Налоговая система РФ и проблемы оптимизации налогового бремени

Содержание Введение 1 Налоговый механизм в РФ и этапы его становления 1.1 Организация налогов и сборов и её реформирование 1.2 Классификация налогов и сборов
1.3 Виды, структура налогов и сборов и динамика изменения структуры налогов и сборов 1.4 Структура и элементы налогов 1.5 Виды и динамика изменений налогов и сборов 2 Оптимизация налогового бремени в России 2.1 Понятие, расчёт и методы оптимизации налогового бремени 2.2 Налоговые риски и их характеристики Заключение Список литературы Приложение Введение Оптимально построенная налоговая система, обеспечивая финансовыми ресурсами потребности государства, не должна снижать стимулы налогоплательщика к предпринимательской деятельности, одновременно обязывая его к постоянному поиску путей повышения эффективности хозяйствования. Поэтому показатель налогового бремени, или налоговой нагрузки, на налогоплательщика является достаточно серьёзным измерителем качества налоговой системы. Иными словами, эффективная налоговая система должна обеспечивать разумные потребности государства, изымая у налогоплательщика, как правило, не более трети его доходов. В настоящее время, тема оптимизации налоговой нагрузки на налогоплательщика особенно актуальна, так как играет особую роль в построении и совершенствовании налоговой системы любого государства – как с развитой экономикой, так и находящегося в переходном периоде. Исходя из актуальности данной проблемы, целью написания курсовой работы, является рассмотрение проблем снижения налогового бремени и наиболее эффективных методов его оптимизации. Основными задачами курсовой работы, является рассмотрение ряда вопросов о налоговом механизме в РФ и его становление, организации налогов и сборов и её реформирование, видах и структуре налогов и сборов в РФ, оптимизации налогового бремени в России, а так же рассмотрение налоговых рисков и их характеристики. В принципе налоговая система России построена таким образом, что перед ней все равны. Не существует какой – либо «дискриминации» налогоплательщиков, к примеру, по формам собственности или территориальному расположению. Но вместе с тем в российской налоговой системе налоговое бремя перекладывается на определённый круг налогоплательщиков, вследствие чего они, несмотря на ряд решительных шагов по снижению налогового бремени, продолжают испытывать повышенное налоговое давление. Проблема снижения налогового бремени в российской налоговой системе в значительной степени связана с расширением налогооблагаемой базы, в том числе за счёт отмены льгот, вовлечением в сферу уплаты налогов теневого бизнеса, дальнейшим укреплением налоговой и финансовой дисциплины. Создание благоприятных налоговых условий для функционирования легальной экономики, законопослушных налогоплательщиков целиком и полностью зависит от решения этих проблем. Поэтому необходимо, чтобы Налоговый кодекс РФ, после принятия его глав кардинально изменил ситуацию с реальным снижением налогового бремени для российских налогоплательщиков.
1 НАЛОГОВЫЙ МЕХАНИЗМ В РФ И ЭТАПЫ ЕГО СТАНОВЛЕНИЯ 1.1 Организация налогов и сборов и её реформирование Под налоговой системой понимается совокупность налогов, пошлин и сборов, взимаемых на территории государства в соответствии с Налоговым законодательством, а также совокупность норм и правил, определяющих правомочия сторон, участвующих в налоговых правоотношениях, а также имуществом. Введённая в действие с 1 января 1992 г. налоговая система РФ была сформирована буквально в течении нескольких месяцев фактически путём копирования западных налоговых систем. Созданная таким образом налоговая система России была направлена в первую очередь на обеспечение фискальных интересов государства. Поэтому при её формировании исходили из политики максимальных налогов. Это обеспечивалось за счёт высоких ставок налога, введения большого числа налогов, установление штрафных санкций и т. д . При этом созданная система налогообложения не смогла обеспечить требуемый уровень поступления налогов, что обуславливало постоянное сокращение даже минимальных государственных расходов. Налоговые отношения в результате недостаточной правовой проработки законов регулировалась не столько ими, сколько подзаконными актами. Налоговая система стала громоздкой, сложной и запутанной. Всё это потребовало кардинального изменения действовавшей налоговой системы России. В 1998 г. была принята и с1 января 1999 г. вступила в действие первая часть налогового кодекса РФ. Принятие первой части Кодекса явилось историческим моментом в развитии экономических реформ в России. Однако принятие первой части НК РФ не обеспечило решения принципиальных вопросов конкретного применения федеральных, региональных и местных налогов и сборов. Поэтому была продолжена работа над второй частью Налогового кодекса РФ, которая была принята в 2000 г., и вступили в действие с 1 января 2001 г. ещё четыре важнейшие главы кодекса. Процесс реформирования налоговой системы Росси продолжился и в 20002, приняты ещё три новые главы, а начиная с 2004 г., приняты четыре новые главы Налогового кодекса РФ. В 2004 г. наступила определённая ясность с налоговой системой страны: были приняты ст. 13, 14 и 15 части первой НК РФ, устанавливающие перечень федеральных, региональных и местных налогов и сборов. Всего было установлено 15 налогов и сборов. В связи с отменой с 2006 г. федерального налога на наследование или дарение налоговая система России включает в себя 14 налогов и сборов, в том числе 9 федеральных, 3 региональных и 2 местных. Кодекс и только Кодекс будет регулировать практически все вопросы налогообложения в России: от взаимоотношений государственных органов налогового контроля и налогоплательщиков и до порядка расчёта и уплаты всех установленных в нём налогов. Принятие налогового кодекса прежде всего обеспечивает создание единой в рамках РФ налоговой системы, включая формирование единой правовой базы налогообложения. Налоговый кодекс является гарантией обеспечения стабильности налоговой системы, что выражается относительно долгосрочной предсказуемостью в комплексе взаимоотношений между налогоплательщиками и государственными органами налогового контроля. Важной задачей Налогового кодекса является формирование справедливой налоговой системы является формирование справедливой налоговой системы. Прежде всего, за счёт сокращения огромного количества налоговых льгот – принцип справедливости по отношению к тем налогоплательщикам , которые не пользуются налоговыми льготами. Принципиальная направленность налогового Кодекса – снижение общего налогового бремени путём его наиболее равномерного распределения на всех налогоплательщиков, продолжение курса на дальнейшее постепенное уменьшение ставок основных федеральных налогов, снижение налоговых ставок. Принятие Налогового кодекса призвано также обеспечить создание понятной и простой налоговой системы. Кодекс в значительной степени максимально унифицирует налоговые базы и правила исчисления и порядка уплаты отдельных налогов как правило упрощает налогообложение.
