Міністерствоосвіти і науки України
Кіровоградськийнаціональний технічний університет
Кафедра фінансів та планування
КУРСОВАРОБОТА
здисципліни «Податкова система»
натему: «Акцизний збір в Україні»Виконав:
Особистий підпис студента:
Науковий керівник:
Кіровоград– 2009
Зміст
Вступ
Розділ 1. Акцизний збір у системіоподаткування України.
1.1 Акцизнийзбір як форма специфічних акцизів.
1.2 Порядок виробництва, зберігання,продажу та використання марок акцизного збору.
1.3 Пільги про оподаткуванні акцизнимзбором.
Розділ 2. Порядок розрахунку тасплати акцизного збору.
2.1 Елементи справляння акцизногозбору.
2.2 Порядок та терміни сплатиакцизного збору.
2.3 Надходження акцизного збору до Зведеного бюджету України за січень – липень 2009 року.
Розділ 3. Шляхи вдосконаленняакцизного оподаткування в Україні.
Висновки.
Список використаних джерел.
Вступ
Одним із видівнепрямого оподаткування є акцизний збір. Він досить важливий фінансовийінструмент регулювання економічних і соціальних процесів у державі.Запроваджуючи акцизний збір на тютюнові та горілчані вироби, державадобивається обмеження їх споживання. При акцизному оподаткуванні імпортуздійснюється захист власних товаровиробників. Оподаткування предметів розкошімає на меті перерозподіл доходів між різними верствами населення. Застосуванняакцизного збору дає змогу вилучати частку прибутку підприємств – монополістів звиробництва окремих товарів.
За своєюекономічною сутністю акцизний збір – фінансовий інструмент перерозподілу доходівміж різними верствами населення і підприємницькими структурами. Як правило, ставкиакцизного збору встановлюються в твердих сумах з одиниці товару. Це дає змогуефективніше впливати на процес виробництва та реалізації товарів.
Досвідзастосування в оподаткуванні акцизного збору підтверджує, що необхідно дужеобережно підходити до визначення об’єму оподаткування, ставок податку тощо.
Високі ставкиакцизного збору зумовлюють зростання тіньової економіки, ухилення відоподаткування та появу великої кількості неякісної фальсифікованої продукції.На сьогодні відповідно до чинного законодавства підакцизними товарами є:тютюнові вироби; спирт етиловий; алкогольні напої; деякі транспортні засоби;пиво солодове; нафтопродукти; ювелірні вироби.
Дана курсоваробота присвячена дослідженню акцизного оподаткування в Україні. Метою курсовоїроботи є детальне ознайомлення з тенденціями надходженняакцизного збору до зведеного бюджету України, виявлення основних шляхіввдосконалення акцизного оподаткування в Україні.
Досягненняпоставленої мети передбачає вирішення наступних завдань:
— розкриття економічної сутності та значення акцизного збору;
— роз’ясненняосновних елементів сплати акцизного збору;
— проведенняаналізу надходження податку до зведеного бюджету України;
— дослідженняпроблеми підвищення ставок акцизного збору на підакцизні товари та шляхивдосконалення акцизного оподаткування в Україні.
Темаданої курсової роботи є актуальною в наш час, адже акцизний збір є одним зосновних непрямих податків який сплачується в нашій країні з широкого колапідакцизних товарів, що поповнює бюджет України.
Фіскальнезначення даного податку незначне, але його специфіка полягає в тому, що вінпристосований для державного регулювання кількісних параметрів споживанняпевного переліку товарів, контролювання доходів монополістів при виробництвідеякої продукції, захисту власних виробників та перерозподілу доходівспоживачів при купівлі предметів розкоші. Саме це й обумовлює актуальністьданого дослідження.
Впершому розділі буде розкрито економічну сутність на необхідність акцизногозбору, розглянуто техніку виробництва і захисту акцизних марок, та пільги якізастосовуються при сплаті акцизного збору в Україні.
Вдругому розділі буде надана характеристика елементів справляння, терміни тапорядок сплати акцизного збору, а також проаналізовано надходження акцизногозбору до зведеного бюджету України.
В третьому розділі будерозглянуто основні шляхи вдосконалення акцизного оподаткування в Україні.
Інформаційною базою для написання курсової роботи є законодавчі актиУкраїни, праці українських та зарубіжних вчених, наукові статті, звіт пронадходження акцизного збору до зведеного бюджету України, та ін.
Розділ 1. Акцизний збір у системі оподаткування України1.1 Акцизний збір як форма специфічних акцизів
Одним зневід'ємних елементів податкових систем країн світу є сьогодні індивідуальний(нетоварний) акциз, який в Україні має своє втілення у функціонуванні такогоподатку як акцизний збір.
Акцизний збір буввведений в Україні в 1992 p. і разом з ПДВ замінив податки з обороту іреалізації. Сучасне трактування акцизного збору визначає його як непрямийподаток на окремі товари (продукцію), визначені законом як підакцизні, якийвключається до ціни товарів (продукції). Як і інші непрямі податки, акцизнийзбір в остаточному підсумку збирається зі споживачів продукції, хоча сплачуютьйого виробники підакцизних товарів або їх імпортери.
Товари, якіобкладаються акцизним збором носять назву підакцизних товарів. Перелікоподатковуваної акцизом продукції формується відповідно до визначених цілями,серед яких, окрім фіскальної, можна виділити наступні:
— необхідністьперерозподілу надвеликих доходів від виробництва і реалізації окремих видівпродукції (наприклад, алкогольних напоїв, окремих видів мінеральної сировини);
— необхідністьобмеження виробництва і споживання «соціальне небезпечних» товарів,використання яких приносить шкоду здоров'ю людини і стану навколишньогосередовища. У зв'язку з цим традиційними підакцизними товарами виступаютьалкогольні напої і тютюнові вироби;
— необхідністьперерозподілу доходів високооплачуваних верств населення шляхом встановленняакцизу на так звані «предмети розкошів», попит на які малоеластичнийза ціною. У світовій практиці в цю категорію традиційно входять яхти,мотоцикли, легкові автомобілі, а також ювелірні вироби.
В сучасних умовахперелік підакцизної продукції, який діє у вітчизняній податковій системі, вцілому відповідає класичним принципам акцизного оподаткування, включаючи всебе:
— «соціальнонебезпечні» товари: усі види спиртової і алкогольної продукції, широкийасортимент тютюнових виробів (курильний тютюн, сигарети, цигарки);
— «предметирозкошів» – мотоцикли, легкові автомобілі визначеної потужності);
— деякі видимінеральної сировини і продукти їх переробки (деякі види пально-мастильнихматеріалів).
Сьогодні вУкраїні підакцизними товарами виступають:
— алкогольнінапої;
— спирт етиловий;
— тютюновівироби;
— транспортнізасоби;
— пиво солодове;
— бензини,дистиляти, паливо.
Перелікпідакцизних товарів і ставки акцизного збору встановлюються Кабінетом МіністрівУкраїни.
