Курсоваяработа
по предмету:
«Аудит»
Григорьевой ЕвгенииНиколаевны
1. Задание
Предположим, что на 1января (начало периода) в учетных регистрах предприятия имелось 10 тонн товараХ по 20 денежных единиц за тонну (данные взяты условно). В течение месяцапредприятие закупило товаров Х: 4 января 8 тонн по 22 денежные единицы, 15января 6 тонн по 24 денежные единицы, 23 января 4 тонны по 26 денежных единиц.
В течение месяца былопродано: 6 января – 9 тонн, 18 января – 11 тонн.
Обязанность аудиторасводиться к тому, чтобы выбрать для учетной политики клиента наиболееприемлемый вариант оценки запасов по себестоимости.
2. Порядок выполнениякурсовой работы
1. Определите суммусальдо по счету 41 «Товары» и себестоимость продаж по методу ФИФО, ЛИФО иметодом средневзвешенной.
Оформление методов оценкипровести в таблицах по типу (отдельная таблица по каждому методу):дата Закупка Продажа Сальдо по счету количество цена за тонну общая стоимость количество цена за тонну общая стоимость количество цена за тонну общая стоимость /> /> /> /> /> /> /> /> /> />
2. Сделайте вывод, какфинансовые результаты зависят от выбранного метода оценки товарно-материальныхценностей.
3. Какие моменты особоважны при проверке предприятия аудитором и какие нарушения в этой ситуации состороны предприятия могут иметь место?
запасысебестоимость сальдо средневзвешенный товарный
3. Решение
3.1 Оценка стоимостиматериалов методом ФИФОдата Закупка продажа Сальдо по счету количество Цена за тонну Общая стоимость количество Цена за тонну Общая стоимость количество Цена за тонну Общая стоимость 1 10 20 200 4 8 22 176 10 20 200 8 22 176 6 9 20 180 1 20 20 8 22 176 15 6 24 144 1 20 20 8 22 176 6 24 144 18 1 20 20 8 22 176 2 24 46 4 24 96 23 4 26 104 4 24 96 4 26 104
При оценке стоимостиматериалов методом ФИФО приход и списание материальных запасов осуществляется впорядке их поступления в организацию, то есть сначала списывается остатокзапасов на начало месяца, затем списываются запасы по цене первой закупленнойпартии, затем – по цене второй партии, и так далее в порядке очередности, покане будет получен общий расход запасов за месяц.
3.2 Оценка стоимостиматериалов методом ЛИФОдата Закупка продажа Сальдо по счету количество Цена за тонну Общая стоимость Количество Цена за тонну Общая стоимость количество Цена за тонну Общая стоимость 1 10 20 200 4 8 22 176 8 22 176 10 20 200 6 8 22 176 1 20 20 9 20 180 15 6 24 144 6 24 144 9 20 180 18 6 24 144 5 20 100 4 20 80 23 4 26 104 4 26 104 4 20 80
При методе ЛИФО приходприобретаемых материальных ценностей осуществляется в порядке их фактическогопоступления, а списание их в производство осуществляется по стоимости последнегоприобретения, то есть сначала списывается стоимость запасов по цене последнейзакупленной партии, затем – по цене предыдущей партии и так далее, пока небудет получен общий расход вне зависимости от реального движения материальныхценностей на складе.
3.3 Оценка стоимости материаловметодом средневзвешеннойдата закупка продажа Сальдо по счету количество Цена за тонну Общая стоимость количество Цена за тонну Общая стоимость количество Цена за тонну Общая стоимость 1 10 20 200 4 8 22 176 8 22 176 18 20,89 376 6 9 20,89 188 9 20,89 188 15 6 24 144 6 24 144 15 22,13 332 18 11 22,13 243 4 22,13 89 23 4 26 104 4 26 104 8 24,12 193
При применении этогометода, средняя себестоимость по каждому виду или группе запасов определяетсякак частное от деления общей себестоимости вида или группы запасов на ихколичество, включая количественно-стоимостные остатки по видам запасов наначало месяца и поступление запасов за отчетный период, что можно записатьформулой:
Св = (Со + Сз) / (Ко +Кз), где
Св – средневзвешеннаясебестоимость,
Со – фактическаясебестоимость материалов на начало месяца,
Сз – фактическаясебестоимость материалов, заготовленных в отчетном периоде,
Ко – количествоматериалов на начало месяца,
Кз — количествоматериалов, заготовленных за месяц.
