КУРСОВАЯ РАБОТА
НА ТЕМУ: "Учёт расчётов с дебиторами и кредиторами"
Специальность: Бухучёт, анализ и аудит
Курск, 2009 г.
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1 ПРИНЦИПЫ ПРИНЯТИЯ И УЧЕТАКРЕДИТОРСКОЙ И ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЕЙ
1.1 Характеристика кредиторской идебиторской задолженности
1.2 Расчеты
1.3 Счет 76. Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами
1.4 Учет расчетов с учредителями
2 УЧЕТ КРЕДИТОРСКОЙ И ДЕБИТОРСКОЙЗАДОЛЖЕННОСТЕЙ НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО «СИГНАЛ»ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Приложение 1 Объявление навзнос наличными
ВВЕДЕНИЕ
Воснове финансовой деятельности любых предприятий лежит постоянный кругооборот денежныхсредств, авансированных для производства и сбыта продукции. В каждомхозяйственном цикле эти средства должны возобновляться, то есть с прибыльювозвращаться предприятию.
Учетрасчетов с дебиторами и кредиторами является немаловажным звеном бухгалтерскогоучета, так как в процессе финансово-хозяйственной деятельности у организацийвозникают расчетные отношения, отражающие взаимные обязательства, связанные спродажей материальных ценностей, выполнением работ или оказанием услуг другдругу. Кроме того, возникают расчеты с бюджетом по налогам, с внебюджетнымифондами, с органами социального обеспечения и страхования, с другими юридическимии физическими лицами по расчетам, вытекающим из норм, установленныхзаконодательством или условиями договора по взаимным услугам.
Учет расчетов с дебиторами и кредиторами — тема насегодняшний день очень актуальная. Контроль и учет дебиторской и кредиторскойзадолженности является одной из главных задач на предприятии.
Проблемаучета дебиторской и кредиторской задолженности часто обсуждается различнымиучеными и ведущими специалистами в области бухгалтерского учета иналогообложения.
Поопределению Кондракова Н. П. (5; с.393) под дебиторской задолженностьюпонимают задолженность других организаций, работников и физических лиц даннойорганизации. Кредиторской называют задолженность данной организациидругим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.
РжаницынаВ.С. (13; с. 8) в своей статье разъясняет, как признавать и оценивать имеющуюсяу организации кредиторскую задолженность, отражать её в отчетности. Причем под кредиторскойзадолженностью берутся все виды обязательств организации перед любымикредиторами.
ШубинаТ.В. (16; с.37) в своей статье предлагает интересные рекомендации поорганизации документооборота.
СогласноГражданскому Кодексу РФ статья 196 срок исковой давности по расчетам междуюридическими лицами установлен в 3 года.
ПоповаО.В. (12; с. 77) в своей статье рассматривает понятие срока исковой давности вГЗ, разъясняет, как определить начало течения срока и его окончание, в какихслучаях срок прерывается, а когда приостанавливается.
Всовременных рыночных условиях правила диктуют покупатели и заказчики, которымвыгодно сначала получить товар или принять работу, а только потом расплатиться.Здесь интересы продавца и покупателя расходятся, т.к. продавцу хочется взять спокупателя деньги ещё до того, как отгрузит товар.
Как считаетВойко А.В. (8; с. 37): для поставщика поставка продукции с отсрочкой платежаявляется довольно рискованной формой расчетов. Риск состоит в том, что послеотгрузки продукции или оказания услуг, продавцу приходится ждать их оплаты. Отсюданеизбежно возникает дебиторская задолженность и начинает исчисляться исковаядавность. Для организации лучше всего, если она будет краткосрочной, так какотвлеченные средства быстрее вернуться на предприятие и смогут участвовать вдругих важных финансовых процессах.
Дебиторская и кредиторская задолженность весьма существенновлияет на финансовое положение, использование денежных средств в обороте,величину прибыли, фактически полученной в отчетном периоде. Можно иметьпотенциально хорошие финансовые результаты от продажи продукции, товаров,услуг, операционные и внереализационные доходы, но многое потерять присущественном росте дебиторской задолженности.
Дебиторская задолженность – неизбежная статья балансаорганизаций. Не всегда эти суммы можно взыскать с должников. Тогда онипризнаются безнадежными к взысканию и списываются на убытки.
Впрочем,задолженность, которую невозможно взыскать, можно списать и до окончания срокаисковой давности. Однако конкретный перечень таких долгов законодательством неустановлен, поэтому при их списании могут возникнуть споры с налоговымиорганами.
ВПисьме УМНС РФ от 27.10.2000 г. №03-12/44931 сказано, что задолженностьпризнается безнадежной, когда предприятие-должник ликвидировано и исключено изгосударственного реестра или когда есть отказ суда во взыскании сумм долга. Нона практике у предприятия могут быть и иные нереальные для взыскания долги,безнадежность которых судом не подтверждена. Их списание до окончания срокаисковой давности так же приведет к конфликту с налоговой инспекцией.
Рекомендуетсясоздавать резервы по сомнительным долгам, что позволяет уменьшитьналогооблагаемую прибыль организации. Порядок формирования такого резерваустановлен статьей 266 НК РФ, в которой указано какая именно задолженностьсчитается сомнительной.
В тоже время нужно проявлять крайнюю щепетильность в расчетах с кредиторами,своевременно возвращать им долги, иначе предприятие рискует потерять довериесвоих поставщиков, банков и других кредиторов, будет иметь штрафные санкции порасчетам с контрагентами. Отсюда очевидно значение правильных и своевременныхрасчетов с дебиторами и кредиторами.
Задача и цель данной работы показать основные черты иособенности дебиторской и кредиторской задолженности, методы управления ими иведение учета расчетов с дебиторами и кредиторами.
Впервой главе будет рассматриваться сущность понятия и характеристика дебиторскойи кредиторской задолженностью, способы контроля над ними. Так же будут подробнорассмотрены операции по счету 76 Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторамии мало освещенные в научной литературе операции с покупкой (продажей)дебиторской задолженности и оказанием услуг, связанных с ее взысканием напримере предприятия А.
Во второй, практической части, это будет показано напримере конкретного предприятия ООО «Сигнал», выполняющего наладочные работы поустановке сигнализации. За отчетный месяц взят январь. На предприятии былиосуществлены расчеты с подотчетными лицами, с работниками организации по оплатетруда, с бюджетом по налогам и сборам, с внебюджетными фондами, с покупателямии заказчиками, с поставщиками.
1 ПРИНЦИПЫ ПРИНЯТИЯ И УЧЕТА КРЕДИТОРСКОЙ И
ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЕЙ
1.1 Характеристика кредиторской и дебиторской задолженности
Термин «обязательства» в первоначальном значении- это отношения, в силу которых одна сторона обязана совершить в пользу другойстороны определенные действия. В бухгалтерском учете отражаются и обобщаются невсе обязательства, а лишь долговые, составляющие часть имущества и оборотногокапитала организации (предприятия). В соответствии с международными стандартамифинансовой отчетности к ним относятся экономические обязательствахозяйствующего субъекта, которые признаны и оценены в соответствии собщепринятыми правилами бухгалтерского учета. К основным видам долговыхобязательств относится дебиторская и кредиторская задолженность.
Дебиторская задолженность представляет собой сумму долгов,причитающихся организации от юридических или физических лиц в результатехозяйственных отношений между ними, или отвлечения средств из оборотаорганизации и использования их другими организациями или физическими лицами.
