Расчёт финансового результата от обычной деятельности МП "Зелёный Зерг" и составления финансовой отчётности по данным бухгалтерского учёта

Министерство образования и науки Украины
Кафедра Финансов и банковского дела
Курсовая работа
На тему
«Расчёт финансового результата от обычной деятельности
МП «Зелёный Зерг» и составления финансовой отчётности по даннымбухгалтерского учёта за 1 квартал 2004 года »
Выполнил: студент гр.ФЭУ-112
Жос Андрей
Проверил: доцент Коваль А.К.
2004р.

Кафедра Фінанси та банківська справа
Дисципліна Бухгалтерський облік
Спеціальність Фінанси
Курс 2 Група ФЕУ-112 Семестр 4 ЗАВДАННЯ
на курсовий проект (роботу) студентові
Жосу Андрію Володимировичу
1 Тема проекту (роботи): Розрахунок фінансового результату від звичайноїдіяльності МП “ЗЗ” та складання фінансової звітності по даним бухгалтерськогообліку за 1-й квартал 2004р.
Варіант № 1
2 Термін здачі студентом закінченого проекту (роботи): 15.06.2004
3 Вихідні дані до проекту (роботи) 1. Залишки на рахунках підприємства застаном на 31.12.00 р.; 2. Журнал виробничо-господарських операцій (ЖВГО) за 1-йквартал 2004 р; 3. НП(С)БО; 4. Дані аналітичного обліку.
4. Зміст розрахунково-пояснювальної записки (перелік питань, що їхналежить розробити): 1) вхідний баланс; 2) оприбуткування та списання запасів;3) облік касових операцій, коштів та розрахунків; 4) розрахунок зарплатні:відрахувань та нарахувань на з/п; 5) розрахунки з постачальниками тапідрядчиками; 6) розрахунки з різними дебіторами та кредиторами; 7) розрахуноквиробничої собівартості (Дт230) та витрат; 8) розрахунокадміністративних витрат, витрат на збут та інших операційних витрат; 9)розрахунок фінансового результату від звичайної діяльності; 10) скласти формифінансової звітності (форму 1; форму 2); 11) скласти баланс;
5. Дата видачізавдання: 25.03.2004
КАЛЕНДАРНИЙ ПЛАН№ пор. Назва етапів курсового проекту (роботи) Термін виконання етапів проекту (роботи) Примітка 1 Вхідний баланс ЖВТО 27.03.2004 2 Виробнича собівартість. 05.04.2004 Витрати на виробництво 3 Фінансовій результат 08.04.2004 4 Оборотний баланс. 10.04.2004 Вихідний баланс 12.04.2004 (форма 1; форма 2) 14.04.2004 5 Захист КР 15.06.2004
Студент ___________________
                          (підпис)
Керівник ___________________ ________________________
                        (підпис)                  (прізвище, ім’я, побатькові)
«___»___________2004р.

Реферат
Курсовая работа: 80 страниц; 5 источников;
Цель работы: Научиться вести бухгалтерский учёт предприятия, ирассчитывать финансовый результат.
Тема работы: Расчёт финансового результата от обычной деятельности
МП «Зелёный Зерг» и составления финансовой отчётности поданным бухгалтерского учёта за 1-ый квартал 2004 года »
Объект работы: Бухгалтерский учёт МП «Зелёный Зерг»
Актив, Пассив, Поставщики, Подрядчики, Покупатели, Подотчётные лица,Дебит, Кредит, Баланс.

Оприходование и списание запасовОбщие положения
1. Настоящее Положение(стандарт) определяет методологические принципы формирования в бухгалтерскомучете информации о запасах и раскрытие ее в финансовой отчетности.
2. Нормы настоящего Положения(стандарта) применяются предприятиями, организациями и другими юридическимилицами (далее — предприятия) независимо от форм собственности (кроме бюджетныхучреждений).
3. Нормы настоящего Положения(стандарта) не распространяются на:
3.1. Незавершенные работы построительным контрактам, включая контракты по предоставлению услуг,непосредственно связанных с ними.
3.2. Финансовые активы.
3.3. Молодняк животных иживотных на откорме, продукцию сельского и лесного хозяйства, полезныеископаемые, если они оцениваются по чистой стоимости реализации в соответствиис другими положениями (стандартами) бухгалтерского учета.
4. Термины, приведенные вположениях (стандартах) бухгалтерского учета, имеют следующее значение:
Запасы — активы, которые:
содержатся для дальнейшейпродажи при условии обычной хозяйственной деятельности;
находятся в процессепроизводства в целях дальнейшей продажи продукта производства;
содержатся для потребленияпри производстве продукции, выполнении работ и предоставлении услуг, а такжеуправления предприятием.
Чистая стоимость реализациизапасов — ожидаемая цена реализации запасов в условиях обычной деятельности завычетом ожидаемых расходов на завершение их производства и реализацию.
Признание и первоначальнаяоценка запасов
5.Запасы признаются активом, если существует вероятность того, что предприятиеполучит в будущем экономические выгоды, связанные с их использованием, и ихстоимость может быть достоверно определена.
6. Для целей бухгалтерскогоучета запасы включают:
сырье, основные ивспомогательные материалы, комплектующие изделия и другие материальныеценности, которые предназначены для производства продукции, выполнения работ,предоставления услуг, обслуживания производства и административныхпотребностей; незавершенное производство в виде не законченных обработкой исборкой деталей, узлов, изделий и незаконченных технологических процессов.Незавершенное производство на предприятиях, которые выполняют работы ипредоставляют услуги, состоит из расходов на выполнение незаконченных работ(услуг), относительно которых предприятием еще не признан доход;
готовую продукцию, изготовленную на предприятии, предназначенную дляпродажи и соответствующую техническим и качественным характеристикам,предусмотренным договором или иным нормативно-правовым актом;
товары в виде материальныхценностей, которые приобретены (получены) и содержатся предприятием в целяхдальнейшей продажи;
малоценные ибыстроизнашивающиеся предметы, используемые в течение не более одного года илинормального операционного цикла, если он более одного года;
молодняк животных и животных наоткорме, продукцию сельского и лесного хозяйства, если они оцениваются всоответствии с настоящим Положением (стандартом).
7. Единицей бухгалтерскогоучета запасов является их наименование или однородная группа (вид).
8. Приобретенные (полученные)или произведенные запасы зачисляются на баланс предприятия по первоначальнойстоимости.
9. Первоначальной стоимостьюзапасов, приобретенных за плату, является себестоимость запасов, котораясостоит из следующих фактических расходов:
суммы, уплачиваемые согласнодоговору поставщику (продавцу), за вычетом косвенных налогов;
суммы ввозной пошлины;
суммы косвенных налогов всвязи с приобретением запасов, которые не возмещаются предприятию;
транспортно-заготовительныерасходы (затраты на заготовку запасов, оплата тарифов (фрахта) запогрузо-разгрузочные работы и транспортировку запасов всеми видами транспорта кместу их использования, включая расходы по страхованию рисков транспортировкизапасов). Транспортно-заготовительные расходы включаются в себестоимость приобретенныхзапасов или общей суммой отражаются на отдельном субсчете счетов учета запасов.Сумма транспортно-заготовительных расходов, обобщаемая на отдельном субсчетесчетов учета запасов, ежемесячно распределяется между суммой остатка запасов наконец отчетного месяца и суммой выбывших за отчетный месяц запасов(использованных, реализованных, безвозмездно переданных и др.). Сумматранспортно-заготовительных расходов, которая относится к выбывшим запасам,определяется как произведение среднего процента транспортно-заготовительныхрасходов и стоимости выбывших запасов, с отражением ее на тех же счетах учета,в корреспонденции с которыми отражено выбытие этих запасов. Средний проценттранспортно-заготовительных расходов определяется делением суммы остатков транспортно-заготовительныхрасходов на начало отчетного месяца и транспортно-заготовительных расходов заотчетный месяц на сумму остатка запасов на начало месяца и запасов, поступившихза отчетный месяц. Примеры распределения транспортно-заготовительных расходовприведены в приложении к Положению (стандарту) 9;
прочие расходы, которыенепосредственно связаны с приобретением запасов и доведением их до состояния, вкотором они пригодны для использования в запланированных целях. К такимрасходам, в частности, относятся прямые материальные расходы, прямые расходы наоплату труда, прочие прямые расходы предприятия на доработку и повышениекачественно-технических характеристик запасов.
10. Первоначальной стоимостьюзапасов, изготавливаемых собственными силами предприятия, признаетсясебестоимость их производства, которая определяется по Положению (стандарту)бухгалтерского учета 16 «Расходы».
11. Первоначальной стоимостьюзапасов, внесенных в уставный капитал предприятия, признается согласованнаяучредителями (участниками) предприятия их справедливая стоимость.
12. Первоначальной стоимостьюзапасов, полученных предприятием бесплатно, признается их справедливаястоимость.
13. Первоначальная стоимостьединицы запасов, приобретенных в результате обмена на подобные запасы, равнабалансовой стоимости переданных запасов. Если балансовая стоимость переданныхзапасов превышает их справедливую стоимость, то первоначальной стоимостьюполученных запасов является их справедливая стоимость. Разница между балансовойи справедливой стоимостью переданных запасов включается в состав расходовотчетного периода.
Первоначальной стоимостьюзапасов, приобретенных в обмен на неподобные запасы, признается справедливаястоимость полученных запасов.
14. Не включаются впервоначальную стоимость запасов, а относятся к расходам того периода, вкотором они были осуществлены (установлены):
сверхнормативные потери инедостачи запасов;
проценты за пользованиезаймами;
расходы на сбыт;
общехозяйственные и другиеподобные расходы, непосредственно не связанные с приобретением и доставкойзапасов и приведением их в состояние, в котором они пригодны для использованияв запланированных целях.
15. Первоначальная стоимостьзапасов в бухгалтерском учете не изменяется, кроме случаев, предусмотренныхнастоящим Положением (стандартом).
Оценка выбытия запасов
16. При отпуске запасов впроизводство, продажу и другом выбытии оценка их осуществляется по одному изследующих методов:
идентифицированнойсебестоимости соответствующей единицы запасов;
средневзвешенной себестоимости;
себестоимости первых повремени поступления запасов (ФИФО);
себестоимости последних повремени поступления запасов (ЛИФО);
нормативных затрат;
цены продажи.
Для всех единиц бухгалтерского учета запасов, имеющих одинаковоеназначение и одинаковые условия использования, применяется только один изприведенных методов.
17. Отпускаемые запасы ивыполняемые для специальных заказов и проектов услуги, а также запасы, которыене заменяют друг друга, оцениваются по идентифицированной себестоимости.
18. Оценка посредневзвешенной себестоимости проводится по каждой единице запасов делениемсуммарной стоимости остатка таких запасов на начало отчетного месяца истоимости полученных в отчетном месяце запасов на суммарное количество запасовна начало отчетного месяца и полученных в отчетном месяце запасов.
19. Оценка запасов по методуФИФО основывается на предположении, что запасы используются в тойпоследовательности, в которой они поступали на предприятие (отражены вбухгалтерском учете), то есть запасы, которые первыми отпускаются впроизводство (продажу и другое выбытие), оцениваются по себестоимости первых повремени поступления запасов.
20. Оценка запасов по методуЛИФО основывается на предположении, что запасы используются впоследовательности, противоположной их поступлению на предприятие (зачислению вбухгалтерском учете), то есть запасы, которые первыми отпускаются впроизводство (продажу и другое выбытие), оцениваются по себестоимости последнихпо времени поступления запасов.
21. Оценка по нормативнымзатратам заключается в применении норм расходов на единицу продукции (работ,услуг), которые установлены предприятием с учетом нормальных уровнейиспользования запасов, труда, производственных мощностей и действующих цен. Дляобеспечения максимального приближения нормативных затрат к фактическим нормызатрат и цены должны регулярно в нормативной базе проверяться ипересматриваться.
22. Оценка по ценам продажиоснована на применении предприятиями розничной торговли среднего процентаторговой наценки товаров. Этот метод применяют предприятия, которые имеютзначительную и изменяемую номенклатуру товаров с приблизительно одинаковымуровнем торговой наценки. Себестоимость реализованных товаров определяется какразница между продажной (розничной) стоимостью реализованных товаров и суммойторговой наценки на эти товары. Сумма торговой наценки на реализованные товарыопределяется как произведение продажной (розничной) стоимости реализованныхтоваров и среднего процента торговой наценки. Средний процент торговой наценкиопределяется делением суммы остатка торговых наценок на начало отчетного месяцаи торговых наценок в продажной стоимости полученных в отчетном месяце товаровна сумму продажной (розничной) стоимости остатка товаров на начало отчетногомесяца и продажной (розничной) стоимости полученных в отчетном месяце товаров.
23. Стоимость переданных вэксплуатацию малоценных и быстроизнашивающихся предметов исключается из составаактивов (списывается с баланса) к дальнейшей организацией оперативногоколичествен кого учета таких предметов по местам эксплуатации соответствующимлицам в течение срока их фактического использования.
Оценка запасов на датубаланса
24. Запасы отражаются вбухгалтерском учете отчетности по наименьшей из двух оценок: первоначальнойстоимости или чистой стоимости реализации
25. Запасы отражаются почистой стоимости реализации, если на дату баланса их цена снизилась или онииспорчены, устарели, или иным образом утратили первоначально ожидаемуюэкономическую выгоду.
26. Чистая стоимостьреализации определяется каждой единице запасов путем вычитания из ожидаемойцены продажи ожидаемых расходов на завершения производства и сбыт.
27. Сумма, на которуюпервоначальная стоимость запасов превышает чистую стоимость их реализации, истоимость полностью утраченных (испорченных или недостающих) запасовсписываются на расходы отчетного периода. Суммы недостач и потерь от порчиценностей до принятия решения о конкретных виновниках отражаются назабалансовых счетах. После установления лиц, которые должны возместить потери, причитающаясяк возмещению сумма зачисляется в состав дебиторской задолженности (или другихактивов) и дохода отчетного периода.
28. Если чистая стоимостьреализации тех запасов, которые ранее были уценены и являются активами на датубаланса, в дальнейшем увеличивается, то на сумму увеличения чистой стоимостиреализации, но не более суммы предыдущего уменьшения, сторнируется запись опредыдущем уменьшении стоимости этих запасов.Раскрытие информации о запасах впримечаниях к финансовой отчетности
29. В примечаниях кфинансовой отчетности приводится информация о:
методах оценки запасов;
балансовой (учетной)стоимости запасов в разрезе отдельных классификационных групп;
балансовой (учетной)стоимости запасов, которые отражены по чистой стоимости реализации;
балансовой (учетной)стоимости запасов, переданных в переработку, на комиссию, в залог;
сумме увеличения чистойстоимости реализации, по которой проведена оценка запасов в соответствии спунктом 28 настоящего Положения (стандарта).
Если для оценки запасов используется метод ЛИФО, то в примечанияхприводится разница между стоимостью запасов, отраженной на дату баланса в учетеи отчетности, и наименьшей из стоимости, исчисленной с применением методасредневзвешенной себестоимости, ФИФО, чистой стоимости реализации.