Кодекс является основой формирования рациональной налоговой системы. Это достигается посредством соблюдения финансового равновесия между обеспечением фискальных потребностей государства и неснижением долгосрочных стимулов налогоплательщиков к предпринимательской деятельности при постоянном поиске ими путей повышения эффективности хозяйствования.
Начатая в 1998 г. принятием части первой Налогового кодекса налоговая реформа к настоящему времени практически завершена. В 2004 г. приняты законы отменяющие действие Закона РФ « Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и установившие налоговую систему РФ. К настоящему времени абсолютное большинство налогов, входящих в российскую налоговую систему, регулируется соответствующими главами части второй Налогового кодекса. 1.2 Классификация налогов в РФ Классификация налогов — это система их подразделения на группы по определенным признакам. В качестве признаков, характеризующих налоги, можно выделить следующие: 1. Иерархию уровня власти или уровень управления и власти; 2. объект обложения или сферу изъятия; 3. полнота прав использования налоговых сумм; 4. источник уплаты налога; 5. субъект уплаты налога; 6. способ изъятия дохода; 7. метод обложения (по ставке); 8. способ обложения; 9. назначение (функция) налога; 10. по порядку введения; 11. по срокам уплаты; 12. по способам уплаты; 13. по степени эффективности; 14. по специфики формирования расходов. По иерархии уровнявласти или принадлежности к уровню управления и власти налоги в РФ подразделяются на: - феде­ральные налоги, элементы, которых определяются законодательством страны и являются едиными на всей её территории. Их устанавливает и вводит в действие высший представительный орган; - региональные налоги, элементы, которых устанавливаются в соответствии с законодательством страны и законодательными органами её субъектов; - местные налоги которые вводятся в соответствии с законодательством страны и местными органами власти и поступают в местные бюджеты. По объекту обложения или сфере изъятия налоги можно подразделить по признаку реализации товаров (работ, услуг), к которым можно отнести: - налог на доход от капитала; - налог на имущество; - налог на недвижимость; - налог на игорный бизнес; - земельный налог; - налог на наследование и дарение; - акцизы. По источнику уплатыналоги на основе признака дохода, выручки или себестоимости подразделяются на следующие виды нало­гов: - НДС; - налог на прибыль; - подоходный налог с физических лиц; - единый социальный налог; - налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы; - дорожный налог и др. К налогам в виде сбора (пошлины) или платы за лицензию можно отнести: государственную пошлину, таможенную пошлину, водный налог, экологический налог, лицензионные сборы, транспортный налог, налог с рекламы. По полноте прависпользования налоговых сумм налоги можно подразделить на: - закрепленный налог представляет собой налог, который полностью в твердо фиксированной доле (в процентах) на по­стоянной или долговременной основе поступает в соответст­вующий бюджет (только в федеральный или региональный или местный), за которым он закреплен. - регулирующий налог — это налог, используемый для ре­гулирования поступлений в нижестоящие бюджеты в виде процентных отчислений от налогов по ставкам, утвержден­ным в установленном порядке на определенный период вре­мени или на налоговый период. По субъекту уплатыналога, подразделяются на на­логи: - взимаемые с физических лиц; - с юридических лиц; - смежные налоги, уплачиваемые и физическими и юридическими лицами. По способу изъятияналога или дохода у налогопла­тельщика налоги подразделяются на: - прямые налоги взимаются непосредственно с доходов или собственности (имущества) налогоплательщика, например по­доходный налог с физического лица, налог на прибыль с орга­низации, налог на имущество, леса, земли, рудники и т. д. Прямые налоги можно подразделить на реальные и лич­ные. Реальные налоги уплачиваются с отдельных видов иму­щества, товаров или деятельности, независимо от финансово­го положения налогоплательщика. Личные налоги учитывают финансовое положение нало­гоплательщика и взимаются с источника дохода (с заработ­ной платы, прибыли, дивидендов и т. д.). - косвенные налоги взимаются принудительно в виде надбавок к цене товара, с оборота реализации товаров (работ, услуг), т. е. взимаются в процессе потребления това­ров (работ, услуг). К таким видам налогов относят акцизы, налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины, на­лог с продаж и др. Скрытые (косвенные) налоги можно под­разделить на универсальные, индивидуальные, монопольные (фискальные) и таможенные пошлины. К универсальным налогам относится налог на добавленную стоимость, которым облагаются все товары (работы, услуги). Индивидуальными налогами являются акцизы, которыми облагаются отдельные виды товаров, услуги или обороты на определенной стадии воспроизводства, например налог с продаж. Монопольные (фискальные) налоги — это вид налогов, реализация которых является монополией государства, на­пример реализация табака, спиртных напитков. Монополия государства на реализацию таких товаров может быть полной или частичной. Таможенные пошлины — это косвенный вид налогов, взимаемых при перемещении товаров (работ, услуг) через та­моженную границу (при внешнеэкономической деятельно­сти). По происхождению пошлины можно разделить на внут­ренние, транзитные, экспортные (вывозные) и импортные (ввозные). По методу обложения(от ставки) налоги подразделяют на прогрессивные, регрессивные, пропорциональные, линей­ные, дифференциальные, ступенчатые и твердые. В основе классификации лежит признак взимания определенного про­цента налоговой ставки. По способу обложенияналоги подразделяют на: - кадаст­ровые; - декларационные; - налично-денежные; - безналичные. По назначениюналоги подразделяют на: - Общие налоги, предназначенные для формирования доходной части бюджета в целом; - Специальные налоги, имеют целевое, вполне определенное назна­чение и обычно формируют внебюджетные фонды (пенсион­ный, дорожный, медицинский, страховой и т. д.). В России организации должны платить 34 различных налога. Эти налоги делятся по иерархическому признаку на федеральные, реги­ональные и местные. По порядку введения налоговые платежи делятся на: -общеобязательные налоги, которые взимаются на всей территории страны независимо от бюджета, в который они поступают; - факультативные налоги, которые предусмотрены основами налоговой системы, но их введение и взимание-компетенция органов местного самоуправления. По срокам уплаты налоговые платежи делятся на: - срочные налоги, которые уплачиваются к сроку, определённому нормативными актами; - периодично-календарные налоги, которые, в свою очередь, подразделяются на декадные, ежеквартальные, ежемесячные, полугодовые, годовые.