Кредиторская задолженность — это сумма долгов одногопредприятия другим юридическим или физическим лицам. Она возникает вследствиенесовпадения времени оплаты за товар или услуги с моментом перехода правасобственности на них либо незаконченных расчетов по взаимным обязательствам, втом числе с дочерними и зависимыми обществами, персоналом предприятия, сбюджетом и внебюджетными фондами, по полученным авансам, предварительной оплатеи т.п.
Кредиторская задолженность может быть прекращенаисполнением обязательств, в том числе зачетом, а так же списана какневостребованная (11; с.14).
Ржаницына В.С. (13; с. 8-9) приводит и описывает следующуюклассификацию кредиторской задолженности организаций:
— по характеру обязательства, из которого возниклазадолженность;
— по статусу кредитора, перед которым возниклазадолженность;
— по валюте осуществления расчетов;
— по сроку погашения задолженности.
Классификация кредиторской задолженности по основаниям:
— по правовой природе возникновения;
— по процедуре погашения;
— по наличию обеспечения;
— по очередности погашения.
В отличие от дебиторской задолженности предприятие в этомслучае использует в своем обороте не принадлежащие ему средства, не оплаченныеим суммы долговых обязательств, отчего имеет определенные экономическиепреимущества.
Между обоими видами задолженности есть много общего, ноимеются и определенные различия. Общее состоит в том, что как кредиторская, таки дебиторская задолженность основаны на разрыве во времени между товарнойсделкой и ее оплатой и, следовательно, на функции денег как средства платежа. Различиямежду ними возникают из-за особенностей функционирования каждой разновидности долговыхобязательств.
В широком смысле дебиторская задолженность охватывает всерасчеты предприятий-поставщиков с предприятиями-покупателями (заказчиками) иявляется предпосылкой кредиторской задолженности, но иногда она не являетсятаковой. Дебиторская задолженность — относительно самостоятельная категория. Дажеесли она резервирована, нельзя быть уверенным в получении долга вовремя и вполном размере. Кроме того, денежное требование по взысканию дебиторскойзадолженности может быть уступлено третьему лицу посредством факторинговойоперации.
Дебиторская задолженность — это кредит, полученный отпоставщиков и подрядчиков, когда организация-покупатель получает товары иуслуги от контрагентов без требования о незамедлительной оплате. Преимуществатакого кредита заключаются в его автоматизме, простоте и оперативностиполучения. Однако предоставлять отсрочку от уплаты следует только в техслучаях, когда предприятие знает своего клиента и может оценить егоплатежеспособность, определить уровень риска неоплаты, который при этомвозникает. Такой кредит нельзя считать бесплатным, поскольку получающий его,как правило, теряет право на скидки или получает их в значительно меньшихразмерах, вынужден платить проценты и штрафные санкции за просрочку платежа. Поэтомупредприятие, беря товар в долг, должно удостовериться в том, что плата закредит не слишком велика.
В Российской практике к кредиторской задолженности чащевсего относят краткосрочные долговые обязательства, возникающие из расчетовпокупателей с поставщиками, заказчиков с подрядчиками, предприятий с налоговымиорганами, с персоналом по оплате труда и другим платежам, а также по расчетамимущественного и личного страхования, претензиям и депонированным суммам, поисполнительным листам, причитающимся дивидендам и др. (2; с.9).
Обязательства, отраженные в бухгалтерском балансе какдолгосрочные и предполагаемые к погашению в отчетном году, могут бытьпредставлены на начало этого года как краткосрочные. Факт представленияобязательств, учтенных ранее как долгосрочные, в качестве краткосрочных долженбыть раскрыт в пояснениях к финансовой отчетности.
Возникновение и необходимость учета дебиторской икредиторской задолженности первоначально были связаны с предоставлением денег иматериальных ценностей в долг, т.е. с последующим возвратом. По мере развитияторговли долговые обязательства увеличивались не только по количеству и суммам,но и по видам задолженности. Особенно способствовало этому разнообразиеспособов продаж.
Чтобы увеличить объем продаж, а следовательно, прибыли отпродажи товаров, продавцы наиболее надежным и доверенным покупателям уже вдавние времена отпускали товар, не требуя немедленной оплаты, т.е. в долг. Подавляющеебольшинство торговых сделок между юридическими лицами осуществляется сейчасименно таким образом. Организация, предоставляющая товары, работы, услуги вкредит, является кредитором, а организация, их получающая, дебитором.
С позиции бухгалтерского учета дебитором являетсяюридическое или физическое лицо, имеющее задолженность данному предприятию. Этомогут быть организация-покупатель, не оплатившая отгруженную или отпущенную ейпродукцию и другие товары, рабочий или служащий, получивший аванс накомандировку или на другие расходы, и многие другие должники.
Кредитором следует считать юридическое или физическое лицо,предоставляющее организации деньги или товары в кредит и имеющее право напоследующее возмещение этих средств в денежной форме или путем обмена на другиетовары либо услуги. В широком смысле к кредиторам относятся банки и другиекредитные учреждения, предприятия, отпускающие продукцию и товары с последующейоплатой (в пределах срока отсрочки платежа), рабочие и служащие, которымначислена, но не выплачена заработная плата, налоговые органы в частиначисленных, но не уплаченных налогов и приравненных к ним платежей и др.
Займы и кредиты в Российском бухгалтерском учете иотчетности обособлены от кредиторской задолженности и классифицируются какдолгосрочные и краткосрочные обязательства. В качестве задолженности кредиторамучитывают лишь суммы по неоплаченным счетам поставщиков и подрядчиков,предъявленным к уплате векселям, задолженность перед дочерними и зависимымиобществами, перед персоналом организации, полученные авансы, задолженностьперед бюджетом и внебюджетными фондами, перед участниками (учредителями), повыплате доходов и т.д. Однако если речь идет об оценке платежеспособностиорганизации, ее финансового положения и состояния, при расчете величины чистыхактивов и других финансовых показателей в составе задолженности дебиторов икредиторов учитывают все виды заемных и кредитных обязательств.
Согласно ст.822 ГК РФ товарный кредит представляет собойзаем определенных родовыми признаками вещей, отличающихся от обычного займатем, что заемщик вправе во исполнение заключенного договора требовать передачикредитором соответствующего имущества, но не денежной компенсации. (2; с.12)
В отличие от товарного, коммерческий кредит предоставляетсяво исполнение обязательств по продаже товаров, выполнению работ или оказаниюуслуг. Он может быть осуществлен в виде аванса, предварительной оплаты товаровлибо, наоборот, путем предоставления покупателю отсрочки или рассрочки оплатыприобретаемых товаров или оказываемых услуг. Проценты, взимаемые покоммерческому кредиту, являются платой за пользование чужими денежнымисредствами.
Вместе с тем дебиторскую и кредиторскую задолженностьнельзя полностью отождествлять с коммерческим кредитом, поскольку еесуществование во многом обусловлено действующими формами расчетов междуорганизациями и неудовлетворенным спросом на денежную массу. К тому же за нее впределах срока платежа по договору не взимается процент.
В большинстве случаев долговые обязательства возникаюттогда, когда поставщик отгружает товары и отражает на своем активе требование кпокупателю в объеме стоимости поставленных товаров или оказанных услуг. Этотребование должно быть покрыто зачислением соответствующей суммы денежныхсредств на расчетные счета или в кассу организации-поставщика. Существуют инеденежные формы покрытия задолженности в виде бартера. При любой формеудовлетворения долговых обязательств плательщиком, ответственность за ихисполнение реализуется путем обращения взыскания на все имущество организации,числящееся на ее балансе.
