Міністерство освіти та науки України
Національний університет водного господарства таприродокористування
Кафедра обліку та аудиту
Індивідуальна робота з курсу
«Звітність підприємств»
на тему
«Методика підготовки основних звітних форм»
Рівне — 2009
Зміст
Вступ
1. Організаційно-економічна характеристика підприємства
2. Підготовка та подання основних звітних форм на прикладіЗАТ «Рівне-Борошно»
2.1 Класифікація звітності. Основні вимоги до заповненнязвітних форм
2.2 Фінансова звітність підприємства
2.3 Податкова звітність підприємства
2.4 Звітність підприємства по страхових внесках назаробітну плату до органів соціального страхування
2.5 Статистична звітність підприємства
Висновок
Список використаних джерел
Вступ
В умовах ринковоїекономіки звітність господарюючих суб’єктів є основним засобом комунікації інайважливішим елементом інформаційного забезпечення фінансового аналізу.
Поточнийбухгалтерський облік містить розрізнену інформацію про господарську діяльністьпідприємства. Для одержання інформації про результати такої діяльності даніпоточного обліку необхідно узагальнити в певній системі показників. Цедосягається складанням звітності, яка є завершальним етапом бухгалтерськогообліку.
Звітність — цесистема узагальнених і взаємопов’язаних економічних показників поточногообліку, які характеризують результати діяльності підприємства за звітний період.
Правові основирегулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку і складання фінансовоїзвітності визначені Законом України “Про бухгалтерський облік і фінансовузвітність в Україні" від 16.07.99 № 996 XIV, а також прийнятимивідповідними Положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку в Україні. ЗазначенийЗакон поширюється на всіх юридичних осіб, створених відповідно до законодавстваУкраїни, незалежно від їх організаційно-правових форм і форм власності, а такожна представництва іноземних суб’єктів господарської діяльності, які зобов’язанівести бухгалтерський облік та подавати фінансову звітність згідно іззаконодавством.
Бухгалтерськийоблік є обов’язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова,податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовийвимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.
Бухгалтерськазвітність складається на підставі даних бухгалтерського обліку для задоволенняпотреб певних користувачів.
Фінансовазвітність є складовою частиною бухгалтерської звітності, що містить інформаціюпро фінансовий стан, результати діяльності та рух грошових коштів підприємстваза звітний період. Вона розрахована насамперед на таких користувачівінформації, як інвестори, кредитори та інших, які не можуть вимагати звітів зурахуванням їх конкретних потреб.
Метою веденнябухгалтерського обліку і складання фінансової звітності є надання користувачамдля прийняття обґрунтованих рішень повної, правдивої та неупередженоїінформації про фінансовий стан, результати діяльності та рух грошових коштівпідприємства.
Всі підприємства втій чи іншій мірі постійно потребують додаткових джерел фінансування. Знайти їхможна на ринку капіталів, приваблюючи потенціальних інвесторів та кредиторівшляхом їх об’єктивного інформування про свою фінансово-господарську діяльність,в основному за допомогою фінансової звітності. Наскільки привабливі опублікованіфінансові результати, які показують поточний і перспективний фінансовий станпідприємства, на стільки висока вірогідність отримання додаткових джерелфінансування.
Крім того,звітність підприємства служить також джерелом інформації не тільки зовнішніх, алей внутрішніх користувачів. За даними звітності може бути зроблено детальнийаналіз показників фінансового стану і платоспроможності підприємства, йогомайнового стану, дана оцінка ефективності використання фінансових іматеріальних ресурсів і т.д.
Мета роботи — вивченняметодики підготовки основних форм звітності з урахуванням статутної діяльностіЗАТ «Рівне-Борошно» та сучасної правової бази.
Звітністьрозглядається як узагальнення результатів діяльності підприємства.
Основнимизавданнями даної роботи є:
дослідженнявітчизняної нормативної бази, яка регламентує підготовку звітності;
вивчення обліковоїінформації, що є джерелом підготовки звітних форм ЗАТ «Рівне-Борошна»;
Дослідженняметодики підготовки фінансової, податкової, статистичної звітності та звітностідо страхових фондів на предмет відповідності їх чинному законодавству.
1. Організаційно-економічнахарактеристика підприємства
Закрите акціонернетовариство “Рівне-Борошно” є підприємницьким господарським товариством, щопідпорядковується зборам акціонерів, і створено відповідно до КонституціїУкраїни, Цивільного кодексу України, Господарського кодексу України, “Провласність", “Про цінні папери і фондову біржу", “Прозовнішньоекономічну діяльність” та інших нормативно-правових актів [див. дод.2].
Юридична адреса тамісце знаходження Товариства: Україна, м. Рівне, вул. Біла 35 [див. дод.3, 4, 5].
ЗАТ“Рівне-Борошно” зареєстрований Розпорядженням Голови Рівненськоїрайдержадміністрації № 205 від 29.03.2001 р. З 22.05.2007 р. було прийняторішення про видачу ліцензії на внутрішнє перевезення вантажу № 75Л, а також з01.05.2006 р. підприємство отримало торговий патент на право здійсненняпідприємницької діяльності у сферах торгівельної діяльності за готівкові кошти.
Метою діяльностіТовариства є задоволення суспільних потреб у товарах народного споживання,продукції виробничо-технічного та іншого призначення, роботах, послугах тареалізації на основі одержаного прибутку економічних і соціальних інтересівакціонерів та трудового колективу Товариства.
Предметомдіяльності Товариства є види діяльності, передбачені пунктом 2.3 статутупідприємства.
Основними видамидіяльності ЗАТ “Рівне-Борошно” є:
виробництвоборошна;
виробництвоготових кормів для тварин, що утримуються на фермах;
інші види оптовоїторгівлі;
оптова торгівлязерном та кормами для тварин;
роздрібна торгівляв неспеціалізованих магазинах переважно з продовольчим асортиментом.
Товариство можездійснювати свою діяльність самостійно або спільно з іншими суб’єктами господарювання,в тому числі і з іноземними.
Товариствоздійснює зовнішньоекономічну діяльність у встановленому законодавством порядку.
Для детальнішогопредставлення про товариство, охарактеризуємо його основні техніко-економічніпоказники за останній рік, а саме: дохід від реалізації продукції, чисельністьробітників, фонд оплати праці, вартість майна, операційні витрати, чистийприбуток, продуктивність праці, фондовіддачу та заробітну плату (табл.1.1).
Табл.1.1
Основнітехніко-економічні показники діяльності ЗАТ “Рівне-Борошно”
№
п/п Назва показника Од. виміру 2008 р. /> /> 1. Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) Тис. грн. 55160
2. Середньооблікова чисельність працюючих в еквіваленті повної зайнятості Чол. 168
3. Фонд оплати праці Тис. грн. 2618,0
4. Середньорічна вартість основних засобів Тис. грн. 9518,5
5. Середня вартість майна Тис. грн. 37529
6. Операційні витрати Тис. грн. 37200
7. Чистий прибуток (збиток) Тис. грн. 2381
8. Продуктивність праці 1 працівника Тис. /чол. 328,34
9. Фондовіддача основних засобів Тис. /чол. 5,8
10. Середня заробітна плата 1 працівника Тис. /чол. 15,58
/>
Фв — фондовіддача основних засобів;
Д — дохід (виручка)від реалізації (товарів, робіт, послуг);
/> - середньорічнавартість основних засобів.
/>
/> - середнязаробітна плата 1 працівника;
ФОП — фонд оплатипраці;
Ч — середньооблікова чисельність працівників в еквіваленті повної зайнятості.
2. Підготовка та подання основнихзвітних форм на прикладі ЗАТ «Рівне-Борошно»2.1 Класифікація звітності. Основнівимоги до заповнення звітних форм
Звітністьпідприємства класифікується:
Фінансовазвітність — передбачає узагальнення данихбухгалтерського обліку на звітну дату. Складається з Балансу (Ф№ 1) [див. дод.8],Звіту про фінансові результати (Ф№ 2) [див. дод.9], Звіту про рух грошовихкоштів (Ф№3) [див. дод.10], Звіту про власний капітал (Ф№4) [див. дод.11],Приміток до фінансової звітності (Ф№5). При цьому річними є Ф№ 3, Ф№4, Примітки.
Податковазвітність — звітність підприємства по основнихподатках та обов’язкових платежах до бюджету і позабюджетних фондів. Звітнідані ґрунтуються на даних бухгалтерського кобилку з відповідним коригуванням врамках податкового законодавства.
Звітність пострахових внесках до органів соціального страхування.
Статистичназвітність — звітність підприємства в органи державноїстатистики, показники визнаються як в грошових, так і натуральних одиницях.
Фінансовазвітність подається:
в статистичніоргани управління по місцю реєстрації;
до вищестоящоїорганізації (власнику на вимогу);
в обслуговуючийбанк при наявності непогашених кредитних ресурсів;
Звітним періодом ЗАТ«рівне-Борошно» для складання фінансової звітності є календарний рік.Товариство подає фінансову звітність щороку до 20 лютого по закінченню звітногороку.