Склад підакцизноїпродукції поряд з іншою складовою – податковою ставкою, визначає потенціалакцизу як фіскального інструменту. У цій ролі акциз виконує роль функціїнаповнення державного бюджету грошовими засобами, займаючи одне із важливихмісць у системі державних податкових доходів. Особливе значення акциз якфіскальний інструмент має в країнах з перехідною економікою, для яких в ціломухарактерне базування на непрямі податки через відсутність достатньої істабільної бази для прямого оподаткування (через слабкий розвиток виробництва,низькі доходи населення тощо). Так, на сьогодні за рахунок акцизу формуєтьсяблизько п'ятої частини податкових доходів таких країн, як Чехія, Угорщина,Польща.
Поряд з фіскальною функцією акциз, як ібудь-який інший податок, має і регулююче значення. Регулююча функція акцизупроявляється у декількох напрямках, серед яких можна виділити:
— вплив на обсяги виробництва і споживанняпідакцизних товарів;
— вплив на структуру виробництва, стимулюваннязростання його ефективності, підвищення якості виробленої продукції, покращенняспоживчих характеристик продукту;
— регулюваннярентабельності виробництва підакцизних товарів.
Обмежуючий впливакцизів на обсяги виробництва (і як наслідок – на обсяги споживання)застосовується, як правило, щодо «соціально небезпечних» товарів,головним серед яких є алкоголь. Механізм обмежувального регулювання задопомогою акцизу можна описати наступним чином. Вилучаючи у підприємствачастину виручки, акциз негативно впливає на фінансовий результат діяльностіпідприємства, зменшуючи його зацікавленість у виробництві підакцизноїпродукції. Скорочення виробництва (а отже, і ринкової пропозиції) підакцизноїпродукції відповідно до теорії попиту і пропозиції стимулює зростання цін і приінших рівних умовах – падіння попиту. Однак ефективність даного напрямкурегулюючого впливу акцизу суттєво залежить від того, наскільки ефективно здійснюєтьсядержавний контроль за сферою обігу підакцизної продукції, наскільки міцніперешкоди для її проникнення на ринок без оподаткування акцизом.
Другий напрямрегулюючого впливу акцизу – стимулювання зростання ефективності виробництва,підвищення якості виробленої продукції, покращення споживчих характеристиктоварів – на практиці реалізується шляхом встановлення диференційованих ставокакцизу в середині товарних груп, а також за рахунок застосування фіксованихакцизних ставок. Оподатковуючи відносно більшим акцизом низькосортний товар,держава стимулює виробника переходити на виробництво більш якісної продукції.
Вплив через акцизна рентабельність виробництва окремих товарів дає змогу певним чином знизитиінтерес виробників до входження у такі сфери бізнесу, як виробництво алкоголю,тютюну, добуток мінеральної сировини. Ці виробництва об'єктивно володіютьзначною рентабельністю через низькі витрати і високу ринкову ціну готовоїпродукції. Акциз вилучає в бюджет частину понаднормативного прибутку, з однієї сторони,і перешкоджає «перегріву» економіки у даних виробничих сферах – зіншої.
Наявністьакцизного збору пояснюється також можливістю за допомогою диференціації ставокрегулювати рівень рентабельності підакцизних товарів і враховувати ті зміни,які відбуваються на споживчому ринку внаслідок введення нових чи підвищенняіснуючих ставок даного податку.
Таким чином,акцизний збір – непрямий податок, основою якого виступає диференційованийпідхід до оподаткування різних товарів та товарних груп. Тому його відносять докатегорії специфічних акцизів.
Акцизний збірдозволяє через цінові механізми непрямо впливати на обсяги виробництва тареалізації окремих підакцизних товарів як на митній території України, так і всфері зовнішньоекономічної діяльності.
Справляння акцизного збору передбачаєвирішення фінансових проблем держави за рахунок забезпечених верств населення.Воно пом'якшує регресивність податків на споживання в цілому.
Чиннезаконодавство, що регулює сплату акцизного збору
Декрет КабінетуМіністрів України від 26.12.1992 №18-92 „Про акцизний збір” (встановлює поняттята основні елементи податку: платники, об’єкт, види ставок (адвалерна,специфічна, змішана), дата виникнення податкових зобов’язань тощо;
Закон України від15.09.1995 №329 «Про акцизний збір на алкогольні напої та тютюнові вироби»(визначає особливості нарахування та сплати акцизного збору, що справляється звиготовлених українськими виробниками та ввезених на територію Україниалкогольних напоїв та тютюнових виробів, зокрема порядку і терміну сплати,подання розрахунків, відповідальності та контролю за надходженням цьогоподатку);
Закон України від19.12.1995 року №481 «Про державне регулювання виробництва і обігу спиртуетилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів» (регулює питання виробництва, експорту, імпорту, оптової і роздрібної торгівліспирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюновихвиробів, а саме: маркування, організація виробництва, порядок видачі,призупинення, анулювання ліцензій на виробництво, імпорт, експорт, оптову тароздрібну торгівлю вказаних підакцизних товарів).
Закон України від06.02.1996 №30 «Про ставки акцизного збору на тютюнові вироби»;
Закон України від07.05.1996 №178 «Про ставки акцизного збору на спирт етиловий и алкогольнінапої».
1.2 Порядок виробництва,зберігання, продажу та використання марок акцизного збору
Марка акцизного збору — спеціальний знак, яким маркуються алкогольнінапої та тютюнові вироби. Її наявність на цих товарах підтверджує сплату акцизногозбору, легальність ввезення та реалізації на території України цих виробів.Марки акцизного збору для алкогольних напоїв та тютюнових виробів, вироблених вУкраїні, відрізняються від марок для імпортованих алкогольних напоїв татютюнових виробів дизайном та кольором відповідно до зразків, затвердженихКабінетом Міністрів України (стаття 1 Закону України від 15 вересня 1995 року №329/95-ВР «Про акцизний збір на алкогольні напої та тютюновівироби»). В 2003 році було запроваджено нові акцизні марки з голографічнимзахистом та в залежності від виду продукції і місткості тари.
Маркивідрізняються кольором:
на тютюновівироби імпортного виробництва — фіолетовий, вітчизняного — зелений;
на алкогольнінапої імпортного виробництва — фіолетовий, вітчизняного — зелений длялікеро-горілчаної продукції, червоний — для виноробної продукції.
Марки маютьнаскрізну нумерацію, яка складається з двох цифр індексу регіону, в якомувиробляється продукція, що маркується, серії та окремого для кожної маркиномера.
Крім того, накожну марку наносяться додаткові реквізити:
— для тютюновихвиробів — напис «ТІ» («ТВ»), який складається з початковихлітер слів «тютюн імпортний» («тютюн вітчизняний»),двозначного та однозначного чисел (рік і квартал, в якому вироблено марки), розділеногоскісними лініями;
— для алкогольнихнапоїв імпортного виробництва — напис «АІ», який складається зпочаткових літер слів «алкоголь імпортний», двозначного таоднозначного чисел (рік і квартал, в якому вироблено марки), розділенихскісними лініями.
— для алкогольнихнапоїв вітчизняного виробництва — напис «ЛГП» та «ВП», якийскладається з початкових літер слів «лікеро-горілчана продукція» та«виноробна продукція», двозначного та однозначного чисел (рік і квартал,у якому вироблено марки), розділених скісними лініями.