Дебиторская и кредиторская задолженность непосредственносвязана с имуществом предприятия. В правовом смысле понятие имущества включаетне только материальные ценности и денежные средства, находящиеся всобственности их обладателя в данный момент времени, но и материальные иденежные средства, находящиеся у других юридических и физических лиц, право собственности,на которые принадлежит данной организации. Дебиторская задолженностьпредприятия-кредитора относится к его долгосрочным или текущим (краткосрочным) активам,поскольку представляет собой ту часть имущества предприятия, котораяпринадлежит ему по праву, но находится у других лиц. Со временем она должнабыть компенсирована, т.е. оплачена предприятию денежными средствами илипоставкой товаров на бартерной основе.
Как правовая категория, кредиторская задолженностьорганизации — особая часть ее имущества, являющаяся предметом обязательственныхотношений между организацией и ее кредиторами. Организация владеет и пользуетсякредиторской задолженностью, но она обязана вернуть или выплатить данную частьимущества кредиторам, которые имеют право требования на нее. Указанная частьимущества включает долги организации, чужое имущество, чужие денежные средства,находящиеся во владении организации-должника. Таким образом, кредиторскаязадолженность имеет двойственную природу: как часть имущества она принадлежиторганизации на правах владения или даже праве собственности; как объектобязательственных отношений — это долги организации перед кредиторами, т.е. лицами,уполномоченными на истребование или взыскание с организации указанной частиимущества.
С учетом отмеченных признаков кредиторскую задолженностьюридически следует считать частью имущества, являющуюся предметом возникших изразличных правовых отношений долговых обязательств организации-дебитора передуполномоченными лицами — кредиторами. Она подлежит бухгалтерскому учету иотражению в балансе в качестве долгов организации-балансодержателя.
Согласно общему правилу «юридические лица, кромефинансируемых собственником учреждений, отвечают по своим обязательствам всемпринадлежащим им имуществом» (п.1 ст.56 ГК РФ).
Здесь имеется в виду имущество организации, включаядолговые обязательства. Ответственность организации реализуется путем обращениявзыскания на все ее имущество, числящееся на балансе. (2; с.13)
В узком смысле дебиторская задолженность — это то, чтоконтрагенты должны данной организации. В сфере горизонтальных взаимоотношений спартнерами и контрагентами эта задолженность образуется при выполнении условийдоговоров, при которых организация-кредитор обладает имущественным правомтребования к противоположной стороне. В значительно меньших объемах дебиторскаязадолженность возникает в рамках недоговорных обязательств.
В сфере вертикальных правоотношений дебиторскаязадолженность возникает тогда, когда в силу каких-либо оснований органыгосударства или местного самоуправления обязаны произвести определенныекомпенсационные выплаты данной организации. Например, согласно ст.78 и 79 НК РФналоговые органы несут обязательства по возврату налогоплательщикам излишнеуплаченных или излишне взысканных сумм налогов, сборов и пеней.
1.2 Расчеты
Во всех случаях, когда у лица, противостоящего вправоотношении организации-кредитору, существует обязанность, предметом которойявляется долг, либо ранее имевшееся иное обязательство трансформируется вдолговое, у кредитора появляется право требования уплаты (передачи, возврата) этогодолга. Исполнение дебитором своей долговой обязанности и получение кредиторомсоответствующего удовлетворения прекращают обязательство.
Правильность состояния расчетов необходимо ежегодноподтверждать сверками взаимных расчетов и инвентаризацией обязательств.Проведение такой инвентаризации обязательно перед составлением годовойбухгалтерской отчетности согласно п.2 ст. 12 Федерального закона «О бухгалтерскомучете». Это является обязательным условием и составной частью аудиторскойпроверки и оценки достоверности финансовой отчетности организации, предъявлениявзаимных претензий по возмещению долговых обязательств при рассмотрении споровв суде. В соответствии с постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88 дляоформления результатов сверки используется у.ф. № ИНВ-17 " Актинвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами икредиторами" и приложение к ней – «Справка к акту инвентаризациирасчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами».
Характер признания взаимных обязательств по платежамзависит от особенностей их формирования. Условие предварительной оплатывыставленных счетов при нарушении денежного обращения и нестабильности платежейдовольно часто используется в договорах купли-продажи. Предварительнойпризнается полная или частичная оплата товара покупателем до его передачипродавцом в установленный договором срок, причем срок оплаты необязательнодолжен быть максимально приближен к сроку передачи товаров поставщиком.
По своей экономической природе предоплата являетсяразновидностью коммерческого кредитования, выгодного поставщику или продавцу. Досрока фактического поступления товаров и оказания услуг у кредитора-покупателявременно изымаются платежные средства и используются в оборотеорганизации-дебитора. Вместе с тем у нее возникает обязанность передатьпредварительно оплаченные товары и услуги в установленный договором срок. Впротивном случае покупатель может предъявить иск о передачетоварно-материальных ценностей или отказаться от товара и потребовать возвратауплаченной суммы вместе с причитающимися процентами. Если же предоплата,предусмотренная договором, не была осуществлена, предприятие-поставщик может посвоему выбору либо не передавать товар до его оплаты, либо отказаться отисполнения договора и потребовать возмещения убытков.
В отличие от предварительного платежа при отпуске товаров иуслуг в кредит платеж является отсроченным. Покупатель обязан оплатить счета затовары или услуги спустя определенное время, продолжительность которогоопределяется договором. Если же этот срок сторонами не оговорен, оплата должнапроизводиться в разумный срок после заключения договора поставки или купли-продажи.Обычно он равен 30 дням со дня предъявления соответствующего требования. Правовыепоследствия неисполнения обязанностей по поставкам с оплатой в кредитаналогичны последствиям неисполнения обязанностей по предварительной оплате.
Срок, в течение которого дебиторская и кредиторская задолженностьотражается в учете и отчетности, включает в себя период времени, с которымгражданское законодательство связывает те или иные правовые последствия. Срокибывают нормативные – установленные законом или иным правовым актом и договорные– определенные соглашением сторон. Как разновидность нормативных сроковгражданского права различают сроки, в течение которых нарушенное илиоспариваемое право подлежит защите – срок исковой давности. Общий срок исковойдавности установлен в три года. Для отдельных видов требований законом могутбыть установлены специальные сроки исковой давности.
Дебиторская задолженность по истечению срока исковойдавности списывается на основании приказа руководителя на уменьшение финансовыхрезультатов организации или резерва по сомнительным долгам. Но эта списаннаязадолженность не считается аннулированной: ее отражают на забалансовом счетееще в течение 5 лет.
Кредиторская задолженность по истечению срока исковойдавности списывается на увеличение финансовых результатов организации п.7, 10.4и 16 ПБУ 9/99.
1.3 Счет 76. Учет расчетов сразными дебиторами и кредиторами
Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами» предназначен для обобщения информации о расчетах по операциямс дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60-75: поимущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным изоплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лицна основании исполнительных документов или постановлений судов, и др.