По способу уплатыналоги делятся на: - денежный; - неденежный (соглашение о разделе продукции). В зависимости от степени эффективности имеются налоги: - с положительной эффективностью;
- с нейтральной эффективностью; - с отрицательной эффективностью. В зависимости от степениучастия в формировании расходов налоги делятся на: - условно-постоянные; - условно-переменные. 1.4 Структура и элементы налога Налог – это сложная система отношений, включающая в себя ряд взаимодействующих элементов, каждый из которых имеет самостоятельное юридическое значение. Положение о выделении этих элементов отраженно в части первой НК РФ. В совокупности все элементы эти элементы образуют определённую структуру налогов. Схематично классификация налогов и сборов приведена в приложении 2. 1. Существенные или обязательные элементы – те элементы, без которых налоговое обязательство и его исполнение не могут считаться определёнными: - объект (предмет) налогообложения— это имущество, прибыль, доход, стоимость работ или услуг, с которых в со­ответствии с законом с субъекта налога взимается налог (сбор, госпошлина). - налоговая база— стоимостная, физическая или иная характеристика объекта (предмета) налогообложения. - источник налога— доход субъекта налога, из которого вносится оклад налога (взимается налог). - налоговая ставка— размер налога или величина нало­гового исчисления на единицу измерения налоговой базы. - налоговый период— календарный год или иной период времени, по окончании которого исчисляется налоговая база и сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет. 2. Факультативные элементы – те элементы, отсутствие которых не влияет на степень определённости налогового обязательства: - налоговые льготы - снижение размера налогообложе­ния или предоставление субъекту налога преимущества по отношению к другому плательщику налога; - порядок и сроки уплаты налога и сбора; - форма отчетности по этим налогам; 3. Дополнительные элементы налогов – те, которые не предусмотрены законодательно для установления налога, но полнее полнее характеризуют налоговое обязательство и порядок его исполнения: - предмет налогообложения, который означает признаки физического характера (а не юридического), которые обосновывают взимание соответствующего налога; - единица (масштаб) налога— единица измерения объ­екта (предмета) налога, принятая за основу для начисления оклада налога и выраженная в рублях, тоннах, килограммах, квадратных метрах и других единицах измерения; - налоговый оклад — сумма налога, исчисляемая на весь объект налога за определенный период времени, подлежащая внесению в соответствующий бюджет; - сумма налога— сумма налога, уплачиваемая субъектом налога с объекта (предмета) обложения. Элементы налога составляют структуру налога, которая характеризуется: - зависимостью экономики (бюджета) от налогов на различные виды доходов; - влиянием налогов (сборов) на доходы субъектов налога; - зависимостью колебания цен на товары (продукты) от налогов (сборов); - зависимостью колебания самих налогов (налоговых ставок) от изменения параметров элементов налога и т. д. 1.5 Виды и динамика изменения налогов и сборов Система налогов – это совокупность налоговых платежей, взимаемых на территории страны. Согласно НК РФ предусмотрена трёхуровневая система взимания налогов: федеральные налоги, региональные налоги, местные налоги. К федеральным налогам и сборам относятся следующие налоги: 1. Налог на добавленную стоимость (гл.21 НК РФ); 2. Акцизы (гл.22 НК РФ); 3. Налог на доходы физических лиц (гл. 23 НК РФ); 4. Единый социальный налог (гл. 24 НК РФ); 5. Налог на прибыль организаций ( гл.25 НК РФ); 6.Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов ( гл. 25.1 НК РФ); 7. Водный налог ( гл. 25.2 НК РФ); 8. Государственная пошлина ( гл. 25.3 НК РФ); 9. Налог на добычу полезных ископаемых ( гл. 26 НК РФ); К региональным налогам относятся: 1. Транспортный налог (гл. 28 НК РФ); 2. Налог на игорный бизнес (гл. 29 НК РФ); 3. Налог на имущество организаций (гл. 30 НК РФ); К местным налогам и сборам относятся: 1. Налог на имущество физических лиц; 2.Земельный налог (гл. 31 НК РФ). Налоги и сборы в РФ подвергаются постоянным изменениям, в результате чего нарушается один из принципов построения налоговой системы, а именно принцип стабильности, с принятием огромного количества изменений и дополнений к уже действующему закону или новых налоговых актов. Наиболее регулярным изменениям подвергаются налоги на добавленную стоимость, на прибыль организаций, на доходы физических лиц. Налог на добавленную стоимость Порядок исчисления и уплаты налога определён НК РФ ( часть вторая, гл. 21). НДС – косвенный многоступенчатый налог, обложение которым охватывает товарооборот внутреннего рынка и оборот, складывающийся при осуществлении внешнеторговых операций. Играет наиболее существенную роль в составе и косвенных налогов, и доходных источников федерального бюджета. Для расчета НДС из общего объема реализации продукции вычитается стоимость закупок у поставщиков. Сумма налога определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованную продукцию (товары, услуги), и суммами налога, уплаченными поставщикам за материальные ресурсы и услуги, стоимость которых относится на издержки производства. НДС был введён с 1января 1992 г. и уплачивался до 1 января 2001 г. согласно закону РФ от 6.12.1991 г. №1992-1 «О налоге на добавленную стоимость». За годы действия указанного закона к нему было принято 25 изменений и дополнений. Ставки налога за время действия закона менялись 4 раза. До 1 января 1993 г.НДС уплачивался по ставке в размере 28%. С 1 января 1993 г.ставки на добавленную стоимость были установлены в следующих размерах: 10%- по продовольственным товарам, 10%- по зерну, сахару, морепродуктам и т.д. С 1июля 2000 г ставка налога составляет 20%, а по продовольственным товарам и основным изделиям детского ассортимента — до 10%. С 2005 г. и по сегодняшний день ставка налога по НДС составляет 0% по транспортным услугам по доставке товаров, импортируемых на территорию РФ, 10% при реализации продовольственных товаров, товаров детского ассортимента и 18% при реализации всех товаров работ и услуг. Федеральным законом от 22.07.2005 №119-ФЗ предусмотрено: - установление общего порядка принятия к вычету сумм НДС при осуществлении капитальных вложений (с учетом начала строительства объектов с 1 января 2005), вместо действующего порядка – по мере постановки на учет объектов завершенного капитального строительства; - переход на обязательное определение даты возникновения обязанности по уплате этого налога всеми налогоплательщиками по методу начисления, при сохранении действующего порядка налоговых вычетов, т.е. при подтверждении факта уплаты сумм налога по товарам (работам, услугам), принятым на учет до 1 января 2006 года;
