и расходной части бюджета невозможно финансирование целевыхгосударственных проектов, поддержание науки, здравоохранения, образования,повышение уровня жизни в государстве.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХИСТОЧНИКОВ
1.ЗаконРеспублики Беларусь «О бюджете Республики Беларусь на 2003г.» от 28.12.2002г. №170-З.
2.ЗаконРеспублики Беларусь «О бюджете Республики Беларусь на 2005г.» от 18 ноября 2004г. N 339-З.
3.ЗаконРеспублики Беларусь «О бюджете Республики Беларусь на 2004г.» от 29 декабря2003 г. N 259-З.
4.ЗаконРеспублики Беларусь «О бюджетной классификации Республики Беларусь» от05.05.98г. №15-3 // Ведомости НС Республики Беларусь, 1998, №20.
5.ЗаконРеспублики Беларусь «О бюджетной системе Республики Беларусь и государственныхвнебюджетных фондах» от 9.07.2002г.
6.ЗаконРеспублики Беларусь «О внесении дополнений в закон Республики Беларусь «Обюджетной классификации» от 04.11.2003. № 242-З.
7.ЗаконРеспублики Беларусь «О местном управлении и самоуправлении в РеспубликеБеларусь» от 20.02.2002г.
8.ЗаконРеспублики Беларусь «Об утверждении отчета об исполнении республиканскогобюджета за 2003 год» от 29 июня 2004 г. N 294-З.
9.ЗаконРеспублики Беларусь «Об утверждении отчета об исполнении республиканскогобюджета за 2002 год» от 18 июля 2003 г. N 224-З.
10.ПроектЗакона о бюджете на 2005 год.
11.Постановление«О мерах реализации закона Республики Беларусь «О бюджете Республики Беларусьна 2004г.» от 03.03.2004г. № 227.
12.«Правиласоставления и исполнения республиканского и местных бюджетов, поступлениясредств в государственные внебюджетные и бюджетные целевые фонды и ихиспользование» от 30.12.1999г.
13.Антонова Н.Б. Государственное регулирование экономики. — Мн.: АУ ПРБ, 1999. — 362с.
14.Антонова Н.Б., Вечер А.В. Прогнозирование и планирование экономики: Курслекций. — Мн.: АУ ПРБ, 2003. — 134 с.
15.АфанасьевМ.П. Основы бюджетной системы: Учеб. пособ. — М.: ГУ ВШЭ, 2004. — 243 с.
16.БабичА.М., Павлова Л.Н. Финансы. — М.: Дело, 2000. — 275 с.
17.БежановО.Г. Межбюджетные отношения: теория и практика реформирования / Под ред. М.А.Яхъева. — М.: Экзамен, 2001. — 128 с.
18.БушминЕ.В. Реформа межбюджетных отношений: первые итоги и задачи на перспективу //Финансы. — 2000. — №6. — С.4-8.
19.БычковаГ.М. Финансы. — Гомель: БелГУТ, 2000. — 89 с.
20.Бюджетнаясистема Российской Федерации: Учеб. / О.В. Врублевская и др — М.: Юрайт-Издат,2004. — 838 с.
21.Бюджетныйпроцесс в зарубежных государствах / Отв. ред. Тимошенко И.Г. — М.: Высш.шк.,1996. — 144 с.
22.ВахринП.И. Финансы. — М.: ИВЦ, 2000. — 500 с.
23.ВахринП.И., Нешитой А.С. Финансы: Уч. Пособ.-4-е изд., перераб.и доп. — М: 25 Дашкови К, 2005 — 526 с.
24.ГодинА.М., Подпорина И.В. Бюджет и бюджетная система Российской Федерации: Учеб.пособ.- М.: Изд.дом «Дашков и Ко», 2001. — 276 с.
25.ГоляковаТ.А. Основные направления реструктуризации бюджетного сектора исовершенствование бюджетного процесса // Финансы. — 2004. — № 2. — С. 3-6.
26.ГородецкийД. Концепция бюджетной сбалансированности // Экономист. — 2000. — №4. — С.14-27.
27.ЕгоровВ.А. Перечень налогов, сборов и отчислений, уплачиваемых в бюджет ивнебюджетные фонды в 2004г. // Вестник инфо. — 2004. — № 3. — С. 39-67.
28.ЕрмоловичМ. Привлечение в бюджет дополнительных доходов — одна из сторон задачгосударства // Финансы. — 2003. — № 11. — С. 24-25.
29.Жук О.И.К вопросу формирования государственного бюджета в Республике Беларусь //Проблемы государственного управления и реформирования экономики: Матер. респ.науч.-практ. конф. — М., 1999. — 34-35.