Учет кассовых операций, средств, расчетов
1.Денежные средства
Счета класса 3«Средства, расчеты и прочие активы» предназначены для обобщенияинформации о наличии и движении денежных средств (в национальной и иностраннойвалюте в кассах, на счетах в банках, валютных и других счетах в банках),денежных документов, краткосрочных векселей полученных и финансовых инвестиций,дебиторской задолженности, резерва сомнительных долгов и расходов будущихпериодов.
Денежные средства виностранной валюте, операции с ними и расчеты иностранной валютой на счетахэтого класса и классов 4 «Собственный капитал и обеспечениеобязательств», 5 «Долгосрочные обязательства», 6 «Текущиеобязательства» и на субсчетах счета № 14 «Долгосрочные финансовыеинвестиции» учитываются в гривнях в сумме, определяемой путем пересчетаиностранной валюты по курсу Национального банка Украины на дату осуществленияденежной операции, оформления пошлинных (налоговых) документов, подписаниядокументов о выполнении работ (услуг), подписания учредительных документов,утверждения авансового отчета об использовании подотчетных денежных средств.Одновременно денежные средства, финансовые инвестиции и расчеты отражаются втой валюте, в которой осуществляются расчеты и платежи. Курсовые разницы по такимоперациям относятся на счета № 71 «Прочий операционный доход», № 74«Прочие доходы», № 85 «Прочие расходы», № 94 «Прочиерасходы операционной деятельности», № 97 «Прочие расходы».
Свободные денежныесредства предприятий должны обязательно храниться в банке, причем предприятиесамостоятельно выбирает учреждение банка для хранения денег. Наличные деньги,необходимые для обеспечения хозяйственной деятельности, предприятия сохраняют всвоих кассах. Часть денежных средств выдается под отчет сотрудникам предприятийдля расходов, возникающих в связи с выполнением поручений администрациипредприятия. Расчеты между предприятиями и организациями осуществляются, какправило, без участия наличных денег, путем перечисления средств со счета вбанке своего предприятия на соответствующие счета других предприятий. Расчеты иплатежи осуществляются, как правило, посредством денежных средств.
Средства в валютеиностранных государств учитываются отдельно по каждой валюте, но в пересчете нанациональную валюту Украины. Необходимость такого пересчета связана с тем, чтоденежный измеритель в бухгалтерском учете выступает как обобщающий методическийприем. Бухгалтерский Баланс всех предприятий Украины составляется только водной валюте, т.е. в гривнях.
2. Порядок открытия,переоформления и закрытия счетов
Законодательная база:
1. Закон Украины «Опорядке осуществления расчетов в иностранной валюте» № 185/94 от 23.09.94г.
2. Закон Украины «Оналогообложении прибыли предприятий» № 283/97-ВР от 22.05.97 г., ст. 7.3.
3. Положение «Опорядке направления граждан на лечение за границу», утвержденноепостановлением Кабинета Министров Украины № 991 от 08.12.95
4. Инструкция № 3«Об открытии банками счетов в национальной и иностранной валюте»,утвержденная постановлением Правления Национального банка Украины № 121 от27.05.96 г., с изменениями и дополнениями, внесенными постановлениями ПравленияНационального банка Украины № 245 от 23.09.96 г. и № 319 от 11.12.96 г.
5. Положение обухгалтерском учете операций в иностранной валюте, утвержденное приказомМинистерства финансов Украины № 29 от 14.02.96 г., с изменениями идополнениями, внесенными приказом Министерства финансов Украины № 268 от05.12.97 г.
6. ПостановлениеПравления Национального банка Украины «О введении обязательной продажи поступленийв иностранной валюте в пользу резидентов-юридических лиц» № 349 от04.09.98 г. с изменениями и дополнениями, внесенными постановлениями ПравленияНационального банка Украины № 365 от 14.09.98 г., № 408 от 01.10,98 г., № 39 от27.01,99 г., № 62 от 12.02.99 г., № 141 от 24.03.99 г.
Общиеположения
В соответствии сИнструкцией № 3 «Об открытии банками счетов в национальной и иностраннойвалюте», утвержденной постановлением Правления Национального банка Украины№ 121 от 27.05.96 г. (с изменениями и дополнениями, внесенными постановлениямиПравления Национального банка Украины № 245 от 23.09.96 г. и № 319 от 11.12.96г.), банки открывают своим клиентам счета: расчетные, текущие, заемные,депозитные, бюджетные и субсчета (Баланс № 6 (130), 06.02.97 г.).
Банки открывают счетазарегистрированным в установленном действующим законодательством порядкеюридическим лицам, другим организациям и учреждениям независимо от формсобственности, физическим лицам на условиях, изложенных в вышеназваннойИнструкции, и в договоре на открытие и обслуживание банковского счета.
Счета для сохранениясредств и осуществления всех видов расчетов, кредитных и кассовых операцийоткрываются в учреждениях банков по месту регистрации предприятия или в другомбанке Украины по согласованию сторон.
Если банк, в которомоткрыты счета предприятия в национальной валюте, не имеет лицензииНационального банка на осуществление валютных операций, то счета в. иностраннойвалюте могут открываться в другом банке, у которого есть такая лицензия.
По каждому видуиностранной валюты может быть открыт только один банковский счет.
Текущие счетаоткрываются организациям и учреждениям, не имеющим вышеуказанных признаков,учреждениям и организациям, находящимся на государственном бюджете; постояннымуполномоченным различных общественных фондов; организациям, прибывшим нагастроли, и т.п.
Текущий счетпредназначендля обеспечения собственных потребностей этихорганизаций и учреждений (выплата заработной платы и платежей по ней; операции,связанные с социально-бытовыми расходами, и пр.).
3. Учет средств наТекущих счетах в банках
Счет № 31 «Счета вбанках» предназначен для учета наличия и движения денежных средств,находящихся на счетах в банках и могут быть использованы для текущих операций.
Счет № 31 «Счета в банках»имеет такие субсчета:
№ 311 «Текущиесчета в национальной валюте»;
№ 312 «Текущиесчета в иностранной валюте»;
№ 313 «Прочие счетав банке в национальной валюте»;
№ 314 «Прочие счетав банке в иностранной валюте».
На дебете счета № 31«Счета в банках» отражается поступление денежных средств, на кредите — их использование.
Субсчета № 312«Текущие счета в иностранной валюте», № 314 «Прочие счета вбанке в иностранной валюте» предназначены для обобщения информации оналичии и движении денежных средств в иностранной валюте.
Операции по счету № 31«Счета в банках» отражаются на основании проверенных выписок банка иденежных документов, приложенных к ним. Если в выписках банка выявляютсяошибочно проведенные операции на счете № 31 «Счета в банках», то они отражаютсясоответственно на дебете или кредите счета № 31 «Счета в банках» вкорреспонденции с субсчетом № 374 «Расчеты по претензиям».
Об ошибках письменноизвещают учреждение банка и требуют их исправления Ошибки, допущенные воперациях счета № 31 «Счета в банках», необходимо своевременновыявлять и следить за их обязательным и точным исправлением учреждением банка.Не выявленные или не исправленные ошибки влекут за собой потери денежныхсредств и должны быть в конечном счете списаны на потери предприятия. По счету№ 31 «Счета в банках» остаток на каждый данный момент времени долженсоответствовать остатку денежных средств, зафиксированному в выписке банка поТекущему счету предприятия.
Аналитический учет насчете № 31 осуществляется по выпискам банка, и только при наличии напредприятии расчетных субсчетов открывают отдельные аналитические счета дляучета операций по Текущему счету и каждому субсчету.
Выписки банка. Основойдля записи операций на счете № 31 «Счета в банках» являются выписки сэтих счетов. Периодически (чаще — ежедневно) банк выдает владельцам Текущихсчетов выписки со счета с копиями расчетных операций. Выписка обязательнопредставляется на 1-е число каждого месяца. Она проверяется предприятием сточки зрения соответствия ее приложенным документам; при этом устанавливается,все ли записи принадлежат предприятию-владельцу счета. Выписка является основойдля записей в регистрах (Журнале 1 и Ведомости 1.2) операций на Текущих счетах.Записи банка и предприятия должны быть идентичными, но нужно учесть, что счет №31 «Счета в банках» предприятия является активным, а для банкаТекущие счета предприятий являются пассивными. Поэтому на дебете в выпискебанка указывается сумма средств, списанная с Текущего счета, а на кредите —зачисленная на него, соответственно сальдо в выписке будет учитываться покредиту счета.
Сальдо на счете № 31всегда должно быть одинаковым как в учете банка, так и предприятия.
Выписка банка заменяетсобой регистр аналитического учета по Текущему счету, а потому обязательно должнавключать дату, номер документа, краткое содержание операций и суммы записей надебете и кредите, а также остатки средств на начало и конец периода.
При журнальной формеучета операции на кредите счета № 31 «Счета в банках» находятотражение в Журнале 1, а на дебете — в Ведомости 2.
На основании ведомостина вычислительных машинах разрабатывают машинограмму — оборотную ведомость (состатками и оборотами) на счете № 31 «Счета в банках», итоги которойзатем в сгруппированном виде автоматически переносятся по синтетическим счетамв Главную книгу.
4. Порядок ведениякассовых операций в национальной валюте Украины
Кассовыеоперации (поступление наличных в кассу и выдача из нее) осуществляются наосновании существующей законодательной базы.
Законодательнаябаза:
1.Постановление Правления Национального банка Украины «Положение о ведениикассовых операций в национальной валюте в Украине» № 72 от 19.02.2001 г.(зарегистрировано в Министерстве юстиции Украины 15.03.2001 г. под № 237/5428).
2. Постановление ПравленияНационального банка Украины «Инструкция об организации работы по наличномуобращению учреждениями банков Украины» (зарегистрировано в Министерствеюстиции Украины 12.03.2001 г. под № 216/5407).
Касса — самостоятельноеструктурное подразделение предприятия, предназначенное для сохранения средств ипроведения расчетов наличными. Материальная ответственность за сохранениесредств и ведение кассовых операций возложена на кассира, с которым заключаютдоговор о материальной ответственности в форме обязательства кассира (илидругого уполномоченного лица).
Денежные средства вкассу поступают со счета в банках (№ 31), помещенного вследствие реализациитоварно-материальных ценностей, от подотчетных лиц и т.д.
Поступление денежныхсредств в кассу оформляют приходными кассовыми ордерами, выдачу — расходнымикассовыми ордерами. Приходные кассовые ордера подписывают главный бухгалтер икассир, а расходные — руководитель предприятия, главный бухгалтер и кассир. Вприходных ордерах указывают, от кого, за что или для чего получены деньги, а врасходных — кому, за что или для чего они выдаются. В ордерах также проставляюткорреспондирующие счета, на которых должна быть отражена операция и указаныоправдательные документы, явившиеся основанием для составления ордеров (чеки, авансовыеотчеты и т.д.).
Лимиты остатка наличныхденежных средств в кассе для каждого предприятия устанавливаются коммерческимибанками по месту открытия счета с учетом режима и специфики работы предприятия.Если лимит остатка наличных в кассе предприятия вообще не установлен, всяналичность в его кассе на конец дня должна быть сдана в банк (независимо отпричин отсутствия лимита кассы).
Предприятия могут иметьв своей кассе наличные в пределах лимитов остатка и использовать их из выручкив пределах норм. Лимиты остатка наличных в кассе определяются ежегодно и вслучае необходимости пересматриваются.
Лимит — это предельная сумма, которая может находиться вкассе предприятия на конец рабочего дня.
Порядок установления лимитов остатка наличных в кассерегулируется Инструкцией Национального банка Украины «Об организацииработы с наличным обращением учреждениями банков Украины», утвержденнойпостановлением Правления Национального банка Украины № 69 от 19.02.2001 г.(зарегистрирована в Министерстве юстиции Украины под № 216/5407 от 12.03.2001г.).
Предприятия ииндивидуальные предприниматели, имеющие Текущие счета в банке, обязанысохранять свои денежные средства в учреждениях банков. Наличные, получаемые ссобственных Текущих счетов, могут расходоваться исключительно на указанные вчеке потребности, не противоречащие действующему законодательству, в т.ч.нормативным актам НБУ. Для подтверждения осуществленных целевых расходовналичных предприятия и индивидуальные предприниматели должны представлятьобслуживающему учреждению банка (по его требованию) отчетные платежныерасчетные документы (кассовые и товарные чеки, квитанции к приходным ордерам,налоговые накладные, договора покупки-продажи, акты закупки, счета-фактуры идр.).
Сумма платежа наличными одного предприятия(индивидуального предпринимателя) не должна превышать 3 тыс. гривен в течениеодного дня по одному или нескольким платежным документам. Платежи сверхустановленной предельной суммы (3 тыс. грн.) осуществляются исключительно вбезналичном порядке.
Обслуживающие учреждения банка особое внимание должныуделять проверке целевого использования наличных денежных средств взначительных (свыше 50 тыс. грн.) размерах, снятых предприятиями ииндивидуальными предпринимателями с любого из своих банковских счетов.
5. Документальное оформление кассовых операций
Кассовые операции оформляют документами, типовые формыкоторых утверждены приказом Минстата Украины № 51 от 15.02,96 г.
Поступление и выдачу денег из кассы предприятия оформляютприходными и расходными кассовыми ордерами, которые выписывает бухгалтерия.
Кассовые ордерапередаются к исполнению кассиру предприятия непосредственно бухгалтером, а нечерез лицо, которое получает или вносит деньги.
Кассир, получивший избухгалтерии кассовые ордера, должен проверить правильность их оформления,наличие и действительность подписей, дополнения, перечисленные в ордере. Послеэтого он принимает или выдает деньги. Лицу, внесшему наличные в кассу, выдаетсяквитанция. При выдаче наличных по расходному кассовому ордеру отдельному лицукассир требует предъявления документа, подтверждающего личность получателя.Такими документами являются паспорт, служебное удостоверение при наличии на немфотографии и личной подписи владельца. Приходные кассовые ордера и квитанции кним, а также расходные кассовые ордера заполняются бухгалтерией четко иразборчиво, без каких-либо подчисток, помарок или исправлений. Приходные ирасходные кассовые ордера до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией вжурнале регистрации кассовых ордеров, где им присваиваются порядковые номера.Кассир все поступления и выдачи наличных по приходным и расходным кассовымордерам учитывает в Кассовой книге.
Руководитель предприятия должен предоставить кассируохрану при транспортировке денежных средств и ценностей из учреждения банка.
6. Учет кассовых операций в системе счетов
Для учета остатков и движения наличных денежных средств вкассе используют активный счет № 30 «Касса» со следующими субсчетами:
301 «Касса в национальной валюте»
302 «Касса в иностранной валюте».
Возможно открытие субсчетов:
«Операционная касса в национальной валюте»
«Операционная касса в иностранной валюте».
Бухгалтерские записи ведут на основе проверенных отрывныхлистков (второй экземпляр) Кассовой книги и приложенных к ним документов.Остаток и поступление денежных средств отражают по дебету счета № 30«Касса», а выданные наличные деньги — по кредиту.
На субсчете № 302 предприятия осуществляют операции свалютой в пересчете на национальную валюту Украины (по каждому виду валютыотдельно).
Для обеспечения сохранности денежных средств бухгалтериядолжна осуществлять внезапные проверки кассы не реже одного раза в квартал спересчетом всей наличности и других ценностей, находящихся в кассе, исоставлять соответствующие акты. Выявленные проверками излишки денежных средствоприходуются в кассу в пользу бюджета, а недостача взыскивается с кассира.
