Введение
Торговля как вид хозяйственной деятельности представляет собой процессреализации конечному потребителю товаров, приобретенных или взятых на комиссиюс целью последующей перепродажи без дополнительной переработки.
Торговая деятельность относится к сфере обращения, так как в процессеее осуществления не происходит изменения форм и потребительских свойствтоваров.
Основнымвидам деятельности ООО «Зеленого острова Р» является розничная торговляпромышленными товарами и мебелью. Торговый комплекс «Зеленый остров» – этопромышленный супермаркет самообслуживания товаров для дома и мебели, которыйосуществляет свою деятельность на протяжении девяти лет. Результатом егодеятельности является преобразование обычного комиссионного магазина в большойсупермаркет по торговле мебелью и товарами народного потребления.
Именно вэтом торговом комплексе проходила производственная практика.
Цельюданной работы является закрепление и углубление ранее изученного материалаобщепрофессиональных и специальных дисциплин, таких как, бухгалтерскийфинансовый учет, экономика предприятия, а также развитие умений и навыковприменения этих знаний на практике.
Задачамиданной работы является:
1. изучение внутренних нормативных документов предприятия;
2. обзор основных технико-экономических показателейфинансово-хозяйственной деятельности предприятия в динамике за 2–3 года;
3. учет внеоборотных активов;
4. учет материально-производственных затрат;
5. учет расчетных операций;
6. изучить механизм формирования годового бухгалтерского отчета;
7. провести экспресс-анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
1. Технико-экономическая характеристика ООО «Зеленогоострова Р»
1.1 Краткаяисторическая справка ООО «Зеленого острова Р»
ООО «Зеленыйостров Р» (первоначальное название ООО «Домашняя идея») осуществляет своюдеятельность с 01.06.2000 г. ООО «Зеленый остров Р» создано всоответствии с Федеральным законом от 08.02.1998 года №14-ФЗ «Об обществах сограниченной ответственностью». ООО «Зеленый остров Р» руководствуется всвоей деятельности Гражданским кодексом РФ, ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»от 08.02.1998 г. №14-ФЗ, а также уставом предприятия. ООО «Зеленыйостров Р» обладает правами юридического лица с момента его регистрации вустановленном порядке, имеет самостоятельный баланс, имеет расчетный и иныесчета в учреждениях банков, товарный знак и знаки обслуживания.
ООО «Зеленыйостров Р» имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на егосамостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлятьимущественные и личные неимущественные права, быть истцом и ответчиком в суде [16].
Первоначальноеназвание ООО «Домашняя идея». В течение первых пяти лет ООО «Домашняяидея» осуществляло следующую деятельность:
– торговляпромышленными товарами народного потребления;
– коммерческая,снабженческо-сбытовая, посредническая деятельность;
– комиссионнаяторговля.
Целью ООО «Домашняяидея» является получение прибыли. Позже ООО «Домашняя идея» было переименованов «Зеленый остров Р». Торговый центр компании ООО «Зеленый остров Р»является «Зеленый остров», расположенный по адресу: г. Владивосток ул. Калинина,275. Это промышленный супермаркет самообслуживания товаров для дома и мебели. Внастоящее время ООО «Зеленый остров Р» основными видами деятельностиявляются розничная торговля промышленными товарами и мебелью, а также сдача в арендуторговых помещений от которых предприятие получает наибольшую прибыль. ТЦ«Зеленый остров» 9 лет. Результатом его деятельности является преобразованиеобычного комиссионного магазина в супермаркет по торговле мебелью и товараминародного потребления [17].
1.2 Организационнаяструктура ООО «Зеленого острова Р»
Общество сограниченной ответственностью «Зеленый остров Р» является юридическим лицом. ООО «Зеленыйостров Р» учрежден в результате добровольного решения участников Бабова ВалерияЕвгеньевича и Шкурыгина Сергея Ивановича в соответствии с действующимзаконодательством РФ для осуществления коммерческой и хозяйственнойдеятельности, в целях удовлетворения общественных потребностей и полученияприбыли.
ООО «Зеленыйостров Р» имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на егосамостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлятьимущественные и личные неимущественные права, быть истцом и ответчиком в суде.
Организационнаяструктура ООО «Зеленого острова Р» имеет линейно-функциональный вид, т.е.непосредственное подчинение по всем вопросам нижестоящих подразделенийвышестоящим [16].
Высшиморганом ООО «Зеленый остров Р» является общее собрание участниковобщества, руководство текущей деятельностью общества осуществляется генеральнымдиректором Григорян Натальей Викторовной.
Директорразрабатывает штатное расписание; действует от имени общества, в том числепредставляет его интересы и совершает сделки; утверждает и определяет, всоответствии с действующим законодательством инструкции и внутренние нормативныеакты; совершает иные действия в пределах своих полномочий, определенных Уставоми действующим законодательством РФ. Осуществляет организационное руководствовсем предприятием в целом.
Бухгалтерскийи налоговый учет ведется главным бухгалтером. Бухгалтерия в своей деятельностистрого руководствуется ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением о ведениибухгалтерского учета и отчетности в РФ и другими действующими нормативнымидокументами, а также положением о бухгалтерии, должностными инструкциями,внутренними приказами и распоряжениями, не противоречащие законодательству.
В сфереответственности главного бухгалтера – формирование учетной политики, ведениебухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достовернойбухгалтерской отчетности. Товароведы занимаются сбором информации о товаре,контролем его качества. Также на них возлагается ответственность за проводимойзакупочной работой, разрабатывают критерии выбора нового поставщика.
Заведующиескладом осуществляют контроль за приемкой и отпуском товаров, подготовкойпретензионных материалов, контроль за состоянием товарных запасов, проверкакачества товаров и соблюдение условий их хранения. Также организует доставкутоваров, контролируют погрузку и разгрузку товаров.
Продавцыосуществляют обслуживание покупателей, предоставляют консультации при выборенеобходимого товара, подготовку товара к продаже, учет неудовлетворенногоспроса, пополнение рабочих товарных запасов, отпуск товаров покупателям [16].
1.3 Основныетехнико-экономические показатели ООО «Зеленого острова»
Важнейшейэкономической характеристикой любого предприятия является его финансовоесостояние. Для этого проанализируем основные экономические показателидеятельности предприятия за 2006–2008 годы в соответствии с таблицей 1.
Таблица1-Основные технико-экономические показатели деятельности ООО «Зеленогоострова» за 2006–2008 годыПоказатели Единица измерения 2006 2007 2008 Изменение, тыс. руб. Темп роста, % Выручка тыс. руб. 42639 49933 57826 +7893 +15.8 Себестоимость продаж тыс. руб. 41360 48620 56405 +7785 +16.0 Валовая прибыль тыс. руб. 1279 1313 1421 +108 +8.2 Продолжение таблицы 1 Чистая прибыль тыс. руб. 626 688 853 +165 +24 Среднесписочная численность работников чел. 67 72 76 +4 +5.5 Фонд оплаты труда тыс. руб. 2856 3320 3454 +134 +4.0 Стоимость основных фондов тыс. руб. 24128 25976 27133 +1157 +4.5 Фондоотдача ед. 1.8 1.9 2.1 +0.2 +10.5 Рентабельность % 1.4 1.4 1.5 +7.1 +7.1
Анализируяосновные технико-экономические показатели, можно сделать выводы: размер выручкив 2008 году по сравнению с 2007 годом вырос на 15.8%, что в сумме составляет7893 тыс. руб. Себестоимость продаж на 16,0% – 7785 тыс. руб. Валовая прибыльпо сравнению с 2007 г. увеличилась на 8.2% – что в сумме составляет 108тыс. руб. Чистая прибыль возросла на 24%, что в сумме состояла 165 тыс. руб.Стоимость основных фондов в 2008 г. составила 27333 тыс. руб., что на 4.5%выше, чем в 2007 году. Эта сумма равна 1157 тыс. руб. Фонд заработной платыувеличился всего на 4,0%, что в сумме составило 134 тысячи рублей. Показательфондоотдачи в 2008 г. возрос на 10.5% по сравнению с 2007 годом, чтосвидетельствует об эффективности использования основных фондов на предприятии. Показательрентабельности деятельности предприятия увеличился не на много в 2008 г. –на 7.1%, но это тоже говорит об эффективной и динамичной работе предприятия.
