Содержание
Введение
Раздел 1. Сущность, значение,функции, структура бухгалтерии
1.1. Сущность бухгалтерии
1.2. Значение бухгалтерии
1.3. Функции бухгалтерии
1.4. Пользователи бухгалтерии
1.5. Принципы бухгалтерии
Раздел 2. Устройство бухгалтерии напримере ООО «Транс-Текстиль»
Вывод
Список использованной литературы
Введение
В современных условияхведение хозяйства большое значения приобретает совокупность мероприятий,направленных на обеспечение и улучшение управления хозяйственной деятельностью.Неотъемлемой составляющей хозяйственной деятельности общества в течениедлительного исторического развития является бухгалтерский учет, рациональнаяорганизация которого выступает предпосылкой эффективного управления собственностьюи хозяйственной деятельностью предприятия. Для принятия управленческих решенийотносительно хозяйственной деятельности предприятия важное значение играетформирование совокупности показателей — информационной базы, которыехарактеризуют хозяйственную деятельность. Усовершенствование и многообразиехозяйственной деятельности содействовали развитию бухгалтерского учета,расширению его функций и заданий.
Бухгалтерский учет каксоставляющая системы управления является упорядоченной системой сбора,классификации, накопления, регистрации и обобщения информации, в денежномизмерителе об имуществе, капитале и обязательствах предприятия и их движении,путем сплошного, непрерывного и документального отображения всех хозяйственныхопераций. Отображая факты хозяйственной жизни в пределах отдельного субъектаведения хозяйства, бухгалтерский учет обеспечивает их идентификацию и познание, стоимостное выражение разных экономическикатегорий (имущество, капитал, выручка, прибыль, и др.), через сбор,регистрацию и обобщение информации, в денежном измерителе об имуществе,капитале и обязательстве предприятия.
Раздел 1. Сущность,значение, функции, структура бухгалтерии1.1. Сущность бухгалтерии
Бухгалтерский учетявляется сложной системой — совокупностью элементов, связанных между собой иобъединенных в единое целое. Выступая звеномсвязи между хозяйственной деятельностью и лицами,которые принимают решение, бухгалтерский учет: во-первых, измеряет хозяйственную деятельность путем регистрации данных оней для последующего использования,во-вторых, обрабатывает данные и интерпретирует их таким образом, чтобы ониприобрели практическую полезность; в-третьих, передает в виде отчетовинформацию тем, кто использует ее для принятия управленческих решений.Следовательно, данные о хозяйственной деятельности являются входом к системебухгалтерского учета, а информация для лиц, которыепринимают решение, выходом из нее.
Поскольку записи вбухгалтерском учете осуществляются на основании документов, системабухгалтерского учета является документальной. Носителями информационных данныхо хозяйственных операциях являются первичные документы, которые в дальнейшемиспользуются для группирования данных на счетах бухгалтерского учета,отображения в учетных регистрах и составления бухгалтерскойотчетности.
Сферой бухгалтерскогоучета является среда, совокупность условий (пользователей), в которых ведетсябухгалтерский учет. Такими условиями является:
— принципы (политика)учета;
— ведение учетныхрегистров, которые охватывают записи фактов хозяйственной жизни вхронологическом, синтетическом и аналитическом порядке;
— периодическоеустановление действительного состояния активов и обязательств путем проведенияинвентаризации;
— оценка составныхактивов и пассивов, определения финансового результата;
— составлениебухгалтерской отчетности;
— нагромождения иупорядочивания бухгалтерской отчетности, а также другой документации,предусмотренной законодательством;
— предоставление дляаудиторской проверки и предания огласке финансовой отчетности (в случаях,предусмотренных законодательством).
Целью ведения учетабухгалтерского учета и составления финансовой отчетности является предоставлениеполной, правдивой и беспристрастной информации о финансовом состоянии и результатах деятельности и движении денежныхсредств предприятия, пользователям для принятия решений. Однако, какабстрактное явление, бухгалтерский учет не имеет и не может иметь мету, равнокак и конкретные институты (школы, больницы, предприятия, и тому подобное), аимеет свое назначение и задания которые подлежат решению людьми.1.2. Значение бухгалтерии
Назначение бухгалтерскогоучета заключается в благоустройстве входных данных о фактах хозяйственной жизнии формировании учетной информации в соответствии с потребностями управления.Такое назначение определяется информационными потребностями пользователейучетной информации. Бухгалтерский учет предоставляет наибольшую частьэкономической информации для управленцев, финансистов, экономистов, юристов,владельцев, инвесторов, банкиров, то естьучастникам деловых отношений.
Назначение бухгалтерскогоучета реализуется через выполнение им триединого задания (рис. 1.1).
/>
Рис. 1.1. Заданиебухгалтерского учета
Все заданиябухгалтерского учета выполняются одновременно, поскольку они взаимоувязываютсяи обусловленные требованиями управления хозяйственной деятельностью.
Первое задание естьпроизводным от интересов владельца и предусматривает обеспечение с помощьюбухгалтерского учета сохранения имущества, которое ему принадлежит. Чем большимявляется расстояние между владельцем и управленцами, тем более владелец заинтересованв создании системы инструментов, которые обеспечат регистрацию фактовхозяйственной жизни и осуществления взаимного контроля исполнителей. Такимобразом, выполнение данного задания предусматривает: а) учет имуществапредприятия, его сохранения б) учет прав иответственности исполнителей.
Второе задание призванообъединить интересы владельцев и управленцев предприятия. Информация, которуюпредоставляет бухгалтерский учет, нужна, в первую очередь, для принятиядейственных управленческих решений относительно распоряжения имуществом,капиталом и обязательствами субъекта ведения хозяйства.
Третье заданиепредусматривает вычисление финансовых результатов для установления уровняэффективности деятельности и принятия решений относительно направленийпоследующего развития предприятия.
Выполнение рассмотренныхзаданий предопределяет важную роль бухгалтерского учета в системах информации иуправления предприятием. Достаточно часто к заданиям бухгалтерского учетаотносят еще и ряд других. Однако они, как правило, являются производными от отмеченныхи детализируют их. Да, с недавних пор четвертое задание бухгалтерского учета выдвинуламериканский ученый Е.С. Хендриксен: бухгалтерский учет должен обеспечиватьперераспределение ресурсов в отраслях экономической деятельности. Содержаниеданного задания реализуется в условиях господства в государстве развитого рынкаценных бумаг. Бухгалтер, составляя отчетность, квантифицирует результатыхозяйственной деятельности, уровень которых влияет на стоимость акций предприятияи последующие направления вкладывания инвестиций.