- отмена нулевой ставки по транспортным услугам по доставке товаров, импортируемых на территорию РФ. Текущие изменения налога на добавленную стоимость осуществляются с 1 января 2006 г. : - устанавливается единый метод уплаты НДС – «по отгрузке» - отменяется НДС с авансовых платежей
- вводится ускоренный порядок возмещения при капитальном строительстве - при бартерных операциях НДС уплачивается только деньгами. Налог на доходы физических лиц Порядок исчисления и уплаты налога определён НК РФ (часть вторая, гл. 23). По законодательству объектом обложения является совокупный годовой доход физического лица, из которого производятся вычеты налоговых льгот, в том числе и увязанные с семейным положением. Налог носит прогрессивный характер. Налог на доходы физических лиц, является основным налогом, который уплачивают физические лица. Подоходный налог вносится абсолютным большинством граждан ежемесячно, а многими еще пересчитывается и доплачивается по итогам календарного года. Ставки подоходного налога периодически подвергаются корректировке. Для исчисления сумм налога, необходимых к уплате в 1998 году, применялась следующая шкала: при размере облагаемого совокупного годового дохода до 20 тыс. руб. ставка налога 12%. Далее наступает следующая прогрессия: до 40 тыс. руб. — 15%, до 60 тыс. руб. — 20%, до 80 тыс. руб. — 25%, до 100 тыс. руб. — 30%, свыше 100 тыс. руб. действует максимальная ставка —35%. С 1992 г. по 2001 г., изменения в данный налог вносились 24 раза. С 2001 г. по 2005 г., ставка налога пересматривалась 4 раза, порядок и сроки уплаты пересматривались 1 раз. На 2006 г. ставки налога на доходы физических лиц составляют 35% в отношении следующих доходов: выигрыши и призы, страховые выплаты, доходы полученные в виде материальной выгоды, 30% - в отношении физических лиц не являющихся резидентами РФ, 9% - в отношении дивидендов, полученных физическими лицами как резидентами РФ, так и не резидентами, 13% - в отношении остальных видов доходов. Налог на прибыль организаций Порядок исчисления и уплаты налога определён НК РФ (часть вторая, гл. 25 «Налог на прибыль организаций» ). Налог является прямым, его сумма зависит от конечного финансового результата предприятия-налогоплательщика. А плательщики — все предприятия и организации, в том числе и бюджетные, являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, включая предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, филиалы и другие аналогичные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, иностранные фирмы, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории России. Объектом обложения является валовая прибыль. Ставка налога на прибыль предприятий и организаций несколько раз претерпевала изменения. Первоначально она была установлена в размере 32%, а для посреднической деятельности — 45%. Так она функционировала в 1992—1993 гг. В 1994 г. и ставки, и механизм взимания налога на прибыль подверглись переменам. Было установлено, что 13% прибыли любого предприятия независимо от формы собственности и подчиненности поступает в федеральный бюджет. Региональные власти могут установить налог не выше 22%. Практически повсеместно в Российской Федерации общая ставка налога составляет в настоящее время 35% . Более высокие ставки применяются к банкам, биржам, брокерским конторам и прибыли от посреднической деятельности. Для них ставка регионального налога может быть установлена до 30%, а общая ставка — до 43%. С 1 января 2002 г. до 2005 г.в порядок налогообложения прибыли неоднократно вносились изменения. На данный момент ставка налога 24%. При этом в 2005 г. сумма, зачисляемая в федеральный бюджет – 6,5%, в региональные и местные бюджеты – 17,5%. Ставки налогов на доходы иностранных организаций, установлены в размерах: 10% - от использования транспортных средств в связи с осуществлением международных перевозок, 20% - по остальным доходам этих организаций. Федеральным законом от 06.06.2005 №58-ФЗ предусмотрено: - введение «амортизационной премии» в виде разрешения отнесения на расходы, 10 процентов стоимости введенных в действие основных средств; - увеличение с 30% до 50% предела уменьшения налоговой базы в следующем году на сумму убытков, полученных организациями в предшествующие годы; - отнесение в полной сумме затрат на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР), не давших положительного результата, уменьшение срока для отнесения на расходы затрат на НИОКР. Акцизы Порядок исчисления и уплаты налога определён НК РФ ( часть вторая, гл. 22) Акцизы – вид косвенных налогов на ограниченный перечень товаров преимущественно массового потребления: алкогольная продукция, табак, бензин, ювелирные изделия и т. д. Плательщиками акцизов являются производящие и реализующие подакцизные товары предприятия, организации и физические лица. Акцизы устанавливаются не в сумме на единицу изделия, а методом процентных надбавок к розничной цене товаров. Ставки налога едины на всей территории России и разделяются на два вида: твёрдые, устанавливаемые в абсолютной сумме за еденицу обложения и адвалорные, устанавливаемые в процентах к стоимости подакцизных товаров. С 1992 г. по 2000 г.акцизы уплачивались согласно положениям Закона РФ от 6.12.1991 г. «Об акцизах» . Согласно положениям НК РФ, в период 2001 г. до 2005 г., состав налогоплательщиков не менялся. Перечень подакцизных товаров и минерального сырья в 2001-2005 гг. постоянно уменьшался путём внесения 4 изменений в соответствующую статью. В объект налогообложения акцизами вносились изменения 3 раза. Налоговая база по акцизам менялась 2 раза. Налоговый период не менялся. Ставки акцизов 4 раза пересматривались в сторону увеличения. Следует учитывать, что перечень облагаемых акцизами товаров часто меняется. Подлежат пересмотру и ставки акцизов, поэтому необходимо постоянно отслеживать эти изменения. Федеральным законом от 21.07.2005 №107-ФЗ предусмотрена индексация специфических ставок акцизов на 9% по всем облагаемым товарам, кроме акцизов на сигареты, по которым ставки проиндексированы на 15%. Ставки акцизов на 2006 г. в приложении 1.