Счет 76. Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
КОРРЕСПОНДИРУЕТ СО СЧЕТАМИ:
по дебету по кредиту
01 Основные средства 01 Основные средства
03 Доходные вложения в 03 Доходныевложения в
материальные ценности материальныеценности
04 Нематериальные активы 04 Нематериальныеактивы
07 Оборудование к установке 07Оборудование к установке
08 Вложения во внеоборотные 08 Вложения вовнеоборотные
активы активы
10 Материалы 10 Материалы
11 Животные на выращивании 11 Животные навыращивании
и откорме и откорме
15 Заготовление и приобретение 15Заготовление и приобретение
материальных ценностей материальныхценностей
20 Основное производство 19 Налог надобавленную
21 Полуфабрикаты стоимость поприобретенным ценностям
собственного производства 20 Основноепроизводство
23 Вспомогательные производства 23Вспомогательные производства
25 Общепроизводственные 25Общепроизводственные
расходы расходы
26 Общехозяйственные расходы 26Общехозяйственные расходы
28 Брак в производстве 28 Брак впроизводстве
29 Обслуживающие 29 Обслуживающие
производства и хозяйства производства ихозяйства
41 Товары 41 Товары
43 Готовая продукция 44 Расходы на продажу
44 Расходы на продажу 45 Товарыотгруженные
45 Товары отгруженные 50 Касса
50 Касса 51 Расчетные счета
51 Расчетные счета 52 Валютные счета
52 Валютные счета 55 Специальные счета в
55 Специальные счета в банках
банках 57 Переводы в пути
58 Финансовые вложения 58 Финансовыевложения
60 Расчеты с поставщиками 60 Расчеты споставщиками и
и подрядчиками подрядчиками
62 Расчеты с покупателями и 62 Расчеты спокупателями и
заказчиками заказчиками
66 Расчеты по краткосрочным 63 Резервы посомнительным
кредитам и займам долгам
67 Расчеты по долгосрочным 66 Расчеты пократкосрочным
кредитам и займам кредитам и займам
70 Расчеты с персоналом по 67 Расчеты подолгосрочным
оплате труда кредитам и займам
71 Расчеты с подотчетными 70 Расчеты сперсоналом по
лицами оплате труда
73 Расчеты с персоналом по 71 Расчеты сподотчетными
прочим операциям лицами
76 Расчеты с разными 73 Расчеты сперсоналом по
дебиторами и кредиторами прочим операциям
79 Внутрихозяйственные 76 Расчеты сразными
расчеты дебиторами и кредиторами
86 Целевое финансирование 79Внутрихозяйственные расчеты
90 Продажи 91 Прочие доходы и расходы
91 Прочие доходы и расходы 94 Недостачи ипотери от
97 Расходы будущих периодов порчиценностей
98 Доходы будущих периодов 96 Резервыпредстоящих расходов
99 Прибыли и убытки 97 Расходы будущихпериодов
99 Прибыли иубытки
Обилиесамых разных записей по этому счету подтолкнуло составителей плана счетов ктому, чтобы открыть ряд субсчетов, каждый из которых должен быть предназначендля строго определенных видов расчетов.
Составительвыделяет четыре вида расчетов:
76/1 «Расчеты по имущественному и личномустрахованию»;
76/2 «Расчеты по претензиям»;
76/3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другимдоходам»;
76/4 «Расчеты по депонированным суммам» и др.
Субсчет1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
Наэтом счете концентрируются расчеты с органами страхования. Обязательства пострахованию начисляются проводкой:
Дт26,44,91/2 и др.
Кт76/1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
Платежипо страхованию отражаются записью:
Дт76/1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
Кт 51«Расчетные счета»
Принаступлении страхового случая, составители плана счетов предлагают списыватьпогибшее застрахованное имущество за счет страховщиков. Однако такоепредложение правильно во всех случаях, когда страховой орган сразу же признаетсвои обязательства по данному конкретному случаю. Но в жизни страховщик обычноне спешит признавать эти обязательства и часто момент такого признаниярастягивается на довольно продолжительное время, а иногда подобное делорассматривается в суде или арбитраже. Поэтому до добровольного и/иливынужденного признания страховщика своей ответственности, погибшие изастрахованные ценности следует учитывать на счете 94 «Недостачи и потериот порчи ценностей». И только после признания страховщиком обязанностивозместить убытки составляется запись:
Дт76/1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
Кт 94«Недостачи и потери от порчи ценностей»
Приэтом страховщик может полностью или частично не возместить страховые суммы итогда делается проводка:
Дт 99«Прибыли и убытки»
Кт 94«Недостачи и потери от порчи ценностей».
Получениестрахового возмещения оформляется записью:
Дт 51«Расчетные счета»
Кт76/1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».
Еслиречь идет о личном страховании сотрудника предприятия за счет его заработнойплаты, то в данном случае начисление обязательств и удержания по нимоформляются одной записью:
Дт 70«Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кт76/1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».
Насумму страхового возмещения, причитающегося работнику организации по договорустрахования, делается запись:
Дт76/1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
Кт 73«Расчеты с персоналом по прочим операциям».
Такимобразом, в случае имущественного и личного страхования субсчет 76/1 всегдавыступает как активно-пассивный. Его кредитовое сальдо отражает задолженностьорганизации по страховым платежам, а дебетовое — задолженность страховойорганизации по страховым возмещениям.
Аналитическийучет ведется в разрезе страховых организаций, а внутри в разрезе каждогоотдельного договора страхования.
Субсчет2 «Расчеты по претензиям»
Составителиплана счетов предполагают сразу дебетовать субсчет 76/2 «Расчеты попретензиям» как только возникает, с точки зрения администрации, повод дляпредъявления претензии. Однако в данном случае возникает необходимость врезервировании того риска, который в этом случае возникает. Если администрациясчитает, что какой либо поставщик, контрагент или работник фирмы виноваты вущербе, возникшем у предприятия и если все подозреваемые юридические ифизические лица, с этими претензиями согласны и дают подписку, что они готовывозместить причиненный ими ущерб, то проблем не возникает.
Бухгалтердебетует счет 76/2 «Расчеты по претензиям» и кредитует счетанедостающих ценностей, расчетов, финансовых результатов и др.
Еслилица, которым предъявляется претензия, не согласны полностью или частично с еесодержанием, то у бухгалтера возникают две возможности:
дебетоватьсчет 76/2 «Расчеты по претензиям» и кредитовать счета недостающихценностей;
дебетоватьсчет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Всегда,когда дебетуется счет 76/2 «Расчеты по претензиям», точно также как илюбой счет расчетов с дебиторами, нужно принимать во внимание старое и мудроеправило Луки Пачоли (1494г.) — никого нельзя сделать дебитором без егосогласия.
Следовательно,если мы дебетуем счет 76/2 «Расчеты по претензиям», то у насвозникает долг, — дебиторская задолженность, а вероятность того, что дебитор сэтим долгом согласится, может быть весьма маловероятна. Отсюда бухгалтерунеобходимо сразу же начислить резерв:
Дт91.2 «Прочие расходы» — Кт 63 «Резервы по сомнительнымдолгам»
Еслиигнорировать это правило, то всегда легко скрывать недостачи, растраты,хищения, искажая, создавая фиктивное имущество в виде псевдодебиторскойзадолженности. А последующее и неизбежное ее списание позволяет скрывать иреальную прибыль.