Задачибухгалтерского учета:
— получение точной и своевременной информации о наличии и движении всех видовресурсов предприятия;
— достоверное и точное определение финансовых результатов деятельностипредприятия и его рентабельности;
— постоянный контроль за эффективным и рациональным использованием материальных,трудовых и денежных ресурсов предприятия.
— качественные составляющие и своевременное представление финансовой отчетности.
Бухгалтерский учет вопределенной мере удовлетворяет владельца в части выполнения первых двухзаданий: сохранение имущества ипредоставление информации для принятия управленческих решений. Однако главным инерешенным заданием на сегодня остается объективность распределения прибылипредприятия, созданного трудом работников. Во времена социализмапровозглашалось, что учет имеет общественное значение, что он используется винтересах всех членов общества, служит общенародным целям, имеет всенародныйхарактер и используется для привлечения трудовых масс к управлениюпредприятием. Если в условиях социализма прибыль распределялась государствомпредварительно — в производственно-финансовом плане, то на сегодня такой планотсутствует. В такой ситуации достаточно сложно оцениватьзначение бухгалтерского учета таких предприятий для общества. Если во временаСССР существовала возможность сводки учетной информации за 15 теперешними постсоветскими государствами, то на сегодня это невозможно даже для одной страна-участницы или отрасли. И нужно это собственнику предприятия для того, чтобы никто незнал, сколько в действительности зарабатывает предприятие, сколько оно платитработникам и обществу, сколько остается прибыли у собственника.
Механизм распределенияприбыли частично контролирует государство через системуналогового учета, однако сумму прибыли, которая остается после налогообложениявладельцу, не контролирует никто. Обеспечение с помощью бухгалтерского учетаосуществления контроля за прибылью владельца, раскрывает социальное значениебухгалтерского учета, которое заключается в защите интересов каждого члена общества.Этот вопрос является достаточно актуальным, когда незначительное количествовладельцев контролирует все национальное богатство государства. При такихусловиях организация бухгалтерского учета должна обеспечить прозрачностьинформации относительно соотношения распределения доходов между работодателем иработниками, ведь владельцы предприятий должны заботиться о народ игосударство, которое должно отображать соответствующая учетная информация.1.3. Функции бухгалтерии
Производными от заданийбухгалтерского учета являются его функции: контрольная, информационная ианалитическая (рис. 1.2), выполняя которые бухгалтерский учет в то же время, выступает важнейшей функцией управления,обеспечивая руководство разных уровней информацией о деятельности субъектаведения хозяйства, и непосредственно влияет на эффективность принятияуправленческих решений.
/>/>/>/>/>/>/>/>
Рис. 1.2. Функциибухгалтерского учета
Поскольку результатомфункционирования системы бухгалтерского учета является информация,предназначенная для принятия управленческих решений, к системе бухгалтерскогоучета выдвигаются следующие требования:
— формирование источниковинформации и обеспечения их хранения:
— предоставлениеинформации в необходимых объемах в установленные сроки;
— обеспечениеинформационной коммуникации между лицами,которые принимают решение.1.4. Пользователи бухгалтерии
Выполняя свои задания, бухгалтерский учет, является связующим звеноммежду субъектами, которые осуществляют управлениехозяйственной деятельностью предприятий, и лицами,которые принимают решение об инвестировании средств,регулируют бюджетные отношения и тому подобное. Поэтому бухгалтерский учетнужно рассматривать, как с точки зрения бухгалтера, так и с позиции пользователей его информации. Формируяпоказатели отчетности, бухгалтер должен знать, какие сведения и в какихразрезах необходимые и полезные для управления и, соответственно,предусматривать их отображение в отчетности.
Пользователями учетнойинформации являются юридические и физические лица, заинтересованные винформации о финансовом состоянии и результатах деятельности предприятия.Информация должна предоставляться соответствующим пользователям в порядке,предусмотренном действующим законодательством.
Виды пользователейучетной информации за отношением к предприятиюприведены на рис. 1.3.
/>
Рис. 1.3. Пользователиучетной информации за отношением к предприятию
Информационныепотребности рассмотренных пользователей определяют задание и функциибухгалтерского учета, а, следовательно,требуют его соответствующей организации. В то же время, интересы рассмотренных пользователей могут быть разнообразными и противоречить друг другу.
Таблица 1Участники хозяйственного процесса Характеристика интересов участников хозяйственного процесса Владелец предприятия Эффективное управление собственностью для получения большей прибыли Бухгалтера Качественное выполнение работы, получения, от этого удовлетворения и материального вознаграждения Владельцы-акционеры Получение наивысших дивидендов или повышение курса акций Кредиторы Получение гарантий платежеспособности предприятия, которому предоставлен кредит Дебиторы Избежание возвращения долгов Налоговые органы Достижение максимальной прибыльности каждого предприятия, которое обеспечит пополнение бюджета Работники Получение высшей заработной платы и премий, возможности профессионального роста Аудиторы Получение прибыли от осуществления аудиторской деятельности
Работники
статистических органов Проверка своевременности составления и представления отчетности предприятиями
Основными пользователямиучетной информации является владелец и управленцы, которые имеют наибольшийдоступ к ней. Бухгалтер или бухгалтерская служба, в свою очередь, выступаютодновременно и пользователем, и субъектом ведения бухгалтерского учета.
Следует заметить, что набольших и средних предприятиях владелец может выступать как в роли акционера,так и в роли основателя. Реально управлениесобственностью обеспечивают менеджеры, которые в большинстве случаев являютсянаемными лицами. Отдаленность на предприятияхфункций владения и управления могут вызывать ситуацию, когда менеджерыпридерживаются собственной линии поведения, которое предусматриваетмаксимальное увеличение собственного благосостояния при минимальном риске. Водном из учебников по управленческому учету отмечается: «Цель фирмы — приумножать капитал ее владельцев, цель человека — увеличить ценность своегоматериального и духовного благополучия.