Якісніхарактеристики фінансової звітності регламентовано П (С)БО 1 [1]:
Інформація, яканадається у фінансових звітах, повинна бути дохідлива;
Фінансовазвітність повинна містити лише доречну інформацію, що впливає на прийняттярішень користувачами;
Фінансова звітністьповинна бути достовірною;
Фінансовазвітність повинна надавати можливість користувачам порівнювати: фінансові звітипідприємства за різні періоди; фінансові звіти різних підприємств.
Фінансовазвітність підприємства складається з урахуванням наступних принципів,дотримання яких підтверджується в наказі про облікову політику підприємства,зокрема: автономності підприємства, безперервності діяльності, періодичності,історичної (фактичної) собівартості, нарахування та відповідності доходів івитрат, повного висвітлення, послідовності, обачності, превалювання змісту надформою, а також — єдиного грошового вимірника.
Нарахування ісплата будь-якого виду податку чи збору (обов’язкового платежу) припускаютьздійснення належним чином обліку і розрахунку, результати яких відображаються увідповідній формі податкової звітності.
Податковузвітність подають до податкових органів за підсумкамизвітного періоду у встановлений законодавством строк. Терміни здійсненняподаткової звітності встановлюються по кожному податку окремо. Першим днемподання податкової звітності вважають день, що йде за днем закінчення звітногоподаткового періоду. Якщо останній день подання податкової звітності є вихіднимабо святковим, то днем подання звітності вважається наступний за вихідним абосвятковим операційний (банківський) день. Граничні терміни подання податковоїзвітності можуть бути продовжені за правилами і на підставах, передбаченихподатковим законодавством.
Податковазвітність має бути надана адресату звітності за формами встановленого зразка,що діють на момент подання документа, з обов'язковими додатками, повністюзаповненою, а саме: наявні обов'язкові реквізити та відмітка про поданідодатки, значення показників, що не заповнюються через відсутність інформації,мають бути прокреслені. Документи податкової звітності, що подаються напаперових носіях, мають бути заповнені чорнилом, пастою кулькових ручок, задопомогою друкарських машинок, принтерів, засобів механізації або іншихзасобів, які забезпечують збереження записів протягом установленого термінузберігання звітності, без підчисток, помарок, малопомітних виправлень,підписана відповідними посадовими особами, скріплена печаткою платника податків.
У випадку втратиплатником податків печатки на момент подання звітності до податкових органів,така звітність надається разом з відповідним документом, виданим органомвнутрішніх справ, який засвідчує втрату печатки.
На ЗАТ «Рівне-Борошно»сплачуються такі податки: податок на прибуток підприємства (річна формазвітності) [див. дод.12], податок на додану вартість (місячна форма звітності)[див. дод.13], земельний податок (річна форма звітності) [див. дод.14], податокз власників транспортних засобів (річна форма звітності) [див. дод.15],комунальний податок (квартальна форма звітності) [див. дод.16].
Статистичнузвітність складають на основі даних бухгалтерського іоперативного обліку для визначення макроекономічних показників.
Статистичнаінформація, отримана на основі проведених органами статистики статистичнихспостережень, існує у вигляді:
первинних даних — інформаціїщодо кількісної та якісної характеристики явищ і процесів, поданоїреспондентами під час статистичних спостережень;
статистичних даних- інформації, отриманої на основі проведених статистичних спостережень;
статистичнихспостережень — один із етапів статистичного дослідження для формування якісноїінформаційної бази (це планова, науково організована реєстрація масових данихпро будь-які соціально-економічні явища і процеси).
Властивостямистатистичної звітності є:
1. Обов’язковістьозначає, що звіти подають усі зареєстровані суб’єкти діяльності, додержуючисьуніфікованої форми та затвердженого переліку показників і зазначаючи своїреквізити (назву, адресу, прізвище та підпис відповідальної особи, датускладання звіту).
2. Систематичністьозначає регулярне і своєчасне складання та подання звітності у затвердженістроки.
3. Вірогідність(достовірність) означає, що дані, наведені у звітності, мають відповідатидійсності та виключати будь-які викривлення (приховування і приписки).
На ЗАТ «Рівне-Борошно»складають такі форми статистичної звітності, як: звіт з праці (річна формазвітності) [див. дод.17], звіт про використання робочого часу (річна формазвітності)" [див. дод.18], та ін.
Право працівниківна матеріальне забезпечення в старості, а також у разі хвороби і втратипрацездатності закріплене Конституцією України і забезпечується широкимрозвитком мережі соціального страхування за рахунок держави.
Усі бюджетніустанови, зокрема органи ДПС, які використовують працю найманих робітників, єплатниками збору на обов’язкове соціальне страхування (зокремазагальнообов’язкового державного соціального страхування на випадок безробіттята загальнообов’язкового державного соціального страхування з тимчасової втратипрацездатності) і збору на обов’язкове пенсійне страхування.
Об’єктомоподаткування є фактичні витрати на оплату праці працівників, які включаютьвитрати на виплату основної і додаткової заробітної плати, а також іншихзаохочувальних та компенсаційних виплат.
До нарахуваньна Фонд оплати праці належать:
збір до Пенсійногофонду [див. дод. 19] ;
збір назагальнообов’язкове державне соціальне страхування у зв’язку з тимчасовоювтратою працездатності [див. дод. 20] ;
збір назагальнообов’язкове державне соціальне страхування України на випадокбезробіття [див. дод.21] ;
збір назагальнообов’язкове державне соціальне страхування від нещасного випадку навиробництві та професійного захворювання [див. дод.22].
Внески насоціальне страхування з тимчасової втрати працездатності та на випадокбезробіття, сплачують до відповідних фондів одночасно з отриманням коштів вбанку на оплату праці, а до пенсійного фонду — до 20 числа місяця наступного замісяцем нарахування заробітної плати.
Іноді, при заповненнітієї чи іншої форми звітності, бухгалтер допускає певні помилки, помилка — це ненавмисне перекручення фінансової інформації в результаті арифметичнихабо логічних помилок в облікових записах і розрахунках, недогляду вдотримуванні повноти обліку, неправильного представлення в обліку фактівгосподарської діяльності, наявності складу майна, вимог і зобов’язань,невідповідність записів даним обліку.
Помилки бувають: математичні,від невірного використання методів обліку, за неувагою та як наслідок шахрайства.В практичній діяльності можливо виділити два види помилок: помилки, якідопущено в поточному періоді, та\або помилки, допущені у попередніх періодах.
Для виправленняпомилки у фінансовій звітності необхідно: з’ясуватисуть помилки; визначити порядок відображення в бухгалтерському обліку операціїдля виправлення помилки та, водночас, правильність її відображення; провести (уразі необхідності) коригування даних фінансової звітності.
Виправленняпомилок у фінансовій звітності здійснюється згідно П (С) БО 6 у такому порядку:виправлення помилок, допущених при складанні фінансових звітів у попередніхперіодах, здійснюється коригуванням сальдо нерозподіленого прибутку на початокзвітного року; виправлення помилок, що відносяться до попередніх періодів, потребуєповторного відображення відповідної порівняльної інформації у фінансовійзвітності.
Виправленняпомилок в податковій звітності.
Оскільки податковізобов'язання відповідно до чинного законодавства визначаються платником вдеклараціях за кожен звітний період (місяць або квартал), то й уточненідекларації у разі виявлення помилок подаються платником за кожний відповіднийзвітний період.
На даний час длявиправлення платником помилок, самостійно виявлених ним у поданій ранішеподатковій декларації законодавство замість подання нової податковоїдекларації, що містить виправлені показники (уточненої декларації), визначаєдва альтернативних шляхи:
поданняуточнюючого розрахунку;
відображеннявідповідних показників у податковій декларації з податку на додану вартістьвідповідно за будь-який наступний податковий період, протягом якого такіпомилки було самостійно виявлено.
Відповідно до ЗУ«Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державнимицільовими фондами» податковий орган має право самостійно визначити сумуподаткових зобов'язань платника податків у випадках, визначених цимЗаконом, не пізніше закінчення 1095 дня, наступного за останнім днем граничногостроку подання податкової декларації, а у разі, коли така податкова деклараціябула надана пізніше, — за днем її фактичного подання. Якщо протягом зазначеногостроку податковий орган не визначає суму податкових зобов'язань, платникподатків вважається вільним від такого податкового зобов'язання.
Цим закономпередбачено, що заяви на повернення надміру сплачених податків, зборів (обов'язковихплатежів) або на їх відшкодування у випадках, передбачених податковимизаконами, можуть бути подані не пізніше 1095 дня, наступного за днем здійсненнятакої переплати або отримання права на таке відшкодування.
Таким чином,будь-які помилки, виявлені платником податків або податковими органами післязакінчення терміну 1095 днів, що настає за останнім днем подачі декларації проприбуток підприємства, не підлягають виправленню, а суми відповідних податківне донараховуються та не повертаються.
Виправленняпомилок у звітності страхувальників по коштах загальнообов'язкового державногосоціального страхування.