Св06.01 = (200+ 176) / (10 + 8) = 20,89 ≈ 21
Св18.01 = (189+ 144) / (9 + 6) = 22,2 ≈ 22
Св01.02 = (88+ 104) / (4 + 4) = 24
Вывод
Необходимо понимать, еслитемпы инфляции высокие, а компания использует метод ЛИФО, то стоимость запасов(остатков) товарно-материальных ценностей окажется заниженной, а себестоимостьреализованных ценностей завышенной, и, следовательно, сумма прибыли будетпреуменьшена (не случайно МСФО (IAS) 2 не предусматривает применения данногометода). Если в аналогичных условиях применяется метод ФИФО, стоимость запасов(остатков) товарно-материальных ценностей будет завышенной, а себестоимостьреализованных ценностей заниженной, следовательно, сумма прибыли окажетсяпреувеличенной.
Анализируя данныезадания, можно сказать, что условное предприятие закупало товар Х на рынке сопределенным уровнем инфляции за месяц.
Оценка стоимостиматериалов тремя методами показывает, что метод ЛИФО дает сальдо на конецотчетного месяца несколько большую сумму, чем два других метода – 8 едиництовара по 26 денежных единиц за тонну, общей стоимостью 208 денежных единиц.Это необоснованно уменьшит сумму прибыли.
Метод ФИФО и методсредневзвешенной стоимости дают одинаковое сальдо на конец месяца – 192 денежныеединицы.
Аудитор можетрекомендовать применение одного из этих методов, однако на мой взглядпредпочтительнее метод средневзвешенной стоимости. Он удобен в расчетах инаиболее распространен в отечественной практике учета.
Можно сделать вывод отом, что между движением запасов в стоимостном и натуральном выражении нетпрямой связи. Например, применение ЛИФО означает скрытое увеличениестоимостного выражения товарной массы, при этом возможно сокращение этой массыв натуральном выражении. Суть методов ЛИФО и ФИФО состоит не в оценке запасов,а в сопоставлении текущих затрат на проданные в течение отчетного периодатовары с полученной выручкой. Таким образом, выбор учетного метода во многомпредопределяет финансовый результат компании.
4. Какие моменты особоважны при проверке товарно-материальных
ценностей предприятияаудитором
При аудиторской проверкеправильности оприходования материальных ценностей обращается внимание навзаимоувязке производственной программы с обеспеченностью ее материальными ценностями.Устанавливают, составлены ли расчеты определения потребности материалов всоответствии с действующими нормами расхода сырья, основных и вспомогательныхматериалов с учетом применения прогрессивной технологии, а расчетыпроизводственных запасов -с предусмотренными нормативами, и обеспечивают ли онибесперебойный выпуск продукции.
В процессеаудиторско-контрольных процедур объектом исследования являются оперативная ислужебная информации. В оперативном учете приводятся данные по каждомупоставщику. Изучается, как осуществляется оперативный учет в проверяемойорганизации: указываются ли по каждому поставщику в отдельности ассортимент исроки поставки материалов по договору и приводится ли на основании документовфактически поступивший ассортимент материалов с указанием даты поступления.Важно выяснить достоверность приведенной информации, выявить поставщиков,нарушавших условия договора. Устанавливают, предъявлялись ли штрафные и другиесанкции к нарушителям договорной дисциплины, возмещены ли они организации.
Приступая к проверкеполноты оприходования и правильности оценки покупных материальных ценностей,прежде всего, устанавливают, соответствуют ли итоговые суммы, отраженные введомостях учета материальных ценностей, данным учетных регистров.
В случае расхожденияустанавливают их причины. Они могут быть результатом небрежного отношениябухгалтеров к выполнению своих обязанностей: иногда такие расхождения являютсяследствием неполного оприходования ценностей.
При проверках полнотыоприходования материальных ценностей внутренние документы сверяются ссопроводительными документами поставщиков. Проверяющие изучают правильностьсоставления актов на расхождение по количеству и качеству поступившихматериальных ценностей и своевременность предъявления претензий к поставщикамили транспортной организации. Многие такие расхождения обусловлены присвоениемматериальных ценностей и оформлением подложных актов в целях сокрытия недостачили пересортица материальных ценностей. Сомнительные документы надо сверить сзаписями в отчетах материально ответственных работников, проверить правильностькорреспонденции счетов и производственных записей в регистрах бухгалтерскогоучета (накопительных ведомостях, журналах-ордерах), в которых сделаны записи пооприходованию ценностей, приведенных в сомнительных документах.
Одновременно с проверкойполноты оприходования материальных ценностей изучают правильность их оценки.Если учет материалов осуществляется по учетным ценам, проверяют, правильно липодсчитано отклонение в стоимости материалов.
Проверяют первичныедокументы, на основании которых отражены в учете покупная стоимостьматериальных ценностей и транспортно-заготовительные расходы по ихприобретению. При большом документообороте используется прием вывороткидокументов по интервалу в заданной совокупности.
При проверке документов,по которым оплачены или начислены расходы, устанавливают, предусмотрены ли онидоговором и не превышают ли действующих тарифов на перевозку грузов, а такжевыясняют, правильно ли они присоединены к тем группам или отдельнымнаименованиям ценностей, за которые произведена или начислена оплата.