Сумманачисляемого резерва должна предполагать, безусловно оправданную минимальнуювеличину претензии, в получении которой нет сомнений. Однако бываетвозникновение непредвиденных ситуаций, поэтому бухгалтеру лучше все-таки допризнания недостачи ответчиком или до вынесения судебного решения сумму искаотражать по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,и только после согласия должника удовлетворить претензию составлять запись:
Дт76.2 «Расчеты по претензиям»
Кт 94«Недостачи и потери от порчи ценностей»
Приэтом решение суда, делая долг ответчика бесспорным, еще не означает, чтоответчик этот долг вернет: он может оспорить судебное решение в более высокихинстанциях, у него просто может не быть денег, наконец, что бывает достаточночасто, к моменту удовлетворения иска ответчик может просто прекратить своюдеятельность. Поэтому использование счета 63 «Резервы по сомнительнымдолгам» все равно необходимо, но величина этих резервов в данном случаебудет существенно меньше.
Основныесложности связаны с моментом признания дохода. Составители инструкции предполагают,что погашение иска и, следовательно, признание дохода возникает в моментоплаты, т.е. вопреки принятой логике учета и допущению временной определенностифактов хозяйственной жизни. Пункт 6 ПБУ 1/98 предусматривают в данном случаекассовый принцип признания дохода вместо принятого в нашем и, как правило,зарубежном учете принципа начисления. Этот принцип формулируется следующимобразом: «факты хозяйственной деятельности организации относятся к томуотчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактическоговремени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этимифактами» (п. 6 ПБУ 1/98). Поскольку ПБУ 1/98 зарегистрировано в МинюстеРоссии 31.12.1998 № 1673, а план счетов нет, то нормы учета, связанные сприменением допущения временной определенности важнее и поэтому бухгалтердолжен следовать следующей схеме записей:
Дт 94- Кт 41 — констатируется факт недостачи товаров;
Дт76/2 — Кт 91/1 — признан виновник за утрату ценностей;
Дт 51- Кт 76/2 — дебитор возмещает причиненный ущерб предприятию;
Дт91/2 — Кт 94 — списывается выявленная утрата ценностей.
Врезультате по дебету счета 91/2 «Прочие расходы» отражаетсяпонесенный предприятием убыток, а по кредиту счета 91/1 «Прочиедоходы» — величина возмещения, на которую организация имеет право.
Еслипредположить, что дебитор так и не возместит причиненный ущерб, то егостоимость необходимо списать записью:
Дт91/2 «Прочие расходы» — Кт 94 «Недостачи и потери от порчиценностей»,
асумму иска сторнировать:
Дт76/2 «Расчеты по претензиям» — Кт 91/1 «Прочие доходы».
Тутможно отметить, что возмещение может быть произведено не только деньгами, но идругими ценностями, если, разумеется, с этим согласен собственник илиадминистрация, выступающая от его имени.
Аналитическийучет ведется по каждой претензии признанной или непосредственно виновным илисудом.
Субсчет3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»
Этоактивный счет и связан с доходами от финансовых вложений в другие предприятия.Под другими понимаются только организации, пользующиеся правами юридическоголица или связанные договором простого товарищества.
Когдав этих предприятиях объявляют выплаты на вложенный в них капитал, то вкладчикполучает об этом уведомление, на основе которого бухгалтер составляет запись:
Дт 76/3«Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»
Кт91/1 «Прочие доходы»
Этойзаписи противостоит запись у плательщика:
Дт 84«Нераспределенная прибыль» — Кт 75/2 «Расчеты по выплатедоходов»
Стоитобратить внимание: составитель плана счетов в этом случае четко следуетдопущению временной определенности, т.к. доходом признается волеизъявлениесобственников предприятий, куда были вложены средства, а не фактическоеполучение дохода в виде денег или каких-то иных средств.
Фактполучения средств оформляется записью:
Дт 51«Расчетные счета»
Кт76/3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»,
а уплательщика будет сделана запись:
Дт75/2 «Расчеты по выплате доходов» — Кт 51 «Расчетныесчета».
Дляплательщика в этом случае факт начисления платежей, не говоря уже о самомплатеже, не рассматривается как расход. Это только признание права вкладчика,как правило, учредителя на часть доходов.
Аналитическийучет ведется в разрезе каждой организации, которая должна выплачиватьпричитающуюся с нее долю дохода.
Прирассмотрении характеристики этого субсчета, следует отдельно остановиться наочень важных операциях, связанных с отражением в учете уступки прав требования.В обычной жизни эту операцию называют: покупкой (продажей) дебиторскойзадолженности и оказанием услуг, связанных с ее взысканием.
Этапроцедура для нашего учета слишком непривычна, но она может быть решена по двумосновным направлениям. Одно называют — юридическим, второе — экономическим. Приюридическом подходе вся уступленная дебиторская задолженность показываетсяполностью, а при экономическом в активе отражается только величина реальновложенного в приобретаемую дебиторскую задолженность величину капитала. Впервом случае у приобретателя уступки увеличивается итог баланса (модификация),во втором — меняется его структура (пермутация). К чему подобные теоретическиеподходы приводят на практике, показано на конкретном примере.
Пример
ОрганизацияА имела дебиторскую задолженность по счету 62 «Расчеты с покупателями изаказчиками» – 1 000 000 руб. По каким-то причинам, скажем до наступлениясрока платежа, организация А уступила права на поступление этих денегорганизации Б за 500 тыс. руб. Организация Б сумела взыскать в счетпричитающегося 1 000 000 руб. – 600 000 руб. Рассматривая эти операции у«покупателя» и «продавца», мы сталкиваемся с рядомвопросов:
— рассматриватьли «покупку» дебиторской задолженности как приобретение имущества иликак финансовое вложение в активы?
— упокупателя актив составит 1 000 000 руб., т.е. полный объем права требованияили 500 000 руб. — сумма вложенного капитала?
— можноли считать доходом «покупателя» – 1 000 000 руб., а расходом – 500000 руб., или следует признать доход в 400 000 руб.?
У«продавца» с юридической точки зрения должны быть сделаны следующие проводки:
Дет91/2 — Кредит 62 — 1000000 руб. — списывается, согласно договору уступки, правотребования с покупателей;
Дт 51-Кт 91/1 – 500 000 руб. — отражается полученная компенсация.
Врезультате на счетах 91/1 «Прочие доходы» и 91/2 «Прочиерасходы» отражается убыток, вызванный уступкой права требования. Причемнадо обратить внимание, что поскольку отгрузка товаров, как правило, считаетсяих реализацией, постольку у фирмы А ранее была отражена прибыль, заложенная вданную дебиторскую задолженность. Теперь эта прибыль и, очевидно, частьсебестоимости отгруженных товаров списывается в убыток. Поэтому на самом делереальный убыток организации А не 500 000 руб., он должен быть уменьшен на тунаценку, которая была сделана при выписке счета.
Теперьпосмотрим, как эти записи будут отражены у «покупателя».
Еслируководствоваться требованиями ГК РФ, то согласно ст. 384 право первоначальногокредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которыесуществовали к моменту уступки этих прав. Следовательно, отвечая на первыйвопрос, мы должны отметить, что по активу баланса необходимо отразитьдебиторскую задолженность в полном объеме.