У разі, якщострахувальник самостійно, до початку перевірки органом Фонду, виявив помилки,що містяться у раніше поданій ним звітності, і які стосуються правильностінарахування суми страхових внесків до Фонду та витрат за загальнообов'язковимсоціальним страхуванням у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності тавитратами, зумовленими народженням та похованням, то такий страхувальникповинен вжити невідкладних заходів щодо їх виправлення шляхом письмовогоповідомлення про факт та зміст помилок робочому органу Фонду за місцемреєстрації, у якому мають бути відображені причини виникнення помилок та наданорозрахунок сум донарахованих (зменшених) внесків.
Аналогічновиправляються помилки по коштах на обов’язкове державне пенсійне страхування. Письмовеповідомлення надсилається за підписом керівника та головного бухгалтера абофізичної особи — суб'єкта підприємницької діяльності і зберігається устрахувальника (копія) та робочому органі Фонду разом із звітом страхувальниказа той період, в якому це повідомлення отримане.
Страхувальник привиявленні помилки, що спричинила появу заборгованості страхувальника передФондом, повинен донарахувати та сплатити суму пені, розраховану на сумунедоплати. Пеня обчислюється виходячи з 120 відсотків облікової ставкиНаціонального банку України, що діяла на момент сплати, нарахованої на повнусуму недоїмки за весь її строк.
Пеня на сумунедоїмки не стягується, якщо існувала заборгованість за Фондом передстрахувальником, і сума такої заборгованості перевищувала суму виявленоїнедоїмки на момент виявлення помилки.
Зайво перерахованасума пені за несвоєчасну сплату внесків підлягає поверненню страхувальнику зайого письмовою заявою.
У разісамостійного повідомлення страхувальником робочому органу Фонду про фактвиявлення помилки та перерахування нарахованих ним, у разі недоплати, страховихвнесків та пені у повному обсязі до початку перевірки органом Фонду, штрафи дострахувальника не застосовуються.
При виявленніпомилки органами Фонду, що спричинила наявність заборгованості страхувальникаперед Фондом, страхувальник повинен здійснити відповідний розрахунок з Фондомшляхом перерахування належної до сплати суми страхових внесків до Фонду. Занеповну сплату страхових внесків на страхувальника накладається штраф у розміріта в порядку, визначеному законодавчими актами.
Страхувальник приподанні звітності до робочого органу Фонду повинен відобразити помилки минулихзвітних періодів звітного року шляхом коригування відповідних статей звітності.
Якщо платникстрахових внесків до Фонду загальнообов'язкового державного соціальногострахування України на випадок безробіття допустив в Розрахунковій відомостіпомилку за минулі звітні періоди, виявив їх у майбутніх періодах, що призвелодо недоплати страхових внесків, то такий страхувальник повинен відкоригуватитакі показники у відповідних рядках в Розрахунковій відомості за наступний звітнийперіод та сплатити суми донарахованих страхових внесків (недоїмки), якщо такіє, і самостійно нарахувати пеню на суму цих внесків за весь період прострочки.
Якщо платникстрахових внесків до Фонду допустив в Розрахунковій відомості помилку за минулізвітні періоди, що призвело до переплати страхових внесків, то такийстрахувальник повинен відкоригувати такі показники у відповідних рядках вРозрахунковій відомості за наступний звітний період. Крім того, якщо платникдійсно має переплату до Фонду по страхових внесках, то суми надміру сплаченихчи помилково сплачених страхових внесків повертаються платнику у 15-деннийтермін або, за його згодою, зараховуються в рахунок майбутніх платежівстрахових внесків.
І в першому, і вдругому випадку при розрахунку страхових внесків на загальнообов'язковедержавне соціальне страхування на випадок безробіття платник повинен повідомитифахівців базового центру зайнятості, в якому він знаходиться на обліку, профакт виправлення самостійно виявленої помилки.2.2 Фінансова звітність підприємства
Звітним періодомдля складання фінансової звітності є календарний рік. Річна звітність ЗАТ«Рівне-Борошно» включає:
Баланспідприємства (форма № 1);
Звіт про фінансовірезультати (форма № 2);
Звіт про рухгрошових коштів (форма № 3);
Звіт про власнийкапітал (форма № 4);
Примітки до річноїфінансової звітності.
Баланспідприємства.
Метою складаннябалансу є надання користувачам повної, правдивої та неупередженої інформаціїпро фінансовий стан підприємства на звітну дату. Зміст і форма балансу,загальні вимоги до розкриття його статей регламентовано П (С) БО 2 [2].
Підсумокактивів балансу повинен дорівнювати сумі зобов'язань та власного капіталу. Згортання статей активів та зобов'язань неприпустимо, крім випадків,передбачених відповідними П (С) БО.
Зупинимось надеяких статтях Балансу.
Рядок 011 «Первіснавартість нематеріальних активів» на ЗАТ «Рівне-Борошно» відображаєдебетове сальдо рахунку 1271 "інші нематеріальні активи", у рядку 112«Накопичена амортизація» відображається Кт рах.133 «Накопиченаамортизація нематеріальних активів». Рядок 010 «Залишкова вартість»визначається як різниця між первісною вартістю і сумою накопиченого зносу.
У статті “Незавершенебудівництво" відображається вартість незавершених капітальних інвестицій убудівництво, створення, виготовлення, реконструкцію, модернізацію, придбаннянеоборотних активів (включаючи необоротні матеріальні активи, призначені длязаміни діючих, й обладнання для монтажу), що здійснюється підприємством, атакож авансові платежі для фінансування капітального будівництва.
Рядок 031 балансумістить дебетове сальдо рахунків 10 “Основні засоби” та 11 “Інші необоротніактиви".
У Плані рахунківодним з критеріїв розподілу рахунка 14 “Довгострокові фінансові інвестиції” насубрахунки є пов’язаність сторін, іншим — метод обліку. В статті “Довгостроковіфінансові інвестиції” окремо відображаються довгострокові фінансові інвестиції:
які обліковуютьсяза методом участі в капіталі інших підприємств;
інші фінансові інвестиції.
Дебетове сальдорахунка 642 “Розрахунки за обов’язковими платежами" не може бути в повномуобсязі віднесено в рядок балансу 170, що відображає дебіторську заборгованістьза рахунками з бюджетом, оскільки деякі обов’язкові платежі можуть сплачуватисяне до бюджету.
Рядок балансу 210“Інша поточна дебіторська заборгованість” містить дебетове сальдо рахунківпереважно 3-го класу, які не можуть бути включені в інші рядки балансу. У цейрядок балансу включається дебетове сальдо субрахунку за обов’язковимиплатежами, що сплачуються не до бюджету.
У статті“Резервний капітал" наводиться сума резервів, створених, відповідно дочинного законодавства або засновницьких документів за рахунок нерозподіленогоприбутку підприємства. Створення резервного фонду є обов’язковим длягосподарських товариств, проте на ЗАТ «Рівне-Борошно» дані по статті«Резервний капітал» відсутні, а отже товариство його не формує, що єгрубим порушенням.
У рядок балансу500 “Короткострокові кредити банків” можна включити лише кредитове сальдо зарахунками 601,602, 603, 604. Кредитове сальдо за рахунками 605 і 606 включено врядок балансу 610 “Інші поточні зобов’язання", оскільки воно не входить доскладу інших рядків балансу, що належать до розділу IV “Поточні зобов’язання",у тому числі і до складу рядка балансу 500 “Короткострокові кредити банків".
Звіт профінансові результати.
Підготовкузвітності за Ф№2 «Звіт про фінансові результати» регламентовано П (С)БО 3 [3]. Відповідно до методики підготовки Звіту фінансові результати діяльністьпідприємства класифікується наступним чином.
Фінансовірезультати від операційної діяльності (рах.791) — виникають за операціямиосновної статутної реалізації, реалізації зайвих оборотних активів, внаслідоксписання в кінці звітного періоду операційних витрат:
Дт 70, 71 — Кт 791(без ПДВ) Дт 791 — Кт 90 (23, 91), 92, 93, 94
Фінансовірезультати від операційної діяльності відображаються в рядках 100, (105) Ф№2, їхскладові показники — в рядках 010-090.
У рядку 010 Звітувідображається загальний доход (виручка від реалізації продукції, товарів,робіт або послуг), тобто без вирахування наданих знижок, повернення проданихтоварів і непрямих податків (ПДВ, акцизного збору тощо). При цьому відображаютьзагальну суму доходу як свого, так і суму, що належить комітенту, субпідрядникутощо.
Підприємства — торговці цінних паперів (ті, у кого така діяльність передбачена у статутнихдокументах) в цьому рядку відображають загальний дохід від продажу ціннихпаперів (вартість їх продажу), а при здійсненні інших операцій з ціннимипаперами — відображають і суму винагороди.
У рядку 015 вдужках відображається сума ПДВ, що включена до складу доходу. Зазначимо, щосума ПДВ в цьому рядку не обов¢язково повинна збігатися із сумою, що підлягає сплаті до бюджету івідображається в рядку Декларації з податку на додану вартість.