Изпредоставленных данных в таблице видно, что с годами показатели ООО «Зеленогоострова Р» изменяется только в положительную сторону: увеличивается выручка,чистая прибыль, увеличивается персонал предприятия, и это говорит о том, чтопредприятие работает стабильно, развивается и может конкурировать на рынке [16].
2. Учетная политика ООО «Зеленого острова Р»
2.1 Структураи принципы учетной политики
Настоящаяучетная политика ООО «Зеленый остров Р» основана на положенияхФедерального закона от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»; Положении побухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия», утвержденное приказомМинфина России от 30.12.1999 №107н; на методических рекомендациях побухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, ифинансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания,утвержденные приказом Комитета РФ по торговле; на методических рекомендациях поучету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организацияхторговли, утвержденные письмом Комитета РФ по торговле.
Учетнаяполитика устанавливает методологические основы организации и ведениябухгалтерского учета в ООО «Зеленый остров Р» [15].
Учетнаяполитика ООО «Зеленый остров Р» базируется на следующих принципах:
– Непрерывностьдеятельности, то есть предполагается, что ООО «Зеленый остров Р» будетнепрерывно осуществлять свою деятельность в будущем и у него отсутствуютнамерения и необходимость ликвидации, существенного сокращения деятельности илиосуществления операций на невыгодных условиях.
– Постоянствоправил бухгалтерского учета, то есть ООО «Зеленый остров Р» будетпостоянно руководствоваться одними и теми же правилами бухгалтерского учета,кроме случаев существенных перемен в своей деятельности или изменения правовогомеханизма.
– Отражениедоходов и расходов по методу «начисления», то есть в ООО «Зеленый островР» финансовые результаты операций (доходы и расходы) относятся на счета по ихучету по факту их совершения.
– Раздельноеотражение активов и пассивов, то есть в балансе ООО «Зеленый остров Р»счета активов и пассивов оцениваются отдельно и отражаются в развернутом виде.
– Открытость,то есть отчеты ООО «Зеленый остров Р» должны достоверно отражать операции,быть понятными информированному пользователю и избегать двусмысленности вотражении позиции кредитной организации.
Учетнаяполитика ООО «Зеленый остров Р» формируется главным бухгалтером иутверждается руководителем. При этом утверждаются:
– вариантыучета и оценки объектов учета. В ООО «Зеленый остров Р» действуетжурнально-ордерная форма учета;
– рабочийплан счетов бухгалтерского учета;
– формыпервичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственнойдеятельности, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности.
– порядокпроведения инвентаризации активов и обязательств. В учетной политике ООО «Зеленыйостров Р» отражен порядок проведения инвентаризации и установлены методы оценкиимущества и обязательств. Также определяются объекты инвентаризации, срокипроведения и количество инвентаризаций в отчетном году (кроме инвентаризаций,обязательных по законодательству);
– правиладокументооборота и технология обработки учетной информации. В учетной политикеООО «Зеленый остров Р» разработаны графики документооборота и обработкиучетной информации, а также должностные инструкции, которые утвержденыруководителем и доводятся до всех структурных подразделений и исполнителей;
– порядокконтроля за хозяйственными операциями.
Ведениебухгалтерского учета автоматизировано. Предприятие использует программу1С-Бухгалтерия. Учет ведется в рублях и копейках [16].
Вбухгалтерском и налоговом учете доходы и расходы учитываются методомначисления. Распределение расходов по отдельным видам деятельности производитсяпропорционально величине дохода по каждому из видов деятельности в общей суммедохода за отчетный период.
Изменение Учетной политики может производиться в случаях изменения налоговогозаконодательства Российской Федерации, разработки новых способов веденияналогового учета, а также в случае начала осуществления ООО «Зеленый островР» новых видов деятельности. В случае внесения изменений в Учетную политику,новая Учетная политика вступает в силу с начала следующего финансового года,если иное не предусмотрено изменениями к действующему законодательству,приведшими к необходимости изменения Учетной политики. Вступление в силу измененийв Учетную политику, связанных с началом осуществления ООО «Зеленый островР» новых видов деятельности, определяется датой начала осуществления указанныхвидов деятельности.
Всеизменения и дополнения к Учетной политике утверждаются приказом руководителяили уполномоченным им лицом.
Учетнаяполитика ООО «Зеленый остров Р» подлежит оформлению приказами ираспоряжениями руководителя, внутренними правилами и положениями [15].
2.2 Организациядокументооборота
ВООО «Зеленый остров Р» разработан график документооборота. Разрабатываетграфик документооборота главный бухгалтер, а утверждает руководительпредприятия. График устанавливает рациональный документооборот, т.е. предусматриваетоптимальное число подразделений исполнителей для прохождения каждого первичногодокумента, определять минимальный срок его нахождения в подразделении.
Графикдокументооборота и его соблюдение способствует оптимальному распределениюдолжностных обязанностей между работниками, укреплению контрольной функциибухгалтерского учета и обеспечивают своевременность составления отчетности.
Ответственностьза соблюдения графика документооборота, а также за своевременную и качественнуюразработку документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерскомучете и отчетности, за достоверность содержащихся в документах данных несутглавный бухгалтер, руководители подразделений компании [17].
Длякаждого документа в ООО «Зеленом острове Р» существует свой путь движения,т.е. своя схема документооборота. Однако для всех документов существуют пятьосновных элементов:
1. Составлениедокумента в момент совершения хозяйственной операции, а если это непредставляется возможным – непосредственно после ее окончания в соответствии стребованиями, предъявляемыми к его оформлению;
2. Передачадокумента в бухгалтерию, где контролируются своевременность и полнота сдачи егодля учебной обработки;
3. Проверкапринятых документов бухгалтером по форме (проверяется полнота и правильностьоформления, заполнение обязательных реквизитов), по содержанию (законностьдокументирования операций, логическая увязка отдельных показателей) иарифметическая проверка;
4. Обработкадокумента в бухгалтерии, которая осуществляется в три этапа:
· Таксировка (расценка) – предусматривает перевод натуральных итрудовых измерителей в обобщающий денежный заменитель. Например, отделом кадровООО «Зеленого острова Р» передан табель рабочего времени, на основаниикоторого рассчитывается заработная плата работников;
· Группировка – подбор документов, однородных по экономическомусодержанию. Например, приход и расход товароматериальных ценностей.
· Контировка – указание в первичном документе корреспонденциисчетов по конкретной хозяйственной операции, вытекающей из содержаниядокумента;
5. Сдачадокументов в архив на хранение после составления по ним учетных регистров [17].
Внутренниедокументы торгового предприятия ООО «Зеленого острова Р» ТЦ «Зеленыйостров» рассматриваются в разрезе финансовых и служебных функций:
– поосновной деятельности;
– поучетной политике;
– поличному составу.
3. Организация ведения бухгалтерского учета в ООО «Зеленомострове Р»
3.1 Учетосновных средств
Всобственности ООО «Зеленый остров Р» имеются следующие основные средства:магазин, офисы, склад, торговое оборудование, транспортные средства,компьютеры, а также прочие материальные объекты со сроком эксплуатации болееодного года.
Дляформирования первоначальной стоимости объектов основных средств используетсясчет 08 «Вложения во внеоборотные активы», на котором приобретенный объектчислится до тех пор, пока не будет введен в эксплуатацию. А при вводе вэксплуатацию сформированная первоначальная стоимость переносится с кредитасчета 08 в дебет счета 01 «Основные средства», к которому открываются субсчетапо видам основных средств, используемых в ООО «Зеленый остров Р» (здания,транспортные средства, торговое оборудование и т.д.). После этогопервоначальную стоимость уже не меняют [16].