2 ОПТИМИЗАЦИЯ НАЛОГОВОГО БРЕМЕНИ В РОССИИ 2.1 Понятие, расчёт и методы оптимизации налогового бремени Налоговое бремя представляет собой показатель совокупного воздействия налогов на экономику страны в целом, на отдельный хозяйствующий субъект или на иного плательщика, определяемый как доля их доходов, уплачиваемая государству в форме налогов и платежей налогового характера. Основные направления применения налогового бремени состоят в следующем: 1) данный показатель необходим государству для разработки налоговой политики. 2) исчисление налогового бремени на общегосударственном уровне необходимо для сравнительного анализа налоговой нагрузки в разных странах и принятия решений хозяйствующими субъектами о размещении производства, распределении инвестиций.
3) показатель налогового бремени необходим для анализа влияния налоговой системы страны на формирование социальной политики государства. 4) показатель налогового бремени используется в качестве индикатора экономического поведения хозяйствующих субъектов. Исчисление налогового бремени осуществляется на двух уровнях: макроуровне и микроуровне.
Макроуровень подразумевает исчисление тяжести налогообложения всей страны в целом или налоговой нагрузки на экономику. Здесь же оценивается распределение налогового бремени между группами однородных предприятий, т.е. отраслями производства, и налоговая нагрузка всей страны. Микроуровень включает определение налоговой нагрузки на конкретные предприятия, а так же исчесления налоговой нагрузки на работника. Налоговое бремя на экономику, представляет собой отношение всех поступивших в стране налогов к созданному валовому внутреннему продукту. Экономический смысл этого показателя состоит в оценке доли ВВП, перераспределённой с помощью налогов. Налоговое бремя на население мировая практика оценивает также на микроуровне и на макроуровне: с одной стороны, как уровень налогообложения отдельного работника, а с другой – как уровень налогообложения населения в целом. Налоговое бремя на население в целом представляет собой отношение всех уплаченных налогов на душу населения к среднедушевому доходу населения страны, включая денежную оценку полученных им материальных благ. Показатель уровня налогового бремени на население можно рассчитать по следующей формуле: Бр = (1) где Бр – уровень налогового бремени; Н – все уплаченные населением налоги, включая косвенные; Чн – численность населения страны; Д – сумма полученных населением доходов. При оценки налогового бремени населения в целом необходимо исходить из суммы всех уплачиваемых населением налогов. Уровень налогового бремени населения зависит от величины налоговых изъятий, благосостояния населения и от размеров оплаты труда. Налоговое бремя на работника фактически равно экономической ставке подоходного налога, данный показатель используется для сравнения уровня подоходного налогообложения в разных странах. Так же как и на макроуровне, методика определения налогового бремени на конкретное предприятие состоит в установлении соотношения между суммой уплачиваемых налогоплательщиком налогов и суммой полученного им дохода. Согласно одной из методик налоговое бремя хозяйствующих субъектов оценивается как процентное отношение всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации, включая выручку от прочей реализации. Для анализа динамики налогового бремени должен быть выбран такой показатель, который отражал бы действительный, и при том единый, источник уплаты всех налогов, вносимых предприятием в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды. Поэтому следующие показатели налогового бремени основаны на сопоставлении уплачиваемых хозяйствующими субъектами налогов и источников их уплаты. Суть одной из существующих методик исходит из положения, что каждая группа налогов в зависимости от источника, за счёт которого они уплачиваются, имеет свой критерий оценки тяжести налогового бремени. Общий знаменатель, к которому в соответствии с данной методикой приводится уровень тяжести налогового бремени хозяйствующего субъекта, представляет собой прибыль предприятия. В данном случае используются следующие формулы определения уровня хозяйствующего субъекта: Бр = , или (2) Бр = (3) где Бр – уровень налогового бремени; Нп - налоги, уплачиваемые из прибыли; Нс – налоги, относимые на издержки производства и обращения; Нф – налоги, относимые на финансовые результаты деятельности; Нр – налоги, уплачиваемые из выручки предприятия; Пр – расчётная прибыль, включающая косвенные налоги и сумму затрат на производство и реализацию; Пч – чистая прибыль, остающаяся после уплаты налогов. Эти показатели отражают то, какая часть расчётной прибыли изымается у налогоплательщика в форме налогов и каково соотношение суммарной величины уплаченных налогов и прибыли, остающейся в распоряжении налогоплательщика после уплаты этих налогов. Следующий метод количественной оценки налогового бремени хозяйствующего субъекта определяется как соотношение созданной им и отдаваемой государству добавленной стоимости. Добавленная стоимость по своей сути является доходом предприятия и достаточно универсальным источником уплаты всех налогов. Этот показатель позволяет как бы усреднить оценку налогового бремени для различных типов производств и обеспечивает таким образом сопоставимость данного показателя для различных экономических стрктур. Используется следующая формула: Бр = (4) где Н – сумма уплаченных фактически налогов, за исключением налога на доходы физических лиц; Дс – добавленная стоимость. При этом необходимо также иметь в виду, что показатель налогового изъятия, определяемый в целом по налоговой системе, страдает весьма серьёзным недостатком, заключающимся в том, что он определяет уровень налогового гнёта среднего статистического налогоплательщика, не учитывая индивидуальных особенностей налогоплательщика. Но вместе с тем этот показатель необходим, так как налоги устанавливает и оно должно учитывать этот средний показатель. Мировой опыт показывает, что при увеличении налоговой нагрузки на налогоплательщика, эффективность налоговой системы сначала повышается и достигает своего максимума, но затем начинает резко снижаться. При этом потери бюджетной системы становятся невосполнимыми, так как определённая часть налогоплательщиков или разоряется, или сворачивает производство, другая часть находит как законные, так и незаконные пути минимизации установленных и подлежащих к уплате налогов. При снижении налогового бремени в дальнейшем для восстановления нарушенного производства потребуются годы. В последние годы снижение налогового бремени на экономику составляло около 1% к ВВП ежегодно, примерно в таких же параметрах предполагается снижение налогового бремени в 2006-2008 годах. Налоговая система России находится на завершающем этапе своего реформирования – основные меры по совершенствованию налоговой системы, направленные на ее упрощение, повышение справедливости и экономической обоснованности взимаемых налогов и сборов, были осуществлены в 2001-2004 годах. Важнейшим результатом налоговой реформы стало снижение налоговой нагрузки на экономику. Так, с 2002 года были снижены, а с 2003 года окончательно отменены «оборотные налоги»: на пользователей автомобильных дорог, на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы. Одновременно с этим, в целях снижения налогового бремени, отменено 15 местных налогов и сборов. Уменьшению налогового бремени на экономику способствовало также снижение ставок налога на доходы физических лиц, налога на прибыль, а начиная с 2004 года с 20% до 18% снижена основная ставка НДС и отменен налог с продаж, с 2005 года произошло существенное снижение ЕСН.