У рядку 020“Акцизний збір” платники акцизного збору відображають суму акцизного збору (вдужках), яка врахована у складі доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів,робіт, послуг). Оскільки ЗАТ «Рівне-Борошно» виготовляє непідакцизний товар, то сума у даному рядку звітності відсутня, також відсутнідані рядка 025.
Відсутні данітакож і по рядку 030 “Інші вирахування з доходу” де відображаються наданізнижки, повернення товарів та інші суми, що підлягають вирахуванню з доходу (виручки)від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), оскільки на товаристві даніоперації відсутні. Ці суми повинні зазначатися в дужках.
У рядку 040 Звітувідображається собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг),яка визначається з урахуванням застосовуваних підприємством методів оцінкивибуття запасів, установлених П (С) БО 9 [6].
У рядку 060 “Іншіопераційні доходи” ЗАТ «Рівне-борошно» відображає дохід від:
списання кредиторськоїзаборгованості;
від безоплатноодержаних оборотних активів.
У рядку 070“Адміністративні витрати" ЗАТ «Рівне-борошно» відображаєзагальногосподарські витрати, пов¢язані з управлінням та обслуговуванням підприємства, зокрема:
загальнікорпоративні витрати;
витрати наслужбові відрядження та утримання апарату управління підприємством;
витрати наутримання необоротних активів загальногосподарського використання;
винагороди запрофесійні послуги;
витрати на зв¢язок;
амортизаціянеоборотних активів загальногосподарського використання;
податки, збори таінші передбачені законодавством обов¢язкові платежі;
плата зарозрахунково-касове обслуговування та інші послуги банків;
інші витратизагальногосподарського призначення.
У рядку 080“Витрати на збут” відображаються витрати підприємства, пов¢язані з реалізацієюпродукції (товарів), витрати на утримання підрозділів, що займаються збутомпродукції, на рекламу, доставку продукції споживачам тощо. На ЗАТ «Рівне-Борошно»до складу витрат на збут включаються:
використаніпакувальні матеріали для затарювання готової продукції на складах готовоїпродукції;
витрати на ремонттари;
реклама ідослідження ринку (маркетинг);
відрядженняпрацівників, зайнятих збутом;
утримання основнихзасобів, інших матеріальних необоротних активів, пов¢язаних зі збутомпродукції, товарів, робіт, послуг;
транспортування,перевалка і страхування готової продукції, транспортно-експедиційні та іншіпослуги, пов¢язані з транспортуванням продукції;
збут продукції,товарів, робіт, послуг.
У рядку 090 “Іншіопераційні витрат” ЗАТ «Рівне-борошно» відображає:
собівартість реалізованихвиробничих запасів;
сума безнадійноїдебіторської заборгованості та відрахування у резерв сумнівних боргів;
витрати відзнецінювання запасів;
нестачі і витративід псування цінностей;
визнані штрафи,пені, неустойки;
інші витратиопераційної діяльності.
Фінансовірезультати від фінансових операцій (рах.792) на ЗАТ «Рівне-борошно» виникаютьза результатами здійснення банківського обслуговування, фінансових витрат,витрат від участі в капіталі та ін.
Кт 792 — Дт 73 (безПДВ) Дт 792 — Кт 95
Показники, щоформують фінансові результати від фінансових операцій на ЗАТ «Рівне-борошно»визнаються в ряд.140.
У рядку 140“Фінансові витрати" відображаються витрати фінансової діяльностіпідприємства, а саме:
витрати, пов¢язані знарахуванням і сплатою відсотків тощо за банківський кредит;
витрати, пов¢язані іззалученням позикового капіталу, зокрема, з випуском, утриманням і обігомвласних цінних паперів; нарахуванням відсотків за договорами кредитування (небанківськими),фінансового лізингу тощо.
Результат відіншої звичайної діяльності (рах.793) на ЗАТ «Рівне-борошно» виникаютьлише за рахунок списання необоротних активів.
Дт 793 — Кт 976
Показники, щоформують іншої звичайної діяльності, визнаються в ряд.130, 160.
У рядку 130 “Іншідоходи” показуються доходи, що виникають у процесі звичайної діяльності, але непов¢язаніз операційною і фінансовою діяльністю підприємства:
доходи відреалізації фінансових інвестицій;
доходи відреалізації необоротних активів;
доходи відреалізації майнових комплексів;
доходи відбезоплатно одержаних необоротних активів;
доходи відсписання кредиторської заборгованості, що не виникла в ході нормальногоопераційного циклу, по закінченню строку позовної давності, від вартостінегативного гудвілу тощо;
У рядку 160 “Іншівитрати" відображаються витрати, що виникають у процесі звичайноїдіяльності підприємства, не пов¢язані з операційною діяльністю, а також витрати страхової діяльності.
У рядку 180“Податок на прибуток від звичайної діяльності” відображається сума нарахованогоподатку на прибуток.
У бухгалтерськомуобліку нарахований податок на прибуток відображається записом Дт 981 “Податкина прибуток від звичайної діяльності” — Кт 6413 “Розрахунки за податком". Укінці звітного періоду субрахунок 981 закривається в дебет субрахунка 793.
Фінансовийрезультат від надзвичайних подій формується на рахунку794:
Кт 794 — Дт 75 Дт794 — Кт 99
У рядках 200, 205“Надзвичайні: доходи, витрати" відображаються доходи і витрати, пов¢язані з подіямиабо операціями, які відрізняються від звичайної діяльності підприємства, і неочікується, що вони будуть повторюватися періодично або в кожному звітномуперіоді, через відсутність на ЗАТ «Рівне-борошно» таких операцій,дані по рядку 200, 205 в ф№ 2 відсутні. .
В рядку 210“Податки з надзвичайного прибутку” відображається сума податку на прибуток, щопідлягає сплаті з прибутку від надзвичайних подій.
У розділі ІІ Звітунаводяться відповідні елементи операційних витрат (на виробництво, збут,управління, інші операційні витрати), понесені підприємством. Операційнівитрати у цьому розділі відображаються за вирахуванням внутрішнього обороту,тобто тих витрат, які складають собівартість продукції (робіт, послуг),виготовленої та спожитої самим підприємством. Оскільки ЗАТ «Рівне-борошно»використовує рахунки 9-го класу, то для заповнення ІІ розділу необхіднопровести аналіз витрат по дебету рахунків 23, 91-94.
У рядку 230“Матеріальні затрати" відображається вартість витрачених у виробництві (крімпродукту власного виробництва): сировини, основних матеріалів, купівельнихнапівфабрикатів, комплектуючих виробів, палива та електроенергії, будівельнихматеріалів, запасних частин, тари й тарних матеріалів, допоміжних та іншихматеріалів.
Собівартістьреалізованих товарів підприємствами торгівлі в рядку 230 не відображається.
У рядку 240“Витрати на оплату праці" відображаються суми заробітної плати за окладомі тарифами, премій, заохочень, матеріальної допомоги, компенсаційних виплат,оплати відпусток та іншого невідпрацьованого часу, інших витрат на оплату праці.
У рядку 260“Амортизація” відображається сума нарахованої амортизації необоротнихматеріальних активів.
У рядку 270 “Іншіопераційні витрати" відображаються витрати операційної діяльності, що незнайшли відображення у складі матеріальних витрат, витрат на оплату праці,відрахувань на соціальні заходи й амортизації: витрати на відрядження і послугизв¢язку,плата за розрахунково-касове обслуговування, втрати від операційних курсовихрізниць, суми податків, зборів (обов¢язкових платежів), послуги сторонніхпідприємств, втрати від псування цінностей і знецінювання запасів, сумифінансових санкцій тощо. Податок на прибуток у рядку 270 не відображається.
У рядку 280“Разом” відображається арифметична сума рядків 230,240,250,260 і 270.
Сума витратопераційної діяльності, відображена у розділі І Звіту, не обов¢язково повиннадорівнювати сумі операційних витрат, відображеній у розділі ІІ Звіту: в розділіІІ не наводиться собівартість реалізованих товарів, запасів, іноземної валюти. Крімцього, до показників розділу ІІ не включають собівартість продукції, робіт,послуг, що вироблені та спожиті самим підприємством.
Звіт про рухгрошових коштів.
Метою складанняЗвіту є надання користувачам фінансової звітності повної, правдивої танеупередженої інформації про зміни, що відбулися у грошових коштах підприємствата їх еквівалентах (грошові кошти) за звітний період.
Відповідно до П (С)БО 4 [4] в звіті розкриваються джерела надходження та видатків грошових коштіву розрізі таких видів діяльності, як операційна, інвестиційна та фінансова.
Операційнадіяльність — основна діяльність підприємства, а такожінші види діяльності, яка не є інвестиційною та фінансовою. Грошові потоки відопераційної діяльності ЗАТ «Рівне-Борошно» включають:
надходженнягрошових коштів від продажу основної та допоміжної продукції (товарів, робіт,послуг), враховуючи грошові кошти в складі суми непрямих податків, зборів (обов’язковихплатежів), що включені до ціни її продажу;
надходженнягрошових коштів від здачі майна в оренду;
видаток грошовихкоштів на закупівлю сировини (товарів, робіт, послуг);
виплати напогашення іншої кредиторської заборгованості, пов’язаної з операційноюдіяльністю (оплата електроенергії, опалення, МШП та ін);
виплати зарозрахунками з персоналом;
виплати відсотківза користування банківськими кредитами;
виплати заподатками та зборами та інші види виплат.
