Министерствообразования и науки Российской Федерации
Федеральноеагентство по образованию
Государственноеобразовательное учреждение высшего профессионального образования
Хабаровскаягосударственная академия экономики и права
Факультет: «Аудитор»
Кафедра: аудита иэкономического анализа
КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА
на тему: Учет ианализ банкротства
Выполнила: Барабанова Т.А.
Студентка: 5 курс группа БУ(с)-71
№ зачетной книжки: -0701256-з
Специальность: «Бухгалтерский учет,
анализ и аудит»
Проверила: Михмель Г.Н.
Хабаровск 2009
Оглавление
1 Оценка качества управления финансовыми потоками
2 Порядок определения признаков фиктивного банкротства
3 Практическая часть
Список использованных источников
1 Оценка качества управления финансовыми потоками
В учебной и методической литературе по финансовомуменеджменту имеется целый ряд определений понятия «финансовый поток компании».
В современном экономическом словаре нет четкого определенияданного термина. В то же время в нем рассматриваются такие понятия, как«финансы», «финансовые ресурсы» и «поток». Финансы — это обобщающийэкономический термин, означающий как денежные средства, финансовые ресурсы,рассматриваемые в их создании и движении, распределении и перераспределении,использовании, так и экономические отношения, обусловленные взаимными расчетамимежду хозяйственными субъектами, движением денежных средств, денежнымобращением, использованием денег. Финансовые ресурсы (государства, региона,предприятия) — это совокупность всех видов денежных средств, финансовыхактивов, находящихся в распоряжении экономического субъекта. Они являютсярезультатом взаимодействия поступления и расходов, распределения денежныхсредств, их накопления и использования. В свою очередь, поток представляетсобой массу, циркулирующую в течение определенного периода времени.Следовательно, финансовый поток можно определить как движение финансовыхресурсов в течение определенного промежутка времени.
Объем потока определяется эквивалентом денежных средств,указанных в его документарном, электронном или каком-либо другом информационномсопровождении. Стоимость потока определяется затратами на его организацию, авремя характеризуется доступностью для воздействия.
Основная цель деятельности компании, заключается вдостижении оптимального сочетания увеличения благосостояния собственников иустойчивости положения (прибыльности) компании в текущем и перспективномпериодах и полностью совпадает с основной целью управления финансовыми потокамикомпании.
Организационные задачи в области управления финансовымипотоками компании, направленные на достижение основной цели управленияфинансовыми потоками компании включают:
— разработку и внедрение необходимых организационных документовпо управлению финансовыми потоками;
— создание и интеграцию процесса управления финансовымипотоками в единую систему управления компании.
Стратегические задачи управления финансовыми потокамикомпании заключаются в:
— обеспечении высокого уровня устойчивости компании впроцессе ее развития;
— разработке и внедрении долгосрочной стратегии управленияфинансовыми потоками отдельных компаний и группы компаний в рамках холдинга;
— создании эффективных схем перераспределения финансовыхпотоков между компаниями внутри холдинга.
Тактические (оперативные) задачи управления финансовымипотоками компании состоят в:
— эффективном регулировании финансовых потоков компании;
— обеспечении оптимального использования фондов денежныхресурсов (и их эквивалентов) компании;
— поддержание постоянной платежеспособности компании;
— увеличении чистого финансового потока компании.
Выполнение указанных задач обеспечивается с помощью наборафункций управления: организации, планирования, контроля, учета и анализафинансовых потоков компании.
Успешная деятельность предприятия не возможна безразумного управления финансовыми ресурсами. Нетрудно сформулировать цели длядостижения которых необходимо рациональное управление финансовыми ресурсами :
выживание фирмы в условиях конкурентной борьбы;
избежание банкротства и крупных финансовых неудач;
лидерство в борьбе с конкурентами;
максимизация рыночной стоимости фирмы;
приемлемые темпы роста экономического потенциала фирмы;
рост объемов производства и реализации;
максимизация прибыли;
минимизация расходов;
обеспечение рентабельной деятельности и т.д.
Приоритетность той или иной цели может выбиратьсяпредприятием в зависимости от отрасли, положения на данном сегменте рынка и отмногого другого, но удачное продвижение к выбранной цели во многом зависит отсовершенства управления финансовыми ресурсами предприятия.
Организационная структура системы управления финансамихозяйствующего субъекта, а также ее кадровый состав могут быть построеныразличными способами в зависимости от размеров предприятия и вида егодеятельности. Для крупной компании наиболее характерно обособление специальнойслужбы, руководимой вице-президентом по финансам (финансовым директором) и, какправило, включающей бухгалтерию и финансовый отдел. На небольших предприятияхроль финансового менеджера обычно выполняет главный бухгалтер.
Управление финансовыми ресурсами фирмы, ввидумноговариантности его проявления, на практике невозможно осуществлять безпрофессиональной организации этой работы.