Вцелом, у «покупателя», если это не факторинговая фирма, и такиеоперации представляют его основную деятельность, должна сложиться следующаяструктура записей:
1.Дебиторская задолженность в полном объеме отражается по дебету счета 76/3«Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам». Строгоговоря, следовало бы зеркально отразить дебиторскую задолженность, т.е. еслиона числилась на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», тона этом же счете следовало бы и отразить уступленные права на том же счете.Однако, в результате операции характер требования, но не его основания,изменился и потому будет правильнее отразить его на другом счете, в качествекоторого и выбран счет 76/3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другимдоходам». В данном случае речь и идет о «других доходах». Еслиположение с записями по дебету более или менее ясно, то с записями по кредитудело обстоит сложнее. Ясно, что со счета 51 «Расчетные счета»списывается фактически уплаченная сумма, а разность между полученным объемомправ и отданной за него суммой денег показывается:
или покредиту счета 98/1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов».Сторонники такой записи настаивают на том, что доход может быть отраженполностью только в том случае, когда деньги будут получены, что вытекает изтребования осмотрительности (п. 7 ПБУ 1/98);
или покредиту счета 83 «Дополнительный капитал», что теоретически возможно,но практически не совсем удобно, так как нежелательно смешивать счетафинансовых результатов со счетами капитала;
илиотносить в кредит счета 90/1 «Выручка», что шло бы в разрез с буквойи духом ПБУ 1/98 (требование осмотрительности), ибо деньги еще не получены ипогашение долга как правило бывает очень сомнительным.
Вотпочему в эту схему включен счет 98/1 «Доходы, полученные в счет будущихпериодов». Это решение следует признать наиболее оптимальным.
Дт76/3 – 1 000 000 руб.;
Кт 51– 500 000 руб.;
Кт98/1 – 500 000 руб..
2.Взыскание платежа, в нашем случае частичное, но приводящее по взаимномусоглашению сторон к полному погашению долга. В этом случае оплаченная его частьотражается по дебету счета 51 «Расчетные счета», а списываемая частьотносится на дебет счета 98/1 «Доходы, полученные в счет будущихпериодов».
Дт 51- 600000 руб.;
Дт98/1 — 400000 руб.;
Кт76/3 — 1000000 руб.;
3.Реальная сумма доходов от операции теперь, наконец, выявляется на счете 98/1«Доходы, полученные в счет будущих периодов». В нашем случаевозникшая прибыль списывается в кредит счета 90/1 «Выручка»:
Дт98/1 — Кт 91/1 — 100000 руб.;
Достоинстваподхода. В балансе абсолютно правильно отражается стоимость имуществапредприятия. Если возникают сомнения в возможности полного взысканиядебиторской задолженности, то бухгалтер должен сразу эту сомнительную суммузарезервировать. В нашем случае следовало бы составить запись: Дт 91/2«Прочие расходы» — Кт 63 «Резерв по сомнительным долгам»
Средства,ожидаемые к получению, показываются как доход отчетного периода только послетого, как будет сделан платеж.
Недостаткиподхода. Величина актива в этом случае оказывается завышенной, ибо он долженотражать не ожидаемый к получению платеж, а реально вложенный в имущество капитал.
Теперьрассмотрим экономическую трактовку операции, поскольку в нашей стране действуеттребование приоритета содержания перед формой (п. 7 ПБУ 1/98).
Дт 58- Кт 51 – 500 000 руб. — принятие по договору уступки дебиторской задолженностиотражается как вложение реально уплаченной суммы;
Поступлениеденег отражается по счету 51 «Расчетные счета» в полной сумме, приэтом счет 58 «Финансовые вложения» кредитуется на вложенный капитал,а счет 90/1 «Выручка» показывает результат от реализации дебиторской задолженности.
Дт 51- 600000 руб.;
Кт 58- 500000 руб.;
Кредит91/1 — 100000 руб.
Преимуществаметода. В активе показан действительно вложенный капитал.
Недостаткиметода. Баланс не отражает реального объема дебиторской задолженности. Болеетого, основной смысл хозяйственной деятельности оказывается скрытым(завуалированным), ибо основной вид полученного имущества — дебиторскаязадолженность оказалась трансформированной в финансовые вложения. Подобнаяметаморфоза может сбивать с толку всех пользователей финансовой отчетности.
Субсчет4 «Расчеты по депонированным суммам»
Глагол«депонировать» буквально означает — отдавать на хранение. Всовременном бухгалтерском учете смысл этого слова несколько изменен: уже несотрудник предприятия отдает деньги на хранение, а кассир всю невостребованнуюв течение трех дней заработную плату, премии, дивиденды и другие, не полученныев течение трех дней, возвращает на расчетный счет в банке.
Бухгалтерсоставляет записи:
Дт 70«Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кт76.4 «Расчеты по депонированным суммам»
Дт 51 «Расчетныесчета в банке»
Кт 50«Касса»
Всущности, счет 76/4 «Расчеты по депонированным суммам» — это филиалсчета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», так как показываетзадолженность по невостребованной в срок заработной плате и другим выплатам.
Аналитическийучет ведется в разрезе сотрудников, не получивших деньги в срок.
Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамкахгруппы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется своднаябухгалтерская отчетность, ведется на счете 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами» обособленно.
1.4 Учет расчетов с учредителями
Прихарактеристике счета 75 «Расчеты с учредителями» сделано важноеуточнение, что на нем учитываются расчеты не только с учредителями, но иучастниками организации. Учредителем и участником организации может быть одно ито же лицо, однако часто это бывают разные лица.
Засчетом 75 «Расчеты с учредителями» скрываются два совершенно разныхсчета:
одинпредназначен для процедуры наполнения уставного (складочного) капитала;
другой, на котором производится начисление и выплатадоходов учредителям (участникам) организации.
Расчеты с учредителями осуществляются по вкладам в уставныйкапитал, по выплате доходов и другим операциям. Учет ведется наактивно-пассивном счете 75.
Таблица 2
Дебет Счет 75 «Расчеты сучредителями» КредитУвеличение задолженности учредителей по вкладам в УК, уменьшение задолженности предприятия учредителям по доходам Корреспондирующий счет Уменьшение задолженности учредителей по вкладам в УК, увеличение задолженности предприятия учредителям по доходам Корреспон-дирующий счет
Сальдо – долг учредителей по взносам на начало периода
Начислен долг учредителей по взносам в УК
Начислен налог на доходы учредителей
Выплачены дивиденды учредителям
Сальдо – долг учредителей по взносам на конец периода
--
80
68
50,51
--
Сальдо – долг предприятия учредителям по дивидендам на начало периода
Внесен учредителями вклад в УК
Начислены дивиденды учредителям
Сальдо – долг предприятия учредителям по дивидендам на начало периода
--
01,04,10,
41,50,
51,52
91
Аналитический учет по счету 75 ведется по каждомуучредителю.
Дивидендом является часть чистой прибыли акционерногообщества, подлежащая распределению среди акционеров.
Чистая прибыль, направленная на выплату дивидендов,распределяется между акционерами пропорционально числу и виду принадлежащих имакций.
По объявленным дивидендам начисляются налоги:
— По физическим лицам – налог на доходы физических лиц(9%)
— По юридическим лицам – налог на доходы по ставке 9%.