Інвестиційнадіяльність — придбання та реалізація необоротнихактивів, а також фінансових інвестицій, що не є частиною грошових коштів та їхеквівалентів.
Грошові потоки відінвестиційної діяльності ЗАТ «Рівне-Борошно» включають:
надходженнягрошових коштів від: реалізації акцій, боргових зобов’язань та часток укапіталі інших підприємств; реалізації необоротних активів; від отриманнядивідендів від інших підприємств; отримання раніше наданих іншим підприємствампозик та від інших операцій;
видаток грошовихкоштів внаслідок придбання акцій, боргових зобов’язань та часток у капіталіінших підприємств, необоротних активів, майнових комплексів, надання позикіншим підприємствам тощо.
Фінансовадіяльність — діяльність, що призводить до змін розміруі складу власного та позикового капіталу підприємства.
Грошові потоки відфінансової діяльності ЗАТ «Рівне-Борошно» включають:
надходженнягрошових коштів від продажу власних акцій, боргових цінних паперів (облігацій) векселів,надходження у вигляді внесків або додаткових внесків до статутного фонду,отримання банківських кредитів та інші надходження;
видаток грошовихкоштів внаслідок викупу власних акцій, боргових цінних паперів (облігацій),векселів, повернення раніше отриманих банківських кредитів, виплати дивідендівтощо.
Іншими словами,інвестиційна діяльність пов’язана із вкладенням фінансових коштів із метоюотримання доходу, а фінансова — із залученням грошових коштів у результатіфінансових операцій.
Загальний прибуток(збиток) від звичайної діяльності до оподаткування, який відображається у Звітіпро фінансові результати, може складатись із прибутків (збитків) відопераційної, інвестиційної та фінансової діяльності. Тому для обчисленняприбутку від операційної діяльності даний прибуток (збиток) повиненкоригуватись на величини прибутків (збитків) від інвестиційної та фінансовоїдіяльності (неопераційних) — прибутки (доходи) повинні відніматись, а збитки (втрати)додаватись до нього. В результаті цього буде отримано прибуток (збиток) тількивід операційної діяльності.
При визначеннізмін в оборотних активах підприємства до цих змін не включаються:
зміназаборгованості держави з податку на прибуток (у складі статті “Дебіторськазаборгованість за розрахунками з бюджетом”);
зміна суми авансіввиданих, що не пов’язані з операційною діяльністю (для їх розмежування доцільновідкрити субрахунки типу “Аванси, видані в процесі операційної діяльності” та“Аванси, видані в процесі неопераційної діяльності”);
зменшеннядебіторської заборгованості акціонерів шляхом погашення заборгованості звиплати дивідендів;
зміна дебіторськоїзаборгованості за реалізовані фінансові інвестиції, необоротні активи, майновікомплекси, якщо термін сплати такої заборгованості менше одного року;
погашеннядебіторської заборгованості необоротними активами.
При визначеннізмін у поточних зобов’язаннях до цих змін не включаються:
зміна зобов’язаньз податку на прибуток;
погашеннязобов’язань з ПДВ шляхом зменшення переплати з податку на прибуток;
збільшеннязобов’язань зі сплати податку з доходу, який нараховано на дивіденди;
зміна зобов’язаньза відсотками;
зміна векселіввиданих, що не пов’язані з операційною діяльністю;
зміна суми авансіводержаних, що не пов’язані з операційною діяльністю;
погашеннязобов’язань необоротними активами;
погашеннязобов’язань викупленими власними акціями;
зміназаборгованості з оплати придбаних необоротних активів, фінансових інвестицій,майнових комплексів, термін сплати яких менше одного року або операційного циклу;
зміназаборгованості, що пов’язана з поліпшенням основних засобів.
Не беруться доуваги зміни в необоротних активах та довгострокових зобов’язаннях. Нерозподіленийприбуток на кінець звітного періоду коригується на прибуток від здійснених взвітному періоді бартерних операцій.
Витрати поамортизації необоротних активів додаються до показника нерозподіленогоприбутку, збитки від неосновної діяльності — додаються, відповідно прибутки — віднімаються.
Звіт провласний капітал.
Власний капітал — це частина активів підприємства, що залишається після вирахуваннявсіх його зобов’язань. Частка власного капіталу в активах підприємства єрізницею активів та зобов’язань на звітну дату:
Капітал = Активи — Зобов’язання.
Зміст і форму ф. №4“Звіт про власний капітал" визначено П (С) БО 5 [5].
У даній форміпредставлено не лише структуру власного капіталу, але й постатейну деталізаціювсіх факторів, що вплинули на його величину протягом звітного періоду.
За ф№ 4 (ряд.010та 300, стовпчик 3 та 8) та ф№ 1 (ряд.300, 350), видно, що на ЗАТ «Рівне-борошно»є лише статутний капітал та нерозподілений прибуток, а також, спостерігаєтьсязбільшення нерозподіленого прибутку за рахунок чистого прибут.
Змінивідображаються лише по рядку 050 «скоригований залишок на початок року».
Загальна сумавласного капіталу підприємства визначається таким чином:
ВК = ряд.380 Ф№1”Баланс" або
ВК= (ряд.300+ряд.310+ряд.320+ряд.330+ряд.340+/-ряд.350-ряд.360-ряд.370)ф№1 “Баланс".2.3 Податкова звітність підприємства
Податки — цесистема обов’язкових платежів, які сплачуються юридичними та фізичними особамидо централізованих фондів держави. Зокрема, ЗАТ «Рівне-Борошно» сплачуєтакі податки, як: податок на прибуток підприємства (річна форма звітності),податок на додану вартість (місячна форма звітності), земельний податок (річнаформа звітності), податок з власників транспортних засобів (річна формазвітності).
Декларація проприбуток підприємства заповнюється у тисячах гривень зодним десятинним знаком. Дані, що наведені у декларації, повинніпідтверджуватися первинними документами, даними бухгалтерського обліку,відповідати податковому обліку (звітності).
Деклараціяскладається із вступної частини, схеми основних частин і сімнадцяти додатків. Увступній частині декларації відображається повна назва підприємства (ЗАТ «Рівне-борошно»),зареєстрованого в установленому порядку, форма власності (згідно якоїзареєстроване підприємство, виходячи із закону України “Про власність”),ідентифікаційний код, назва органу, у відомстві якого знаходиться підприємство(якщо такий є), повний юридичний адрес і номер телефону платника податку.
Основні частинидекларації зведені в одну таблицю наскрізною нумерацією рядків і призначені длярозрахунку і відображення загальної суми зобов’язань платника із перерахуванняу бюджет податків. Більшість рядків декларації заповнюються на основі додатків.У цьому випадку після назви показника вказано, на основі якого додаткузаповнюється даний рядок. Однак деякі рядки декларації заповнюються на основіданих бухгалтерського і податкового обліку; при цьому посилань на додатки немає.
Рядки додатків, усвою чергу, заповнюються на основі даних бухгалтерського і податкового обліку.
Основна частинадекларації і додатку має по чотири графи — код рядка. Коди рядків додаткускладаються із двох розділених крапкою цифр, перша з яких
Декларація проприбуток підприємства на ЗАТ «Рівне-Борошно» подається щорокупротягом 60 календарних днів за останнім календарним днем звітного (податкового)року. Користувачами інформації є державні податкові органи.
Рядки деклараціїзгруповані в сім умовних частин, в кожній з яких об’єднані однорідні показники:
1. Рядки 01-03 — Валові доходи.
2. Рядки 04-06 — Валові витрати.
3. Рядок 07 — Сумиамортизаційних відрахувань.
4. Рядки 08 — 10 — Об’єкт оподаткування.
5. Рядки 11 — 11.2- Прибуток, що підлягає оподаткуванню.
6. Рядки 12 — 16 — Нарахована сума податку.
7. Рядки 17 — 23 — Сума податку до сплати.
В деклараціюповинні вноситися всі передбачені у ній дані. У випадках відсутності на ЗАТ«Рівне-Борошно» яких-небудь даних, передбачених в Декларації, увідповідному рядку ставиться прочерк.
Декларація на ЗАТ«Рівне-Борошно» заповнюється чорнилом яке забезпечують зберігання цихданих на протязі встановленого терміну зберігання звітності.
В декларації недопускають будь-які підчистки, помарки, неоформлені належним чином виправлення.Виправлення помилок в декларації здійснюється з дотриманням Положення продокументальне забезпечення записів в бухгалтерському обліку.
Рядки деклараціїзаповнюються на основі:
1. Показниківдодатків.
2. Безпосередньопоказників бухгалтерського і податкового обліку.
3. Сумуванняпоказників інших рядків Декларації.