Долгое время в отечественной практике финансовые службыфирм не имели самостоятельного значения, их работа сводилась к обслуживаниюрасчетов с использованием строго определенных форм, составлению элементарныхфинансовых планов и отчетов, не имеющих реальных последствий. Реальные последствияимела только работа бухгалтерии, то есть было целесообразным объединятьфинансовую работу с бухгалтерской в рамках одной службы — бухгалтерии.
Такая практика организации финансов существовала исуществует до сих пор на большинстве российских предприятий. Но руководителюпредприятия следует принять во внимание, что одновременно быть хорошимбухгалтером и хорошим финансистом человек не может.
Главное в работе бухгалтера — способность внимательноразобраться в первичных документах и в соответствии с инструкциями ициркулярами точно отразить их в бухгалтерских регистрах.
Совсем другое требуется от финансового менеджера. Работаэтой профессии связана с принятием решений в условиях неопределенности, чтовытекает из многовариантности исполнения одной и той же финансовой трансакции.Работа финансиста требует гибкости ума, это должна быть натура творческая,способная рисковать и оценивать степень риска, воспринимать новое в быстроменяющейся внешней среде /4/.
Сопоставляя особенности двух профессий, не следует забыватьоб очень тесной взаимосвязи между ними, которую кратко можно выразить так: еслибухгалтер фиксирует денежное значение осуществленных трансакций, отображая их витоговом документе — балансе, то финансист формирует эти значения из множестванеизвестных. В сущности, все функции по поиску значений этих неизвестных и естьфинансовая работа.
Сегодня предприятие при организации адекватной временифинансовой работы сталкивается с большими трудностями. Опыт успешно работающихфирм показал, что кратчайший путь разрешения этой проблемы находится в рукахруководителя предприятия. Сегодня признание получили два подхода креорганизации финансовой службы фирмы:
если руководитель — профессиональный финансист, он самкоординирует реорганизацию финансовой службы. Это оптимальный вариант, но вотечественной практике это скорее исключение, чем правило;
руководитель, понимающий задачи и функции современнойфинансовой службы фирмы, но не будучи профессиональным финансистом, не знающийтонкостей этой профессии, привлекает стороннюю организацию для постановки ивнедрения на практике необходимой модели организации финансовой работы.
Независимо от выбранного подхода к реорганизациифинансовой службы, фирма стремится к созданию некой стандартной моделиорганизации финансовой работы, адекватной рыночным условиям.
Главное, что следует отметить в работе финансовогоменеджера, это то, что она либо составляет часть работы высшего звенауправления фирмы, либо связана с предоставлением ему аналитической информации,необходимой и полезной для принятия управленческих решений финансовогохарактера.
Тем самым подчеркивается исключительная важность этойфункции. Вне зависимости от организационной структуры фирмы финансовый менеджеротвечает за анализ финансовых проблем, принятие в некоторых случаях решений иливыработку рекомендаций высшему руководству.
В условиях рыночной экономики финансовый менеджерстановится одной из ключевых фигур на предприятии. Он ответственен запостановку проблем финансового характера, анализ целесообразности использованиятого или иного способа их решения и иногда за принятие окончательного решенияпо выбору наиболее приемлемого варианта действий. Однако если поставленнаяпроблема имеет существенное значение для предприятия, он может быть лишьсоветником высшего управленческого персонала /9/.
Финансовый менеджер осуществляет оперативную финансовуюдеятельность. В общем случае деятельность финансового менеджера может бытьструктурирована следующим образом:
Общий финансовый анализ и планирование;
Обеспечение предприятия финансовыми ресурсами (управлениеисточниками средств);
Распределение финансовых ресурсов (инвестиционная политикаи управление активами).
Выделенные направления деятельности одновременноопределяют и основные задачи, стоящие перед менеджером. Состав этих задач можетбыть детализирован следующим образом.
В рамках первого направления осуществляется общая оценка:
активов предприятия и источников их финансирования;
величины и состава ресурсов, необходимых для поддержаниядостигнутого экономического потенциала предприятия и расширения егодеятельности;
источников дополнительного финансирования;
системы контроля за состоянием и эффективностьюиспользования финансовых ресурсов.
Второе направление предполагает детальную оценку:
объема требуемых финансовых ресурсов;
формы их представления (долгосрочный или краткосрочныйкредит, денежная наличность);
степени доступности и времени представления (доступностьфинансовых ресурсов может определяться условиями договора; финансы должны бытьдоступны в нужном объеме и в нужное время);
стоимости обладания данным видом ресурсов (процентныеставки, прочие формальные и неформальные условия предоставления данногоисточника средств);
риска, ассоциируемого с данным источником средств (так,капитал собственников как источник средств гораздо менее рискован, чем срочнаяссуда банка).
Третье направление предусматривает анализ и оценкудолгосрочных и краткосрочных решений инвестиционного характера:
оптимальность трансформации финансовых ресурсов;
эффективность финансовых вложений.
Принятие финансовых решений с использованием приведенныхоценок выполняется в результате анализа альтернативных решений, учитывающихкомпромисс между требованиями ликвидности, финансовой устойчивости ирентабельности.