Зразки марокакцизного збору затверджуються Державною податковою адміністрацією органомдержавної податкової служби, а саме регіональне управління Департаментуконтролю за виробництвом та обігом спирту, алкогольних напоїв і тютюнових виробівДержавної податкової адміністрації в АР Крим, областях та містах Київ іСевастополь.
Захист марокакцизного збору від підроблення визначається Національним банком за погодженнямз Державною податковою адміністрацією, Міністерством фінансів, МВС та СБУ.
Марки акцизногозбору виготовляються на замовлення Державної податкової адміністраціїБанкнотно-монетним двором Національного банку України. Замовлення оформляєтьсявідповідно до правил виготовлення бланків цінних паперів і документів суворогообліку, затверджених Міністерством фінансів, МВС та СБУ.
Виробникомакцизних марок визначено спеціалізоване підприємство Міністерства фінансівУкраїни — Державне підприємство «Поліграфічний комбінат»Україна" з виготовлення цінних паперів.
Державнаподаткова адміністрація щомісяця подає підприємству-виробнику зведенузаявку-розрахунок на виготовлення необхідної кількості марок та оплачуєвитрати, пов’язані з їх виробництвом.
Підприємства-виробникита імпортери алкогольних напоїв і тютюнових виробів щомісяця до 1 числа місяцядля забезпечення потреби в акцизних марках через 2 місяці (наприклад, до 1-готравня для маркування продукції у липні) подають продавцю марок попереднюзаявку-розрахунок про потребу в марках за їх видами, платіжний документ звідміткою установи банку, що підтверджує оплату вартості замовлених марок, тазвіт про використання марок, придбаних у попередньому місяці.
Плата за маркиакцизного збору — плата, що вноситься виробниками та імпортерами алкогольнихнапоїв і тютюнових виробів на покриття витрат на виробництво, зберігання тареалізацію марок акцизного збору. Розмір плати за марки акцизного зборувстановлюється Кабінетом Міністрів України.
Продаж марокукраїнським виробникам алкогольних напоїв та тютюнових виробів проводиться,виходячи з планових щомісячних обсягів їх виробництва (реалізації) відповіднодо заявки-розрахунку на необхідну кількість марок.
Покупець марокведе їх облік за видами і забезпечує схоронність.
Як у продавця,так і в покупців, марки повинні зберігатися в ізольованих, технічно укріплених,обладнаних засобами охоронно-пожежної сигналізації, приміщеннях. Крім того,марки повинні зберігатися у металевих шафах, які після закінчення роботизамикаються та опечатуються матеріально відповідальною особою.
У разі виявленняпорушень обліку і зберігання придбаних підприємством марок продавець марок маєправо тимчасово зупинити подальший їх продаж такому покупцю.
У разі ліквідаціїпідприємства покупець повинен повернути невикористані марки продавцю безвідшкодування їх вартості. У разі закінчення у підприємства-виробника(імпортера) строку дії ліцензії марки здаються ним продавцеві на відповідальнезберігання на період до 365 календарних днів. Якщо протягом цього періодупідприємство-виробник не одержало нової ліцензії, продавець має право здійснитипродаж таких марок.
Маркуванняалкогольних напоїв і тютюнових виробів здійснюється виробниками цієї продукції.Марки акцизного збору мають бути наклеєні виробниками алкогольних напоїв ітютюнових виробів на кожну пляшку (іншу тару), пачку (упаковку тощо) у такийспосіб, щоб вони розривалися під час відкупорювання (розкривання) товару.
З метою надійногоутримання марки акцизного збору на пляшці (пачці тощо) для її наклеюванняповинен використовуватися клей (дисперсійний, декстрин тощо), який не дає змогизняти марку з товарів без пошкодження і змивається у процесі миття пляшок дляповторного їх використання.
На тютюновівироби марка акцизного збору наклеюється таким чином:
— пачки сигаретта цигарок серійного виробництва, а також цигарки, упаковані в сувенірні(незалежно від формату) коробки, мають бути обклеєні марками акцизного зборутак, щоб вони обов'язково розривалися під час відкривання;
— на тютюновівироби в упаковці, що підлягає обгортанню целофаном, марка акцизного зборунаклеюється під целофан.
Не підлягаютьмаркуванню марками акцизного збору алкогольні напої та тютюнові вироби, якіпоставляються для реалізації магазинами безмитної торгівлі безпосередньоукраїнськими виробниками цієї продукції за прямими договорами, укладеними міжукраїнськими виробниками алкогольних напоїв та тютюнових виробів і власникамимагазинів безмитної торгівлі.
Ввезенняалкогольних напоїв без вітчизняних акцизних марок дозволено у таких випадках:
— в автомобільнихта залізничних цистернах, а також у баках, бачках та інших ємкостях місткістюпонад 5 л з метою реалізації або обміну на території України;
— ввезеннязразків алкогольних напоїв на територію України з метою показу чи демонстрації,якщо вони залишаються власністю іноземних юридичних осіб і їх використання натериторії України не має комерційного характеру;
— алкогольнінапої перевозяться через територію України транзитом;
— ввезеннягромадянами, які досягли 18-річного віку та переміщують алкогольні напої черезмитний кордон України у супроводжуваному багажі або ручній поклажі, зрозрахунку на одну особу 2 л вина та 1 л міцних алкогольних напоїв.
Забороняєтьсяввезення, зберігання, транспортування, прийняття на комісію з метою продажу тареалізація на території України алкогольних напоїв і тютюнових виробів, на якихнемає марок акцизного збору встановленого зразка.
Пошкоджені маркиповертаються їх продавцю. Продавець складає акт про знищення пошкоджених марок.
Для маркуванняконфіскованих алкогольних напоїв та тютюнових виробів використовуєтьсяспеціальна акцизна марка з написом «Конфіскат».
Слід зауважити,що нагальна потреба збільшення ставки акцизного збору на алкогольні та тютюновівироби, яка аргументується міжнародними тенденціями у цій сфері, безумовно,може призвести до збільшення тіньового ринку цієї продукції.
У зв’язку з цим,доцільно приймати попереджувальні заходи та розробляти систему контролю, заякої жоден виробник не буде мати змоги ухилитися від сплати податків.
Саме запровадженнянової технології захисту акцизної марки, яке надає можливість миттєвовиконувати ідентифікацію та з’ясовувати легітимність використання акцизноїмарки співробітникам контролюючих органів, дозволить зупинити поширенняконтрабанди та контрафакту підакцизної продукції в Україні.