Заповненнядекларації починається з визначення валових доходів. Суми валових доходіввідображаються в рядках 01 — 03.
Під валовимидоходами розуміють загальну суму доходу платника податку від всіх видівдіяльності, отриманого (нарахованого) на протязі звітного періоду в грошовій,матеріальній чи нематеріальній формах як на території України, її континентальномушельфі, виключній (морській) економічній зоні, так і за її межами.
Суми валовихвитрат записуються у рядках 03 — 06 декларації. Ці рядки заповнюються на основівідповідних показників, вказаних у відповідних додатках.
Ще однією формоюподаткової звітності яку сплачує ЗАТ «Рівне-Борошно» є податковадекларація з податку на додану вартість.
Податковудекларацію з податку на додану вартість ЗАТ «Рівне-Борошно» подаєщомісяця не пізніше 20 числа місяця, слідую чого за звітним. Користувачемінформації даної звітності є Державна податкова адміністрація.
Оригіналдекларації ЗАТ «Рівне-Борошно» подає до державної податковоїінспекції в ДПІ м. Рівного.
Декларація заповняєтьсяпечатними буквами без виправлень і помарок. В рядках, де відсутні дані длязаповнення, повинен бути проставлений прочерк. Суми обороту і податку вдекларації проставляються в гривнях, без копійок, із відповіднимизаокругленнями згідно існуючих правил.
Дані, наведені вдекларації, повинні відповідати даним бухгалтерського обліку платника і данимкниг податкового обліку, достовірність даних підтверджується: підписомплатника, якщо платник фізична особа, в інших випадках особа, визначена вякості платника ПДВ, крім фізичних осіб — підписами відповідних посадових осіб(директора, головного бухгалтера) і печаткою.
У відповідності зНаказом Президента України “Про деякі зміни в оподаткуванні" ЗАТ «Рівне-Борошно»подає повну форму декларації, оскільки обсяг оподатковуваних операцій заостанні 12 календарні місяці на даному підприємстві перевищує 1200 н. м. д. г.
Податковадекларація орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності.
Земельнівідносини — це суспільні відносини щодо володіння,користування і розпорядження землею.
ЗАТ «Рівне-Борошно»є суб'єктом земельних відносин, а земельні ділянки, якими володіє ЗАТ «Рівне-Борошно»є об’єктом оподаткування.
Дану деклараціюЗАТ «Рівне-Борошно» подає у Фомі річного звіту до ДПІ м. Рівного.
Деклараціязаповнюється кульковою ручкою, всі суми вказуються в гривнях та копійках,вільні рядки прокреслюються. У верхній частині декларації заповнюються дані попідприємству.
Розрахунковатаблиця складається з шести розділів:
1 — сума орендноїплати;
2 — сума недоплати;
3 — сума переплати;
4 — суманарахованого штрафу;
5 — сумадодаткової орендної плати у зв’язку із збільшенням податкових зобов’язань;
6 — сума зменшенняорендної плати у зв’язку із зменшенням податкових зобов’язань.
Оскільки, у 2008році на ЗАТ «Рівне-Борошно» не було недоплат, переплат, збільшення тазменшення орендної плати, підприємство вносить дані лише в 1 розділ «Нарахованоорендної плати».
Податок звласників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів.
ЗАТ «Рівне-Борошно»за придбані протягом року транспортні засоби, до ДПІ м. Рівного, сплачуєподаток перед їх реєстрацією по строку сплати (рік), який не настав, починаючиз кварталу, в якому проведено реєстрацію транспортного засобу. Розрахунок сумиподатку за такі транспортні засоби в 10-денний термін після їх реєстраціїподається до відповідного податкового органу. За транспортні засоби, знятіпротягом року з обліку, податок не повертається.
Об'єктамиоподаткування є легкові автомобілі та автомобілі вантажного призначенняю.
В податковійдекларації вказується код транспортного засобу, його найменування, об’єм циліндрадвигуна та кількість придбаних транспортних засобів кожної марки окремо. Також,вказується ставка та сума податку в гривнях на рік, яка залежить від об’ємуциліндра двигуна автотранспорту. Оскільки ЗАТ «Рівне-Борошно» пільгне має, то в колонці пільги всі рядки прокреслені. В останній колонцівказується сума податку, що підлягає сплаті.
У податковомуобліку на підставі Закону про прибуток нараховану суму транспортного податкувключають до складу валових витрат.
Податковийрозрахунок комунального податку.
Об’єктомоподаткування при розрахунку суми комунального податку є річний фонд оплатипраці штатних працівників, обчислений виходячи з неоподатковуваного мінімумудоходів громадян (17 грн).
ЗАТ «Рівне-Борошно»до ДПІ м. Рівного подає щоквартальний податковий розрахунок комунальногоподатку, заповнений кульковою ручкою, ставка комунального податку, за яким ЗАТ«Рівне-Борошно» сплачує податок, становить 10% від річного фондуоплати праці.
Для розрахункусуми комунального податку, ЗАТ «Рівне-Борошно, середньообліковучисельність штатних працівників спискового складу за звітний період множить нан. м. д. г. (17 грн) множить на 10 та ділить на 100%.
Розрахуноксередньоспискової чисельності штатних працюючих здійснюється відповідно доІнструкції зі статистики чисельності працівників, зайнятих на ЗАТ „Рівне-Борошно“.
Розглянемо рядкикомунального податку, які заповнює товариство:
Рядок 01 „Кількіснийсклад працівників за базовий (звітний) період“ визначається відповідно доінструкції зі статистики чисельності працівників, зайнятих у народногогосподарстві.
У рядок 02 „Неоподаткованиймінімум доходів громадян“ проставляється розмір неоподаткованого мінімумудоходів громадян, установлений законом України.
Рядок 03 „Річнийфонд оплати праці“ обчислюється як добуток рядків 01 і 02.
У рядку 04 „Ставкакомунального податку,%“ проставляється ставка комунального податку,визначена органом місцевого самоврядування про встановлення комунальногоподатку, яка не повинна перевищувати 10%.
Рядок 05 „Нарахованоподатку за базовий податковий (звітний) період“ обчислюється як добутокрядків 03 і 04.2.4 Звітність підприємства пострахових внесках на заробітну плату до органів соціального страхування
Методикупідготовки звітності по обов’язковому соціальному страхуванню розглянуто наприкладі результатів діяльності ЗАТ»Рівне-Борошно".
Загальнообов'язковедержавне пенсійне страхування.
Законом України«Про загальнообов'язкове державне пенсійне страхування» [9] передбачається,що громадяни України мають право надержавне пенсійне забезпечення за віком,по інвалідності, у зв'язку з втратою годувальника та в інших випадках,передбачених цим Законом.
Страховi внески досолiдарної системи нараховуються для роботодавця — на суми фактичних витрат наоплату працi працiвникiв, що включають витрати на виплату основної i додатковоїзаробiтної плати та iнших заохочувальних та компенсацiйних виплат, у тому числiв натуральнiй формi, якi визначаються згiдно з нормативно-правовими актами,прийнятими вiдповiдно до Закону України «Про оплату працi» [10],виплату винагород фiзичним особам за виконання робiт (послуг) за угодамицивiльно-правового характеру, що пiдлягають обкладенню податком на доходифiзичних осiб, а також на суми оплати перших п'яти днiв тимчасовоїнепрацездатностi, яка здiйснюється за рахунок коштiв роботодавця, та допомогипо тимчасовiй непрацездатностi.
Страховi внескинараховуються на зазначені суми у межах максимальної величини, щовстановлюється законом про розмiр страхових внескiв.
Перерахуваннястрахових внескiв здiйснюється страхувальниками одночасно з одержанням (перерахуванням)коштiв на оплату працi (виплати доходу), у тому числi в безготiвковiй чинатуральнiй формi або з виручки вiд реалізації товарiв (послуг). При цьомуфактичним одержанням (перерахуванням) коштiв на оплату працi (виплати доходу) вважаєтьсяодержання вiдповiдних сум готiвкою, зарахування на банкiвський рахунокодержувача, перерахування за дорученням одержувача на будь-якi цiлi, одержаннятоварiв (послуг) або будь-яких інших матерiальних цiнностей в рахунокзазначених виплат (доходу), фактичне здiйснення iз цих виплат (доходу) вiдрахувань,передбачених законодавством або за виконавчими документами, чи будь-яких iншихвiдрахувань.
Страховий стажобчислюється в мiсяцях. Неповний мiсяць роботи, якщо застрахована особапiдлягала загальнообов'язковому державному пенсійному страхуванню або браладобровiльну участь у системi загальнообов'язкового державного пенсiйногострахування, зараховується до страхового стажу як повний мiсяць за умови, що сумасплачених за цей мiсяць страхових внескiв є не меншою, нiж мiнiмальнийстраховий внесок.
ЗАТ «Рівне-Борошно»щомісяця протягом 20 календарних днів, наступних за останнім календарним днемзвітного місяця, подає до органів Пенсійного фонду розрахунок суми стаховихвнесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування.