Управление финансовыми ресурсами является одной изключевых подсистем общей системы управления предприятием. В ее рамках решаютсяследующие вопросы:
Каковы должны быль величина и оптимальный состав активовпредприятия, позволяющие достичь поставленные перед предприятием цели и задачи?
Где найти источники финансирования и каков должен быть ихоптимальный состав?
Как организовать текущее и перспективное управлениефинансовой деятельностью, обеспечивающее платежеспособность и финансовуюустойчивость предприятия?
Существуют различные подходы к трактовке понятия«финансовый инструмент». В наиболее общем виде под финансовыминструментом понимается любой контракт, по которому происходит одновременноеувеличение финансовых активов одного предприятия и финансовых обязательствдругого предприятия.
Финансовые активы включают:
денежные средства;
контрактное право получить от другого предприятия денежныесредства или любой другой вид финансовых активов;
контрактное право обмена финансовыми инструментами сдругим предприятием на потенциально выгодных условиях;
акции другого предприятия.
К финансовым обязательствам относятся контрактныеобязательства:
выплатить денежные средства или предоставить какой-то инойвид финансовых активов другому предприятию;
обменяться финансовыми инструментами с другим предприятиемна потенциально невыгодных условиях (в частности, такая ситуация можетвозникнуть при вынужденной продаже дебиторской задолженности).
Финансовые инструменты подразделяются на первичные(денежные средства, ценные бумаги, кредиторская и дебиторская задолженность потекущим операциям) и вторичные, или производные (финансовые опционы, фьючерсы,форвардные контракты, процентные свопы, валютные свопы).
Существует и более упрощенное понимание сущности понятия«финансовый инструмент». В соответствии с ним выделяют три основныекатегории финансовых инструментов: денежные средства (средства в кассе и нарасчетном счете, валюта), кредитные инструменты (облигации, форвардныеконтракты, фьючерсы, опционы, свопы и др.) и способы участия в уставномкапитале (акции и паи).
Методы финансового управления многообразны. Основными изних являются: прогнозирование, планирование, налогообложение, страхование,самофинансирование, кредитование, система расчетов, система финансовой помощи,система финансовых санкций, система амортизационных отчислений, системастимулирования, принципы ценообразования, трастовые операции, залоговыеоперации, трансфертные операции, факторинг, аренда, лизинг. Составным элементомприведенных методов являются специальные ставки, дивиденды, котировка валютныхкурсов, акциз, дисконт и др. основу информационного обеспечения системыфинансового управления составляет любая информация финансового характера:
бухгалтерская отчетность;
сообщения финансовых органов;
информация учреждений банковской системы;
информация товарных, фондовых, валютных бирж;
прочая информация.
Техническое обеспечение системы финансового управленияявляется самостоятельным и весьма важным ее элементом. Многие современныесистемы, основанные на безбумажной технологии (межбанковские расчеты, взаимозачеты,расчеты с помощью кредитных карточек и др.), невозможны без применениякомпьютерных сетей, прикладных программ.
Функционирование любой системы финансового управленияосуществляется в рамках действующего правового и нормативного обеспечения. Сюдаотносятся: законы, указы Президента, постановления правительства, приказы ираспоряжения министерств и ведомств, лицензии, уставные документы, нормы,инструкции, методические указания и др.
2 Порядок определения признаков фиктивного банкротства
Определение признаков фиктивного банкротства (В соответствиисо ст. 197 УК и ст. 10 Закона «О несостоятельности (банкротстве)» фиктивноебанкротство, то есть заведомо ложное объявление руководителем или собственникомкоммерческой организации, а равно индивидуальным предпринимателем о своейнесостоятельности в целях введения в заблуждение кредиторов для полученияотсрочки или рассрочки причитающихся кредиторам платежей или скидки с долгов, аравно для неуплаты долгов) производится только при наличии в производстве делао банкротстве организации — должника, возбужденного арбитражным судом позаявлению должника. Так как цель выявления преднамеренного и фиктивногобанкротства — уголовно — правовая охрана правил поведения на рынке, защитаинтересов кредиторов и в соответствующих случаях интересов государств, то припроведении процедур банкротства выявление фиктивного банкротства является однимиз важных моментов, поскольку от этого зависит возможность в полном объемеудовлетворить требования кредиторов.
Для установления наличия (отсутствия) признаков фиктивногобанкротства (в соответствии со ст. 197 УК РФ «заведомо ложное объявлениеруководителем или собственником коммерческой организации, а равноиндивидуальным предпринимателем о своей несостоятельности в целях введения взаблуждение кредиторов для получения отсрочки или рассрочки причитающихсякредиторам платежей или скидки с долгов, а равно для неуплаты долгов, если этодеяние причинило крупный ущерб») определяется обеспеченность краткосрочныхобязательств должника его оборотными активами.