1.3 Пільги при оподаткуванні акцизнимзбором
Декретом КабінетуМіністрів України від 26 грудня 1992 р встановлено такі пільги стосовноакцизного збору:
1. Акцизний збірне справляється в разі реалізації підакцизних товарів на експорт за іноземнувалюту. Акцизний збір не справляться з підакцизних товарів, що імпортуються намитну територію України, якщо з таких товарів згідно із законодавством Українине справляється ПДВ у зв'язку із звільненням, передбаченим для транзитнихтоварів, товарів на митних складах, реекспортованих товарів, товарів, щоспрямовуються до магазинів безмитної торгівлі, товарів, що призначаються дляпереробки під митним контролем. В цьому разі акцизний збір треба включати доціни відвантаженої продукції і сплата його до бюджету здійснюється увстановлені строки. Система звільнення від сплати податків під час експортувиконує два завдання: а) проведення політики, яка спрямована на розширенняекспортного потенціалу держави; б) усунення перешкоди міжнародного обмінутоварами. Ця пільга підвищує конкурентоспроможність відповідних товарів назарубіжних ринках, сприяє збільшенню надходжень валютних ресурсів;
2. Не підлягаєоподаткуванню оборот з реалізації автомобілів спеціального призначення дляінвалідів, оплата вартості яких проводиться органами соціального забезпечення,а також легкових автомобілів спеціального призначення (швидка медична допомога,міліція тощо) за переліком, що визначається Кабінетом Міністрів України;
3. Акцизний збірне справляється при вивезенні з митної території підакцизної продукції, набутоїінвестором у власність на умовах угоди про розподіл продукції;
4. Звільняється відсплати акцизного збору імпорт призначених для власного використаннярозвідувальними органами України техніки, устаткування, майна і матеріалів (утому числі засобів озброєння, спеціальних технічних та інших засобів,вогнепальної зброї та боєприпасів до неї), оплата вартості яких здійснюєтьсязазначеними органами;
5. Також не підлягають оподаткуваннюакцизним збором підакцизні товари, які переміщуються через митну територіюУкраїни транзитом. У разі надходження платежів при настанні гарантованоговипадку при транзиті товарів через територію України, їх перерахування доДержавного бюджету здійснюється в порядку, який передбачено чиннимзаконодавством. Товари, які ввозяться на територію України у режимі тимчасовоговвезення з умовою про зворотне вивезення, не підлягають оподаткуванню акцизнимзбором.
6. Встановлені певні пільги щодосправляння акцизного збору в спеціальних економічних зонах, визначенихвідповідними законами України.
Пільги щодо акцизного збору стосуютьсясаме сплати податку і не звільняють платника від обов'язку податкового облікута звітності (у тому числі щодо пільгових товарів). Це пов'язано з тим, що переважнабільшість підакцизних товарів є товарами не першої необхідності, отже,соціальна потреба в пільгах невелика.
Акцизний збір не справляється приреалізації підакцизних товарів на експорт, при реалізації автомобілівспеціального призначення, при реалізації спирту етилового, що використовуєтьсядля виготовлення лікарських засобів, тощо.
Розділ 2. Порядокрозрахунку та сплати акцизного збору2.1 Елементисправляння акцизного збору
Платники акцизного збору.
Платників акцизного збору законодавствоУкраїни поділяє на такі категорії.
1. Суб'єкти підприємницької діяльності,а також їх філії, відділення (інші відокремлені підрозділи) — виробникипідакцизних товарів на митній території України, у тому числі з давальницькоїсировини по товарах (продукції). До цієї ж групи відносяться нерезиденти, якіздійснюють виготовлення підакцизних товарів (послуг) на митній територіїУкраїни безпосередньо або через свої постійні представництва або осіб,прирівняних до них, відповідно до законодавства.
2. Суб’єкти підприємницької діяльності,юридичні особи, їх філії, відділення, інші відокремлені підрозділи, якіімпортують на митну територію України підакцизні товари.
Умовою сплати акцизного збору тапідакцизного вантажу при перевезенні є надання митниці копії платіжногодоручення, на загальну вартість обов'язкових платежів, що повинні бути сплаченідо державного бюджету. Вони перераховуються на депозитні рахунки митних органівза місцем державної реєстрації суб'єктів підприємницької діяльності. Ця сумаповинна відповідати сумі визначених податкових платежів, яку необхідно сплатитиза партію товару, ввезену за однією акцизною вантажною митною декларацією. Цядекларація являє собою документ, який заповнюється на уніфікованому бланку імістить відомості про вантаж, що буде ввезено на територію України з метоюімпорту. Він використовується митними органами для посилення контролю за митнимоформленням підакцизного товару.
Акцизні декларації подаються до митниціза місцем державної реєстрації суб'єкта підприємницької діяльності разом зтакими документами:
1) зовнішньоекономічним контрактом;
2) двома копіями платіжного доручення,завіреними суб'єктом підприємницької діяльності на суму встановлених платежів;
3) примірником заявки-розрахунку зоцінкою податкової інспекції про суму фактично сплаченого акцизного зборупідчас купівлі марок акцизного збору.
3. Фізичні особи — резиденти абонерезиденти, які ввозять (пересилають) підакцизні речі або предмети на митнутериторію України у вигляді супроводжувального або несупроводжувального багажу,а також фізичні особи, які одержують такі підакцизні речі (предмети), щопереслані з-за митного кордону України у виді поштових чи інших відправлень абонесупроводжувального багажу, в обсягах або вартістю, що перевищують нормибезмитного провезення (пересилання) визначені митним законодавством. До цієїкатегорії платників належать юридичні або фізичні особи, які купують(одержують) в інші форми володіння, користування або розпорядження підакцизнітовари у податкових агентів.
Податковий агент не є платникомакцизного збору, але є особою, уповноваженою законодавством нараховувати,стягувати акцизний збір з його платників та вносити його до бюджету, а такожнести відповідальність за невиконання або неналежне виконання таких повноважень.
Згідно із Законом України «Про внесеннязмін до Декрету Кабінету Міністрів України «Про акцизний збір» при ввезенні вУкраїну податковими агентами підакцизних товарів вони не сплачують акцизнийзбір при розмитуванні цих товарів, а при продажу на території Українизобов'язані включити до їх вартості відповідну суму акцизного збору, одержатиїї від покупців і перерахувати до бюджету. Слід зазначити, що відповідно доостанньої частини ст. 7 Декрету Кабінету Міністрів України «Про акцизний збір»,податкові агенти практично не матимуть можливості здійснювати діяльність з тимипідакцизними товарами, що підлягають ліцензуванню або маркіруванню акцизнимимарками.
Об'єкт оподаткування.
Об'єкт оподаткування залежить відхарактеру й основ класифікації підакцизних. Предмет оподаткування дуже близькийдо об'єкта, однак необхідно зазначити, що об'єкт є підсумковим поняттям, апредмет оподаткування визначається конкретними особливостями. Стаття 3 ДекретуКабінету Міністрів України «Про акцизний збір» від 26 грудня 1992 р. виділяєтри основних підходи до визначення об'єкта оподаткування, та встановлює зв'язокміж категорію платників акцизного збору та об'єктами оподаткування:
По-перше, це обороти з реалізаціївироблених в Україні підакцизних товарів (продукції), в тому числі здавальницької сировини, шляхом їх продажу, обміну на інші товари (продукцію,роботи, послуги), безоплатної передачі товарів (продукції) або з їх частковоюоплатою, а також обсяги відвантажених підакцизних товарів (продукції), виготовленихз давальницької сировини.
По-друге, обороти з реалізації(передачі) товарів (продукції) для власного виробництва, промислової переробки,а також для своїх працівників.