Поэтому, даже есливладельцы ставят за цель достижение максимальной прибыли, они не всегда могутзаставить управленцев (менеджеров) предприятия действовать лишь в их интересах.В таком случае именно бухгалтерский учет может обеспечить защиту интересоввладельца.
3 целью обеспеченияинформационных запросов разных бухгалтерский учет, как единственная целостнаясистема, может состоять из подсистем финансового управленческого и налогового учета. Необходимость разделения единственнойсистемы учета на подсистемы предопределена растущим конфликтом экономическихинтересов владельцев, менеджеров, наемныхработников, государственных органов. Да, предоставление информации для внешнихпользователей происходит через подсистемуфинансового учета, конфиденциальной информации, для внутренних пользователей — управленческого учета.
В зависимости откатегории пользователей и их потребностей в информации о деятельностипредприятия, сведения, которые формируются навыходе системы бухгалтерского учета, приобретают соответствующий характер иотличаются по содержанию, формой и порядком представления
Подол бухгалтерскогоучета на виды (подсистемы) или выделения самостоятельных учетных системявляется одной из современных проблем теории бухгалтерского учета. Исходя изналичия разных интересов пользователей учетной информации, сегодня на практикепредприятия вынуждены организовывать для обеспечения соответствующих информационныхпотребностей три отдельных подсистемы учета: для налогообложения, управления,акционеров или инвесторов.
В советские временасуществовал единственный хозяйственный учет, который разделялся на три вида:статистический, бухгалтерский и оперативный. Впоследствии в пределахбухгалтерского начали выделять финансовый и управленческий, а в пределахуправленческого — оперативный и стратегический. В рыночных условиях говорить оединственном хозяйственном учете на уровне государства трудно, ведь хозяйственныйучет выполняет „социальный заказ“ господствующего класса. Оклассовости хозяйственного учета отмечал еще в 1977 г. профессор П.П. Нимчинов. Ученый писал: „В каждой общественной формации господствующийкласс использует учет, его технические средства и методы для закрепления иукрепления своего политического и экономического положения. Поэтомухозяйственный учет является классовым.
Бухгалтерский финансовыйучет. Ведение финансового учета является обязательным для всех предприятий.Финансовый учет фиксирует информацию о хозяйственной деятельности, в частности,о финансовых результатах предприятия, состоянии дебиторской и кредиторскойзадолженности, размерах финансовых инвестиций, состояние источников финансированияи тому подобное. Бухгалтерский финансовый учет предназначен для составленияфинансовой отчетности и ориентирован, в первую очередь, на внешних пользователей.Пользователями информации финансового учета являются, прежде всего, внешниепользователи, то есть налоговые органы, биржи, банки, другие финансовыеинституты, поставщики и покупатели, потенциальные инвесторы, и тому подобное ивнутренние — управленческий персонал, руководители подразделов, работники.
На практике финансовыйучет является процессом обобщения информационных данных и их предоставления вформе финансовой отчетности внешним пользователям. То есть финансовый учет неявляется отдельной системой с самостоятельным процессом документирования и регистрации.Он использует информацию с бухгалтерскихсчетов, обобщая ее, а потому более правильнымбудет говорить о финансовой отчетности, а не учете. Финансовая отчетностьподается или на биржу, или комиссии по ценным бумагам, которые являютсяпосредниками при предоставлении акционерам, инвесторам возведенных данных.Отмеченные органы должны анализировать отчетность и формировать возведенныепоказатели, как за отдельными предприятиями и отраслями, так и за регионами.Формирование показателей, предназначенных для потенциальных инвесторов, которыезаинтересованы в условиях вложения капитала, — это макроуровень, а небухгалтерский учет конкретного предприятия.
Финансовая отчетностьскладывается в соответствии с требованиями законодательства и другихнормативных документов, подлежит преданию огласке и не составляет коммерческуютайну предприятия.
Бухгалтерскийуправленческий учет. Бухгалтерский управленческий учет направлен, прежде всего,на определение и изучение факторов, обстоятельств и условий, которые влияют нахозяйственную деятельность предприятия. Он трактуется как процесс выявленияизмерения, накопления, анализа, подготовки, интерпретации и передачи 'информации, которая используется управленческим звеном для планирования, оценкии контроля, внутри предприятия и для обеспечения рационального использованияресурсов.
Назначениеуправленческого учета — предоставить информацию для принятия эффективныхуправленческих решений относительно использования ресурсов предприятия. Здесьцелесообразно вспомнить высказывание проф.Я.В. Соколиная: “Любое решение принимается на основе информации, которая составляет плоть и кровь управленческого учета».
Управленческая отчетностьявляется внутренней: регламентируется на уровне предприятия, предназначеннаядля обеспечения информацией внутренних пользователей — менеджеров — дляпринятия эффективных управленческих решений. Такая отчетность не регулируетсяобщепринятыми принципами, ее формы устанавливаются предприятием самостоятельнодля обеспечения собственных потребностей в информации всех уровней управления.Здесь собирается информация о деятельности предприятия, которая может быть егокоммерческой тайной.
Подол системыбухгалтерского учета на управленческий и финансовый является условным ипредопределенный необходимостью балансировать между требованиями преданияогласке бухгалтерской отчетности, с одной стороны, и сохранение коммерческойтайны другого. Такое разделение свойственно для предприятий с капиталистическимспособом производства. Именно «открытость» или «закрытость»учета определяет это разделение. Управленческий учет обеспечивает такие функцииуправления, как планирование, учет, анализ и контроль, а финансовый учетвыступает средством привлечения в бизнес дополнительных источников путем«создания привлекательной картины» финансового состояния предприятия.
Подел единственнойсистемы бухгалтерского учета на финансовый и управленческий — безосновательныйведь фактический, набор учетных функций, процедур и операций этой системы неотличается от тех, которые составляют предметную основу финансового иуправленческого видов учета.
Аналогичной мысли придерживается и известный российский ученый М.Ю.Медведев. Он отмечает: «На сегодня продолжается активный процессдифференциации учета на отдельные дисциплины.… имеется в виду тенденцияразделения учета на финансовый и управленческий.… по нашему мнению, даннаяклассификация мало оправданной в связи с хозяйственной необходимостью, вомногих своих проявлениях навязывается искусственно, потому констатироватьконечное разделение учета на финансовый и управленческий еще преждевременно».