Обеспеченность краткосрочных обязательств должника егооборотными активами определяется как отношение величины оборотных активов, заисключением налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (стр.290 — стр. 220 формы N 1 бухгалтерской отчетности), к величине краткосрочныхпассивов, за исключением доходов будущих периодов, фондов потребления ирезервов предстоящих расходов и платежей (стр. 690 — стр. 640 — стр. 650 — стр.660 формы N 1 бухгалтерской отчетности).
При определении обеспеченности краткосрочных обязательствдолжника его оборотными активами в составе краткосрочных обязательств следуетучитывать, помимо величины основного долга, величину признанных штрафов, пенейи иных финансовых (экономических) санкций, а также (по возможности) степеньликвидности соответствующих оборотных активов.
На основании рассчитанной величины обеспеченностикраткосрочных обязательств должника его оборотными активами делаются следующиевыводы:
•если величина обеспеченности краткосрочных обязательствдолжника его оборотными активами равна или больше единицы, то признакификтивного банкротства усматриваются;
•если величина обеспеченности краткосрочных обязательствдолжника его оборотными активами меньше единицы, то признаки фиктивногобанкротства отсутствуют.
Как было указано выше, фиктивным банкротством признаетсязаведомо ложное объявление должником (руководителем организации, а равноиндивидуальным предпринимателем) о своей несостоятельности в целях введения взаблуждение кредиторов для получения отсрочки или рассрочки причитающихсякредиторам платежей или скидки с долгов, а равно для неуплаты долгов. Кпростому объявлению о несостоятельности следует приравнивать обращение варбитражный суд с заявлением о признании должника банкротом при наличии у неговозможности удовлетворить требования кредиторов в полном объеме.
Согласно ст.197 УК РФ фиктивное банкротство, то есть заведомоложное объявление руководителем или собственником коммерческой организации, аравно индивидуальным предпринимателем о своей несостоятельности наказывается:
А) в целях введения в заблуждение кредиторов для полученияотсрочки или
Б) рассрочки причитающихся кредиторам платежей или
В) скидки с долгов, или
Г) для неуплаты долгов
Деяние является преступным только при условии, что благодаряему был причинен крупный ущерб. Под крупным ущербом понимается ущерб,превышающий двести пятьдесят тысяч рублей. Преступление является оконченным вмомент наступления последствий в виде крупного ущерба.
Преступление совершается с прямым умыслом и целями,указанными в статье. Лицо, осознающее общественную опасность своих действий,желает ввести кредиторов в заблуждение, преследует цель невыполнения илинесвоевременного выполнения денежных обязательств.
Уголовное право пока запаздывает по сравнению с законодательствомо банкротстве. Наказание предусматривается только для руководителейкоммерческой организации, руководители некоммерческой организации не могутштрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или штрафом в размерезаработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двухлет, либо лишением свободы на срок до шести лет, либо лишением свободы на срокдо шести лет со штрафом в размере до восьмидесяти тысяч рублей, либо лишениемсвободы на срок до шести лет со штрафом в размере заработной платы или иногодохода осужденного за период до шести месяцев привлекаться к ответственности поуказанной статье УК РФ, хотя вот уже более года законодательство разрешаетбанкротство большинства некоммерческих организаций.
Возбуждение уголовного дела и предварительное расследованиепо факту фиктивного банкротства относятся к компетенции следователей органоввнутренних дел (милиции). Предварительное следствие по делу о фиктивномбанкротстве может проводиться также следователями органа, выявившего этопреступление. Тем самым облегчается задача потерпевших от фиктивногобанкротства. Для них достаточно поставить в известность любой из органовследствия: прокуратуру, ФСБ и др. При этом, конечно, следует подходить разумнок данным правилам и при наличии такой возможности подавать заявление непосредственнов органы внутренних дел.
Дело о фиктивном банкротстве является публичным и поэтому,будучи возбужденным, оно не подлежит прекращению ввиду примиренияподозреваемого (обвиняемого) и потерпевшего.
Административная ответственность за фиктивное банкротство.
В качестве наказания установлены:
Штраф в размере от сорока до пятидесяти минимальныхразмеров оплаты труда или дисквалификация на срок до трех лет.
В том случае, когда нет таких серьезных признаков общественнойопасности деяния, чтобы применять уголовную ответственность, правоограничивается административной ответственностью руководителя юридического лицаили индивидуального предпринимателя, действующего без образования юридическоголица. Согласно ст. 14.12 КоАП РФ фиктивное банкротство понимается как любоеложное объявление о несостоятельности при наличии возможности удовлетворитьтребования кредиторов в полном объеме. Причинение крупного ущерба кредиторам нетребуется.
Понятие дисквалификации
Согласно этому определению, содержащемуся в ст.3.11. КоАПРФ, дисквалификация не затрагивает право физического лица входить в ревизионнуюкомиссию юридического лица, т.е. заниматься не управленческой, а контрольнойдеятельностью. Дисквалификация также не может ограничить индивидуальнуюпредпринимательскую деятельность лица. Таким образом, действия индивидуальногопредпринимателя, который фиктивно объявил себя банкротом, могут повлечь егодисквалификацию, но эта дисквалификация будет означать только запрет на управлениеюридическим лицом.