По-третє, вартість товарів (продукції),що імпортуються (ввозяться, пересилаються) на митну територію України, в томучислі в межах бартерних (товарообмінних) операцій або без оплати їх вартостіабо з частковою оплатою. Митна вартість є базою для обчислення податків ізборів, що справляються митницею і зазначається у митній декларації.
Основою для визначення об'єктаоподаткування і нарахування акцизного збору є вантажно-митна декларація, деобчислена сума акцизного збору вказується окремим рядком. Акцизний збірнараховують, виходячи з митної вартості, перерахованої за курсом Національногобанку України, який діяв на день надання вантажної митної декларації.
Відповідно доДекрету Кабінету Міністрів України «Про акцизний збір» податокобчислюється:
1) у твердихставках у гривнях або в євро з одиниці реалізованих (переданих, ввезених вУкраїну) товарів;
2) за ставками увідсотках до обороту з реалізації (передачі):
– товарів,що реалізуються за вільними цінами, – виходячи з їхньої вартості за цимицінами, без врахування акцизного збору, без податку на додану вартість;
– товарів,що реалізуються за державними фіксованими та регульованими цінами, – виходячи зїхньої вартості за цими цінами без врахування торговельних знижок, а також сумподатку на додану вартість;
– імпортованихтоварів – виходячи з митної (закупівельної) вартості, збільшеної на суму ввізногомита, без врахування акцизного збору. При визначенні вказаної вартості іноземнавалюта перераховується у гривні за курсом НБУ, що діє на день подання митноїдекларації.
/>
Рис. 2.1. Елементи справляння акцизного збору
Акцизний збір,обчислений у євро, з товарів (продукції), що вироблені і реалізуються вУкраїні, сплачується у валюті України за валютним курсом НБУ, що діє на першийдень кварталу, в якому здійснюється реалізація товару (продукції), ізалишається незмінним протягом кварталу. Ставки акцизного збору є єдиними навсій території України.
2.2 Порядок та терміни сплати акцизного збору
Суми акцизного збору, що підлягають сплаті, визначаються платникамисамостійно відповідно до чинного законодавства і сплачуються до бюджету.
Платникиакцизного збору складають щомісячно не пізніше 20 числа місяця, наступного зазвітним, до органів ДПС за місцем реєстрації Розрахунок акцизного збору. Дані,наведені в Розрахунку, повинні підтверджуватись первинними документами, данимибухгалтерського обліку.
Сплата акцизногозбору суб'єктами підприємницької діяльності, які ввозять (пересилають) предмети(товари) на митну територію України, здійснюється одночасно зі сплатою іншихмитних платежів, тобто до або під час подання митної декларації (проведеннямитних процедур). Платники, які імпортують підакцизні товари, в обов'язковомупорядку при перетині митного кордону їх декларують і подають органам митногоконтролю декларацію в двох примірниках, один з яких цими органами надсилаєтьсядо податкових адміністрацій за місцем розміщення суб'єктів підприємницькоїдіяльності для справляння акцизного збору. Ця норма зі сплати акцизного зборуне поширюється на алкогольні напої та тютюнові вироби, сплата акцизного зборуза якими здійснюється безпосередньо до Державного бюджету України при придбанніакцизних марок у їх продавця.
Терміни сплатиакцизного збору конкретними платниками приведені в таблиці 2.1.
Таблиця 2.1 Терміни сплати акцизного збору№ п/п. Платники податку Терміни сплати 11. Підприємства-виробники алкогольних напоїв На третій робочий день після здійснення обороту 2. Суб'єкти підприємницької діяльності, які отримують спирт етиловий для переробки на іншу підакцизну продукцію, що підлягає маркуванню марками акцизного збору Протягом не більше 90 календарних днів від дня отримання спирту етилового 3. Підприємства вторинного виробництва При придбанні акцизних марок 4. Підприємства-виробники тютюнових виробів У терміни, визначені законом для місячного звітного періоду 5. Власники (замовники) тютюнових виробів та виноматеріалів, виготовлених в Україні з використанням давальницької сировини Не пізніше дня одержання готової продукції 6. Імпортери товарів на митну територію України Одночасно зі сплатою митних платежів, тобто до або під час подання митної декларації 7. Всі інші платники, крім зазначених у п. 1-6 Протягом 10 календарних днів, наступних за останнім днем подачі розрахунку
Суб'єктипідприємницької діяльності, які відповідно до законодавства набули статутуподаткового агента і ввезли (імпортували) на митну територію України підакцизнітовари (продукцію) без сплати акцизного збору, перераховують до бюджетуакцизний збір протягом 7 календарних днів, наступних за датою продажу(відчуження) підакцизного товару (продукції), та не пізніше 20 числа місяця,наступного за звітним, подають до органів державної податкової службищомісячний звіт за встановленою формою.
Суми акцизногозбору із ввезених на територію України товарів зараховуються до державногобюджету, а з товарів, вироблених в Україні, – до місцевого бюджету за місцемвиробництва їх і до державного бюджету у співвідношеннях, встановленихВерховною Радою України.
При цьомузараховуються суми акцизного збору до державного бюджету відповідно до законуУкраїни на поточний рік. Суми акцизного збору з імпортних товарів платникиперераховують на депозитний рахунок митних органів до або під час поданняввізної митної декларації. Митні органи протягом одного банківського дня з датиоформлення ввізної митної декларації перераховують їх до державного бюджету.
Поверненнянадміру чи помилково нарахованих і сплачених сум акцизного збору здійснюєтьсямитними органами в разі надання їм ВМД на ввезення товарів та розрахунковихплатіжних документів про їх сплату, якщо не минув річний термін з дня внесенняплатежів до бюджету. Не сплачені у визначені терміни суми акцизного збору зімпортованих товарів, а також суми, не сплачені внаслідок інших дій, списуютьсяуповноваженими установами банку на підставі інкасового доручення митниці.
Таким чином,існують розбіжності між механізмом нарахування та сплати вітчизняного акцизногозбору (що сплачується виробниками підакцизних товарів) та імпортногопідакцизного збору (сплата якого пов'язана із ввезенням підакцизних товарів натериторію України).
2.3 Надходженняакцизного збору в Державний бюджет України за 2008 — 2009 роки
Акцизи як податок з обороту є податками наспоживання, їх головна мета – вплинути на поведінку людини, підприємців, щоодночасно дозволяє акумулювати кошти до державного бюджету.
В Україні з початку 2009 року імпорт тютюновихвиробів здійснюється 13 суб’єктами господарювання, виробництво тютюновихвиробів – 9 фабрик, з яких 5 підприємств з іноземними інвестиціями, яківиробляють 99, 7 відсотків тютюнової продукції та сплачується 99,9 відсотківакцизного збору від загальної суми відрахувань акцизного збору від тютюновихвиробів. За оцінками експертів на сьогодні ринок фальсифікованих(контрабандних) тютюнових виробів складає близько 1 відсотка та суттєво невпливає на стан тютюнової галузі.