В рядку 1 «Сумарядків 1.1 та 1.2» даної декларації, товариство зазначає загальну сумуфактичних витрат на оплату праці та інших виплат, пов'язаних з відносинамитрудового найму та Сума доходу, що розподіляється між членами акціонерами.
В рядку 2 «Фактичнівитрати на оплату праці, суми перших п'яти днів тимчасової непрацездатності тасуми допомоги у зв'язку з тимчасовою непрацездатністю та суми доходу, щорозподіляються між членами колективних, орендних підприємств,сільськогосподарських кооперативів, фермерських господарств, на якінараховуються внески», зазначається загальна сума витрат на оплату праціпрацівників за мінусом сум виплат, що не вираховуються при визначенні базинарахування страхових внесків, а також винагороди, що виплачуються громадянамза виконання робіт (послуг) за угодами цивільно правового характеру та врозрізі тарифів 33,2% та 4% з інвалідів.
В рядку 3 «Нараховано,усього», зазначається сума нарахованого збору всього та в розрізі тарифів33,2% та 4% за звітний місяць.
В рядку 4 «Загальнийоподатковуваний дохід (заробітна плата), з якого утримуються внески іззастрахованих осіб» зазначається місячна сума сукупного оподаткованогодоходу, обчислена відповідно до законодавства, з якого отримується збірвідповідно до Закону.
В рядку 5„Утримано 2%, 1-5%” сума збору, що підлягає утриманню (в розмірі 2% на ЗАТ«Рівне-Борошно») із фізичних осіб, які перебувають у трудовихвідносинах з платником.
В рядку 8 «Загальнасума страхових внесків за розділом І» зазначається сума рядків 3+5+6-7.
Звіт пронараховані внески, перерахування та витрати, пов’язані з загальнообов’язкових державнимсоціальним страхуванням у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності.
Закон України „Прозагальнообов’язкове державне соціальне страхування у зв’язку з тимчасовоювтратою працездатності та витратами, зумовленими народженням та похованням” [11]визначає правові, організаційні та фінансові основи загальнообов’язковогодержавного соціального страхування громадян на випадок тимчасової втратипрацездатності, у зв’язку з вагітністю та пологами, народженням дитини танеобхідністю догляду за нею, у разі смерті, а також надання послуг ізсанаторно-курортного лікування та оздоровлення застрахованим особам та членамїх сімей.
Відповідно доДержавного бюджету України внески на загальнообов’язкове державне соціальнестрахування у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності ЗАТ «Рівне-Борошно»сплачує у розмірі 1,5% від суми фактичних витрат на оплату праці найманихпрацівників, що включають витрати на виплату основної та додаткової заробітноїплати, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральнійформі, які визначаються згідно з нормативно-правовими актами, прийнятимивідповідно до Закону України «Про оплату праці», та підлягаютьобкладанню податком з доходів фізичних осіб.
Із заробітноїплати здійснюються утримання в розмірах 0,5% при умові, що оподатковуванийдохід не перевищує затвердженого прожиткового мінімуму для працездатних осіб, врозмірі 1% — в інших випадках.
Даний звітскладається щоквартально за наростаючим підсумком з початку року і подається доорганів Фонду за місцем реєстрації не пізніше 20 числа наступного за звітнимперіодом місяця.
Нарахування тасплату внесків регламентує Закон України «Про загальнообов'язкове державнесоціальне страхування на випадок безробіття» [12].
Об'єкт страхуванняна випадок безробіття — страховий випадок, із настанням якого у застрахованоїособи (члена її сім'ї, іншої особи) виникає право на отримання матеріальногозабезпечення на випадок безробіття та надання соціальних послуг.
Суб’єктамистрахування на випадок безробіття є застраховані особи, а у випадкахпередбачених цим законом, також члени їх сімей та інші особи, страхувальники тастраховики.
Страхуванню навипадок безробіття підлягають особи, які працюють на умовах трудового договору(контракту), включаючи тих, які проходять альтернативну (невійськову) службу, атакож тих, які працюють неповний робочий день або неповний робочий тиждень, тана інших підставах, передбачених законодавством про працю.
ЗАТ «Рівне-Борошно»набуло статусу платника страхових внесків до Фонду загальнообов'язковогодержавного соціального страхування України на випадок безробіття з дня взяття товариствана облік.
Взяття на облікюридичних осіб здійснюється Фондом на підставі відомостей з реєстраційноїкартки, наданих державним реєстратором, не пізніше наступного робочого дня здня отримання зазначених відомостей робочими органами виконавчої дирекції Фонду.
На даний час ставканарахування внесків на фонд оплати праці — 1,3%, утримання із зарплати найманихпрацівників — 0,5%.
Розмір страховихвнесків щорічно за поданням Кабінету Міністрів України встановлюється ВерховноюРадою України відповідно для роботодавців та застрахованих осіб одночасно іззатвердженням Державного бюджету України на поточний рік.
Роботодавці тазастраховані особи сплачують страхові внески один раз на місяць в деньодержання роботодавцями в установах банків коштів на оплату праці.
У разі нестачі уроботодавців коштів на виплату заробітної плати та сплату страхових внесків уповному обсязі нарахування їх на заробітну плату і перерахування страховихвнесків до Фонду провадиться у пропорційних сумах.
У разінезабезпечення банківськими установами перерахування страхових внесків до Фондуодночасно з видачею коштів на виплату заробітної плати ці банківські установисплачують за рахунок власних коштів до Фонду суму несплачених страхових внесків.
Дана звітністьскладається наростаючим підсумком з початку року і подається до центрузайнятості за місцем узяття на облік щороку до 25.01.
Розрахунковавідомість про нарахування і перерахування страхових внесків та витрачаннякоштів Фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві тапрофесійних захворювань України.
Загальнообов'язковимє державне соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві тапрофесійного захворювання, які спричинили втрату працездатності.
Під час здійсненняпрацівником своїх трудових функцій існує ризик професійного травматизму тазахворювання.
Відповідно доЗакону України «Про охорону праці» усі працівники підлягаютьобов'язковому соціальному страхуванню власником підприємства, організації таустанови незалежно від форм власності та видів їх діяльності від нещаснихвипадків і професійних захворювань. У разі ушкодження їх здоров'я власникзобов'язаний відшкодувати працівникові шкоду, заподіяну йому каліцтвом абоіншим ушкодженням здоров'я, пов'язаним з виконанням трудових обов'язків.
Об'єктомстрахування від нещасного випадку на виробництві є життя застрахованої особи (працівника),його здоров'я та працездатність.
Дану звітність ЗАТ«Рівне-борошно» складає наростаючим підсумком з початку року і подаєробочим органам виконавчої дирекції Фонду щороку до 25 січня. Страховий тарифпри цьому встановлений в розмірі 1,67%.2.5 Статистична звітністьпідприємства
Статистичнузвітність складають на основі даних бухгалтерського і оперативного обліку длявизначення макроекономічних показників.
Статистична інформація,отримана на основі проведених органами статистики статистичних спостережень,існує у вигляді:
первинних даних — інформаціїщодо кількісної та якісної характеристики явищ і процесів, поданоїреспондентами під час статистичних спостережень;
статистичних даних- інформації, отриманої на основі проведених статистичних спостережень;
статистичнихспостережень — один із етапів статистичного дослідження для формування якісноїінформаційної бази (це планова, науково організована реєстрація масових данихпро будь-які соціально-економічні явища і процеси).
Властивостямистатистичної звітності є:
1. Обов’язковістьозначає, що звіти подають усі зареєстровані суб’єкти діяльності, додержуючисьуніфікованої форми та затвердженого переліку показників і зазначаючи своїреквізити (назву, адресу, прізвище та підпис відповідальної особи, датускладання звіту).
2. Систематичністьозначає регулярне і своєчасне складання та подання звітності у затвердженістроки.
3. Вірогідність (достовірність)означає, що дані, наведені у звітності, мають відповідати дійсності тавиключати будь-які викривлення (приховування і приписки).
Класифікуєтьсястатистична звітність:
1. За частотоюподання: річна; періодична: місячна, квартальна.
2. За строкомподання звітів: до певного числа; не пізніше певного числа;певного числа (у тому числі на зазначену дату).
3. За призначенням:загальнодержавна; статистична звітність підприємств певних галузей і видівдіяльності.
4. За адресатом: органамдержавної статистики; Міністерствам і відомствам; Державній податковійадміністрації; Фонду державного майна; іншим користувачам.
5. За способомвідправлення: телеграфна; поштова; власноруч; електронна.
Так, за частотоюподання статистичну звітність поділяють па періодичну і річну.
Основною формоюстатистичного спостереження підприємства є форма № 1-підприємництво «Звітпро основні показники діяльності підприємства». Вона міститьнайповнішу та різнобічну інформацію про діяльність суб'єктів господарювання якза масштабами виробництва і реалізації, затратами, так і за іншими аспектами. Цяформа складається з шести розділів:
Розділ 1 «Демографіяпідприємства» містить інформацію про демографічні події, які відбулися напідприємстві впродовж звітного періоду.