Приемкуосновных средств осуществляет созданная комиссия, которая составляет иподписывает акт о приемке-передаче объекта основных средств (Ф. №ОС-1)(Приложение А). На основании акта бухгалтер открывает инвентарную карточкуучета объекта основных средств (ф. №ОС-6), в котором отражаются все сведения обэтом объекте с момента его ввода в эксплуатацию до момента списания (ПриложениеБ).
Поосновным средствам в ООО «Зеленый остров Р», стоимость которых оказаласьвыше установленного в учетной политике лимита, ежемесячно начисляетсяамортизация. Амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцемввода основного средства в эксплуатацию. В ООО «Зеленый остров Р»амортизация начисляется линейным способом, путем деления первоначальнойстоимости основного средства на срок его полезного использования. Начислениеамортизации основных средств отражается проводкой: Дт 44-Кт 02 [8].
Покредиту счета 02 накапливается сумма начисленной за предшествующие месяцыамортизации эксплуатируемых в настоящий момент основных средств.
Основаниемдля списания основного средства является акт на списание основных средств (Ф. №ОС– 4а). В данных актах отражается остаточная стоимость объекта, расходы на егодемонтаж и полученные при списании объекта материальные ценности. На основанииактов делаются записи в инвентарные карточки, которые хранятся с моментавыбытия объекта не менее на 5 лет [21].
3.2 Учет материально-производственныхзапасов
Всоответствии с пунктом 2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»товары включены в состав материально-производственных запасов, порядок ихоценки в бухгалтерском учете регламентируется данным ПБУ. Основными документамипри поступлении товаров от поставщиков являются товарная накладная исчет-фактура, а также товаросопроводительные документы (Приложение В). Приприемке товаров кладовщик осуществляет приемку на основании полученныхдокументов и составляет акт о приемке товаров унифицированной формы №ТОРГ – 1.Учет товаров в местах их хранения может осуществляться при помощи товарногоярлыка формы №ТОРГ – 11. Также и на складах и в бухгалтерии используются карточкиколичественно-стоимостного учета унифицированной формы №ТОРГ-28. На основанииэтих документов кладовщики составляют отчеты о наличии и движении товаров, тарыи сдают в бухгалтерию. Бухгалтер проверяет правильность цен, таксировку,подсчет, правильность остатков и осуществляет встречную сверку документов. Покаждому документу составляются бухгалтерские проводки, которые затем записываютсяв учетные регистры по счету 41 «Товары» [7].
Учеттоваров на складах ведется партионным способом. Каждая партия товаров хранитсяотдельно. На каждую партию товаров материально ответственное лицо выписываетпартионную карту, по которым ведется аналитический учет [19].
Приорганизации оперативного учета товаров учитывается, что в течение месяца один итот же вид товаров может закупаться у поставщиков по разным ценам. Поэтому вООО «Зеленый остров Р» применяется оценка поступающих товаров по учетнымценам. Поэтому ведется учет отклонений фактической себестоимости от стоимостипо учетным ценам. А в конце месяца определяется точная фактическаясебестоимость товаров. При этом транспортные расходы в ООО «Зеленый островР» включаются в состав расходов на продажу, то есть относятся в дебет счета 44«Расходы на продажу», но в конце каждого месяца производится распределение транспортныхрасходов между проданными и не проданными товарами.
Учетприобретенных товаров ведется на счете 41 «Товары», на субсчете 41–2 «Товары врозничной торговле». Также применяются счета 15 «Заготовление и приобретениематериальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»для упрощения учета и контроля над движением товаров, цены на которые постоянноменяются.
Создаютсяследующие бухгалтерские проводки:
· Товары приходуются проводкой Дт 41–1 Кт 15 по учетной цене;
· Фактические расходы на приобретение товаров собираются по Дт 15проводками:
– Дт15 Кт60 – по покупным ценам согласно поставщика;
– Дт15 Кт 60 (76) – на сумму транспортных расходов и прочих услуг стороннихорганизаций, связанных с приобретением товаров;
– Дт15 Кт71 – на сумму расходов, связанных с приобретением товаров черезподотчетных лиц.
· в конце месяца сопоставляются обороты счета 15 (дебетовыйотражает фактические расходы на приобретение товаров, а кредитовый – стоимостьоприходованных товаров по учетным ценам), и возникшая разница списывается насчет 16. Сальдо на счете 15 может остаться только в том случае, если на конецмесяца имеются «товары в пути», то есть товары, право собственности на которыеуже перешло ООО «Зеленый остров Р», но которые фактически еще не перешлина ее склады;
· по мере продажи товаров с Кт 41–1 списывается их учетнаястоимость, а с Кт 16 – обычной или сторнированной записью в зависимости отхарактера отклонений – списывается сумма отклонений, приходящаяся на проданныетовары [22].
3.3 Учетрасчетов с поставщиками
Учетрасчетов с поставщиками ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».В ООО «Зеленый остров Р» существует не только последующая оплата за товарыс поставщиками, но существуют варианты предоплаты за товар. В этом случае расчетыпо предоплатам также учитывается на счете 60, но открывается отдельный субсчет.Составляется проводка: Дт 60 Кт 51 – перечислена поставщику предоплата затовар.Иногда возникают проблемы сприобретением товаров, такие как поставщик фактически передал меньше или большетоваров, чем указано в документах или было предусмотрено в договоре илиассортимент товаров не соответствует тому, какой был заказан или поставщикпредоставил некачественные товары. Тогда составляется акт об установленном расхождениипо количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей формы №ТОРГ– 2, который является основанием для предъявления претензий. В случае еслитовар еще не оплачен, составляются обычные бухгалтерские записи, но на меньшуюсумму, чем указано в документах поставщика (в том числе и НДС выделяется ипредъявляется к вычету только в части фактически поступивших товаров). Но еслиуже была произведена предоплата за всю партию товара, то сумма недостачиотражается как претензия, предъявленная поставщику, по Дт счета 76 «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по претензиям». Еслинедостающий товар поставили, то в этом случае будет приходоваться вкорреспонденции с Кт счета 76. Если товары фактически поступили на склад, то ихв учете не отражают и их принимают на забалансовый учет на счет 002 «Товары,принятые на ответственное хранение».Если товары поступают безсопроводительных документов, то составляется акт формы №ТОРГ – 4. Этоназывается «неотфактурованные поставки». В Учетных регистрах делается пометка отом, что это неотфактурованная поставка. А после получения от поставщикасоответствующих документов, то эта запись сторнируется, после чего делаетсяточная запись на сумму указанную в документах поставщика [22].При оприходовании товаров понеотфактурованной поставке вся условная стоимость товара относится в Дт счета41 «Товары». Эта же запись после получения документов от поставщикасторнируется со счета 41, а уже на основании счета-фактуры поставщика обратнона счет 41 относится только «чистая» стоимость данных товаров без НДС, а суммаНДС выделяется на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям».Если происходят такие проблемыкак завышение цен или арифметические ошибки в предъявленных счетах и ониобнаружены уже после осуществления записей по счетам, то предъявляетсяпретензия поставщику и уменьшается стоимость ценностей, которая была завешена врезультате ошибок поставщиков. Если это обнаруживается после оприходованиятоваров, но еще до уплаты, то осуществляются сторнировочные записи,корректирующие стоимость оприходованных товаров и сумму НДС по ним.Если же завышение ценпоставщиком было обнаружено уже после перечисления ему денег, то в учетесоставляются следующие проводки:Дт 76–2 Кт 41–1 – отраженасумма ошибок поставщиков, выявленных после оприходования товаров;Дт 68 Кт 19–3 – сторнированасумма НДС в части ошибок в счетах поставщиков, выявленных после оприходованиятоваров.Дт 76–2 Кт 19–3 – отраженасумма НДС в части ошибок в счетах поставщиков, выявленных после оприходованиятоваров. Бывают такие ситуации когда выявляются недостача товаров, обнаруженнаяпри их приемке, а виновником их является транспортная компания. В этом случаепретензия предъявляется транспортной компании. На Кт счета 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками» должна быть отражена вся стоимость товара,указанная в документах поставщика. Поэтому фактически поступивший товарприходуют в общеустановленном порядке, а сумму недостачи вместе с НДС выделяютна счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». А на те товары, на которыесуществуют нормы естественной убыли или потери от боя при перевозке, суммынедостачи списываются со счета 94 на счет 44, а НДС по ним предъявляется квычету. А суммы недостачи сверх норм предъявляются перевозчику и списываются сосчета 94 на счет 76–2.Также ООО «Зеленый островР» кроме требований о замене товара, возврате денег, исправлении документов ит.д. может предъявить требование об уплате поставщиком штрафных санкций занарушения условий договора, т.е. неустойки. Сумма штрафных санкций включается всостав внереализационных доходов ООО «Зеленый остров Р» и относится в Ктсчета 91 «Прочие доходы и расходы» [16].