Неотъемлемой частьюконтроля сохранности материальных ценностей на складах предприятия являетсяпроверка складского учета. Практика работы показывает, что основные нарушения введении складского учета состоят в наличии отрицательных переходов остатков(«красивое сальдо») по видам материальных ценностей отсутствие записио поступлении материалов по отдельным приходным документам, расхождении междуданными карточек складского учета и бухгалтерского учета, завышении количествасписываемых документов на расход материалов, неправильном подсчете переходящихостатков и др. Известно, что учет движения и остатков материалов осуществляют вкарточках складского учета материалов. Карточка открывается на каждыйноменклатурный номер отдельно, поэтому такой учет называют сортовым иосуществляют его в натуральном выражении. Запись в карточках кладовщик делаетна основании первичных документов (приходный ордер требование, накладная и др.)в день совершения операции. Поэтому, проверяя состояние учета движенияматериальных ценностей на складах предприятия, аудитор должен обратить вниманиена достоверность записи и правильность составления ведомости учета движенияматериалов по первичным документам на прием и отпуск материалов, сданных вбухгалтерию предприятия.
Для анализа запасовматериальных ценностей используют карточки складского учета, оборотные(сальдовые) ведомости и инвентаризационные описи, а также первичные документы.
Нарушения в учететоварно-материальных ценностей на предприятии.
Многолетняя аудиторскаяпрактика свидетельствует о большом количестве ошибок, допускаемых при учетедвижения товарно — материальных ценностей. В ряде случаев ошибки и неточностисвязаны с большим разнообразием номенклатуры материалов, громоздкостьюаналитического учета либо его отсутствием.
Ситуация осложняется тем,что бухгалтеры, складские работники не соблюдают положения основных нормативныхдокументов, регламентирующих учет и движение товарно-материальных ценностей.
Правильное ведение учетатоварно-материальных ценностей является одной из основных составляющихформирования финансовых результатов хозяйственной деятельности любогопредприятия.
Одним из моментовпроцесса учета и сохранности товарно-материальных ценностей является контрольза товарами, находящимися в пути. В последнее время наблюдается устойчиваятенденция к росту данного показателя. Иногда бухгалтеры автоматически переносятостатки товаров в пути в течение ряда лет, не придавая значения последствиям.
Другая крайность — этосписание на убытки, не подтвержденное никакими документами.
При сверке данных книгиучета выданных доверенностей с данными журнала — ордера N 6 выявляются факты,когда доверенности выданы, товары числятся в пути, но пометка бухгалтерии овозврате доверенностей отсутствует. В таких ситуациях имеет место высокий рискзлоупотреблений.
Отсутствие контроля(постановки) складского учета может также привести к серьезным нарушениям.
Зачастую возникаетситуация, когда учет материалов ведется по одному из трех методов(средневзвешенный, ЛИФО, ФИФО), однако возврат неиспользованных в производствематериалов в конце месяца и отпуск в производство 1-го числа следующего месяцаосуществляются в одной и той же оценке.
Как показываетаудиторская практика, при использовании данного нормативного документабухгалтеры забывают о принятом на предприятии методе оценки запасов, а именно:в соответствии с требованиями Положения о бухгалтерском учете и отчетности вРоссийской Федерации производственные запасы отражаются в учете и отчетности пофактической себестоимости, которая определяется исходя из затрат ихприобретения. Определение фактической себестоимости материальных ресурсов,списываемых на производство, разрешается производить следующими методами оценкизапасов:
— по среднейсебестоимости;
— по себестоимости первыхпо времени закупок (метод ФИФО);
— по себестоимостипоследних по времени закупок (метод ЛИФО).
Выбранный метод учетазакрепляется в учетной политике предприятия.
Поэтому, отражая в учетеоперации по возврату материалов, не использованных в производстве, на склад вконце месяца и отпуск этих материалов 1-го числа нового месяца в производство,следует помнить, что стоимость отпущенных в производство материалов должна осуществлятьсяв новой оценке, соответствующей принятой на предприятии, а именно:средневзвешенная, ЛИФО или ФИФО.
Список литературы
1. Панина И.В.,Бородкин В.М. Аудит (Основы аудита и аудиторской деятельности): Учебноепособие. — Воронеж: Изд-во ВГУ, 2003. — 36 с.
2. Гришанова О.П.Аудит: Учебное пособие. — Владивосток: ТИДОТ ДВГУ, 2002. — 214 с.
3. Коноплянник Т.М.,Мухарева Н.А. Методические указания к курсовой работе по учебной дисциплине«Аудит». — СПб.: СПбГИЭУ, 2002. — 19 с.
4. Лекционный материал.