Бухгалтерия после получения отчета кассира проверяетобоснованность всех записей в отчете, проставляет корреспонденцию счетов накаждом документе и заполняет Журнал 1 по кредиту счета. № 30 «Касса»и Ведомость 1 по дебету этого счета, в которых регистрирует полученные ивыданные средства по целевому назначению.
В Журнале 1 показываются расходы денежных средств скредита счета № 30 «Касса» в дебет счетов учета производственныхрасходов, материальных ценностей, расчетов с работниками предприятия, сподотчетными лицами, депонентами и др.
В конце месяца в Журнале 1 и Ведомости № 1 подсчитываютприход и расход денежных средств и определяют на 1-е число следующего месяцаостаток денег в кассе, который должен быть равнозначным показателю в Кассовойкниге. Итоговые данные этих регистров записывают в Главную книгу.
Субъекты предпринимательской деятельности, осуществляющиеторговлю и предоставляющие услуги за наличные, обязаны вести книгу регистрации,которая должна быть заверена руководителем предприятия и скреплена сургучнойпечатью финансового органа местной государственной исполнительной власти.
Книгу регистрации выдают под расписку материальноответственному лицу на основании проведенной инвентаризации остатков товаров иналичных денежных средств, которые записываются как начальное сальдо.
Каждый лист отчета состоит из двух равных частей,заполняемых материально ответственным лицом. Первый экземпляр остается в книге,второй заполняется с лицевой и оборотной сторон под копирку как отчетматериально ответственного лица с отрывной частью листка. Оба экземпляра отчетанумеруются одинаковыми номерами.
МОЛ обязаны ежедневно сдавать в бухгалтерию отчет сприложенными соответствующими документами и ежедневно сдавать в кассупредприятия дневную выручку, отражаемую в отчете.
Расчет зарплаты: отчислений и начислений
1. Нормативные источники начисления зарплаты
В условиях перехода Украины к рыночной экономике и одновременно в условияхэкономического кризиса, спада производства, снижения производительности труда,увольнения с производства значительного количества работников происходятсущественные изменения в организации труда и его оплаты.
На каждом предприятии, в отрасли в Украине должна иметься реальная идостоверная информация о трудоемкости производимой продукции, о начислениизаработной платы. Такую информацию должен обеспечить бухгалтерский учет.
Действующими официальными документами для начисления заработной платыявляются:
1. Кодекс законов о труде. Принят Законом УССР 10.12.71 г.(«Ведомости Верховного Совета УССР», 1971, № 50) с дальнейшимиизменениями и дополнениями в соответствии со ст. 96 «Формы, системы иразмеры оплаты труда работников устанавливаются предприятиями самостоятельно вдоговоре», 1999 г., гл. ГУ, № 42-43, с. 387.
2. Постановление Кабинета Министров Украины «Порядок исчислениясредней заработной платы» № 100 от 08.02.95 г.
3. Закон Украины «Об оплате труда» № 108/95-ВР от 24.03.95 г.
4. Постановление Кабинета Министров Украины «О мероприятиях попривлечению дополнительных поступлений в бюджет и повышения эффективностирасходования бюджетных средств для обеспечения финансирования социальных выплатнаселению» № 1033 от 31.08.96 г.
5. Закон Украины «Об отпусках» № 504/96 — ВР от 15.11.96 г.
6. Постановление Кабинета Министров Украины «О внесении изменений идополнений к порядку исчисления средней заработной платы» № 185 от24.02.97 г.
7. Постановление Кабинета Министров Украины «Об утверждении порядка,продолжительности и условий предоставления ежегодных отпусков работникам,обучающимся в высших учебных заведениях по вечерней и заочной формах обучения,где учебный процесс имеет свои особенности» № 634 от 28.06.97 г.
8. Закон Украины «О внесении изменений в Кодекс законов о трудеУкраины» № 1356 — XIV от 24.12.99 г. (опубликован в газете «Урядовийкур'ер» № 5 от 13.01.2000 г.).
9. Постановление Кабинета Министров Украины «Правила исчисленияобщего трудового стажа для назначения работникам помощи по временной нетрудоспособности»№ 1658 от 19.10.98 г.
10. Постановление Кабинета Министров Украины «О внесении изменений идополнений в порядок исчисления средней заработной платы» № 1398 от30.07.99 г.
Учет расчетов по оплате труда осуществляется на основе типовых форм, утвержденныхприказом Министерства статистики Украины «Об утверждении типовых формпервичного учета по расчетам с работниками и служащими по заработнойплате» № 144 от 22.05.96 г., со исполнение мероприятий в отношенииреализации государственной программы перехода Украины на международную системуучета и статистики.
Основными показателями труда и заработной платы, подлежащими учету,являются: численность работников, их профессии, квалификация, затраты рабочеговремени в человеко-часах, человеко-днях. Количество изготовленной продукции(выполнения работ, услуг), размер Фонда оплаты труда по категориям работающих,видам начислений, начисление премий, отпускных, размер отчислений по их видам идр. Эти данные необходимы для определения таких экономических показателей, какуровень обеспеченности рабочей силой, средний заработок, уровеньпроизводительности труда и др.
Заработная плата. В соответствии со ст. 1 Закона Украины «Об оплатетруда» заработная плата — это вознаграждение, начисленное, как правило, вденежном выражении, которое владелец или уполномоченный им орган выплачиваетработнику за выполненную им работу в соответствии с трудовым договором.
Размер заработной платы зависит от сложности и условий выполняемойработы, профессионально-деловых качеств работника, результатов его труда и хозяйственнойдеятельности предприятия.
Регулируют заработную плату формы и системы оплаты труда.
С 1 января 2004 г. установлен размер минимальной заработной платы в сумме205 грн. в месяц.
Основными формами оплаты и соответственно учетными
показателями являются сдельная и повременная. Если техническое нормированиедает возможность осуществлять оплату труда работников в соответствии с ееколичеством, тарифной системой, учитывающей разницу в уровне квалификацииработников, напряженности и сложности работы, от формы оплаты труда сихсистемами учитывают заработок, фактически отработанное время, объемизготовленной продукции или выполненных работ и услуг.
При сдельной оплате труда заработная плата работников прямо зависит отколичества выполненной работы и размера расценки. Эту форму используют приоплате работникам, труд которых подлежит нормированию. Сдельная оплата трудасостоит из следующих систем: прямой, прогрессивной, аккордной и премиальной.Она может быть индивидуальной и бригадной. При повременной форме оплатызаработок работника зависит от отработанного им времени. Круг работниковопределяется наличием таких систем, какпростая повременная и повременно-премиальная.
Формы и системы оплаты труда на предприятии регулирует руководительпредприятия. Государство осуществляет регулирование оплаты труда путемустановления минимальной заработной платы и не облагаемого налогом минимума.
В состав затрат по оплате труда включаются выплаты заработной платы,начисленные исходя из подрядных расценок, тарифов, ставок и должностныхокладов, которые устанавливаются в зависимости от результатов работы, ееколичества и качества, стимулирующих и компенсационных выплат, системпремирования рабочих, руководителей, специалистов, служащих, по производственнымрезультатам, прочих условий в соответствии с применяемыми на предприятииформами и системами оплаты труда. На сельскохозяйственных предприятиях в составзатрат по оплате труда также входят выплаты по итогам работы за год,определяемые в установленном порядке.
На предприятии применяют оплату труда по трудовым соглашениям, которыезаключают между предприятием и работником для выполнения конкретной работы надоговорных основах.
В новых условиях хозяйствования широко применяется оплата труда поконтракту. На основании постановления Кабинета Министров № 170 от 19.08.94 г.утверждено «Положение о порядке составления контрактов о приеме на работуработников», в соответствии с которым устанавливаются порядок составленияконтракта, содержание контракта. Решаются вопросы организации работ поконтракту.
В случае найма работника по контракту владелец или уполномоченный иморган могут установить условия оплаты труда по согласованию с работником.
2. Фонд оплаты труда
Фонд оплаты труда в соответствии с Инструкцией по статистике заработнойплаты, утвержденной Министерством статистики Украины №465/1001 от 11.12.95 г.,состоит из основной, дополнительной, стимулирующих и компенсационных выплат.
Фонд оплаты труда делится на:
v  фондосновной заработной платы: заработная плата, начисленная за выполняемую работупо сдельным расценкам, тарифным ставкам, должностным окладам; стоимостьпродукции, которая выдается в порядке натуральной оплаты работникам согласнодействующему законодательству; доплаты к должностным окладам в размерах,установленных действующим законодательством, за мастерство, за руководствобригадами; профессиональные надбавки руководителям, специалистам за высокиедостижения или за выполнение особо важных заданий, за знание иностранногоязыка, за совмещение профессий, расширение сфер деятельности, увеличение объемавыполняемых работ, за стаж работы, выслугу лет; доплаты к среднему заработку вслучаях, предусмотренных законодательством; и т.д.
v  фонддополнительной оплаты труда: надбавки, не предусмотренные законодательством, исверх размеров, установленных действующим законодательством; разнообразныепремии; одноразовые поощрения; вознаграждения по итогам работы за год; оплатаотпусков в части соответствующей доли их заработной платы, которая начисляетсяза счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия; вознаграждения завыслугу лет, стаж работы не предусмотренные законодательством, и сверх размеровпредусмотренных законодательством; и т.д.
Для начисления зарплаты, подлежащей выплате каждому работнику, рассчитываютзаработок за месяц и из этой суммы производят необходимые отчисления. Расчет намногих предприятияхосуществляют в Расчетной или Расчетно-платежной ведомостях. В левой частиРасчетно-платежной ведомости записывают суммы всех видов начислений оплаты трудапо ее видам (сдельно, повременно, премии и разного рода начисления), а в правой- удержания из заработной платы и суммы к выдаче.
Расчетно-платежные ведомости составляют ежемесячно по каждому цеху,вспомогательным и подсобным службам, участкам, отделам, с группировкой фамилийработающих по категориям.
Группировка заработной платы в ведомостях по цехам и другим структурнымподразделениям, по категориям работников и видам заработной платы способствуетоперативному составлению отчетности по труду и заработной плате, контролю за ееиспользованием и направлениями расходов.
Начисление заработной платы осуществляется на основании соответствующихпервичных и группировочных документов.
Для начисления основной заработной платы работникам с почасовой оплатойтруда необходимо иметь ведомости о должностных окладах (на основании штатногорасписания); о присвоенных разрядах (на основании приказов директорапредприятия), а также данные табельного учета отработанного ими времени засоответствующий период (месяц и т.п.).
Для начисления основной заработной платы работникам, которым установленасдельная оплата труда, необходимо иметь объем их выработки по соответствующимрасценкам.
Учет труда и основной заработной платы работников осуществляют на основеразличных специальных документов, применяемых при индивидуальном, серийном имассовом производствах.
Удержания из начисленной зарплаты могут осуществлятьсятолько на основе актов действующего законодательства.
1.        Налог сдоходов физических лиц (13%).
2.        Пенсионныйфонд — в размере 1% от общей начисленной суммы заработной платы, до 205 грн. и2% — от 205 грн.
3.        Взносы:
на общеобязательное государственное страхование:
— 0,25% при заработной плате ниже 205 грн.;
— 0,5% при заработной плате больше 205 грн.;
на случай безработицы:
-0,5% суммы оплаты труда, включающей основную и дополнительную заработнуюплату, а также другие поощрительные и компенсационные выплаты, в т.ч. внатуральной форме, подлежащей обложению подоходным налогом с граждан (ЗаконУкраины № 2213-111 от 11.01.2001 г.).
4.        Алименты(после вычета из начисленной заработной платы подоходного налога) :
на 1 ребенка — 25 %; на 2-х детей — 33%; на 3-х и больше — 50%.
5.        Профсоюзныевзносы (членов профсоюза) — 1 % от общей начисленной суммы заработной платы заотчетный месяц, уменьшенной на сумму начисленного пособия за днинетрудоспособности в этом же периоде.
6.        Полученныйаванс за отчетный месяц
7.        Излишневыплаченные суммы за предыдущий период, выявленные вследствие проведенныхпроверок или самопроверок.
8.        Своевременноне возвращенные подотчетные суммы.
9.        Суммы слиц, отбывающих исправительные работы (по исполнительным листам).
10.      Денежныеначеты за недостачу товарно-материальных ценностей хищения и т.п., штрафы идругие отчисления в соответствии с действующим законодательством Украины.
11.      Другиеотчисления.
Расчеты с рабочими и служащими при ручном способе обработки документовпроводят в Расчетно-платежной ведомости типовой формы № П-49 или в Расчетнойведомости типовой формы № П-51 и Платежной ведомости № П-53.
Расчетные ведомости состоят из вставных листков, которые брошюруют вкнигу, используемую на протяжении года (или отдельно за каждый месяц). Такиеведомости по заработной плате рабочих и служащих состоят из трех разделов:
— начислено;
— вычтено;
— причитающаяся на 1-е число следующего за отчетным месяца
сумма к выплате.
Составляются Расчетные (Расчетно-платежные) ведомости на заработную платуежемесячно по каждому работающему на основании существующих методик исоответствующей первичной документации, а также осуществляются необходимыеудержания из заработной платы (аванс, полученный за первую половину отчетногомесяца, подоходный налог и др.)
Данные из третьего раздела Расчетной ведомости «Причитается коплате» переносят в платежную ведомость, которая является основой длявыплаты заработной платы за вторую половину отчетного месяца.
Расчетные и Платежные ведомости подписывают руководитель предприятия иглавный бухгалтер.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками
Нормативная база:
1.   ЗаконУкраины «О Национальном банке Украины» № 679 — XIV от 16.06.99 г.(«Голос Украши», 1999, №112);
2.   ЗаконУкраины «О банках и банковской деятельности» № 872-ХН от 20.03.91 г.(«Галицыа контракта», 2001, № 16);
3.   УказПрезидента Украины «О порядке погашения обязательств налогоплательщиковперед бюджетами и государственными целевыми фондами» № 754/99 от 28,06.99г. («Финансовая консультация», 2000, № 9/10);
4.   ПостановлениеПравления Национального банка Украины «Об утверждении Инструкции обезналичных расчетах в Украине в национальной валюте» № 135 от 29.03.2001г. (зарегистрировано в Министерстве юстиции Украины 25.04.2001 г. под №368/5559).
Участники безналичных расчетов (банки и их филиалы, предприятия, физическиелица, со счетов которых списываются или на счета которых зачисляются средства)открывают в любых банках Украины по собственному выбору с согласия этих банковв порядке, который устанавливается нормативно-правовыми актами Национальногобанка Украины и другими актами действующего законодательства, счета,предусмотренные Инструкцией о порядке открытия и использования счетов внациональной и иностранной валюте, утвержденной постановлением ПравленияНационального банка Украины № 527 от 18.12.98 г. и зарегистрированной вМинистерстве юстиции Украины 24.12.98 г. под № 819/3259, а также счета дляучета средств в расчетах по конкретным операциям (аккредитивы, расчетные чеки идр.).
При расчетах могут применяться следующие формы:
— аккредитивная;
— инкассовая;
— вексельная;
— расчетными чеками;
— с использованием расчетных документов на бумажных носителях и вэлектронном виде.