Детальнее особенностиорганизации управленческого учета на предприятии рассмотрены в курсе«Бухгалтерский управленческий учет»|.
Бухгалтерский налоговыйучет. К подсистемам бухгалтерского учета относят и налоговый учет (налоговыерасчеты), который предназначен для отображения хозяйственных операций, связанных с расчетами предприятия с бюджетом.
Для отечественнойпрактики налогообложения деятельности субъектов ведения хозяйства характерноеразнообразие видов и ставок налогов, сложность вычисления многих облагаемыхналогом позиций. В результате этого значительно вырос объем учетной работыбухгалтерских служб относительно расчетов налогов и платежей. Это и привело квозникновению срока «налоговый учет». Но новизна взаимоотношенийсубъектов ведения хозяйства с государством, которое определяется развитиемразных форм налоговых обязательств, не изменила саму сущность бухгалтерскогоучета, где формируется исходная информация о состоянии этих обязательств.Системой бухгалтерского учета аккумулируется и обрабатывается информация оначислении и уплате налогов к бюджетам разных уровней, внебюджетных фондов,местных налогов и собраний, котораяпредоставляется к налоговым органам. Но не во всех случаях.
Самый точный учетсуществует там, где самый прихотливый пользователь. Такой пользовательолицетворен налоговой службой. Бухгалтер знает об ответственности и возможныпоследствия допущенных ошибок, а потому иуделяет особенное внимание ведению налогового учета. Налоговый учет «вышел» за пределы системы бухгалтерского учета (в частиналога на прибыль), «не вписывается» у нее, а потому и получилсамостоятельное название. С принятием законов о НДС и налогообложении прибылипредприятий длится дискуссия о месте налогового учета: находится ли он в системебухгалтерского учета, поза ли ею. Подальше расхождения в объектах налогового ибухгалтерского учета растут. Налоговый учетизбрал такие методы вычисления базы для налогообложения, которые не всегдаимеют экономическое обоснование, в результате чего непригодны для вычисления национальногобогатства.
Сегодня имеем ситуацию,при которой бухгалтерский учет строится по патримониальной диграфичной системе,а налоговый – по камеральной. Однако остается нерешенным вопрос, нужен линалоговый учет вообще? Следует ли обязывать каждого бухгалтера вести его, усложняя,таким образом, его работу? Ведь практически,это привело к тому, что на предприятии бухгалтерский учет, кроме налоговыхрасчетов, должным образом не ведется. Как отмечает проф. Я.В. Соколов,«Неоднократно делались попытки синтезировать эти две учетных системы,однако, одно дело констатировать необходимость синтеза и совсем другая — претворить в жизнь. Здесь можно отметить две серьезных попытки — выдающегосяшвейцарского автора Фридриха Гюгли и большого российского бухгалтера АлександраПавловича Рудановского. При всех очень интересных находках обе попытки недостигли поражающих результатов и не оказались удачными».
Перефразировав известнуюцитату Паскаля, подчеркнем, что все виды бухгалтерского учета играют одним итем же «мячом», но по-разному (и не всегда наилучшим образом).
Задание интеграции видовучета подлежит немедленному решению, ведь лишь единственная системабухгалтерского учета, которая совмещает | всебе финансовый, управленческий и налоговый учет, позволяет в своих пределахорганизовывать оперативный учет, служит базой для определения макроэкономическихпоказателей (обобщаются государственными органами статистики или главнойкомпанией). Лишь единственная система бухгалтерского учета — гарант доверияобщества к учетной информации. Такая система должна найти теоретическое иметодологическое обоснование, существенным заделом в чем является труду нашихпредшественников, которые строили социалистический учет, — самый точный,наиболее своевременный, достоверный инструмент управления экономикой государства.Но и основным пользователем такого учета было государство — владелец ираспорядитель имущества общества. Имеются наработки с учетом требованийнастоящего можно применить к новому, негосударственному владельцу.
Житомирская бухгалтерскаянаучная школа отстаивает позицию, что такое разделение системы бухгалтерскогоучета является условным, поскольку финансовый, управленческий и налоговый учетв подавляющем большинстве случаевведется на предприятиях единственным структурным подразделением — бухгалтерскойслужбой — и базируются на одних и тех же первичных документов в сочетании ониформируют полную и детальную информацию о состоянии и результатах деятельностипредприятия, предоставляют сведения, которые могут быть надлежащим обоснованиямдля выбора управленческого решения. Поэтому важна часть экономическойинформации формируется в системе бухгалтерского учета.
Поскольку инвесторам,общественности и другим пользователям, предоставляются обобщенные сведения офинансовом состоянии и результатах деятельности предприятия, соответственно, иучет назвали «финансовым».
Руководство и другиевнутренние пользователи нуждаются, как правило, в детальной информации(например, данных о задолженности в разрезе конкретных контрагентов, оматериальных ценностях — за наименованиями или видами). ее можно получить спомощью показателей аналитического бухгалтерского учета. В то же время сведенияименно аналитического учета (обобщенные в специально разработанныханалитических регистрах — Книге учета приобретенных товаров (работ, услуг),Книге учета валовых расходов) являются основой налогового учета.
Бухгалтерский учетявляется единственной информационной системой, которая используется дляуправления. Назначением единственной системы бухгалтерского учета являетсяобеспечение информацией процесса управления для эффективного использованияресурсов и сохранения собственности. Бухгалтерский учет должен быть непрерывнымпроцессом и организованным на единственной основе.На основании показателей, которые формируются в системе бухгалтерского учета,должны определяться показатели отчетности для разных пользователей. В такомслучае будет обеспечиваться экономия труда в ходе регистрации информации и ееподготовки для разных запросов.
Неправильно инецелесообразно искусственно распределять информационные потоки единственногобухгалтерского учета, направленного на обеспечение процесса управления путемпредоставления соответствующей информации, на сохранение собственности черезсплошную и своевременную регистрацию всех хозяйственных операций, которые влияют на состоя имущества и источников егоформирования, на определение финансовых показателей, которые интересуютреальных и потенциальных инвесторов и кредиторов.