3.4 Учет денежныхсредств
Требованияк организации кассы и ведению кассовых операций регулируется Положением о правилахорганизации наличного денежного обращения на территории РФ от 5 января 1998года №14 – П и Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным решениемсовета директоров ЦБ России от 22 сентября 1993 года №40. В соответствии сданными положениями ООО «Зеленый остров Р» осуществляет расчеты междуфирмами в безналичном порядке через банковские счета, а в кассе хранятсяналичные деньги в пределах установленных лимитов. Расчетный счет ООО «Зеленогоострова Р» открыт в АКБ «Росбанк» [12].
Ведениекассовых операций в ООО «Зеленом острове Р» возложено на старшего кассира.Получение наличных денег в кассу оформляется приходным кассовым ордеромунифицированной формы №КО – 1 (Приложение Г). Но т. к. ООО «Зеленыйостров Р» это крупный магазин, то в нем имеется несколько касс и 5 кассиров-операционистов.При торговле товарами покупателям отдается кассовый чек. Порядок примененияконтрольно-кассовой техники регламентируется ФЗ от 22 мая 2003 года №54-ФЗ «Оприменении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежныхрасчетов и расчетов с использованием платежных карт» [13].
В томслучае для целей бухгалтерского учета все равно считается, что в ООО «Зеленыйостров Р» одна касса. Утром старший кассир выдает кассирам-операционистамденьги, а вечером получает от них наличные деньги и документы по произведеннымоперациям (кассиры – операционисты сдают старшему кассиру Z-отчет). Учет принятых и выданныхстаршим кассиром денежных средств ведется в книге формы №КО -5.
Выдачаналичных денег из кассы производится на основании расходных кассовых ордеровунифицированной формы №КО – 2 (Приложение Д).
Такжеведется журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов поунифицированной форме №КО – 3. Все совершенные операции с наличными деньгамистарший кассир заносит в кассовую книгу унифицированной формы №КО – 4.
Бухгалтерскийучет наличных денежных средств ведется на счете 50 «Касса» на основаниипервичных документов и отрывных листов кассовой книги. Данный счет являетсяактивным, по Дт отражается поступление наличных денег в кассу, а по Кт –выплата наличных денег из кассы [21].
По Дт счета50 «Касса» чаще всего составляются следующие проводки:
Дт 50 Кт 51– получены в кассу наличные деньги, снятые с расчетного счета;
Дт 50 Кт 62– получены наличные деньги от покупателей за переданные им товары или в счетпредстоящей поставки товаров;
Дт 50 Кт 90– получена в кассу наличная выручка;
Дт 50 Кт 71– возвращены подотчетным лицам неиспользованные остатки выданных им сумм накомандировочные расходы, оплату прочих расходов, приобретение канцтоваров ит.д.;
Дт 51 Кт 50– сданы на расчетный счет наличные деньги;
Дт 70 Кт 50– выплачена заработная плата работникам из кассы;
Дт 71 Кт 50– выданы наличные деньги из кассы на командировочные расходы, на приобретениетоваров, оплату работ и услуг;
Дт 60 Кт 50– оплачены счета поставщиков и подрядчиков наличными деньгами или выплаченыавансы поставщикам и подрядчикам;
Дт 57 Кт 50– переведены наличные деньги инкассаторам для сдачи в банк;
Дт 51 Кт 57– поступили на расчетный счет денежные средства, переданные через инкассатора [16].
Т.к. в ООО «Зеленыйостров Р» имеется несколько касс, то к счету 50 «Касса» открываются следующиесубсчета:
50–1 «Кассаорганизации» – для учета всех наличных денег;
50–2«Операционная касса» – для учета движения денег в отдельных операционныхкассах.
В любоймомент может проводиться инвентаризация кассы. Составляется акт инвентаризации (унифицированнаяформа №ИНВ – 15) в котором расписывается кассир. Итоги заносятся в актинвентаризации. Излишки приходуются проводкой: Дт 50 «Касса» Кт 91 «Прочиедоходы и расходы». Если выявлена недостача, то сначала она списывается на счет94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», а затем переносится на виновноелицо или на кассира. Если причиной недостачи является чрезвычайная ситуация, независящая от кассира, то недостача списывается на счет 94, а затем сумма убыткаотражается в составе чрезвычайных расходов проводками:
Дт 94«Недостачи и потери от порчи ценностей» Кт 50 «Касса» – выявлена недостачаналичных денег в кассе, возникшая вследствие чрезвычайной ситуации;
Дт 99«Прибыли и убытки» Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – списананедостача наличных денег в кассе, возникшая вследствие чрезвычайной ситуации.
Многиеоперации ООО «Зеленый остров Р» осуществляет в безналичном порядке черезбанковские счета, которые открыты в АКБ «РОСБАНК». Между АКБ «РОСБАНК» и ООО «Зеленымостровом Р» заключен договор на расчетно-кассовое обслуживание. Порядокосуществления безналичных расчетов регламентируется Положением о безналичныхрасчетах в Российской Федерации, утвержденным постановлением Банка России от 3октября 2002 года №2-П. Выдача наличных денег осуществляется на основаниичековой книжки или денежного чека. Денежный чек является приказом ООО «Зеленогоострова Р» АКБ «РОСБАНКУ» о выдаче с расчетного счета указанной в нем суммынеобходимые на выплату заработной платы, командировочных расходов, расходов нахозяйственные нужды. При получении денег по чеку составляется приходныйкассовый ордер, а квитанция от него прилагается к соответствующей выписке сбанка [17].
Привнесении наличных денег на расчетный счет выписывается объявление на взносналичными. Безналичные расчеты оформляются платежными поручениями (Форма0401060 ОКУД) (Приложение Е).
ЕжедневноООО «Зеленый остров Р» получает от АКБ «РОСБАНК» выписку с расчетногосчета, т.е. перечень произведенных им за отчетный период операций. Приобработке выписок бухгалтер подбирает все оправдательные документы на каждуюзафиксированную в ней операцию. Выписка из банка заменяет собой регистраналитического учета по расчетному счету и является основанием для бухгалтерскихзаписей.
Синтетическийучет операций по расчетному счету ведется на счете 51 «Расчетный счет». Этоактивный счет, предназначенный для обобщения информации о наличие и движенииденежных средств ООО «Зеленый остров Р» в рублях на расчетных счетах,открытых в АКБ «РОБАНК». По дебету счета отражается поступление на расчетныйсчет наличных денег из кассы, денежных средств от покупателей, заказчиков,дебиторов, полученных ссуд и т.д. По кредиту отражаются денежные средства,перечисляемые в погашение задолженности ООО «Зеленого острова Р» поставщикам,подрядчикам за выполненные работы, бюджету, банку за полученные ссуды, органамсоциального страхования, на счета казначейства по различным налогам, прочимкредиторам, а также суммы, выданные наличными в кассу. Сальдо счета показываетостатки денежных средств на расчетном счете на начало и конец отчетного периода[22].