Инструкция № 135 устанавливает правила использования при осуществлениирасчетных операций платежных инструментов в форме:
— мемориального ордера;  
— платежного поручения;
— платежного требования-поручения;
— платежного требования;
— расчетного чека;
— аккредитива.
Использование банковских платежных карточек и векселей как платежныхинструментов регулируется действующим законодательством, в том числе отдельныминормативно-правовыми актами Национального банка.
Банк на основании информации, содержащейся в расчетных документах набумажных носителях и в электронном виде, составляет регистры аналитическогоучета (лицевые счета клиентов), в которых отражаются (в виде дебетовых икредитовых оборотов) суммы по каждому исполненному документу. Требования кформе и необходимым реквизитам лицевых счетов определены Положением оборганизации бухгалтерского учета и отчетности в банковских учреждениях Украины,утвержденным постановлением Правления Национального банка Украины № 566 от30.12.98 г. (зарегистрировано в Министерстве юстиции Украины 01.02.99 г. под №56/3349), и предусматриваются в договорах о расчетно-кассовом обслуживаниибанками клиентов.
Расчетные документы составляются на бланках, формы которых определеныИнструкцией № 135 (за исключением платежного поручения плательщика, которое всоответствии с разделом III Инструкции составляется в произвольной форме).
Все текстовые элементы бланков должны быть выполнены на украинском языке.
Расчетный документ (за исключением расчетного чека) выписывается вколичестве экземпляров, необходимом для всех участников безналичных расчетов(но не менее двух), с использованием электронно-вычислительных и типографскихмашин, на один раз — с использованием копировальной или самокопировальной бумаги.
Разрешается заполнение расчетного документа от руки (шариковой ручкой,чернилами темного цвета).
Расчетные документы принимаются банками без ограничения их максимальнойили минимальной суммы, кроме случаев, предусмотренных действующим законодательством,в том числе нормативно-правовыми актами Национального банка.
Платежные требования на принудительное списание (взыскание) средств,которые оформлены государственными исполнителями или налоговыми органами и накоторых имеются подпись ответственного исполнителя и оттиск штампаобслуживающего их банка, также принимаются к исполнению, если их направляют вбанк плательщика непосредственно государственный исполнитель или налоговыйорган.
Расчетные документы (платежные требования, расчетные чеки и др.), представленныеклиентом обслуживающему банку для инкассации (инкассо) осуществление банком попоручению клиента операций с расчетными и сопроводительными документами в целяхполучения платежа или передачи расчетных и /или сопроводительных документовпротив платежа, или передачи расчетных и/или сопроводительных документов наиных условиях, направляются этим банком в банк плательщика в день ихпоступления или, если документы поступили по истечении операционного времени, —на следующий рабочий день.
Банк получателя обязан зачислить средства на счета своих клиентов порасчетным документам в электронном виде в день получения их от расчетнойпалаты, если при осуществлении контроля реквизитов этих документов,осуществляемого в соответствии с разделом II «Общие правила документооборота»,не выявлено расхождений.
Согласованность счетов по учету расчетов бухгалтерский учет расчетов споставщиками и покупателями, подрядчиками и заказчиками ведется на трех счётах:№ 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», № 371 «Расчеты повыданным авансам», № 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
На счете № 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражаютсябезналичные расчеты между предприятиями и организациями за продукцию,товарно-материальные ценности» работы и услуги.
На дебете этого счета отражаются суммы оплаченных счетов, на кредитеучитывается сумма акцептованных счетов на поступившие материальные ценности,выполненные работы и услуги.
Аналитический учет ведут по отдельным счетам поставщиков и подрядчиков,фактам поступления неотфактурованных поставок или оплаты не поступившихматериальных ценностей в разрезе поставщиков и подрядчиков.
На счете № 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражают расчеты заотгруженную продукцию, выполненные работы и услуги лишь на тех предприятиях, укоторых реализация продукции планируется по мере ее отгрузки, сдачи заказчикамработ и предоставления услуг. Тут учитывают также и задолженность покупателямза полученную от них частичную оплату продукции, находящуюся в отгруженныхтоварах или в платежах, поступивших в оплату еще не отгруженной продукции.
Торговые организации на счете № 36 учитывают расчеты за товары,отгруженные в порядке мелкооптовой продажи и предварительно оплачиваемыепокупателями, по авансам за питание, по абонементам и др.
Расчеты с поставщиками и покупателями поэкспортно-импортным операциям отражают на отдельных субсчетах к счету № 36.
Счет № 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предназначен дляобобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками за отгруженнуюпродукцию, товары, выполненные работы и услуги, кроме задолженности,обеспеченной векселем.
Счет № 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками имеет такие субсчета:
№ 361 «Расчеты с отечественными покупателями»
№ 362 «Расчеты с иностранными покупателями».
На дебете счета № 36«Расчеты с покупателями и заказчиками» отражается продажная стоимостьреализованной продукции, работ, услуг, товаров (в т.ч. по выполнению бартерныхконтрактов), которая включает налог на добавленную стоимость, акцизы и другиеналоги, сборы (обязательные платежи, подлежащие перечислению в бюджет ивнебюджетные фонды и включенные в стоимость реализации); на кредите – суммыплатежей, поступившие на предприятие в банковских учреждениях, и другие видырасчетов. Сальдо счета отражает задолженность покупателей и заказчиков за полученнуюпродукцию (работы, услуги).
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
Нормативная база:
5.   ЗаконУкраины «О Национальном банке Украины» № 679 — XIV от 16.06.99 г. («ГолосУкраши», 1999, №112);
6.   Закон Украины«О банках и банковской деятельности» № 872-ХН от 20.03.91 г. («Галицыаконтракта», 2001, № 16);
7.   УказПрезидента Украины «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков передбюджетами и государственными целевыми фондами» № 754/99 от 28,06.99 г.(«Финансовая консультация», 2000, № 9/10);
8.   ПостановлениеПравления Национального банка Украины «Об утверждении Инструкции о безналичныхрасчетах в Украине в национальной валюте» № 135 от 29.03.2001 г.(зарегистрировано в Министерстве юстиции Украины 25.04.2001 г. под № 368/5559).
Учет расчетов с разными дебиторами осуществляют на счете № 37 «Расчеты сразными дебиторами». Учет расчетов ведется по текущей дебиторской задолженностис разными дебиторами и авансам выданным, начисленным доходам, по претензиям, повозмещению нанесенных убытков, по заемам членов кредитных союзов и по другимоперациям.
Счет № 37 «Расчеты с разными дебиторами» состоит из таких субсчетов:
371 «Расчеты по выданным авансам» (предоставленным другим предприятиям)
372 «Расчеты с подотчетными лицами»
373 «Расчеты по начисленным доходам» (начисленным дивидендам, роялти идр., подлежащим получению)
374 «Расчеты по претензиям» (предъявленным поставщикам, транспортныморганизациям, а также за предъявленные им и признанные штрафы, пени, неустойки)
375 «Расчеты по возмещению причиненных убытков» (вследствие недостач ипотерь от порчи ценностей, недостач от краж денежных средств, если виновные невыявлены)
376 «Расчеты по займам членам кредитных союзов»
377 «Расчеты с прочими дебиторами» (в частности расчеты по операциям,связанным с ведением совместной деятельности без образования юридического лица,все виды расчетов с работниками, кроме расчетов по оплате труда и сподотчетными лицами, прочие расчеты).
Аналитический учет ведется по каждому дебитору, по видам задолженности,срокам ее возникновения и погашения.
Субсчет № 371 «Расчеты по выданным авансам» используют в случаях, когдапри поступлении материальных ценностей отсутствуют платежные документы наоплату. На дебете этого счета отражаются суммы, выданных авансов под поставкуматериальных ценностей, выполнения работ.
На субсчете 685 «Расчеты с прочими кредиторами» ведется учет операций, непредусмотренных для учета на других субсчетах счета 68 «Расчеты по прочимоперациям», а именно: с различными организациями по операциям некоммерческогохарактера (учебными и научно-исследовательскими заведениями); по другимоперациям.
Аналитический учет расчетов с другими кредиторами ведется отдельно попредприятиям, организациям, учреждениям и физическим лицам, с которымиосуществляются расчеты.
В бухгалтерском учете расчеты с прочими кредиторами ведутся в ведомости №8.
УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И ИСЧИСЛЕНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ,УСЛУГ)
Основные нормативные документы по учету затрат на производство
Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации озатратах предприятия изложены в Положении (стандарте) бухгалтерского учета 16«Затраты», утвержденном приказом Министерства финансов Украины № 318 от31.12.99 г.
Основные принципы формирования себестоимости продукции для определенияналогооблагаемой прибыли определены Законом Украины «О внесении изменений идополнений в Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий»» иконкретизированы отраслевыми Типовыми положениями по планированию, учету икалькулированию себестоимости продукции.
При учете затрат на производство необходимо учитывать спецификупроизводственного процесса и руководствоваться следующими нормативнымидокументами:
— ЗакономУкраины «О внесении изменений и дополнении в Закон Украины «О налогообложенииприбыли предприятий»» № 283/97-ВР от 22.05.97 г., с последующими изменениями идополнениями;
— Положением (стандартом) бухгалтерского учета 16 «Затраты», увержденнымприказом Министерства финансов Украины № 318 от 31.12.99;
— Типовым положением по планированию, учету и калькулированиюсебестоимости строительно-монтажных работ, утвержденным постановлением КабинетаМинистров Украины № 186 от 09.02.96 г.:
— Типовым положением о составе издержек обращения и порядке их планированияи распределения в торговой деятельности, утвержденным постановлением КабинетаМинистров Украины № 334 от 18.03.96 г.;
— Типовым положением по планированию, учету и калькулированиюсебестоимости продукции (работ, услуг) сельскохозяйственных предприятий,утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины № 452 от 23.04.96 г.;
— Типовым положением по планированию, учету и калькулированиюсебестоимости продукции (работ, услуг) в промышленности, утвержденнымпостановлением Кабинета Министров Украины № 473 от 26.04.96 г.;
— Типовым положением по планированию, учету и калькулированиюсебестоимости научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ,утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины № 830 от 20.07.96 г.;
— Инструкцией по планированию, учету и калькулированию себестоимостиработ (услуг) на предприятиях и в организациях жилищно-коммунального хозяйства,утвержденной приказом Госжилкоммунхоза Украины по согласованию с Министерствомэкономики, Антимонопольным комитетом и Министерством финансов Украины № 34 от31.03.97 г.
—       Основные задачи и принципы организациибухгалтерского учета затрат на производство
Производство продукции (работ и услуг) связано с определенными затратами.В процессе производства продукции затрачивается труд, используются средстватруда и предметы труда. Все затраты предприятия на производство и реализациюпродукции, выраженные в денежной форме, образуют себестоимость продукции.Себестоимость — важнейший показатель эффективного использованияпроизводственных ресурсов.
Себестоимость продукции (работ и услуг) в условиях рыночной экономикиявляется одним из основных показателей производственно-хозяйственнойдеятельности предприятий.
Цель учета затрат на производство заключается в своевременном, полном идостоверном определении фактических затрат, связанных с производством и сбытомпродукции, а также в контроле за использованием ресурсов и денежных средств.
Калькулирование себестоимости продукции – это исчисление фактическойсебестоимости отдельных видов продукции и всей продукции в целом. Непрерывныйтекущий учет затрат в местах их возникновения, повседневное выявление возможныхотклонений от установленных норм, определение причин и виновников отклоненийдолжны удовлетворять требованиям оперативного управления производством.
В основе организации учета затрат на производство лежат следующиепринципы:
— документирование затрат и полное их отражение на счетах учетапроизводства;
— неизменность принятой методологии учета затрат на производство икалькулирование себестоимости продукции в течение года;
— своевременное, полное и правильное отнесение расходов и доходов котчетным периодам;
— группировка затрат по объектам учета и местам их возникновения;
— согласованность объектов учета затрат с объектами калькулированиясебестоимости продукции, показателей учета фактических затрат – с нормативными,плановыми показателями и т.д.;
— целесообразность затрат, относящихся к изготовлению определеннойпродукции;
— осуществление оперативного контроля за издержками производства и формированиемсебестоимости продукции;
— регламентация состава себестоимости продукции;
— развитие методологии и организации учета затрат на производство с цельюих сближения с международными стандартами и мировой практикой.
В Украине состав себестоимости продукции регламентируется государством.Основные принципы формирования себестоимости продукции определены Положением(стандартом) бухгалтерского учета 16 «Затраты», утвержденным приказомМинистерства финансов Украины № 318 от 31.12.99 г., Законом Украины «О налогообложенииприбыли предприятий» и конкретизованы отраслевыми Типовыми положениями попланированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.
По отношению ксебестоимости продукции государство регламентирует также порядок начисленияамортизации основных средств, размеры отчислений на социальные нужды и пр.
Затраты отображаются в бухгалтерском учете одновременно с уменьшениемактивов или увеличением обязательств.
Затратами отчетного периода признается либо уменьшение активов, либоувеличение обязательств, что приводит к уменьшению собственного капиталапредприятия (за исключением уменьшения капитала вследствие его изъятия илираспределения собственниками) при условии, что эти затраты могут бытьдостоверно оценены.
Затраты признаются затратами определенного периода одновременно спризнанием дохода, для получения которого они осуществлены. Затраты, которыеневозможно прямо связать с доходом определенного периода, отображаются всоставе затрат того отчетного периода, в котором они были осуществлены. Если активобеспечивает получение экономических выгод на протяжении нескольких отчетныхпериодов, то затраты признаются путем систематического распределения егостоимости (например, в виде амортизации) между соответствующими отчетнымипериодами.
Не признаются затратами и не включаются в отчет о финансовых результатах:
— платежи по договорам комиссии, агентским соглашениям и прочиманалогичным договорам в пользу комитента, принципала и пр.;
— предварительная (авансовая) оплата запасов, работ, услуг;
— погашение полученных займов;
— прочие уменьшения активов или увеличения обязательств;
— затраты, отображающие уменьшение собственного капитала в соответствии сПоложениями (стандартами) бухгалтерского учета.
—       Классификациязатрат
Для правильного учета производственных затрат большое значение имеет ихклассификация.
Расходы на производство классифицируются по следующим признакам:
— по месту возникновения расходов;
— по видам продукции, работ, услуг;
— по видам расходов;
— по способам перенесения стоимости на продукцию;
— по степени влияния объема производства на уровень расходов;
— по календарным периодам.
Расходы классифицируютна:
— расходы производства, цеха, участка, службы;
—расходы на изделия, типовые виды изделий, группы однородных изделий,разовые заказы, валовую, товарную, реализованную продукцию;
— расходы по экономическим элементам, расходы по статьям калькуляции;
— расходы прямые, непрямые, условно-переменные, условно-постоянные;
— расходы текущие, одноразовые;
— расходы производительные и непроизводительные.
По месту возникновения расходы на производство группируются по цехам,участкам, службам и другим административно-обособленным структурнымподразделениям производства.
В зависимости от характера и назначения выполняемых процессовпроизводство делится на основное, вспомогательное и непромышленное.
К основному производству относятся цеха, участки, принимающиенепосредственное участие в изготовлении продукции.