Імпорталкогольних напоїв здійснюють 53 суб’єкти господарювання, виробництвоздійснюють більш 200 підприємств лікеро-горілчаної та виноробної галузі.Тіньовий сектор лікеро-горілчаної продукції (за різними оцінками експертів)складає від 20 до 30 відсотків.
Втаблиці 2.2. наведені надходження акцизного збору за видами товарів за 2008 і2009 роки місяць липень.
Таблиця2.2 Надходження акцизного збору№ Продукція за липень 2009 2008 зміни 1 Виноробна продукція 39,3 30,3 + 9 2 Пиво 110,8 95,6 + 15,2 3 Тютюнова продукція 718,6 279,9 + 438,7 4 Бензин 208,9 119,3 + 89,6 5 Інші нафтопродукти 78,7 50,8 + 27,9 6 Інші підакцизні товари - - - Pазом 1427,7 850,9
/>
Рис. 2.2Надходження акцизного збору за липень до зведеного бюджету України (2008-2009роки)
У липні 2009 рокудо Зведеного бюджету України органами ДПС мобілізовано акцизного збору звироблених в Україні товарів на суму 1427,7 млн. грн., що на 59,6 відсоткабільше ніж у відповідному періоді 2008 року.
Зростаннянадходжень акцизного збору у липні 2009 року порівняно з аналогічним періодомминулого року відбулось за рахунок :
виноробноїпродукції – на 29,9 відсотків (+ 9,0 млн. грн.), надходження склали 39,3 млн.грн.;
пива – на 15,9відсотків (+ 15,2 млн. грн.) – 110,8 млн. грн.;
тютюновоїпродукції – в 2,5 рази (+ 438,7 млн. грн.) – 718,6 млн. грн.;
бензинів моторних– на 75 відсотків (+ 89,6 млн. грн.) – 208,9 млн. грн.;
іншихнафтопродуктів – на 55 відсотків (+ 27,9 млн. грн.) – 78,7 млн.грн.
Втаблиці 2.3. наведені надходження акцизного збору за видами товарів за 2008 і2009 роки період січень-липень.
Таблиця2.3 Надходження акцизного збору№ Продукція Січень — липень 2009 2008 зміни 1 Виноробна продукція 2181,9 1931,6 + 250,3 2 Пиво 226,5 188,5 + 38 3 Тютюнова продукція 3745,4 1567,7 + 2177,7 4 Бензин 1335,9 833,3 + 502,6 5 Інші нафтопродукти 502,2 389,5 + 112,7 6 Інші підакцизні товари … … … Разом 8537,9 4567,7
/>
Рис. 2.3Надходження акцизного збору за січень-липень до зведеного бюджету України(2008-2009 роки)
За січень-липень2009 року до Зведеного бюджету України органами ДПС мобілізовано акцизного зборуз вироблених в Україні товарів на суму 8 537,9 млн. грн., що на 53,5відсотка більше, ніж у відповідному періоді 2008 року.
Зростання надходжень акцизного збору за 7 місяців 2009 року, порівняноз аналогічним періодом минулого, відбулося за рахунок таких видів виробленої вУкраїні підакцизної продукції:
лікеро-горілчаноїпродукції – на 13 відсотків (+ 250,3 млн. грн.), надходження склали 2181,9 млн.грн.;
виноробноїпродукції – в 1,2 рази (+ 38,0 млн. грн..) – 226,5 млн. грн.;
тютюновоїпродукції – в 2,4 рази (+ 2177,7 млн. грн.) – 3 745,4 млн. грн.;
бензинів моторних– на 60 відсотків (+ 502,6 млн. грн.) – 1335,9 млн. грн.;
іншихнафтопродуктів – на 28,9 відсотка (+ 112,7 млн. грн.) – 502,2 млн. грн.
У зв’язку із погіршенням стану платіжного балансу України в наслідокнегативного впливу світової фінансової кризи на економіку, виникає необхідністьпошуку додаткових джерел доходів Державного бюджету з метою стабілізаціїплатіжного балансу.
Тому, у зв’язку з цим, запроваджується з 01.01.10щорічна індексація специфічних ставок акцизного збору наспирт етиловий, алкогольні напої, пиво та тютюнові вироби, що сприятиме наповненнюбюджету.
З 1 січня 2010 року передбачається впровадження механізмущорічної індексації фіксованих ставок акцизного збору на рівень інфляції.
Ставки акцизного збору на тютюнові вироби пропонуєтьсяпідвищити на:
сигарети з фільтром з 30 грн. за 1000 штук до 60 грн. за 1000 штук,
сигарети безфільтра, цигарки з 12,5 грн. за 1000 штук до 35 грн. за 1000 штук,
тютюн для палінняз 12 грн. за 1 кг до 35 грн. за 1 кг,
жувальний інюхальний тютюн з 5 грн за 1 кг до 10 грн за 1 кг.
Поступовепідвищення частки акцизного збору в ціні товару сприятиме позитивному вплину нарівень здоров’я населення, а саме скорочення курців, захворювань викликаних відпаління, алкоголізму, скоєних злочинів у стані сп’яніння, заощадження коштівсімейного бюджету (зменшення витрат домогосподарств на купівлю алкоголю татютюну) та, втой же час, дозволить збільшити надходження до бюджету.
Ризики, щовиникають для України при значному збільшенні ставок акцизного збору:
— проникнення контрафактної продукції в Україну із країн ближньогозарубіжжя (РФ, Беларусь, Молдова);
— відсутність гарантії припинення нелегального вивозу в ЄС(залишається різниця в ціні );
— ріствиробництва фальсифікату;
— збільшенняшкоди для населення через вживання неякісних алкогольних напоїв та тютюновихвиробів;
— Українаперетвориться на зону транзиту контрафактних товарівіз країн СНГ до ЄС.
Із вступом до СОТУкраїна взяла на себе тарифне зобов’язання з 2011 року встановити нульовуставку ввізного мита на коньячний спирт, тому немає економічних підставутримувати високу ставку ввізного мита, яку практично не сплачують.
Цей крок дастьможливість працювати підприємствам коньячної галузі у конкурентному середовищіта спрямовувати кошти безпосередньо до бюджету.
За даними Міністерства фінансів України вже до кінця2009 року запровадження підвищених ставок на тютюнові вироби дозволитьзбільшити доходну частину Державного бюджету в сумі близько 1200 млн. грн. врозрахунку на рік.Розділ 3. Шляхи вдосконалення акцизного оподаткування вУкраїні
Дослідженнюакцизного збору присвячена значна кількість наукових праць, тому важливим єпошук шляхів удосконалення механізмів його функціонування та планування розміруставок акцизного збору.
До 1998 рокусистема акцизного оподаткування алкоголю i тютюну через недосконалий механізмсплати, прогалини в законодавстві, існування численних пільг зі сплати податкуспричинила скорочення податкових надходжень до бюджету, збільшення масштабівнелегального виробництва й o6iry продукції.
Найбільшдискусійним питанням при введенні акцизного збору є конкретна ставка того чиіншого підакцизного товару. Більшість методик визначення таких ставокґрунтуються на еластичності попиту та пропозиції.
