Содержание
Введение
1. Теоретические и методологические основы аудитабухгалтерской (финансовой) отчетности
1.1 Общие правила проведения аудита бухгалтерской(финансовой) отчетности
1.2 Бухгалтерский баланс — как основная форма бухгалтерской(финансовой) отчетности предприятия. Требования, предъявляемые к нему
2. Обзор методик аудита бухгалтерского баланса
2.1 Методика Пупко
2.2 Методика в соответствии с рекомендациями Минфина
2.3 Методика Подольского В.И
3. Аудит формы № 1 «Бухгалтерский баланс» в организации ООО«Хоум Мастер»
3.1 Краткая характеристика организации ООО «Хоум Мастер»
3.2 Проведение аудита по выбранной методике
Заключение
Список использованных источников
Введение
Целью проверки финансовой(бухгалтерской) отчетности является установление ее соответствия требованиямдействующего законодательства Российской Федерации.
Бухгалтерский баланс(форма № 1) характеризует имущественное и финансовое положение организации наотчетную дату. Проверку показателей бухгалтерского баланса целесообразноначинать с процедуры арифметических подсчетов итогов по группам статей,разделам и валюты баланса по активу и пассиву и сверки полученных результатов сданными, указанными в балансе организации.
В ходе аудитабухгалтерского баланса необходимо проверить соблюдение требованиянепротиворечивости (в частности, тождества показателей граф «На началоотчетного года» и «На конец отчетного периода» предыдущего года с учетомпроизведенной на начало года реорганизации, а также изменений в оценкепоказателей активов). На данном этапе сопоставляют данные бухгалтерскогобаланса на начало и конец отчетного года как по номенклатуре статей, так и посодержанию показателей, включенных в статьи бухгалтерского баланса, а такжесоотносят их с номенклатурой и группировкой разделов и статей в них запредыдущий отчетный год. Тем самым аудитор подтверждает соблюдение требованийпоследовательности и сопоставимости.
Для подтверждения статейбухгалтерского баланса используется процедура сверки тождественностипоказателей баланса и Главной книги путем сопоставления показателей. При этомиспользуются данные соответствующих учетных регистров, что позволяет выявитьотклонения по отдельным статьям. Важной процедурой является проверка выполненияметодики формирования показателей и оценки статей бухгалтерского баланса.
В процессе проверкивзаимоувязки показателей отчетных форм сверяют показатели бухгалтерскогобаланса с данными других отчетных форм. Данные бухгалтерского балансаиспользуют для анализа имущественного и финансового положения организации.
Целью данной курсовойработы является изучение проведения аудита бухгалтерского баланса, котороепредусматривает аудит отдельных статей баланса. В связи с этим, необходиморешить следующие задачи:
рассмотреть теоретическиеи методологические основы аудита бухгалтерской отчетности;
изучить методикиразличных авторов по проведению аудита формы №1 «Баланс организации»;
по выбранной методикепровести аудит формы № 1 в организации ООО «Хоум Мастер», составив план ипрограмму проведения аудита.
1. Теоретическиеи методологические основы аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности
1.1 Общиеправила проведения аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности
Нормативная база:
1. ГК РФ;
2. НКРФ;
3. Федеральный законРоссийской Федерации «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996 г.;
4. Положение по ведениюбухучета и отчетности в Российской Федерации;
5. ПБУ 4/99«Бухгалтерская отчетность организации» от 6.07.1999 г. № 43н;
6. Методическиерекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской (финансовой)отчетности.
Проверка отчетности – этов первую очередь подтверждение того, что эта отчетность содержит все формы,согласно списка Минфина, что формы последней редакции, что присутствует междуними логическая связь.
Состав отчетности:
— Форма №1 «Бухгалтерскийбаланс»
— Форма №2 «Отчет оприбылях и убытках»
— Форма №3 «Отчет обизменениях капитала»
— Форма №4 «Отчет одвижении денежных средств»
— Форма №5 «Приложение кбухгалтерскому балансу предприятия»
— Пояснительная записка.
Состав бухгалтерскойотчетности определен Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». В ст. 13 данного Закона указано, что отчетностьорганизаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, общественныхорганизаций (объединений) и их структурных подразделений, не ведущихпредпринимательской деятельности и не имеющих, кроме выбывшего имущества,оборотов по реализации товаров (работ, услуг), состоит: из бухгалтерскогобаланса (ф. № 1); отчета о прибылях и убытках (ф. № 2); приложений к балансу иотчету, предусмотренных нормативными актами; аудиторского заключения,подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она всоответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;пояснительной записки.
Если организация самостоятельноприняла решение о проведении аудита бухгалтерской отчетности, аудиторскоезаключение также может быть включено в состав бухгалтерской отчетности.
При проведении аудитапроверяется наличие всех форм и реквизитов, предусмотренных п. 6 Указаний о порядкесоставления и представления бухгалтерской отчетности: наименованиесоставляющей части; указание отчетной даты или отчетного периода, за которыйсоставлена бухгалтерская отчетность; полное наименование юридического лица;идентификационный номер налогоплательщика (ИНН); вид деятельности;организационно-правовая форма (форма собственности); единица измерения; адрес;дата утверждения; дата отправки (принятия) бухгалтерской отчетности или дата еефактической передачи по принадлежности.
При проверке бухгалтерской(финансовой) отчетности аудитор руководствуется: существующими инструкциями,данными о форме ведения бухгалтерского учета, данными о проведенииинвентаризаций, предшествующих составлению годового отчета. Проверка отчетностипроисходит по двум направлениям: проверка взаимной увязки (строки, столбцы) ипроверка правильности заполнения форм отчетности на основании главной книги идругих регистров бухгалтерского учета.
Аудитор, в случаевыявления искажений в отчетности, должен дать оценку этим искажениям и оценитьвозможные последствия. Все искажения укладываются в:
— отклонение отустановленных законодательно правил организации и ведения бухгалтерского учета;
— отсутствие или несоблюдение учетной политики;
— нарушение гражданского,налогового и валютного законодательства.