ФНС России предполагает ежегодное снижение налогового бремени на 2006-2008 годы в размере около 1% к объему ВВП. В частности, с 2006 года снижение налогового бремени предусматривается за счет: - установления общего порядка принятия к вычету сумм НДС при осуществлении капитальных вложений, а также осуществления следующих мер, относящихся к налогу на прибыль организаций;
- введения «амортизационной премии» в виде разрешения отнесения на расходы и учета при расчете налоговой базы в том налоговом периоде, когда основные средства введены в эксплуатацию, 10% стоимости введенных в действие основных фондов; - увеличения с 30 до 50% верхнего предела для уменьшения налоговой базы в следующем году на сумму убытков, полученных организациями в предшествующие годы (15 млрд рублей в год); - совершенствования действующего порядка отнесения затрат на осуществление опытно-конструкторских и научно-исследовательских работ (отнесение в полной сумме затрат на осуществление НИОКР, не давших положительного результата, уменьшение срока для отнесения на расходы затрат на НИОКР); - а также за счет индексации специфических ставок акцизов на 9%, по табачным изделиям – на 15%; С 2007 года снижение налогового бремени будет осуществляться за счет cовершенствования механизма применения нулевой ставки для экспортеров; принятия при расчете налоговой базы переходящих убытков в полном объеме; введения дифференцированных ставок НДПИ при добыче нефти в зависимости от объективных условий – для организаций, имеющих худшие условия для добычи нефти. Практика использования описанных методов расчёта налогового бремени показывает, что в чистом виде ни одна из них не даёт объективной картины напряженности налоговых обязательств. Только комбинация разных показателей приближает к адекватной оценке налогового бремени. Проблема снижения налогового бремени в российской налоговой системе в значительной степени связана с расширением налогооблагаемой базы, в том числе за счёт отмены льгот, вовлечением в сферу уплаты теневого бизнеса, дальнейшем укреплением налоговой и финансовой дисциплины. Создание благоприятных налоговых условий для функционирования легальной экономики, законопослушных налогоплательщиков целиком и полностью зависит от решения этих проблем. Поэтому необходимо, чтобы Налоговый кодекс РФ, после принятия его глав кардинально изменил ситуацию с реальным снижением налогового бремени для российских налогоплательщиков. 2.2 Налоговые риски и их характеристика Понятие «налоговый риск» субъективно, в наиболее общем виде – это вероятность возникновения дополнительных налоговых обязательств для налогоплательщика. Активные шаги налогоплательщика по снижению налоговых платежей, приводят к тем или иным действиям со стороны исполнительных органов государства. Речь идёт о мощном арсенале способов и средств налогового контроля, предоставленных налоговым органам, которые должны установить ход осуществления большинства хозяйственных операций и порядок исполнения той или иной сделки. Пределы налогового планирования К пределам налогового планирования относятся законодательные ограничения. Налогоплательщикам следует учитывать и исполнять следующие из них: 1. Государственная регистрация, порядок которой регламентируется Федеральным законом «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» от 8.08.2001 г. № 129-ФЗ. При этом для осуществления отдельных видов деятельности, нужно получить лицензию. 2. Постановка на налоговый учёт. Налогоплательщики должны встать на учёт в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения её обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а так же по месту нахождения принадлежащего им недвижемого имущества и транспортных средств. 3. Применение контрольно-кассовой техники. Если хозяйствующий субъект производит расчёты за товары, работы и услуги посредством денежных средств или платёжных карт, ему придётся применять указанную технику, данный регламент регулируется Федеральным законом «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и расчётов с использованием платёжных карт» от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ. 4. Сертификация товаров, работ, услуг. Многие производимые и реализуемые товары, работы и услуги подлежат обязательной сертификации. Данные отношения регулируются Федеральным законом «О техническом регулировании» от 27.12.2002 г. № 184-ФЗ. 5. Ведение бухгалтерского и налогового учета. Порядок ведения бухгалтерского учёта регулируется Федеральным законом «О бухгалтерском учёте» от 21.11.1996 г. № 129- ФЗ и Положением по ведению бухгалтерского учета и отчётности. Меры административного воздействия позволяют ограничить текущее налоговое планирование налогоплательщика. Налоговые органы вправе требовать своевременной и правильной уплаты налогов, предоставления необходимых документов, они могут проводить проверки и принимать решения о применении соответствующих санкциях. Мнимая и притворная сделка Субъект вправе самостоятельно выбирать любой из допустимых вариантов договорных отношений. На этом и построен метод замены отношений, т.е. операция, предусматривающая обременительное налогообложение, заменяется на другую, позволяющую достичь примерно ту же цель и при этом иметь «облегчённый» вариант налогообложения. Мнимая сделка- сделка, совершённая лишь для вида для вида, без намерения создавать соответствующие ей правовые последствия. Мнимая сделка является ничтожной, т.е. недействительной с момента заключения, независимо признания её таковой в суде. Мнимая сделка является такой независимо от формы её заключения и фактического исполнения их обязательств. Последствия мнимой сделки установленные ст. 167 ГК. Притворная сделка- это сделка, которая совершенна с целью прикрыть другую сделку. Притворная сделка также не направлена на возникновение вытекающих из неё правовых последствий, прикрывает иную сторону волю участников сделки и в силу этого признаётся ничтожной. В этих случаях применяются правила о сделке, которую участники действительно имели в виду. Виды сделок, которые привлекают внимание налогового инспектора: - нетипичные сделки, особенно с фирмами, имеющими льготный режим налогообложения; - сделки, сущность которых противоречит их форме; - сделки, исполненные нетипичными для данного хозяйствующего субъекта способом, особенно происшедшего в конце налогового периода; - значительная доля сделок с некоторыми контрагентами в ущерб другим; - явно убыточные сделки; - сделки, в которых цена превышает рыночную. Взаимозависимые лица Взаимозависимость организаций и физических лиц нежелательна, поскольку налоговые органы исходя из этой зависимости могут в судебном порядке признать сделки мнимыми или притворными. В подобных случаях шансов у налогоплательщика выиграть дело значительно меньше, а у налоговых органов - значительно больше.
Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности представляемых ими лиц. Пункт 1 ст. 20 НК РФ устанавливает три случая признания налогоплательщиков взаимозависимыми лицами:
1. Участие одной из организаций в другой. Вне судебной процедуры взаимная зависимость двух организаций может быть установлена налоговыми органами в том случае, если одна из них непосредственно или косвенно участвует в другой не менее чем на 20%. 2. Зависимость по должностному положению. Подчинение одного физического лица другому по должностному положению, может образовать отношения взаимозависимости между ними. Налоговое право указывает лишь на подчинение по должностному положению. Для целей налогообложения руководитель и подчинённый по отношению друг к другу являются взаимозависимыми лицами. 3. Отношение брака, родства, свойства, попечительства. Здесь ключевым вопросом является установление круга родственников, между которыми образуется налоговая взаимозависимость. Семейный кодекс РФ не содержит общего указания на то, какие лица являются родственными, а какие – нет. Для целей налогообложения лица, состоящие в брачных отношениях, являются взаимозависимыми лицами. 4. Признание взаимозависимыми в судебном порядке. Кодекс содержит понятие реализации только применительно к деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей(ст.39), поэтому решение этого вопроса зависит от позиции судебных органов .Следовательно, весь спектр проблем, связанных с установлением статуса взаимозависимости, выявляет судебная практика. При этом налогоплательщику необходимо иметь в виду, что не ему, а налоговым органам необходимо устанавливать характер отношений между сторонами и доказывать в суде, то, что эти отношения могут повлиять на результат сделок. Контроль ценообразования для целей налогообложения. Правила ценообразования предусмотрены Налоговым кодексом. Налоговым органам предоставляется право контроля ценообразования только в следующих случаях: - между взаимозависимыми лицами; - по товарообменным (бартереным) операциям; - при совершении внешнеторговых сделок; - по сделкам, характеризующимся тем, что цены продавца по идентичным товарам (работам, услугам) существенно меняются в течение непродолжительного промежутка времени. Определение рыночной цены. Налоговые органы осуществляют контроль за ценами, которые устанавливают взаимозависимые лица. Статья 40 НК РФ позволяет им проверять, правильные ли цены установила организация, заключившая сделку с взаимозависимым лицом. Если организация установила цены, которые отклоняются от уровня рыночных цен более чем на 20%, то налоговые органы вправе доначислить ей налоги и пени. При этом налоговые органы будут исходить из рыночных цен. Налоговые органы должны определять рыночную цену на основании официальных источников информации. Таковыми являются: котировки на бирже; данные государственных органов по статистике и органов, регулирующих ценообразование; сообщения средств массовой информации. Если организация не согласна с той рыночной ценой, которую указал налоговый орган, можно привлечь независимого оценщика, у которого есть лицензия. Согласно законодательству процедура оценки является обязательной в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налогооблагаемой базы. Последствия контроля цен сделок. Каждая организация имеет право назначать любые цены на свою продукцию, однако уплачивать налоги она должна исходя из рыночных цен. Существуют основания для применения контроля цен сделок с налоговыми органами (п. 3 ст. 40 НК РФ). Для того чтобы применить такой особый порядок налогообложения, необходимо выполнение одновременно двух правил: 1. Должен наступать хотя бы один из указанных выше случаев для применения контроля цен сделки налоговыми органами; 2. Цены, применённые сторонами сделки, должны отклоняться в сторону повышения или понижения более чем на 20% неуплаченных сумм налога. Налоговые органы также вправе применять штрафные санкции, если в результате контроля цен было принято решение о доначислении сумм налога, т.е. за неуплату или неполную уплату налога организацию могут оштрафовать (ст. 112 НК РФ). Применение санкций по указанной статье правомерно, поскольку закон устанавливает обязанность налогоплательщика определять налоговую базу исходя из рыночной цены, в том числе по НДС, акцизам, НДФЛ, ЕСН. Заключение Созданная в 1992 г . в результате копирования западных, прежде всего германских моделей, налоговая система России представляла собой на первых порах многоступенчатую, сложную и нередко недостаточно ясную систему налогообложения, к тому же подверженную частым и не всегда продуманным изменениям. Принятые и действовавшие на протяжении почти десятилетия налоговые законы зачастую не были актами прямого действия. Их применения сопровождалось функционированием многочисленных нормативных документов, издаваемых органами исполнительной власти как на федеральном, так и на региональном и муниципальном уровнях. Созданная таким образом налоговая система РФ была нацелена на обеспечение фискальных интересов государства. Поэтому при её формировании исходили из политики максимальных налогов. Абсолютно неэффективной была действовавшая в то время система налогового администрирования. Всё это потребовало кардинального изменения действовавшей налоговой системы РФ. Принятие в 1998 г. и с 1 января 1999 г. вступление в действие первой части НК РФ, начало этап реформирования всей системы налогообложения. 1 января 2001 г. была принята вторая, специальная часть НК РФ. Принципиальная направленность НК РФ – снижение налогового бремени путём его более равномерного распределения на всех налогоплательщиков. На протяжении двухсот лет финансовая наука достаточно серьёзно исследовала вопрос о влиянии налогов на население и экономику в целом. Исчисление налогового бремени осуществляется на макро и микро уровне. Макроуровень подразумевает исчисления тяжести налогообложения всей страны в целом. Микроуровень включает определение налоговой нагрузки на конкретные предприятия и на работника. Уровень налогового бремени населения зависит не только от величины налоговых изъятий, но и от уровня благосостояния населения. Отмена неэффективных оказывающих наиболее негативное влияние на хозяйственную деятельность налогов и сборов тех норм, которые искажают их экономическое содержание, также способствовали общему снижению налогового бремени. Для создания благоприятных налоговых условий функционирования легальной экономики, законопослушных налогоплательщиков необходимо, чтобы Налоговый кодекс РФ, после принятия его глав кардинально изменил ситуацию с реальным снижением налогового бремени для российских налогоплательщиков. Список литературы 1. Налоговый Кодекс Российской Федерации: часть 1 от 2 февраля 2006 г.