Призачислении денежных средств на расчетный счет чаще всего составляются следующиепроводки:
Дт 51 Кт 50– зачислены на расчетный счет деньги, сданные из кассы;
Дт 51 Кт 62– получены деньги от покупателей и заказчиков за отгруженную продукцию,выполненные работы, оказанные услуги, в том числе в виде предоплат и авансов;
Дт 51 Кт 66– получены кредиты и займы, срок которых не превышает 12 месяцев;
Дт 51 Кт 67– получены кредиты и займы, срок которых превышает 12 месяцев;
Дт 51 Кт 75– получены деньги от учредителей в счет вклада в уставный капитал;
Дт 51 Кт 76– получены деньги от различных дебиторов и кредиторов;
Дт 51 Кт 51– переведены денежные средства с одного расчетного счета на другой;
Дт 51 Кт 55– возвращены денежные средства со специальных счетов, на которые они былидепонированы ранее;
Дт 50 Кт 51– сняты с расчетного счета наличные деньги;
Дт 55 Кт 51– депонированы средства с расчетного счета на специальные счета;
Дт 60 Кт 51– перечислены деньги поставщикам и подрядчикам за полученные от них ценностей,выполненные ими работы и услуги, в том числе в виде предоплат и авансов;
Дт 62 Кт 51– произведен возврат денег покупателю;
Дт 66 Кт 51– уплачены проценты, погашена полностью или частично сумма полученных ранеекредитов и займов, срок которых не превышает 12 месяцев;
Дт 67 Кт 51– уплачены проценты, погашена полностью или частично сумма полученных ранеекредитов и займов, срок которых превышает 12 месяцев;
Дт 68 Кт 51– уплачены налоги и сборы, а также штрафные санкции за нарушение налоговогозаконодательства;
Дт 69 Кт 51– уплачен единый социальный налог, перечислены взносы на обязательноепенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ и на обязательное страхование отнесчастных случаев на производстве в Фонд социального страхования РФ;
Дт 70 Кт 51– перечислены средства на счета работников в случае, если выдача заработнойплаты, вознаграждений и т.д. производится в безналичной форме;
Дт 75 Кт 51– выплачены дивиденды и иные доходы учредителя;
Дт 76 Кт 51– перечислены денежные средства различными дебиторам и кредиторам.
3.5 Учетпродажи товаров
Операции попродаже товаров оформляются первичными документами унифицированной формы.Основным документом на списание проданных товаров является товарная накладнаяформы №ТОРГ-12. Этот документ является основанием для осуществления записей вкарточках количественно-суммового учета товаров и товарных отчетах. Приотправке товаров каким-либо видом транспорта выписываются товарно-транспортныенакладные, коносаменты и прочие товаросопроводительные документы. Такжевыписываются счета-фактуры на поставляемые товары, в которых выделяется суммапредъявляемого НДС. Выписанные счет-фактуры регистрируются в журнале учетавыставленных счетов-фактур и заносятся в книгу продаж [20].
В ООО «Зеленыйостров Р» учет товаров ведется по методу ЛИФО: «последняя партия на приход – перваяв расход». Выбранный метод фиксируется в учетной политике ООО «Зеленыйостров Р» и применяется до конца календарного года [15].
Для учетаопераций по продаже товаров и формирования финансового результата (прибыли и убытки)от продаж за каждый месяц используется счет 90 «Продажи». В начале каждого годав соответствии с Планом счетов к данному счету открываются субсчета:
90–1«Выручка» – для учета сумм полученной выручки от продажи товаров;
90–2«Себестоимость продаж» – для учета покупной стоимости проданных товаров;
90–3 «НДС» –для учета сумм НДС, начисленных с операций по продаже товаров;
90–9«Прибыль/убыток от продаж» – для ежемесячного списания сумм полученной за месяцприбыли или убытка на счет 99 «Прибыли и убытки».
По каждомуиз субсчетов накапливается сальдо в течение года и в конце года списывается насчет 90 «Продажи». На каждом из субсчетов показываются данные, необходимые дляанализа формирования прибыли от продаж за текущий год и составляетсябухгалтерская отчетность. Также на счет 90 списываются проданные товары сосчета 41–1 и это отражается проводкой:
Дт 90–2 Кт41–1 – списана фактическая стоимость проданных товаров.
Дт 90–3 Кт68 – начислен НДС с операции по продаже товаров.
Такжесписываются расходы на продажу и отклонения между учетной и фактическойстоимостью товаров, возникших при их приобретении. При этом превышениефактической стоимости над учетной стоимости списывается обычной записью, апревышение учетной стоимости над фактической – методом «красное сторно». Послечего на счете 90 выявляется финансовый результат [19].
Дт 90–9 Кт99 – выявлена и списана прибыль от продажи товаров;
Либо Дт 99Кт 90–9 – списан убыток от продажи товаров.
Розничнаявыручка от продажи товаров отражается проводкой: ДТ 50 Кт 90. ООО «Зеленыйостров Р» предоставляет своим покупателям скидки. При организации учета продажтоваров со скидкой, согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» учитывается, чтосумма выручки, относимая на Кт счета 90 «Продажи» субсчет «Выручка», исходит изцены товара, с учетом представленной покупателю скидки.
Случаются ситуации,когда покупатели возвращают приобретенный товар. Если возврат товара произведенв тот же день, что и продажа, вместе с денежной суммой покупателю возвращаюткассовый чек. В бухгалтерском учете операции по продаже товаров, возвращенных втот же день, не отражаются. Если возврат товара производится на следующий деньили позже, покупатель кроме возвращаемого товара и кассового чека заполняетзаявление. После этого составляется акт о возврате товара. Уменьшение выручкикассы на сумму возвращенных покупателям денег заносятся в журналкассира-операциониста формы №КМ-4. В результате выручка на конец дня уже вскорректированной сумме.
Вбухгалтерском учете возврат товаров отражается сторнировочными записями,«отменяющими» факт розничной продажи товаров:
Дт 90–2 Кт41–3 – сторнирована покупная стоимость возвращенного товара.
Дт 76субсчет «Расчеты с покупателями по возврату товаров» Кт 90–1 – сторнированавыручка в части возвращенных покупателям сумм.
ООО «Зеленыйостров Р» предоставляет своим покупателям приобретать товары в кредит черезбанк. ООО «Зеленый остров Р» заключил договоры о кредитовании покупателейсо следующими кредитными учреждениями: РК «Региональный кредит», ОТП Банк, АКБ«РОСБАНК». Для этих целей используется счет 62 «Расчеты с покупателями изаказчиками», аналитический учет, по которому строится в разрезе каждогопокупателя. Банк перечисляет деньги за каждого конкретного клиента и каждомуклиенту выписывается счет на товар. Проводки по признанию выручки делаются вдень фактической передачи товаров. Погашение задолженности клиента отражаетсяодновременно с получением денег от банка [19].
Расчеты сбанком учитываются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,открывая к нему субсчет «Расчеты с банком по предоставленным покупателямкредитам». Если банк берет определенную комиссию в процентах от стоимоститоваров, то выручка от продажи товаров на счете 90 «Продажи» признается вполной сумме стоимости товара, указанной в выставленном покупателю счете. Суммакомиссии за услуги банка в соответствии ПБУ 10/99 «Расходы организации»рассматривается как операционные расходы, и относят в дебет счета 91 «Прочие доходыи расходы».
3.6 Учетрасходов на продажу товаров
Учетрасходов на продажу осуществляется на счете 44 «Расходы на продажу». По дебетуотражаются все произведенные ООО «Зеленый остров Р» расходы, связанные сприобретением и продажей товаров, а также с прочими операциями по основнойдеятельности. На счет 44 относится не только заработная плата продавцов, товароведов,менеджеров, занимающихся продажей товаров, но и заработная плата бухгалтера,директора, секретаря, инспектора по кадрам и прочих управленческих работниковфирмы, а также отчисления от этой заработной платы [22].