В зависимости отвыявляемых в ходе аудита искажений необходимо корректировать программу проверкии выбранные аудиторские процедуры, исходя из видов нарушений, ведущих кпоявлению искажений, степени существенности выявленных искажений, рискапоявления искажений при дальнейшей проверке и риска необнаружения ошибок.
1.2Бухгалтерский баланс — как основная форма бухгалтерской (финансовой) отчетностипредприятия. Требования, предъявляемые к нему
Термин баланс происходитот латинских слов «bis» и «lanx», которые в связке можно перевести как двучашиеили двойная чаша, т.е. символ равновесия равенства. В силу этого в современномбухгалтерском учете слово «баланс» имеет два значения.
1.Равенство стоимостных иколичественных характеристик, т.е. сбалансированность.
2.Форма отчетности.
Бухгалтерский баланспредставляет собой систему моментных показателей, характеризующих состояниесредств предприятия на определенную дату. Значение бухгалтерского балансанастолько велико, что его часто выделяют в самостоятельную отчетную единицу.Дополнением к балансу служит совокупность всех других форм бухгалтерскойотчетности, роль которых состоит в расшифровке данных, содержащихся в балансе.В балансе отражается состояние всех средств организации.
При составлениибухгалтерского баланса (ровно, как и бухгалтерской отчетности) за отчетный годотчетным считается календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.
Первым отчетным годом длявновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрациипо 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1октября, — по 31 декабря следующего года.
К бухгалтерскому балансупредъявляются такие требования как:
1. Правдивость. Правдивымбаланс является тогда, когда он составлен на основе записей, сделанных наоснове всех документов, отражающих факты хозяйственной жизни организации заотчетный период. Баланс должен быть подтвержден документами, записями набухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчетами и инвентаризацией.
2. Документальнаяобоснованность показателей баланса. Информационной базой баланса служатдокументы, регистрирующие факты хозяйственной жизни организации. Правдивостьбаланса определяется полнотой и качеством документов. Запоздалое или неполноеоформление фактов хозяйственной деятельности организации приводит к искажениюданных.
3. Обоснованность балансабухгалтерскими записями на счетах. Заключительный баланс (на конец года)представляет собой синтез начального баланса (на начало года) и записей посчетам бухгалтерского учета за год. При проверке заключительного баланса всегдаконтролируется соответствие его данных на начало года с данными утвержденногобаланса на эту же дату, поскольку вносить изменения в утвержденный начальныйбаланс организация не имеет права.
4. Обоснованность балансабухгалтерскими расчетами. Результаты расчетов оказывают влияние на величинуостатков товарно-материальных ценностей, незавершенного производства, прибыли идругих показателей баланса. На достоверность баланса большое влияние оказываетправильность образования резервов. Размеры резервов, образуемых за счетиздержек производства, непосредственно влияют на сумму прибыли. При проверкереальности баланса необходимо проверять правильность отчислений в резервы,правильность их использования. Порядок образования и использования резервовопределяется нормативными документами.
5. Обоснованность балансаинвентаризацией. Между данными учета фактическими остатками средств могутвозникать расхождения. Чтобы убедится, что числящиеся на бухгалтерских счетахостатки товарно-материальных ценностей и других средств существуют вдействительности, не обходима инвентаризация. После проведения инвентаризации вучетные остатки по счетам вносятся коррективы. Перед составлениемзаключительного баланса должна быть проведена инвентаризация всех средстворганизации.
6. Реальность баланса.Под реальностью баланса понимают соответствие оценок его статей объективнойдействительности.
7. Единство балансазаключается в его построении на единых принципах учета и оценки. Применение вовсех структурных подразделениях организации единой номенклатуры счетовбухгалтерского учета, одинаковое содержание счетов, их корреспонденции. Статьиво всех балансах должны оцениваться одинаково в активе и в пассиве.
8. Преемственностьбаланса выражается в том, что каждый последующий баланс должен исходить изпредыдущего.
9. Ясность баланса –доступность для понимания всех лиц имеющих к нему доступ.
Также должнообеспечиваться исключение одностороннего удовлетворения интересов одних группзаинтересованных пользователей перед другими.
2. Обзорметодик аудита бухгалтерского баланса
2.1 МетодикаПупко
По методике Пупкопредметом пристального внимания при осуществлении проверкихозяйственно-финансовой деятельности предприятия должно быть состояниеаналитического учета всех его средств и источников их образования с точкизрения своевременности его осуществления, полноты и достоверности учетных иотчетных данных.
Аналитический учетявляется инструментом обобщения информации для углубления и расширенияаналитических возможностей бухгалтерского учета. Состав и содержаниеаналитических счетов определяются конкретной характеристикой хозяйственныхопераций, задачами контроля и анализа финансово-хозяйственной деятельностипредприятия. Совокупность хозяйственных операций, объединяемая синтетическимсчетом, детализируется на отдельных аналитических счетах.
При проверкефинансово-хозяйственной деятельности предприятия необходимо убедиться видентичности показателей аналитического учета с показателями синтетическогоучета. Взаимосвязь устанавливается следующим образом:
Сумма сальдо на началомесяца по аналитическим счетам всегда равна остатку на начало месяца пообъединяющему их синтетическому счету.
Сумма оборотов за месяц(по дебету или кредиту) аналитических счетов всегда равна обороту за месяц(соответственно дебетовому или кредитовому) объединяющего их синтетическогосчета.
3. Сумма сальдо на конецмесяца по аналитическим счетам всегда равна остатку на конец месяца пообъединяющему их синтетическому счету.
Нарушение указанныхравенств свидетельствует о нарушениях установленного действующимзаконодательством порядка бухгалтерского учета финансово-хозяйственнойдеятельности.