Вспомогательное производство предназначено для обслуживания цеховосновного производства: выполнения работ по ремонту основных фондов,обеспечения инструментом, запасными частями для ремонта оборудования, разнымивидами энергии, оказания транспортных и иных услуг. К вспомогательномупроизводству относятся ремонтные цеха, экспериментальные, энергетические,транспортные и другие подразделения.
К непромышленному хозяйству относятся: не заводской транспорт,жилищно-коммунальное хозяйство и культурно-бытовые заведения, подсобныесельскохозяйственные предприятия и прочие структурные подразделения, непринимающие участия в производстве товарной продукции.
Все расходы на производство включают в себестоимость отдельных видовпродукции, работ и услуг (в том числе отдельных изделий, изготовленных поиндивидуальным заказам) или групп однородных изделий.
По видам расходы классифицируются по экономическим элементам и статьямкалькуляции.
Под элементами расходовпонимают экономически однородные виды расходов.
Расходы по статьям калькуляции — это расходы на отдельные виды изделий, атакже на основное и вспомогательное производство. Перечень и состав статейкалькуляции производственной себестоимости продукции (работ, услуг)устанавливаются предприятием.
По способам перенесения стоимости на продукцию расходы делятся на прямыеи непрямые.
К прямым расходам относятся расходы, связанные с производством отдельныхвидов продукции (на сырье, основные материалы, покупные изделия и полуфабрикатыи др.), которые могут быть непосредственно включены в их себестоимость.
К непрямым расходам относятся расходы, связанные с производством несколькихвидов продукции, включаемые в себестоимость при помощи специальных методов.Непрямые расходы образуют комплексные статьи калькуляции (то есть состоят израсходов, включающих несколько элементов), которые отличаются по ихфункциональной роли в производственном процессе.
По степени влияния объема производства расходы делятся на переменные ипостоянные.
К переменным относятся расходы, абсолютная величина которых растет сувеличением объема выпуска продукции, а с его снижением – уменьшается. К нимотносятся расходы на сырье и материалы, покупные комплектующие изделия,полуфабрикаты, технологическое топливо и энергию, на оплату труда работников,занятых в производстве продукции (работ, услуг), отчисления на социальныемероприятия, а также другие расходы.
К постоянным относятся расходы, абсолютная величина которых с увеличением(уменьшением) выпуска продукции существенно не меняется. Они связаны собслуживанием и управлением производственной деятельностью цехов, а также собеспечением хозяйственных нужд производства.
Расходы на производство делятся по календарным периодам на текущие иодноразовые.
Текущие, т. е. Постоянные, — обычные расходы, или расходы спериодичностью менее месяца.
Одноразовые, то есть однократные расходы, — это расходы, которыеосуществляются периодически (периодичность более месяца) и направляются наобеспечение процесса производства в течение длительного времени.
К производственным относятся все расходы, связанные с изготовлениемтоварной продукции и образующие ее производственную себестоимость.
К непроизводственным (коммерческим) расходам относятся затратыпредприятия, связанные с реализацией продукции.
Производственные и непроизводственные расходы отражают полнуюсебестоимость товарной продукции.
К производственным относятся затраты на производство продукцииустановленного качества при рациональной технологии и организации производства.
Непроизводственнымиявляются расходы, связанные с недостатками технологии и организациипроизводства (потери от брака, простоев и т. д.).
—       Группировкасостава затрат по экономическим элементам и статьям калькуляции
В соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 16«Затраты» определены методологические основы формирования в бухгалтерском учетеинформации о затратах предприятия и ее раскрытия в финансовой отчетности.
Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) состоит изпроизводственной себестоимости продукции (работ, услуг), которая былареализована на протяжении отчетного периода, нераспределенных постоянных затрати сверхнормативных производственных затрат.
Положением (стандартом) 16 «Затраты» определен состав затрат, входящих впроизводственную себестоимость продукции, а именно:
— прямые материальные затраты;
— прямые затраты на оплату труда;
— прочие прямые затраты;
— общепроизводственные затраты.
Кэлементу «Материальные расходы» относятся расходы на:
— сырье и материалы, которые приобретаются у сторонних предприятий иорганизаций и входят в состав производимой продукции, образуя ее основу, илиявляются необходимым компонентом для изготовления продукции (работ, услуг);
— покупные материалы, используемые в процессе производства продукции(работ, услуг) для обеспечения нормального технологического процесса и упаковкипродукции или других производственных и хозяйственных нужд (проведениеиспытаний, контроль, содержание, ремонт и эксплуатация оборудования, зданий,сооружений, других основных фондов и пр.), а также запасные части для ремонтаоборудования; износ инструментов, устройств, инвентаря, приборов, лабораторногооборудования и других средств и предметов труда, не относящихся к основнымпроизводственным фондам; износ спецодежды, спецобуви; прочие средстваиндивидуальной защиты, мыло и моющие средства, обезвреживающие средства, молокои лечебно-профилактическое питание;
— покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, подлежащие монтажу илидополнительной обработке на данном предприятии;
—работы и услуги производственного характера, которые выполняютсясторонними предприятиями или структурными подразделениями предприятия, неотносящимися к основному виду его деятельности.
К работам и услугам производственного характера относятся: отдельныеоперации по изготовлению продукции, обработка сырья и материалов, транспортныеуслуги сторонних организаций по перевозке груза по территории предприятия(перемещение сырья, материалов, инструментов, деталей, заготовок, других видовгруза с базового (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовойпродукции на склады хранения);
— расходы, связанные с использованием природного сырья в части отчисленийдля покрытия расходов на геологоразведку и поиски полезных ископаемых, нарекультивацию земель, плата за древесину, проданную на корню, за воду, котораязабирается из водохозяйственных систем в пределах утвержденных лимитов,возмещение в пределах норматива потерь сельскохозяйственного производства приизъятии угодий для расширения добычи минерального сырья, а также платежи заиспользование природных ресурсов;
— приобретенное у сторонних предприятий и организаций топливо,расходуемое в технологических целях на производство всех видов энергии,отопление производственных помещений, транспортные работы, связанные собслуживанием производства собственным транспортом;
— приобретенную энергию всех видов, расходуемую на технологические,энергетические и другие производственные нужды предприятия;
— потери вследствие недостачи материальных ценностей в пределах норместественной убыли.
Из расходов на материальные ресурсы, включаемых в себестоимостьпродукции, вычитается стоимость возвратных отходов.
Возвратные отходы — это остатки сырья, материалов, полуфабрикатов,теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образуемые в процессепроизводства продукции (работ, услуг), утратившие полностью или частичнопотребительские свойства начального ресурса (химические и физические) и из-заэтого используемые с повышенными расходами (снижением выхода продукции) либововсе не используемые по назначению.
К возвратным отходам не относятся:
— остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с установленнойтехнологией передаются в другие цеха, подразделения как полноценный материалдля производства других видов продукции (выполнения работ, предоставленияуслуг);
— попутная продукция, получаемая одновременно с целевым (основным)продуктом в едином технологическом процессе.
К элементу «Расходы наоплату труда» относятся:
— расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы,исчисленные согласно принятым предприятием системам оплаты труда, включая всевиды денежных и материальных доплат;
— выплаты, предусмотренные законодательством о труде, за неотработанноена производстве (неявочное) время: оплата ежегодных отпусков (компенсация занеиспользованный отпуск), кроме оплаты отпуска в части расходов на оплату трудаработников, которым не исполнилось 18 лет при сокращении продолжительности ихежедневной работы; оплата перерыва работающим матерям для кормления ребенка;оплата времени, связанного с прохождением обязательных медицинских осмотров,выполнением государственных обязанностей; вознаграждение за предусмотреннуюзаконодательством выслугу лет, другие выплаты;
— расходы, связанные с подготовкой (обучением) и переподготовкой кадров:выплата работникам предприятий средней заработной платы по основному местуработы за время их обучения с отрывом от производства в системе повышенияквалификации и переподготовки кадров;
— выплаты за выполнение работ (услуг) согласно договорамгражданско-правового характера;
— выплата уволенным работникам выходного пособия и среднего заработка.
В отдельных отрасляхнародного хозяйства к расходам на оплату труда (в соответствии сзаконодательством) относятся:
— стоимость бесплатно предоставленных работникам в соответствии сзаконодательством коммунальных услуг, продуктов питания; расходы на оплатубесплатно предоставленного работникам предприятий жилья (суммы денежныхкомпенсаций в случае непредоставления бесплатного жилья, коммунальных услуг ит.п.);
— стоимость бесплатно предоставленных предметов (включая форменную одеждуи обмундирование), которые остаются в личном постоянном пользовании, или суммальгот в связи с продажей их по сниженным ценам (кроме стоимости выданнойспецодежды, спецобуви и прочих средств индивидуальной защиты в случае, когдаони не выданы администрацией).
В состав прочих прямых затрат включаются все прочие производственныезатраты, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объектузатрат.
К элементу «Прочиерасходы» относятся:
— отчисления на социальные мероприятия;
— плата за аренду земельных и имущественных паев;
— амортизация;
— прочие расходы.
В составобщепроизводственных затрат включаются:
— затраты на управление производством (оплата труда аппарата управленияцехами, участками и пр.);
— отчисления на социальные мероприятия и медицинское страхование аппаратауправления цехами, участками;
— затраты на оплату служебных командировок персонала цехов, участков ипр.;
— амортизация основных средств общепроизводственного назначения;
— амортизация нематериальных активов общепроизводственного назначения;
— затраты на содержание, эксплуатацию и ремонт, страхование, операционнуюаренду основных средств, прочих необоротных активов общепроизводственногоназначения;
— затраты на усовершенствование технологии и организации производства(оплата труда и отчисления на социальные мероприятия работников, занятых усовершенствованиемтехнологии и организации производства, улучшением качества продукции,повышением ее надежности, долговечности, других эксплуатационных характеристикпроизводственного процесса);
— затраты материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов,оплата услуг сторонних организаций и пр.;
— затраты на отопление, освещение, водоснабжение, водоотвод и прочеесодержание производственных помещений;
— затраты на обслуживание производственного процесса (оплата трудаобщепроизводственного персонала);
— отчисления на социальные мероприятия, медицинское страхование рабочих иаппарата управления производством;
— затраты на осуществление технологического контроля за производственнымпроцессом и качеством продукции, работ, услуг;
— затраты на охрану труда, технику безопасности и охрану окружающейприродной среды;
— прочие затраты (потери от брака, оплата простоев и пр.).
Общепроизводственные затраты разделяются на постоянные и переменные.
К переменным общепроизводственным затратам относятся затраты на обслуживаниеи управление производством (цехов, участков), которые изменяются прямо (илипочти прямо) пропорционально изменению объема деятельности.
Переменные общепроизводственные затраты распределяются на каждый объектзатрат с использованием базы распределения (количество часов труда, заработнойплаты, объема деятельности, прямых затрат и т. д.) исходя из фактическоймощности отчетного периода.
К постоянным общепроизводственным затратам относятся затраты наобслуживание и управление производством, которые остаются неизменными (илипочти неизменными) при изменении объема деятельности. Постоянныепроизводственные накладные затраты распределяются на каждый объект затрат сиспользованием базы распределения (часов труда, заработной платы, объемадеятельности, прямых затрат и т.д.) при нормальной мощности. Нераспределенныепостоянные общепроизводственные затраты включаются в состав себестоимостиреализованной продукции (работ, услуг) в период их возникновения. Общая суммараспределенных и нераспределенных постоянных общепроизводственных затрат неможет превышать их фактическую величину.
Перечень и состав переменных и постоянных общепроизводственных затратустанавливаются предприятием.
Затраты, которые связаны с операционной деятельностью и не включаются всебестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг), подразделяютсяна административные затраты, затраты на сбыт и прочие операционные затраты.
К административным затратам относятся следующие общепроизводственныезатраты, направленные на обслуживание и управление предприятием:
— общие затраты (организационные, представительские и пр.);
— затраты на служебные командировки, содержание аппарата управленияпредприятием и прочего общепроизводственного персонала;
— затраты на содержание основных средств, других материальных необоротныхактивов общехозяйственного использования (операционная аренда, страхованиеимущества, амортизация, ремонт, отопление, освещение, водоснабжение, водоотвод,охрана);
— вознаграждения за профессиональные услуги (юридические, аудиторские ипр.);
— затраты на связь (почтовую, телеграфную, телефонную, телекс, факс ит.п.);
— амортизация нематериальных активов общехозяйственного использования;
— затраты на урегулирование споров в судебных органах;
— налоги, сборы и прочие предусмотренные законодательством обязательныеплатежи (кроме налогов, сборов и обязательных платежей, которые включаются впроизводственную себестоимость продукции, работ, услуг);
— плата за расчетно-кассовое обслуживание и прочие услуги банков;
— прочие затраты общехозяйственного назначения.
Затраты на сбыт включают следующие затраты, связанные реализацией(сбытом) продукции (товаров, работ, услуг):
— затраты материалов на упаковку готовой продукции;
— затраты на ремонт тары;
— оплата труда и комиссионные вознаграждения продавцам, торговым агентами работникам подразделений, обеспечивающим сбыт;
— затраты на рекламу и исследование рынка (маркетинг);
— затраты на предпродажную подготовку товаров;
— затраты на командировку работников, занятых сбытом;
— затраты на содержание основных средств, других материальных необоротныхактивов, связанных со сбытом продукции, товаров, работ, услуг (операционнаяаренда, страхование, амортизация, ремонт, отопление, освещение, охрана);
— затраты на транспортировку, перевалку и страхование готовой продукции(товаров), транспортно-экспедиционные и прочие услуги, связанные странспортировкой продукции (товаров) по условиям договора поставки;
— затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
— прочие затраты, связанные со сбытом продукции, товаров, работ, услуг.
К прочим операционнымзатратам относятся:
— расходы на исследования и разработки;
— себестоимость реализованной иностранной валюты, которая для целейбухгалтерского учета определяется путем перерасчета иностранной валюты в национальнуюденежную единицу и является эквивалентом, выраженным в денежной единице Украиныпо курсу Национального банка Украины на дату продажи иностранной валюты, плюсзатраты, связанные с продажей иностранной валюты;
— себестоимость реализованных производственных запасов, складывающаяся изих учетной стоимости и затрат, связанных сих реализацией;
— сумма безнадежной дебиторской задолженности и отчислений в резерв сомнительных долгов;
— потери от операционной курсовой разницы;
— потери от обесценения запасов;
— недостачи и потери от порчи ценностей;
— признанные штрафы, пени, неустойки;
— затраты на выплату материальной помощи, на содержание объектовсоциально-культурного назначения;
— прочие затраты операционной деятельности.
Перечень элементов затрат и порядок их учета определяются отраслевымиинструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции(работ, услуг).
Затраты подразделяютсяна:
— затраты операционной деятельности;
— финансовые затраты;
— чрезвычайные затраты;
— прочие затраты.
В соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 16«Затраты» затраты операционной деятельности распределяются по такимэкономическим элементам:
— материальные затраты;
— затраты на оплату труда;
— отчисления на социальные мероприятия;
— амортизация;
— прочие операционные затраты.