Дисквалификация означает лишение физического лица правазанимать руководящие должности в исполнительном органе управления юридическоголица, входить в совет директоров (наблюдательных совет), осуществлятьпредпринимательскую деятельность по управлению юридическим лицом, а такжеосуществлять управление юридическим лицом в иных случаях, предусмотренныхзаконодательством Российской Федерации.
Административное наказание в виде дисквалификации можетбыть назначено только судьей.
Дисквалификация не носит постоянного характера, а устанавливаетсяна срок от шести месяцев до трех лет.
Постановление суда о дисквалификации может иметьнепосредственное действие в момент его принятия или относиться только кбудущему. Так, если нарушитель продолжает занимать должность руководителяюридического лица, то он обязан немедленно прекратить осуществлять деятельностьпо управлению юридическим лицом. Вместе с тем, это правило может быть примененотолько к руководителям юридических лиц, на индивидуального предпринимателя ононе может распространяться. Для индивидуального предпринимателя, как и для ужеотстраненного руководителя юридического лица, постановление о дисквалификацииозначает определенные ограничения на будущее.
Для того, чтобы дисквалифицированное лицо в будущем немогло нарушить наложенные на него запреты и устроиться на работу руководителемюридического лица, создан Реестр дисквалифицированных лиц. В этот Реестрвключаются сведения о дисквалифицированных лицах и сроке их дисквалификации. Установлено,что при приёме директора на работу уполномоченные лица, которые будут заключатьс ним договор, должны обратиться в орган, ведущий Реестр дисквалифицированныхлиц, с запросом о том, не применена ли к директору дисквалификация.
Гражданско-правовые последствия фиктивного банкротства.
Для возникновения гражданско-правовых последствийфиктивного банкротства одного лишь ложного объявления должника о своембанкротстве не достаточно. Однако если, полагаясь на заявление должника,кредитор заключает с ним соглашение о частичном прощении долга (скидка),рассрочке или отсрочке выплаты, то налицо признаки сделки, заключенной подвлиянием обмана. Следовательно, такое соглашение может быть признано судомнедействительным по заявлению обманутого кредитора.
Сложнее ситуация складывается, если обманутые должникомкредиторы заключили с ним мировое соглашение по делу о банкротстве, котороепосле этого было утверждено арбитражным судом и вступило в силу. Законом недопускается признание такого соглашения недействительным. Однако кредиторымогут обратиться в арбитражный суд, утвердивший мировое соглашение, стребованием об отмене судебного акта, которым оно было утверждено, либообжаловать этот судебный акт в вышестоящий суд. В обоих случаях требуетсясоблюсти установленный сроки, а если они будут пропущены по объективнымпричинам, например, из-за того, что кредитор слишком поздно узнал об обмане,целесообразно заявлять ходатайство о восстановлении пропущенного срока, приводяв заявлении доказательства, в силу которых пропуск срока вызван уважительнымипричинами.
Если же кредитор повел себя осмотрительно и не поверилголословным заявлениям должника о его банкротстве, то никаких особонеблагоприятных для него последствий не возникает. Имущества должникадостаточно (это обязательный признак фиктивного банкротства, иначе оно было бынастоящим), поэтому в процессе распределения имущества должника кредиторполучит причитающееся ему исполнение.
Фиктивное банкротство становится проблемой кредиторов втом случае, если в результате самого возбуждения дела о банкротстве всекредиторы потребуют досрочного исполнения обязательства либо обращениявзыскания на имущество должника, или никто не будет заключать сделок спотенциальным банкротом и он окажется отстраненным от оборота, не имея возможностиполучать прибыль. Во всех этих случаях даже изначально фиктивное банкротствоможет трансформироваться в настоящее. При таких условиях требование кредитораокажется исполненным лишь частично (пропорционально с требованиями другихкредиторов).
3. Практическая часть
Задача 4
Составить бухгалтерские проводки по учету операцийсвязанных с конкурсным производством (составлением промежуточноголиквидационного баланса).
После того, как выявлены кредиторы и сформирован реестр ихтребований, а также проведены инвентаризация и оценка имущества обанкротившейсяорганизации, наступает момент представления промежуточного ликвидационногобаланса.
При составлении промежуточного ликвидационного балансанеобходимо соблюдать требования, установленные Положением по бухгалтерскомуучету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденнымПриказом Минфина России от 06.07.99 N 43н.
Приведем пример составления промежуточного ликвидационногобаланса.