Проверку бухгалтерскогобаланса необходимо начать с проверки заполнения адресной части формы. Здесьдолжно быть указано полное наименование предприятия в соответствии сучредительными документами. Вид деятельности предприятия должен соответствоватьего уставу. Определение вида деятельности предприятия необходимо дляправильного разграничения доходов и расходов юридического лица по основной ипрочей деятельности.
Аудитору необходимопроверить правильность заполнения баланса по форме: наличие всехпредусмотренных показателей, отсутствие подчисток и помарок. Далее необходимопровести счетную проверку, т.е. проверить сопоставимость и взаимосвязьпоказателей, отраженных в различных формах бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерский балансподписывают руководитель и главный бухгалтер предприятия.
При проверке правильностисоставления бухгалтерского баланса необходимо обратить внимание на следующиемоменты:
Данные статей баланса наначало периода должны соответствовать данным баланса за предшествующий период.При изменении вступительного баланса на начало года по сравнению с отчетным запредыдущий год должны быть даны соответствующие разъяснения в пояснительнойзаписке.
Данные статей баланса наконец отчетного периода должны быть подтверждены результатами инвентаризации.
3. Сумма статей балансапо расчетам с финансовыми, налоговыми органами, учреждениями банков должна бытьсогласована с ними и тождественна.
Данные заключительногобаланса должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам Главной книги илидругого аналогичного регистра бухгалтерского учета на конец отчетного года.
Данные балансов на началои конец года должны быть сопоставимы. Любые расхождения в методологииформирования одной и той же статьи вступительного и заключительного балансовдолжны быть объяснены .
Проверка правильностисоставления баланса осуществляется по следующим направлениям:
1. Проверка правильностиотражения в балансе нематериальных активов и основных средств.
В текущем бухгалтерскомучете основные средства учитываются по первоначальной стоимости, состоящей изфактических затрат на возведение (строительство) объекта, включая расходы напроектно-изыскательские работы; на приобретение основных средств, включаядоговорную (покупную) цену, расходы по доставке, монтажу и установкеоборудования, таможенная плата и т.п. Если из первоначальной стоимости вычестьсумму амортизации, то получим остаточную стоимость, по которой основныесредства отражаются в балансе.
Нематериальные активы вбалансе должны учитываться по остаточной стоимости. Стоимость нематериальныхактивов погашается по нормам амортизационных отчислений, установленных предприятием,исходя из срока пользования. По нематериальным активам, срок полезногоиспользования которых невозможно установить, амортизация не начисляется.
Наличие основных средствпроверяется на основании инвентарных карточек, инвентарных описей и фактическогоналичия. Фактическая проверка объектов основных средств должна подтвердить, чтона предприятии отсутствуют неучтенные основные средства.
2.Проверка правильностиотражения в балансе запасов и затрат.
При проверке соответствияфактического наличия производственных запасов и готовой продукции учетнымданным необходимо, во-первых, обратиться к данным годовой инвентаризации,во-вторых, выбрать группы запасов, по которым следует провести сплошнуюпроверку в местах хранения и группы для выборочной проверки.
При проверке организацииучета отгрузки и реализации продукции необходимо установить и проверить наличиедоговоров на поставку готовой продукции и правильность их оформления,соблюдение способа определения выручки по счету 90, ведение синтетического ианалитического учета по счетам 45, 62, 90.
3. Проверка правильностиотражения в балансе денежных средств.
При проверке правильностиотражения в балансе денежных средств не следует ограничиваться толькосопоставлением остатков по Главной книге с балансовыми данными. Желательнопровести хотя бы выборочную проверку правильности ведения кассовых операций иопераций но расчетному счету с привлечением всех необходимых первичныхдокументов. Балансовые статьи «Расчетный счет» и «Валютныесчета» должны отражать остатки денежных средств по счетам 51 и 52 исовпадать с соответствующими выписками банков.
4. Проверка правильностиотражения в балансе расчетных операций.
Расчеты осуществляются споставщиками, подрядчиками, бюджетом, внебюджетными фондами, подотчетнымилицами, учредителями, прочими дебиторами и кредиторами. Проверку расчетов посоответствующим счетам начинают с ознакомления и анализа материаловинвентаризации расчетов. При аудите расчетов с поставщиками и подрядчикамипроверяется наличие договоров на поставку продукции и правильность ихоформления. При наличии дебиторской задолженности необходимо установить дату еевозникновения и причину образования. Расчеты с поставщиками и подрядчикамиведутся на счете 60. Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»используется на предприятиях, в учетной политике которых для определениявыручки от реализации продукции (работ, услуг) применяется способ по мереотгрузки товаров и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.Проверяется, как оформлены договоры поставки продукции (условия оплаты),выясняется реальная задолженность покупателей, как ведется аналитический учетпо покупателям. При аудите расчетов по полученным авансам необходимо проверитьобоснованность получения авансов, правильность ведения аналитического исинтетического учета по счету 62 «Расчеты с покупателями изаказчиками».
Расчеты по исчислениюналогов и их перечислению в бюджет отражаются на счете 68 «Расчеты сбюджетом». При проверке данных расчетов аудитор должен установить, покаким налогам и платежам предприятие ведет расчеты с бюджетом. По каждомуналогу необходимо определить правильность: исчисления налогооблагаемой базы;применения ставок налогов и платежей; расчетов сумм налогов; применения льготпри расчете и уплате налогов; полноты и своевременности уплаты налогов вбюджет; составления бухгалтерских записей по начислению и уплате налогов иплатежей; составления и своевременности представления в инспекцию налоговогокомитета отчетности; ведения аналитического и синтетического учета по счету 68.Аналогично проверяются расчеты с фондом социальной защиты населения.
5. Проверкаправильности отражения в балансе источников собственных средств.
Уставный капиталотражается на счете 80 «Уставный капитал», на котором учитываютсятолько состояние и движение уставного капитала предприятия. При проверкеследует иметь в виду, что величина уставного капитала соответствует размеру,зарегистрированному в учредительных документах как совокупность вкладовучредителей. Полнота внесения вкладов контролируется путем сопоставления егоразмера (кредит счета 80) с величиной задолженности по счету 75. В частиуставного, добавочного и резервного капиталов необходимо проверить законностьих создания и правильность использования.