В состав элемента «Материальные затраты» включается стоимостьизрасходованных в производстве (кроме продукта собственного производства):
— сырья и основных материалов;
— покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий;
— топлива и энергии;
— строительных материалов;
— запасных частей;
— тары и тарных материалов;
— вспомогательных и других материалов.
В состав элемента «Затраты на оплату труда» включаются заработная платапо окладам и тарифам, премии и поощрения, компенсационные выплаты, оплатаотпусков и другого неотработанного времени, прочие затраты на оплату труда.
К элементу «Отчисления на социальные мероприятия» относятся отчисленияна:
— пенсионное обеспечение;
— социальное страхование;
— на случай безработицы;
— индивидуальное страхование.
В состав элемента «Амортизация» включается сумма начисленной амортизацииосновных средств, нематериальных активов и прочих необоротных материальныхактивов.
В состав элемента «Прочие операционные затраты» включаются затратыоперационной деятельности, которые не вошли в состав вышеописанных элементов, вчастности за траты на командировки, услуги связи, на выплату материальнойпомощи, плата за расчетно-кассовое обслуживание и т.п.
К финансовым затратам относятся затраты на проценты (за пользованиекредитами, за облигации выпущенные, за финансовую аренду и т.п.) и прочиезатраты предприятия, связанные с привлечением заемного капитала.
В состав прочих затрат включаются затраты, возникающие во время обычнойдеятельности (кроме финансовых затрат), но не связанные непосредственно спроизводством или реализацией продукции (товаров, работ, услуг). К такимзатратам относятся:
— себестоимость реализованных финансовых инвестиций (балансовая стоимостьи затраты, связанные с реализацией финансовых инвестиций);
— себестоимость реализованных необоротных активов (остаточная стоимость изатраты, связанные с реализацией необоротных активов);
— себестоимость реализованных имущественных комплексов;
— потери от неоперационных курсовых разниц;
— сумма уценки необоротных активов и финансовых инвестиций;
— затраты на ликвидацию необоротных активов (разборка, демонтаж и т.п.);
— остаточная стоимость ликвидированных (списанных) необоротных активов;
— прочие затраты обычной деятельности.
Налоги на прибыль такжепризнаются затратами.
Чрезвычайные затратывключаются в финансовую отчетность за вычетом суммы, на которую уменьшаетсяналог на прибыль от деятельности предприятия вследствие убытков от чрезвычайныхсобытий.
К расходам начрезвычайные события относятся как прямые потери от последствий этих событий,так и расходы на мероприятия, связанные с предотвращением и ликвидацией такихпоследствий (возмещение, плата сторонним организациям, заработная платаработников, занятых на восстановительных работах, стоимость использованныхсырья и материалов и пр.).
Группировка по элементамзатрат является единой для всех отраслей народного хозяйства. Она показываетчто именно израсходовано на производство продукции (работ, услуг), соотношениеотдельных элементов затрат в общей сумме расходов.
Группировки вбухгалтерском учете по экономическим элементам и статьям калькуляциивзаимосвязаны, поскольку они характеризуют одни и те же расходы предприятия посоставу и целевому назначению. Все это позволяет формировать в бухгалтерскомучете информацию о затратах на производство — по предприятию в целом впоэлементном разрезе — и детализировать ее по местам возникновения затрат(цехам, участкам, отделам, бригадам и т.д.) и видам продукции, работ, услуг, постатьям калькуляции, более достоверно исчислять себестоимость продукции,улучшать контроль за издержками предприятий.
Группировки в учетезатрат по элементам и статьям калькуляции различаются между собой по величинепроизводственных расходов, по целевому назначению, учетно-экономическойинформации. Группировка затрат по экономическим элементам применяется дляизучения их структуры, а группировка по статьям калькуляции используется дляорганизации аналитического учета издержек предприятия, калькулирования иконтроля себестоимости продукции.
Расходы, связанные спроизводством, сбытом (реализацией) продукции (работ, услуг), группируются последующим статьям.
—       Сырье иматериалы.
—       Покупныекомплектующие изделия, полуфабрикаты, работы и услуги производственногохарактера сторонних предприятий и организаций.
—       Топливо иэнергия на технологические нужды.
4. Возвратные отходы (вычитаются).
5. Основная заработная плата.
6. Дополнительная заработная плата.
7. Отчисления на социальное страхование.
—       Расходы,связанные с подготовкой и освоением производства продукции.
—       Возмещениеизноса специальных инструментов и устройств целевого назначения, другиеспециальные расходы.
—       Общепроизводственныерасходы.
—       Административныерасходы.
—       Потеривследствие технически неминуемого брака.
—       Попутнаяпродукция (вычитается).
14. Прочие производственные расходы.
15. Коммерческие расходы.
Итог первых четырнадцати статей образует производственную стоимостьпродукции, а итог всех пятнадцати статей — полную себестоимость продукции.
Отраслевые министерства имеют право вносить изменения с учетомособенностей техники, технологии и организации производства соответствующейотрасли.
5. Основные методы учета затрат на производство и калькулированиясебестоимости продукции
Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимостипродукции понимается совокупность приемов по сбору, группировке в бухгалтерскомучете информации о производственных затратах и исчислении фактическойсебестоимости продукции, для контроля за издержками предприятий.
В настоящее время существует следующая классификация основных методовучета затрат:
— по отношению к технологическому процессу — нормативный, стандартный,позаказный, попередельный методы учета;
— по объектам калькуляции — учет по деталям, узлам, изделиям, процессам,переделам, производствам, заказам;
— по способу сбора информации, обеспечивающему контроль за затратами, —метод предварительного контроля и нормативный метод.
Учет затрат на производство целесообразно осуществлять с помощью методов,которые отвечают требованиям и специфике отдельных производств, обеспечиваютсоставление достоверных калькуляций себестоимости продукции и организациюдейственного контроля за снижением затрат на производство. При каждом изметодов возможно и целесообразно применять систему нормативного учета, что неозначает отказа от группировки затрат по объектам учета.
Исчисление себестоимости единицы отдельных видов продукции или работ ивсей товарной продукции называется калькуляцией. На практике применяютплановую, сметную, нормативную и фактическую калькуляции.
Плановые калькуляции определяют допустимые затраты на продукцию (работы,услуги). Они составляются исходя из прогрессивных норм расхода сырья,материалов, топлива, затрат труда, использования оборудования и норм расхода поорганизации обслуживания производства.
Сметные калькуляции составляются на разовые работы или вновьпроектируемые и осваиваемые изделия, для определения цели, расчетов сзаказчиком.
Нормативные калькуляции составляются на основе действующих на началомесяца норм расхода сырья, материалов и других затрат.
Фактическая калькуляция составляется по данным бухгалтерского учета офактических затратах на производство продукции (работ, услуг), а отражаетфактическую себестоимость произведенной продукции (работ, услуг).
В практической деятельности по степени полноты различают себестоимостьпродукции цеховую, производственную и полную.
Цеховая себестоимость представляет собой стоимость израсходованных сырья,материалов, трудовых затрат и т.д.
Производственная себестоимость продукции определяется с добавлениемцеховых и общехозяйственных расходов.
Полная себестоимость состоит из производственной и внепроизводственных(коммерческих) расходов. Образец калькуляции приведен ниже.
Для нормативного метода учета затрат на производство характерны следующиепринципы организации учета:
— предварительное составление нормативных калькуляций на основетехнически обоснованных действующих норм расхода по основным статьям затрат напроизводство в натуральном и денежном выражениях;
— учет изменений действующих текущих норм и определение влияния этихизменений на себестоимость продукции;
— выявление отклонений фактических расходов от действующих норм попричинам и виновникам.
Основными элементами нормативного метода являются учет расходов подействующим нормам, учет отклонений от норм и учет изменения норм.
Нормативный метод — это основной метод производственного учета,способствующий введению прогрессивных норм расходов, действенному контролю зауровнем расходов производства, что дает возможность использовать данные учетавыявленных резервов снижения себестоимости продукции и оперативного управленияпроизводством.
Нормативный метод учета применяется на предприятиях обрабатывающихотраслей промышленности, машиностроительной, шинной, мебельной, швейной, кожевенной,пищевой, где осуществляется массовое и серийное производство разнообразной исложной продукции с большим количеством деталей и узлов.
Нормативный метод учета и калькулирования расходов на производствовключает:
а) текущий учет расходов по действующим нормам с учетом отклонений отних, выявление мест, причин и виновников отклонений;
б) системный учет изменения самих норм;
в) составление и периодическую корректировку нормативной калькуляции,базирующуюся на действующих нормах расходов;
г) определение фактической себестоимости выпущенной продукции какалгебраической суммы нормативной стоимости, отклонений от норм и изменениесамих норм.
Учет фактических расходов по нормативному методу на всех предприятияхосуществляется отдельно в части расходов по нормам и в части расходов,представляющих собой отклонение от норм. Это достигается ежедневнымдокументированием расходов по основным видам, вызванным отклонениями от норм,или расчетами за сравнительно короткие периоды времени.
Нормативный метод учета расходов производства способствует своевременномувыявлению и установлению причин отклонений фактических расходов от действующихнорм основных расходов и смет расходов на обслуживание производства иуправление.
Отклонением от норм считается как экономия, так и перерасходыматериальных и трудовых расходов (в том числе обусловленных заменой сырья иматериалов, оплатой работ, не предусмотренных технологическим процессом,доплатами за отступления от нормальных условий труда и др.).
На предприятиях осуществляется четкий контроль за соблюдением нормрасходов с тем, чтобы не допускать необоснованных отступлений от установленнойтехнологии изготовления изделий, нерациональной замены сырья и материалов,превышения установленных норм расходов.
Отклонения от норм допускаются только с разрешения ответственныхработников предприятия. Все случаи отклонения от норм оформляютсясоответствующими документами и учитываются. Учет отклонений проводится в целяхобеспечения руководителей производства своевременной информацией о размерах,причинах и виновниках дополнительных, не предусмотренных нормами расходов ипринятия необходимых мер к их предотвращению, в случае экономии материалов — вцелях распространения передового опыта.
Для исчисления фактической себестоимости выпускаемой продукции в случаеприменения нормативного метода учета основанием служит калькуляция нормативнойсебестоимости (нормативная калькуляция). Фактическая себестоимость продукцииисчисляется путем прибавления к нормативной себестоимости или вычитания из неевыявленных в отчетном периоде отклонений от норм и изменения норм.
Разграничение в отчетных калькуляциях фактической себестоимости продукциина нормативную, отклонения норм и изменения от норм дает возможностьанализировать себестоимость отдельных изделий и выявлять резервы ее дальнейшегоснижения.
Нормативный способ калькулирования предусматривает составлениекалькуляции нормативной себестоимости. Применение нормативного способапредопределяет особенности калькулирования себестоимости продукции. Этикалькуляции отличаются от плановых.
Вторая особенность данного способа состоит в том, что себестоимость принормативной калькуляции постоянно корректируется в соответствии с применениемнорм затрат.
Затраты в отчетном периоде рассчитываются по следующей формуле:
Фс = Н ± О ± Изм
Где Н –нормативные затраты; О – отклонения от норм; Изм. – изменения норм.
Нормативная калькуляция себестоимости изделия отражается в специальнойкарте, в которой содержатся следующие данные: наименование, код изделия, егоприменяемость, технологический маршрут обработки, дата составления карты,расходные нормативы по статьям затрат, изменение норм.
Совершенствование хозяйственного механизма осуществляется по пути полнойсамостоятельности на разных уровнях. Документом, отражающим эффективностьработы подразделения, может быть лицевой счет. С учетом перехода предприятий нарыночные отношения и расширения использования вычислительной техники наиболееперспективна последовательная замена учета фактических затрат нормативнымучетом по отклонениям от нормативной информации (норм, нормативов и нормативныхпоказателей), что позволяет значительно повысить достоверность информации,экономно использовать ресурсы и расширить информационность в системе управленияпредприятием.
Попередельный метод учета применяется на предприятиях с однородной поисходному сырью, материалу и характеру обработки массовой продукцией, во времяпроизводства которой преобладают физико-химические и термическиепроизводственные процессы. Преобразование сырья в готовую продукцию на такихпредприятиях осуществляется в результате последовательных процессов, каждый изкоторых или группа которых представляют собой отдельные самостоятельныепеределы (фазы, стадии) производства (например, в химической, лесной,металлургической, текстильной, кожевенной, пищевой отраслях промышленности).Попередельный метод учета также применяется на производстве с комплекснымиспользованием сырья.
При попередельном методе учета расходы на производство, начиная сподготовки добычи полезных ископаемых или обработки исходного сырья и довыпуска конечного продукта, учитываются в каждом цехе (переделе, фазе, стадии)и включают себестоимость полуфабрикатов, изготовленных в предыдущем цехе. Всвязи с этим себестоимость продукции, выпущенной каждым последующим цехом, состоитиз понесенных им расходов и себестоимости полуфабрикатов.
Для учета и калькулирования вспомогательных производств, выпускающиходнородную продукцию или услуги (пар, сжатый воздух, воду, электроэнергию,кислород, ацетилен и др.) и не имеющих незавершенного производства, применяетсяоднопередельный или так называемый простой метод (табл. 2.85, 2.86).
При применении попередельного метода используются элементы нормативногометода — систематическое выявление отклонений фактических расходов отдействующих (текущих) норм (в отдельных отраслях — от плановой себестоимости),а также выявление изменения этих норм. В первичных документах в оперативнойотчетности (за смену, сутки, декаду и пр.) отражаются не только фактическиерасходы сырья, основных материалов, полуфабрикатов, технологического топлива,энергии и пр., но и расходы по нормам или расходы согласно основанным на нихпроизводственным заданиям (рецептурам, смесям, регламентам). Использованиеэлементов нормативного учета обеспечивает своевременное выявление экономии илидополнительных расходов за счет отступлений от установленного технологическогопроцесса, изменений состава израсходованного сырья, полуфабрикатов иматериалов, ассортимента выпущенной продукции, ее сортности и др. Использованиеэлементов нормативного метода является основой для осуществления надлежащегоконтроля и анализа расходов на производство, обоснованного калькулированияфактической себестоимости продукции, контроля за соблюдением иусовершенствованием норм (табл. 2.87).
При применении попередельного метода учета расходы на производствопродукции учитываются по цехам (переделам, фазам, стадиям) и по статьямрасходов. Объектами учета и калькулирования считаются как отдельные виды, так игруппы продукции, объединенные по признаку однородности сырья, материалов.
Учет затрат на производство попередельным методом на одном и том жеоборудовании различают по сложности производства и обработки, по однородностиназначения и т.д. При этом расходы могут учитываться по цехам (переделам,фазам, стадиям) в целом, а себестоимость отдельных видов продукции, включенныхв калькуляционные группы, исчисляется с помощью экономически обоснованныхметодов.
Перечень переделов, фаз, стадий производства, по которым осуществляютсяучет расходов и калькулирование себестоимости продукции, порядок определениякалькуляционных групп продукции устанавливаются непосредственно напредприятиях.
Наиболее оптимальным методом учета расходов и калькулированиясебестоимости продукции на предприятиях машиностроительной и металлообрабатывающейотраслей промышленности является позаказный метод, по которому объектом учета икалькулирования является отдельный производственный заказ, открываемый на одноили несколько однородных изделий, которые предусматривается выпустить в течениемесяца (на изделия серийного и массового производства); или на каждое изделие,изготовленное в порядке индивидуального (разового) заказа, а также заказа навыполнение исследовательских, экспериментальных, ремонтных и других работ.