Для любого из субъектовведения хозяйства необходимым есть налаживание эффективного формированиябухгалтерской информации по всемразрезам аналитики (детализации) в соответствии с конкретными запросамипользователей.
Как отдельный вид иногдавыделяют учет креатора (творческий). Но это не вид, а подход к учету, который вмировой практике рассматривается как:
1) любой подход ведениюбухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности, который не отвечаетобщепринятой практике или установленным стандартам и принципам;
2) процесс составленияотчетности предприятия для наиболее выгодного отображения его деятельностиперед акционерами, инвесторами и другими заинтересованными лицам.
Понятие «учетакреатора» возникло еще в XIX ст. и сначала означало вынужденноебухгалтерское «творчество» в вопросах, которые совсем не урегулированы;но уже позже стало распространяться на случаи использования бухгалтерскогоучета в корыстных целях. Безусловная однозначность в формировании представленияоб имущественном и финансовом состоянии предприятия возможна лишь при условииоднозначной регламентированности всех возможных хозяйственных операций, оценкии способов отображения их в бухгалтерском учете. Поскольку такая ситуацияневозможна, всегда остается свобода действий бухгалтера в толковании сущностихозяйственной операции, признания, оценки и отображения, в учете.
Элемент креативностиприсутствует в учете в течение всего времени его существования, однако егозначимость, целевая направленность и последствия, имели другой характер. Втечение последнего десятилетия учет креатора рассматривается исключительно вконтексте соблюдения бухгалтером профессиональной этики. Учет креаторацелесообразно рассматривать с двух позиций: содной стороны, позитивная сторона включает формирование и применение учетнойполитики в пределах действующего законодательства; и сдругого, учет креатора приобретает негативное значение с момента использованияего с целью преднамеренного искривления информации о результатах деятельности ифинансовом состоянии предприятия путем вуалирования и фальсификации отчетности.Именно поэтому учет креатора является настоящим испытанием для бухгалтерскойпрофессии. Данная проблема является международной, причем дляангло-американской учетной модели характерным является вопрос формированияучетной политики, в то время как манипуляции хозяйственными операциямисвойственные континентальной модели учета.
Экологический учет. Впоследнее время большое внимание уделяется проблеме глобального экологическогозагрязнения. Ряд предприятий своим процессом производства создают угрозуэкологической безопасности человечества. Как следствие — болезни людей,непригодность больших площадей для их эксплуатации. В некоторых странах котчетности предприятий выдвигается требование включения экологическойсоставляющей (в составе показателей Примечаний к финансовой отчетности илиотдельной формой). Экологическая политика субъектов ведения хозяйства сегоднявыходит на первый план и предусматривает проведение предприятиями деятельности,связанной с охраной окружающей среды. Для осуществления такой деятельности предприятиенесет расходы и не получает доходы, то есть финансирование происходит за счетсобственных источников. Не каждое предприятие добровольно идет на такиерасходы, что обусловило появление так называемого экологического учета, попыткисоздать новые формы отчетность, которая бы давала возможность специалистамопределять цены и расходы на экологические ресурсы «неформальными»ценами (такие, как чистый воздух, предполагаемый климат, целебные моря, инеповрежденый озоновый слой). Практическая реализация таких попыток позволитбухгалтерам определять цены и расходы ни ряд экологических услуг, которые, какправило, не оцениваются. Например, если какой-нибудь субъект ведения хозяйствапокупает лесные насаждения, то стоимость такого леса будет включать расходы наохрану его флоры и фауны. Эти же расходы потом будут включаться в цену готовойпродукции промышленности.
Экологический учет можноопределить как систему выявления измерения, регистрации, накопления, обобщения,хранения передачи информации, о взаимодействии предприятия и окружающей среды.Объектами экологического учета является имущество предприятий природоохранногоназначения, экологические обязательства, невещественные активы и хозяйственныеоперации, которые осуществляют предприятия впроцессе своей деятельности.
Заданиями экологическогоучета является:
— формирование полной идостоверной информации о деятельности предприятия в отрасли природопользованияи охраны окружающей среды;
— обеспечение необходимойинформацией внутренних и внешних пользователей (руководства предприятия,системы экологического менеджмента, акционеров, инвесторов, и тому подобное);
— предотвращениенегативного влияния предприятия на окружающую среду и окружающей среды нахозяйственную деятельность предприятия.
3 бухгалтерским учетомсвязаны три группы субъектов: организации, ведения и нормативной регуляциибухгалтерского учета.
Субъектами организациибухгалтерского учета является владелец предприятия или уполномочен им орган(должностное лицо), который осуществляет руководство предприятием в соответствиис учредительными и других предписывающих документов, а также главный бухгалтер(или лицо, на которого возложены обязанности ведениябухгалтерского учета) предприятия.
Субъекты ведениябухгалтерского учета — бухгалтерская служба во главе с главным бухгалтером илилицо, на которого возложены обязанностиведения бухгалтерского учета на предприятии.
Субъекты нормативнойрегуляции бухгалтерского учета — органы государственной власти, которые путемпринятия соответствующих нормативных документов полностью или частичнорегулируют организацию и ведение бухгалтерского учета
Совет бухгалтерского учета, ккомпетенции которого принадлежат:
— организация разработкии рассмотрения проектов национальных положений (стандартов) бухгалтерскогоучета, других нормативно правовых актов, относительно ведения бухгалтерскогоучета и составления финансовой отчетности;
— усовершенствованиеорганизационных форм и методов бухгалтерского учета;
— методологическоеобеспечение внедрения современной технологии сбора и обработкиучетно-экономической информации;
— разработка рекомендацийотносительно усовершенствования системы подготовки, переподготовки и повышенияквалификации бухгалтеров.1.5. Принципы бухгалтерии
Бухгалтерский учет включаетсовокупность определенныхпринципов, категорий изакономерностей; их выявление и понятная формулировка характеризует переход бухгалтерскогоучета от эмпирического уровня исследования к теоретическим обобщениям, то естьк познанию сущности бухгалтерского учета.Принципы бухгалтерского учета не только составляют теоретическую основу, онивыступают практическим указаниями бухгалтеру к действиям. От их приложениязависит формирование важнейших показателей деятельности субъекта веденияхозяйства, они являются основой для получения достоверной финансовойинформации. Важность принципов бухгалтерского учета обусловливаетсяопределяющим характером для практики учетного отображения фактов хозяйственнойжизни.