6. Проверкаправильности отражения в балансе полученных кредитов и займов.
Вопросы, связанные свыдачей и погашением кредитов, регулируются правилами банков и кредитнымидоговорами. При проверке аудитор должен обратить внимание на следующие моменты:использовался ли кредит по назначению или нет; как погашалась задолженность покредиту и оплачивались ли проценты за пользование кредитом; правильностьведения аналитического и синтетического учета по счетам 66 и 67.
Таким образом, припроверке состояния бухгалтерского учета и достоверности отчетности в частибухгалтерского баланса аудитор обязан проверить:
правильность организациибухгалтерского учета и отчетности в соответствии с планом счетов и инструкциейно его применению;
укомплектован ли штатбухгалтерии квалифицированными специалистами;
наличие инструкций повыполнению служебных обязанностей;
выполнены ли предложенияи указания по результатам предыдущих проверок состояния бухгалтерского учета иотчетности; обеспечивается ли главным бухгалтером и работниками бухгалтериипредварительный и текущий контроль за законностью совершаемых хозяйственныхопераций, правильным и рациональным расходованием материальных и финансовыхресурсов, сохранностью собственности;
своевременностьсоставления и качество оформления первичных документов, наличие в них необходимыхреквизитов, подписей лиц, ответственных за совершение операции;
правильность примененияжурналов-ордеров, типовых программ автоматизации бухгалтерского учета.Обращается внимание на документальную обоснованность произведенных записей,наличие исправлений записей и итоговых данных в журналах-ордерах, Главной книгеи других учетных регистрах;
подписаны ли главнымбухгалтером и исполнителем журналы-ордера, ведомости и другие учетные регистры,а также внесенные в них исправления, если таковые имеются.
Достоверностьбухгалтерских записей в регистрах аналитического и синтетического учетанеобходимо проверить путем их сверки с оправдательными документами и расчетами,а правильность итоговых сумм — путем контрольного подсчета учетных данных повертикали и горизонтали и сопоставление этих сумм с записями вжурналах-ордерах, Главной книге;
соблюдаются ли типовыебухгалтерские записи, предусмотренные планом счетов и инструкцией по егоприменению;
взаимная согласованностьоборотов и сальдо по счетам аналитического учета с данными Главной книги,баланса и других отчетных форм;
подтверждается лиреальность учетных и отчетных данных по счетам инвентаризационными описями,сличительными ведомостями и протоколами инвентаризационных комиссий,утвержденными в установленном порядке;
обеспечивается лисвоевременное и качественное составление оборотных ведомостей по движениютоваров и материалов, готовой продукции, начислению оплаты труда;
не допускались липриписки и искажения отчетных данных, особенно по выполнению плана выпускапродукции, финансовым результатам и рентабельности;
правильность идостоверность сводных бухгалтерских отчетов, своевременность их представления;
докладывает ли главныйбухгалтер о результатах анализа квартальной и годовой отчетности руководителюпредприятия для принятия мер к улучшению работы;
состояние хранениябухгалтерских документов, имеется ли специальное помещение для архива,составлены ли описи документов и определены ли работники, ответственные за ихсохранность.
2.2Методика в соответствии с рекомендациями Минфина
Бухгалтерский балансявляется главной формой в системе бухгалтерской отчетности, посколькухарактеризует имущественное и финансовое положение организации на отчетнуюдату.
Аудиторскую проверкупоказателей бухгалтерского баланса целесообразно начинать с арифметическогоподсчета итогов по группам статей, разделов, а также валюты баланса по активу ипассиву и сверки полученных результатов с данными, указанными в балансеорганизации.
В ходе аудита проверяетсясопоставимость данных бухгалтерского баланса на начало и конец отчетного годакак по номенклатуре статей, так и по содержанию показателей, включенных встатьи баланса, а также сопоставимость с номенклатурой и группировкой разделови статей в них за предыдущий отчетный год.
Аудитор должен получитьдостаточный объем аудиторских доказательств, которые дадут ему возможностьубедиться в том, что:
• начальные исравнительные показатели проверяемой бухгалтерской отчетности не содержатсущественных искажений, способных повлиять на достоверность проверяемойбухгалтерской отчетности;
• конечные исравнительные показатели бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного периодасоответствующим образом перенесены на начало проверяемого отчетного периода.Для подтверждения статей бухгалтерского баланса используется процедура сверкитождественности показателей баланса и главной книги путем их сопоставления;
• результаты проведенныхкорректировок начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетностисоответствующим образом раскрыты в пояснениях к проверяемой отчетности;
• учетная политикапроверяемого экономического субъекта применяется на постоянной основе, аизменения в политике, влияющие на начальные и сравнительные показателибухгалтерской отчетности, надлежащим образом оформлены в соответствии сустановленным порядком.
Для выполнениятребований, предъявляемых к проведению аудита начальных и сравнительныхпоказателей бухгалтерской отчетности, аудиторская организация может провести навыборочной основе следующие аудиторские процедуры:
• ознакомиться сфинансово-хозяйственной деятельностью субъекта;
• провести анализ учетнойполитики экономического субъекта;
• ознакомиться с порядкомсоставления бухгалтерской отчетности;
• убедиться всоответствии данных синтетического и аналитического учета;
• провести анализ системывнутреннего контроля;
• оценить работу отделавнутреннего аудита экономического субъекта (если он существует) и привозможности использовать результаты работы;
• провести необходимыеаналитические процедуры;
• направить письменныезапросы на подтверждение определенной информации руководству экономическогосубъекта и третьим лицам;
• организовать письменныйзапрос (от имени экономического субъекта) предыдущей аудиторской организации опредоставлении необходимой информации;
• ознакомиться саудиторским заключением и письменной информацией по результатам проведенияаудита, подготовленными для руководства экономического субъекта прежнегоаудитора;
• запросить уэкономического субъекта первичные документы, относящиеся к предыдущемуотчетному периоду;
• рассмотреть влияние наначальные и сравнительные показатели бухгалтерской отчетности корректировок,внесенных экономическим субъектом в соответствии с аудиторским заключением запредыдущий отчетный период.