На индивидуальном и малосерийном производствах применение этого методаобъединяется с использованием основных элементов нормативного учета.
В случае изготовления больших изделий с продолжительным цикломпроизводства заказы открываются не на изделие в целом, а на отдельныетехнологические и монтажные узлы в соответствии с установленной комплектацией.
На каждый заказ открывается карта аналитического учета расходов, гдеуказываются наименование, тип и качество изделия, заказчик и срок выполнениязаказа, цех-исполнитель, плановая себестоимость и цена. Вся первичнаядокументация составляется с обязательным указанием номеров (шифров) заказов.
В целях экономически обоснованного разграничения затрат на производствомежду отдельными объектами калькуляции на предприятиях применяют следующие способырасчета себестоимости: прямой, коэффициентный, пропорциональный,комбинированный и нормативный.
При прямом расчете себестоимость продукции определяется на основе прямогоучета затрат, а себестоимость единицы продукции исчисляется делением общейвеличины затрат по этой продукции на ее количество.
Прямой способ калькулирования применяется на простых и сложныхпроизводствах для составления обезличенной калькуляции. Себестоимостькалькулируется путем деления всех затрат на количество изготовленной, пригоднойпродукции.
Данный способ расчета себестоимости продукции прост, но не всегдаотвечает необходимым требованиям.
Коэффициентный способ калькулирования продукции нашел применение в производствах, гдеодновременно изготовляется продукция различных марок, сортов и т.п. Сущностьего состоит в том, что изготавливаемая продукция с помощью коэффициентовприводится к одному условному изделию (например, в трубном производстве – 1 кмусловных труб и т.п.). Все затраты делят на количество произведенных условныхединиц и получают себестоимость одной условной единицы. Затем с помощью тех жекоэффициентов рассчитывается себестоимость натуральной единицы каждого сортаили вида.
Коэффициенты должны разрабатываться для каждого предприятия с учетомсложившихся условий производства. Переводные коэффициенты должны периодическипересматриваться, так как уровень затрат на производство постоянно меняется всвязи с усовершенствованием техники и повышением производительности труда,вследствие чего ранее установленные коэффициенты уже не отражаютдействительного соотношения издержек производства.
Пропорциональный способ калькулирования применяется на производствах, гдеиспользуется несколько сортов и марок изделий. Сущность данного способа состоитв том, что затраты на производство готовой продукции распределяются междуотдельными изделиями пропорционально какому-либо признаку: цене, физическомувесу, плановой себестоимости. Затем путем деления затрат на количествопроизведенных изделий по каждому наименованию определяется его себестоимость.
Степень достоверности уровня себестоимости отдельных изделий зависит отвыбора базы, пропорционально которой распределяются затраты. При хорошоналаженном нормативном хозяйстве исчисление себестоимости продукцииобеспечивает распределение затрат пропорционально нормативной себестоимости.
При выборе тех или иных баз распределения следует исходить из спецификипроизводства.
Комбинированный способ калькулирования себестоимости продукцииприменяется в основном в двух вариантах:
—       сочетаниепрямого и пропорционального способов калькулирования;
2) сочетание прямого и коэффициентного способов калькулирования(например, в производстве цемента).
На практике применяются и другие методы учета затрат на производство икалькулирования себестоимости продукции, которые регламентируются отраслевымиинструкциями.
Бухгалтерский учет прямых затрат
На предприятиях для учета затрат на производство продукции применяют счет23 «Производство». Он предназначен для обобщения информации о затратах напроизводство продукции (работ, услуг). В частности, этот счет используется дляучета на отдельных субсчетах затрат:
— промышленных и сельскохозяйственных предприятий на производствопродукции;
— подрядных, геологических и проектных организаций по выполнениюстроительно-монтажных, геологоразведочных и проектно-изыскательских работ;
— предприятий транспорта и связи на предоставление услуг;
— научно-исследовательских предприятий на выполнениенаучно-исследовательских и конструкторских работ;
— предприятий общественного питания на выпуск собственной продукции;
— предприятий торговли, снабжения и сбыта на осуществление деятельностипо продаже товаров;
— дорожных хозяйств на содержание и ремонт автомобильных дорог;
— других предприятий и организаций;
— вспомогательных (подсобных) производств;
— на выполнение некапитальных работ (строительство временных сооружений,демонтаж прекращенных строительством объектов).
По дебету счета 23 «Производство» отражаются прямые материальные,трудовые и прочие прямые затраты, а также производственные накладные расходы ипотери от брака продукции (работ, услуг), по кредиту — суммы фактическойпроизводственной себестоимости завершенной производством продукции (в дебетсчетов 26, 27), выполненных работ и услуг (в дебет счета 90), по кредиту –субсчетов учета расходов вспомогательных (подсобных) производств, по выполнениюнекапитальных работ в корреспонденции с дебетом счетов 11 «Прочие необоротныематериальные активы», 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» исубсчетов учета затрат основного производства списывается себестоимостьизготовленных на вспомогательных (подсобных) производствах изделий, сооружений,работ, услуг (инструмента, энергии, пара, транспортных и ремонтных услуг идр.).
Аналитический учет по счету 23«Производство» ведется по видам производств, по статьям затрат и видам илигруппам вырабатываемой продукции.

Расчет финансового результата от обычной деятельности
Нормативная база
—            Положение(стандарт) бухгалтерского учета 15 «Доход» (утверждено приказом Министерствафинансов Украины № 290 от 29.11.99 г., зарегистрировано в Министерстве юстицииУкраины № 860/4153 от 14.12.99 г. с изменениями и дополнениями, внесеннымиприказом Министерства финансов Украины № 131 от 14.06.2000 г.).
—            Плансчетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственныхопераций предприятий и организаций, утвержденный приказом Министерства финансовУкраины № 292 от 30.11.99 г. и зарегистрированный в Министерстве юстицииУкраины под № 892/4185 от 21.12.99 г.
—            Инструкцияоб использовании Плана счетов бухгалтерского учета № 291 от 30.11.99 г.
П(С)БУ 15 «Доход» определяет методологические основы формирования вбухгалтерском учете информации о доходах от обычной деятельности предприятия иее раскрытия в финансовой отчетности. Нормы этого Положения применяютсянезависимо от форм собственности, т.е. всеми предприятиями, организациями идругими юридическими лицами, кроме бюджетных учреждений.
Это Положение не влияет на доходы, связанные с:
— реализацией ценных бумаг;
— договорами аренды;
— контрактами по предоставлению услуг в сфере строительства;
— дивидендами, начисленными за результаты финансовых инвестиций иучитываемыми по методу участия в капитале;
— страховой деятельностью;
— изменениями в справедливой стоимости финансовых активов и финансовыхобязательств, а также с ликвидацией (продажей, погашением) указанных активовобязательств;
— изменением стоимости прочих текущих активов;
— природным приростом поголовья скота, выходом продукциисельскохозяйственного и лесного хозяйства;
— добычей полезных ископаемых.
Счет № 79 «Финансовые результаты» предназначен для учета и обобщенияинформации о финансовых результатах предприятия от обычной деятельности ичрезвычайных событий.
На кредите счета № 79 «Финансовые результаты» отражается сумма в порядкезакрытия счетов учета доходов, на дебете — суммы в порядке закрытия счетовучета расходов, а также причитающаяся сумма начисленного налога на прибыль.
Сальдо счета № 79 «Финансовые результаты» при его закрытии списывается насчет № 44 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)».
Проводка:
Дт 79 «Финансовые результаты»
Kт 44«Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)».
На субсчете № 791 «Финансовый результат от основной деятельности»определяется прибыль (убыток) от основной деятельности предприятия. По кредитусубсчета отражается в порядке закрытия счетов сумма доходов от реализацииготовой продукции, товаров, работ, услуг, а также от прочей операционнойдеятельности (счета № 70 «Доходы от реализации», № 71 «Прочий операционныйдоход»), на дебете — сумма в порядке закрытия счетов учета себестоимостиреализованной готовой продукции, товаров, работ и услуг, административныхрасходов, прочих операционных расходов (№ 90 «Себестоимость реализации», № 92«Административные расходы», № 93 «Расходы на сбыт», № 94 «Прочие расходыоперационной деятельности»).
На субсчете № 792 «Результат финансовых операций» определяется прибыль(убыток) от финансовых операций предприятия. На кредите субсчета № 792отражается списание суммы в порядке закрытия счетов учета доходов от участия в капитале и других финансовыхдоходов, на дебете — списание финансовых расходов со счетов № 95 «Финансовыерасходы» и № 96 «Потери от участия в капитале».
На субсчете № 793 «Результат от прочей обычной деятельности» определяетсяприбыль (убыток) от прочей обычной деятельности предприятия. На кредите счетаотражается списание суммы в порядке закрытия счетов учета доходов отинвестиционной и прочей обычной деятельности предприятия, на дебете — списаниерасходов со счета № 97 «Прочие расходы».
На субсчете № 794 «Результат чрезвычайных событий» определяется прибыль(убыток) от чрезвычайных событий. На кредите субсчета № 794 отражается списаниедоходов, полученных от чрезвычайных событий, на дебете — списание расходов отчрезвычайных событий, учитываемых на счете № 99 «Чрезвычайные расходы».
Предприятия, применяющие для обобщения информации о расходах только счетакласса 8 «Расходы по элементам», субсчета счета № 79 «Финансовые результаты»дебетуют в корреспонденции с кредитом счетов № 23 «Производство», № 26 «Готоваяпродукция» и других счетов класса 2 «Запасы», а также с кредитом счетов класса1 «Необоротные активы» и класса 3 «Средства, расчеты и прочие активы».
Проводка:
Дт 79 «Финансовые результаты»
Kт 23 «Производство»
Kт 26 «Готовая продукция»
Кредит счетов, класса 2 «Запасы» (№ 201 «Сырье и материалы», № 202«Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия» и т.п.)
Кредит счетов класса 1 внеоборотные активы» (№ 10 «Основные средства», №11 «Прочие необоротные материальные активы» и др.)
Кредит счетов класса 3 «Средства, расчеты и прочие активы» (№ 30 «Касса»,№ 31 «Счета в банках» и др.).
Список литературы
1.Всё о бухгалтерском учёте №10(29.01.2004)
2.Всё о бухгалтерском учёте №23(09.03.2004)
3.Всё о бухгалтерском учёте №47(20.11.2000)
4. Всё о бухгалтерском учёте №52/2(27.12.2001)
5. Задный С. ”Бухгалтерия”
Входной баланс Перечень Сальдо начальное № Дт Кт 1 Основные средства(ОС) сч.104/1 2352140 - 2 Износ ОС сч.131 - 940856 3 Сырьё и материалы сч.201 250000 - 4 Покупка п/ф и комплектующих изделий сч.202 180000 - 5 Топливо сч.203/1 140000 - 6 Масла и змазки сч.203/2 52000 - 7 Запчасти сч.207 38000 - 8 Резерв сомнительных долгов сч.380 - 3500 9 Разчёты с отечесвенными покупателями сч.361 36000 - 10 Расчёты с подотчётными лицами сч.372 142 103 11 РБП сч.390 190 - 12 Касса в нац. Валюте сч.301 950 - 13 Текущий счёт в нац валюте сч.311 14563 - 14 Расчёты с отечественными поставщиками сч.631 18050 3700 15 Налоговый кредит сч.644 17000 - 16 Расчёты бюджетом по НДС сч.641/4 13200 - 17 Расчёты по начисленным % сч.684 - 348 18 Расчёты с другими кредиторами сч.685 - 1528 19 Уствный капитал сч.400 2162200 Итого 3112235 3112235
Данные аналитического учётаСч.631 варианты: І – ХХУ С – до нач. № Сч.631 Наиме-ние
Что постав-тся
Вид услуг
Дт
Кт 1 631/1 “Техника” материалы 8000-00 - 2 631/2 Нефтебаза топливо - 320-00 3 631/3 «Динамо» З/ч - 740-00 4 631/4 «Юпитер» П/к п/ф 9600-00 - 5 631/5 «Спираль» Масла, смазки 450-00 - 6 631/6 РОВД охрана - 2320-00 7 631/7 «Прогресс» Перемен. эл/двиг. - 320-00 8 631/8 МТТС Усл. связи - - 9 631/9 Обл боль-ца профосмотр - - Итого: 18050-00 3700-00 Сч.685 Варианты: С — до нач. І – ХІІІ ХІУ — ХХУ № Сч.685 Виды услуг
Дт
Кт
Дт
Кт 1 685/1 Трансп. расх. по доставке - 580-00 - 630-00 2 685/4 Услуги по ремонту ОС - 200-00 - 324-00 3 685/5 Услуги по рекламе - 328-00 - 378-00 4 685/6 Услуги по теплу от сторонних организаций - 420-00 - 520-00 Итого: - 1528 - 1852 Сч.372 Варианты: С — до нач. І – ХІІІ ХІУ — ХХУ № Ф.И.О.