Принципы бухгалтерскогоучета лежат в основе разработки конкретных правил ведения учета, закрепленных встандартах, инструкциях, положениях, которые регламентируют учет назаконодательном уровне. На основе принципов на каждом предприятииразрабатываются стратегические положения и определяются правила ведениябухгалтерского учета движения имущества, обязательств и других хозяйственныхопераций, непредвиденных в нормативных документах.
На законодательном уровне определеныпринципы ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности(табл. 2).
Таблица 2. Законодательноопределены принципы бухгалтерского учетаПринцип Сущность принципа Автономности Каждое предприятие рассматривается как юридическое лицо, отделенное от ее владельцев, в связи с чем личное имущество и обязательство владельцев не должны отображаться в финансовой отчетности предприятия Непрерывности Оценка активов и обязательств предприятия осуществляется, исходя из предположения, что его деятельность будет длиться дальше
Единого
денежного
измерителя Измерение и обобщение всех хозяйственных операций предприятия в его финансовой отчетности осуществляется в единственной денежной единице
Исторической
(фактической)
себестоимость Приоритетной является оценка активов предприятия, исходя из расходов на их производство и приобретение Начисление и соответствия доходов и расходов Для определения финансового результата отчетного периода необходимо сравнить доходы отчетного периода с расходами, которые были осуществлены для получения этих доходов. При этом доходы и расходы отображаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности в момент их возникновения, независимо от даты поступления или уплаты денежных средств Осмотрительности Применение в бухгалтерском учете методов оценки, которые должны предотвращать занижение оценки обязательств и расходов и завышение оценки активов и доходов предприятия Периодичности Возможность распределения деятельности предприятия на определенные периоды времени с целью составления финансовой отчетности Полного освещения Финансовая отчетность должна содержать всю информацию о фактических и потенциальных последствиях операций и событий, способных повлиять на решения, которые принимаются на ее основе Последовательности Постоянное (из года в год) приложение предприятием избранной учетной политики. Изменение учетной политики возможно лишь в случаях, предусмотренных Национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета и должна быть обоснована и раскрыта в финансовой отчетности Превалирование сущности над формой Операции учитываются в соответствии с их сущностью, а не лишь исходя из юридической формы
Взаимосвязь принциповобеспечивает решение любого задания бухгалтерского учета. Исследованияотечественного опыта организации и ведения бухгалтерского учета, а такжедостижений, в данной сфере зарубежных стран показывает, что принципы бухгалтерскогоучета постоянно трансформируются в соответствии с тенденциями развитияэкономических систем. В странах, где отсутствуетнормативная регуляция бухгалтерского" учета, принципы являются отдельнымиположениями, и определяются бухгалтерами методологической основой учета.Поэтому, очевидно, что эти взгляды зависят отконкретных условий и, в частности, в значительной степени определяются целями иинтересами пользователей. Другими словами, состав и трактовка принциповопределяются заданиями бухгалтерского учета и характером среды, в которой онифункционируют.
Вместе с тем, необходимообратиться к тем фундаментальным основам, безкоторых ведение бухгалтерского учета является невозможным. Принципами, фундаментальнымиосновами ведения бухгалтерского учета является документирование,инвентаризация, оценка, двойственность отображения, на счетах бухгалтерскогоучета, которые традиционно относят и к элементам метода бухгалтерского учета.
Принцип документирования.Бухгалтерский учет основывается на суровом документировании хозяйственныхопераций, которые есть его характерной чертой. Принцип документирования можетбыть выражен сентенцией — «нет документа, нет бухгалтерской записи»,которая значит в системе бухгалтерского учета отображаются лишь те фактыхозяйственной жизни, которые подтверждены документально.
Принцип документированияобеспечивает достоверность и точность данных бухгалтерского учета, способствуетсохранению имущества владельца и недопущения недобросовестных действий.Несоблюдение этого принципа разрушает информационную структуру предприятия.
Принцип инвентаризации.Учетные записи должны подтверждаться фактическими данными, для чегосистематически проводится инвентаризация. Важность принципа инвентаризациизаключается в обеспечении полноты и достоверности данных бухгалтерского учета иотчетности, а также контролю за сохранением материальных ценностей и денежныхсредств В отдельных случаях инвентаризация выступает единственным способом определенияи оценки последствий стихийного бедствия, незавершенного производства, готовойпродукции, в сельскохозяйственных предприятиях, когда получить данные дляучетного отображения документов невозможно.
Принцип оценки.Отображение в бухгалтерском учете и отчетности релевантной и надежнойинформации о хозяйственной деятельности предприятия, какая необходимая идостаточная для принятия решений, требует оценки вложенных в предприятиесредств.
Принцип оценкизаключается в обязательном выражении объектов бухгалтерского учета в денежномизмерителе. Данный принцип можно определить как систему учетных действий,которые позволяют определить потенциальную ценность предприятия на основеинформационного отображения отношений, которые сложились на предприятии впроцессе формирования активов и пассивов.
Выделение по принципуоценки значит, что в бухгалтерском учете нет места произвольным оценкам. Взаимодействие принципа оценки с другимипринципами бухгалтерского учета влияет на выбор предприятием способов ведениябухгалтерского учета. Порядок, способы и техника оценки, должныпредусматриваться в Положении (приказе) об учетной политике в пределахзаконодательства.
Принцип двойственностиотображения на счетах бухгалтерского учета дает ответ на один из важнейшихвопросов ведения бухгалтерского учета: каким образом нужно вести бухгалтерскийучет, то есть моделировать процесс отображения хозяйственных операций на счетахбухгалтерского учета. Без этого не может существовать система бухгалтерскогоучета. На практике выполнение принципа двойственности обеспечивается приемомотображения фактов хозяйственной жизни по дебету одного (или) нескольких икредиту одного (или нескольких) счета в одинаковой сумме.