Важной процедуройявляется проверка соблюдения методики формирования показателей и оценки статейбухгалтерского баланса. В бухгалтерском балансе данные должны быть представленыс соблюдением следующих требований:
• нематериальные активы иосновные средства — в нетто-оценке;
• незавершенное строительство,приобретенное оборудование, требующее монтажа, — по фактическим затратам длязастройщика (инвестора), а также с учетом выданных авансов подрядчику накапитальное строительство;
• финансовые вложения вакции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировки которыхрегулярно публикуются, — по рыночной стоимости, т.е. за минусом суммыобразованного резерва под обесценение вложений в ценные бумаги (если рыночнаястоимость ниже стоимости, по которой указанные объекты приняты к бухгалтерскомуучету);
•материально-производственные запасы (сырье, основные и вспомогательныематериалы, топливо, покупные полуфабрикаты, комплектующие, запасные части, тараи др.) — по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценкизапасов. Материально-производственные запасы, которые морально устарели либотекущая рыночная стоимость продажи которых снизилась, отражаются на конецотчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальныхценностей;
• готовая продукция — пофактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;
• товары в организациях,занятых торговой деятельностью, — по стоимости их приобретения;
• затраты нанезавершенное производство (издержки обращения) — в оценке, принятойорганизацией при формировании учетной политики в соответствии с нормативнымидокументами по бухгалтерскому учету;
• отгруженные продукция итовары — в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики всоответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету;
• дебиторскаязадолженность, по которой созданы резервы по сомнительным долгам, — за минусомобразованного резерва;
• дебиторская икредиторская задолженность — с подразделением в зависимости от срока обращения(погашения) на краткосрочную, если срок обращения (погашения) не более 12месяцев после отчетной даты, и долгосрочную, если срок обращения (погашения)более 12 месяцев после отчетной даты;
• уставный капитал — всумме в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными вустановленном порядке;
• займы и кредиты — сучетом причитающихся к уплате процентов на конец отчетного периода.
Не допускаетсяпредставление информации по счетам расчетов в «свернутом» виде.Данные по этим счетам в балансе приводятся развернуто по счетам аналитическогоучета: по которым имеется дебетовое сальдо — в активе; по которым имеетсякредитовое сальдо — в пассиве.
Одной из важных процедурявляется проверка взаимоувязки показателей отчетных форм (соблюдение требованиянепротиворечивости показателей). С этой целью сверяются показателибухгалтерского баланса с данными других отчетных форм. Данные балансаиспользуются для анализа имущественного и финансового положения организации.
2.3Методика В.И. Подольского
В методике ПодольскогоВ.И. можно выделить следующие направления проверки:
на соответствиеФедеральному закону «О бухгалтерском учете»;
на соответствие ПБУ 4«бухгалтерская отчетность организации»;
на соответствиеНалоговому кодексу РФ, ч.1(правильность составления налоговой декларации).
Проверка отчетности на соответствиеФедеральному закону РФ «О бухгалтерском учете». В соответствии с Федеральным законом РФ№ 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» аудитору необходимо учитывать следующиеположения при проверке правильности составления отчетности (в данном случае –бухгалтерского баланса):
главный бухгалтеробеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операцийзаконодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества ивыполнением обязательств. Требования главного бухгалтера по документальномуоформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимыхдокументов и сведений обязательны для всех работников организации. Без подписиглавного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитныеобязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению;
в случае разногласиймежду руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлениюотдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты кисполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несетвсю полноту ответственности за последствия таких операций;
для контроля иупорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичныхучетных документов составляются сводные учетные документы;
первичные и сводныеучетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителяхинформации;
все организации обязанысоставлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскуюотчетность;
организации, заисключением бюджетных, обязаны представлять квартальную бухгалтерскуюотчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую — в течение 90дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российскойфедерации. Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна бытьутверждена в порядке, установленном учредительными документами организации;
днем представленияорганизацией бухгалтерской отчетности (бух баланса) считается дата отправкипочтового отправления с описью вложения или дата ее отправки по телекоммуникационнымканалам связи, либо дата фактической передачи по принадлежности;
открытые акционерныеобщества обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июнягода, следующего за отчетным;
организации обязаныхранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета ибухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии справилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.Ответственность за организацию хранения учетных документов, регистровбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель организации.