Переченьрасходов, учитываемый на счете 44 следующий:
– транспортныерасходы;
– расходына оплату труда и отчисления от заработной платы;
– расходына аренду и содержание зданий, помещений, оборудования и инвентаря;
– амортизацияосновных средств;
– расходына ремонт основных средств;
– стоимостьспециальной и форменной одежды;
– расходына топливо, электроэнергию для производственных нужд;
– расходына упаковку, хранение, подработку, подсортировку товаров;
– расходына рекламу;
– потеритоваров;
– прочиерасходы.
Неотносятся на счет 44, а учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы»операционные и внереализационных расходы. Это расходы на оплату услуг банков,судебные издержки, штрафы и пени за нарушение условий хозяйственных договоров ит.д.
В концегода сумма расходов, накопленная на дебете счета 44, списывается с кредитасчета 44 в дебет счета 90 «Продажи». При этом счет 44 закрывается.
Учетрасходов на упаковку в ООО «Зеленый остров Р» ведется на счете 41 «Товары»,на субсчете «Тара под товаром и порожняя». В ООО «Зеленый остров Р»стоимость пакетов и иной тары считается отдельно, то есть эти пакеты фактическипродаются покупателям наряду с товарами, которые в эти пакеты упаковываются. Вбухгалтерском учете продажа пакетов отражается так же, как и продажа товаров.Поэтому при передаче упаковочных материалов в торговый зал осуществляется ихперевод из категории «тара» в категорию «товар» и делается внутренняя запись насчете 41 проводкой Дт 41–2 Кт 41–3 [17].
В ООО «Зеленыйостров Р» за доставку товаров берется отдельная плата, т.е. осуществляетсяпродажа товаров и оказание транспортных услуг. Стоимость доставки, отдельнооплаченная покупателем, относится на счет 90 «Продажи» субсчет «Выручка» какотдельный вид доходов. А расходы на оказание транспортных услуг учитываются насчете 20 «Основное производство», на котором формируется себестоимость данныхуслуг как самостоятельного вида деятельности. В конце месяца сумма расходов потранспортным услугам списывается в счет «Продажи».
В ООО «Зеленыйостров Р» также присутствуют расходы на размещение рекламы в средствах массовойинформации, а также наружной печатной и световой рекламы и рекламы, размещаемойв транспорте. Учет таких расходов также осуществляется на счете 44 «Расходы напродажу». Обычно ООО «Зеленый остров Р» оплачивает расходы на рекламу занесколько месяцев вперед. Тогда на счет 44 относится только та сумма расходов,которая относится к текущему месяцу. Оставшаяся сумма представляет собойпредоплату, которая числится на счете 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками».
Еслиреклама размещается в виде видеоролика на телевидении, то ООО «Зеленыйостров Р» оформляет выкуп исключительных прав на данный ролик и планируетиспользовать его не более 12 месяцев. Тогда он рассматривается как нематериальныйактив и сначала расходы на его изготовление относят в дебет счета 08 «Вложенияво внеоборотные активы», а потом отражают стоимость полученного ролика подебету счета 04 «Нематериальные активы». Затем в течение срока его использованияамортизация начисляется как и у основных средств [17].
3.7 Учетрасчетов с персоналом по оплате труда
Порядокоформления трудовых отношений, формы оплаты труда и прочие вопросырегулирования отношений между работником и работодателем регламентируютсяТрудовым кодексом РФ. С каждым работником заключен трудовой договор. Этидокументы служат основанием для начисления заработной платы [4].
Учетрабочего времени ведется в специальных табелях унифицированной формы №Т-12. Т.к.в ООО «Зеленый остров Р» заработная плата у большинства работников зависитот количества отработанных часов, то данные табеля являются основанием дляначисления заработной платы. Оклад начисляется за полностью отработанный месяц.Сумма оклада делится на количество отработанных рабочих дней по графику работыв данном месяце и умножается на количество фактически отработанных дней. Умногих работников фиксированная ставка оплаты труда за час. Тогда эта ставкаумножается на количество отработанных часов [4].
Учетопераций по оплате труда ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплатетруда». Начисление заработной платы и премий всем работникам отражается следующейпроводкой: Дт 44 Кт 70 – начислена заработная плата работникам.
Начислениезаработной платы оформляется расчетно-платежной ведомостью (унифицированнаяформа №Т-49). Суммы, начисленные каждому из работников, отражаются в течениегода на лицевом счете работника формы №Т-54. Из начисленных работникам суммудерживается налог на доходы физических лиц и отражается в учете проводкой: Дт70 Кт 68 – удержан НДФЛ из сумм заработной платы и прочих начисленийработников. Кроме того, из заработной платы могут удерживаться иные суммы иотражаются следующими проводками:
Дт 70 Кт 76– удержаны из заработной платы работника суммы по исполнительным листкам;
Дт 76 Кт 50– выплачены алименты и прочие суммы по исполнительным листам наличными изкассы;
Дт 76 Кт 51– перечислены алименты и прочие суммы по исполнительным листам на счетаполучателей данных сумм с расчетного счета;
Дт 70 Кт 73–1– удержаны из заработной платы суммы в погашение задолженности по процентам ипо основной сумме займа, предоставленного предприятием работнику;
Дт 70 Кт 73–2– произведено удержание в счет возмещения ущерба из заработной платы работника.
В ООО «Зеленыйостров Р» заработную плату перечисляют на счета работников. Карточные счетаработников открыты в ОАО АКБ «Приморье». Бухгалтер перечисляет всю суммупричитающаяся работникам зарплаты одним платежным поручением накорреспондентский счет ОАО АКБ «Приморья» и вместе с ним ведомость синформацией о зарплате каждого сотрудника. В подтверждение перечислениязаработной платы на счета работников ОАО АКБ «Приморье» предоставляет ООО «Зеленомуострову Р» выписки с их счетов. В бухгалтерском учете перечисления денег насчета работников отражаются проводкой: Дт 70 Кт 51.
Начислениеотпускных осуществляется в документе унифицированной формы №Т-60«Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику». Порядок расчета отпускныхпрописан в Трудовом кодексе РФ и Положении об особенностях порядка исчислениясредней заработной платы, утвержденном постановлением Правительства РФ от 11апреля 2003 года №213 [4].
Начислениеи выплата отпускных отражается в учете следующими проводками:
Дт 44 Кт 70– начислены отпускные работнику;
Дт 70 Кт 68– удержан НДФЛ из суммы начисленных отпускных;
Дт 70 Кт 51– перечислены отпускные на карточные счета работников.
Часто натекущий месяц приходится только часть отпуска. В бухгалтерском учете ООО «Зеленогоострова Р» применяется счет 97 «Расходы будущих периодов». Сумма отпускных,приходящихся на текущий месяц, относится на счет 44, а сумма отпускныхприходящихся на следующий месяц, в момент их начисления относится на счет 97.
Порядокисчисления по пособий по временной нетрудоспособности регламентируется ФЗ от 22декабря 2005 года №180-ФЗ «Об отдельных вопросах исчисления и выплаты пособийпо временной нетрудоспособности, по беременности и родам и размерах страховогообеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев напроизводстве и профессиональных заболеваний в 2006 году».
Частьпособия, выплачиваемое за счет ООО «Зеленого острова Р» относится на Дтсчета 44 «Расходы на продажу», а часть, финансируемая за счет средств ФСС РФ,относится в Дт счета 69 «Расчеты по социальному страхованию». Удержание НДФЛ ивыплата оформляются также как и заработная плата [19].
Сумма денегвыданных работникам под отчет отражается в учете проводкой: Дт 71 Кт 50.