30.ЖуковА.Д. Бюджет будущих поколений// Финансовый бизнес.-2004.-№2.-с.2-6
31.ЗаяцВ.В., Шабалина Т., Околова Т. Бюджет — 2005: особенности и преемственность. //Финансы, учет, аудит. Научно-практический журнал. — 2004. — № 11. — С. 14-17.
32.ЗаяцВ.В. Средства осуществления устойчивого развития // Белорусская экономика:анализ, прогноз, регулирование. — 2002. — № 11. — С. 39-47.
33.КирееваЕ. Проблемы реформирования налоговой системы Республики Беларусь // Директор. — 2004. — № 6. — С. 42-44.
34.КолпинаЛ.Г. Финансы предприятий. — Мн.: ЗАО «Веды», 2001. — 67 с.
35.МатусевичЛ.С. Государственное регулирование региональных бюджетов // Проблемыгосударственного управления и реформирования экономики: Матер. респ.науч.-практ. конф. — М., 1999. — 32-33 с.
36.Оботчетах исполнения бюджета за 2003 год и задачах по привлечения доходов иэкономному расходованию бюджетных средств //Финансы. — 2003. — № 3. — С. 7-16.
37.Общаятеория финансов. / Под ред. Л.А. Дробозиной. — М.: Финансы и кредит, 2001. — 365 с.
38.Общаятеория финансов: Учеб. / Под ред.Л.А. Дробозиной. — М., 1995.
39.ПолоникС.С. Финансовая безопасность Республики Беларусь: состояние, проблемы, путирешения // Белорусская экономика: анализ, прогноз, регулирование. — 2004. — №2. — С. 2-12.
40.РеспубликаБеларусь 1995-2004г.: Стат. сбор. — МН.: Мин-во статистики и анализа, 2004. — 385 с.
41.СвержА., Амарин В. Бюджет — 2005: цифры и комментарии // Финансы, учет, аудит.Научно-практический журнал. — 2004. — № 12. — С. 12-19.
42.СвиридовичВ. Устойчивость бюджета в финансовой стабилизации в Республике Беларусь //Банковский вестник. — 2000. — № 28. — С 2-5.
43.СорокинаТ.В. Бюджет Беларуси: генезис и развитие. — Мн.: БГЭУ, 2004. — 234 с.
44.СорокинаТ.В. Бюджетный процесс в Республике Беларусь. — Мн.: БГЭУ, 2000. — 798 с.
45.СорокинаТ.В. Государственный бюджет: Учеб.пособ. — Мн.: БГЭУ, 2004. — 289 с.
46.СорокинаТ.В. Законодательная основа межбюджетных отношений: анализ и комментарии //Финансы. — 2003. — № 8. — С. 17-21.
47.Статистическийежегодник Республики Беларусь, 2003. — Мн.: Мин-во статистики и анализа, 2004.- 684 с.
48.ТкачукМ.И., Заяц Н.Е., Ханкевич Л.А. и др. Государственный бюджет: Учеб.пособ. /Подобщ.ред. М.И. Ткачук. — Мн.: Выш.шк., 1995. — 240 с.
49.ТравкинН.М. Федеральный бюджет как фактор устойчивости современной политическойсистемы США//Экономика-политика-культура.-2004.-№1.-с.37-50.
50.ТреневН.Н. Управление финансами. — М.: Финансы и статистика, 1999. — 494 с.
51.ТрицюкТ.В. Оптимизация расходов и доходов федерального бюджета // Управлениесобственностью. — 2002. — № 3. — С. 16-24.
52.ТютюрюковН.Н. Налоговые системы зарубежных стран: Европа и США: Учеб.пособ. — М.: Дашкови Ко, 2002. -174 с.
53.Финансово-бюджетнаяполитика государства / Под ред. А.С.Головачева, Н.Березиной. — Мн.:Экоперспектива, 1999. — 132 с.
54.Финансы: Учеб.пособ. / Под ред. Проф. А.М.Ковалевой.-4-е изд., перераб. идоп.-М.: Финансы и статистика 2005.-384с.: ил.
55.Финансы:Уч. для вузов / Под ред. М.В.Романовского, О.В.Врублевской, М.Сабанти. — М.:Дело, 2000. — 463 с.
56.Финансы:Уч. пос. / А.С.Ковалева, Н.П.Барашникова, В.Ю.Богачева и др./Под ред.А.м.Ковалевой. — М.: Юристъ, 1998. — 243 с.
57.ХанкевичЛ.А. Финансы. — Мн.: Молодежное научное общество», 2000. — 171 с.
58.ШмарловскаяГ.А. Бюджетно-налоговое регулирование: теория и практика: Учеб.пособ. — Мн.:БГЭУ, 2000. — 80 с.
59.ШулякП.Н. Финансы предприятия. — М.: Дашков и К, 2001. — 750 с.