Дт
Кт
Дт
Кт 1 Иваненко И.И. 142-00 - 140-00 - 2 Николаенко Н.Н. - 61-00 - 58-00 3 Федоренко Ф.Ф. - 42-00 - 42-00 Итого: 142-00 103-00 140-00 100-00 /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />
Журнал производственно-хозяйственных операций (ЖПХО) заотчетный период№ Перечень операций
Дт
Кт Сумма 1 2 3 4 5 1 Перечислена предоплата отечественному поставщику №1 «техника» (631/1) за основные материалы с НДС 02.03 631/1 311 108000-00 2 Сумма НДС в составе предоплаты, подтвержденная налоговой накладной от поставщика №1 (в том числе) 641/4 644 18000-00 3 Оприходованы основные материалы от поставщика №1 «техника» без НДС  24.03 201 631/1 90000-00 4 Сумма НДС в стоимости оприходованных основных материалов от поставщика №1 644 631/1 18000-00 5 Перечислили предоплату отечественному поставщику №2 «нефтебаза» за топливо с НДС (631/2)  03.03 631/2 311 26400-00 6 Сумма НДС в составе предоплаты за топливо «нефтебазе», подтвержденная налоговой накладной от поставщика №2 (в т.ч.) 641/4 644 4400-00 7 Оприходовано топливо от «нефтебазы» на сумму без НДС 26.03 203/1 631/2 35000-00 8 Сумма НДС в стоимости топлива от «нефтебазы» 644 631/2 7000-00 9 Перечислена предоплата отечественному поставщику №3 «Динамо» за запчасти на сумму с НДС (631/3) 03.03 631/3 311 18600-00 10 Сумма НДС в составе предоплаты за запчасти, подтвержденная налоговой накладной от поставщика №3 (в т.ч.) 641/4 644 3100-00 11 Оприходованы запчасти от «Динамо» без НДС 28.03 207 631/3 7200-00 12 Сумма НДС в стоимости оприходованных запчастей от «Динамо» 644 631/3 1440 13 Оприходовано покупку полуфабрикатов от поставщика №4 «Юпитер» на сумму без НДС (631/4) без предоплаты 02.03 202 631/4 48000-00 14 НДС в стоимости оприходованных покупных полуфабрикатов от «Юпитера», подтвержденных налоговой накладной 641/4 631/4 9600-00 15 Оприходованные масла и смазки от поставщика №5 (631/5) «Стироль» без НДС, без предоплаты 04.03 203/2 631/5 22000-00 16 НДС в стоимости оприходованных масел и смазок, подтвержденная налоговой накладной от поставщика №5 641/4 631/5 4400-00 17 Перечислили поставщику №4 за покупку полуфабрикатов с НДС 23.03 631/4 311 42000-00 18 НДС в оплате поставщику №4 за покупку полуфабрикатов (в т.ч.)  -  - - 19 Перечислили поставщику №5 за масла с НДС 28.03 631/5 311 20000-00 20 НДС в оплате поставщику №5 за масла (в т.ч.)  -  -  - 21 Списали стоимость услуг связи МТТС (без НДС) на административные расходы  841 631/8 230-00 22 НДС в стоимости услуг связи (НК) 641/4 631/8 46-00 23 Списали стоимость охраны помещения (без НДС) на административные расходы (631/6) 841 631/6 1600-00 24 НДС в стоимости услуг по охране 641/4 631/6 320-00 25 Списали услуги по профосмотру (без НДС) на административные расходы (631/9) 841 631/9 560-00 26 НДС в стоимости услуг по профосмотру 641/4 631/9 112-00 27 Перечислили оплату за охрану помещения РОВД с НДС* 30.30 631/6 311 960-00 28 Перечислили «Прогрессу» за перемотку эл/двигателя с НДС* 30.30 631/7 311 120-00 29 Перечислили за услуги связи МТТС с НДС* 30.30 631/8 311 276-00 30 Перечислили обл. больнице за профосмотр с НДС* 30.30 631/9 311 672-00 31 Отражены транспортные расходы на покупку полуфабрикатов на основании товарно-транспортных накладных без НДС 202 685/1 500-00 32 Отражена сумма налогового кредита по накладной 641/4 685/1 100-00 33 Списали транспортные расходы (без НДС) на затраты по элементам 802 202 500-00 34 Списали транспортные расходы (без НДС) на расходы на сбыт 842 802 500-00 35 Перечислили за транспортировку покупных полуфабрикатов с НДС (685/1) 685/1 311 600-00 36 Списали материалы на затраты по элементам по методу FIFO 801 201 228000-00 37 Списали топливо на затраты по элементам по методу FIFO 803/1 203/1 116000-00 38 Списали покупные полуфабрикаты на затраты по элементам по методу ср/взв стоимости 802 202 168000-00 39 Списали масла и смазки на затраты по элементам по методу FIFO 803/2 203/2 47000-00 40 Списание запчастей на затраты по элементам по методу идентифик. стоимости 807 207 17000-00 41 Получил из кассы Иваненко И.И. на командировочные расходы и др. цели 372/1 301 1000-00 42 Получил из кассы в подотчет Николаенко Н.Н. на различные цели 372/2 301 760-00 43 Получил из кассы в подотчет Федоренко Ф.Ф. на хоз. нужды 372/3 301 120-00 44 Иваненко И.И. утвердили авансовый отчет на сумму 978 грн, согласно чему 1) оприходовали основные материалы без НДС 201 372/1 600-00 2) списали оплаченный НДС (НК), подлежащий возмещению 641/4 372/1 120-00 3) списали командировочные расходы на административные расходы 841 372/1 258-00 45 Николаенко Н.Н. утвердили авансовый отчет на сумму 738 грн., согласно чему: 1) оприходовали топливо без НДС 203/1 372/2 300-00 2) списали оплаченный НДС (НК), подлежащий возмещению 641/4 372/2 60-00 3) списали командировочные расходы на административные расходы 841 372/2 378-00 46 Федоренко Ф.Ф. возвратил неиспользованные деньги в кассу 301 372/3 45-00 47
Федоренко Ф.Ф. утвердили авансовый отчет на сумму 25 грн. Согласно чему? 1) списали расходы на хозяйственные нужды в Дт 841 841 372/3 25-00 48 Списали запчасти по результатам инвентаризации на затраты по элементам 806 207 315-00 49 Списали недостачу по запчастям (по инвентаризации) на прочие опер. расходы 843 806 315-00 50 Безвозмездно получили ГСМ на сумму 203/1 719 320-00 51 Финансовый результат от безвозмездно полученных ГСМ 719 791 320-00 52 Прибыль от безвозмездно полученных запасов (ГСМ) 791 441 320-00 53 Списание запасов из затрат по элементам на производственную стоимость - - - сч.801 сырья и материалов 230 801 228000-00 сч.802 покупных полуфабрикатов и комплексных изделий 230 802 168000-00 сч.803/1 топлива 230 803/1 116000-00 сч.803/2 масел и смазок 230 803/2 47000-00 сч.806 запчастей 230 806 17000-00 54 Списание покупных изделий, полуфабрикатов, используемых для собственных нужд предприятия, на затраты по элементам 802 202 3520-00 55 Списание покупных изделий, полуфабрикатов для собственных нужд из затрат по элементам на административные расходы 841 802 3520-00 56 Начислена зарплата по окладам и тарифам рабочим (основной цех) 811 661 21000-00 57 Расходы на премию и поощрения рабочим (основной цех) 20% 812 661 4200 58 Начислена зарплата по окладам и тарифам рабочим (вспомогательный цех) 811 661 16000-00 59 Расходы на премию и поощрения рабочим (вспомогательный цех) 30% 812 661 4800-00 60 Начислена материальная помощь рабочим (вспомогательный цех), не облагается налогом 841 661 1000-00 61 Начислена зарплата АУП цехов и участков 811 661 7600-00 62 Начислена зарплата работникам аппарату управления предприятием 811 661 9000-00 63 Удержан подоходный налог из зарплаты, премий и материальной помощи, всего по предприятию 661 641/2 8268-00 64 Удержан сбор на пенсионное страхование (2%) из зарплаты, премий, материальной помощи всего по предприятию 661 651 1272-00 65 Удержан сбор на соцстрах по случаю безработицы, всего по предприятию: из зарплаты, премий и материальной помощи (0,5%) 661 653 318-00 66 Получены деньги из р/с на зарплату, всего по предприятию (расчетно-платежная ведомость №1) 301 311 51808-00 67 Выдана зарплата сотрудникам предприятия 661 301 51808-00 68 Удержаны алименты по исполнительным листам (основн. цех) 661 685/9 150-00 69 Перечислены алименты по исполнительным листам 685/9 311 150-00 70 Получены деньги на выплату материальной помощи из р/с 301 311 840-00 71 Выплачена материальная помощь из кассы наличными (ведомость №2) 661 301 840-00 72 Начислены сборы в пенсионный фонд (32%) на зарплату рабочим основного и вспомогательного цехов, АУП цехов и участков 821 651 17152-00 73 Начислен сбор на соцстрах (2,9%) на зарплату рабочим основных и вспомогательных цехов, АУП цехов и участков 822 652 1554-40 74 Начислен сбор на соцстрах по случаю безработицы (1,9%) на зарплату рабочим основного и вспомогательного цехов, АУП цехов и премию 823 653 1018-40 75  Начислен сбор в пенсионный фонд (32%) на зарплату аппарату управления предприятием 821 651 2880-00 76 Начислен сбор на соцстрах (2,9%) на зарплату аппарату управления предприятием 822 652 261-00 77 Начислен сбор по случаю безработицы (1,9%) на зарплату аппарату управления предприятием 823 653 171-00 78 Перечислен в пенсионный фонд сбор (32%+2%) 651 311 21624-00 79 Перечислен сбор на соцстрах (2,9%+0,5%), всего 652 311 2162-40 80 Перечислен сбор по случаю безработицы (1,9%+0,5%), всего 653 311 1526-40 81 Перечислен подоходный налог, всего по предприятию 641/2 311 8286 82 Удержан 1% сбор профсоюзных взносов из зарплаты и премий, всего 661 685/10 626-00 83 Перечислены профвзносы, всего по предприятию (1%) 685/10 311 626-00 84 Списание зарплаты основных и вспомогательных рабочих и АУП цехов на производственную себестоимость 230 811 44600-00 85 Списание расходов на премии работникам основных и вспомогательных цехов на производственную себестоимость 230 812 9000 86 Списание сбора в пенсионный фонд (32%) из зарплаты работников основных, вспомогательных и АУП цехов (включая премию) на производственную себестоимость 230 821 17152-00 87 Списание сбора в пенсионный фонд (2,9%) из зарплаты работников основных, вспомогательных и АУП цехов (включая премию) на производственную себестоимость 230 822 1554-40 88 Списание отчислений по случаю безработицы (1,9%) на зарплату и премию работникам основных и вспомогательных цехов и АУП цехов на производственную себестоимость 230 823 1018-40 89 Списание зарплаты аппарата управления предприятием на административные расходы 841 811 9000-00 90 Списание отчислений в пенсионный фонд (32%) на зарплату аппарата управлений и мат. помощи на административные расходы 841 821 2880-00 91  Списание сбора на соцстрах (2,9%) на зарплату аппарата управления и мат. помощи на административные расходы 841 822 261-00 92 Списание сбора по случаю безработицы (1,9%) на зарплату аппарата управления на административные расходы 841 823 171-00 93 Начисление резерва сомнительных долгов на административные расходы 841 380 2000-00 94 Получение денег на различные цели из р/с в кассу 301 311 2250-00 95 Получение краткосрочного кредита в областной дирекции УСБ в национальной валюте 311 601 60000-00 96 Начисление % за кредит и отнесение на прочие затраты 851 684 3000-00 97 Уплата % за полученный кредит 684 311 3000-00 98 Погашение краткосрочного кредита 601 311 25000-00 99 Уплаченные штрафы, пени контрагентам отнесены на административные расходы 841 311 220-00 100 Начисленный коммунальный налог списан на административные расходы 841 641/6 1420-00 101 Начисляются взносы в инновационный фонд (1% от реал. без НДС) отнесены на административные расходы 841 642 12504-50 102 Подписка периодических изданий (по дате подписки) 390 311 360-00 103 Включение подписи на административные расходы за квартал 841 390 90-00 104 Расчетно-кассовое обслуживание списано на административные расходы 841 311 72-00 105 Расходы на рекламу (без НДС) отнесены на расходы на сбыт(685/5) 842 685/5 120-00 106 НДС в расходах на рекламу 641/4 685/5 24-00 107 Услуги за тепло от сторонних организаций (без НДС) отнесены на административные расходы (685/6) 841 685/6 2340-00 108 НДС в услугах за тепло 641/4 685/6 468-00 109 Услуги за аудит и консультации отнесены на административные расходы (без НДС) (685/7) 841 685/7 880-00 110 НДС в услугах за аудит и консультацию 641/4 685/7 176-00 111 Аренда складских помещений (без НДС) 851 684 340-00 112 НДС в услугах по аренде 641/4 684 68-00 113 Полученные % за использование денег на р/с 311 732 570-00 114 Списание доходов от финансовых операций (получение %) на финансовый результат 732 792 570-00 115 Прибыль от финансовых операций 792 441 570-00 116 Расходы на проведение приемов и презентаций списаны на расходы на сбыт (685/8) без НДС 842 685/8 720-00 117 НДС в стоимости приемов и презентаций 641/4 685/8 144-00 118 Перечисление коммунального налога с р/с 641/6 311 1420-00 119 Перечисление инновационного фонда с р/с 642 311 12504-50 120 Перечисление за рекламу (с НДС) с р/с 685/5 311 144-00 121 Перечисление за обучение аудит, консультации (с НДС) с р/с 685/7 311 1056-00 122 Перечисление за тепло (с НДС) с р/с 685/6 311 2808-00 123 Оплата наличными за проведение приемов, презентаций (с НДС) 685/8 301 864-00 124 Внесли учредители на р/с долг в Уставной фонд 311 460 118500-00 125 Перечислили предоплату для приобретения машин и оборудования, включая доставку, с НДС (685/3) 685/3 311 210960-00 126 НДС в сумме предоплаты за ОС с доставкой 641/4 644 35160-00 127 Аккумулирование затрат на приобретение ОС 152 685/3 175800-00 128 Оприходование объектов ОС с учетом доставки (без НДС) 104 152 175800-00 129 НДС в цене оприходованных ОС с доставкой (НК) 644 685/3 35160-00 130 Начислили амортизацию ОС методом прямолинейного списания 831 131 320000-00 131 Списали затраты на производственную себестоимость в части амортизации 230 831 320000-00 132 Списали услуги по ремонту ОС на административные расходы (без НДС) 841 685/4 1240-00 133 НДС в стоимости работ по ремонту ОС 641/4 685/4 248-00 134 Поступила предоплата от покупателя на р/с с НДС 311 361 1500540-00 135 НДС в поступившей предоплате (НО) 643 641/4 250090-00 136 Оприходовали готовую продукцию по учетным ценам (производственная себестоимость) 260 230 969871-52 137 Отгрузка (реализация) готовой продукции (по оптовым ценам) с НДС 361 701 1500540-00 138 НДС в сумме реализации (НО) 701 643 250090-00 139 Финансовый результат от реализации продукции (реализация без НДС) 701 791 1250450-00 140 Списание учетной цены реализованной продукции 791 260 969871-52 141 Списание административных расходов на финансовые расходы 851 841 41119-50 142 Списание расходов на сбыт на финансовый результат 791 842 1340-00 143 Списание прочих операционных расходов на финансовый результат 791 843 315-00 144 Списание финансовых расходов на финансовый результат 791 851 44459-50 145 Финансовый результат от основной деятельности 791 441 234842-70 146
Итого финансовый результат от обычной деятельности (320+570+230260-47) Кт 441 235572-70 147 Увеличили Уставной капитал согласно учредительных документов 460 400 118500-00 148 Удержан сбор на соцстрах по временной нетрудоспособности из зарплаты производственного персонала предприятия (0,5%) 661 652 318-00 149 Удержан сбор на соцстрах по временной нетрудоспособности из зарплаты аппарата управления предприятием (0,5%) 661 652 150 Удержан сбор на соцстрах по временной нетрудоспособности из материальной помощи вспомогательных рабочих (0,5%) 661 652 151 Начислен соцстрах от несчастного случая на зарплату всего производственного персонала (1,02%) 824 656 546,72 152 Начислен соцстрах от несчастного случая на зарплату аппарата управления предприятием (1,02%) 824 656 91-80 153 Списали сбор на соцстрах от несчастного случая на зарплату и мат. помощь всего производственного персонала на производственную себестоимость (1,02%) 230 824 546,72 154 Списали сбор на соцстрах от несчастного случая (1,02%) на зарплату аппарата управления предприятием и мат. помощь на административные расходы 841 824 102-00 155 Начислен сбор в с/с (2,9%) на материальную помощь рабочих вспомогательных цехов 822 652 29-00 156 Начислен сбор в с/с по безработице (1,9%) на материальную помощь рабочих вспомогательных цехов 823 653 19-00 157 Начислен сбор в с/с по несчастному случаю (1,02%) на материальную помощь рабочих вспомогательных цехов 824 656 10-20 158 Начислен сбор в пенсионный фонд (32%) на материальную помощь рабочих вспомогательных цехов 821 651 320-00 159 Перечислили в с/с по несчастному случаю всего по предприятию(1,02%) 656 311 648-72