Таблица 3
Дебет Счет 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами» КредитУвеличение дебиторской задолженности и уменьшение кредиторской задолженности предприятия Корреспондирующий счет Уменьшение дебиторской задолженности и увеличение кредиторской задолженности предприятия Корреспондирующий счет
Сальдо – долг дебиторов на начало периода
Начислена разная дебиторская задолженность
Перечислена разная кредиторская задолженность
Сальдо – долг дебиторов на конец периода
--
91
51,52
--
Сальдо – долг кредиторам на начало периода
Получена разная дебиторская задолженность
Начислена разная кредиторская задолженность
Депонирована заработная плата
Сальдо – долг кредиторам на начало периода
--
51,52
08,10,
20,26,44,
91
2 УЧЕТ КРЕДИТОРСКОЙ ИДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЕЙ НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО «СИГНАЛ»
Предприятие – общество с ограниченной ответственностью «Сигнал»занимающееся работами по установки сигнализации.
Генеральный директор — Петров К.Н., гл. бухгалтер — ПоповичР.В.
Устав ООО «Сигнал» зарегистрирован в 2007году, зарплатасдельная. Форма ведения бухучета – журнально-ордерная.
На начало отчетного года у предприятия осталосьнепогашенной Кредиторская задолженность:
— перед поставщиками – 944р.,
— по авансам полученным — 800р.,
— расчеты с бюджетом – 3 353р.,
— по оплате социального страхования – 6 000р.,
— по оплате труда – 10 000р.,
— с подотчетными лицами – 30р.,
— по исполнительным листам – 150р.,
— с различными дебиторами и кредиторами.
А также дебиторская задолженность: с подотчетными лицами –173р.
Таблица 4
Хозяйственная деятельность ООО«Сигнал»№ п\п Факты хозяйственной деятельности Документ-основание Сумма, руб. Корреспонденция счетов дебет кредит 1
Приняты к оплате расчетные документы поставщиков по приобретенным объектам основных средств (компьютер):
Покупная цена
НДС
Приходный
ордер, накладная, счет — фактура
22 350
4 023
08
19
76
76 4
Оплачено с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам и подрядчикам, возникшей за:
Приобретенные основные средства Платежное поручение, выписка банка 26 373 76 51 5 Отражена сумма выручки за проданные объекты основных средств (включая НДС) Накладная, акт об оказанных услугах 16 737 62 91 6 Начислен НДС за проданные объекты основных средств Книга продаж 2 111 91 68 7
Поступили на расчетный счет суммы за:
Проданные объекты основных средств Выписка банка, платежное поручение 16 737 51 62 10 Получены наличные денежные средства в виде аванса и предоплат от покупателей и заказчиков Приходный кассовый ордер, кассовый ордер 7 245 50 62 11 Начислены суммы НДС с полученных авансов Счет — фактура 942 62 68 12
Акцептованы счета-фактуры за оказанные услуги, использованные в процессе обслуживания:
Цехов основного производства
Служб, связанных со сбытом продукции
Приходный
ордер, накладная
45 800
28 865
25
44
60
60 13 Оплачены счета поставщиков и подрядчиков за оказанные услуги Выписка банка, 31 010 60 51 14 Выдана зарплата работникам 10 000 70 50 15 Выдано в подотчет хоз. расходы Расходно – кассовым ордером 16 220 71 50 16 Представлен авансовый отчет о расходовании подотчетных сумм Авансовый отчет 12 168 26 71 17 Перечислено в бюджет за прошлый месяц Выписка банка 3 353 68 51 18 Отражено погашение задолженности Договор мены 9 900 60 62
За 02.01. 2007г. был оприходован аванс от заказчика насумму 2 415р., что было отражено приходным кассовым ордером (Приложение 1).
Все расчеты с покупателями и заказчиками ведутся в журнале– ордере №8. В котором, также, ведется учет расчетов с прочими дебиторами икредиторами. По счет фактуре № 2 от 28.01.2007 г. от Домоуправления за аренднуюплату внесена сумма 14 000р. в журнал ордер №8.
Расчет зарплаты ведется на основании тарифной сетки (длярасчета оклада) и документов о выполненных работах в расчеты 20% от стоимостиработ. Выдача заработной платы оформляется расходным кассовым ордером. Составляетсяв расчетной платежной ведомости №1 по заработной плате на основании табеляучета использования рабочего времени и тарифной ставки.
Отчисления от зарплаты ведутся на счете 69 и оформляются вжурнале – ордере №10 на основании расчетно-платёжной ведомости и справкабухгалтерии об определении налоговой базы, расчет страховых взносов по каждомуработнику на финансирование страховой части пенсии.
06.01.2007г. была сдана сумма в банк по квитанции №1 насумму 900р., что было оформлено объявлением на взнос наличными (Приложение 2).
Расчеты с подотчетными лицами:
05.01.2007г. директор представил авансовый отчет о расходахпо приобретению материалов (Приложение 3), на лицевой стороне которогорасписываются все затраты по этому отчету.
14.01.2007г. был предоставлен работником авансовый отчет орасходах на командировку (Приложение 4). Деньги на командировочные расходы былиполучены 02.01.2007г. по расходному кассовому ордеру (Приложение 5).
Расчеты с подотчетными лицами ведется в журнале – ордере №7, записи, в котором ведутся в хронологическом порядке по мере сдачи отчетов отподотчетных лиц.
За январь были поставки материалов от поставщиков, которыебыли оформлены на основании счет – фактуры и накладных на контокоррентныхкарточках, ведущихся на каждого поставщика отдельно. Оплата этих материаловпроизведена с расчетного счета и отражена в журнале – ордере
№ 2, основанием для записи в который является выписка банкао состоянии расчетного счета. Все расчеты с поставщиками отражены в журнале –ордере № 6. Оплата поставщикам, перечислением на их расчетный счет, оформляетсяплатежным поручением №2 от 08.01. 2007 (Приложение 6).
По чеку № 387278 16.01. 2007г. было снято с расчетногосчета сумма для выдачи заработной платы (Приложение 7).
На основании карточек аналитического учета ведетсяведомость №16 «Аналитический учет отгруженной и реализованной продукции».
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В новом плане счетов значительно расширились функции счета76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Из всех счетов,применяемых в нашем современном учете, этот счет используется чаще всех. Этосвязано с тем, что основной и массовый поток расчетов, как правило, идет именночерез этот счет.
Обилие самых разных записей по этому счету подтолкнулосоставителей плана счетов к тому, чтобы открыть ряд субсчетов, каждый изкоторых должен быть предназначен для строго определенных видов расчетов.
Дебиторская задолженность представляет собой сумму долгов,причитающихся организации от юридических или физических лиц в результатехозяйственных отношений между ними, или отвлечения средств из оборотаорганизации и использования их другими организациями или физическими лицами. Кредиторскаязадолженность — это сумма долгов предприятия другим юридическим или физическимлицам.
Особая роль в бухгалтерском учете отводится управлениюдебиторской и кредиторской задолженностью, что входит в обязанности аппаратабухгалтерии и финансовой службы предприятия. Здесь важно не допуститьнеобоснованного увеличения дебиторов и суммы их долгов, избегать дебиторскойзадолженности с высокой степенью риска, вовремя выставлять платежные счета,следить за сроками их оплаты, своевременно принимать меры по истребованиюпросроченной задолженности.
Для отражения дебиторской и кредиторской задолженности вбухгалтерском учете используются счета раздела VI «Расчеты» Планасчетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.
Оба вида долговых обязательств по экономическим, расчетными юридическим основаниям подразделяют в зависимости от продолжительности,состава субъектов задолженности, валюты платежа и содержания обязательств.
По продолжительности выделяют долгосрочную задолженность,срок погашения которой превышает 12 месяцев, и краткосрочную со срокомпогашения менее 12 месяцев.