Проверка отчетности насоответствие Положению по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетностьорганизации» (ПБУ 4/99). СогласноПБУ «Бухгалтерская отчетность организации» при проверке правильностисоставления отчетности аудитор должен учитывать, что:
Положение устанавливаетсостав, содержание и методические основы формирования бухгалтерского балансаэкономических субъектов и не применяется при формировании отчетности для внутреннихцелей, отчетности, составляемой для статистического наблюдения, представлениябанку и т.д., если в правилах подготовки такой отчетности не предусматриваетсяиспользование Положения;
настоящее Положениеприменяется Министерством финансов Российской Федерации при установлении:
типовых формбухгалтерской отчетности и инструкции о порядке составления отчетности;
упрощенного порядкаформирования бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательстваи некоммерческих организаций;
особенностей формированиясводной бухгалтерской отчетности;
особенностей формированиябухгалтерской отчетности в случаях реорганизации или ликвидации организации;
особенностей формированиябухгалтерской отчетности страховыми организациями, негосударственнымипенсионными фондами, профессиональными участниками рынка ценных бумаг и инымиорганизациями сферы финансового посредничества;
порядка публикациибухгалтерской отчетности;
при формированиибухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность содержащейсяв ней информации, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов однихгрупп пользователей бухгалтерской отчетности в ущерб другим. Информация неявляется нейтральной, если посредством отбора или формы представления онавлияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенныхрезультатов или последствий;
бухгалтерский балансорганизации должна включать показатели деятельности всех филиалов,представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельныебалансы);
организация присоставлении бухгалтерского баланса и пояснений к нему должна придерживатьсяпринятых содержания и формы последовательно от одного отчетного периода кдругому. Изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса ипояснений к нему допускается в исключительных случаях, например, при изменениивида деятельности. Организация должна обеспечить подтверждение обоснованностикаждого такого изменения. Существенное изменение должно быть раскрыто впояснениях к бухгалтерскому балансу вместе с указанием причин, вызвавших этоизменение;
пояснения кбухгалтерскому балансу должны раскрывать следующие дополнительные данные:
наличие на начало и конецотчетного периода и движение в течение отчетного периода отдельных видовнематериальных активов;
наличие на начало и конецотчетного периода и движение в течение отчетного периода отдельных видовосновных средств;
наличие на начало и конецотчетного периода и движение в течение отчетного периода арендованных основныхсредств;
наличие на начало и конецотчетного периода и движение в течение отчетного периода отдельных видовфинансовых вложений;
наличие на начало и конецотчетного периода отдельных видов дебиторской задолженности;
изменения в капитале(уставном, резервном, добавочном и др.) организации;
состав резервовпредстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, наличие их на начало иконец отчетного периода, движение средств каждого резерва в течение отчетногопериода;
наличие на начало и конецотчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности;
объемы продаж продукции,товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкамсбыта (деятельности);
состав затрат напроизводство (издержки обращения);
чрезвычайные фактыхозяйственной деятельности и их последствия;
любые выданные иполученные обеспечения обязательств и платежей организации;
события после отчетнойдаты и условные факты хозяйственной деятельности;
прекращенные операции;
сведения обаффилированных лицах;
государственная помощь;
в бухгалтерском балансе недопускается зачет между статьями активов и пассивов;
бухгалтерский балансдолжен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетомрегулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскомубалансу;
правила оценки отдельныхстатей бухгалтерского баланса устанавливаются соответствующими положениями побухгалтерскому учету;
статьи бухгалтерскогобаланса, составляемой за отчетный год, должны подтверждаться результатамиинвентаризации активов и обязательств.
Отчетность дополняетсяразличными расчетами и другими документами. При проверке бухгалтерского балансааудитор руководствуется:
1)инструкциями позаполнению форм отчетности (инструкции позволяют уточнить взаимоувязку форм,строк отчетности и особенности заполнения отчетных статей).
2)формой учета (формаучета оказывает существенное влияние на заполнение отчетности. На предприятияхи в организациях преимущественно применяются формы учета: журнально-ордерная,мемориально-ордерная, журнал-главная, упрощенная и др. При использовании ПК можетприменяться любая из приведенных форм или, что наиболее эффективно,компьютеризированная форма учета, отвечающая эксплуатационным особенностям этихмашин и позволяющая вести учет наиболее рационально. При использованиижурнально-ордерной формы отчетность заполняется на основании главной книги,журналов-ордеров и ведомостей (карточек) аналитического учета (по некоторымсчетам). Если применяется мемориально-ордерная форма учета, то отчетностьзаполняется на основании оборотно — сальдового баланса и Мемориальных ордеров,когда имеет место форма журнал-главная, отчетность заполняется по даннымоборотной ведомости по счетам./> Автоматизированная форма позволяетполучить все необходимые формы непосредственно на ПК после ввода и проверкивсей информации за отчетный период).
3)данными инвентаризации,предшествующей составлению годового отчета (прежде чем приступить к проверкегодовой отчетности, необходимо проверить данные, полученные при проведенииинвентаризации соответствующих статей баланса: незавершенного производства,товаров и материальных ценностей, основных средств, денежных средств, расчетов.Следовательно, каждая статья баланса на конец отчетного года должна бытьподтверждена результатами тщательно проведенной инвентаризации. Все расхожденияс данными бухгалтерского учета, выявленные в ходе проведения инвентаризации,должны быть исправлены и отражены в соответствующих учетных регистрах допредставления годового отчета. Суммы статей баланса по расчетам с финансовыми,налоговыми органами должны быть согласованы с ними и тождественны. Расхожденияпо этим расчетам не допускаются).
В случае наличия уорганизации дочерних и зависимых обществ помимо собственного бухгалтерскогоотчета составляется также сводная бухгалтерская отчетность, включающаяпоказатели отчетов таких обществ, находящихся на территории РоссийскойФедерации и за ее пределами, в порядке, устанавливаемом Министерством финансовРоссийской Федерации.
При проверке годовогобухгалтерского баланса аудитор проверяет также и квартальную отчетность. Здесьследует помнить, что состав и содержание квартальной отчетности можетотличаться от состава и содержания годовой отчетности и поэтому аудитору впроцессе работы следует пользоваться инструкциями по заполнению форм годовой иквартальной отчетности.
Помимо проверкибухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта на соответствиедействующим законодательным и нормативным документам по составу и формам,рассмотренным выше, аудитору следует для подтверждения достоверности отчетностипроследить правильность составления всех форм отчетности, справок, расчетов,приложений и пояснительной записки к отчетности.
Проверка баланса должнапроводиться по двум направлениям.
1. Проверкавзаимоувязки показателей отчетности между собой по всем формам отчетности.
2. Проверкаправильности заполнения форм отчетности на основании Главной книги и другихрегистров бухгалтерского учета.
Проверка по первомунаправлению осуществляется на основе специальных разработочных таблицвзаимоувязки показателей отчетности, например, взаимосвязь показателей между ф.№ 1 «Баланс» и ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках» и т.д., на основенормативных документов, утверждаемых Минфином РФ.
Проверка по второмунаправлению осуществляется путем сопоставления показателей из баланса состатками и оборотами по счетам Главной книги или другого аналогичного регистрабухгалтерского учета.