№ 19- ФЗ; часть 2 от 10 января 2006 г. № 16-ФЗ, от 28 февраля 2006 г. № 28-ФЗ, от 13 марта 2006 г. № 39-ФЗ. 2. Акчурина, Е. В. Оптимизация налогообложения: учебно-практическое пособие.- М.: ОСЬ-89, 2003. 3. Алексеева, М. М. Планирование деятельности фирмы. – М.: Финансы и статистика, 2003.
4. Александров, И. М. Налоги и налогообложение: Учебник. – М.: «Дашков и К», 2004. 5. Аронов, А. В. Налоги и налогообложение. 2-е изд.-2004 6. Брызгалин, А. В., Берник, В. Р., Головкин, А. Н., Брызгалин, В. В. Методы налоговой оптимизации. – М.: Аналитика-Пресс, 2004. 7. Боброва, А. В., Головецкий, Н. Я., Организация и планирование налогового процесса.- изд. «Экзамен», 2005. 8. Вылкова, Е., Романовский, М. Налоговое планирование. – СПб.: Питер,2004. 9. Вылкова, Е., Романовский, М. Налоговое планирование.- М.: Юристъ,2005. 10.Дадашев, А. З., Кирина, Л. С. Налоговое планирование в организации. Учебно-практическое пособие. – М.: Книжный мир, 2004. 11.Джаарбеков, С.М. Методы и схемы оптимизации налогообложения.- М.: МЦФЭР, 2002. 12. Дуканич, Л. В. Налоги и налогообложение.- Ростов-на-Дону: Феникс,2002. 13.Злобина, Л. А., Стажкова, М. М. Практика оптимизации налоговой нагрузки экономического субъекта: Учебное пособие для студентов.- М.: Академический проект,2004. 14.Евстигнеев, Е. Н., Налоги и налогообложение. 2-е изд.- Питер,2006 15.Евстигнеев, Е.Н. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство.- СПб.: Питер,2004. 16.Евстигнеев, Е.Н., Викторова, Н.Г., Харченко Г.П. Основы налогообложения и налогового законодательства.- СПб.: Питер, 2005. 17.Ковалёв, В. В., Ковалёв, Вит. В. Финансы предприятий: Учебник.- М.: ТК Велби, 2003. 18.Перов, А.В., Толкушкин, А. В. Налоги и налогообложение. – М, 2003 19.Поляк, Г.Б., Романова, А.Н. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для вузов.-М.: ЮНИТИ-ДИАНА,2003. 20.Романовский, М.В., Врублевская, О.В. Налогои и налогообложение.4-е изд.- СПБ.: Питер,2004. 21.Сердюков, А.Э., Вылкова, Е.С., Тарасевич, А.Л. Налоги и налогообложение: учебник для вузов.- Питер,2005 22.Сомоев, Р.Г. Общая теория налогов и налогообложения: Учебное пособие.- М.: ПРИОР,2005. 23.Тихонов, Д., Липник, Л. Налоговое планирование и минимизация налоговых рисков.- М.: Альпина Бизнес Букс,2004. 24.Юткина, Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. 3-е изд., перераб. И доп.-М.: ИНФРА-М,2003. 25.Черник, Д.Г. и др. Налоги и налогообложение: Учебник.- М.:ИНФРА-М,2002 Приложение Виды подакцизных товаров на 2006 г. Виды подакцизных товаров Налоговая ставка (в процентах или рублях и копейках за единицу измерения) Этиловый спирт-сырец из всех видов сырья 21 руб.50 коп за 1 литр безводного этилового спирта Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 25 процентов (за исключением вин) и спиртосодержащая продукция 159 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта от 9 до 25 процентов включительно (за исключением вин) 118 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9 процентов включительно (за исключением вин) 83 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах Вина (за исключением натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих) 112 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах Вина шампанские, игристые, шипучие, газированные 10 руб. 50 коп. за 1 литр Вина натуральные (за исключением шампанских, игристых, шипучих) 2 руб. 20 коп. за 1 литр Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта до 0,5 процента включительно 0 руб.00 коп за 1 литр Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5 и до 8,6 процента включительно 1 руб. 91 коп. за 1 литр Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 8,6 процента 6 руб. 85 коп. за 1 литр Табачные изделия: Табак трубочный 676 руб.00 коп за 1 кг Табак курительный, за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции 277 руб.00 коп за 1 кг Сигары 16 руб.35 коп за 1 штуку Сигариллы 200 руб.оокоп за 1 000 штук Сигареты с фильтром 78 руб.00 коп за 1 000 штук Сигареты без фильтра, папиросы 35 руб.00 коп за 1 000 штук Автомобили легковые с мощностью двигателя до 67,5 Квт (90 л. с.) включительно 0 руб. за 0,75 Квт (1 л. с.) Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5 Квт (90 л. с.) и до 112,5 Квт (150 л. с.) включительно 16 руб. 50 коп за 0,75 Квт (1 л. с) Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 112,5 Квт (150 л. с.), мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 Квт (150 л. с.) 167 руб. за 0,75 Квт (1 л. с.) Бензин автомобильный с октановым числом до "80" включительно 2 657 руб. 00 коп за 1 тонну Бензин автомобильный с иными октановыми числами 3 629 руб.00 коп за 1 тонну Дизельное топливо 1 080 руб.00 коп за 1 тонну Масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей 2 951 руб.00 коп за 1 тонну Прямогонный бензин 2 657 руб. 00 коп. за 1 тонну