Командированнымработникам также вдается командировочное удостоверение унифицированной формы №Т-10.В течение 3-х дней после возвращения из командировки или после выполненияпоручения об оплате услуг, приобретении товаров и т.д. подотчетное лицопредоставляет в бухгалтерию авансовый отчет унифицированной формы №АО-1 и всеприлагающие документы, подтверждающие факт оплаты понесенных расходов(Приложение Ж). После проверки в учете оставляются проводки:
Дт 44 Кт 71– списаны командировочные расходы, расходы на оплату услуг через подотчетноелицо;
Дт 60 Кт 71– отражена оплата ценностей, работ, услуг поставщикам и прочим сторонним лицамчерез подотчетное лицо;
Дт 41 Кт 71– оприходованы товары, приобретенные через подотчетное лицо;
Дт 10 Кт 71– отражена стоимость материалов, приобретенных через подотчетное лицо;
Дт 19 Кт 71– отражена сумма НДС по командировочным расходам, приобретенным черезподотчетное лицо ценностям или услугам.
Если уподотчетного лица остались неиспользованные деньги, в учете отражаетсяпроводкой:
Дт 50 Кт 71– внесены остатки неиспользованных подотчетных сумм в кассу.
Еслиподотчетное лицо не сделало так, то остатки удерживаются у него с заработнойплаты:
Дт 70 Кт 71– удержаны остатки неиспользованных подотчетных сумм из заработной платыподотчетного лица.
3.8 Учет расчетов по налогам и сборам
Учетрасчетов по начисленным и уплаченным налогам осуществляется на счете 68«Расчеты по налогам и сборам». Начисленные налоги, сборы, пошлины отражаются покредиту счета 68 и дебету различных счетов в зависимости от источников возмещенияналогов, сборов, пошлин. По дебету счета 68 отражается фактическое перечислениеналоговых платежей в бюджет (Дт 68 Кт 51), а также предъявление налоговыхвычетов (Дт 68 Кт 19). К счету 68 открываются субсчета по видам платежей.
Расчеты поединому социальному налогу, по социальному страхованию и пенсионномуобеспечению отражаются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию тобеспечению», к которому открываются субсчета:
69–1 –«Расчеты по социальному страхованию»;
69–2 –«Расчеты по пенсионному обеспечению»;
69–3 –«Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».
Приначислении взносов счет 69 корреспондируется с Дт счета 44 «расходы напродажу». А по Дт счета 69 отражаются перечисленные суммы платежей и выплачиваемыеООО «Зеленый остров Р» за счет платежей на социальное страхование, пенсионноеобеспечение, обязательное медицинское страхование [22].
3.9 Порядокформирования финансовой отчетности
В составгодовой бухгалтерской отчетности ООО «Зеленого острова Р» включаются:
· Бухгалтерский баланс – форма №1 (Приложение И);
· Отчет о прибылях и убытках – форма №2;
· Отчет об изменении капитала – форма №3;
· Отчет о движении денежных средств – форма №4;
· Приложение к бухгалтерскому балансу – форма №5;
· Аудиторское заключение [17].
Присоставлении годовой бухгалтерской отчетности бухгалтер осуществляет «реформациюбаланса». Субсчета счета 90 «Продажи» нарастающим итогом в течение годанакапливают информацию о выручке, себестоимости продаж и прочих показателей затекущий год. Аналогично ведется учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы».Результаты, сформированные на этих двух счетах, списываются на счет 99 «Прибылии убытки», на котором тоже в течение года нарастающим итогом формируетсяокончательный финансовый результат. А сумма чистой прибыли (убытка),сформированного за год на счете 99, списывает на счет 84 «Нераспределенная прибыль»одной из записей:
Дт 99 Кт 84– списана чистая прибыль отчетного года;
Дт 84 Кт 99– списан чистый убыток отчетного года;
Аналогичнозакрываются субсчета внутри счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».
Порезультатам годового собрания учредителей принимается решение о распределенииприбыли, полученной за год.
Помимобухгалтерской отчетности ООО «Зеленый остров Р» сдает налоговую истатистическую отчетности. В органы статистики до 1 апреля после отчетного годасдается форма №1 – предприятие «Основные сведения о деятельности организации за2008 год» [22].
4. Экспресс-анализ финансово-хозяйственной деятельности ООО «Зеленогоострова Р»
4.1 Оценкаимущественного состояния ООО «Зеленого острова Р» по данным баланса
Таблица 2 –Вертикальный и горизонтальный анализ аналитического балансаРазделы и группы балансовых статей На начало года, тыс. р. На конец года, тыс. р. Удельный вес статей в итоге баланса, % Темп изменения, % на начало года на конец года 1. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы Основные средства 188394 222159 0.7 0.6 -0.1 Прочие внеоборотные активы Итого 188394 222159 0.7 0.6 -0.1 2. ОБРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы 21347656 19627609 73.5 54.7 -18.8 Дебиторская задолженность 3000153 5013841 10.3 14 +3.7 Краткосрочные финансовые вложения 65518 0.2 -0.2 Денежные средства 4430654 11024561 15.3 30.7 +15.4 Прочие оборотные активы Итого 28843981 35666011 99.3 99.4 +0.1 3. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал 188394 216305 0.7 0.6 -0.1 Фонды и резервы -975273 -2.7 -2.7 Итого 188394 -758968 0.7 -2.1 -2.8 4. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА 11772585 13200000 40.5 36.8 -3.7 5. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты 1100000 5900000 10.7 16.4 +5.7 Кредиторская задолженность 7050374 5479521 24.3 18.6 -5.7 Прочие краткосрочные обязательства 6921028 8762703 23.8 24.4 +0.6 Итого 17071396 22466011 58.8 65.9 +7.1 БАЛАНС 29032375 35888170 100 100
По даннымвертикального и горизонтального анализов имущественного положения ООО «Зеленогоострова Р» можно сделать вывод, что из пяти признаков хорошего балансасоблюдается только три:
1. Валюта баланса в конце отчетного периода увеличилась по сравнениюс началом отчетного периода;
2. Темп прироста оборотных активов больше темпа прироста внеоборотныхактивов;
3. Доля собственного капитала превышает долю заемного капитала.
По расчетамвидно, что баланс предприятия является недостаточно ликвидный.
4.2 Оценкафинансового состояния ООО «Зеленого острова Р»
Таблица 3 –Анализ финансовой устойчивости ООО «Зеленого острова Р»Показатели На начало периода На конец периода 1. Источники собственных средств 188394 222159 2. Внеоборотные активы 188394 222159 3. Наличие собственных оборотных средств 4. Долгосрочные обязательства 11772585 13200000 5. Наличие собственных и долгосрочных источников формирования запасов и затрат 11772585 13200000 6. Краткосрочные обязательства 17071396 22466011 7. Общая величина основных источников формирования запасов и затрат 28843981 35666011 8. Общая величина запасов и затрат 28843981 35666011 9. Излишек (+) или недостаток (–) собственных оборотных средств -28843981 -35666011 10. Излишек (+) или недостаток (–) собственных и долгосрочных заёмных источников формирования запасов и затрат -17071396 -22466011 Продолжение таблицы 3 11. Излишек (+) или недостаток (–) общей величины основных источников формирования запасов и затрат 12. Тип финансового состояния Неустойчивое Неустойчивое
По данныманализа финансовой устойчивости предприятия, проводимого на основе абсолютныхпоказателей, можно сделать следующие выводы, что Е’с
Неустойчивоефинансовое состояние характеризуется нарушением финансовой дисциплины,задержкой в оплате труда, любые перебои поступления денег на расчетные счетаили платежей, использующие временно средства резервного и специального фондов,неустойчивой рентабельностью, не выполнением финансового плана на прибыли и другое.