Результаты проверкисоответствия показателей форм отчетности регистрам бухгалтерского учетаотражаются аудитором в своей рабочей документации.
3. Аудитформы № 1 «Бухгалтерский баланс» в организации ООО «Хоум Мастер»
Для сравнениярассмотренных во второй главе методик составим таблицу.
/>Таблица 1 – «Сравнительный анализметодик аудита бухгалтерской отчетности на примере формы №1 «Бухгалтерскийбаланс»
Из таблицы видно, чтонаиболее содержательной является методика украинского ученого Пупко, так как онболее качественно рассматривает бухгалтерский баланс, затрагивая наибольшееколичество факторов, которые позволяют сформировать аудитору мнение одостоверности данной формы отчетности.
3.1Краткая характеристика организации ООО «Хоум Мастер»
Организационно-правоваяформа: общество с ограниченной ответственностью.
Полное фирменноенаименование общества: Общество с ограниченной ответственностью «Хоум Мастер».
Сокращенное фирменноеназвание общества: ООО «Хоум Мастер».
Местонахождение: РоссийскаяФедерация, Амурская область, Благовещенск, улица Зейская, д. 173.
Общество с ограниченнойответственностью ««Хоум Мастер» учреждено и действует в соответствии сГражданским Кодексом РФ, Федеральным Законом «Об обществах с ограниченнойответственностью» и российским законодательством.
Основным видомдеятельности общества является ремонтно-строительная.
Участники не отвечают пообязательствам общества и несут риск убытков, связанных с деятельностьюобщества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов.
3.2Проведение аудита по выбранной методике
План проведенияаудиторской проверки бухгалтерского баланса организации ООО «Хоум Мастер»:
Визуальная проверкатитульного листа бухгалтерского баланса;
Арифметическая проверкастатей бухгалтерского баланса;
Проверка взаимоувязкипоказателей бухгалтерского баланса с другими формами отчетности.
Программу проведенияаудиторской проверки бухгалтерского баланса организации ООО «Хоум Мастер»оформим в таблице 2:
Таблица2– «Программааудита бухгалтерского баланса организации ООО «Хоум Мастер»№ п/п Перечень аудиторских процедур Методы получения доказательств 1. Визуальная проверка титульного листа бухгалтерского баланса 1.1 Проверка соответствия формы бухгалтерского баланса организации форме, утвержденной МинФином Формальная проверка 1.2 Проверка наличия и полноты всех обязательных реквизитов Формальная проверка 1.3 Проверка наличия и оформления незаполненных строк баланса Формальная проверка 1.4 Проверка наличия помарок и подчисток Формальная проверка 2. Арифметическая проверка статей бухгалтерского баланса 2.1 Проверка сумм итогов баланса по разделам, активу и пассиву Арифметический расчет 2.2 Сверка показателей бухгалтерского баланса с показателями Главной книги и оборотно – сальдовой ведомости Арифметический расчет 3. Проверка взаимоувязки показателей бухгалтерского баланса с другими формами отчетности. 3.1 Проверка взаимоувязки показателей формы №1 и формы №2 Арифметический расчет, сопоставление
Аудируемое лицо: ООО«Хоум Мастер».
Область проверки: аудитформы №1 «Бухгалтерский баланс» организации.
Цель проверки – выразитьмнение о достоверности во всех существенных отношениях данной формы отчетностии соответствии ее форме, утвержденной МинФином РФ.
Задача аудита – формальнои арифметически, а также методом сопоставления проверить своевременность,полноту и достоверность представленной в бухгалтерском балансе предприятия ООО«Хоум Мастер» информации, выявить ошибки при составлении данной формыотчетности и дать рекомендации по их исправлению и предотвращению подобныхошибок в будущем.
Аудит проводился всоответствии с:
Федеральным законом «Обаудиторской деятельности» №307-ФЗ от 30.12.08;
Федеральными правилами (стандартами)аудиторской деятельности;
Положением по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: приказМинфина РФ от 29.07.1998 № 34н.;
ПБУ 4/99 «Бухгалтерскаяотчетность организации»: приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н.;
Указания о порядкесоставления и предоставления бухгалтерской (финансовой) отчетности: приказМинфина РФ от 22.06.2003 № 67н.
В ходе аудиторскойпроверки было выявлено следующее:
— форма бухгалтерскогобаланса организации ООО «Хоум Мастер» соответствует стандартной форме,утвержденной Минфином РФ в положении №34н;
— наименованиеорганизации и адрес ее местонахождения заполнены полностью и в соответствии сучредительными документами;
— вид деятельностипредприятия, коды (по ОКУД, по ОКПО, по ОКВЭД, по ОКПО) и ИНН также заполненыполностью и в соответствии с учредительными документами;
— имеется датаутверждения бухгалтерского баланса, эта дата соответствует установленным срокампредставления отчетности;
— отсутствуют подписируководителя и главного бухгалтера на представленной отчетности;
— отсутствует печатьпредприятия на представленной отчетности;
— незаполненные строкибухгалтерского баланса прочеркнуты;
— помарки и подчистки впредставленной форме №1 отсутствуют;
— арифметические суммастатей бухгалтерского баланса по разделам соответствуют суммам итоговсоответствующих разделов;
— арифметические суммыитогов разделов по активу и пассиву соответствуют итогу баланса ООО «ХоумМастер»;
— при расчете сумм постатьям бухгалтерского баланса соблюден принцип отражения стоимости основныхсредств в оценке нетто;
— активы и обязательстваорганизации ООО «Хоум Мастер» в бухгалтерском балансе показываются взависимости от сроков их образования с разделением на долгосрочные икраткосрочные;
— взаимоувязка показателейформы №1 «Бухгалтерский баланс» и формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» впредставленной отчетности соблюдается.
В соответствии сПорядком составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности,одобренным Кимиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ от09.02.96г. по результатам осуществленной проверки аудитор должен выразитьмнение о достоверности этой отчетности.
В ООО «ХоумМастер» была проведена аудиторская проверка формы №1 «Бухгалтерский баланс».