Отражения дебиторской и кредиторской задолженности показанона примере предприятия ООО «Сигнал», где отображены основные операции,связанные с дебиторской и кредиторской задолженностью – операции расчета споставщиками, расчета с работниками предприятия, расчеты с подотчетными лицами,расчеты с заказчиками.
Для более четкой и развернутой картины учета дебиторской икредиторской задолженности, ООО " Сигнал" можно порекомендовать так же вести журналы (16; с.38):
— журнал учета документов, поступивших для оплаты – форма 1;
Дата
поступления
Наименование, дата и
номер документа
Получатель денежных
средств
Фамилия
исполнителя
Роспись
исполнителя
Роспись
бухгалтера
— журнал учета дебиторской и кредиторской задолженности –форма 2
(бухгалтерия еженедельно представляет в финансовую службу);
Дебиторы Кредиторы
Наименование
поставщика Номер договора
Дата
платежа
Сумма
платежа
(руб.)
Наименование
поставщика Номер договора
Дата
поставки
Сумма
поставки
(руб.) /> /> /> /> /> /> /> /> />
— журнал учета просроченной дебиторской задолженности –форма 3.
Наименование
поставщика
груза
Номер
договора
Дата
платежа
Сумма
платежа
(руб.)
Объём
поставки
(руб.)
Дата
поставки
по контракту
Нарушение
сроков
поставки в днях
Для управления дебиторской и кредиторской задолженностьюнеобходимые данные могут быть представлены в форме № 4:
/>
Так как ООО «Сигнал» предприятие не большое,хозяйственных операций у них соответственно не много, то можно порекомендоватьим для ведения учета расчетов с дебиторами и кредиторами, а так же прочихопераций -пользоваться схемой Аксенова. Схема Аксенова проста и удобна вприменении (Приложение 8).
Необходимость автоматизации расчетов с дебиторами икредиторами — неизбежное следствие существующей в настоящее время системырасчетов между юридическими и физическими лицами.
Модуль «Расчеты с дебиторами и кредиторами» ERP системы«ВиртуозТМ» предназначен для автоматизации процессов учета расчетов сдебиторами и кредиторами. Функциональность модуля «Расчеты сдебиторами/кредиторами» характеризуется такими свойствами:
· Расчеты с дебиторами и кредиторами вразличных валютах;
· Расчеты с дебиторами и кредиторами вразрезе договоров, адресов, конкретных счетов или платежей;
· Контроль сроков платежей. Скидки задосрочный платеж.
· Штрафы за задержки платежей;
· Контроль за превышением лимита кредита;
· Письма-напоминания о просроченныхплатежах;
· Структуризация расчетов в разрезеоткрытых позиций;
· Контроль оплаты по счету для поставок вкредит;
· Контроль поставок по авансовымплатежам;
· Связь с кассовыми и банковскимикнигами;
· Контроль взаиморасчетов (в т.ч.бартер);
· Гибкая система скидок;
· Аналитическая статистика и отчетность.
Комплексная система управления предприятием ВиртуозТМ — этоERP система, предназначенная для автоматизации бизнес-процессов средних икрупных промышленных предприятий, корпоративных структур.
Комплексная ERP система управления предприятием ВиртуозТМориентирована в первую очередь на отечественный рынок. Все решения системыполностью соответствуют действующему законодательству и требованиямнациональных стандартов бухгалтерского учета.
Уровень используемых технологий и функциональность системыотвечает международным достижениям в области разработки систем управленияпредприятием.
Задача и цель данной работы показать основные черты иособенности дебиторской и кредиторской задолженности (Глава 1), методыуправления ими и ведение учета расчетов с дебиторами и кредиторами (журналыучета, система ERP, приложения с 1-8) можно считать выполненной.
Приложение 1
/>
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. АкчуринаЕ.В. Бухгалтерский финансовый учет: – М.: Изд-во «Экзамен», 2004. — 416с.
2. Бухгалтерскийфинансовый учет: учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. – М.:Вузовский учебник, 2005г. – 525с.
3. Бухгалтерскийучет и контроль дебиторской и кредиторской задолженности: Учебно-практическоепособие/ Под ред. проф. Ю. А. Бабаева – М.: ТК Велби Изд-во «Проспект», 2004г.-424с.
4. КондраковаН.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет. – М.: Проспект, 2007г. –488 с.
5. КондраковН.П. Бухгалтерский учет: Уч. пособие. – М: ИНФРА-М, 2002. – 639 с.
6. ПалийВ.Ф., Палий В.В. Финансовый учет: учебное пособие – М.: ФБК -Пресс, 2008г. –304с.
7. БарсуковаИ.В. Инвентаризация дебиторской и кредиторской задол -женности.// Финансовые ибухгалтерские консультации.- 2004. — №9.- с.42.
8. ВойкоА.В. Оценка влияния дебиторской задолженности на формирование финансовыхрезультатов предприятия.// Финансовый менеджмент. – 2004.- №4.- с. 37-42.
9. ВойкоА.В. Аудиторская проверка учета дебиторской задолженности организации.//Аудиторские ведомости.- 2007.- №7.-с. 52-64.
10. ГуккаевВ.Б. Особенности бухгалтерского учета дебиторской задолженности фирмы //Консультант бухгалтера. – 2007.- №2. – с. 10-19.
11. КузьминГ.В. Списание кредиторской задолженности: учет и налогообложение.//Бухгалтерский учет.- 2008.- №13.- с. 14-16.
12. ПоповаО. В. Срок исковой давности в гражданском законодательстве: что нужно знатьбухгалтеру.// Консультант. -2004. -№4.- с. 77.
13. РжаницынаВ.С. Учет кредиторской задолженности: оценка, признание и погашение.//Бухгалтерский учет.- 2008.- №17.- с. 8-16.
14. СамойловС.В. Кредиторская задолженность предприятий торговди и общественного питания.Вопросы бухгалтерского учета и налогообложения.// Бухгалтерский учет и налоги вторговле и общественном питании. – 2004. — №4. – с. 40-47.
15. СысоеваИ.А. Дебиторская и кредиторская задолженность.// Бухгалтерский учет. – 2004. — №1.- с. 17-28.
16.Шубина Т.В. Организация документооборота для управления дебитор- скойзадолженностью.// финансовый менеджмент.- 2005.- №5.- с. 35-40.
17. Плансчетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации иинструкция по его применению: Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000г. №94н //Нормативные акты для бухгалтера. — 2000. -№23.
18. Плансчетов бухгалтерского учета: комментарий к последним изменениям: — М.:Инфоцентр 21 века, 2005. – 112 с.
19. Положение по бухгалтерскому учету 20 в последнейредакции с профессиональными комментариями – М.: АК ДИ «Экономика и жизнь»,2004. – 424с.
20. Положениепо бухгалтерскому учету. Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ 9/99): Утв.Приказом Минфина РФ от 6 июня 1999 г. №43н // Нормативные акты. -1999. -№7.
21. Положениепо бухгалтерскому учету. Доходы организации (ПБУ 9/99): Утв. Приказом МинфинаРФ от 6 мая 1999. №32н // Приложение к журналу «Бухгалтерский учет». -1999.-№7.
22. Плансчетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации иинструкция по его применению. – М.: Москва «Финансы и статистика», 2008 г.
23. ГК РФ ч. I, II, III, IV. М:Эксмо, 2008.- 672 с.