Бухгалтерский баланс ООО «Люкс» на _____________200___ года Наименование статей баланса Счета Сумма, руб. АКТИВ Внеоборотные активы 01, 02, 04, 05 371085 Запасы 10,41,98 178896 Незавершенное производство 20 11686 НДС 19 11485 Денежные средства 50 14584 Прочие дебиторы 62 180638 Убытки 99 Итого 768374 ПАССИВ Уставный капитал 80 61 Добавочный капитал 82 453077 Резервный капитал 83 15 Кредиты и займы 66, 67 149893 Зарплата 70 5684 Расчеты с бюджетом 68 8156 Расчеты с внебюджетными фондами 69 3122 Прочие кредиторы 60, 76 148366 Итого 768374
В бухгалтерском учете должны быть оформлены следующиезаписи:
Дебет 80, 82, 83, 84, 98, 99, Кредит 75, субсчет«Расчеты по выплате доходов» — на сумму стоимости имущества,причитающегося акционеру. Если предварительно остатки по другим счетам былиперенесены на счет 80, то используется только запись: Дебет 80, Кредит 75. Вданном случае сосредоточение средств в уставном капитале носит чистотехнический характер. Увеличения уставного капитала и его регистрации вустановленном порядке не происходит, а только суммируются на одном счетесредства, подлежащие распределению между учредителями (участниками) общества,
Дебет 75, субсчет «Расчеты по выплате доходов»,Кредит 51 (50) — на сумму денежных средств, выплаченную акционеру,
Дебет 75, субсчет «Расчеты по выплате доходов»,Кредит 01 — на сумму стоимости имущества, если участниками принято решение ораспределении имущества вместо его реализации.
После составления ликвидационного баланса имущество,которое осталось у организации после всех расчетов с кредиторами, подлежитраспределению между ее учредителями.
Но сначала необходимо определить общую сумму капитала,которая будет распределяться.
Для этого необходимо рассчитать размер чистых активов исравнить их с уставным капиталом. Если уставный капитал меньше чистых активов,то «условный уставный» капитал доводится до размера чистых активов засчет стоимости оставшегося имущества.
Имущество, которое осталось у организации после расчетов скредиторами, подлежит распределению между участниками пропорционально их доле вуставном капитале организации.
Если по данным ликвидационного баланса у организацииосталась прибыль, то данная операция отражается следующей проводкой:
Дебет 99 Кредит 84, субсчет «Нераспределенная прибыльотчетного года» — отражена прибыль отчетного года;
Дебет 84, субсчет «Нераспределенная прибыль отчетногогода», Кредит 80 — прибыль организации зачислена в уставный капитал.
Если по данным ликвидационного баланса у организацииубыток, то он подлежит погашению за счет уставного капитала, при этомнераспределенный убыток прошлых лет переводится в состав убытков отчетногогода.
Отражение операций в бухгалтерском учете:
Дебет 84, субсчет «Нераспределенный убыток отчетногогода», Кредит 84, субсчет «Непокрытый убыток прошлых лет» — непокрытыйубыток прошлых лет переводится в состав убытка отчетного года;
Дебет 80 Кредит 84, субсчет «Непокрытый убытокотчетного года» — уставный капитал уменьшен на непокрытый убыток отчетногогода.
Таким образом, определяется реальная величина уставного капитала,которая будет распределена между учредителями организации.
Начисление сумм, которые подлежат выплате учредителямюридического лица, отражаются следующей записью:
Дебет 80 Кредит 75 — отражена сумма уставного капиталаорганизации, подлежащая распределению между учредителями (участниками).
Распределение имущества между учредителями производится наосновании акта, в котором должно быть указано, кому и что передано.
Акт обязательно подписывают все участники организации,выплата долей участникам организации оформляется в учете соответствующейзаписью:
Дебет 75 Кредит 50, 51 — выплачена участникам их доляуставного капитала.
Выбытие основных средств в бухгалтерском учете отражаетсязаписями:
Дебет сч.01 субсчет «Выбытие ОС» Кредит сч.01.
Дебет сч.02 Кредит сч.01 субсчет «Выбытие ОС»
Дебет сч.91 Кредит сч.01 субсчет «Выбытие ОС»
Передача имущества (за исключением денежных средств) сверхпервоначального взноса облагается НДС. Имущество передается по остаточнойстоимости.
Задача 1
Дайте оценку структуры баланса и платежеспособностипредприятия, используя коэффициент текущей ликвидности и коэффициентобеспеченности оборотных активов собственными средствами.
В процессе анализа необходимо:
в первую очередь выполнить счетную сверку баланса, прикоторой определится степень покрытия краткосрочных активов за счет собственныхи иных источников;
изучить динамику изменения структуры и валюты баланса
Таблица 1
Счетная проверка баланса, тыс. руб.Раздел баланса На начало года На конец года Отклонение +/- 1 2 3 4
1. Итог III раздела «Капитал и резервы»
Итог IV раздела « Долгосрочные пассивы»
Всего пассивов (III+IV разделы)
549807
-
549807
503892
-
503892
-45915
-
-45915
Внеоборотные активы (итог I раздела актива)
Разница: +/-; (итог III+IV- итог I)
447353
102000
371085
132000
-76268
+30000 3. Краткосрочные пассивы (итог V раздела пассива) 140730 264482 +123752
Оборотные активы (итог II раздела актива)
Разница +/-; (итог V – итог II)
243184
-102454
397289
-132807
+154105
-30533 БАЛАНС 690537 768374 +77837
Анализ счетной сверки баланса показывает, что собственныхсредств у предприятия достаточно для покрытия внеоборотных активов предприятия.А вот краткосрочных обязательств не достаточно для покрытия оборотных активов.