Важность данного принципаобусловлена необходимостью достоверного отображения экономико-правовогосостояния объекта учета и изменений состояния самостоятельной субстанции наоснове теории двойственности как совокупности имущественных объектов (активов)и совокупности правообладателей (пассивов) в стоимостном выражении. Этотпринцип дает возможность по данным бухгалтерского учета определять индивидуальнуюстоимость любого объекта (активу), отображать персональное право собственностилюбого участника (основателя, кредитора) и их стоимостную тождественность: содной стороны, наличие имущества, с другого — права владельца на него.
Принципы ведениябухгалтерского учета обосновываются только на научном уровне, они являютсяболее постоянными в сравнении с принципами организации учетного процесса, накоторые могут повлиять изменения в правовой базе.
Эти фундаментальные принципыопределяют нравственность учета. Формируя национальную систему бухгалтерскогоучета, государство должно взять на вооружение такую важную категорию, какнравственность бухгалтера, который предусматривает формирование и применениепрофессионального суждения бухгалтера относительно отображения в учете тех илидругих хозяйственных операций с соблюдением моральных принципов. Обаморальности бухгалтера, который определяет его правовой статус, говорить можнотогда, когда возбуждено уголовное дело, или когда должностное лицо обвиняется всовершении преступления путем фальсификации учетных данных. Следовательно,нравственность учета — это полностью актуальная, реальна категория, которая,как будто лакмусовая бумажка, проверяет новую российскую систему учета на ееобъективность и справедливость.
Свобода бухгалтера впринятии решений на основе сформированного профессионального суждения можетпривести к искривлению финансовой отчетности,которая негативно отражается на обеспечении пользователей достовернойинформацией. Применение профессионального суждения полностью устранитьневозможно; в виду возможных негативных последствий принятых на его основерешений, поскольку действующим законодательством не закреплено четкой регуляцииучетного отображения фактов хозяйственной жизни. Моральные принципы нарушаютсяв результате деятельности или бездеятельности учетных работников на всех этапахучетного процесса: на этапе документирования — искривления фактов хозяйственнойжизни за определенным заказом, в результате неосведомленности, низкойквалификации бухгалтеров, злоупотребления, ими служебным положением и томуподобное; на этапе регистрации — путем фальсификации бухгалтерских проводок,неправильного разносительства данных, в учетные регистры; на этапе обобщения — путем фальсификации отчетности по заказу владельца (руководителя) или по инициативебухгалтера.
Возможные злоупотреблениепрофессиональным суждением бухгалтера можно сдержать путем разработки правил,которые будут способствовать уменьшению необходимости примененияпрофессионального суждения, и контролю соблюдения принципа последовательностиприменения избранной учетной политики.
Раздел 2. Устройство бухгалтериина примере ООО «Транс-Текстиль»
Обработку документов, рациональноеведение бухгалтерских записей в учетных регистрах и на их основе составлениеотчетности на ООО «Транс-Текстиль» обеспечивает подразделение, создаваемоепрактически в любой организации, т.е. бухгалтерия.
Бухгалтерская служба ООО«Транс-Текстиль» выступает в виде самостоятельного структурного подразделения(службы), в виде централизованной бухгалтерии.
Руководит бухгалтериейглавный бухгалтер ООО «Транс-Текстиль».
Главный бухгалтерназначается и освобождается от должности только руководителем организации и емунепосредственно подчиняется.
Структура бухгалтерии,такова:
расчетная группа,работники которой на основе первичных документов выполняют все расчеты позаработной плате и удержаниям из нее, осуществляют контроль за использованиемфонда оплаты труда, ведут учет расчетов по отчислениям во внебюджетные фонды идр.;
производственно-калькуляционнаягруппа, работники которой ведут учет затрат на все виды производств,калькулируют фактическую себестоимость выпускаемой продукции и составляютотчетность, определяют состав затрат на незавершенное производство;
общая группа, работникикоторой осуществляют учет остальных операций, ведут Главную книгу и составляютбухгалтерскую отчетность;
финансовая группа,работники которой ведут учет денежных средств и расчетов с дебиторами икредиторами, юридическими и физическими лицами;
материальная группа,работники которой ведут учет приобретения материальных ценностей, расчетов споставщиками материалов, поступления и расходования материалов в разрезе местих хранения и использования и т. д.
Взаимосвязь бухгалтериисо структурными подразделениями
ООО «Транс-Текстиль»Структурные подразделения Состав и наименование документов Цехи Склады Документы по отдельным хозяйственным операциям (на выпуск продукции и т. д.), производственные отчеты по затратам и др. Плановый отдел Документы по движению товарно-материальных ценностей (поступление, отпуск, перемещение) Отдел труда и заработной платы Утвержденные разработки плановых показателей по всем видам деятельности организации (смета расходов и доходов) Отдел кадров Положение об оплате труда и премировании отдельных категорий работающих, изменении ставок, окладов, штатов Отдел главного механика Списки лиц (приказы) о зачислении (принятии) на работу, увольнении, отпуске, перемещении внутри организации Документы на движение оборудования и его ремонт, о работе автотранспорта и др.
В ООО «Транс-Текстиль» вматериальной группе ведется учет основных средств, материалов и готовойпродукции, в крупных — для обработки данных этого участка учета создаютсяотдельные группы.
Аппарат бухгалтерии имеетнепосредственное отношение ко всем цехам и отделам организации. Он получает отних те или иные данные, необходимые для осуществления учета (документальнооформленные совершенные хозяйственные операции).
Бухгалтерия ООО«Транс-Текстиль» представляет систематическую информацию о работе организации иотдельных ее подразделений руководству и совету директоров (правлению)организации.
В ООО «Транс-Текстиль» этиобязанности выполняются сокращенным количеством лиц, уполномоченных приказамируководителя к их ведению.
Своевременное получениеучетной информации о производственно-хозяйственной деятельности организациипозволяет руководителю оперативно воздействовать на ход производства, приниматьсоответствующие меры для повышения экономических показателей работы организации(производительности труда, прибыли).
Права и обязанностиглавных бухгалтеров ООО «Транс-Текстиль». Они определены в Законе РФ «Обухгалтерском учете».
Ответственность заорганизацию бухгалтерского учета несет ее руководитель. В связи с этим онобязан создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерскогоучета, обеспечить неуклонное выполнение всеми подразделениями, службами,работниками организации, имеющими отношение к учету, требований главногобухгалтера о порядке оформления и представления для учета документов.