Найбільш цікавоює така методика обчислення оптимальної ставки оподатковування, особлива в планісвоєї послідовності у виконанні “справедливої функції” акцизу. Причому данийпідхід не означає, що акцизами обкладаються деякі аморальні чи непристойнітовари. В основі оподатковування підакцизних товарів i визначенні ставокподатків лежать так звані негативні екстерналії — додаткові витрати, що несесуспільство у вигляді витрат бюджетів усіх рівнів унаслідок виробництва iспоживання тих чи інших товарів.
Наприклад,цигарки обкладаються податками за такими причинами: погіршення здоров'я курцівприводить до додаткових витрат на медичне обслуговування, що покривається зарахунок бюджету; погіршення здоров'я курців приводить до додаткових витрат збюджету по оплата відпусток через хворобу.
Витрати бюджетуна медичне обслуговування зростають, оскільки з кожним роком зростають обсягиспоживання тютюнових виробів i відповідно рівень захворювання від них.Основними захворюваннями, які виникають внаслідок вживання тютюнових виробів, єсерцево-судинні захворювання, рак легенів та різного виду бронхіти. Вживаннятютюну призводить до багатьох хвороб, включаючи онкологічні.
Отже, оптимальноюставкою оподатковування по таких акцизах вважається ставка, при якщо державаодержує необхідні їй доходи для покриття витрат, пов'язаних зі споживанням тогочи іншого підакцизного продукту. Крім того, повинні бути покриті витрати повилученню акцизу й у деяких випадках ставка підвищується ще на кілька пунктівдля зниження споживання соціально шкідливих товарів.
Ринкова економікаможе виграти від раціональної організації акцизних схем, оскільки податок можевиступати значним джерелом податкових надходжень на ранніх етапах цьогоперіоду. Організація системи акцизів відносно проста i може дати податковомувідомству i його співробітникам значний досвід по роботі з товарами, операції зякими здійснюються в межах ринкової економіки. Такий досвід допоможе закластиоснову складніших метод аудиту i контролю, необхідного для роботи з податком надодану вартість i податком з доходів фізичних oci6. Таким чином, акцизи можутьзабезпечити як доходи, що допомагають справлятися з труднощами перехідногоперіоду, так i допомогти податковому відомству перейти на нові, складнішіметоди оподаткування.
Для досягненнязазначених цілей акцизи повинні бути прості як в організації, так i у вживанні,що досягається за рахунок підтримки мінімального переліку підакцизних товарів.По-друге, ставки податку не повинні бути дуже високі. Країни з ринковоюекономікою мають відносно відкриті межі, i контрабанда може стати проблемою увипадку, якщо місцеві акцизи значно вище за відповідні податкові ставки всусідніх країнах. По-третє, податок повинен стягуватися якомога раніше вланцюжку нарахування доданої вартості — або у момент імпорту, або виробництва(відвантаження).
На сьогодні вУкраїні не існує єдиного законодавчого документа, в якому б було відображеновсі норми, пов'язані з питаннями справляння акцизного збору. До того ждокументи з питань акцизного оподаткування зазнали чимало змін, які буловнесено відповідно до більше ніж п'ятдесяти нормативних актів.
В Україні сучаснапрактика акцизного оподаткування розпочиналася з включення у 1992 році згідно зпостановою Верховної Ради України від 18.12.91 р. № 1997-ХП до перелікупідакцизних 27 товарних позицій. Враховуючи орієнтацію на попередню практикуподатку з обороту, головними критеріями для внесення тих або інших груп товарівдо підакцизних були порівняно високі ставки податку з обороту в попередні роки.Тому до підакцизних, крім традиційних, товарів були віднесені: килими iкришталь, ікра i рибні делікатеси, шоколад i автомобільні шини, вироби з хутра,одяг з натуральної шкіри.
3 початку 1993року, з введенням у дію Декрету Кабінету Міністрів України „Про акцизний36ip" від 26.12.92 № 18-92, систему адміністрування акцизного збору булопереорієнтовано — платниками визначено суб'єктів підприємницької діяльності, щовиробляють або імпортують на митну територію України підакцизні товари. Такимчином, було значно спрощено механізм контролю за справлянням акцизного зборуобмеженим колом платників.
Сформованасистема оподаткування виглядає доволі складною, оскільки до перелікупідакцизних товарів включено більше 70 товарних позицій. Однак з цього перелікублизько 20 товарів, у разі їх виготовлення на українських підприємствах,звільнено від обкладення акцизним збором, що вказує на прояв позитивноїподаткової політики, спрямованої на заохочення вітчизняних виробників iполіпшення зовнішньоторговельного балансу шляхом створення більш сприятливихумов для виробництва продукції порівняно з імпортом.
Таким чином,аналіз становлення системи акцизного оподаткування протягом останніх роківвказує на наявність тенденцій до створення більш раціональної у фіскальномуаспекті системи акцизного оподаткування, що досягається за рахунок підтримкимінімального переліку підакцизних товарів, посилення державного контролю за їх виробництвомта o6iroм, а також повнотою сплати акцизного збору.
Незважаючи напоступове зменшення кількості товарів, що підлягають обкладенню акцизнимзбором, i, як наслідок, скорочення загальної бази оподаткування, у зазначеномуперіоді відбувається постійний ріст надходжень сум цього податку в доходнійчастині бюджету країни.
Проте чистофіскальна спрямованість податкової політики у напрямі реформування системиакцизного оподаткування носить пригноблюючий характер щодо легальноговиробництва підакцизних товарів, а також створює сприятливі економічні умовидля незаконного, кримінального виробництва та ввезення на митну територіюУкраїни підакцизних товарів, насичення ринку більш дешевою нелегальною iфальсифікованою продукцією (це в першу чергу стосується алкогольних напоїв iпаливно-мастильних матеріалів).
Тенденція допідвищення податкового тягаря одночасно з посиленням заходів державногоконтролю за діяльністю виробників та імпортерів підакцизних товарів змушує6ільшість суб’єктів господарської діяльності вдосконалювати механізми ухиленнявід повної сплати акцизного збору, та виникненням “тіньового” o6iry.
Отже, навіть зурахуванням позитивної динаміки надходжень сум акцизного збору в доходнійчастині бюджету, становлення акцизного оподаткування в Україні із застосуваннямцього податку дозволяє зробити висновок, що питання вдосконалення системиадміністрування акцизів залишається досить актуальним. Основоположним принципомрозробки нової, оптимальної концепції оподаткування повинно бути встановленнятаких правил визначення та сплати акцизів, які б максимально обмежилиможливість ухилення від оподаткування як законними, так i незаконними методами,а також дозволили б уникнути згаданих негативних наслідків шляхом гармонійногопоєднання фіскальної та стимулюючої функції податку.
Висновки
Акцизнезаконодавство — сфера делікатна. Попри існування універсальних економічнихзаконів, єдиної формули стягнення акцизного податку в світі не вироблено.Дискусії тривають. І кожна країна обирає свою систему. Україна — не виняток.Акцизний збір є загальнодержавним непрямим податком на окремі високорентабельнітовари (продукцію), диференційованим в залежності від споживчих якостей тапопиту на відповідну продукцію. Тому його відносять до категорії специфічнихакцизів.