Далее изучим и проанализируем динамику изменения валюты иструктуры баланса. Используя данные формы — № 1, составим таблицу 2
Таблица 2
Общая оценка валюты и структуры балансаСтатья баланса Показатель Абсолютный, руб. Удельный вес, % Изменение на начало года на конец гола на начало года на конец гола абсолютное темпа прироста структуры Внеоборотные активы (ВА), С 190 447353 371085 65 48 -76268 -17,0 -17 Оборотные активы (ОА), С 290 243184 397289 35 52 154105 63,4 +17 Итого С 300 690537 768374 100 100 +77837 11,3 Капитал и резервы (КР), С 490 549807 503892 80 65 -45915 -8,4 -15 Долгосрочные обязательства (ДО), С 590 - - - - - - - Краткосрочные обязательства (КО), С 690 140730 264482 20 35 123752 87,9 +15 Итого С 700 690537 768374 100 100 +78837 11,3
И так, наибольший удельный вес сложился по статье е«Капитал и резервы» 80 % на начало года и 65 % на конец года, отметим тенденцияк снижению капитала на 15%.
Намечена тенденция к снижению стоимости внеоборотныхактивов 17%,
Валюта баланса в конце отчетного периода увеличилась на77837 тыс. руб., что составило 11,3 %.
Для проверки соответствия структуры активов структурепассивов проверим выполнение неравенств, которые констатируют нормальнуюструктуру баланса.
КР – ВА > 0 550506-447353 = 103153> 0
(КР + ДО) – ВА > 0 549807 – 447353= 102454>0
И так, значения наших неравенств намного больше нуля, этосвидетельствует о том, что собственных источников с учетом долгосрочныхпассивов достаточно для формирования внеоборотных активов.
Таким образом, структура баланса считаетсяудовлетворительной, что свидетельствует о финансовой устойчивости предприятия.
Далее проанализируем коэффициент текущей ликвидности поданным баланса, и подтвердим вывод об удовлетворительности структуры баланса.
И так, коэффициент текущей ликвидности определяется какотношение фактической стоимости находящихся в наличии у организации оборотныхсредств в идее производственных запасов, готовой продукции, денежных средств,дебиторской задолженности и прочих оборотных активов к наиболее срочнымобязательствам предприятия в виде краткосрочных займов, ссуд, кредиторскойзадолженности, расчетов с участниками по выплате дивидендов и прочих пассивов.
Кт.л = />=1,5
Коэффициент текущей ликвидности характеризует необеспеченность предприятия оборотными средствами, а наличие у него источниковдля своевременного погашения краткосрочных обязательств. Недостаток оборотныхсредств предприятие обычно испытывает тогда, когда сумма собственных оборотныхсредств и краткосрочной дебиторской задолженности (платежи по которой ожидаютсяв течение 12 месяцев) меньше потребности в средствах для формирования запасов.Естественно, что недостаток средств компенсируется за счет краткосрочных займови кредитов.
Коэффициент текущей ликвидности характеризуетплатежеспособность предприятия, т.е. способность своевременно погаситькраткосрочные обязательства. Норматив текущей ликвидности установленМетодическими положениями по оценке финансового состояния и установлению неудовлетворительнойструктуры баланса. Он должен быть равен или больше 2,0. Но этот норматив неучитывает отраслевой специфики предприятия, деятельность финансового цикла,характера краткосрочных обязательств, особенностей взаимоотношений споставщиками и других факторов. Существенное значение имеет системавзаимоотношений с заказчиками, состав дебиторской задолженности. Если она ктому же своевременно погашается должниками (заказчиками), то у предприятия невозникает трудностей с погашением краткосрочных обязательств. При всех условияхкоэффициент текущей ликвидности должен быть больше 1,0, но постоянноподдерживать его на уровне 2,0 и выше нет необходимости.
Информацией о платежеспособности организации интересуютсяглавным образом поставщики и банки. Однако для них более важен не коэффициенттекущей ликвидности, а коэффициент срочной (критической или промежуточной)ликвидности. Можно считать оптимальной ситуацию, когда коэффициент текущейликвидности равен 1,5-1,7, а коэффициент срочной ликвидности — 0,7-0,8.
Теперь рассмотрим коэффициент обеспеченности оборотныхактивов собственными оборотными средствами.
Коб=/>=/>
Нормальной считается ситуация, когда значение этогокоэффициента больше лидо равна 0,1. таким образом, структуру нашего балансаможно считать удовлетворительной, так как Коб >0,1(0,34).
Задача 2. Сравните полученные коэффициенты сустановленными нормативами и определите, есть ли реальная возможностьвосстановить (утратить) платежеспособность.