Аудитпланировался и проводился таким образом, чтобы получить уверенность в том, чтобухгалтерский баланс организации не содержит существенных искажений. Аудитвключал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающихчисловые показатели исследуемой формы отчетности и раскрытие в ней информации офинансово – хозяйственной деятельности, оценку соблюдения правил бухгалтерскогоучета, применяемых при подготовке отчетности,рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценкупредставления финансовой (бухгалтерской) отчетности.
По результатампроведенной проверки можно сделать следующие выводы:
1. Бухгалтерскаяотчетность на предприятии составляется в соответствии с положением о ведении бухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности в РФ, ПБУ 4/99 и Указаниями о порядкесоставления и представления бухгалтерской отчетности .
2. В основномформа отчетности заполнена правильно. Имеется лишь замечание в заполненииобязательных реквизитов формы – отсутствуют подписи руководителя и главногобухгалтера предприятия, а также печать организации. Для устранения данногонарушения необходимо дооформить бухгалтерский баланс предприятия, т.е.представить на нем подписи требуемых должностных лиц и печать.
3. Правильностьсоставления форм отчетности подтверждает соблюдение взаимоувязки показателейотчетности, что было проверено в ходе аудита.
Сложилось мнение, чтопроведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения нашегомнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой(бухгалтерской) отчетности на 31.12.2008г. и соответствии порядка ведениябухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Заключение
В результате изученияпроведения аудита бухгалтерского баланса, которое предусматривает аудит отдельныхстатей баланса, были решены следующие задачи:
рассмотрены теоретическиеи методологические основы аудита бухгалтерской отчетности;
изучены методикиразличных авторов по проведению аудита формы №1 «Баланс организации»;
по выбранной методикепроведен аудит формы № 1 в организации ООО «Хоум Мастер», составлен план ипрограмма проведения аудита.
Грубых нарушенийв ходе проверки не выявлено. Бухгалтерская отчетность составляется всоответствии с правилами положения о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетности в РФ и в соответствии с Указаниями о порядке составления ипредставления бухгалтерской отчетности. Все формы заполняются корректно,аккуратно, полно.
Бухгалтерправильно заносит данные в отчетность из главной книги и регистровсинтетического учета.
Выявлено толькоодно существенное нарушение: на формах представленной отчетности отсутствуютподписи должностных лиц, а именно руководителяпредприятия и главногобухгалтера, атакже печать организации.
Предложения:
Повышатьпрофессиональный уровень работников бухгалтерии;
Усилитьвнутренний контроль за представляемой отчетностью.
Списокиспользованных источников
1. ГражданскийКодекс РФ от 21.10.1994 (в ред. От 06.12.2007 № 333-ФЗ).;
2. О бухгалтерскомучете: ФЗ РФ № 129-ФЗ от 21.11.1996 (в редакции изменений от 03.11.2006 №183-ФЗ).;
3. Об аудиторскойдеятельности: ФЗ РФ № 307-ФЗ от 30.12.2008.;
4. Положение поведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации:приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н.;
5. ПБУ 4/99 «Бухгалтерскаяотчетность организации»: приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н.;
6. О формахбухгалтерской (финансовой) отчетности: приказ Минфина РФ от 22.06.2003 № 67н.;
7. Письмо Минфина РФот 29.01.09 № 07-02-18/01 «Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальнымаудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетностиорганизаций за 2008год»;
8. Аудит ифинансовый анализ № 3, с. 174, 2009г.;
9. Аудитпредприятия: методические указания по выполнению и защите курсовых работ длястудентов 4-5-го курсов очного и заочного отделений специальности«Бухгалтерский учет, аудит и анализ» / сост. Н.А. Сорокина. – Хабаровск: РИЦХГАЭП, 2009. – 32с.;
10. Аудит: Учебникдля вузов / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф.В.И. Подольского. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, Аудит, 2007.– 583с.;
11. Аудит: Учебник /Под ред. М.В. Мельник. — М.: Экономист, 2006. — 282с.;
12. Виноградов Е.В.Аудит: учебное пособие / Е.В. Виноградов, И.А. Матвейчук. – М.: АкадемическийПроект, 2006. – 320с.;
13. Гапоник А.И.,Шафронская Г.Г. Использование внутреннего аудита для целей внешнего аудита — Журнал«Аудиторские ведомости», №8, 2005.;
14. Дмитриева И.М.Бухгалтерский учет и аудит: Учебник. – М.: Финансы и статистика, 2006. – 532с.;
15. Ерофеева В.А.,Пискунов В.А., Битюкова Т.А. Аудит: Учеб.пособие.- М.: Высшее образование,2005.- 447с.;
16. Ковалева О.В,Константинов Ю.П. Аудит, 2007г;
17. Кондраков Н.П.Бухгалтерский учет: Учебное пособие. -М.: ИНФРА-М, 2007;
18. Миргородская Т.В.Аудит: учебное пособие / Т.В. Миргородская, — М.: КНОРУС, 2007. – 248с.;
19. Научныестуденческие работы: методические указания по написанию и оформлению научныхстуденческих работ дневного и заочного форм обучения всех специальностей /сост. Т.С. Бойко. – Хабаровск: РИЦ ХГАЭП, 2004.;
20. Проскуров А.П.«Аудит финансовой отчетности», 2008г;
21. Сорокина Н.А.История аудита и экономического анализа. – Хабаровск: РИЦ ХГАЭП, 2003.;
22. Суйц В.П. Аудит:Учебник. – М.: Высшее образование, 2007. – 398с.;
23. Хмельницкий В. А.«Контроль и аудит» – М.: Современная школа, 2006. – 483с.;
24. Шеремет А.Д.,Суйц В.П. Аудит: Учебник.- 2-е изд., перераб.и доп.- М.: ИНФРА-М, 2007.- 352с.;
25. Ярцева Н.М.Аудит: элементарный курс. –М.: Экономистъ, 2003.