Акцизний збірдозволяє через цінові механізми непрямо впливати на обсяги виробництва тареалізації окремих підакцизних товарів як на митній території України, так і всфері зовнішньоекономічної діяльності.
Крім виробниківпідакцизних товарів, акцизний збір сплачують також будь-які суб'єктипідприємницької діяльності, що імпортують на митну територію України підакцизнітовари; фізичні особи – резиденти або нерезиденти, які ввозять підакцизні речіабо предмети на митну територію України у вигляді супроводжувального абонесупроводжувального багажу; юридичні або фізичні особи, які купують (орендуютьв інші форми володіння, користування або розпорядження) підакцизні товари уподаткових агентів.
Суми акцизногозбору, що підлягають сплаті, визначаються платниками самостійно відповідно дочинного законодавства і сплачуються до бюджету.
Контроль засплатою акцизного збору на території України здійснюється державнимиподатковими інспекціями, які організовують роботу щодо виготовлення марокакцизного збору, їх зберігання і продажу, контролюють своєчасність поданняплатниками розрахунків акцизного збору, ведуть облік та складають звіти пройого надходження до відповідного бюджету, здійснюють реєстрацію імпортерів,видають посвідчення за встановленою формою на право ввезення в Українупідакцизних товарів.
За січень-липень2009 року до Зведеного бюджету України органами ДПС мобілізовано акцизногозбору з вироблених в Україні товарів на суму 8 537,9 млн. грн., що на 53,5відсотка більше, ніж у відповідному періоді 2008 року. Це було спричиненезростанням обсягів надходження податку від сплати таких товарів, ялікеро-горілчані вироби, тютюнові вироби, винна продукція, та ін.
У зв’язку ізпогіршенням стану платіжного балансу України в наслідок негативного впливусвітової фінансової кризи на економіку, виникає необхідність пошуку додатковихджерел доходів Державного бюджету з метою стабілізації платіжного балансу. Томуз 1 січня 2010 року передбачається впровадження механізму щорічної індексаціїфіксованих ставок акцизного збору на рівень інфляції.
У перші рокипісля введення акцизів, зважаючи на високий темп зростання цін, було визнанодоцільним застосовувати винятково адвалерні ставки акцизного збору. Однак такерішення породило інші проблеми: адвалерні ставки акцизів, з одного боку, дозволяливикористовувати вельми ефективні в умовах України способи ухилення відоподаткування i, з іншого боку, створювали додаткові труднощі для виробниківпідакцизної продукції щодо и поліпшення i вдосконалення.
Оптимальноюставкою оподатковування вважається ставка, при якій держава одержує необхідніїй доходи для покриття витрат, пов'язаних зі споживанням того чи іншогопідакцизного продукту. Крім того, повинні бути покриті витрати по вилученнюакцизу й у деяких випадках ставка підвищується ще на кілька пунктів длязниження споживання соціально шкідливих товарів.
Поступовепідвищення частки акцизного збору в ціні товару сприятиме позитивному вплину нарівень здоров’я населення, а саме скорочення курців, захворювань викликаних відпаління, алкоголізму, скоєних злочинів у стані сп’яніння, заощадження коштівсімейного бюджету (зменшення витрат домогосподарств на купівлю алкоголю татютюну) та, втой же час, дозволить збільшити надходження до бюджету.
Список використаних джерел
1. Азаров М.Я. Все про податки: Довідник. –К.: ЕКСПЕРТ-Про.- 2000, с-492.
2. Василик О.Д. Податкова система України: Навчальний посібник.-К.: Поліграфкнига.-2004, с-478.
3. Гега П.Т. Основи податкового права:Навчальний посібник. — К.: Знання.-2004, с-272.
4. Д’яконоваІ.І. Податки та податкова політика України: Підручник — К.: Наукова думка 2005,с 486.
5. Данілов О.Д., Шевченко Є.А. Акцизнийзбір. – Ірпінь: Академія ДПС України, 2001. – 370 с.
6. Декрет КМУ “Про акцизний збір” від 26грудня 1992 року N 18-92//ВВР, 1993, №10, ст.82.
7. Закон № 1251 — Закон України «Просистему оподаткування в Україні» від 25.06.91р. № 1251-ХІІ.
8. Закон № 178/96 — Закон України «Проставки акцизного збору і ввізного мита на спирт етиловий та алкогольні напої»від 07.05.96р. №178/96-ВР.
9. Закон № 216/96 — Закон України «Проставки акцизного збору і ввізного мита на деякі транспортні засоби» від24.05.96р. №216/96-ВР.
10. Закон № 313/96 — Закон України «Проставки акцизного збору і ввізного мита на деякі товари (продукцію)» від11.07.96р. №313/96-ВР.
11. Закон України “Про акцизний збір наалкогольні напої та тютюнові вироби” від 15 вересня 1995 року №329/95-ВР// ВВР,1995, №40, ст.297.
12. Закон України “Про ставки акцизногозбору та ввізного мита на тютюнові вироби” від 6 лютого 1996 року N 30/96-ВР//ВВР,1996, №8, ст.32.
13. Іванов Ю.Б. Система оподаткування всхемах і таблицях: Навчальний посібник. — Х.: Інтек. — 2005, с- 288.
14. Інструкція №33. — Інструкції про порядоксправляння акцизного збору в разі ввезення товарів суб’єктами зовнішньоекономічноїдіяльності на митну територію України, затвердженій наказом ДержмитслужбиУкраїни від 21.01.2000р. №33.
15. Климчук С.В. Оподаткування підприємств:Навчальний посібник.-К.: Центр навчальної літератури.-2004, с- 191.
16. Костюк Д.П. „Основне законодавство проакцизний збір”// Податки та бух.облік – 2002-№ 97, с- 14-18.
17. Красовський К. Табак и закон. – Киев,2005, — 136 с.
18. Крисоватий А.І. Податкова система:Навчальний посібник. — Т.: Картбланш.- 2004, с-331.
19. Лазоренко Л.В. Роль акцизів у формуваннідоходної частини бюджету // Формування ринкових відносин в Україні, — 2004. — №5 – С.34.
20. Лютий І.О. Податки на споживання векономіці України: Монографія. — К.: Знання. — 2005, с-335.
21. Мельник П.В. Податкова система України:Практикум. — Ірпінь.: Академія ДПС України.-2004, с- 256.
22. Мігунов І.В. Акцизний збір // Вісникподаткової служби України. — 2008. — №1-2. — С. 19-20.
23. Омельченко А.Д. “Податкова політика вУкраїні: перспективи розвитку” //Юридичний вісник України -2006 — №43.
24. Тимошенко О.В. „Аналіз формуваннядохідної частини зведеного бюджету України в розрізі прямих і непрямих податківза 2001-2004рр.” // Формування ринкових відносин в Україні – 2006.- № 10(29), с– 21-29.
25. Шварц Д.П. Підвищення акцизних зборів вМиколаєві / Д.П. Шварц // Бізнес новини Миколаєва. – 2008. — №23. — С.14-16.
26. http: // www. minfin.gov.ua.
27. http://www.sta.gov.ua/news.