Решение:Показатели Фактическое значение Норматив Отклонение Коэффициент ликвидности 1,5 2 -0,5 Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами 0,34 0,1 +0,24
По данным расчетам видно, что коэффициент ликвидностименьше норматива на 0,5, а вот коэффициент обеспеченности собственнымиоборотными средствами превышает значение норматива на 0,25.
Для убедительности в мнении, что структура баланса имеетудовлетворительное значение определим есть ли у предприятия реальнаявозможность утратить платежеспособность.
Для этого рассчитаем коэффициент утраты платежеспособности.
Кутраты=/>,
Где Ктл.факт – фактическое значение коэффициента на конецгода;
Ктл.база — значение коэффициента на начало года;
Ктл.норма – нормативное значении коэффициента;
– период утраты платежеспособности;
Т — отчетный период в месяцах.
Кутраты = />
Так как коэффициент утраты меньше 1, то может быть приняторешение о том, что предприятие в течении ближайших трех месяцев может утратитьсвою платежеспособность и не сможет выполнить свои обязательства передкредиторами.
Поэтому необходимо рассчитать коэффициент восстановленияплатежеспособности за период, установленный 6 месяцам.
Квосстановления=/>
Квосстановления=/>
И так, коэффициент восстановления не стал равен 1, этозначит, что предприятие через полгода останется неплатежеспособным и пока упредприятия нет реальной возможности восстановить платежеспособность.
Задача 6. Дайте оценку финансового состояния предприятия сцелью диагностики банкротства по системе показателей финансового аналитика У.Бивера.
Решение:
Прогнозирование банкротства по У.БиверуПоказатель Порядок расчета Значение показателей Коэффициент Бивера
/> 0,03 Рентабельность активов
/> 0,01 Коэффициент финансирования
/> 0,35 Коэффициент покрытия
/> 0,52 Коэффициент текущей ликвидности
/> 1,51
По данным расчетам и по прогнозированию У.Бивера, нашепредприятие можно отнести к предприятию — за 1 год до банкротства (для расчетапоказателя У.Бивера у нас нет данных амортизации основных средств предприятия,поэтому значение рассчитанное в таблице неточное).
Попробуем рассчитать вероятность банкротства предприятияпо формуле Таффлера и Тишоу, согласно которой:
Z=0,53К1+0,13К2+0,18К3+0,16К4,
Где К1- прибыль от продаж/заемный капитал;
К2- оборотные активы/краткосрочные обязательства;
К3- заемный капитал/активы;
К4- выручка от продажи/активы.
Z=0,53х0,54+0,13х1,51+0,18х0,35+0,16х1,71=0,29+0,20+0,07+0,28=0,84
Следуя из нормативного показателя Z>0,037, а в нашемслучае этот показатель = 0,84 вероятность банкротства незначительна.
Список использованных источников
1. Гончаров А. И. Барулин С. В. и др. Финансовое оздоровления предприятий:теория и практика. – М.: Ось-89,2004.
2. Бердникова Т. Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельностипредприятия: учеб. пособие. – М.: ИНФРА-М, 2007.
3. Бочаров В. В. Финансовый анализ. – СПб.: Питер, 2008.
4. Егорова Л. И. Учёт и анализ на несостоятельных предприятиях: учебноепособие. – М.: МГУ ЭСИ 2004.
5. Ефимова О. В. Финансовый анализ. 5-е изд., перераб. и доп. – М.:бухгалтерский учёт, 2006.
6. Кован С. Е., Мерзлова В. В. Практикум по финансовому оздоровлениюнеплатежеспособных предприятий. – М.: Финансы и статистика, 2005.
7. Козлов С. Ю., Козлов Ю. Ю., Валетов В. И. Создание, реорганизация иликвидация предприятий. – М.: Современная экономика и право, 1999.
8. Кукукина И. Г. Управление финансами: учеб. пособие. – М.: Юристъ,2007.
9. Кукукина И. Г., Астраханцева И. А. Бухгалтерский учёт и анализбанкротств – М.: Финансы и статистика, 2006.
10. Курбангалеева О. А. Как ликвидировать предприятие – М.: Вершина, 2003.
11. Селезнёва Н. Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.
12. Станистлавчик Е. Н. Анализ финансового состояния неплатёжеспособныхпредприятий – М.: Ось -89, 2004.
13. Фёдорова Г. В. Финансовый анализ предприятия при угрозе банкротства:учеб. пособие. – М.: Омега-Л, 2003.
14. Федорова Г. В. Учёт и анализ банкротств: учеб. пособие – М.: Омега –Л, 2008.
15. Фомин Я. А. Диагностика кризисного состояния предприятия: учеб.пособие. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.
16. Шарова М. А. Учёт и анализ банкротств: учеб. пособие – М.: ИНФО,2003
17. Шеремет А. Д., Сайфулин Р. С. Финансы предприятий. – М.: Инфа. 2002 .
18. Экономический анализ: учебник для вузов / под ред. Л. Т. Гиляровского.– М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.