Розділ 2 «Розподілобсягу реалізованої продукції (робіт, послуг) за видами економічної діяльності,операційних витрат з реалізованої продукції (робіт, послуг)» складаєтьсядвох частин.
У першій ЗАТ«Рівне-Борошно» відображено дані про обсяг реалізованої продукції,робіт, послуг (без ПДВ), у тому числі продукції (робіт, послуг), виконанихпідрядником на умовах підряду, всього по підприємству та у розрізі видівекономічної діяльності, за переліком, визначеним органами державної статистики.Довідково зазначають вартість продукції власного виробництва для внутрішніхпотреб підприємства.
Другучастинарозділу призначено для відображення інформації про операційні витратипідприємства, які пов'язані з реалізацією продукції, робіт, послуг. Ці витратинаводять загалом та в розрізі складових, а саме: матеріальні затрати (загалом іза основними видами), затрати на оплату праці, відрахування на соціальнізаходи, інші (затрати на відрядження, орендна плата, податки, збори тощо).
Розділ 3 «Роботи(послуги), що виконуються на умовах підряду» на ЗАТ «Рівне-Борошно»не заповняється, оскільки підприємство самостійно виготовляє свою продукцію.
У розділі 4 «Кількістьпрацівників та оплата їх праці» наводяться дані про чисельність,використання робочого часу і матеріальне стимулювання працівників. Він міститьтакі основні дані: середньооблікову кількість штатних працівників, середнюкількість позаштатних працівників, кількість неоплачуваних працівників,кількість відпрацьованих штатними працівниками людино-годин та фонд оплатипраці.
У розділі 5 «Валовікапітальні інвестиції» наводять дані, що характеризують інвестиційнуактивність підприємства: суму валових капітальних інвестицій, у тому числі вматеріальні та нематеріальні активи.
Розділ 6 «Витратипідприємства на інновації та інформатизацію» передбачає відображення данихз витрат на технологічні інновації та інформатизацію.
ЗАТ «Рівне-Борошно»складає квартальну форму№ 1-ПВ «Звіт з праці» і подає її до7-го числа після звітного періоду.
Перший розділ«Склад фонду оплати праці та інші виплати» містить інформацію профонд оплати праці штатних працівників, у тому числі: фонд основної тадодаткової оплати праці, з них виділяються надбавки і тарифи (за видами),заохочувальні та компенсаційні виплати (матеріальна допомога, соціальні пільги);оплата за невідпрацьований час; натуральна оплата праці, нарахована продукцією,що дозволена до виплати працівникам; виплати, що не входять до фонду оплатипраці. Крім того, у цьому розділі наводять дані з продажу продукції та наданихпослуг працівникам у рахунок заробітної плати.
У другому розділі«Кількість та фонд оплати праці окремих категорій працівників» відображенокількість штатних працівників облікового складу і працівників, які неперебувають в обліковому складі.
Третій розділ«Розподіл працівників за розмірами зарплати» присвячено показникам,що характеризують розподіл штатних працівників за групами згідно з розміромїхньої зарплати. Характерною особливістю цього розділу є його заповнення заостанній місяць кожного кварталу (березень, червень, вересень, грудень).
Не менш важливою єформа № 3-ПВ «Звіт про використання робочого часу», що на ЗАТ«Рівне-Борошно» заповнюється за рік.
Звіт складаєтьсяіз трьох розділів:
Перший розділ«Використання робочого часу» містить дані про загальний фонд робочогочасу, відпрацьований та невідпрацьований час, зокрема: щорічні відпустки,тимчасова непрацездатність, навчальні відпустки, простої, прогули тощо (людино-годин,працівників).
Другий розділ “Інформаціяпро укладання колективного договору” містить дані про кількість укладених тазареєстрованих колективних договорів, кількість працівників, які охопленіколективним договором, розмір мінімальної місячної тарифної ставки встановленийу колективному договорі та у галузевій угоді.
Третій розділ«Витрати на утримання робочої сили за січень — грудень попереднього року»на ЗАТ «Рівне-Борошно» не заповнюються, оскільки дане товариствотаких витрат не несе.
Висновок
В результатідослідження методики підготовки основних звітних форм ЗАТ «Рівне-Борошно»,ми дійшли наступних висновків:
Фінансова звітність- передбачає узагальнення даних бухгалтерського обліку на звітну дату. Складаєтьсяз Балансу (Ф№ 1), Звіту про фінансові результати (Ф№ 2), Звіту про рух грошовихкоштів (Ф№3), Звіту про власний капітал (Ф№4), Приміток до фінансової звітності(Ф№5). При цьому річними є Ф№ 3, Ф№4, Примітки.
Податковазвітність — звітність підприємства по основних податках та обов’язкових платежахдо бюджету і позабюджетних фондів. Звітні дані ґрунтуються на данихбухгалтерського кобилку з відповідним коригуванням в рамках податковогозаконодавства.
Статистичназвітність — звітність підприємства в органи державної статистики, показникивизнаються як в грошових, так і натуральних одиницях.
Фінансовазвітність підприємства складається з урахуванням наступних принципів, дотриманняяких підтверджується в наказі про облікову політику підприємства, зокрема: автономностіпідприємства, безперервності діяльності, періодичності, історичної (фактичної) собівартості,нарахування та відповідності доходів і витрат, повного висвітлення, послідовності,обачності, превалювання змісту над формою, а також — єдиного грошовоговимірника.
Властивостямистатистичної звітності є: обов’язковість означає, що звіти подають усізареєстровані суб’єкти діяльності, додержуючись уніфікованої форми та затвердженогопереліку показників і зазначаючи свої реквізити (назву, адресу, прізвище тапідпис відповідальної особи, дату складання звіту); систематичність означаєрегулярне і своєчасне складання та подання звітності у затверджені строки; вірогідність(достовірність) означає, що дані, наведені у звітності, мають відповідатидійсності та виключати будь-які викривлення (приховування і приписки).
Податки — цесистема обов’язкових платежів, які сплачуються юридичними та фізичними особамидо централізованих фондів держави. Зокрема, ЗАТ «Рівне-Борошно» сплачуєтакі податки, як: податок на прибуток підприємства (річна форма звітності),податок на додану вартість (місячна форма звітності), земельний податок (річнаформа звітності), податок з власників транспортних засобів (річна формазвітності).
До нарахувань наФонд оплати праці належать: збір до Пенсійного фонду; збір назагальнообов’язкове державне соціальне страхування у зв’язку з тимчасовоювтратою працездатності та витратами, зумовленими народженням і похованням; збірна загальнообов’язкове державне соціальне страхування України на випадокбезробіття; збір на загальнообов’язкове державне соціальне страхування віднещасного випадку на виробництві та професійного захворювання.
Помилка — цененавмисне перекручення фінансової інформації в результаті арифметичних абологічних помилок в облікових записах і розрахунках, недогляду в дотримуванніповноти обліку, неправильного представлення в обліку фактів господарськоїдіяльності, наявності складу майна, вимог і зобов’язань, невідповідністьзаписів даним обліку.
Для виправленняпомилки у фінансовій звітності необхідно: з’ясувати суть помилки; визначитипорядок відображення в бухгалтерському обліку операції для виправлення помилкита, водночас, правильність її відображення; провести (у разі необхідності) коригуванняданих фінансової звітності.
Список використаних джерел
1. П (С) БО 1 “Загальні вимоги до фінансовоїзвітності", затверджене наказом Мінфіну України від 31.03.99р. №87.
2. П (С) БО 2 “Баланс”, затверджене наказом МінфінуУкраїни від 31.03.99р. №87.
3. П (С) БО 3 “Звіт про фінансові результати", затверджененаказом Мінфіну України від 31.03.99р. №87.
4. П (С) БО 4 “Звіт про рух грошових коштів”,затверджене наказом Мінфіну України від 31.03.99р. №87.
5. П (С) БО 5 “Звіт про власний капітал”, затверджененаказом Мінфіну України від 31.03.99р. №87.
6. П (С) БО 9 “Запаси”, затверджене наказом МінфінуУкраїни від 20.10.99р. №246.
7. Закон України „Про оподаткування прибуткупідприємств" від 28.12.1994 р. №334/94-ВР.
8. ЗУ Про податок з власників транспортних засобів таінших самохідних машин і механізмів від 11.12.91 р. № 1963 — 12.
9. Закон України “Про загальнообов'язкове державнепенсiйне страхування" від 9.07.2003р. №1058-ІV зі змінами та доповненнями.
10. Закон України “ Про оплату праці" від 24.04.1995р.N 108/95-ВР.
11. Закон України „Про загальнообов’язкове державнесоціальне страхування у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності тавитратами, зумовленими народженням та похованням” від 18.01.2001 р. за№2240-ІІІ.
12. Закон України «Про загальнообов'язковедержавне соціальне страхування на випадок безробіття» (Відомості ВерховноїРади (ВВР), 2000, N 22, ст.171).
13. Левицька С.О. Звітність підприємств: Навч. підручник.- Рівне: НУВГП, 2008.