Таблица 4 –Анализ ликвидности баланса ООО «Зеленого острова Р»Активы На начало периода На конец периода Пассивы На начало периода На конец периода Платежный излишек или недостаток На начало периода Наконец периода наиболее ликвидные 4496172 11024561 наиболее срочные 7050374 5479521 -2554202 +5545040 быстрореализуемые 3000153 5013841 краткосрочные 1100000 5900000 +1900153 -886159 медленнореализуемые 21347656 19627609 долгосрочные 11772585 13200000 +9575071 +6427609 Продолжение таблицы 4 труднореалтизуемые 188394 222159 постоянные 9109416 1228977 -8921022 -12067617 Баланс 29032375 35888170 Баланс 29032375 35888170 - -
На началопериода: На конец периода:
А1 =4496172 П1 =5479521
А2 = 300153> П2 = 1100000 А2 = 3000153
А3 = 21347656> П3 = 11772585 А3 = 19627609 > П3 =13200000
А4 = 188394
Посоотношениям, составленным по данным таблицы, можно сделать вывод о том, чтобаланс предприятия на начало и конец периода является недостаточно ликвидным,так как не соблюдается главное условие ликвидного баланса: А1≥П1; А2≥П2;А3≥П3; А4≤П4. На предприятии выполняется важное условие платёжеспособности,а именно: постоянные пассивы превышают труднореализуемые активы.
Таблица 5 –Анализ ликвидности баланса ООО «Зеленого острова Р» (относительныекоэффициенты)Коэффициенты Алгоритм расчёта коэффициентов Нормальное ограничение На начало периода На конец периода Изменение+,- Абсолютной ликвидности Ка.л.=(стр. 260 + стр. 250)/(стр. 610 + стр. 620+стр. 630 + стр. 660) 0,2…0,25 0.3 0.6 +0.3 Текущей ликвидности Кт.л.=стр. 290/(стр. 610 + стр. 620+стр. 630 + стр. 660) >=2 1.9 2 +0.1 Промежуточный коэффициент покрытия Кп=(стр. 260 + стр. 250+стр. 240)/(стр. 610 + стр. 620+стр. 630 + стр. 660) 0,7…0,8 0.5 0.9 +0.4
По даннымтаблицы сделаем следующий вывод: коэффициент абсолютной ликвидности в началепериода составлял 0,3 и превышает пределы нормы, а к концу периода онувеличился на 30% и составил 0.6, также не входит в пределы нормы. Коэффициент текущейликвидности на начало отчетного периода (1,9) находится ниже нормальногоограничения, что свидетельствует о низкой платежеспособности предприятия. Наконец отчетного периода составил 2, т.е. увеличился на 0.1 и входит внормальное ограничение. Промежуточный коэффициент покрытия за отчётный периодповысился с 0,5 до 0.9. На конец отчетного года находится выше нормальногозначения, что свидетельствует о высокой платежеспособности предприятия.
4.3 Оценка финансовойрезультативности ООО «Зеленого острова Р»
Таблица 6 –Оценка потенциального банкротства ООО «Зеленого острова Р»Показали На начало периода На конец периода Нормативная оценка коэффициента Коэффициент текущей ликвидности 1.9 2 ≥2 Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными оборотными средствами ≥0.1
Коэффициент восстановления платежеспособности предприятия
Кв=0.815 > или Коэффициент утраты платежеспособности предприятия
Ку=0.887 > или Коэффициентутраты платежеспособности меньше 1 и рассчитанный на период 3 месяца,свидетельствует о том, что предприятие может утратить платежеспособность.
Заключение
Торговляпредставляет собой отрасль хозяйства, объектом которой является товарообмен,купля-продажа товаров, хранение товаров и их подготовка к продаже, а такжеобслуживание покупателей в процессе продажи товаров и их доставки.
Бухгалтерскийучет представляет собой систему сплошного, непрерывного документального ивзаимного наблюдения, регистрации, обобщения и контроля за хозяйственнойдеятельностью организации с целью исчисления и оценки показателей ипредставления их соответствующим пользователям для обоснования и принятияуправленческих решений.
Финансовыйрезультат деятельности предприятия – важнейший экономический показательдеятельности предприятия. За счет этих результатов осуществляется развитиепредприятия, материальная стимуляция работников предприятия и т.д.
Анализируятехнико-экономические показатели ООО «Зеленого острова Р» за три года,видно что ситуация в 2008 году изменяется только в положительную сторону:увеличивается выручка на 8.2%, чистая прибыль на 24%, увеличивается персоналпредприятия.
Анализируяимущественное состояние ООО «Зеленого острова Р» по данным балансавыяснилось, что из пяти признаков хорошего баланса сохраняется только три. Порасчетам видно, что баланс предприятия недостаточно ликвидный, т.е. менееликвидные активы могут заменить более ликвидные.
Анализпоказал что у ООО «Зеленого острова Р» неустойчивое финансовое состояние. Такоеположение говорит, что предприятие для покрытия своих запасов и затратвынужденно привлекать дополнительные источники для покрытия, т.е. они пополняютсяза счет собственных средств и привлечения собственных оборотных средств. Но у ООО «Зеленомострове Р» выполняется важное условие платёжеспособности, а именно: постоянныепассивы превышают труднореализуемые активы. Но расчет коэффициента утратыплатежеспособности показал, что предприятие может потерять свою платежеспособность.
ООО «Зеленыйостров Р» находится в предкризисном состоянии, не даром ведь конец 2008–2009годы время мирового финансового кризиса. Но рассмотрев динамикутехнико-экономических показателей можно отметить, что деятельность торговогопредприятия в магазине «Зеленый остров» улучшается, объемы продаж возрастают.Это говорит, что эффективность работы предприятия в целом повышается. У ООО «Зеленогоострова Р» есть возможность продолжать работать стабильно и конкурировать нарынке.
Список литературы
1. Федеральный закон от 21ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
2. Федеральным законом от08.02.1998 года №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»;
3. Закон РоссийскойФедерации от 7 февраля 1992 года №2300–1 «О защите прав потребителей»;
4. Трудовой кодекс РФ;
5. Положение побухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденноеприказом Минфина России от 9 декабря 1998 года №60н;
6. Положение побухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99,утвержденное приказом Минфина России от 6 июля 1999 года №43н;
7. Положение побухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01,утвержденное приказом Минфина России от 9 июня 2001 года №44н;
8. Положение побухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказомМинфина России от 30 марта 2001 года №26н;
9. Положение побухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказомМинфина России от 6 мая 1999 года №32н;
10. Положение побухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказомМинфина России от 6 мая 1999 года №33н;
11. Положением о правилахорганизации наличного денежного обращения на территории РФ от 5 января 1998года №14 – П;
12. Порядком ведения кассовыхопераций в РФ, утвержденным решением совета директоров ЦБ России от 22 сентября1993 года №40;
13. Положение об особенностяхпорядка исчисления средней заработной платы, утвержденное постановлениемПравительства РФ от 11 апреля 2003 года №213;
14. Положение о безналичныхрасчетах в РФ, утвержденное постановлением Банка России от 3 октября 2002 года №2-П;
15. Учетная политика ООО «Зеленогоострова Р»;
16. Устав ООО «Зеленогоострова Р»;
17. Годовой отчет ООО «Зеленогоострова Р» за 2008 год;
18. Любушин Н.П., Лещева, В.Б. Дьякова В.Г. «Анализфинансово-экономической деятельности предприятия». – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008;
19. Маренков Н.Л. «Бухгалтерский учет и финансовая отчетность вкоммерческих организациях: Учебное пособие» – М.: Издательство «Экзамен», 2007;
20. «Бухгалтерский учет»Учебное пособие. Л.П. Краснова. – М.: Юристь, 2008;
21. Глушков И.Е «Бухгалтерский(налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии.Издание 12. Эффективная настольная книга бухгалтера». – М.: «Кнорус»;Новосибирск: «ЭКОР – книга», 2007;
22. Шишкоедова Н.Н.«Торговые организации. Самоучитель бухгалтера».-Москва: Вершина, 2008.