Главный бухгалтер несетответственность за соблюдение методологических основ ведения бухгалтерскогоучета, обеспечивает контроль и своевременное отражение на счетах бухгалтерскогоучета хозяйственных операций, формирует оперативную информацию и бухгалтерскуюотчетность для ее представления в установленные адреса и сроки. Совместно сруководителем организации главный бухгалтер подписывает документы, служащие основаниемдля приема и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, а такжерасчетных, кредитных и финансовых обязательств. Указанные документы без подписиглавного бухгалтера считаются недействительными и к исполнению не принимаются.Право подписи может быть предоставлено лицам, уполномоченным на это письменнымраспоряжением руководителя ООО «Транс-Текстиль».
Главному бухгалтерузапрещается принимать к исполнению и оформлению документы, противоречащиезаконодательству, вызывающие нарушение договорной и финансовой дисциплины. Оних в письменном виде главный бухгалтер сообщает руководителю и, только получивв письменном виде распоряжение об их исполнении, принимает к учету. Всю полнотуответственности за незаконность совершенных операций в этом случае несетруководитель организации. С главным бухгалтером согласовываются назначение,увольнение и перемещение материально ответственных лиц (кассира, заведующегоскладом и др.).
На ООО «Транс-Текстиль»,имеется в штате кассир, его он болеет, то его обязанности могут выполнятьсяглавным бухгалтером или другим работником по письменному распоряжениюруководителя организации.
При освобождении главногобухгалтера (бухгалтера) производится сдача дел вновь назначенному приказомруководителя, в процессе которой проводится проверка состояния бухгалтерскогоучета и достоверности отчетных данных с составлением акта, утверждаемогоруководителем организации.
Вывод
Бухгалтерию называютуниверсальным языком бизнеса. Универсальность этого языка означает то, что сего помощью одинаково легко можно описать события хозяйственной жизни любогопредприятия или организации, чем бы они ни занимались. С помощью этого языкаможно сравнивать предприятия из совершенно разных сфер деятельности.
Универсальностьбухгалтерского языка связана с тем, что все события хозяйственной жизниоцениваются в едином измерителе – в деньгах.
Сотрудники организации,которые владеют этим особым языком, называются бухгалтерами.
Бухгалтерский язык – этоязык описания денежных потоков. Этот язык для внутреннего использования,понятный только самим бухгалтерам.
Деньги называют кровьюбизнеса. Деньги циркулируют в жилах бизнеса, как кровь в организме. Денежныепотоки проходят внутри организации, выходят наружу, втекают извне. Пытаютсяуправлять этими потоками или даже управляют ими руководители организации.
Бухгалтеры же наблюдают иаккуратно записывают, куда и сколько капель утекло, где пролилось, гдепрорвало, а где, наоборот, забил гейзер финансового успеха. Предупредить руководителяоб опасном прорыве – святая обязанность бухгалтера.
Бухгалтерия — это областьпрофессиональной деятельности, которой занимаются бухгалтеры. Как областьпрофессиональной деятельности, бухгалтерия является часть более обширнойобласти человеческой деятельности под названием экономика.
Список использованнойлитературы
1. Адамов Н.А. Учёт,анализ и аудит в строительстве. – М.: Финансы и строительство, 2006. – 320 с.
2. Андреев В.Д.,Томских С.А., Практикум по аудиту: Учебное пособие. – 2-е изд., перераб. и доп.– М.: Финансы и статистика, 2006 – 592 с.
3. Антипова М.М.,Воронов И.В., Елкина Т.Н. Сборник по бух учету с решениями. – 4-е изд. – М.: ТКВелби, Изд-во Проспект, 2006. — 960 с.
4. Аудит иконтроллинг персонала организации: Учебное пособие. / Под ред. Проф. П.Э.Шлендера. – М.: Вузовский учебник, 2006. – 224с.
5. Бабаев Ю.А.Теория бухгалтерского учета: Учебник. для вузов. – 3-е изд., перераб. и доп. –М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. – 256 с.
6. Банк В.Р., БанкС.В., Солоненко А.А. Бух учёт и аудит в условиях банкротства. – М.: ТК Велби,Изд-во Проспект, 2006. – 296 с.
7. Бархатов А. П.Бухгалтерский учёт внешне экономической деятельности: Учебное пособие. – 2-еиздание., испр. и доп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К˚»,2006. – 312 с.
8. Богаченко В.М.,Кирилова Н. А. Бухгалтерский учёт для ссузов: Учебник. – М.: ТК Велби, Изд-воПроспект, 2006. — 432 с.
9. Более 10 000проводок. Практика применения нового Плана счетов: практ. пособие / Ж.А.Кеворкова, Н.Г. Сапожникова, А.А. Савин. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ТКВелби, Изд-во Проспект, 2006. – 576 с.
10. Бухгалтерский учет в агропромышленномкомплексе: Учебное пособие. / Н.Н. Бондина, И.А. Бондин, Е.И. Мартемьянова,Т.В. Зубкова. – М.: КНОРУС, 2006. – 352 с.
11. Бухгалтерский учёт денежных средств:учебно-практическое пособие / Под ред. Ю.А. Бабаева. – М.: Велби, 2006. – 190с.
12. Бухгалтерский финансовый учет:Учебник для вузов / Под ред. проф Ю.А. Бабаева. – М.: Вузовский учебник, 2006.– 525 с.
13. Васильева Е.В. Бухгалтерский учёт напромышленных предприятиях с рассмотрением особенностей учёта в строительнойобласти: практическое пособие- М.: Изд-во «Экзамен», 2006. — 172 с.
14. Вещунова Н. Л. Бухгалтерский учет встраховых организациях: Учебник. — практическое пособие. – М.: ТК Велби, Изд-воПроспект, 2006. — 608с.
15. Гетьман В.Г. Фин-й учёт. – 3-е изд. –М.: Финансы и статистика, 2006. – 816 с.
16. Головко Н.А., Шубина Е.В. 1С:Предприятие 8.0 в вопросах и ответах: учеб-практ пособие. – М.: Изд-ко-торговаякорпорация «Дашков и К˚», 2006. – 416 с.